UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA BOLIVIANA

CARRERA DE CONTADURÍA PUBLICA

TRABAJO DIRIGIDO

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LA

ADMINISTRACIÓN DE BIENES DE CAMBIO, EN BASE

AL ENFOQUE DEL CONTROL INTERNO MENCIONADO

EN EL INFORME COSO III, EN LA EMPRESA

RESTORE SRL.

Autor: PATRICIA INÉS VÁSQUEZ DURAN

Tutor Institucional: LIC. RUBÉN JULIO FERNÁNDEZ ESPINOZA

Tutor Académico: LIC. CHRISTIAN VICTOR OROZCO ESPAÑA

LA PAZ – BOLIVIA

Diciembre, 2021
 DEDICATORIA

El presente Proyecto de Grado lo dedico primeramente a

Dios por haberme dado sabiduría y guiarme en este camino de
mi carrera, a mis seres queridos que están en cielo que sé que
desde ahí arriba están felices y orgullos de mí, por haber
culminado esta etapa de mi carrera que no fue nada fácil

Asimismo, quiero dedicar a mi señor padre Juan Vásquez

Gutiérrez y mi hermano Erlan Vásquez Duran que son una
parte muy importante en mi vida, que los dos son mi mayor
motivación para seguir adelante

Dedico este trabajo final a una persona muy especial que

es mi esposo por su amor, trabajo y sacrificio ya que gracia a
su apoyo pude llegar aquí y convertirme en alguien mejor,
eres un motor fundamental para seguir y afrontar todos los
desafíos que se me presentan en el camino

A mis tutores académico el Lic. Orozco y el Institucional

el Lic. Fernández que me apoyaron a realizar este trabajo de
Grado impartiendo todos sus conocimientos para finalizar
este trabajo con éxito
 AGRADECIMIENTO

Quiero agradecer a Dios por estar siempre presente

conmigo

De igual manera agradecer a la empresa RESTORE,

por haberme permito realizar este presente trabajo
brindándome todas las herramientas para llevar a cabo
este trabajo.

Asimismo, hacer un agradecimiento a mi esposo

por haber estado conmigo en las buenas y en las malas,
si no hubiera tenido su apoyo no hubiera podido llegar a
esta etapa, gracias infinitamente nunca dejare de
agradecerte por todo.
Índice de Contenido

CAPÍTULO I.......................................................................................................... 1

INTRODUCTORIO................................................................................................1

1.1. Introducción................................................................................................ 1

1.2. Antecedentes..............................................................................................3

1.2.1. Productos.............................................................................................4

1.2.2. Misión...................................................................................................4

1.2.3. Visión................................................................................................... 4

1.2.4. Valores.................................................................................................4

1.2.5. Compromiso Social..............................................................................5

1.2.6. Ubicación............................................................................................. 6

1.2.7. Organigrama........................................................................................ 7

1.2.7.1. Funciones de Gerencia..................................................................8

1.2.7.2. Funciones de Administración.........................................................9

1.2.7.3. Funciones de Comercialización.....................................................9

1.2.7.4. Funciones de Finanzas................................................................10

1.2.8. Análisis Interno...................................................................................10

1.2.8.1. Clientes........................................................................................10

1.2.8.2. Proveedores................................................................................12
 1.3. Identificación del Foco de Interés, Problema o Necesidad de Cambio.....12

1.4. Diagnóstico del Tema y/o Problema.........................................................13

1.5. Conformación del Grupo de Investigación................................................14

1.6. Objetivos...................................................................................................18

1.6.1. Objetivo General................................................................................18

1.6.2. Objetivos Específicos.........................................................................18

1.7. Justificación.............................................................................................. 18

1.3.1. Justificación Técnica..........................................................................19

1.3.2. Justificación Social.............................................................................19

1.3.3. Justificación Práctica..........................................................................20

1.8. Estructura del Plan de Acción...................................................................20

CAPÍTULO II....................................................................................................... 22

MARCO TEÓRICO..............................................................................................22

2.1. Contabilidad..............................................................................................22

2.1.1. Historia de la Contabilidad.................................................................22

2.1.2. Definicion de la Contabilidad..............................................................24

2.1.3. Información Financiera.......................................................................27

2.2. Bienes de Cambio.....................................................................................29

2.2.1. Definición............................................................................................29
 2.2.2. Control Interno de los Bienes de Cambio...........................................30

