TEMA Nº1

MARCO NORMATIVO Y GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD

1.1. Disposiciones Técnicas Vigentes en Bolivia

1.2. Normas de Contabilidad vigentes (NC-NIF)
1.3. Estados Financieros
1.3.1. Balance General (Estado de Situación Financiera)
1.3.2. Estado de Resultados (Estado de Situación Económica)
1.3.3. Estado de Flujo de Efectivo
1.3.4. Estado de Evolución del Patrimonio (Estado de Cambios en el Patrimonio)
1.3.5. Notas a los estados financieros
1.4. Actividad del proceso de contabilidad
1.5. Definición de contabilidad
1.6. Hipótesis Fundamentales
1.6.1. Devengado
1.6.2. Empresa en Marcha
1.7. Ciclo de Operación
1.8. Importancia de los Estados Financieros
1.9. Fechas de cierre de Gestión

1.1. DISPOSCIONES TÉCNICAS VIGENTES EN BOLIVIA.-

Estas normas (o pronunciamientos-decisión) sobre temas de Contabilidad son aprobados por el Consejo técnico de Auditoria y
Contabilidad y sancionada por el Comité Ejecutivo Nacional de Colegio de Auditores de Bolivia; antes de su aprobación son
emitidas en consulta como recomendación Las normas de Contabilidad en nuestro país deben ser aplicadas de forma obligatoria
por todos los profesionales vinculados con la profesión contable y de auditoría.
Se pone en vigencia mediante las siguientes resoluciones
Resolución N° 1/94 aplicación de las normas de auditoria y contabilidad,
- , aprobado por el
CTNAC en fecha 22-Feb-94. En esta resolución solo se aprobaron hasta el Nº 8, y en años siguientes fueron aprobados hasta
el Nº 14
- R.A. 05-344-97 de 16-Abr-97 Aprobado por la Adm. Tributaria (SIN)
- R.A. 05-015-01 de 11-Abr-01 Aprobado por la Adm. Tributaria (SIN)
- Resolución 2/2010, de 30-Oct-2010, aprobación de la NC y NIF para Bolivia. ABROGADO
- Resolución 1/2012, de 07-Nov-2012, ratifica vigencia de la NC para Bolivia. VIGENTE
1.a. Normas de Contabilidad Nacionales Vigentes (Técnicas)
NC 1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
NC 2 Tratamiento Contable de Hechos Posteriores al Cierre del Ejercicio.
NC 3 Estados Financieros a Moneda Constante (Revisado en fecha 8-sep-2007)
NC 4 Revalorización Técnica de Activos Fijos
NC 5 Principio de Contabilidad para la Industria Minera
NC 6 Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio y Mantenimiento de Valor

NC 7 (Revisado en fecha 8-sep-2007)

Valuación de Inv. Permanentes
NC 8 Consolidación de Estados Financieros
NC 9 Normas de Contabilidad para la Industria Petrolera NC 10
Tratamiento Contable de los Arrendamientos
NC 11 Información Esencial requerida para una Adecuada Exposición de Estados
Financieros
NC 12 Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda Extranjera cuando coexiste más de un Tipo de Cambio.
NC 13 Cambios Contables y su Exposición
NC 14 Políticas Contables su Exposición y Revelación

1.b. Ultimas Normas Tributarias relaciones con re-expresión de valores.-

D.S. Nº 24051 De 29-Junio 1995; Impuesto a las Utilidades de las Empresas.
D.S. Nº 29387 De 19-Dic-08; Modificación de los Art. Nos. 16 y 38 del DS Nº 24051. RND Nº 10-02-2008
De 04-Ene-08; Elaboración de [Link]. en el marco del D.S. Nº 29387

RND Nº 10-04-2008 (Esta es modificada por la RND N. 10-04-08).

De 18-Ene-08; Modificación y Complementación a la RND Nº 02-08.
RND Nº 10-19-2008 De 25-Jun-08; Modificación a la RND Nº 04-08.

II
 .

1.c. PRINCIPIOS CONTABLES.-

Desde finales de los años 50 han sido muchos los autores y cuerpos colegiados profesionales Contabilidad Financiera) de la rama
contable, los que se han preocupado en el desarrollo y contenido de los PCGA. En nuestro país, el Consejo Técnico Nacional de
Auditoria y Contabilidad mediante la norma de contabilidad Nº 1, puso a conocimiento de la comunidad profesional del área, los
PCGA, vigentes para la elaboración de la información contable.
Estos PCGA fueron propuestos y aprobados en la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad (realizado en Mar del Plata —
Argentina entre el 14 al 20 de Noviembre de1965), siendo adoptados por nuestro país y la mayoría de los países americanos.
Los PCGA fueron aprobados por el CTAC del Colegio de Economías de Bolivia en fecha 24-Sep-79 y sancionada por el CEN DEL CAUR en
fecha 16 jun 94 y por su importancia enunciamos intensos estos principios contenidos de la norma de contabilidad N1 CAP 1.

