Aplicación pr

Aplicación áctica
práctica
de Precios de Transferencia

ITAM

Federico Aguilar
Socio de Impuestos Internacionales
Ernst & Young

Marzo
Marzo del
del 200
20099
 Agenda

1) ¿Qué son los PdeT?

2) Objetivo de la legislación en materia de PdeT
3) Casos históricos
4) Antecedentes
5) Fundamentos
6) Aplicación del principio de plena competencia
7) Métodos
8) Otras consideraciones
9) Maquiladoras
10) Casos prácticos
¿Qué son los precios de transferencia?

• Precio al que se transfieren bienes y servicios entre

personas relacionadas.

• Ejemplos:
q Compra-venta de mercancías
q Prestación de servicios
q Venta o Uso o Goce Temporal de Intangibles
q Préstamos
q Etc...
Objetivo de la legislación fiscal en materia de PdeT

• Protección de la base gravable de las diferentes

jurisdicciones fiscales
 Ejemplo de PdeT

Matriz en el extranjero Sin Con

Ingresos 500 500
Costo Emp Mx 100 107
Otros gastos 100 100
Base de utilidad 300 293
Tasa de ISR 30% 90 88
Empresa mexicana
Ingresos 100 107
Costos y gastos 100 100
Base de utilidad 0 7
Tasa de ISR 30% 0 2
Impuesto total 90 90
 Casos Históricos de PT

• Japón determinó diferencias por Precios de Transferencia

a Coca Cola por 130 millones de dólares.
• Estados Unidos determinó diferencias a Nissan por 140
millones de dólares
• Japón determinó 85.5 millones de dólares de diferencia en
la utilidad a Nippon Roche pagando por la diferencia 18
millones de dólares.
• México intentó determinar 350 millones de dólares para un
contribuyente Mexicano
 Antecedentes

• Creación de la DGAFI en 1993

• Contratación
• Capacitación
• Herramientas de Fiscalización
• Estado actual de la fiscalización internacional
• Fiscalización nacional
 Fundamentos Jurídicos de los P de T en México

• Tratados para evitar la doble tributación

– Artículo 9

• Ley de Impuesto Sobre la Renta

– Artículo 86 F XII y F XV
– Arts. 215 a 217

• Guía s/P de T de la OCDE

 Modelo del Artículo 9 - México
(Principio Arm’s Length)

“1. Cuando:
a) Una empresa participa directamente o
indirectamente en la dirección, control o el capital de
una empresa del otro Estado Contratante,
b) Unas mismas personas participen directamente o
indirectamente en la dirección, control o el capital de
una empresa de un Estado Contratante y de una
empresa del otro Estado Contratante …”
 Modelo del Artículo 9 - México
(Principio Arm’s Length)

“… y en uno y otro caso las dos empresas están, en

sus relaciones financieras o comerciales, unidas por
condiciones aceptadas o impuestas que difieren de las
que serían acordadas por empresas independientes,
los beneficios que habrían sido obtenidos por una de
las empresas de no existir estas condiciones, y que de
hecho no se han producido a causa de las mismas,
pueden ser incluidos en los beneficios de esta empresa
y sometidos a imposición en consecuencia.”
 Principio de asimilación a empresas independientes

No relacionada Relacionada (EM)

Compañía
Compañía“A”
“A” Compañía
Compañía“C”
“C”

PAIS “Z” Relaciones Relaciones

Comerciales y Comerciales y
PAIS “X” Financieras. Financieras.

Compañía
Compañía“B”
“B” Compañía
Compañía“C1”
“C1”

Las relaciones comerciales y financieras de “C” y “C1”,

deben ser similares a las relaciones entre “A” y “B”
 Aplicación del Principio
Arm’s Length
Plena Competencia

• Comparabilidad

• Métodos
 Aplicación del Principio
Arm’s Length
Comparabilidad

ò Consiste en determinar el precio de una

transacción con base en información de
operaciones similares con o entre partes
independientes.