2.2.3. Sistema para el Registro de Inventarios.............................................32

2.2.3.1. Periódico......................................................................................33

2.2.3.2. Perpetuo......................................................................................34

2.2.4. Métodos de Control de Inventarios....................................................35

2.2.4.1. Primeros en Entrar, Primeros en Salir PEPS...............................35

2.2.4.2. Últimos en Entrar Primeros en Salir UEPS ..............................37

2.2.4.3. Costo Promedio Ponderado........................................................38

2.2.4.4. Identificación Especifica..............................................................40

2.2.4.5. Método de la Utilidad Bruta.........................................................41

2.3. Contabilidad de los Inventarios.................................................................41

2.3.1 Cuentas que Intervienen en la Contabilidad de Inventarios................42

2.4. Fundamentos Teóricos del Control Interno...............................................47

2.4.1 Definición............................................................................................ 47

2.4.2 Objetivos............................................................................................. 48

2.4.3 Importancia..........................................................................................49

2.4.4 Principios Básicos...............................................................................50

2.4.5. Características...................................................................................53

2.4.7 Clasificación........................................................................................54
 2.4.8 Modelos de Control Interno.................................................................54

2.5. Manual de Control.....................................................................................56

2.5.1 Conformación......................................................................................57

2.5.2 Objetivos del Manual...........................................................................57

2.6 Modelo COSO............................................................................................59

2.6.1 Antecedentes......................................................................................59

2.6.2 Definición............................................................................................ 59

2.6.3 COSO I................................................................................................60

2.6.3.1. Componentes de COSO I............................................................60

2.6.4. Definición COSO II.............................................................................61

2.6.4.1. Componentes de COSO II...........................................................61

2.7 Componentes del Control Interno Según el COSO III...............................63

2.7.1 Ambiente de Control............................................................................63

2.7.2 Evaluación de Riesgos........................................................................64

2.7.3 Actividades de Control........................................................................65

2.7.4 Información y Comunicación...............................................................67

2.7.5. Supervisión y Monitoreo.....................................................................68

2.8. Marco Legal..............................................................................................73

2.8.1. Ley 843.............................................................................................. 73

 2.8.2. Decreto Supremo 24051....................................................................74

2.8.3. NC 1. Norma de Contabilidad 1,........................................................76

2.8.4. NC 2. Norma Contable 2,...................................................................79

2.8.5. NC 3. Norma Contable 3,..................................................................82

2.8.6. NIC 2. Norma Internacional de Contabilidad 2, Inventarios...............83

2.9. Marco Metodológico..................................................................................84

2.9.1. Métodos de Investigación......................................................................84

2.9.2. Enfoques de Investigación.....................................................................85

2.9.3. Tipo de Investigación.............................................................................86

2.8.4. Técnicas de Investigación......................................................................86

2.8.4.2. Entrevista........................................................................................ 86

2.8.4.3. Observación....................................................................................87

2.8.5. Instrumentos de Investigación...............................................................87

2.8.6. Fuentes de Información.........................................................................89

2.8.6.1. Fuentes Primarias...........................................................................89

2.8.6.2. Fuentes Secundarias......................................................................89

CAPÍTULO III...................................................................................................... 91

DISEÑO DEL PLAN DE ACCION.......................................................................91

3.1. Primera Acción..........................................................................................91

 3.2. Segunda Acción........................................................................................92

3.3. Tercera Acción..........................................................................................92

3.4. Cuarta Acción........................................................................................... 93

CAPÍTULO IV......................................................................................................95

PROPUESTA...................................................................................................... 95

4.1. Análisis de la situación actual...................................................................95

4.1.1. Análisis de resultados de entrevistas.....................................................95

4.1.2. Análisis de las actividades y procedimientos.......................................102

4.1.2.1. Manejo de inventarios...................................................................102

4.1.2.2. Mercado objetivo...........................................................................108

4.1.2.3. Proveedores y clientes..................................................................109

4.1.3. Análisis de las razones financieras de inventarios...............................112

4.1.4. Proyecciones de inventarios................................................................114

4.3. Preparación del manual de procedimientos............................................116

4.3.1. Preparación de flujo gramas y procedimientos................................118

4.3.2. Herramientas de control...................................................................127

4.3.3. Manuales de funciones....................................................................132

CAPÍTULO V.....................................................................................................139

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES....................................................139
 5.1. Conclusiones..........................................................................................139

