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Título III
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS

Ley 843 - IUE

TÍTULO III
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS
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Ley 843 - IUE

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CAPÍTULO I

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DISPOSICIONES GENERALES

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HECHO IMPONIBLE - SUJETO

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ARTÍCULO 36.- Créase un Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, que se aplicará en todo el

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territorio nacional sobre las utilidades resultantes de los estados financieros de las mismas al cierre de

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cada gestión anual, ajustadas de acuerdo a lo que disponga esta Ley y su reglamento.
Los sujetos que no estén obligados a llevar registros contables, que le permitan la elaboración de estados
financieros, deberán presentar una declaración jurada anual al 31 de diciembre de cada año, en la que
incluirán la totalidad de sus ingresos gravados anuales y los gastos necesarios para la obtención de
dichos ingresos y mantenimiento de la fuente que los genera. La reglamentación establecerá la forma
y condiciones que deberán cumplir estos sujetos para determinar la utilidad neta sujeta a impuesto,
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Disposiciones Relacionadas:
Ley N° 2196 de 04/05/2001; Ley del Fondo Especial de Reactivación Económica y de
Fortalecimiento de Entidades de Intermediación Financiera, en su Artículo 12, establece
el tratamiento de los Impuestos para Operaciones Financieras, aclarado por el Artículo
11 de la Ley N° 169 de 09/09/2011; Ley de Modificaciones al Presupuesto General del
Estado (PGE - 2011), el cual establece que el Numeral 2, es aplicable solo en procesos
de titularización.

“ARTÍCULO 12.- (IMPUESTOS PARA OPERACIONES FINANCIERAS).

1. Las ganancias de capital así como los rendimientos de inversiones en valores emitidos
por NAFIBO SAM dentro del FERE, no estarán gravados por los impuestos al Valor
Agregado (IVA), Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA), a

Ley 843 - IUE

las Transacciones (IT), a las Utilidades de las Empresas (IUE), incluyendo las remesas
al exterior.

2. Las ganancias de capital, así como los rendimientos de inversiones en valores de procesos
de titularización y los ingresos que generen los Patrimonios Autónomos conformados
para este fin, no estarán gravados por los impuestos al Valor Agregado (IVA), Régimen
Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC - IVA), a las Transacciones (IT),
incluyendo las remesas al exterior.

Nota del Editor: 87

Ley N° 1356 de 22/12/2020; Ley del Presupuesto General del Estado Gestión 2021,
en sus Disposiciones Adicionales Novena, modificó el Numeral precedente.”
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ARTÍCULO 37.- Son sujetos del impuesto todas las empresas tanto públicas como privadas,

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incluyendo: sociedades anónimas, sociedades anónimas mixtas, sociedades en comandita por acciones

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y en comandita simples, sociedades cooperativas, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades

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colectivas, sociedades de hecho o irregulares, empresas unipersonales, sujetas a reglamentación

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sucursales, agencias o establecimientos permanentes de empresas constituidas o domiciliadas en el

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exterior y cualquier otro tipo de empresas. Esta enumeración es enunciativa y no limitativa.

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Disposiciones Relacionadas:
Ley de 28/12/2008; Ley del Presupuesto General de la Nación - Gestión 2009, en su
Artículo 55, establece:
“ARTÍCULO 55.- (UTILIDADES DE LAS EMPRESAS EN ZONAS FRANCAS). Se
excluye de la exención del pago del Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE), a
los usuarios de zonas francas, y se eliminan las acreditaciones de inversiones contra el
IUE para los concesionarios de zonas francas, establecida en los incisos b) y c) de la
Disposición Adicional Primera de la Ley N° 2493 de 04 de Agosto de 2003, debiendo estos
sujetos pasivos pagar este impuesto de conformidad a lo establecido en la Ley N° 843
(Texto Ordenado Vigente). Esta disposición también alcanza a las actividades realizadas
al interior de la Zona Franca Cobija (ZOFRACOBIJA), quedando sin efecto la Ley N°
2135 de 18 de julio de 2000, modificada por la Ley N° 3248 de 1 de diciembre de 2005”.

ARTÍCULO 38.- Son sujetos de este impuesto quedando incorporados al régimen tributario general
establecido en esta Ley:
1. Las empresas constituidas o por constituirse en el territorio nacional que extraigan,
produzcan, beneficien, reformen, fundan y/o comercialicen minerales y/o metales.
Ley 843 - IUE

2. Las empresas dedicadas a la exploración, explotación, refinación, industrialización,

transporte y comercialización de hidrocarburos.
3. Las empresas dedicadas a la generación, transmisión y distribución de energía eléctrica.
Como consecuencia de lo dispuesto en el párrafo anterior quedan derogados:
1. El Impuesto a las Utilidades establecido por la Ley N° 1297 en los Artículos 118 inciso a)
y 119 incisos a), b) y c) del Código de Minería, que se sustituye por el Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas establecido por el presente Título, manteniéndose además del
régimen de regalías dispuesto por Ley.
88 2. El Impuesto a las Utilidades establecido para las empresas de Hidrocarburos en el Artículo
74 de la Ley de Hidrocarburos N° 1194, que se sustituye por el Impuesto sobre las Utilidades
de las Empresas establecido por el presente Título.
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3. El régimen tributario especial para las empresas de servicios eléctricos, establecido en el

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Código de Electricidad aprobado mediante Decreto Supremo N° 08438 de 31 de julio de

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1968.

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ARTÍCULO 39.- A los fines de este impuesto se entenderá por empresa toda unidad económica,

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inclusive las de carácter unipersonal, que coordine factores de la producción en la realización de

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actividades industriales y comerciales, prestaciones de servicios de cualquier naturaleza, alquiler y

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arrendamiento de bienes muebles u obras y cualquier otra prestación que tenga por objeto el ejercicio

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de actividades que reúnan los requisitos establecidos en este artículo.