ò Se considera como “operación similar” aquella en

la que no existen diferencias con respecto a las
operaciones entre partes relacionadas.
 Aplicación del Principio
Arm’s Length

Comparabilidad / Análisis Funcional

• Diseño del Producto • Propiedad de la Marca

• Esp. del Producto • Propiedad de Nombre
• Proceso de Ingeniería Comercial
• Control de Inventarios • Pago de regalías
• Programas de Producción • Asistencia Técnica
• Manufactura • Intangibles
• Control de Calidad • Garantías
• Distribución • Riesgos
• Venta del producto • Mercadotecnia
• Publicidad • Investigación y Desarrollo
• Garantías • Facturación y cobro
• Desarrollo de la Fórmula • Contratación
• Propiedad de la Patente
 Aplicación del Principio
Arm’s Length

Métodos Tradicionales Transaccionales

ò Precio Comparable No controlado

(Comparable Uncontrolled Price - CUP)

ò Costo Adicionado
(Cost Plus)

ò Precio de Reventa
(Resale)
 Aplicación del Principio
Arm’s Length

Métodos Transaccionales de Utilidades

ò Partición de Utilidades
(Profit Split)

ò Residual de Partición de Utilidades

(Residual Profit Split)

ò Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación

(Transactional Net Margin Method)
 Aplicación del Principio
Arm’s Length

Reforma para 2006 – Mejor método CUP

Los contribuyentes deberán aplicar en primer término el método

previsto por la fracción I de este artículo, y sólo podrán utilizar los
métodos señalados en las fracciones II, III, IV, V y VI del mismo,
cuando el método previsto en la fracción I citada no sea el apropiado
para determinar que las operaciones realizadas se encuentran a
precios de mercado de acuerdo con las Guías de Precios de
Transferencia para las Empresas Multinacionales y las
Administraciones Fiscales a que se refiere el último párrafo del
artículo 215 de esta Ley.
 Métodos Tradicionales Transaccionales

Método de precios comparables no controlados

(CUP).

• Compara el precio pactado por bienes o servicios

transferidos en una transacción controlada vs el
precio cargado en los mismos bienes o servicios
transferidos en una transacción comparable no
controlada.
 Métodos Tradicionales (CUP)

Asociada a) Ing $10 Independiente

Fab c) Aj. $ 5
Fab“A”
“A” Ing $15
Fab
Fab“k”
“k”

a) $10 b) Ing $15

Vende Vende

Cía
Cía“A1”
“A1” Cía
Cía“x”
“x”
c) $5
a) Costo $10
b) Costo 15
c) Ajuste $ 5
CT $15
 Métodos Tradicionales

Método de Reventa
• a) Inicia con el precio al cual un producto que ha sido
comprado de una persona relacionada es revendido a un
independiente (precio de reventa).
• b) El precio de reventa se disminuye con un margen bruto
apropiado (margen de precio de reventa) que representa
la cantidad por la cual el revendedor buscaría cubrir sus:
– Costo de adquisición y otros gastos de operación; y
– Una utilidad apropiada que tenga relación con las
funciones realizadas (incluyendo activos y riesgos
asumidos).
 Métodos Tradicionales
Precio de Reventa (distribuidores)

Asociada Independiente
Forsub
Forsub
ForHolding
ForHolding PAIS “X” (Producto
(ProductoSimilar)
Similar)

$ 800.00 MEXICO $750.00

Mexsub
Mexsub

$ 1000.00

Undis
Undis
Métodos Tradicionales Precio de Reventa

• Ejemplo

Precio de reventa $ 1000

% de Utilidad bruta
en operaciones comparables 25
Utilidad bruta razonable $ 250
Precio de compra $ 750
 Métodos Tradicionales

Método de Costo Adicionado

• a) Inicia con el costo de producción de un producto que
ha sido fabricado por una parte relacionada y vendido a
otra parte relacionada.
• b) Al costo de producción se le adiciona un margen bruto
apropiado que representa la cantidad por la cual el
productor buscaría cubrir sus:
– Costos de producción y gastos de operación; y
– Una utilidad apropiada que tenga relación con las funciones
realizadas (incluyendo activos y riesgos asumidos)
 Métodos Tradicionales
Costo Adicionado