c.1) PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BASICO

La EQUIDAD es el principio fundamental que debe orientar la acción de los contadores en todo momento y se enuncia
así:
La EQUIDAD entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven
de o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto.
De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos
intereses en juego en una hacienda o empresa dada.

c.2) PRINCIPIOS GENERALES

1) Ente
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado
Como tercero. El concepto de ente es distinto del de "persona" ya
Que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.
2) Bienes Económicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales e inmateriales que
Poseen valor económico y por ende susceptibles de ser evaluados en términos monetarios

3) Moneda de cuenta
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes
heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una
moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el ente
y en este caso el precio está dado en unidades de dinero de curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrón estable de valor, en razón de las fluctuaciones
Que experimente no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de
mecanismo apropiado de ajuste.

4) Empresa en carcha
Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una empresa en marcha,
considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión se refiere a todo organismo económico cuya
existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura.

5) Valuación al costo
El valor del costo (adquisición o producción) constituye el criterio principal y básico de valuación, que condiciona a la
formulación de los estados financieros llamados "de situación", en correspondencia también con el concepto de empresa en
marcha, razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios

Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican
las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, así mismo, alteraciones del principio
expresado, sino que en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión numeraria de los respetivos costos.

6) Ejercicio
En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones
de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc.
Que los ejercicios sean de igual duración para que los resultados de dos o

Mas ejercicios sean comparables entre sí.

7) Devengado
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un
ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.

8) Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los
registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.

9) Realización
Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina queda
perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos
.

10) Prudencia
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más
bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general
se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas la pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando
pá g. 2
 se hayan realizado".
La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable
de la situación financiera y el resultado de las operaciones.

11) Uniformidad (o Consistencia)

Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares utilizadas para preparar los estados financieros
de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente
De un ejercicio a otro debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio
de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares.

Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales
cuando fueren aplicables o normas particulares que las circunstancias aconsejan sean modificadas.

12) Materialidad (Significación o importancia relativa)

Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares debe necesariamente actuarse con
sentido práctico.
Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de los que es y no es significativo y debe aplicarse el
mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores
tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.

13) Exposición
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y de adicional que sea necesaria
Para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refiere.

NORMAS DE CONTABILIDAD VIGENTES (NC-NIF) -.

Estas Normas denominadas NICs son desarrollados por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), y tienen el
propósito de armonizar los informes financieros. El desarrollo de estas normas se efectúan mediante un debido proceso
internacional que involucra a la profesión contable en todo el mundo, a los que elaboran y a los usuarios de los estados financieros, así
como a los organismos que establecen las normas nacionales.
Las normas internacionales de contabilidad tienen aplicación y son usadas:
* Como requisitos nacionales, a menudo después de un debido proceso nacional.
* Como la base para todos o algunos de los requisitos nacionales.
* Como un punto de referencia internacional para aquellos países que desarrollan sus propias

* Por la autoridades reguladoras, para compañías nacionales o extranjeras

* Por las compañías mismas.
(3) Contab. Intermedia I — Carlos Benavides G.

2. a NIC = NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.-

(I.A.S = International Accounting of Standards)
Vigentes y emitidas hasta diciembre 2019: Revisados y actualizado por la IASB NIC 1 Presentación de
Estados Financieros.
NIC 2 Inventarios.
NIC 3 -----
NIC 4 -----
NIC 5 -----
NIC 6 -----
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo.
NIC 8 Utilidad o Pérdida neta por el periodo, errores fundamentales y cambios en políticas

NIC 9 contables
NIC 10 Sucesos Posteriores a la fecha sobre el que se informa.
NIC 11 Contratos de Construcción. (Será reemplazado por la NIIF 15) NIC 12
Impuesto a la Renta (Ingresos).
NIC 13 -----
NIC 14 -----
NIC 15 -----
NIC 16 Propiedad, planta y equipo.
NIC 17 Contabilización de los arrendamientos. (Será reemplazado por la NIIF 16) NIC 18 Ingresos.
(Será reemplazado por la NIIF 15)
NIC 19 Costos de las prestaciones de Jubilación, Sustituida por la misma NIC 19.
NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno y revelación referente a la asistencia gubernamental.
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambios.
NIC 22 -----
NIC 23 Costos de financiamientos
NIC 24 Revelación de partes vinculados

.
NIC 25 -----
NIC 26 Tratamiento contable e informe de los planes de beneficios por retiro.
NIC 27 Estados financieros Independiente (Separados).
NIC 28 Las Inversiones en asociadas y negocios conjuntos.
Reemplazada (así mismo 2011) y parcial por la NIIB-12 efectiva 01-enero-2013
NIC 29 La información financiera en economías hiperinflacionarias
II
 .
NIC 30 -----
NIC 31 -----
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y Revelación. NIC 33Utilidades
por Acciones.
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 -----
NIC 36 Deterioro del valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
(Será reemplazada por la NIFF 9 el 1 de ene 18)
NIC 40 Inversiones Inmobiliarias
NIC 41 Agricultura.

