DIPLOMADO VIRTUAL

Normas Profesionales de Auditoría del

Sistema Nacional de Fiscalización
Módulo 6
Nivel 3
 ÍNDICE
MÓDULO 6: Nivel 3
Pág.
NORMA PROFESIONAL DE AUDITORÍA DEL SISTEMA NACIONAL DE
FISCALIZACIÓN No. 300
Principios Fundamentales de la Auditoría de Desempeño

INTRODUCCIÓN MÓDULO 6 1

1. GENERALIDADES 4

2. PROPÓSITO Y AUTORIDAD DE LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA 5

AUDITORÍA DE DESEMPEÑO

3. MARCO PARA LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO 5

3.1 Definición de la auditoría de desempeño 5

3.2 Economía, eficiencia y eficacia 6

3.3 Objetivos de la auditoría de desempeño 7

3.4 La aplicabilidad de la NPASNF No. 300 8

4. ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO 8

4.1 Las partes de la auditoría de desempeño 8

4.2 Objeto de la revisión y criterios de la auditoría de desempeño 9

4.3 Confianza y seguridad en la auditoría de desempeño 9

5. PRINCIPIOS PARA LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO 10

5.1 Principios Generales 10
5.1.1 Objetivo de auditoría 10
5.1.2 Enfoque de auditoría 12
5.1.3 Criterios 12
5.1.4 Riesgo de auditoría 14
5.1.5 Comunicación 15
5.1.6 Habilidades 16
5.1.7 Juicio y escepticismo profesional 16
5.1.8 Control de calidad 17
5.1.9 Importancia relativa 18
5.1.10 Documentación 19
 5.2 Principios relacionados con el proceso de auditoría 19
5.2.1 Planeación 20
Selección de temas (planeación genérica) 20
Diseño de la auditoría (planeación detallada) 20
5.2.2 Ejecución 22
Evidencia, resultados y conclusiones 22
5.2.3 Elaboración de informes 26
Contenido del informe 26
Recomendaciones 27
Distribución del informe 28
5.2.4 Seguimiento de actividades 28

INFOGRAFÍA NPASNF No. 300 30

BIBLIOGRAFÍA 32
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Principios Fundamentales de la Auditoría de Desempeño

INTRODUCCIÓN MÓDULO 6

Las Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización, otorgan los
elementos necesarios para definir a la auditoría de desempeño como una revisión
independiente, objetiva y confiable para conocer si las acciones, sistemas, operaciones,
programas, actividades u organizaciones del gobierno, operan de acuerdo con los principios
de economía, eficiencia y eficacia, y determinar, en su caso, si existen áreas de mejora, así
como promover las recomendaciones que se consideren pertinentes para ser
implementadas por el ente público, con la finalidad de que, el impacto y/o resultados de la
gestión de las políticas, programas, fondos, productos, coadyuven en mejorar su
desempeño, en beneficio de la ciudadanía.

En este contexto, en el desarrollo del presente módulo, se realiza el estudio de la Norma

Profesional de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización, No. 300, Principios
Fundamentales de Auditoría de Desempeño, que toma como base las Normas
Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAIs, por sus siglas en inglés)
desarrolladas por la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(INTOSAI, por sus siglas en inglés) cuyo objetivo, es promover una auditoría independiente y
eficaz, y coadyuvar a los miembros del Sistema Nacional de Fiscalización, SNF, en el
desarrollo de su propio enfoque profesional de conformidad con las facultades que le otorga
la normatividad aplicable.

Por esta razón, el presente documento se centra en el análisis de las tareas estratégicas y los
recursos requeridos, así como las características relevantes de la auditoría de desempeño y
su impacto en la gestión pública y la sociedad en general, derivado de los procesos
fiscalizadores.
El estudio de este módulo, se realizará considerando tres apartados en los que se enfatizarán
los aspectos fundamentales para llevar a cabo la auditoría de desempeño.
 En un primer apartado, se determina el marco para la auditoría de desempeño, en el
cual se establece el concepto, los principios y objetivos de la misma.
 El segundo apartado, define las partes de la auditoría de desempeño, el objeto de la
revisión y los criterios de desempeño, entre otros.

 Para finalizar, en el tercer apartado se abordarán los cuatro procesos para la

realización de las auditorías de desempeño, correspondientes a la planeación,
ejecución, elaboración de informe y el seguimiento de las actividades.

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OBJETIVOS

Al terminar el estudio del contenido del Módulo 6, el participante será capaz de identificar:

- El propósito y autoridad de los Principios Fundamentales de la auditoría de

desempeño.
- El marco de referencia para la auditoría de desempeño.
- Los elementos de la auditoría de desempeño.
- Los principios de una auditoría de desempeño.

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NIVEL 3
Norma Profesional de Auditoría del Sistema
Nacional de Fiscalización No. 300
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Principios Fundamentales de la Auditoría de Desempeño

MÓDULO 6: NIVEL 3

1. GENERALIDADES

En términos de las Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización,

NPASNFs, la auditoría de desempeño es el examen de la economía, eficiencia y eficacia de la
administración pública y los programas gubernamentales. Las auditorías de desempeño
cubren no solamente operaciones financieras específicas, sino además todo tipo de actividad
gubernamental 1.

Como se ha comentado, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 42 2 de la Ley General

del Sistema Nacional Anticorrupción, la aplicación de las NPASNFs, es de carácter obligatorio
para los miembros del Sistema Nacional de Fiscalización, SNF.

En este contexto, tal como se ha expresado en módulos anteriores del presente estudio, en
la implementación de las normas en materia financiera, la NPASNF No. 300 Principios
Fundamentales de la Auditoría de Desempeño, debe comprenderse e implementarse en
conjunto con la NPASNF No. 100 Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Público.

Enseguida, se desarrollan los principios y conceptos relevantes en la auditoría de

desempeño, mismos que, en concordancia con las NPASNFs, se exponen en tres secciones:
el marco para la auditoria de desempeño; los principios generales previos al proceso auditor
y en durante el desarrollo del mismo; así como los principios relevantes aplicables en las
principales etapas del proceso de auditoría de desempeño.

2. PROPÓSITO Y AUTORIDAD DE LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORÍA DE

DESEMPEÑO

El propósito de los Principios Fundamentales referidos en este documento, es establecer una

base común de conocimiento sobre la naturaleza de la auditoría de desempeño, con el objeto
-entre otros- de lograr un alto nivel de calidad de auditoría; por tanto, cuando un organismo

1 Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización Niveles 1, 2 y 3, página 14.
2 Artículo 42.- “Los integrantes del Sistema Nacional de Fiscalización deberán homologar los procesos, procedimientos, técnicas, criterios,
estrategias, programas y normas profesionales en materia de auditoría y fiscalización. Asimismo, el Sistema Nacional de Fiscalización
aprobará las normas profesionales homologadas aplicables a la actividad de fiscalización, las cuales serán obligatorias para todos los
integrantes del mismo.”