Asociada

Mexprod
Mexprod

Costo $ 100.00

P.V. $ 100.00 P.V. $ 110

ForeignSub
ForeignSub Forclient
Forclient
(Independiente)
(Independiente)
 Métodos Tradicionales
Costo Adicionado
Ejemplo

Costos directos e indirectos 100

Margen de utilidad 10%

Utilidad bruta esperada 10

Valor del servicio prestado 110

 Otros Métodos

Métodos Transaccionales de Utilidades

(Transactional Net Margin Methods)

 Métodos Transaccionales de Utilidades

ò Partición de Utilidades
(Profit Split)

ò Residual de Partición de Utilidades

(Residual Profit Split)

ò Márgenes Transaccionales de Utilidad de

Operación
(Transactional Net Margin Method)
 Métodos Transaccionales de Utilidades
Transactional Net Margin Methods

¿ Cuándo se utilizan?

• Cuando los métodos tradicionales transaccionales

no pueden ser aplicados con confiabilidad o
cuando las transacciones están muy relacionadas
y éstos no pueden ser aplicados.
 Método de Partición de Utilidades

• Análisis de Contribución.

• Análisis Residual.
 Método de Partición de Utilidades

Análisis de Contribución

• 1) Suman las utilidades operacionales totales de

las transacciones controladas analizadas.
• 2) Se divide la utilidad considerando:
– Valor relativo de la contribución a la obtención de las
utilidades globales.
– Funciones realizadas por cada una de las empresas
asociadas que participan en la operación controlada
(actividades y riesgos).
 Método de Partición de Utilidades

Análisis Residual

La utilidad se divide en dos etapas:

• a) Asigna la utilidad suficiente conforme a un
retorno apropiado para cada una de las empresas.

• b)La utilidad residual, se distribuye considerando

los intangibles involucrados en la transacción.
 Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad de
Operación

• Analiza el Margen Neto (utilidad de operación) de

utilidad sobre una base apropiada (costos, ventas
o activos).
• Funciona de manera similar a los métodos de
costo adicionado o de reventa.
• Considera Niveles de intervalo de utilidades
– Retorno sobre capital empleado.
– Utilidad de operación a ventas
– Utilidad bruta a gastos de operación.
– Otros niveles de intervalo de utilidades.
Otras Consideraciones
 Utilización de Información de Varios Ejercicios

• Es posible analizar el comportamiento

considerando la información de ejercicios
anteriores.

• Descubrir patentes, ciclos de productos y

negocios.
 Utilización de RANGOS

• Los precios de transferencia no son una ciencia

exacta.
• Pueden surgir cuando hay más de una transacción
comparable.
• Pueden surgir de la aplicación de más de un
método.
• Es importante cuando usan los cuartos métodos.
 Obligación de mantener la documentación

• Contribuyentes que celebren operaciones con

partes relacionadas en el extranjero (86 XII).
• Precios de PM que celebren operaciones con
partes relacionadas.
 Disminución de Multas

• Reducción del 50% de multas cuando se cumpla

con la obligación de mantener documentación
comprobatoria.
Resoluciones Particulares de Precios de
Transferencia

APA
Advance Pricing Agreement
 Marco Legal

• Código Fiscal de la Federación (art. 34-A)

• Ley del Impuesto sobre la Renta (art. 215 a 217)

• Tratados para Evitar la Doble Tributación

(Empresas Asociadas; Procedimiento de Acuerdo
Mutuo)
 Artículo 34-A CFF

• Resuelve acerca de la Metodología

• Puede resolver acerca de una o más
transacciones
• Validez:
– Uno ejercicio anterior
– Tres ejercicios posteriores-
 Artículo 34-A CFF:

Þ Pueden ser:
q Unilaterales

SHCP Contribuyente

q Bilaterales

Contribuyente
Contribuyente Contribuyente
Contribuyente
USA
USA Mex
Mex
IRS
IRS SHCP
SHCP
 Ventajas