2. b.) SIC = standards Interpretation Committee; (CIN = Comisión de Interpretación de Normas) - Vigentes a Junio 2016,
sobre 33 Interpretaciones:
SIC 7 Introducción del Euro
SIC 10 Ayudas Gubernamentales — Sin relación específica con actividades de explotación.
SIC 15 Arrendamientos operativos - Incentivos
SIC 25 Impuesto sobre las ganancias — Cambios en la situación fiscal de la empresa o de sus accionistas.
SIC 27 Evaluación de fondo. Económico de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento.
SIC 29 Información a revelar — Acuerdos de concesión de servicios.
SIC 31 Ingresos ordinarios — Permutas que comprenden servicios de publicidad.
SIC 32 Activos Inmateriales - Costes de sitios web.

2.c) IFRS = International Financial Reporting standards

(NIIF = Normas Internacionales de Información Financiera); Vigentes a 30-Junio 2016
MC.- Marco Conceptual para la presentación de Información Financiera
NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinación de Negocios
NIIF 4 Contratos de Seguro
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones discontinuadas.
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF 8 Segmentos operativos
NIIF 9 INTRUMENTOS financieros (F. Efectiva 01-ene-2018)
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados. (F. Vigencia d/ 01-Ene-2013)
NIIF 11 Negocios Conjuntos. (F. Vigencia d/ 01-Ene-2013)
NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras Entidades. ([Link] d/ 01-01-13)
NIIF 13 Medición del Valor Razonable. (F. Vigencia d/ 01-Ene-2013)
NIIF 14 Cuentas Regulatorios Diferidas (F. Vigencia d/ 01-Ene-2016)
NIIF 15 Ingresos procedentes de contratos con los clientes (F .Vigencia d/01-Ene-2018)
NIIF 16 Arrendamientos (F. Vigencia d/ 01-Ene-2019)
NIIF 17 Contratos de Seguros (F. Vigencia d/ 01-Ene-2021)

2.d) IFRS-IC = International Financial Reporting standards—Interpretations committee (Nuevo)

(CI-NIIF = Comisión de Interpretación de las Normas Internacionales de Información Financiera); a Jun-16
CINIIF 1 Cambios en Pasivos existentes por desmantelamiento, restauración y similares
CINIIF 2 Participación de los socios en entidades e instrumentos similares.
CINIIF 3 R-----
CINIIF 4 Como determinar si un contrato contiene un arrendamiento
CINIIF 5 Derechos a participaciones de fondos de desmantelamiento, restauración y rehabilitación medio ambiental
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos: Residuos De Aparatos eléctricos y
electrónicos.
CINIIF 7 Aplicación del procedimiento de la re expresión según la NIC 29
CINIIF 8 R-----
CINIIF 9 Nuevas evaluación de los Derivados Implícitos.
CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro de valor.
CINIIF 11 R-----
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios
CINIIF 13 Clientes - Programas de Lealtad (Fidelidad)
CINIIF 14 IAS 19 — Límite en los Costos de las prestaciones de Jubilación, requisitos Mínimos de los fondos
y su Interacción.
CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de bienes raíces (inmuebles)
CINIIF 16 Coberturas de la inversión neta en negocios en el extranjero.
CINIFF 17 Distribución de los activos no efectivo a los propietarios
CINIIF 18 Transferencia de activos de clientes
CINIIF 19 Extinción de Pasivos financieros con instrumentos de capital.
CINIIF 20 Costes de Exploración durante la fase de producción de una mina a cielo abierto. CINIIF 21 Gravámenes.
1.3 ESTADOS FINANCIEROS
"Los Estados Financieros son documentos contables que revelan información sistemáticamente clasificada, acerca de la situación
financiera y patrimonial de un ente a una fecha determinada (1), siempre formulados bajo normas contables y disposiciones legales
en vigencia."
pá g. 4
 También se enuncia como definición que: "Los estados contables constituyen el principal medio

Por el cual periódicamente se exteriorizo la información contable

Según el ART. 2, Inciso b, RND 10 -00-14- 08, 11 -04-2008. (ABROGADO) Es el conjunto de

documentos preparados por un profesional en Contabilidad de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
y normas técnicas uniformes que reflejen la situación financiera y económica de una empresa en un periodo de tiempo
determinado.