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Nota del Editor:
Ley N° 1448 de 25/07/2022, en su Disposiciones Abrogatorias Derogatorias Única (a.),
derogó la frase "el ejercicio de profesiones liberales y oficios sujetos a reglamentación"
del Artículo precedente.

ARTÍCULO 40.- A los fines de este impuesto se consideran utilidades, rentas, beneficios o ganancias
las que surjan de los estados financieros, tengan o no carácter periódico. A los mismos fines se
consideran también utilidades las que determinen, por declaración jurada, los sujetos que no están
obligados a llevar registros contables que le permitan la elaboración de estados financieros, en la forma
y condiciones que establezca la reglamentación.
No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto los resultados que fueran consecuencia de
un proceso de reorganización de empresas, en la forma y condiciones que establezca la reglamentación.

Disposiciones Relacionadas:
i) Ley N° 3785 de 23/11/2007, en su, Artículo 16, establece:
“ARTÍCULO 16.- (TRIBUTACIÓN). Las primas por Riesgo Común y Riesgo
Profesional, no constituyen hecho generador de tributos”.

Ley 843 - IUE

ii) Ley N° 065 de 10/12/2010; Ley de Pensiones, en su Artículo 66, establece:
“ARTÍCULO 66.- (TRATAMIENTO TRIBUTARIO). Las Contribuciones, los
Aportes Nacionales Solidarios, las Prestaciones y todos los beneficios del Sistema
Integral de Pensiones, así como el Saldo Acumulado y la rentabilidad obtenida por
los Fondos administrados, no constituyen hecho generador de tributos”.

CONCEPTO DE ENAJENACIÓN 89
ARTÍCULO 41.- A los fines de esta Ley se entiende por enajenación la venta, permuta, cambio,
expropiación y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso
de bienes, acciones y derechos.
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A los efectos de este impuesto, se considera perfeccionada la transferencia del dominio de los inmuebles,

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cuando mediare contrato de compraventa, siempre que se otorgare la posesión, debiendo protocolizarse

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la minuta en un plazo máximo de treinta (30) días.

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FUENTE

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PRINCIPIO DE LA FUENTE

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ARTÍCULO 42.- En general y sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos siguientes, son utilidades

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de fuente boliviana aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente

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en la República; de la realización en el territorio nacional de cualquier acto o actividad susceptible

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de producir utilidades; o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin tener en cuenta la
nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el
lugar de celebración de los contratos.
EXPORTACIONES E IMPORTACIONES
ARTÍCULO 43. Derogado

Nota del Editor:

Ley N° 2493 de 04/08/2003; Ley de Modificaciones a la Ley N° 843 (Texto Ordenado), en
sus Disposiciones Finales, Numeral Segundo, derogó el Artículo precedente.

OTROS INGRESOS DE FUENTE BOLIVIANA

ARTÍCULO 44.- Se consideran también de fuente boliviana los ingresos en concepto de:
a) Remuneraciones o sueldos que perciban los miembros de directorios, consejos u órganos
directivos por actividades que efectúen en el exterior para empresas domiciliadas en Bolivia;
y
b) Honorarios, retribuciones o remuneraciones por prestaciones de servicios de cualquier
naturaleza desde o en el exterior, cuando los mismos tengan relación con la obtención de
Ley 843 - IUE

utilidades de fuente boliviana.

Nota del Editor:

Ley N° 2493 de 04/08/2003; Ley de Modificaciones a la Ley N° 843 (Texto Ordenado), en
su Artículo 1, modificó el Inciso precedente.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN OPERACIONES ENTRE PARTES

90 VINCULADAS
ARTÍCULO 45.- En las operaciones comerciales y/o financieras realizadas entre partes vinculadas,
el valor de transacción deberá ser aquel que se hubiera acordado entre partes independientes en
operaciones comparables de mercado.
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Las empresas vinculadas a otras nacionales o del exterior deben elaborar sus registros contables en

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forma separada de las otras, a fin de que los estados financieros de su gestión permitan determinar el

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resultado impositivo de fuente boliviana.

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Son partes vinculadas, cuando una persona natural o jurídica participe en la dirección, control,

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administración o posea capital en otra empresa, o cuando un tercero directa o indirectamente participe

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en la dirección, control, administración o posea capital en dos o más empresas.

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Nota del Editor:
Ley N° 549 de 21/07/2014; en su Artículo 2, Parágrafo I, modificó el Artículo precedente.

Disposiciones Relacionadas:
D. S. N° 2993 de 23/11/2016, en su Disposición Adicional Segunda, establece:
“DISPOSICIÓN ADICIONAL SEGUNDA.- A efecto de lo establecido en el Artículo
59 de la Ley N° 2492, modificado por la Ley N° 812, y lo dispuesto en los Artículos
45, 45 bis y 45 ter de la Ley N° 843 (Texto Ordenado Vigente), se consideran países
o regiones de baja o nula tributación a aquellos que se encuentren identificados como
países o regiones no cooperantes de acuerdo a la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico – OCDE y aquellos que estén listados como tales en cuatro o más
legislaciones de Sud América.
Las Administraciones Tributarias, mediante norma administrativa establecerán y
actualizarán el listado de los países o regiones considerados de baja o nula tributación a
efectos del control y fiscalización de los precios de transferencia.”

ARTÍCULO 45 bis.- La Administración Tributaria, podrá comprobar que las operaciones realizadas

Ley 843 - IUE

entre partes vinculadas sean valoradas de acuerdo a lo dispuesto en el Artículo precedente y efectuará
los ajustes y/o revalorización correspondientes, cuando el valor acordado, independientemente de la
forma jurídica que se adopte, no se ajuste a la realidad económica u ocasione una menor tributación en
el país.
A los efectos de la comprobación del valor de transacción acordado, la administración tributaria
comparará las condiciones de las operaciones realizadas entre personas naturales o jurídicas vinculadas
con las operaciones comparables efectuadas entre partes independientes.