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auditor realice este tipo de auditoría basando su desarrollo en los principios relevantes que se
abordarán en el estudio de la presente NPASNF No. 300, esta norma establece que se debe
realizar la referencia correspondiente, proponiendo para ello la siguiente redacción:

“…Realizamos nuestra auditoria de conformidad con [las normas] basadas en [o congruentes

con] los Principios Fundamentales de la Auditoría de Desempeño de las Normas Profesionales
de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización.” 3

Asimismo, la NPASNF No. 300, indica que la citada referencia debe ser incluida en el informe
de auditoría o, comunicada por el organismo auditor en una manera más general, cubriendo
un rango definido de compromisos.

3. MARCO PARA LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO

3.1 Definición de la auditoría de desempeño

En una definición más amplia, la NPASNF No. 300, define la auditoría de desempeño como
“...una revisión independiente, sistemática, interdisciplinaria, organizada, propositiva,
objetiva y comparativa sobre si las acciones, planes y programas institucionales de los entes
públicos, operan de acuerdo con los principios de economía, eficiencia y eficacia, y, en su caso,
identificando áreas de mejora”. En este sentido, la auditoria de desempeño brinda
información, conocimiento o valor, análisis o perspectivas y en su caso, recomendaciones de
mejora derivado del análisis de los resultados de la auditoría.

En este contexto, el enfoque de la auditoría de desempeño o auditoría de rendimiento, es

evaluar el impacto social de los resultados de la gestión y permite conocer la vinculación de
las acciones de gobierno con la satisfacción de las necesidades de la población objetivo, así
mismo, esta revisión incluye la identificación de fortalezas, debilidades y oportunidades de
mejora.

3 Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización Niveles 1, 2 y 3, página 164.

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A través del siguiente esquema, el auditor podrá adquirir, en forma general, el conocimiento
de los aspectos a considerar en la auditoría de desempeño.
Fuente: GUID No. 3920, “El Proceso de Auditoría de Desempeño”.

Aspectos Auditoría de desempeño

Evaluar si las actuaciones de los entes auditados se han

Objetivos realizado de acuerdo a los principios de economía, eficiencia
y eficacia.

Enfoque De sistema, de resultados o de problemas.

Economía, ciencia política, sociología, experiencia en

Base académica y investigaciones o evaluaciones profesionales y familiaridad
experiencia relevante con los métodos aplicados en la ciencia social así como
habilidades personales.

Métodos Varían de auditoría a auditoría.

Más abierto al juicio de los auditores, criterios únicos para la

Criterios de auditoría
auditoría individual.

Informe con una base ad hoc; estructurado y contenido que

Informes
varían dependiendo de los objetivos.

3.2 Economía, eficiencia y eficacia

Los principios clave que guían la auditoría de desempeño se centran en las llamadas tres “E”:
economía, eficiencia y eficacia, que se pueden describir de la siguiente manera:

a. El principio de la economía, consiste en minimizar los costos de los recursos, requiere

que los recursos utilizados por el ente auditado, se encuentren disponibles
oportunamente, en cantidad y calidad apropiadas y al mejor precio (racionalidad).
b. El principio de la eficiencia, significa obtener el máximo provecho de los recursos
disponibles. Tiene que ver con la relación entre recursos empleados y los productos
y/o servicios proporcionados, en términos de cantidad, calidad y oportunidad.
c. El principio de la eficacia, es lograr los objetivos planteados y lograr los resultados
previstos.

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3.3 Objetivos de la Auditoría de Desempeño

La NPASNF No. 300, establece, como objetivo principal de la auditoría de desempeño, el

promover la economía, eficiencia y eficacia de la gestión gubernamental; a su vez, dichos
principios coadyuvan en la rendición de cuentas y transparencia de los entes de gobierno.

En ese contexto, tenemos que el papel que juega la auditoría de desempeño en relación con
la rendición de cuentas, se materializa al asistir a los responsables de la gestión de los
recursos públicos y de las tareas de supervisión, para mejorar el desempeño, evaluando si
las decisiones de los entes públicos son preparadas e implementadas eficiente y eficazmente,
con el fin de determinar si los ciudadanos han recibido el justo valor por sus contribuciones.
Para ello, la auditoría de desempeño analiza el marco normativo y/o la existencia de
deficiencias en su aplicación, que pudieran obstaculizar la consecución de los objetivos
determinados.

Asimismo, la NPASNF No. 300, puntualiza que la auditoría de desempeño coadyuva en el

fomento de la transparencia en virtud que, brinda información útil al ciudadano y a los entes
públicos, respecto a los resultados de las diferentes actividades de gobierno, que servirá
como base para el aprendizaje y las mejoras de la administración y los resultados de las
actividades gubernamentales.

La auditoría de desempeño, al igual que la auditoría financiera y la de cumplimiento,

promueve la rendición de cuentas y la transparencia; por lo que, es correcto aseverar, que
la diferencia substancial de la auditoría de desempeño en relación a los diversos enfoques
de auditoría, radica en medir o valorar el impacto social de la evaluación de determinado
programa, política, proceso o actividad.

3.4 La aplicabilidad de la NPASNF No. 300

La NPASNF No. 300, relativa a las auditorías de desempeño, proporciona la base para que los
organismos auditores adopten las normas establecidas en la misma.

Cabe señalar que, en caso de llevar a cabo auditorías combinadas, es decir en combinación
con la auditoría de cumplimiento, se deben considerar los puntos siguientes:

a. La auditoría de desempeño puede ser parte de una auditoría más extensa que
abarque aspectos de auditoría de cumplimiento y financiera.

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b. La aplicación de todas las normas pertinentes correspondientes a cada tipo de

auditoría, dejando a salvo, las prioridades de cada una de estas.
c. El objetivo primario de la auditoría, servirá de guía a los auditores para determinar
las normas que serán aplicadas.

4. ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO

De conformidad con lo analizado en el Módulo 4, los elementos básicos de una auditoría del
sector público involucran: auditor, ente auditado, destinatarios, el objeto y criterios de la
revisión. De ahí que, en una auditoría de desempeño, el auditor tiene la responsabilidad de
identificar dichos elementos para llevar a cabo el ejercicio de sus funciones de manera
adecuada, cumpliendo -entre otros- con los principios de eficiencia y eficacia.

4.1 Las partes de la auditoría de desempeño

El auditor, el ente auditado y los destinatarios o usuarios previstos, integran las partes de las
auditorías del sector público, no obstante, que cada una de estas partes asume
características específicas en la auditoría de desempeño.

Los auditores de desempeño suelen integrar un equipo multidisciplinario ofreciendo

habilidades diferentes y complementarias para poder llevar a cabo la revisión.