3.1. BALANCE GENERAL.-

Es un estado contable que presenta la situación financiera de un negocio o ente a una fecha determinada.
El balance general muestra la naturaleza y cuantificación de los recursos económicos de la empresa en un momento dado y los
derechos de los acreedores y la participación de los propietarios sobre dichos recursos.
El balance general debe mostrar clara y detalladamente el valor con respecto a los derechos y obligaciones así como el importe del
capital de dicha unidad económica.

Estructura del Balance General.-

Las estructuras usadas en un balance general dependen de la índole y de las características de las partidas que aparecen en un
negocio. Estas clasificaciones o estructuras mencionadas las consideramos a continuación.
Cía. WIÑAY MARKA SRL
Balance General
Al 31 de Diciembre de 2.01X (Expresado
en Bolivianos)
Grupo ACTIVO
Sub-Grupo Rubro- PASIVO
Activo Corriente
Titulo Cuenta Pasivo Corriente
- Disponibilidades
Sub-Cuenta
- Caja
- Obligaciones Comerciales
- Caja M/N
- Obligaciones Sociales y Laborales
- Obligaciones Tributarias
- Inversiones Temporales (Val. Negoc.) - Obligaciones Financieras.
- Créditos (Exigibilidades) (1) - Otras Obligaciones
- Bienes de Cambio - Inventarios - Ingresos Anticipados
--
Pasivo no Corriente (Largo Plazo)
- Previsiones (1) - Obligaciones Sociales y Laborales
Activo no Corriente (Fijo) - Obligaciones Financieras
- Inversiones Permanentes - Otras Obligaciones
- Bienes de Uso (2) (Bonos, Arrendamientos y otros)
- Activos Intangibles (3) - Abonos Diferidos
- Cargos Diferidos (> a1 año) (4) Menos.- Ctas
Regularizadoras del Activo
PATRIMONIO.-
- Depreciaciones Acumuladas (2)
- Capital
- Amortizaciones Acumuladas (3) y (4) está ultima - Reservas
solo algunas cuentas
- Resultados
Total Activo [Link].- Total Pasivo y Patrimonio [Link].-

CUENTAS DE ORDEN

- Deudoras LA PAZ 21 DE Enero de 2.01X Fdo

Contador Fdo Grte Gral

II
 .

3.2.- ESTADO DE RESULTADOS.-

Es un estado contable, que muestra los aumentos de ingresos y egresos de un ente, dentro de un periodo, determinando la obtención
de la utilidad o pérdida.
El estado de resultados informa los siguientes:
- El estado de resultados origina que el capital contable aumente o disminuya.
- El estado de resultados está compuesto por las cuentas nominales (transitorias o de resultados), de perdidas con cuentas
deudoras y de ganancias son cuentas acreedoras.
- El estado de resultados también se expone de acuerdo a las necesidades de las empresas ya sean estas industriales,
Comerciales, Servicios, etc., como al método adoptado en los inventarios.

Los resultados del ejercicio económico pueden resumirse en el siguiente esquema o estructura:

Cía. WIÑAY MARKA SRL

ESTADO DE RESULTADOS
Por la Gestión (Ejercicio, Periodo) Terminada al 31 de Diciembre de 201X (Expresado en
Bolivianos)
- Ingresos por Venta (Operativa) [Link]
- Menos.- Costo de Venta (Costo de Mercadería Vendida) ([Link])
- UTILIDAD BRUTA EN VENTAS [Link]
Menos.- Gastos Operativos
- Gastos de administración ( xxx)
- Gastos de Comercialización ( xxx)

- Depreciaciones y amortizaciones ( xxx)

- Gastos financieros
- Otros Gastos ( xxx)
UTILIDAD OPERATIVA xxx
- Menos.- Gastos Extraordinarios (xx)
- Mas.- Ingresos Extraordinarios xxx
Resultado del Ejercicio (antes de Impuestos) +/- [Link]
En la exposición del estado de resultados tiene variación en su presentación en el rubro del Costo de Ventas, cuando se utiliza los
métodos de inventarios Periódico o Perpetuo.
Inventario Perpetuo Inventario Periódico
Ventas 1.200 Ventas 1.200.-
Menos.- Costo de Ventas 700 Menos.- Costo de Ventas
Utilidad bruta en ventas 500 Inventario Inicial 400
Mas.- Compras netas 800
Mercadería Disponible 1.200

700
500
M e n o s .- In v e n ta ri o F i n a l 500..--
Ut il id a d b ru t a e n v e n t a s
Ingresos Operativos.-
Son los recursos percibidos que se originan necesariamente con relación al giro habitual de la empresa, en sí, con el objeto
principal para lo que fue constituido: Ej.: Venta de mercaderías.
Egresos Operativos.-
Son los recursos pagados que se originan necesariamente relacionado con el giro habitual de la empresa, en sí, con el objeto
principal para lo que fue constituido: Ej.: Compra de mercadería, las cuentas de Gastos que coadyuvan para la rotación de dicha
mercadería como ser Gastos de administración, Gastos de Comercialización, Impuestos y tributos, Depreciaciones y
Amortizaciones, Otros Gastos, etc.