5.2. Recomendaciones..................................................................................140

WEBGRAFÍA.....................................................................................................141

BIBILIOGRAFIA................................................................................................ 143

Anexos.............................................................................................................. 146
ÍNDICE DE FIGURAS

Figura 1................................................................................................................. 6

Figura 2................................................................................................................. 7

Figura 3............................................................................................................... 21

Figura 4............................................................................................................... 27

Figura 5............................................................................................................... 41

Figura 6............................................................................................................... 87

ÍNDICE DE TABLAS

Tabla 1................................................................................................................ 15

Tabla 2................................................................................................................ 24

Tabla 3................................................................................................................ 25

Tabla 4................................................................................................................ 28

Tabla 5................................................................................................................ 35

Tabla 6................................................................................................................ 37

Tabla 7................................................................................................................ 39

Tabla 8................................................................................................................ 42

Tabla 9................................................................................................................ 62

Tabla 10.............................................................................................................. 69
Tabla 11.............................................................................................................. 88

Tabla 12.............................................................................................................. 95

Tabla 13.............................................................................................................. 98

Tabla 14............................................................................................................ 100

Tabla 15............................................................................................................ 101

Tabla 16............................................................................................................ 113

Tabla 17............................................................................................................ 115

Tabla 18............................................................................................................ 115

Tabla 19............................................................................................................ 117

Tabla 20............................................................................................................ 132

Tabla 21............................................................................................................ 133

Tabla 22............................................................................................................ 134

Tabla 23............................................................................................................ 135

Tabla 24............................................................................................................ 136

Tabla 25............................................................................................................ 137

ÍNDICE DE ILUSTRACIONES

Ilustración 1.......................................................................................................119

Ilustración 2.......................................................................................................122

Ilustración 3.......................................................................................................125

Ilustración 4.......................................................................................................127

Ilustración 5.......................................................................................................128

Ilustración 6.......................................................................................................129

Ilustración 7.......................................................................................................130

Ilustración 8.......................................................................................................131

Ilustración 9.......................................................................................................138

ÍNDICE DE ANEXOS

Anexo 1............................................................................................................. 146

Anexo 2............................................................................................................. 147

 CAPÍTULO I

INTRODUCTORIO

1.1. Introducción

La importancia de los inventarios radica en ser un rubro que tiene relación con la

obtención de las utilidades, debido a las ventas generadas, mismas que forman parte

de la demanda.

El control interno de los bienes de cambio es de hecho el activo corriente

más grande y de mayor valor en las empresas tanto comerciales como

industriales por lo que merece una mayor atención por ser el rubro principal de

acción y de trabajo de una empresa. (Choque Quispe, 2015, p. 143)

Así también los inventarios dan continuidad y desenvolvimiento dentro de una

empresa. Debido a la importancia que cuenta el rubro de inventarios y el activo

corriente de mayor valor en las empresas comerciales como industriales, es necesario

contar con medidas de salvaguarda y optimizar el control interno.

El control interno es un proceso efectuado por el consejo de

administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado

con el objeto de proporcionar una seguridad (Cotaña Mier, 2015, p. 6). De

acuerdo a la consecución de objetivos: “eficacia y eficiencia de las operaciones,

confiabilidad de la información financiera, cumplimiento de las leyes y normas

aplicables” (Coloma Castro & costa Lara, 2014, p. 137).

 La importancia del control interno radica desde su origen en el informe COSO I

hasta el avance en el COSO III y está orientada a combatir el fraude; esta iniciativa

parte de profesionales estadounidenses, mismos que determinaron fundamentos

relevantes como el entorno del control, evaluación de riesgos, actividades de control,

información y comunicación, seguimiento. Así también el control interno de los

inventarios permite resguardar y optimizar los bienes, con el fin de evitar pérdidas por

fraude, irregularidades, negligencia, detectar desviaciones e incumplimiento de normas.