Nota del Editor: 91

Ley N° 549 de 21/07/2014; en su Artículo 2, Parágrafo II, incorporó el Artículo
precedente.
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Disposiciones Relacionadas:

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D. S. N° 2993 de 23/11/2016, en su Disposición Adicional Segunda, establece:

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“DISPOSICIÓN ADICIONAL SEGUNDA.- A efecto de lo establecido en el Artículo

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59 de la Ley N° 2492, modificado por la Ley N° 812, y lo dispuesto en los Artículos

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45, 45 bis y 45 ter de la Ley N° 843 (Texto Ordenado Vigente), se consideran países

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o regiones de baja o nula tributación a aquellos que se encuentren identificados como

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países o regiones no cooperantes de acuerdo a la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico – OCDE y aquellos que estén listados como tales en cuatro o más
legislaciones de Sud América.
Las Administraciones Tributarias, mediante norma administrativa establecerán
y actualizarán el listado de los países o regiones considerados de baja o nula
tributación a efectos del control y fiscalización de los precios de transferencia.”

ARTÍCULO 45 ter.-
I. Para el ajuste o revalorización se aplicará cualquiera de los siguientes métodos, según la naturaleza
y realidad económica de la operación:

a) Método del precio comparable no controlado;

b) Método del precio de reventa;
c) Método del costo adicionado;
d) Método de la Distribución de Utilidades;
e) Método del Margen Neto de la Transacción;
f) Método del Precio Notorio en Transacciones en Mercados Transparentes.
II. Cuando no sea posible determinar el valor de la transacción utilizando alguno de los métodos
Ley 843 - IUE

anteriores, se podrá aplicar otro método acorde a la naturaleza y realidad económica de la

operación.

III. La descripción, procedimientos y formas para la aplicación de los métodos señalados en el presente
Artículo, serán establecidos mediante reglamento específico.

Nota del Editor:

92 Ley N° 549 de 21/07/2014; en su Artículo 2, Parágrafo II, incorporó el Artículo
precedente.
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Disposiciones Relacionadas:

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D. S. N° 2993 de 23/11/2016, en su Disposición Adicional Segunda, establece:

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“DISPOSICIÓN ADICIONAL SEGUNDA.- A efecto de lo establecido en el Artículo

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59 de la Ley N° 2492, modificado por la Ley N° 812, y lo dispuesto en los Artículos

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45, 45 bis y 45 ter de la Ley N° 843 (Texto Ordenado Vigente), se consideran países

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o regiones de baja o nula tributación a aquellos que se encuentren identificados como

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países o regiones no cooperantes de acuerdo a la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico – OCDE y aquellos que estén listados como tales en cuatro o más
legislaciones de Sud América.
Las Administraciones Tributarias, mediante norma administrativa establecerán
y actualizarán el listado de los países o regiones considerados de baja o nula
tributación a efectos del control y fiscalización de los precios de transferencia”.

IMPUTACIÓN DE UTILIDADES Y GASTOS A LA GESTIÓN FISCAL

ARTÍCULO 46.- El impuesto tendrá carácter anual y será determinado al cierre de cada gestión, en las
fechas en que disponga el Reglamento.
En el caso de sujetos no obligados a llevar registros contables que le permitan elaborar estados
financieros, la gestión anual abarcará el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre
de cada año.
Los ingresos y gastos serán considerados del año en que termine la gestión en el cual se han devengado.
Sin perjuicio de la aplicación del criterio general de lo devengado previsto en el párrafo anterior, en el

Ley 843 - IUE

caso de ventas a plazo, las utilidades de esas operaciones se imputarán en el momento de producirse la
respectiva exigibilidad.

Nota del Editor:

Ley N° 1448 de 25/07/2022, en su Disposiciones Abrogatorias Derogatorias Única (b.),
derogó el Párrafo Quinto del Artículo precedente.

A los fines de esta Ley se entiende por pago o percepción, cuando los ingresos o gastos se cobren o
abonen en efectivo o en especie y, además, en los casos en que estando disponibles se han acreditado 93
en cuenta del titular o cuando con la autorización expresa o tácita del mismo se ha dispuesto de ellos
de alguna forma.
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CAPÍTULO II

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DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD NETA

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ARTÍCULO 47.- La utilidad neta imponible será la resultante de deducir de la utilidad bruta (ingresos

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menos gastos de venta) los gastos necesarios para su obtención y conservación de la fuente. De tal

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modo que, a los fines de la determinación de la utilidad neta sujeta a impuesto, como principio general,

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se admitirán como deducibles todos aquellos gastos que cumplan la condición de ser necesarios para

i
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la obtención de la utilidad gravada y la conservación de la fuente que la genera, incluyendo los aportes
obligatorios a organismos reguladores - supervisores, las previsiones para beneficios sociales y los
tributos nacionales y municipales que el reglamento disponga como pertinentes.