Ingresos no operativos o no extraordinarios.-

Son ingresos abonados que se originan necesariamente fuera del giro habitual de la empresa, en sí, apoyan a la empresa con el fin
de obtener más ingresos:
Reales (
• a l q u i l e r de ciertos ambientes, intereses financieros, dividendos percibidos de otras
• nominales (ajustes por inflación, diferencias de cambio, diferencias en otras cuentas etc.

pá g. 6
Egresos no operativos o no extraordinarios.-
Son egresos cargados que se originan necesariamente fuera del giro habitual de la empresa, en si, inciden en incrementar en la empresa
hacia más pérdidas:
• reales (donaciones, intereses financieros, etc. y
• nominales (ajustes por inflación, diferencias de cambio, diferencias en otras cuentas etc.

3.3. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.-

Es un estado que debe informar los flujos de efectivo durante el periodo clasificado por las actividades operativas, de inversión y
de financiamiento. La clasificación por actividades
Proporciona información que permite a los usuarios evaluar el impacto de esas actividades sobre la situación financiera de la empresa y el monto
de su efectivo y de los equivalentes de efectivo.

El análisis que se enfoca a este estado es desde dos puntos, y estos son:
- El método directo informa las clases principales de entradas y salidas brutas de efectivo
- El método Indirecto va ajustando la utilidad o pérdida neta por los efectos de las
transacciones que no implican efectivo

La explicación y significado de algunos términos utilizados en este estado son las siguientes.
Actividades operativas son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y otras actividades que no son de
inversión o de financiamiento
Actividades de inversión son la adquisición y enajenación de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas en los equivalentes
de efectivos

La elaboración y la Presentación de este estado de manera general serían las siguientes estructuras:

Cía. WIÑAY MARKA SRL

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO - (Método Directo)
Por la Gestión Terminada al 31 de Diciembre de 201X (Expresado en Bolivianos)

FLUJO DE EFECTIVO EN LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÔN

* Efectivo Recibido por: actividades operativas “+ u Origen” [Link].-
* Efectivo Pagado por : actividades operativas “ — o Aplicación” [Link].-
Flujo Neto de Efectivo por Actividades Operativas +/- [Link].-

FLUJO DE EFECTIVO EN LAS ACTIVIDADES DE Inversión

* Efectivo Recibido por: actividades de inversión [Link].-
*Flujo Neto
Efectivo Pagado por : actividades de inversión
de Efectivo por Actividades de Inversión +/-
- [Link].-
[Link].-

FLUJO DE EFECTIVO EN LAS ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

* Efectivo Recibido por: actividades de financiamiento [Link].-
* Efectivo Pagado por : actividades de financiamiento - [Link].-
Flujo Neto de Efectivo por Actividades de Financiamiento +/- [Link].-
Aumento (Disminución) del efectivo y sus equivalentes durante el ejercicio +/- [Link].-
Saldo del Efectivo y sus equivalentes al Inicio del Ejercicio [Link].-
Saldo del Efectivo y sus equivalentes al Cierre del Ejercicio [Link].-

II
 .

Cía. WIÑAY MARKA SRL

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO(Método Indirecto) Por el Año
Terminado al 31 de Diciembre de 201X (Expresado en Bolivianos)

FLUJO DE EFECTIVO EN LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÔN

* Resultado Neto del Ejercicio (Utilidad o Perdida) +/- [Link].-
* Ajustes por Partidas que no generan movimiento de efectivo
* Cargos a resultados que no generan movimientos /e fonos ( + )
* Abonos a resultados que no generan movimientos de fonos ( -) +/- [Link].-

* • Disminución de Activos y Aumento de Pasivos ( +)

* Cargos y Abonos por cambios netos en activos y pasivos
• Aumento de Activos y disminución de Pasivos ( -) +/- [Link].-
Flujo Neto de Efectivo por Actividades de Operación
+/- [Link].-
FLUJO DE EFECTIVO EN LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÔN XXXXXXXXXX
Flujo Neto de Efectivo por Actividades de Inversión (Ídem a directo) +/- [Link].-

FLUJO DE EFECTIVO EN LAS ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO XXXXXXXXXX

Flujo Neto de Efectivo por Actividades de Financiamiento (Ídem a directo) +/- [Link].-
Aumento (Disminución) del efectivo y sus equivalentes durante el ejercicio +/- [Link].-
Saldo del Efectivo y sus equivalentes al Inicio del Ejercicio [Link].-
Saldo del Efectivo y sus equivalentes al Cierre del Ejercicio [Link].-