La empresa RESTORE S.R.L es una empresa de actividad principal de:

Soluciones tecnológicas informáticas, electrónicas y de comunicaciones. Infraestructura

TI. Monitoreo, seguridad y acceso; cuenta con tres departamentos: administración,

comercialización y finanzas. Bajo la caracterización de ser una empresa líder, exitosa

en la prestación de servicios informáticos.

La empresa en el rubro de inventarios cuenta con falencias en: los registros de

entradas y salidas, registros de inventarios de manera global y no por ítems; por lo que

la empresa no cuenta con un manual de procedimientos para la administración del

rubro de inventarios, en base al enfoque de control interno basado en el modelo COSO

III.

Por lo que el presente trabajo pretende como objetivo elaborar un manual de

procedimientos para la administración de bienes de cambio, en base al enfoque del

Control interno mencionado en el informe COSO III, para la administración en la

Empresa RESTORE SRL, para alcanzar el objetivo se construyó objetivos específicos,

tomando en cuenta la importancia que tiene el rubro de los inventarios y el control

interno para el diseño de un manual. La delimitación espacial abarca en la empresa

RESTORE S.R.L. situada en el departamento de La Paz, la delimitación temporal

abarca en las referencias bibliográfica de los últimos 10 años y el diseño en la presente

gestión (2021). Así también la metodología utilizada para fines del presente trabajo es

deductivo, descriptivo propositivo y explicativo; los instrumentos de investigación son la

entrevista y revisión documental.

Se tiene como resultado de la entrevista y la técnica de la observación, la

necesidad de implementar un manual de procedimientos para la administración de

bienes de cambio, en base al enfoque del Control interno mencionado en el informe

COSO III, por lo que se desarrolló un análisis a los inventarios en base a indicadores y

proyección, así también los flujo gramas de ingreso, egreso y control de mercaderías,

como los diferentes formatos como propuesta, los manuales de funciones, para la

empresa.

1.2. Antecedentes

La empresa RESTORE S.R.L. fue fundada en el año 2014 a partir de la iniciativa

del Lic. Andrés Fernández Espinoza, cuenta con el registro en FUNDEMPRESA,

constituido como una Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L.), con el aporte de

capital de bolivianos 100.000 (Cien mil), conformado por dos socios: Andrés Fernández

Espinoza como representante legal y Alexsandra Camacho, registrado en el Servicio de

Impuestos Nacionales SIN con el Número de Identificación Tributaria NIT 273826028 y

su registro en la alcaldía municipal del gobierno Autónomo Municipal de La Paz.

 RESTORE S.R.L., es una empresa dedicada a las Soluciones tecnológicas

informáticas, electrónicas y de comunicaciones. Infraestructura TI. Monitoreo,

seguridad y acceso.

1.2.1. Productos

Equipos de video vigilancia, identificación, acceso y seguridad.

Equipos de comunicaciones: antenas, routers, repetidores.

Equipos de medición: Estaciones totales, GPS, distanciómetros.

Equipos de computación y networking.

1.2.2. Misión

Proveer soluciones informáticas integrales y diferenciales, satisfaciendo

necesidades y problemáticas de nuestros clientes individuales e institucionales.

Asesorarlos, capacitarlos, brindarles el soporte técnico y tecnológico necesario para

afianzar su fidelidad a la empresa.

1.2.3. Visión

Ser una empresa líder, exitosa y referente en la prestación de servicios

informáticos, con una cartera de clientes satisfechos y fieles que avalen nuestro

trabajo. Manteniendo altos niveles de operatividad, calidad y rentabilidad, siendo

reconocidos por la calidad humana y profesional de nuestro personal y por nuestra

contribución a la comunidad.