Disposiciones Relacionadas:
i) Ley N° 3787 de 24/11/2007; mediante su Artículo 1 sustituyó el Título VIII (Artículos
96 al 102) de la Ley N° 1777 de 17/03/1997 Código de Minería. Posteriormente la
Ley N° 3787 fue derogada por Ley N° 535 de 28/05/2014; de Minería y Metalurgia,
excepto los Artículos 101 y 102, en su Artículo 101, establece:
“ARTÍCULO 101.- Las personas naturales y jurídicas que realicen las actividades
mineras señaladas en el Artículo 25 del presente Código, están sujetas en todos sus
alcances al Régimen Tributario de la Ley N° 843 (Texto Ordenado Vigente) y sus
reglamentos.
Se establece la acreditación de la Regalía Minera contra el Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas (IUE) sólo cuando la cotización oficial de cada metal
o mineral al momento de liquidar la RM sea inferior a los precios señalados a
continuación:
Ley 843 - IUE

Mineral o Metal Cotización

Oro 400 $us / onza troy
Plata 5.55 $us / onza troy
Zinc 0.53 $us / libra fina
Plomo 0.30 $us / libra fina
Estaño 2.90 $us / libra fina
Antimonio 2,802 $us / tonelada métrica
Wólfram 80 $us / unidad larga fina
94 Cobre 1.04 $us / libra fina
Bismuto 3.50 $us / libra fina
Hierro (Slabs o planchones) 340 $us / tonelada métrica
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En el caso de minerales de Hierro, para efectos de la aplicación de la tabla precedente

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se tomará como única referencia el precio del Slab o Planchón, independientemente

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de las cotizaciones de los otros productos primarios o transformados de Hierro.

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En los casos en que las cotizaciones sean iguales o superiores a las señaladas

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precedentemente, la RM no será acreditable contra el IUE, debiendo pagarse ambos

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de forma independiente. El monto de la RM pagado efectivamente será considerado

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como gasto deducible en la determinación de la base imponible del IUE, únicamente

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en las gestiones fiscales en que se produzca la desacreditación.

El sujeto pasivo del IUE tomará como crédito fiscal el pago efectivo de la RM, cuando
se haya liquidado a precios inferiores a los establecidos en la tabla precedente.

Para tal efecto, el libro Ventas Brutas - Control RM deberá consignar para cada
operación de venta o exportación la denominación de “Acreditable” o “No
Acreditable”; según corresponda.

El Poder Ejecutivo podrá determinar, mediante norma expresa, las condiciones de

acreditación para otros metales o minerales no comprendidos en la tabla establecida
en el presente Artículo, tomando como base el comportamiento del mercado. Mientras
tanto, la RM efectivamente pagada de los minerales y metales no consignados en la
tabla anterior será acreditable contra el IUE al final de la gestión”.

ii) Ley N° 4115 de 25/09/2009, en su Artículo 2, establece:

“ARTÍCULO 2.- (INTERPRETACIÓN). Se interpreta que lo dispuesto en el
Artículo 47 de la Ley N° 843, los gastos de venta a ser considerados como deducibles
en la determinación de la utilidad neta sujeta al Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas (IUE), comprende el Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH) y las

Ley 843 - IUE

Regalías y Participaciones efectivamente pagadas”.

Nota del Editor:

Ley N° 1448 de 25/07/2022, en su Disposiciones Abrogatorias Derogatorias Única (b.),
derogó el Párrafo Segundo del Artículo precedente.

Para la determinación de la utilidad neta imponible se tomará como base la utilidad resultante de los
estados financieros de cada gestión anual, elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad 95
generalmente aceptados, con los ajustes que se indican a continuación, en caso de corresponder:
1. En el supuesto que se hubieren realizado operaciones a las que se refiere el cuarto párrafo
del artículo anterior, corresponderá practicar el ajuste resultante del cambio de criterio de lo
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devengado utilizado en los estados financieros y el de la exigibilidad aplicado a los fines de

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este impuesto.

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2. Las depreciaciones, créditos incobrables, honorarios de directores y síndicos, gastos de

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movilidad, viáticos y similares y gastos y contribuciones en favor del personal, cuyos

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criterios de deductibilidad serán determinados en reglamento.

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Disposiciones Relacionadas:
Ley N° 393 de 21/08/2013; Ley de Servicios Financieros, en sus Artículos 148, Inciso
b), 405, Incisos b) y c), 416, Parágrafo III, Inciso b) y Disposición Adicional Única,
establecen:
ARTÍCULO 148.- (RÉGIMEN TRIBUTARIO DEL ARRENDAMIENTO
FINANCIERO).
(…)
b) Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. El arrendador financiero contabilizará
como ingreso la parte de la cuota de arrendamiento financiero correspondiente a los
intereses generados por la operación, para propósito del Impuesto sobre las Utilidades
de las Empresas, consiguientemente, los bienes objeto de arrendamiento financiero no
son depreciables para ninguna de las partes contratantes.
El arrendatario financiero podrá deducir como gasto el valor total de las cuotas
pagadas durante el plazo del contrato de arrendamiento financiero, así como los
gastos que demande el mantenimiento, reparación, y seguro de los bienes objeto
de arrendamiento financiero, para fines de determinación del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas.
(…)”.
Ley 843 - IUE

“ARTÍCULO 405.- (CÁLCULO DEL CAPITAL REGULATORIO

CONSOLIDADO).
(…)
b) El capital secundario consolidado de un grupo financiero está constituido por:
1. Obligaciones subordinadas de las empresas financieras integrantes del grupo
financiero, de acuerdo con la normativa sectorial aplicable a cada caso.
2. Previsiones genéricas voluntarias para cubrir pérdidas futuras aún no identificadas
de las empresas financieras integrantes del grupo financiero.
96 Para fines de liquidación del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas las
previsiones genéricas voluntarias no son objeto de deducción. La reversión de estas
previsiones que computen como capital secundario, procederá únicamente para su
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conversión en capital, caso en el cual su registro contable de carácter transitorio

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por cuentas de ingresos no se computarán como ingresos imponibles a los fines de la

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liquidación del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.

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c) Al capital primario consolidado del grupo financiero, se le deduce lo siguiente:

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1. Inversiones en acciones, participaciones o deuda subordinada de las empresas

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financieras integrantes del grupo financiero que no se hubiesen eliminado

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mediante el proceso de consolidación.

