TÉRMINOS Y PROPÓSITOS DE LOS COSTOS

INTRODUCCIÓN
La palabra “costos” (costes) es una palabra no sólo utilizada en el lenguaje empresarial
sino también y con bastante frecuencia por las personas y familias en el quehacer
diario.
Es normal escuchar a las personas decir: “el arroz me costó tanto”; “el televisor cuesta
tanto”; “el pasaje a Trujillo cuesta tanto”, etc. Si se les pregunta porque dicen que eso es
el costo, responden: “porque eso es lo que he pagado”. Y realmente en ese ambiente
sucede que se paga lo que cuesta. Pero ese lenguaje es peligroso aplicarlo en el manejo
de negocios. No sólo sería confuso sino mal empleado para la toma de decisiones, lo
cual, en la mayoría de los casos llevaría a venderse el producto por un monto menor a lo
que costó adquirirlo o fabricarlo.
Al administrar una empresa la gerencia quiere conocer cuanto cuesta “algo”. Conocer el
costo de un producto permitirá saber el precio al cual se debe venderlo. Conocer el costo
incurrido permitirá compararlo con lo presupuestado. Conocer el costo permitirá a la
gerencia saber el resultado en un periodo. ¿Explica el costo la alta o baja rentabilidad?
Sólo estas tres interrogantes nos dicen porque el costo es uno de los elementos
más importantes para llevar a cabo la planeación, el control, la retroalimentación y la
toma de decisiones.
Adicionalmente, las personas involucradas en la administración deberán
familiarizarse con los siguientes términos:
 Costo variable
 Costo fijo
 Costo relevante
 Costo presupuestado
 Costo estándar
 Costo hundido
 Costo de oportunidad, etc.

DEFINICIÓN DEL COSTO

En vista de que el costo se necesita para diferentes propósitos, “Costos diferentes para
propósitos diferentes”, esto implica que no hay una definición única. Hay dos razones:
Primero, los costos son desarrollados y usados para algún propósito específico y
segundo, la manera en que el costo será usado definirá la manera en que debe ser
calculado.
Por lo dicho anteriormente una definición que puede ser útil a todas las disciplinas,
economía, contabilidad, ingeniería, derecho, entre otras, es la siguiente:

“Suma total de todos los recursos en que se incurre para la adquisición de un

bien o servicio, buscando lograr un objetivo específico, con la intención de
obtener un beneficio, lo más rápido posible”

Material preparado por el Profesor MAG. JOSÉ VELAZCO PAUCAR

Para una empresa comercial el costo de la mercadería será:

Precio, según factura, + flete + pagos aduaneros

Para una empresa industrial el costo de fabricar un bien será:

Costo de la materia prima + Costo de la mano de obra + Costos

indirectos de fabricación

Costo de la mano de obra incluye salario + prestaciones sociales + CTS, etc.

Costos indirectos de fabricación incluye costo de la energía, alquiler, depreciación de
los equipos, etc.

El costo para la gerencia es vital. Sobre todo en nuestro país, donde la ventaja
estratégica estará en la administración del costo. La gerencia desea conocer cuanto
cuesta “algo”. Ese algo recibe el nombre de “Objeto del costo”.

En la tabla siguiente se proporciona ejemplos de siete tipos diferentes de objetos del

costo.

Ejemplos de objetos del costo en Procter & Gamble1

OBJETO DEL COSTO ILUSTRACIÓN

 Producto Crest Tartar Control: producto de pasta de dientes

con sabor original.

 Servicio Línea telefónica abierta que proporciona información

y ayuda a usuarios de los productos Pamper Diapers.

 Proyecto Proyecto de investigación y desarrollo sobre fórmulas

alternas, sin ingredientes activos, de detergente Tide.

 Cliente Safeway, el distribuidor detallista, que compra una amplia

gama de productos de Procter & Gamble.

 Categoría de marca Gama de productos para el cabello Vidal Season.

 Actividad Desarrollo y actualización del sitio Web de Procter & Gamble

en internet.

 Departamento Departamento ambiental, de salud y seguridad, de Procter &

Gamble

Por lo dicho anteriormente se concluye que los recursos, costos, en que se incurre
pueden ser un activo o un gasto y en algunos casos puede ser una pérdida.

1 Horngren, Charles: Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. 10 edición, pag. 28

Costo (Recurso) – Activo:
Se da cuando se adquiere una planta, o equipo, o maquinaria, que se va a usar por
varios periodos. El monto que irá como costo será la “depreciación” del periodo.
Otro caso viene a ser todos los costos incurridos en fabricar un bien y todavía no se ha
vendido, o se está produciendo, lo que da lugar al activo “Productos Terminados” o
“Productos en Proceso”, respectivamente, ambos cuentas del balance general..
Otro caso es el de una empresa comercial que al adquirir mercaderías está generando un
activo corriente, Existencias (Balance general).