1.2.4. Valores

Los valores dentro de la empresa RESTORE S.R.L. son los siguientes:

Los valores dentro de la empresa son:

Responsabilidad

Precios justos de los inventarios a comercializar

Productos de calidad

Lealtad al trabajo desempeñado

Excelente imagen al cliente de los trabajadores e instalaciones

Mejora continua de los productos y servicios

Respeto al medio ambiente

Mentalidad positiva

Honestidad en todas las actividades a desarrollarse

1.2.5. Compromiso Social

 Orientación al Cliente. Mantener y fomentar las buenas relaciones con los

clientes, para conocer y adelantarnos en la satisfacción de sus

necesidades y la solución de sus problemas.

 Mejora Continua. Los fallos se deben utilizar para eliminar las causas que

los han producido. La prevención es prioritaria frente a la detección y

corrección de defectos. El trabajo bien hecho a la primera es el objetivo

de actitud permanente.
  Mejora de la Gestión. Desarrollar y mejorar continuamente nuestros

procesos para incrementar la calidad del servicio prestado y poder

prevenir así la contaminación.

 Cumplir con los requisitos. Tanto internos como externos para así

acometer todos los compromisos asumidos por la empresa, presentes y

futuros, en especial los relacionados con nuestros aspectos ambientales.

 Nuevas Tecnologías. Fomentar la utilización de la mejor tecnología

disponible consiguiendo la máxima eficiencia y rentabilidad, aplicada a

nuestros productos y servicios.

 Recursos Humanos. Fomentar la formación continua para poder

desarrollar de manera más eficaz nuestros trabajos.

 Participar activamente en la comunidad. Ser parte activa de la comunidad

y aportar con la solución de problemas en general.

1.2.6. Ubicación

La empresa está ubicada en la zona Ciudad Satélite Plan 129, Av. 8-A # 8,

Edificio SUMAJ HUASI piso 6, en La Paz, Bolivia.

Figura 1.

Localización de la empresa RESTORE S.R.L.

 Nota. Se muestra la ubicación de la empresa RESTORE SRL.tomado de Fuente:

https://www.google.com/maps/search/zona+Ciudad+Sat%C3%A9lite+Plan+129,+Avenida+8-A/@-

16.5270973,-68.1600921,15.5z

1.2.7. Organigrama

Figura 2.

Organigrama de la empresa RESTORE S.R.L.

Nota. Estructura organizacional de la empresa. Tomado de la fuente: Empresa RESTORE S.R.L.

1.2.7.1. Funciones de Gerencia.

Las funciones que desempeña la gerencia son:

 Desempeñar actividades como representante legal de la empresa, como

la toma de decisiones y aprobación de movimientos económicos como la

ejecución

 Direccionar y administrar, analiza la situación de la empresa de acuerdo a

la información financiera.

 Elaborará planes, programas, planificación de actividades, desarrollo de

presupuesto, políticas en cada área.

 Toma el control sobre las funciones y resultados obtenidos por los

integrantes de la empresa, como también toma la decisión de contratar y

delegar funciones, además, de controlar el desempeño de las actividades

de cada área.
1.2.7.2. Funciones de Administración.

Las funciones del área administrativa son:

 Apoya a la gerencia en actividades como la revisión de la información

financiera, la contratación de personal y control de las actividades

desempeñadas por el personal de las áreas

 Efectúa los pedidos a los proveedores de los inventarios

 Realiza los trámites con referente a la empresa

 Controla la asistencia y la atención al cliente que brinda el personal

1.2.7.3. Funciones de Comercialización.

Las funciones que desempeña el área de comercialización son:

 Elabora y revisa el plan de actividades para las ventas juntamente con

gerencia y administración

 Coordina con el personal de ventas las metas y el cumplimiento de los

programas aprobados por gerencia.

 Realiza la investigación de mercado, y el estudio de precios para

establecer los mercados y precios de venta del producto.

Funciones almacenes

 Recepcionar todos los inventarios comprados

 Coordinar con Ventas en el caso de las ventas de productos

 Presentar informes de forma mensual de los inventarios a gerencia

 Funciones Ventas

 Comercializar los productos a clientes

 Atender a los clientes

 Entrega de los productos a clientes de forma personal.