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2. Monto consolidado del déficit de previsiones de activos y déficit de provisiones de
pasivos de cada empresa financiera integrante del grupo financiero.
3. Monto consolidado de los gastos no registrados como tales y de los ingresos
indebidamente registrados de cada empresa financiera integrante del grupo
financiero.
4. Productos financieros devengados no castigados por cobrar de créditos vencidos
por más de noventa (90) días y de créditos calificados incobrables o de dudosa
calidad, para el caso de entidades de intermediación financiera”.
“ARTÍCULO 416.- (CAPITAL REGULATORIO).
(…)
III. El capital secundario está constituido por:
(…)
b) Previsiones genéricas voluntarias para cubrir pérdidas futuras aún no identificadas.
Para fines de liquidación del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, las
previsiones genéricas voluntarias no son objeto de deducción. La reversión de estas
previsiones que computen como capital secundario, no se considerará como ingresos

Ley 843 - IUE

imponibles a los fines de la liquidación del Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas cuando la misma se realice para su conversión en capital.
(…)”.
“DISPOSICIÓN ADICIONAL:
ÚNICA.- Las previsiones que de manera obligatoria sean determinadas en la presente
Ley y sus reglamentos, así como aquellas cuya constitución instruya la Autoridad de
Supervisión del Sistema Financiero - ASFI a una entidad financiera basada en acciones
de supervisión, serán consideradas como gasto deducible a efectos del cómputo
del Impuesto a las Utilidades de las Empresas, la reversión de estas previsiones se
considerará como ingresos imponibles a los fines de la liquidación del Impuesto sobre 97
las Utilidades de las Empresas”.
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Los aguinaldos y otras gratificaciones que se paguen al personal dentro de los plazos en que

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3.

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deba presentarse la declaración jurada correspondiente a la gestión del año por el cual se

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paguen.

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A los fines de la determinación de la utilidad neta imponible, no serán deducibles:

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Los retiros personales del dueño o socios ni los gastos personales de sustento del

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contribuyente y su familia.

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ón
2. Los gastos por servicios personales en los que no se demuestre haber retenido el tributo
del Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los
dependientes.
3. El Impuesto sobre las Utilidades establecido por esta Ley.
4. La amortización de llaves, marcas y otros activos intangibles de similar naturaleza, salvo en
los casos en que por su adquisición se hubiese pagado un precio. El reglamento establecerá
la forma y condiciones de amortización.
5. Las donaciones y otras cesiones gratuitas, salvo las efectuadas a entidades sin fines de lucro
reconocidas como exentas a los fines de esta Ley, hasta el límite del diez por ciento (10%)
de la utilidad sujeta al impuesto correspondiente de la gestión en que se haga efectiva la
donación o cesión gratuita.
6. Las previsiones o reservas de cualquier naturaleza, con excepción de los cargos anuales
como contrapartida en la constitución de la previsión para indemnizaciones.

Disposiciones Relacionadas:
i) Ley N° 3446 de 21/07/2006; Ley del Impuesto a las Transacciones Financieras, en
su Artículo 8 establece:
Ley 843 - IUE

“ARTÍCULO 8.- (ACREDITACIÓN). Los importes efectivamente pagados por

el Sujeto Pasivo en aplicación del Impuesto creado por la presente Ley, no son
acreditables contra tributo alguno”.
ii) Ley N° 393 de 21/08/2013; Ley de Servicios Financieros, en su Artículo 405, Inciso
b), Numeral 2, establece:
“ARTÍCULO 405.- (CÁLCULO DEL CAPITAL REGULATORIO
CONSOLIDADO).
98
(…)
 Pr
oh
ib
id
a
su
re
pr
b) El capital secundario consolidado de un grupo financiero está constituido por:

od
uc
ci
(…)

ón
im
pr
es
a
2. Previsiones genéricas voluntarias para cubrir pérdidas futuras aún no identificadas

o
di
gi
de las empresas financieras integrantes del grupo financiero.

ta
ls
in
au
to
riz
Para fines de liquidación del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas las

ac
ión
previsiones genéricas voluntarias no son objeto de deducción. La reversión de estas
previsiones que computen como capital secundario, procederá únicamente para su
conversión en capital, caso en el cual su registro contable de carácter transitorio
por cuentas de ingresos no se computarán como ingresos imponibles a los fines de la
liquidación del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas”.

7. Las depreciaciones que pudieran corresponder a revalúos técnicos.

COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS
ARTÍCULO 48.- Cuando en un año se produjera una pérdida de fuente boliviana, ésta podrá deducirse
de las utilidades gravadas que se obtengan como máximo hasta los tres (3) años siguientes. Las pérdidas
acumuladas a ser deducidas no serán objeto de actualización.
En el caso de nuevos emprendimientos productivos con un capital mínimo de inversión de Bs1.000.000.-
(Un Millón 00/100 Bolivianos), las pérdidas podrán deducirse de las utilidades gravadas que se
obtengan en los cinco (5) años inmediatos siguientes a la fecha de inicio de operaciones. Este plazo
también es aplicable a las deducciones de pérdidas por el sector productivo de hidrocarburos y minería.
Las pérdidas acumuladas a ser deducidas no serán objeto de actualización.
Las pérdidas acumuladas hasta la gestión 2010 de las entidades del Sistema Bancario y de Intermediación

Ley 843 - IUE

Financiera, no serán deducidas en la determinación de la utilidad neta de las siguientes gestiones. El
tratamiento de las pérdidas producidas a partir de la gestión 2011 se regirá por lo dispuesto en el primer
párrafo del presente Artículo.