3.4 ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

Este estado considerado como uno más de los principales refleja los cambios en la participación de los socios o dueños en un
periodo determinado, tales cambios pueden provenir de los resultados del ejercicio, de ajuste de resultados de ejercicios anteriores,
aumento de inversiones o retiros de los dueños, ajustes o reevaluaciones, capitalización de utilidades, asignación a reservas
especificas etc.
Cía. “W M” SRL
Estado de Evolución del Patrimonio Neto Al 31 de
Diciembre de 201X (Expresado en
Bolivianos)

Ajuste Reservas Ajuste de

Descripción CApitAl de ResefvA ResefvA p„ Reserva Otras Reservas Resultado Resulta Total
SociAl CApitAl LegAl RevAluos VoluntAfi Resef Patrimonia os Ados es
Técnicos As vAs les Acumula Gestió
dos n
Saldo Al 31-Dic-18
Registra
conceptualmente
los cambios
ocurridos
Saldo Al 31-Dic-19

3.5. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.-

Cuando la información que se suministra en los estados contables básicos resulte insuficiente para alcanzar plenamente los
requisitos informativos que los mismos persiguen, se incluirán notas que los complementen. Las notas son parte integrante de los
estados contables, ya que solo constituyen un agrupamiento orgánico de información con objeto de facilitar la adecuada
interpretación, cuyo objetivo es proporcionar información sobre las políticas contables seguidas y de más información necesarias
para permitir al usuario una correcta interpretación de los mismos.

pá g. 8
1.4. ACTIVIDAD DEL PROCESO DE CONTABILIDAD.-
Este ciclo representa los pasos o el camino a seguir en ese proceso de iniciar (apertura o reapertura), elaborar (diario/mayores) y
llegar a un producto final de reporte llamado estados financieros o contables y estas etapas no son cerradas, más bien son abiertas
a la necesidad de una empresa en particular.
Si es el caso de una empresa nueva, previamente deberá cumplir ciertos requisitos formales para su constitución como sociedad y
competir de manera legal dentro el mercado comercial o industrial.
A continuación describimos sus etapas más principales:

a.- Asiento de apertura o reapertura

El primer asiento se realiza al iniciar el proceso de registros en el libro o comprobante de diario.
• El asiento de apertura se realiza cuando un ente inicia actividades al constituirse como una sociedad.
• El asiento de reapertura se realiza cuando un ente ya tiene al menos un año de operaciones y para iniciar
una nueva gestión realiza el asiento mencionado.

b.- Fuente original de información.-

Se refiere al proceso de acopio o sustentación de documentos para respaldo ó justificantes comerciales; como facturas,
notas de crédito o débito, cheques, extractos bancarios, pólizas de seguros, Comprobantes de Ingresos y Egresos,
Comprobantes de Traspaso etc. Estos documentos proporcionan información detallada acerca de las transacciones que
expresan las condiciones de los contratos o relaciones entre partes y que sirven como evidencia del registro y la correcta
interpretación de los asientos de contabilidad.

c.- Transacciones Contables-

Es la etapa donde se inicia el registro de las transacciones comerciales realizadas por el contador en: el Libro o
Comprobante de Diario, y adicionalmente en los libros de Ventas y Compras IVA. Estos libros diarios contienen registros
en forma cronológica de las transacciones comerciales y muestran entre otros hechos, el nombre de las cuentas, cargos y
abonos y los importes de dichas operaciones son de registro obligatorio para fines tributarios.

Esta es la etapa formal de la contabilidad llamado también asientos de gestión. En forma complementaria deberá
registrarse en los libros auxiliares: de Ingresos y egresos de caja, diario de cuentas a pagar, diario de cuentas por cobrar,
Inventarios etc., para un mejor control interno.

II
 .

EL CICLO CONTABLE

Escritura de
Constitución Asientos de cierre
Preparatorio y Final en
los Libros…….

Balance
de Apertura
Estados
Balance General Est. Financieros
de Resultados Est.
Res. Acumul.
Est. Evoluc Patr. Neto
Nota a los [Link].

Asiento de Apertura o
Reapertura
En el Libro Diario
Hoja de
o Trabajo
Comprobante de Diario

Documentación Fuente Facturas, Asientos de Ajuste

Recibos, Planillas etc.

Asientos en el Libro Diario Leyes, Decretos

Supremos, RND,
Disposiciones y Normas
Contables, Etc.