Costo (Recurso) – Gasto:

Se da cuando el esfuerzo productivo en el que ha participado ha producido el beneficio.
Por ejemplo el monto registrado como Productos Terminados (Activo) al momento de

la venta se reconoce como un gasto. Esto quiere decir que dicha suma sale del balance y
pasa al Estado de Ganancias y Pérdidas con el nombre de Costo de Ventas.
Para el caso de la empresa comercial, al momento de la venta, la mercadería dejará de
pertenecer a Existencias y pasará al Estado de Ganancias y Pérdidas con el nombre de
Costo de Ventas.

Costo (Recurso) – Pérdida:

Se da cuando los recursos consumidos o empleados no producen ningún beneficio. Es el
caso del deterioro o pérdida de una materia prima de una mercadería o el siniestro de un
activo que previamente no se aseguró.

CLASIFICACIÓN DEL COSTO

Los costos deben ser clasificados de acuerdo a lo que se quiere “medir”. Esto cumple
con el dicho “Costos diferentes para propósitos diferentes”.

I. Con relación a la función en la que se incurren

1. Costos del área de producción

2. Costos del área de administración (Gastos de administración)
3. Costos del área de marketing (Gastos de ventas)

II. Con relación a una actividad, departamento o producto.

1. Costos Directos: Son aquellos que se identifican plenamente con el Objeto

del Costo. Por ejemplo, el costo de las botellas es un costo
directo de una cerveza AmBev. El sueldo del contador es
un costo directo para el departamento de ventas, etc.
2. Costos Indirectos: Son aquellos que no se pueden identificar plenamente con
el Objeto del Costo. Por ejemplo, el costo del control de
calidad para los diferentes productos que fabrica AmBev, es
indirecto para el producto.

Existen razones económicas para clasificar el costo como directo o indirecto. Entre
estos factores se mencionan:

1. La importancia del costo del que se trata.

2. La tecnología disponible para recabar la información.
 3. Diseño de operaciones
4. Convenios contractuales.

Finalmente se debe señalar que el costo directo facilita el cálculo del costo de algo. Pero
como el costo de algo debe ser el costo total. El costo total es la suma de los costos
directos e indirectos. Los costos directos se identifican directamente con el objeto del
costo. Sin embargo, los costos indirectos, a diferencia de los directos, se tendrán que
asignar de acuerdo a una base de asignación. Como esta asignación no es nada fácil se
buscan mecanismos de asignación (prorrateo) nada complicados pero que ha sido y es
fuente de errores en la administración del costo y, que lo seguirán siendo si se sigue en
lo mismo. El sistema de Costeo ABC es uno de los mejores sistemas para esta
asignación.

III. Con relación al momento del cálculo

1. Costos históricos: Calculado a partir de los consumos reales.

2. Costos predeterminados: Calculado a base de estimaciones. Se utiliza para
elaborar presupuestos

IV. Con relación a la variación del nivel de actividad (producción o venta).

1. Costos Fijos: Son costos que permanecen constantes para un periodo de tiempo
y nivel de actividad. No disminuyen así disminuya la producción.
Por ejemplo, sueldos, depreciación, etc.
2. Costos variables: Son costos que varían cuando varía la producción. Por
ejemplo, materia prima, comisiones de ventas, etc.
3. Costos semivariables o semifijos: Costos conformados por una parte fija y otra
variable. Por ejemplo, costos del agua, luz, teléfono, etc.

V. Con relación a su grado de previsión y control

1. Costos controlables: Son costos sobre los cuáles se tiene autoridad para
realizarlos o no.
2. Costos no controlables: Son costos que no se encuentran bajo la influencia
directa. La responsabilidad es asumida por el nivel de dirección
superior.

VI. Con relación al cálculo del resultado (utilidad o pérdida)

1. Costo del producto: Son costos que en primer lugar se activan (inventariables) y
van a resultados (estado de ganancias y pérdidas) cuando se
realiza el ingreso.
2. Costos del periodo: Son costos que van al estado de resultados en el momento en
que se incurren. Se identifican con el tiempo mas que con los
productos o servicios. Por ejemplo, sueldo del área de
administración.