El ente público auditado puede estar integrado y compartir su responsabilidad con una
variedad de entes y ciudadanos, cada uno responsable de un aspecto diferente del asunto
que se audita.

Los destinatarios previstos son aquellos a quienes el auditor prepara el informe de auditoría,
destacando entre ellos el Poder Legislativo o el Ejecutivo, la comunidad académica, las
organizaciones no gubernamentales, y/o terceros interesados, entre otros.

4.2 Objeto de la revisión y criterios de la auditoría de desempeño

El objeto de la revisión es el “asunto” que se audita. En una auditoría de desempeño el asunto

o el objeto de la revisión no tiene que estar limitado a programas, entes públicos o fondos
específicos, sino que también puede incluir actividades (con productos, resultados e
impactos) o situaciones existentes (incluidas sus causas y consecuencias).

El personal auditor podrá estar involucrado en el desarrollo o la selección de criterios para

evaluar el objeto de la revisión y la información resultante.

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El asunto de la auditoría está determinado por el objetivo de ésta y se define mediante la

formulación de preguntas de auditoría.

4.3 Confianza y seguridad en la auditoría de desempeño

Los informes de la auditoría de desempeño, requieren contar con la confianza que, lo que se
comunica e informa, sea fiable y válido, es decir, que las conclusiones proporcionen
información que sea útil para tomar decisiones, para lo cual se requiere lo siguiente:

a. Las conclusiones deben tener un nexo lógico con los objetivos y los criterios de la
auditoría, y deben ser redactados para potenciar la confianza de los destinarios o
usuarios previstos, respecto al tema evaluado.
b. Debe incluir resultados que estén respaldados por evidencia suficiente, competente,
pertinente y relevante.
c. Las conclusiones y recomendaciones necesitan ser elaborados con el fin de
proporcionar información suficiente para el destinatario.

Como se señaló en el análisis de la NPASNF No. 100 4, en los trabajos de atestiguamiento el

ente auditado emite información referente al objeto de la revisión de acuerdo a los criterios
establecidos. Con base en ésta, el auditor procede a reunir evidencia de auditoría suficiente,
competente, pertinente y relevante para contar con una base razonable que le permita
expresar una opinión o dictamen. En este sentido, el nivel de atestiguamiento que otorga
una auditoría de desempeño debe ser comunicado de manera transparente, y los resultados
logrados, respecto a aspectos de economía, eficiencia y eficacia, pueden ser notificados en
informes directos de acuerdo a lo siguiente:

a. A través de una visión global, cuando los objetivos, el tema, la evidencia y los
resultados de la auditoría permiten formular una conclusión.
b. Mediante Información específica, respecto a los objetivos, las preguntas, las pruebas,
los criterios y los resultados de la auditoría y conclusiones alcanzadas.

5. PRINCIPIOS PARA LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO

5.1 Principios generales

Los principios generales abordados durante el estudio de la NPASNF No. 100, Módulo 4 del
presente diplomado, corresponden a principios fundamentales en toda labor de auditoría
del sector público, independientemente de su objeto y contexto: riesgo de auditoría,
comunicación, habilidades, juicio profesional, control de calidad, importancia relativa y

4 Módulo 4, Nivel 3, Norma Profesional de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 100.

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documentación. Para conocimiento de cómo éstos deben ser aplicados, es necesario tener
presente lo establecido en la NPASNF No. 100. En este sentido, a continuación, se describen
aspectos no examinados bajo el enfoque de una auditoria de desempeño, relevantes en todo
el proceso de auditoría.

5.1.1 Objetivo de auditoría

En la auditoría de desempeño, como en los diversos tipos de auditoría, los objetivos de

auditoría establecen el propósito y lo que el auditor trata de lograr a través del proceso de
revisión, asimismo, el enfoque y diseño del trabajo a realizar, sin embargo, particularmente
en las auditorías de desempeño, el personal auditor establecerá objetivos claramente
definidos que se relacionen con los principios de economía, eficiencia y eficacia. Es tal su
relevancia que es importante señalar que el objetivo de la auditoría determina el enfoque y
el diseño de la misma.

Para definir el objetivo u objetivos de la auditoría, las directrices para el proceso de auditoría
de desempeño establecen que el auditor puede considerar los siguientes elementos:

a. Definir la pregunta general de auditoría sobre el tema (por ejemplo, un programa o

actividad del gobierno) que el auditor busca responder, que luego se pueden dividir
en preguntas específicas.
b. Deben estar basadas en consideraciones racionales y objetivas.
c. Establecer dónde se ubican los principales problemas o riesgos, y dónde la auditoría
puede agregar más valor.
d. Realizar entrevistas con las principales partes interesadas y expertos, analizando
problemas potenciales desde diferentes puntos de vista.
e. Descripción clara y concisa evitando que el equipo de auditoría realice un trabajo de
auditoría innecesario o demasiado ambicioso.

Una vez definido el o los objetivos de la auditoría, se elaborarán las preguntas de auditoría
que aborden el objetivo. Es importante que las preguntas de auditoría se relacionen
temáticamente, y se complementen, no se superpongan y sean en conjunto exhaustivas al
abordar el (los) objetivo(s) de la auditoría. El propósito de formular preguntas de auditoría,
es dirigir sistemáticamente la atención a lo que el auditor necesita saber para lograr el
objetivo de la auditoría. En este sentido, la formulación de las preguntas de auditoría es un
proceso reiterativo, en que las preguntas se definen y perfeccionan tomando en cuenta la
información relevante a que se tiene acceso, así como la viabilidad.

De conformidad con la GUID No. 3920. “El Proceso de Auditoría de Desempeño”, el objetivo
de auditoría, las preguntas y el alcance están interrelacionados y deben considerarse en

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forma conjunta. Así mismo es importante mencionar que el alcance define los límites de la
auditoría, es decir, qué entidades, programa o aspecto de un programa se quiere auditar, así
como el periodo de tiempo que va a ser revisado y, si corresponde, los lugares que serán
incluidos, pudiendo definir uno solo objetivo o pregunta general de auditoría, o bien varios
objetivos de auditoría, que no necesariamente requieran ser divididos en preguntas
específicas.

5.1.2 Enfoque de auditoría

El enfoque de auditoría, determina la naturaleza del examen que se ha de realizar, el cual,

una vez definido establece el conocimiento, la información, datos y procedimientos de
auditoría necesarios para obtenerlos y analizarlos. El personal auditor debe establecer un
enfoque orientado al resultado. Al problema o al sistema, o bien, a una combinación de
éstos, para facilitar un buen diseño de la auditoría.