1.2.7.4. Funciones de Finanzas.

Las funciones desempeñadas por el área de finanzas son:

 Realizar los reporte e informe de situación financiera de la empresa y

entregar a gerencia

 Realizar las consultas y extractos con los bancos y realizar la revisión de

y control de las conciliaciones bancarias

 Registro de las transacciones de entradas y salidas, como del control de

caja chica y el registro de clientes

 Llevar a cabo el control y revisión de las facturas de compras y ventas de

la empresa, acorde a las exigencias del Servicio de Impuestos

Nacionales.

1.2.8. Análisis Interno

1.2.8.1. Clientes.

Los clientes de la empresa RESTORE S.R.L. es amplio y abarca diferentes

sectores, sin embargo la demanda no es constante como un bien necesario de

consumo, por lo que la comercialización de equipos informáticos electrónicos y de

comunicaciones; soporte técnico, mantenimiento y reparación de computadoras,

instalaciones y configuraciones de redes de datos; son servicios y productos que la

empresa presta, así también la demanda parte desde empresas públicas como

empresas privadas, de la misma manera las familias u hogares. Se tiene como

registrados como principales clientes, lo siguiente:

Empresas Publicas

 Ministerios

 Alcaldías

 Gobernaciones

 Otras entidades del sector público

Privadas

 Fertel S.R.L.

 Ingenio Azucarero Aguai

 Texturizada TDT

 NUEVATEL

 INFOCAL

 Hipermaxi

 Santa Isabel

 LIBRERIA J&L
  Banco Nacional de Bolivia S.A.

 Banco BISA

1.2.8.2. Proveedores.

De acuerdo al modelo de negocio que cuenta la empresa RESTORE S.R.L. se

tiene como proveedores empresas que cuenten con los requisitos y exigencias que

demanda la clientela; para todo tipo de producto existe un margen de ganancia de

hasta el 20%, ello depende de la demanda como de la competencia, a continuación, se

presenta los principales proveedores:

 DIGICORP

 DMC

 SAVIN

 PAPERKIN

 HILLER

 SISCOBOL

1.3. Identificación del Foco de Interés, Problema o Necesidad de Cambio

Se identificó como foco de interés, que la empresa RESTORE S.R.L. cuenta con

falencias en los registros de entradas y salidas de los inventarios de forma global,

cuando los inventarios de la empresa son varios y se distinguen por marcas; así

también, existen irregularidades por las diferencias entre la existencia de inventarios y

en la exposición de los Estados Financieros. De la misma manera, en la administración

también se observó la necesidad de cambio, ya que la empresa no cuenta con el

control de inventarios por día, semana y mes, lo cual es importante debido a su alto

movimiento, por lo que se debe elaborar un manual de procedimientos para la

administración de bienes de cambio, diseñar y dar el cumplimiento a las políticas de

inventarios de la empresa, como los procedimientos, funciones de almacenes y la

comercialización, para la administración de bienes de cambio en base al enfoque de

control interno mencionado en el informe COSO III.

1.4. Diagnóstico del Tema y/o Problema

De acuerdo a lo observado dentro de la empresa RESTORE S.R.L. se identificó

la ausencia de control, por lo que se determinó, que la empresa necesita un manual de

procedimientos para la administración de bienes de cambio, con el fin de llevar el

cumplimiento de las metas y objetivos de la empresa, las falencias, irregularidades y

probabilidades de existencia de robos y daños en los productos. De igual forma se

observó las diferencias en comparación con los Estados Financieros y la existencia en

físico de los inventarios. Dado que los inventarios representan un activo de alta

importancia para la empresa, ya que de ello depende el crecimiento de imagen al

comercializar productos de calidad y depende también del incremento de las ventas a

la generación de mayores ingresos que afecta al Estado de Resultado positivo.

Una de las áreas más importantes para la empresa es la comercialización, ya

que de ello depende de los ingresos, es por esta misma razón que el personal es el

capital humano fundamental de la empresa y el cumplimiento de sus funciones como

responsabilidades es relevante para alcanzar los objetivos empresariales; cabe

mencionar que no se cuenta con un manual de funciones, flujo gramas y manual de

procedimientos para la administración de bienes de cambio, en base al enfoque del

control interno mencionado en el informe COSO III, de las entradas y salidas.