O en Comprobantes de Traspaso
(diario), Ingresos y Egresos

Balance de
Comprobación
Libro De Sumas y Saldos
Libros
Mayor
Mayores
Auxiliares

pá g. 10
d.- Registro de Pases al Libro Mayor Principal y Auxiliares.-
Es el procedimiento de trasladar los importes de los débitos y créditos de las cuentas y subcuentas asentadas en el libro o
comprobante de diario, al libro mayor principal y sus auxiliares, hacia cuentas de idéntica codificación.
El Libro Mayor es un registro acumulativo que tiene como función principal clasificar la información asentada en el libro
o comprobantes de diario de contabilidad de idéntica naturaleza, con el objeto de obtener el movimiento o sumatoria de los
débitos y créditos para así determinar el saldo de la cuenta.

e.- Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.-

Es un documento resumen, de la sumatoria del total de los débitos y del total de los créditos traspasados de los libros mayores de
cada cuenta.
En el balance de comprobación se verifica si los asientos del libro diario han sido transferidos correctamente al libro
mayor, respetando la partida doble.

f.- Asientos de Ajuste.-

Es el conjunto de operaciones que se debe practicar en determinadas fechas, generalmente cada fin de ejercicio económico
o periodo fiscal, para regularizar y obtener saldos reales de las diferentes cuentas que la requieren, con el propósito
fundamental de asociar los ingresos y egresos con el periodo en el que se originaron.

Gracias a este procedimiento es posible:

* incorporar los ingresos y gastos acumulados (operaciones no contabilizadas)
* devengar los ingresos y gastos diferidos (operaciones contabilizadas ) y otros ajustes necesarios de acuerdo a disposición y normas en vigencia como la

Ley 843 (Texto Ordenado), Decretos Supremos (Nos 24051 y 29387), las Normas Contables Nº 3, 6 y la Resolución No.
1/08, emitida por el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad.
Estos ajustes normalmente están relacionados con todas las cuentas integrantes del balance general y que tengan el carácter
de moneda constante y ser rubros no monetarios. Ejemplo: Disponibles en M/E, Obligaciones por Cobrar y Pagar en M/E,
Bienes de Cambio y de Uso, Inversiones, Cargos y abonos Anticipados en M/E, y todas las del Patrimonio (con excepción
del resultado de la Gestión). Según la NC Nº 3, Estados Financieros a moneda Constante, también se ajustan las cuentas
de resultado)

g.- Hoja de Trabajo.-

Este documento es parte integrante de los papeles de trabajo, considerado como uno de los más útiles para la
Preparación de los Estados Financieros, este papel de trabajo legalmente
No es indispensable en la contabilidad, es un documento de carácter privado e interno que el contador elabora antes del
cierre anual de las operaciones y que le ayudan en la elaboración de los asientos de ajuste, con el fin de agregar toda la
información respecto a los ingresos devengados, gastos acumulados y diferidos, así como los que dispone la ley tributaria.
La hoja de trabajo es una hoja columna que se emplea como un borrador para la correcta preparación de los estados
financieros considerando en esta los ajustes contables necesarios.

Elaboración de la Hoja de Trabajo.-

Los datos a consignar en la Hoja de Trabajo deben tener al menos los siguientes:
1.- Nombre del negocio o empresa
2.- Nombre del documento o Papel de Trabajo
3.- Fecha a la que se está elaborando Folio
(Nº De la Cuenta) del libro mayor

II
 .

Nombre de las Cuentas Desglose de Columnas

8c 10c 12c 14c 16c 18cXc
Sumas (de Balance de Comprobac.) X X X X
Saldos (de Balance de Comprobac. Ajustes X X X X X X
Saldos Ajustados X X X X X X
Costo de Fabricación Perdidas y X X X X X
Ganancias X X
Resultadosacumulado X X X X X X
Balance general
cuentas de Orden X X X
X X X X X X
X

La cantidad de columnas deben ser elaboradas de acuerdo a las necesidades de un ente:

H.-Estados Financieros o Contables.-

Son documentos que generalmente se enfatizan que es el producto final del proceso contable que se deben preparar dentro de una
empresa al terminar un ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera a una fecha determina. Los estados financieros
se formulan sobre la base de los datos contenidos en la hoja de trabajo o del balance de Comprobación de Sumas y Saldos ajustados
y preparados en base a los PCGA, Normas Contables, DS Nº 24051.

• Balance General
• Estado de Resultados
• Estado de Resultados Acumulados
• Estado de Cambios en la Situación Financiera
• Notas a los Estados Financieros

i.- Asientos de Cierre.-

Son asientos que se realizan con el fin de saldar (cerrar) una cuenta, un grupo de cuentas. El propósito fundamental de los asientos de
cierre es determinar en los libros de contabilidad la utilidad o pérdida generada en un ejercicio. Estas se clasifican en:

* Asientos de Cierre de las Cuentas Temporales (Preparatorio).- son aquellos que se corren con el estado de resultados para saldar
las cuentas nominales, estas cuentas
Afectadas serian: ventas, otros ingresos, costo de la mercadería vendida, gastos operativos, gastos administrativos, por la distribución
de utilidades o por las pérdidas producidas, dentro de una gestión.