La NPSNF No. 300, establece la existencia de tres enfoques a aplicar o una combinación de
los mismos, como se muestra a continuación: 5

a. De sistema, que examina el funcionamiento adecuado de los sistemas de gestión.

b. De resultados, que evalúa si los objetivos, en términos de resultados o productos,
han sido alcanzados como se deseaba, o si los programas y servicios operan como se
esperaba.
c. De problema, que examina, verifica y analiza las causas de los problemas particulares
o desviaciones de los criterios establecidos.

Estos enfoques pueden alcanzarse con auditorías con una perspectiva de arriba hacia abajo
o de abajo hacia arriba.

a. Auditorías con una perspectiva de arriba hacia abajo: Se centra principalmente en los
requerimientos, intenciones, objetivos, y expectativas de quienes determinan y
diseñan los programas y las políticas públicas.
b. Auditorías con una perspectiva de abajo hacia arriba: se centra en problemas de
importancia real para las personas y la comunidad.

5.1.3 Criterios

5 Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización Niveles 1, 2 y 3, página 171.

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La NPASNF No. 300, señala que los auditores deben establecer los criterios 6 adecuados que
correspondan a las preguntas de auditoría y se relacionen a los principios de economía,
eficiencia y eficacia. A su vez, la ISSAI No. 300, “Principios Fundamentales de la Auditoría de
Desempeño”, define los criterios de la auditoría de desempeño, como “… normas razonables
y específicas de auditoría de desempeño, contra las cuales se pueden evaluar y valorar la
economía, la eficiencia y eficacia de las operaciones.”

Los criterios pueden ser cualitativos o cuantitativos y deben definir contra qué será evaluado
un ente auditado. Asimismo, los criterios pueden ser generales o específicos, enfocarse en
el deber ser atendiendo a las disposiciones legales y normativas; lo que se espera de acuerdo
a principios, conocimiento científico y buenas prácticas; o lo que podría ser en un contexto
favorable.

Algunas fuentes para identificar los criterios de auditoría, son los siguientes:

a. Leyes y regulaciones que rigen el funcionamiento del ente auditado.

b. Indicadores clave de desempeño establecidos por el ente auditado o el gobierno.
c. Puntos de referencia internacionales de buen desempeño.
d. Puntos de referencia: la misma entidad, diferentes años; diferentes entidades, misma
actividad.
e. Normas establecidas por el auditor, luego de consultar con expertos en la materia.
f. Identificación de lo que podría ser (dadas las mejores condiciones), entre otras.

El personal auditor es responsable de la selección de criterios y debe ser transparente

respecto a las fuentes utilizadas para identificar los criterios, generalmente, en la etapa de
planeación o a lo largo del proceso de auditoría.

Los criterios deben ser relevantes para los destinatarios, comprensibles, completos,
confiables y objetivos en el contexto del tema y objetivos de la auditoría.

Los objetivos, la pregunta y el enfoque de la auditoría, determinan la relevancia y el tipo de

criterios adecuados; por su parte, la confianza del destinatario en los resultados y las
conclusiones de una auditoría de desempeño dependen, en gran parte, de los criterios. Por
ello, es crucial seleccionar criterios fiables y objetivos. 7

En una auditoría de desempeño orientada a problemas, el punto de partida es una

desviación sobre lo que se tiene referencia o conocimiento respecto a lo que debería o
podría ser. El objetivo principal es, por lo tanto, no sólo verificar el problema (la desviación
de los criterios y sus consecuencias) sino identificar las causas. Este enfoque realza la

6 Los criterios, son puntos de referencia utilizados para evaluar el tema.

7 Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización Niveles 1, 2 y 3, página 173.

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importancia de decidir sobre cómo examinar y verificar las causas durante la fase de diseño.
Las conclusiones y recomendaciones están basadas, principalmente, en el proceso de análisis
y confirmación de las causas, a pesar de que siempre se originan en los criterios normativos.8

5.1.4 Riesgo de auditoría

Se define el riesgo de auditoría como la posibilidad de que las constataciones, conclusiones

y recomendaciones del auditor puedan ser inadecuadas o incompletas debido a factores
tales como unas pruebas de auditoría insuficientes o un proceso de auditoría inadecuado, o
a omisiones deliberadas o a información engañosa por tergiversación o fraude.9

Los riesgos posibles o conocidos en la auditoría, deben de identificarse e indicarse desde la

etapa de planeación y mostrar cómo se deben manejar, no obstante que es parte integral de
todo el proceso y metodología de la auditoría de desempeño.

Cabe mencionar, que el riesgo de auditoría aplicado a la auditoría de desempeño, está sujeto
a no agregar valor, es decir, no proporcionar a los destinatarios o usuarios conocimiento o
recomendaciones que pueden hacer una contribución real para mejorar el desempeño.

La NPASNF No. 300, determina aspectos importantes del riesgo que incluyen:

 No poseer la competencia para llevar a cabo análisis suficientemente amplios

o profundos;
 Carecer de acceso a información de calidad;
 Obtener información incorrecta;
 No ser capaz de someter todos los resultados en perspectiva; y,
 No recopilar o abordar los argumentos más relevantes.

5.1.5 Comunicación

La comunicación es un requisito para crear un clima propicio para la auditoría, aunado a esto,
constituye un factor clave para lograr auditorías eficaces y eficientes de programas públicos.

Los auditores deben identificar a las partes responsables y otras partes interesadas clave, y
tomar la iniciativa para establecer una comunicación eficaz de dos vías.

Con una buena comunicación, los auditores pueden lograr:

8Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización Niveles 1, 2 y 3, página 173.
9
ISSAI No. 3910, “Central Concepts for Performance Auditing”, sin traducción oficial al idioma Español.
https://www.issai.org/pronouncements/guid-3910-central-concepts-for-performance-auditing/

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 Mejorar el acceso a fuentes de información, datos y opiniones del ente público

auditado.
 Utilizar canales de comunicación para explicar el propósito de la auditoría de
desempeño a las partes interesadas,
 Aumenta la probabilidad de que las recomendaciones de la auditoría se
implementen.

Los auditores deben mantener buenas relaciones profesionales con todas las partes
interesadas, promover un flujo libre y abierto de información en la medida en que así lo
permitan los requisitos de confidencialidad, y llevar a cabo las discusiones en un ambiente
de respeto mutuo y entendimiento de las respectivas funciones y responsabilidades de cada
una las partes interesadas. Se debe tener cuidado para asegurar que la comunicación con las
partes interesadas no ponga en peligro la independencia y la imparcialidad del organismo
auditor. 10

El proceso de comunicación entre el auditor y el ente auditado se inicia en la etapa de

planeación de la auditoría, y se prolonga durante todo el proceso de la misma. La notificación
es la comunicación oficial del inicio de auditoría.

Asimismo, es importante mencionar que los entes públicos auditados deben tener la
oportunidad de realizar comentarios, justificaciones y aclaraciones sobre los resultados,
conclusiones y recomendaciones de auditoría, antes de la emisión del informe de auditoría.
El análisis de la retroalimentación debe registrarse en papeles de trabajo de manera que se
documenten los cambios al proyecto de informe de auditoría, o las razones para no realizar
modificaciones.