Debido a la necesidad de un manual de procedimientos para la administración

de bienes de cambio en base al enfoque del control interno mencionado en el informe

COSO III, en la empresa RESTORE S.R.L., puede llegar a tener un impacto sobre la

estabilidad y el cumplimiento de las actividades y objetivos de la empresa, por lo que la

propuesta basada en el modelo COSO III..

¿A través de un manual de procedimientos se podrá mejorar en base al

enfoque del control Interno mencionado en el informe COSO III, la administración

de los inventarios de la Empresa RESTORE SRL?

1.5. Conformación del Grupo de Investigación

Para la presente investigación el grupo está compuesto por:

Grupo de investigación principal:

 Postulante: Patricia Inés Vásquez Duran

 Tutor Académico: Lic. Cristian Orozco

 Tutor Institucional: Lic. Ruben Fernández E.

Personas de la empresa:

Gerente general, Administrador, Finanzas, responsable de la comercialización y

almacenes
Tabla 1.

Estructura del plan de accion

Abril Mayo Junio Julio

ID Descripción
1S 2S 1S 2S 3S 4S 1S 2S 3S 4S 1S 2S

PRIMER INFORME

Estudiar el entorno
1
actual de la empresa

Realizar un análisis
2 de la introducción y
del problema

3 Elaboración del perfil

SEGUNDO INFORME

Elaborar marco
referencial y marco
1 teórico respecto a
inventarios, control
interno y COSO III.

Elaboración de la
metodología,
2 instrumentos y
técnicas de
recopilación de datos
 Diseño del plan de
1
acción

Desarrollo del plan de acción

Análisis de la
situación actual y de
la gestión de
1
inventarios en la
empresa RESTORE
S.R.L.

Análisis el informe
2
COSO III

Elaboración de
directrices tomando
como referencia el
informe COSO III,
3 para la preparación
del manual de
procedimientos en
para el rubro de
inventarios

Mejorar los
procedimientos
existentes a través de
4
reglamentos para el
rubro de los
inventarios

TERCER INFORME

Evaluación del plan

1
de acción
 Presentación del plan
2
de acción

Conclusiones y
3
recomendaciones

PRESENTACION

Nota. Plan de acción del primer, segundo y tercer informe. Fuente: Elaboración propia
1.6. Objetivos

1.6.1. Objetivo General

Elaborar un manual de procedimientos para los bienes de cambio, en base al

enfoque del Control interno mencionado en el informe COSO III, para la administración

de los inventarios de la Empresa RESTORE SRL.

1.6.2. Objetivos Específicos

 Realizar un análisis de la situación actual y de la gestión de inventarios en la

empresa RESTORE S.R.L.

 Analizar el informe COSO III como herramienta que será utilizada para la

propuesta de mejora en el rubro de inventarios en la empresa RESTORE SRL

 Elaborar directrices tomando como referencia el informe COSO III y que los

mismos servirán de base para la preparación del manual de procedimientos en

para el rubro de inventarios en la Empresa RESTORE.

 Mejorar los procedimientos existentes a través de reglamentos para el rubro de

los inventarios, permitiendo obtener una seguridad razonable, eficiente y eficaz

dentro de la empresa.

1.7. Justificación

La presente investigación tiene como objetivo elaborar un manual de

procedimientos para los bienes de cambio, en base al enfoque del Control interno

mencionado en el informe COSO III en la empresa RESTORE S.R.L, el cual le

permitirá mejorar la administración de los inventarios y así mismo se logre generar un

valor agregado a las actividades realizadas por el personal y de esta manera reducir los

problemas, como los faltantes de inventarios y gestionar los posibles riesgos.

1.3.1. Justificación Técnica

En la actualidad la empresa RESTORE S.R.L., no cuenta con manuales de

procedimientos ni tampoco control de calidad de entradas y salidas de mercancía para

evitar los faltantes en almacenes, formato de Kardex, orden de pedidos, formato de

informes, diarios, semanales y mensuales, las notas de venta, por lo que el presente

trabajo se justifica técnicamente, ya que mitigara riesgos en el control de inventarios,

aplicando métodos de valuación de inventarios se lograra la administración de los

inventarios, determinando las responsabilidades del personal involucrado, permitiendo

a la empresa documentar sus funciones, esta investigación es factible y viable, debido

a que dará solución a los problemas actuales que tiene la empresa.