Nota del Editor:

Ley N° 169 de 09/09/2011; Ley de Modificaciones al Presupuesto General del Estado
(PGE-2011), en su Artículo 10, sustituyó el Artículo precedente.
99
 Pr
oh
ib
id
a
su
re
EXENCIONES

pr
od
uc
ci
ón
ARTÍCULO 49.- Están exentas del impuesto:

im
pr
es
a
o
a) Las actividades del Estado Nacional, las Prefecturas Departamentales, las Municipalidades,

di
gi
ta
las Universidades Públicas y las entidades o instituciones pertenecientes a las mismas, salvo

ls
in
au
aquellas actividades comprendidas dentro del Código de Comercio;

to
riz
ac
i
ón
Nota del Editor:
Ley N° 2493 de 04/08/2003; Ley de Modificaciones a la Ley N° 843 (Texto Ordenado),
en su Artículo 2, excluyó del Inciso precedente, el texto “las Corporaciones Regionales
de Desarrollo”.

b) Las utilidades obtenidas por las asociaciones civiles, fundaciones o instituciones no

lucrativas autorizadas legalmente que tengan convenios suscritos, y que desarrollen las
siguientes actividades: religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia social, educativas,
culturales, científicas, ecológicas, artísticas, literarias, deportivas, políticas, profesionales,
sindicales o gremiales.
Esta franquicia procederá siempre que no realicen actividades de intermediación financiera
u otras comerciales, que por disposición expresa de sus estatutos, la totalidad de los ingresos
y el patrimonio de las mencionadas instituciones se destinen exclusivamente a los fines
enumerados, que en ningún caso se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados
y que, en caso de liquidación, su patrimonio se distribuya entre entidades de igual objeto
o se done a instituciones públicas, debiendo dichas condiciones reflejarse en su realidad
económica;
Ley 843 - IUE

Nota del Editor:

Ley N° 2493 de 04/08/2003; Ley de Modificaciones a la Ley N° 843 (Texto Ordenado), en
su Artículo 2, sustituyó los Párrafos Primero y Segundo del Inciso precedente.

100
 Pr
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ib
id
a
su
Los intereses a favor de organismos internacionales de crédito e instituciones oficiales

re
c)

pr
od
extranjeras, cuyos convenios hayan sido ratificados por el H. Congreso Nacional.

uc
ci
ón
im
pr
es
a
Disposiciones Relacionadas:

o
di
gi
i) Ley N° 2206 de 30/05/2001, en sus Artículos 1, 2 y 3, establece:

ta
ls
in
au
to
“ARTÍCULO 1.- Cumpliendo los preceptos constitucionales establecidos en el

riz
ac
Artículo 192, de la Constitución Política del Estado, mediante la cual se establece

ión
que las manifestaciones del arte son factores de la cultura nacional y gozan de
especial protección del Estado, con el fin de conservar su autenticidad e incrementar
su producción y difusión, se eximen del pago de Impuestos al Valor Agregado
(IVA), Transacciones (IT), y a las Utilidades (IU) a las actividades de producción,
presentación y difusión de eventos, teatro, danza, música nacional, pintura, escultura
y cine, que sean producidos por artistas bolivianos”.
“ARTÍCULO 2.- Esta liberación deberá contar con el auspicio o realizarse en
los espacios y/o escenarios municipales y nacionales, destinados a la protección,
difusión y promoción de las artes representativas de los artistas bolivianos”.

“ARTÍCULO 3.- Los Gobiernos Municipales a través de sus Departamentos de

Cultura, registrarán a los artistas nacionales que promuevan la difusión de nuestra
producción nacional, elevando tales registros al Ministerio de Educación, Cultura y
Deportes para que se establezca un Directorio de Artistas Nacionales en el cual se
registren todos los artistas que serán beneficiados con esta Ley”.

ii) Ley N° 2685 de 13/05/2004; Ley de Promoción Económica de la Ciudad de El Alto,

en su Artículo 7, establece:
“ARTÍCULO 7.- (LIBERACIÓN IMPOSITIVA). Toda nueva industria que se

Ley 843 - IUE

establezca en la ciudad de El Alto quedará liberada del pago del Impuesto a las
Utilidades por un período de diez años computables desde el día que empiece a
producir. Serán beneficiarias también con esta liberación las ampliaciones de las
industrias en actual existencia”.
iii) Ley N° 3058 de 17/05/2005; Ley de Hidrocarburos, en sus Artículos 60 Inciso b),
102 Inciso c) y 144, establece:
“ARTÍCULO 60.- (INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA LOS PROYECTOS
DE INDUSTRIALIZACIÓN, REDES DE GASODUCTOS, INSTALACIONES 101
 Pr
oh
ib
id
a
su
DOMICILIARIAS Y CAMBIO DE MATRIZ ENERGÉTICA). Las personas

re
pr
od
naturales o jurídicas interesadas en instalar Proyectos de Industrialización de Gas

uc
ci
ón
Natural en Bolivia, tendrán los siguientes incentivos:

im
pr
(…)

es
a
o
di
gi
ta
b) Liberación del Impuesto sobre Utilidades por un plazo no mayor a ocho (8) años

ls
in
au
computables a partir del inicio de operaciones.

to
riz
ac
(…)”.

i
ón
“ARTÍCULO 102.- (INCENTIVOS PARA LA INDUSTRIALIZACIÓN). Las
empresas interesadas en instalar proyectos de industrialización de Gas Natural en
Bolivia, en el marco de la política del Estado, deberán presentar los estudios de
factibilidad para que el Poder Ejecutivo efectúe un análisis de costo beneficio del
proyecto de manera de identificar el impacto social, económico y político, en estos
casos podrán tener los siguientes incentivos:
(...)

c) Liberación del Impuesto sobre Utilidades por ocho (8) años computables a partir
del inicio de operaciones, unido a un régimen de depreciación por el mismo periodo
(...)”.