Al concluir el proceso de auditoría, se considera valiosa la retroalimentación de las partes

interesadas respecto a la calidad de las auditorías realizadas, así como de los informes de
auditoría correspondientes.

5.1.6 Habilidades

La auditoría de desempeño es una actividad compleja de investigación basada en el

conocimiento, por lo cual, el equipo auditor debe poseer y/o adquirir las competencias
profesionales a efecto de dominar una amplia gama de materias necesarias para llevar a
cabo este tipo de auditoría, entre las que cabe mencionar:

 Diseño de investigación.
 Métodos aplicados en las ciencias sociales.

10 Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización Niveles 1, 2 y 3, página 175.

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 Métodos científicos de investigación y evaluación, y experiencia necesaria para

aplicar estos conocimientos.
 Cualidades personales como integridad, creatividad, juicio profesional, capacidades
analíticas, trabajo en equipo.
 Capacidad para comunicarse con claridad y eficacia oralmente y por escrito.

Existen temas a auditar en los cuales el equipo auditor no posee habilidades, conocimientos
y experiencia especializados, por lo cual, el organismo auditor puede recurrir a la
contratación de expertos para complementar las competencias del equipo auditor.

5.1.7 Juicio y escepticismo profesional

La NPASNF No. 100, analizada en el Módulo 4 del presente Diplomado, define que el juicio
profesional, involucra la aplicación del conocimiento, habilidades y experiencia colectiva en
el proceso de auditoría. Por su parte, el escepticismo profesional, significa mantener la
distancia profesional y una actitud de alerta y de cuestionamientos al evaluar la suficiencia
e idoneidad obtenida durante toda la auditoría. También implica permanecer abierto y
receptivo a todos los puntos de vista y argumentos.

Para aplicar el escepticismo profesional, se espera que los auditores:

 Adopten un enfoque crítico.

 Realicen evaluaciones racionales y aíslen sus preferencias personales y las de los
demás.
 Deben ser receptivos a las opiniones y argumentos y dispuestos a innovar.
 Examinen las cuestiones desde diferentes perspectivas y mantengan una actitud
abierta y objetiva a diferentes puntos de vista y argumentos.

5.1.8 Control de calidad

El sistema de control de calidad en la auditoría, consta de políticas y procedimientos que

proporcionen una seguridad razonable, de que el ente auditado y su personal, cumplen los
estándares profesionales y los requisitos legales y reglamentarios vigentes, con un énfasis
en informes objetivos que agreguen valor y respondan a las preguntas de auditoría.

En la realización de auditorías de desempeño, las siguientes cuestiones específicas deben

abordarse:

a. El control de calidad debe tomar en cuenta, lo siguiente:

 Establecer un ambiente de trabajo de confianza mutua y responsabilidad.
 Prestar apoyo a los equipos de auditoría.

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 Aplicación de procedimientos de control de calidad relevantes y fáciles de

gestionar.
 Garantizar la retroalimentación a los auditores respecto del control calidad.
 Orientar la perspectiva del equipo auditor para que sea consistente.
 Lograr una visión balanceada y objetiva del informe, que incluya, además,
algunos puntos de vista relevantes.

b. Es importante definir claramente lo que constituye un informe de alta calidad en el

contexto específico de un trabajo de auditoría. Las medidas generales de control de
calidad deben complementarse con las medidas específicas a la auditoría.

Los procedimientos de control de calidad abarcan la dirección, supervisión y revisión del

proceso de auditoría. Asimismo, es importante señalar que, para lograr un adecuado sistema
de control de calidad, no basta contar con políticas y procedimientos; el factor capital
humano es indispensable en este proceso, por lo cual es importante complementar al equipo
auditor, a través de la capacitación y orientación al equipo de auditoría.

5.1.9 Importancia relativa

La importancia relativa también conocida como materialidad, no se orienta particularmente

a la preponderancia estimada en un valor monetario, abarca también cuestiones de índole
social y aspectos relevantes que varían con el tiempo y depende de la perspectiva de los
destinatarios y de las partes responsables.

De lo anterior se desprende, que la importancia relativa comprende factores cuantitativos y

cualitativos, este último está relacionado con el nivel de calidad o cualidades que se están
proporcionando en el bien o servicios que se ofrece.

La importancia relativa es inherente a la auditoría y debe considerarse en las etapas de

planeación, ejecución y culminar sobre el objeto de revisión.

En la parte final de la revisión, el auditor se apoya en la importancia relativa para evaluar las
observaciones detectadas y decidir el contenido y el tipo de opinión a emitir en el informe,
por lo que es necesario que los juicios emitidos consideren parámetros numéricos, así como
factores de naturaleza cualitativa.

5.1.10 Documentación

En el proceso de la auditoría es necesario que la documentación que se recabe, confirme la

veracidad de los hechos y asegure que el informe presente una evaluación equilibrada, justa
y completa del asunto u objeto en revisión.

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Cabe mencionar, que la auditoría de desempeño presenta circunstancias particulares, dado

que los temas a evaluar por programa o entidad son variados y específicos, la información y
datos que se recopilen dependerá de la metodología y los criterios de auditoría sobre el
contexto a evaluar.

De conformidad con lo señalado en la NPASNF No. 300, el propósito y contexto de la

documentación de las auditorías de desempeño son específicas, como a continuación se
indica:

 Toda vez que la metodología y los criterios de auditoría es posible que hayan sido
desarrollados particularmente para un proceso de revisión, el personal auditor tiene
una responsabilidad especial para transparentar sus razonamientos.
 El informe contiene resultados y recomendaciones, pero, además, describe el marco,
perspectiva y estructura analítica adoptados, y el proceso seguido para llegar a
conclusiones.
 La documentación debe confirmar la veracidad de los hechos, así como asegurar que
el informe presente una evaluación equilibrada, justa y completa del objeto auditado.
 El propósito del informe de auditoría es persuadir a los destinatarios al proporcionar
nuevas perspectivas, en lugar de una declaración formal de seguridad sobre el objeto
de revisión.

5.2 Principios relacionados con el proceso de auditoría

La auditoría de desempeño comprende las siguientes etapas principales:

Planeación
•Genérica Ejecución Informes Seguimiento
•Detallada

Fuente: ISSAI No. 300, “Principios Fundamentales de la Auditoría de Desempeño”, página 27.

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De conformidad con la NPASNF No. 300, la planeación genérica se refiere a la investigación

preliminar para la selección de áreas, operaciones, programas y procesos que se consideran
vulnerables. Por su parte dentro la planeación detallada, se determina la naturaleza, alcance,
oportunidad y procedimientos a aplicar para cada uno de los rubros a analizar.