VII. Con relación a la importancia para la toma de decisiones

1. Costos relevantes: Son los costos que tienen una importancia crucial para
 cada toma de decisiones. Por ejemplo, cuando ocurre un pedido
especial y existe capacidad ociosa, los únicos costos que cambian
si se acepta el pedido especial, son los costos variables. Los
costos fijos permanecen igual.
2. Costos irrelevantes: Son aquellos que permanecen igual cualquiera que sea el
curso de la decisión adoptada. Por ejemplo, la depreciación de los
activos fijos usados en el pedido especial.

VIII. Con relación a una variación de la actividad.

1. Costos diferenciales
2. Costo marginal
3. Costos sumergidos.

IX. Con relación al tipo de sacrificio en que se ha incurrido.

1. Costos desembolsables: Costos que han significado una salida de efectivo tal
que se puede registrar.
2. Costo de oportunidad: Es el que se origina al renunciar a una decisión para
tomar otra.
X. Con relación a una disminución de actividades.

1. Costos evitables: Aquellos identificados con alguna actividad tal que si

se elimina dicho costo también desaparece. Por ejemplo,
desaparece la sección vinos en un supermercado, se elimina el
costo del especialista en vinos.
2. Costos invevitables. Son aquellos que no se pueden suprimir así
desparezca la actividad o el producto. Por ejemplo, desparece la
sección vinos, el sueldo del gerente de administración no se
modificará.

COSTO TOTAL Y COSTO UNITARIO

Costo total (CT).- Para una producción el costo total es la suma de todos los costos
incurridos durante un periodo.

Costo unitario.- Llamado también costo promedio, se obtiene al dividir el costo total
entre las unidades producidas.

Costo total
Costo unitario 
Número de unidades producidas

El costo unitario es muy usado. Por ejemplo, conociendo el costo de una unidad, el
costo total (CT) será:

CT = costo unitario x número de unidades

Sin embargo como los costos unitarios son promedios deben ser utilizados con sumo
cuidado. Sobre todo cuando se trabaje con el “costo unitario fijo”.
 Adicionalmente se presentan dificultades para hallar el costo unitario. Es el caso
en que la producción de un periodo este conformada por unidades terminadas y
unidades en proceso. Al existir esa mezcla, las unidades en proceso tendrán que
expresarse en equivalentes a unidades terminadas y sólo recién se podrá hallar el costo
unitario.
El número de unidades estará definido por:

unidades terminadas + unidades equivalentes (de las unidades en proceso)

Las unidades equivalentes dependen del grado de avance en que estén.

COSTOS DE PRODUCCIÓN
Los componentes clásicos del costo de un producto son:

 Materia prima o materiales directos consumidos.

 Mano de obra directa incurrida.
 Costos indirectos de fabricación.

Materiales Directos

Mano de Obra Directa (MOD)

Costos Indirectos de Fabricación

Costo de materiales directos: Son los costos de adquisición de todos los materiales que
formarán parte del producto terminado. Además del costo del material se
considera el costo flete, los costos aduaneros y otros que tengan que ver
con la adquisición de dicha material.

Costo de mano de obra directa: Son los castos atribuibles al trabajador que está en
contacto directo con el producto. Incluye, además del salario, el costo de
Essalud, el costo C.T.S., gratificación, bonificaciones, etc.

Costos indirectos de fabricación: Son todos los costos que tienen que ver con el objeto
del costo, pero que no puede ser identificado como material directo ni
como mano de obra directa. Ejemplo de este tipo de costo son:
 Material indirecto y material auxiliar.
 Supervisión.
 Seguros.
 Consumo de suministros.
 Consumo de energía, agua y otros.
  Depreciación de los activos fijos de producción.
 Reparaciones y mantenimiento, etc.

Costo primo.- Está definido como la suma del costo de material directo más la mano de
Obra directa.

Material Mano de Costo

Directo + Obra Dir. = Primo

Costo de conversión.- Llamado también costo de transformación, se define como la

suma del costo de la mano de obra directa más el costo indirecto de
fabricación.

Mano de Costos Ind. de Costos de

Obra Dir. + Fabricación = Conversión

En el mundo actual en que se mueven la empresa esta forma de ver el costo de

producción ha cambiado drásticamente. Tómese en cuenta que para administrar los
costos se debe contar con una buena base de datos tal que justifique la prueba beneficio-
costo. Es decir, se debe contar con esa información mientras que el beneficio obtenido
supere el costo de obtener dicha información.
Hay industrias donde el costo de material directo es insignificante, siendo más
importante los costos indirectos de fabricación (automatización). Es el caso de las
empresas telefónicas. Hay otras áreas donde el costo de la mano de obra es casi cero.