* Asientos de Cierre de las Cuentas Permanente (Definitivo).- son aquellos registros que afectan a las cuentas del Balance General, cargando
las cuentas del pasivo y capital y abonando las cuentas del activo, y si cerrar los libros de contabilidad.
-x-
Cuentas de Pasivo con saldo acreedor Cuentas de Patrimonio con saldo
acreedor Resultados Acumulados con saldo acreedor
a) Cuentas de Activo con saldo deudor

pá g. 12
 * Asientos de Post-Cierre.- Esta clase de asientos tiene un tratamiento similar a un asiento de re-apertura, es decir las cuentas con
saldo del Balance General al cierre de la gestión deberán abrirse (registrarse) el primer día de la siguiente gestión

1.5. DEFINICION DE LA CONTABILIDAD.-

Sobre la definición de contabilidad, muchos tratadistas y autores ponen de manifiesto una constante divergencia entre ciencia,
técnica o arte. Paralelamente van exponiendo una infinidad de definiciones sobre la contabilidad, como:

" el arte de registrar clasificar y resumir de una manera significativa y en términos monetarios las transacciones o eventos son,
cuando menos en parte de carácter financieros sobre terminologías del Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados
(American Institute of Certified Public Accountants = AICPA)
“La contabilidad parte integrante del sistema de información de un ente, es la técnica de procesamiento de datos que permite
obtener información sobre la composición y evolución del patrimonio de dicho ente, los bienes de propiedad de terceros en poder
del mismo y ciertas contingencias. Dicha información debería ser de utilidad para facilitar las decisiones de los administradores del
ente y de los terceros que interactúan o pueden llegar a interactuar con él, así
Como para permitir una eficaz vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente”. Tratado de
Contabilidad; Enrique Fowler Newton; Argentina.
“Una ciencia instrumental que se ocupa de sistematizar y generalizar los métodos contables, al tiempo que investiga la consecución
de otros nuevos, por lo que el objeto de su estudio consiste en

1.6 HIPOTESIS FUNDAMENTALES

6.1. Base contable de acumulación (devengo)
Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo,
utilizando la base contable de acumulación (o devengo).
6.2 Hipótesis de negocio en marcha
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una entidad para continuar en
funcionamiento. Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la
gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que
Proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la
existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o
Condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando
normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros.
Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará ese hecho, junto
con las hipótesis sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como un negocio
en marcha.

1.7. CICLO DE OPERACION.-

Es el tiempo que una empresa tarda en cumplir con el proceso completo de producción y venta de un bien o servicio.
Controla la contabilidad de tu negocio y sus ciclos operativos con Debitoor, programa de facturación y contabilidad.

II
Toda empresa, con independencia de su tamaño y complejidad, ha de movilizar una
cantidad de recursos para la prestación de un servicio o la venta de un bien.
El ciclo operativo hace referencia al proceso de tiempo que va desde la elaboración del
bien o producto hasta su puesta en venta. También incluye el cobro.

pá g. 14
 1.8. IMPORTANCIA DE Los Estados Financieros Los
estados financieros son el conjunto de informes preparados bajo
la responsabilidad de los administradores del negocio, con el fin
de darles a conocer a los usuarios la situación financiera y los
resultados operacionales de la empresa en un período
determinado. Los análisis de estados financieros también
conocidos como análisis económico financiero, análisis de
balances o análisis contable es un conjunto de técnicas
utilizadas para diagnosticar la situación y perspectiva de la
empresa, con el fin de poder tomar decisiones adecuadas Otra
definición dice que el análisis de estados financieros es el
proceso crítico dirigido a evaluar la posición financiera, presente
y pasado, y los resultados de las operaciones de una empresa
con el objetivo primario de
Establecer las mejores estimaciones y predicciones posibles
sobre las condiciones y resultados futuros.

1.9 FECHA DE CIERRE DE GESTION

Decreto supremo Nº 24051; Artículo 39º.- (Plazo y cierres de gestión).- Los plazos para la presentación de
las declaraciones juradas y el pago del impuesto, cuando corresponda, vencerán a los ciento veinte
(120) días posteriores al cierre de la gestión fiscal, ya sea que deban presentarse con o sin dictamen
de auditores externos. A partir de la gestión 1995 inclusive, se establecen las siguientes fechas de
cierre de gestión según el tipo de actividad:
- 31 de marzo: Empresas industriales y petroleras.

- 30 de septiembre empresas costaneras, agrícolas, ganaderas y agroindustriales.

- 31 de diciembre: Empresas bancarias, de seguros, comerciales, de servicios y otras no
contempladas en las fechas anteriores, así como los sujetos no obligados a llevar registros
contables y las personas naturales que ejercen profesiones liberales y oficios en forma
independiente.
pá g. 16