En este orden, dentro de la ejecución, se realizan actividades mediante las cuales se integra
la información inherente a la auditoría y se analizan los datos e información con el objeto de
generar resultados.

Dentro de la elaboración del informe, se presentan los resultados obtenidos en la ejecución

de la auditoría, así como las conclusiones y recomendaciones a los destinatarios.

Finalmente, en la etapa de seguimiento, el personal auditor determina si las medidas

adoptadas en respuesta a los resultados obtenidos y las recomendaciones realizadas, se
atendieron los problemas y debilidades detectados.

5.2.1 Planeación

Selección de temas (planeación genérica)

Como parte de la etapa de planeación estratégica del organismo auditor, el personal auditor
debe seleccionar los temas de auditoría (programas, operaciones, áreas y/o procesos),
mediante el análisis de temas potenciales y la realización de investigaciones, para identificar
los riesgos y los problemas considerando los conocimientos adquiridos en auditorías
anteriores.

Los temas de auditoría deben ser lo suficientemente significativos, así como auditables y
congruentes con las facultades del organismo auditor, tratando con ello, de maximizar el
impacto esperado de la auditoría; como se mencionó, las técnicas de análisis de riesgos o las
evaluaciones de problemas, coadyuvan en la estructuración del proceso de planeación
estratégica, sin embargo, es recomendable su perfeccionamiento mediante el uso apropiado
del juicio profesional, evitando con ello evaluaciones unilaterales o parciales.

Diseño de la auditoría (planeación detallada)

Dentro del proceso de planeación detallada, se desarrolla el diseño de la auditoría,

refiriéndonos con ello a la definición de la estructura individual de cada auditoría, que se
centra en determinar el objeto de la auditoría, los criterios a aplicar y los métodos de
recopilación y análisis de datos, todo ello dentro de los parámetros de economía, eficiencia,
eficacia y oportunidad, así como los principios de la buena gestión de proyectos.

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Para planear la auditoría, es necesario considerar: 11

a. La adquisición de conocimiento específico, sustantivo y metodológico suficiente del

objeto de la revisión antes su realización (estudio previo), que permita una
evaluación del problema y de los riesgos, las posibles fuentes de evidencia, la
posibilidad de ser auditado y la importancia del área considerada para la auditoría.12
b. Considerar los objetivos, preguntas, criterios, tema y metodología de la auditoría, las
técnicas de recolección de evidencia y para la realización del análisis de la auditoría.
c. Considerar las actividades, el personal con las capacidades técnicas requeridas, en su
caso, la contratación de servicios de expertos externos, el costo estimado de la
auditoría, los plazos y elementos clave del proyecto y los principales puntos de
control de la auditoría.

En este contexto, la fase de planificación, debe incluir trabajo de investigación dirigido a la

creación de conocimiento, probando varios diseños de auditoría y verificando si los datos
necesarios están disponibles. Esto hace que sea más fácil elegir el método más apropiado de
auditoría.13

Asimismo, el personal auditor debe diseñar los procedimientos de auditoría que se utilizarán
para reunir suficiente evidencia de auditoría, se recomienda que su diseño no sea
excesivamente estandarizado, coadyuvando con ello, a la flexibilidad en la planeación de la
auditoría. El diseño de los procedimientos de auditoría puede realizarse en diversas etapas,
siendo estas las siguientes:

a. Al realizar el diseño general de auditoría en el que se define qué preguntas hacer:

explicativo/descriptivo/evaluativo.
b. Al determinar el nivel de observación.
c. Al instrumentar la metodología de auditoría apropiada que permita la recolección de
datos de manera eficaz y eficiente.
d. Cuando el personal define técnicas de recolección de datos específicos.

Otro aspecto relevante, dentro del proceso de auditoría, consiste en la evaluación de riesgos.
Al respecto, el personal auditor debe comprender los sistemas relevantes de control interno
y examinar si hay signos de irregularidades que dificulten el desempeño, y determinar si los
entes en cuestión han tomado las acciones apropiadas para abordar las recomendaciones

11 Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización Niveles 1, 2 y 3, página 182.
12 Es recomendable que el personal auditor establezca canales de comunicación eficientes con las partes interesadas, especialistas y
expertos en el campo, con el fin de crear el conocimiento adecuado con buenas o mejores prácticas.
13 Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización Niveles 1, 2 y 3, página 183.

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de auditorías previas u otras revisiones, que sean de relevancia para los objetivos de la
auditoría.

En esta etapa del proceso de planeación, es importante desarrollar una matriz de diseño con
el fin de facilitar la formulación de una conclusión sobre el objetivo de la auditoría y asegurar
una cadena lógica de razonamiento y análisis desde el objetivo de esta, hasta los criterios y
métodos utilizados; para ello, la planeación debe permitir la flexibilidad, es decir, debe
admitir los diferentes puntos de vista obtenidos durante la auditoría.

En resumen, el objetivo general en la fase de planeación es decidir, mediante la creación de

conocimiento y teniendo en cuenta una variedad de estrategias, cómo llevar a cabo la
auditoría de mejor manera. 14 Los responsables, así como el personal auditor deben conocer
ampliamente el diseño general de la auditoría.

5.2.2 Ejecución

Evidencia, resultados y conclusiones

La evidencia de los resultados y conclusiones de la auditoría deben estar sustentados con

evidencia suficiente, competente, pertinente y relevante, con base en ello, el personal
auditor debe ejercer su juicio profesional para llegar a una conclusión, en respuesta a los
objetivos y preguntas de auditoría y emitir recomendaciones.

La naturaleza de la evidencia de auditoría, debe estar determinada por el tema, el objetivo

de la auditoría, las preguntas de auditoría, el alcance y los criterios de auditoría; estos
factores determinan qué evidencia se necesita y los métodos más apropiados para
obtenerla.

De acuerdo a la GUID No. 3920, “El Proceso de Auditoría de Desempeño”, se pueden

observar diversos tipos de evidencia de auditoría al utilizar diferentes métodos de
recopilación de datos, como se ilustra en la tabla a continuación.

Evidencia de auditoría Método de recolección de datos

 Entrevistas
 Encuestas, cuestionarios
Evidencia testimonial
 Grupos focales
 Grupos de referencia

14 Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización Niveles 1, 2 y 3, página 184.

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 Revisión de documentos
 Revisión de archivos
Evidencia documental
 Usar estadísticas existentes
 Usar base de datos existentes
 Observación de personas
Evidencia física  Inspección de objetos o procesos
 Experimentos
 Métodos de recopilación de datos cuantitativos
 Cálculos
 Comparaciones
Evidencia analítica  Separación de información en componentes
 Argumentos racionales

Fuente: GUID No. 3920, “El Proceso de Auditoría de Desempeño”.