Con respecto al costo de la mano de obra directa léase el artículo que se muestra a
continuación.
 Harley-Davidson elimina la categoría de costos de
mano de obra directa de fabricacióna

La división de motocicletas de Harley-Davidson utilizó, durante muchos años,

una clasificación de costos de tres partes en sus instalaciones de fabricación:
materiales directos, mano de obra directa de fabricación y gastos indirectos de
fabricación. A mediados de la década de 1980, un grupo de trabajo de gerentes
de Harley-Davidson analizó cómo se comparaba su estructura de costo de
fabricación del producto con los costos administrativos requeridos para
recopilar, inspeccionar y presentar información en su sistema de contabilidad,
con los resultados siguientes:
Estructura de
costo de fabricación Esfuerzo del
del producto costo administrativo
Materiales directos 54% 25%
Gastos indirectos de fabricación 36 13
Mano de obra directa de fabricación 10 62

Los costos administrativos relacionados con identificar la mano de obra directa

de fabricación como una categoría de costos por separado incluían:
 Tiempo de los operadores para llenar informes de trabajo.
 Tiempo de los supervisores para revisar los informes de trabajo.
 Tiempo de los encargados de medir el tiempo para anotar la información
del trabajo y revisar los informes resultantes en busca de errores.
 Tiempo de los contadores de costos para revisar la información de mano
de obra directa y las variaciones.

Harley-Davidson llegó a la conclusión de que identificar la mano de obra directa

de fabricación con los productos no cumplía con la prueba costo-beneficio. Los
costos de la mano de obra directa de fabricación eran tan sólo 10% de los
costos totales de fabricación, pero requerían 62% del esfuerzo administrativo
utilizado para dar seguimiento a todos los costos de fabricación. Ahora la
compañía incluye todos los costos de mano de obra de fabricación como parte
de los costos y gastos indirectos de fabricación. Utiliza una clasificación de dos
partes, de los materiales directos y de los gastos indirectos de fabricación.

ESTADO DE COSTOS
A diferencia de los estados financieros que se tienen que presentar y que se rigen por los
Principios Contables Generalmente Aceptados, PCGA, los estados de costo lo preparan
las empresas de forma tal que les sirva para su propósito. Es decir, no siguen ninguna
norma contable y son preparados únicamente para uso gerencial, para uso interno.
Estos estados son:
 Estado de Costos de Fabricación
 Estado de Costos de Productos Terminados
 Estado de Costo de Ventas

aAdaptado de W. Turk, "Management Accounting Revitalized: The Harley-Davidson

Experience",Journal of Cost Management, vol. 3, núm. 4.
Finalmente se puede elaborar el Estado de Resultados (Estado de Ganancias y Pérdidas)
A continuación se presenta los diferentes estados de costos para la empresa
industrial Claunat S.A. En algunos casos se pueden obviar varios de los estados y
mostrarlos en uno sólo.

Compañía Claunat S.A.

Estado de Costo de Fabricación
Para el año 2021
(en miles)
Costo de materiales directos:
Inventario inicial, 01/01/21 $22,000
Más: Compra de materiales directos 75,000
Costo de materiales directos disponibles para su uso 97,000
Menos: Inventario final, 31/12/21 26,000
Costo de material directo usado $ 71,000
Costo de mano de obre directa 25,000
Costos indirectos de fabricación:
Mano de obre indirecta 15,000
Seguro de la planta 9,000
Depreciación––Planta y equipo 11,000
Reparaciones y mantenimiento 4,000 39,000
Costos de fabricación incurridos 135,000

Compañía Claunat S.A.

Estado de Costo de Productos Terminados
Para el año 2021
(en miles)

Inventario inicial de Productos en Proceso, 01/01/21 21,000

Más: Costo de fabricación del año 2021 135,000
Total de costos de fabricación disponibles 156,000
Menos: Inventario final de Productos en Proceso, 31/12/21 20,000
Costo de Productos Terminados $136,000

Compañía Claunat S.A.

Estado de Costo de Ventas
Para el año 2021
(en miles)

Inventario inicial de Productos Terminados, 01/01/21 $ 18,000

Más: Costo de Productos Terminados 136,000
Costo de Productos Terminados disponible para la venta 154,000
Menos: Inventario final de Productos Terminados, 31/12/2021 23,000
Costo de ventas $ 131,000
 Compañía Claunat S.A.
Estado de Resultados
Para el año 2021
(en miles)
Ventas $300,000
Costo de ventas 131,000
Utilidad Bruta 169,000
Gastos de Administración y Ventas
Marketing, distribución y servicios al cliente 93,000
Administrativos y generales 29,000 122,000
Utilidad de Operación $ 47,000