“ARTÍCULO 144.- (EXENCIÓN). Quedan exentos del pago de impuestos los

volúmenes de gas destinados al uso social y productivo en el mercado interno,
referidos en el presente Título”.

iv) Ley Nº 3810 de 28/12/2007; Ley de Promoción Económica de la Ciudad de Yacuiba,

establece:
"ARTÍCULO 7.- (LIBERACIÓN IMPOSITIVA). Toda nueva industria que
Ley 843 - IUE

se establezca en la ciudad de Yacuiba en el marco de los alcances de esta Ley,

quedará liberada del pago de impuestos a las utilidades por un periodo de diez años,
computables desde el día que empiece a producir. Serán beneficiadas también con
esta liberación las am­pliaciones de las industrias en actual existencia."

v) Ley N° 393 de 21/08/2013; Ley de Servicios Financieros, en su Artículo 148, Inciso

b), establece:
“ARTÍCULO 148.- (RÉGIMEN TRIBUTARIO DEL ARRENDAMIENTO
FINANCIERO). El arrendamiento financiero tendrá el siguiente tratamiento
102 tributario:
(…)
 Pr
oh
ib
id
a
su
re
b) Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. El arrendador financiero

pr
od
uc
contabilizará como ingreso la parte de la cuota de arrendamiento financiero

ci
ón
correspondiente a los intereses generados por la operación, para propósito del

im
pr
es
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, consiguientemente, los bienes

a
o
di
objeto de arrendamiento financiero no son depreciables para ninguna de las partes

gi
ta
ls
contratantes.

in
au
to
riz
ac
El arrendatario financiero podrá deducir como gasto el valor total de las cuotas

ión
pagadas durante el plazo del contrato de arrendamiento financiero, así como los
gastos que demande el mantenimiento, reparación, y seguro de los bienes objeto
de arrendamiento financiero, para fines de determinación del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas.
(…)”.

vi) Ley N° 455 de 11/12/2013; Ley del Presupuesto General del Estado Gestión 2014,
en su Artículo 12, Parágrafo V, establece:
“ARTÍCULO 12.- (SEGURIDAD ALIMENTARIA Y ABASTECIMIENTO)
(…)

V. La importación y comercialización de las mercancías citadas en el presente

Artículo, quedan exentas del pago de tributos.
(…)”.

vii) Ley N° 769 de 17/12/2015; Ley del Presupuesto General del Estado Gestión – 2016,
en su Disposición Final Segunda, Inciso k), mantiene la vigencia del Artículo 15
de la Ley N° 396 de 26/08/2013; Ley de Modificaciones al Presupuesto General del
Estado (PGE - 2013), el cual establece:

Ley 843 - IUE

“ARTÍCULO 15.- (EXENCIÓN DE IMPUESTOS A FIDEICOMISOS). Los
patrimonios autónomos de fideicomisos constituidos con recursos públicos, quedan
exentos del pago de los impuestos al Valor Agregado (IVA), a las Transacciones (IT)
y sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)”.

viii) Ley N° 1493 de 17/12/2022; Ley del Presupuesto General del Estado - Gestión 2023,
en su Artículo 6, Parágrafos III y IV, establece:
“III. Los intereses a favor de acreedores de deuda pública mediante la emisión de
títulos valor en mercados de capital externos, conforme al presente artículo, están 103
exentos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas - IUE.
 Pr
oh
ib
id
a
su
re
pr
od
IV. Los pagos por la prestación de servicios de asesoría legal y financiera,

uc
ci
ón
y de otros servicios especializados, vinculados a la operación de deuda

im
pr
es
pública en los mercados de capital externos, conforme al presente artículo,

a
o
están exentos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas - IUE.”

di
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ac
i
ón
CAPÍTULOALÍCUOTA
III

ARTÍCULO 50.- Las utilidades netas imponibles que obtengan las empresas obligadas al pago del
impuesto creado por este Título, quedan sujetas a la tasa del 25% (veinticinco por ciento).

CAPÍTULO IV
BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

ARTÍCULO 51.- Cuando se paguen rentas de fuente boliviana a beneficiarios del exterior, se presumirá,
sin admitir prueba en contrario, que la utilidad neta gravada será equivalente al 50% (cincuenta por
ciento) del monto total pagado o remesado.
Quienes paguen o remesen dichos conceptos a beneficiarios del exterior, deberán retener con carácter
de pago único y definitivo, la tasa del 25% (veinticinco por ciento) de la utilidad neta gravada presunta.
Ley 843 - IUE

CAPÍTULO V
ALÍCUOTA ADICIONAL A LAS UTILIDADES
EXTRAORDINARIAS POR ACTIVIDADES EXTRACTIVAS
DE RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES
ARTÍCULO 51 bis.- Además de lo establecido en los capítulos precedentes, la utilidad neta anual
resultante directamente de actividades extractivas de recursos naturales no renovables está gravada
por una alícuota adicional del 25% (veinticinco por ciento), que se aplicará previa deducción de los
104 siguientes conceptos:
 Pr
oh
ib
id
a
su
re
a. Un porcentaje variable, a elección del contribuyente, de hasta el 33% (treinta y tres por

pr
od
ciento) de las inversiones acumuladas en exploración, desarrollo, explotación, beneficio y

uc
ci
ón
en protección ambiental, directamente relacionada con dichas actividades, que se realicen

im
pr
es
en el país a partir de la Gestión Fiscal 1991. Esta deducción se utilizará en un monto máximo

a
o
di
equivalente al 100% (cien por ciento) de dichas inversiones.

gi
ta
ls
in
au
b. El 45% (cuarenta y cinco por ciento) de los ingresos netos obtenido por cada operación

to
riz
extractiva de recursos naturales no renovables durante la gestión que se declara.

ac
ión
Para las empresas productoras de hidrocarburos, los ingresos netos por cada operación
extractiva son el valor de la producción en boca de pozo por cada campo hidrocarburífero.
Para las empresas productoras de minerales y/o metales, los ingresos netos por cada
operación extractiva son el valor del producto comercializable puesto en el lugar de la
operación minera.
Esta deducción tiene como límite un monto anual de Bs250.000.000.- (DOSCIENTOS
CINCUENTA MILLONES DE BOLIVIANOS) por cada operación extractiva. Este monto
se actualizará anualmente, a partir de la Gestión Fiscal 1997, según la variación del tipo
de cambio del Boliviano respecto al Dólar de los Estados Unidos de América, más el 50%
(CINCUENTA POR CIENTO) de la tasa de inflación de este país.