La GUID No. 3920 15, define que los hallazgos son el resultado de analizar y evaluar la
evidencia específica y su relación con los criterios de auditoría (“lo que debería ser”).

Los hallazgos de auditoría normalmente contienen los siguientes elementos 16:

a. Criterios de auditoría, “lo que debería ser”

b. Evidencia, “lo que es”
c. Causas, “por qué hay una desviación de los criterios”
d. Efectos, “cuáles son las consecuencias”

De conformidad con lo establecido en la GUID No. 3920, a continuación, se definen los

elementos contenidos en los hallazgos de auditoría:

Criterios de auditoría, cumplir o exceder los criterios puede indicar “buenas prácticas”, lo
cual conduce a un buen desempeño. No cumplir con los criterios indicaría que se necesitan
mejoras. Aunado a lo anterior, los criterios no siempre se pueden cumplir por completo con
respecto a la economía, eficiencia y eficacia, por lo cual, el auditor debe considerar la
materialidad y aplicar el juicio profesional al interpretar, cómo esto afecta el desempeño del
ente auditado.

15
GUID No. 3920, “El Proceso de Auditoría de Desempeño”, Hallazgos de auditoría, página 36.
16 GUID No. 3920, “El Proceso de Auditoría de Desempeño”; Hallazgos de auditoría, página 36.

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Evidencia, está relacionada con “lo que es”, es decir, se refiere a la documentación, pruebas
e información obtenida durante el proceso de auditoría para respaldar los objetivos de la
auditoría y apoyar los resultados y conclusiones. Es necesario que la información recopilada
sea sometida a algún tipo de análisis para comprender o explicar los resultados que se han
observado, como puede ser: análisis estadísticos de datos, análisis de documentos o
evidencia física, análisis sistemático de las entrevistas, estudios de documentos, etc. De igual
manera se puede obtener información valiosa para evaluar y redactar los hallazgos y las
conclusiones a través de las reuniones con el ente auditado, con el equipo de auditoría, con
grupos focales, con colegas experimentados y la alta dirección.

Causas, es importante buscar explicaciones de las desviaciones de los criterios, mismas que
deben estar respaldadas con evidencia de auditoría suficiente y apropiada. Es relevante
conocer los puntos de vista del ente auditado y los motivos de los problemas o debilidades
en el desempeño; en caso de carecer de evidencia de auditoría, el auditor no puede dar por
sentado que son relevantes o correctos.

Efectos, puede identificarse como algo que ya ha ocurrido o como algo que puede tener un
impacto futuro en base al razonamiento lógico. La naturaleza de los hallazgos determina si
el auditor puede presentar efectos reales o potenciales. Los efectos reales ayudan a
demostrar las consecuencias, y generalmente proporcionan las razones por las cuales se
necesita una acción correctiva. Los efectos potenciales generalmente se describen como las
consecuencias lógicas que podrían producirse cuando la evidencia no cumple con el criterio.

Las conclusiones son declaraciones inferidas por el auditor a partir de los hallazgos; dado
que las auditorías de desempeño señalan deficiencias en los aspectos de economía,
eficiencia y/o efectividad; las conclusiones deben especificar las razones por las cuales estos
principios no se cumplen satisfactoriamente.

Los pasos analíticos para llegar a las conclusiones de auditoría, se pueden ilustrar de la
siguiente forma:

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• Criterios de auditoría, "lo que debería ser"

1

• Evidencia de auditoría, "lo que es"

2

• Hallazgos de auditoría, "lo que es en comparación con lo que

3 debería ser"

• Determinar las causas y los efectos del hallazgo

4

• Desarrollar conclusiones de auditoría en base a las preguntas y el

5 (los) objetivos(s)

Fuente: GUID No. 3920, “El Proceso de Auditoría de Desempeño”.

En este contexto, la NPASNF No. 300 establece que los resultados pueden estar sustentados
en la evidencia cuantitativa obtenida mediante el uso y aplicación de métodos científicos o
técnicas de muestreo. La formulación de resultados puede requerir una medida importante
de juicio e interpretación con el fin de responder a las preguntas de auditoría debido al hecho
que la evidencia de auditoría puede ser persuasiva (“lleva a la conclusión de que…”), en vez
de concluyente (correcto/incorrecto). La necesidad de precisión debe ponderarse contra lo
que es razonable, económico y relevante para el propósito.

Asimismo, la auditoría de desempeño implica una serie de procesos de análisis que

evolucionan gradualmente a través de la interacción mutua, dando pie a las preguntas y
métodos empleados. Esto puede implicar la combinación y comparación de datos de
diferentes fuentes, la formulación de resultados preliminares y la compilación de resultados
con el fin de construir hipótesis que se puedan comprobar, de ser necesario con datos
adicionales. Todo el proceso está estrechamente vinculado con el proceso de elaboración
del informe de auditoría, el cual puede ser visto como una parte esencial del proceso
analítico que culmina en las respuestas a las preguntas de auditoría. 17

5.2.3 Elaboración de informes

17 Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización Niveles 1, 2 y 3, página 185.

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Contenido del informe

De acuerdo a la NPASNF No. 300, “…los auditores deben proporcionar informes de auditoría
que sean completos, convincentes, oportunos y de fácil lectura”.

Los informes de auditoría de desempeño buscan mejorar el conocimiento e incluir

recomendaciones para mejorar el desempeño, a su vez, el auditor informa sobre la economía
y la eficiencia con que se adquieren y utilizan los recursos, así como la efectividad con la cual
se alcanzan los objetivos, comentando sobre el impacto de políticas y/o programas, y
realizando las recomendaciones –como se ha mencionado- respecto a los cambios
necesarios diseñados para obtener mejoras en la conducción de las operaciones y programas
del gobierno.

Para ser completo un informe, debe incluir toda la información necesaria para abordar el
objetivo y las preguntas de auditoría, siendo lo suficientemente detallado para proporcionar
una comprensión del objeto de la revisión y los resultados.

Para ser convincente, debe estar estructurado lógicamente y presentar una clara relación
entre el objetivo de la auditoría, los criterios, los hallazgos, los resultados y las
recomendaciones.

Es importante señalar que la estructura del contenido del informe será efectiva al permitir
que el informe capte la atención del lector, transmita los objetivos de la auditoría,
comunique problemas complejos y brinde una interpretación clara de los resultados y en su
caso las recomendaciones pertinentes.

El informe debe contener:

 El objetivo de la auditoría
 Las preguntas de auditoría y sus respuestas, las cuales deben responderse de
manera clara o explicar por qué esto no fue posible.
 El Tema
 Criterios
 Metodología empleada
 Fuentes de información
 Algunas limitaciones de los datos utilizados
 Los resultados de la auditoría, deben ser puestos en perspectiva y garantizar la
congruencia entre los objetivos de la auditoría, las preguntas, los resultados y
conclusiones.
 Las recomendaciones para mejorar el desempeño.