• Otorgan seguridad jurídica en las transacciones

internacionales.
• Los APA´s bilaterales y multilaterales eliminan o
reducen substancialmente la doble tributación
jurídica o económica.
• Evitan a los contribuyentes y a las
administraciones fiscales, auditorías costosas y
que requieren mucho tiempo.
 Resoluciones sometidas al SAT

q 1,500 resoluciones incluyendo:

• Maquiladoras
• Industria Terminal Automotriz
• Autopartes
• Comunicaciones
• Distribuidores y Mayoristas
• Electrónicos
 Resoluciones sometidas al SAT

q Transacciones:
• Exportaciones
• Importaciones
• Prestación de Servicios
• Regalías
 Autoridad Competente

• Servicio de Administración Tributaria (SAT)

– Administración General de Grandes Contribuyentes
• Administración Central Juridico Internacional y de
Normatividad de Grandes Contribuyentes
• Administración Central de Auditoría Fiscal Internacional
 Maquiladoras

Art.216-bis
• Estudio de PdeT + 1% activos del RE
• Safe Harbour
– 6.9% s/activos ó 6.5% s/costos y gastos
• Estudio de PdeT basado en ROA
• APA
Decreto del 30 oct 03 Exención=SH-3%
 Estado Actual de la Fiscalización Internacional

• APAS Maquilas + 1,500 (pendientes 12)

• Estrategia actual
– Indicadores de riesgo
– Tipo de operación
• Hasta 2003 – Forma
• Desde 2004 – Cambio de enfoque
• Revisión de la actuación del CPR
 Estado Actual de la Fiscalización Internacional

• Operaciones que les preocupan

1. Reestructuraciones / LRD
2. Capitalización delgada
3. Gastos a prorrata
Precios de Transferencia

Caso Práctico
 Datos

La casa Matriz Y en el estado Y es una

manufacturera de varias clases de bicicletas. Su
subsidiaria en el país X es un distribuidor de
bicicletas en el mercado del estado X y
distribuidor exclusivo de S, una bicicleta de alta
calidad. Distribuidores no relacionados
compañía A y compañía B en el país X compran
cantidades similares a Y de la bicicleta T, que es
de uso popular y lo distribuyen al mercado del
país X.
 Datos...

El ciclismo es un deporte popular en el país

X y ambas bicicletas S y T están enfocadas a
aficionados al ciclismo que practican por hobby.
Esto los diferencia de ciclistas de un mercado
general que utilizan menos las bicicletas, o con
un propósito en particular. De cualquier forma
existen diferencias en la calidad de los
productos y desempeño; las diferencias son que
S tiene una aleación en el marco de menor peso
y mayor resistencia y un sofisticado cambio de
velocidades. Esto afecta el precio.
 Datos...
Un examen preliminar revela también la siguiente información.

• X no está autorizado a devolver inventarios no vendidos de S bajo los

términos de un acuerdo. A y B compran la bicicleta T bajo contratos
particulares que les permiten regresar inventarios no realizados
• Una nueva versión mejorada de la bicicleta S fue introducida en 2005 que
causo la destrucción de cierto inventario del modelo anterior.
• X y A proveen a sus clientes garantía de servicio, cubriendo reparaciones 2
años después de la venta. B no expide garantía alguna.
• X anuncia la bicicleta S extensivamente, en orden de hacer los productos de
Y conocidos en el mercado del país X; mientras que A y B no asumen ningún
gasto por publicidad.
 Esquema / Operaciones Intercompañía

Casa Matriz Y
País Y
Fabricante de Bicicletas
Ventas T

Bicicletas S
Ventas T
Subsidiaria X
País X
Pagos Distribuidor de bicicletas S
Bicicletas de alta calida