Nota del Editor:

Ley N° 1777 de 17/03/1997; Código de Minería, en sus Disposiciones Transitorias y
Finales, Artículo 11, sustituyó el Cuarto Párrafo del Inciso precedente.

Las deducciones establecidas en los incisos a) y b) precedentes son independientes de las

Ley 843 - IUE

que se hubieran realizado al momento de liquidar la utilidad neta de la empresa.

Disposiciones Relacionadas:
i) Ley N° 3740 de 31/08/2007; Ley de Desarrollo Sostenible del Sector de
Hidrocarburos, en su Artículo 1, establece:
“ARTÍCULO 1.- (EXCLUSIÓN ALÍCUOTA ADICIONAL). La actividad
extractiva de hidrocarburos sujeta a Contratos de Operación queda excluida de la
aplicación de la “alícuota adicional a las utilidades extraordinarias por actividades 105
extractivas de recursos naturales no renovables”, establecida en el Artículo 51 bis
de la Ley N° 843”.
 Pr
oh
ib
id
a
su
ii) Ley N° 3787 de 24/11/2007, derogada por Ley N° 535 de 28/05/2014; Ley de

re
pr
od
uc
Minería y Metalurgia, manteniendo vigentes los Artículos 101 y 102. Asimismo la

ci
ón
mencionada Ley en su Artículo 102, establece:

im
pr
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a
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di
“ARTÍCULO 102.- Créase una Alícuota Adicional de 12.5% (Doce y medio por

gi
ta
ls
ciento) al IUE, que tiene por objeto gravar las utilidades adicionales originadas por

in
au
to
las condiciones favorables de precios de los minerales y metales, la misma que se

riz
ac
i
ón
aplicará sobre la utilidad neta anual establecida en la Ley N° 843 y sus reglamentos
para el cálculo y liquidación del IUE. Se pagará en base a un régimen de anticipos
mensuales a establecerse mediante reglamento.
Esta alícuota adicional al IUE se aplicará cuando las cotizaciones de los minerales y
metales sean iguales o mayores a las establecidas en la tabla del Artículo precedente.
En caso de que en una gestión fiscal se realicen ventas con cotizaciones menores a
las establecidas en la tabla mencionada, la Alícuota Adicional no se aplicará sobre
la proporción de las utilidades generadas por dichas ventas, debiendo establecerse
el procedimiento específico mediante Reglamento.
La Alícuota Adicional no alcanza a las cooperativas mineras legalmente establecidas
en el país, por considerarse unidades productivas de naturaleza social.
Con el objeto de incentivar la transformación de materia prima en el país, a las
empresas que produzcan metales o minerales no metálicos con valor agregado
se aplicará el 60% de la Alícuota Adicional del IUE establecida en el presente
Artículo”.
Ley 843 - IUE

Nota del Editor:

En cuanto a la Vigencia, conforme lo dispuesto en el Numeral 1 del Artículo 10 de la Ley
N° 1731 de 25 de noviembre de 1996, el Capítulo V de este Título, tiene aplicación a partir
del 1 de enero de 1997.

106
 Pr
oh
ib
id
a
su
re
CAPÍTULO VI

pr
od
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ci
ón
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ALÍCUOTA ADICIONAL A LAS UTILIDADES DE LA ACTIVIDAD DE

pr
es
INTERMEDIACIÓN FINANCIERA

a
o
di
gi
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in
au
to
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ac
ARTÍCULO 51 ter.- Cuando el coeficiente de rentabilidad respecto del patrimonio de las entidades de

ión
intermediación financiera, Empresas de Arrendamiento Financiero, Almacenes generales de depósito,
Sociedades Administradoras de Fondos de Inversión (SAFIs), Agencias de Bolsa y Sociedades de
Titularización, reguladas por la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero – ASFI, exceda el seis
por ciento (6%), las utilidades netas imponibles de estas entidades estarán gravadas con una Alícuota
Adicional al Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas del veinticinco por ciento (25%). Se
encuentran también sujetas a esta disposición, las Entidades Aseguradoras y Reaseguradoras, reguladas
por la Autoridad de Fiscalización y Control de Pensiones y Seguros – APS.

Nota del Editor:

Ley N° 1356 de 28/12/2020; Ley del Presupuesto General del Estado Gestión 2021, en sus
Disposiciones Adicionales Octava, modificó el Párrafo precedente.

La alícuota adicional no será computable como un pago a cuenta del Impuesto a las Transacciones.
El procedimiento de aplicación del presente Artículo, será reglamentado mediante Decreto Supremo.

Nota del Editor:

i) Ley N° 771 de 18/12/2015; en su Artículo 2, modificó el Artículo precedente.

Ley 843 - IUE

ii) Ley N° 921 de 29/03/2017; en su Disposición Final Única, establece: "La Alícuota
Adicional del Impuesto sobre la Utilidades de las Empresas para las entidades de
intermediación financiera, modificada por la presente Ley, será aplicable a las
utilidades resultantes a partir de la gestión 2017".

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