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Tomando como base esta estructura, el informe debe explicar por qué y cómo los problemas
señalados en los resultados afectan el desempeño, con el fin de alentar al ente público
auditado o informar al destinatario para iniciar acciones correctivas.

Finalmente, el informe debe ser tan claro y conciso como lo permita el objeto de la revisión
y, en general, debe ser constructivo y contribuir a un mejor conocimiento y destacar
cualquier mejora necesaria.

Recomendaciones

Tal como lo establece la NPASNF No. 300, el auditor debe aportar recomendaciones prácticas
y constructivas que contribuyan de manera considerable a abordar las debilidades o
problemas identificados por la auditoría, en la medida que sean relevantes y viables según
el mandato del organismo auditor.

De acuerdo a la GUID No. 3920, “El proceso de Auditoría de Desempeño”, para elaborar las
recomendaciones se puede tener en cuenta las siguientes preguntas:

 ¿Qué hay que hacer y por qué?

 ¿Dónde se necesita hacer?
 Las acciones propuestas, ¿resolverán los problemas observados?
 ¿Podrían las acciones propuestas tener efecto negativo?

Asimismo, las recomendaciones deben estar vinculados a los objetivos y resultados y

conclusiones de la auditoría, añadir valor, indicar claramente de una manera lógica y racional
las acciones recomendadas y estar dirigidas a los entes responsables de tomar las medidas
necesarias o pertinentes para su implementación.

Distribución del informe

Los informes de auditoría de desempeño y distribuidos a los titulares de los entes públicos,
a los órganos del poder legislativo y hacerlos accesibles a los ciudadanos, de conformidad
con las facultades del organismo auditor y atendiendo a la normatividad aplicable en
aquellos casos en los que existan restricciones de acceso a la información.

5.2.4 Seguimiento de actividades

El seguimiento se refiere al análisis realizado por el personal auditor respecto a las acciones
preventivas y correctivas adoptadas por el ente público, respecto a los resultados de las
auditorías y recomendaciones señalados en los informes de auditoría de desempeño, a
efecto de identificar y documentar el impacto de la auditoría y el progreso al abordar los
problemas, así como proporcionar una retroalimentación a las partes interesadas sobre la

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Principios Fundamentales de Auditoría de Desempeño

efectividad de la auditoría de desempeño y las mejoras realizadas por el ente auditado, es

decir, el valor añadido por la auditoría de desempeño en un determinado periodo de tiempo
o área específica.

El seguimiento de los resultados y recomendaciones de la auditoría, pueden servir a cuatro

objetivos principales 18:

 Identificar las acciones preventivas y correctivas implementadas por el ente

auditado y si las medidas adoptadas sobre los resultados y recomendaciones han
remediado las condiciones subyacentes.
 Determinar el impacto que puede atribuirse a la auditoría.
 Identificar las bases para mejorar un posible trabajo de auditoría futuro.
 Es una herramienta de autoevaluación al proporcionar una base para evaluar el
desempeño de los organismos auditores, contribuyendo a tener un mayor
conocimiento y mejores prácticas.

El seguimiento de los resultados puede ser informado individualmente o como un informe

consolidado.

18 GUID No. 3920, “El Proceso de Auditoría de Desempeño”, página 61.

Página 26 de 34
 BIBLIOGRAFÍA
MODULO 6: NIVEL 3

Lecturas complementarias:

• Bases Generales de Coordinación del Sistema Nacional de Fiscalización.

http://www.snf.org.mx/SharedFiles/Download.aspx?pageid=14&mid=90&fileid=2
2

• Bases Operativas para el Funcionamiento del Sistema Nacional de Fiscalización.

http://www.snf.org.mx/SharedFiles/Download.aspx?pageid=213&mid=326&fileid
=231

• Compendio de Normas Internacionales de Auditoría Gubernamental propuestas

para desarrollar el Marco Normativo de Normas Profesionales del Sistema
Nacional de Fiscalización.

http://www.auditoriadurango.gob.mx/Documentos/INTOSAI.pdf

• Debido Proceso Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de

Fiscalización.

http://www.snf.org.mx/SharedFiles/Download.aspx?pageid=34&mid=409&fileid=
343

• Declaración de Lima sobre las Líneas Básicas de Fiscalización.

http://www.olacefs.com/wp-
content/uploads/2014/06/DOC_02032009_DeclaracionLima.pdf

• Declaración de Sudáfrica.

https://www.intosai.org/fileadmin/downloads/about_us/Organs/Congresses/2010
_Johannesburg_Accords/SP_jhbaccordses.pdf

• Declaración de México sobre la Independencia de las Entidades Fiscalizadoras.

https://www.asf.gob.mx/uploads/61_Publicaciones_tecnicas/Declaracion_de_Li
ma_y_Mexico.pdf

Página 32 de 35
• Estatutos del Sistema Nacional de Fiscalización.

http://www.snf.org.mx/SharedFiles/Download.aspx?pageid=284&mid=408&fileid
=306

• GUID 3920 – El Proceso de la Auditoría de Desempeño.

https://www.issai.org/wp-content/uploads/2019/08/Guid-3920-Esp-06-02-
2020.pdf

• Información General del Sistema Nacional de Fiscalización.

http://www.snf.org.mx/SharedFiles/Download.aspx?pageid=90&mid=121&fileid=
285

• ISSAI 300 – Principios de la Auditoría de Desempeño.

https://www.issai.org/wp-content/uploads/2019/08/ISSAI-300-Esp-28-01-
2020.pdf

• Ley General del Sistema Nacional Anticorrupción.

http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LGSNA.pdf

• Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización Niveles

1, 2 y 3.

www.snf.org.mx/Data/Sites/1/npasnf/normasprofesionales_www2014.pdf

• Plan Estratégico del Sistema Nacional de Fiscalización 2013 – 2017.

http://www.snf.org.mx/SharedFiles/Download.aspx?pageid=52&mid=93&fileid=8

Sitios de Interés:

• Auditoría Superior de la Federación.

Página 33 de 35
 www.asf.gob.mx

• Asociación Nacional de Organismos de Fiscalización Superior y Control

Gubernamental, A.C.

http://www.asofis.org.mx/Default/Index

• Comisión Permanente de Contralores Estados – Federación.

http://comisioncontralores.gob.mx/2017/nosotros/acerca-de-
nosotros/bienvenida.html

• INTOSAI.

http://www.intosai.org/

• Marco INTOSAI de Pronunciamientos Profesionales.

www.issai.org

• Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores.

www.intosai.org

• Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras

Superiores.

www.olacefs.com

• Sistema Nacional de Fiscalización.

www.snf.org.mx

• Secretaría de la Función Pública.

www.gob.mx/sfp

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