Distribuidor A Distribuidor B
País X País X
Distribuidor de bicicletas T Distribuidor de bicicletas T
Bicicletas de mediana calidad Bicicletas de mediana calidad
 Información Financiera
Compañía X 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Promedio
Ventas 500,000 710,000 730,000 560,000 650,000 800,000
Costo de ventas 390,000 560,000 600,000 440,000 510,000 660,000
Pérdidas inventario (2,000) (1,000) (28,000) (1,000) (2,000) (30,000)
Utilidad bruta 110,000 150,000 130,000 120,000 140,000 140,000
Porciento UB 22.0% 21.1% 17.8% 21.4% 21.5% 17.5%
Gastos operativos 100,000 138,000 145,000 110,000 130,000 160,000
Garantías 8,500 12,000 12,000 9,500 11,000 14,000
Publicidad 1,000 750 600 600 700 800
Utilidad de operación 10,000 12,000 (15,000) 10,000 10,000 (20,000)
Porciento UO 2.0% 1.7% -2.1% 1.8% 1.5% -2.5%
 Información Financiera...

Compañía A 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Promedio

Ventas 350,000 500,000 520,000 400,000 450,000 540,000
Costo de ventas 255,000 370,000 380,000 290,000 330,000 390,000
Pérdidas inventario - - - - - -
Utilidad bruta 95,000 130,000 140,000 110,000 120,000 150,000
Porciento UB 27.1% 26.0% 26.9% 27.5% 26.7% 27.8%
Gastos operativos 83,000 115,000 120,000 95,000 105,000 130,000
Garantías 6,000 8,500 9,000 7,000 8,000 9,000
Publicidad - - - - - -
Utilidad de operación 12,000 15,000 20,000 15,000 15,000 20,000
Porciento UO 3.4% 3.0% 3.8% 3.8% 3.3% 3.7%
 Información Financiera...
Compañía B 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Promedio
Ventas 240,000 340,000 350,000 270,000 310,000 400,000
Costo de ventas 180,000 260,000 260,000 200,000 230,000 300,000
Pérdidas inventario - - - - - -
Utilidad bruta 60,000 80,000 90,000 70,000 80,000 100,000
Porciento UB 25.0% 23.5% 25.7% 25.9% 25.8% 25.0%
Gastos operativos 52,000 70,000 78,000 61,000 70,000 87,000
Garantías - - - - - -
Publicidad - - - - - -
Utilidad de operación 8,000 10,000 12,000 9,000 10,000 13,000
Porciento UO 3.3% 2.9% 3.4% 3.3% 3.2% 3.3%
 Información Financiera
Ventas, utilidad bruta y porcentaje de utilidad bruta de Y

Ventas Utilidad Bruta Porcentaje UB

2005 20,000,000 6,000,000 30.0%
2006 23,000,000 6,500,000 28.3%
2007 28,000,000 8,500,000 30.4%

Precio de distribuidor y venta al publico de S y T ( promedio de 2005 a 2008)

S T
Precio distribuidor 565 445 (A) 455 (B)
Precio publico 720 610
 Planteamiento

• ¿método más apropiado?

• ¿qué debe ajustarse por las diferencias al aplicar
el método?
• ¿cómo calcular la utilidad bruta en base a una
base arm’s length?
 Solución

• Método de reventa
• Debe ajustarse:
ÝInventario para retorno
ÝPublicidad
ÝGarantía (en caso de utilizar B) 1-.27
Ý Costo = PVx(1-UB)
Costo = 800,000 x .73 => 584,000
 Solución ...

Valor máximo de las compras 584,000 con

todo y el retorno del inventario y publicidad no
deducible
 Solución ...
Compañía A 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Promedio
Ventas 350,000 500,000 520,000 400,000 450,000 540,000 460,000
Costo de ventas 255,000 370,000 380,000 290,000 330,000 390,000 335,833
Pérdidas inventario - - - - - -
Utilidad bruta 95,000 130,000 140,000 110,000 120,000 150,000 124,167
Porciento UB 27.1% 26.0% 26.9% 27.5% 26.7% 27.8% 27.0%
Gastos operativos 83,000 115,000 120,000 95,000 105,000 130,000 108,000
Garantías 6,000 8,500 9,000 7,000 8,000 9,000
Publicidad - - - - - -
Utilidad de operación 12,000 15,000 20,000 15,000 15,000 20,000 16,167
Porciento UO 3.4% 3.0% 3.8% 3.8% 3.3% 3.7% 3.5%