1.3.2. Justificación Social

En la actualidad la empresa RESTORE S.R.L., brinda servicios para soluciones

tecnológicas informáticas de calidad tanto en productos como atención a los clientes.

Bajo esta perspectiva la presente investigación se justifica socialmente en la necesidad

de contar con un manual de procedimientos que muestre la adecuada administración

de los bienes de cambio, de esta manera los administrativos de la empresa contaran

con información confiable obteniendo mejores beneficios al momento de la toma de

decisiones, generando mayor satisfacción tanto para los socios de la empresa como

para los clientes. Con elaboración de un manual de procedimiento a los inventarios

para el control interno mencionado en el informe COSO III se pretende que el personal

de almacén los utilice como una herramienta en función de mejorar continuamente la

optimización de los procedimientos en la empresa.

1.3.3. Justificación Práctica

El manual de procedimientos para los bienes de cambio es muy importante para

RESTORE SRL, con el fin de mejorar la administración de los inventarios, es por ello

que contar con un manual de procedimientos permitirá un ambiente de control de

integridad y valores éticos, además de competencias del personal.

El control interno permitirá la evaluación de riesgos, prevenir y corregir

actividades, el control de bajas de inventario y el cumplimiento de las políticas de la

empresa con respecto a inventario.

1.8. Estructura del Plan de Acción

La estructura del plan de acción está desarrollada a partir de los objetivos

específicos, mismos que ayudaran a alcanzar el objetivo general, a continuación, se

presenta un esquema:
Figura 3.

Estructura del plan de acción

Conocer:
Resultados a través de entrevistas.
Procedimientos relacionados con el
inventario.
Razones financieras de inventarios.
Proyecciones de las salidas de inventarios.
Normativa de inventarios.

Analizar el COSO III a través de sus Entorno de control, evaluación

componentes de riesgos, actividades de
PROPUESTA DE ELABORACIÓN control, sistemas de información
DE UN MANUAL DE Realizar el cuestionario de control interno y comunicación, y actividades de
Técnica de observación,
PROCEDIMIENTOS AL RUBRO a través de los componentes del COSO III monitoreo y supervisión.
entrevistas, información
DE INVENTARIOS PARA EL documental ,
CONTROL INTERNO BASADO información practica y
EN EL MODELO COSO III EN LA Preparación de flujo gramas
checklist
EMPRESA RESTORE SRL
Manuales de procedimientos Para el rubro de inventarios

Manuales de funciones

Mejorar los procesos existentes a través

de reglamentos para el rubro de los
inventarios

Nota. Estructura del plan de acción. Fuente: Elaboración propia

 CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

2.1. Contabilidad

2.1.1. Historia de la Contabilidad

Se considera a la contabilidad como una de las actividades más antiguas en la

humanidad, con la necesidad de mantener un orden económico. Las tres etapas más

importantes de la historia de la contabilidad surgen a través de hechos importantes

suscitados en el desarrollo contable, entre ellos se tiene:

Primero: en 1494, fray Luca Pacioli sentó las bases de la contabilidad en un

documento titulado Summa arithmetica, geometria proportioni et proportionalita, el cual

considera por primera vez el concepto de “partida doble” o dual, que basa su lógica en

la premisa de que las transacciones económicas impactan doblemente en la situación

financiera de las organizaciones; por un lado, al registrar el incremento de bienes o

derechos o la disminución de obligaciones y, por otro, al registrar la fuente de recursos

para realizar lo anterior. Este documento recopila información relacionada con los

métodos de registro y cuantificación que realizaban los comerciantes de aquella época.

(Guajardo Cantu & Andrade de Guajardo, 2008, p. 3)

La segunda etapa se caracteriza por la crisis financiera, más conocida como la

gran depresión

Segundo: en Estados Unidos, durante la década de 1930, se generó una de las

peores catástrofes financieras, a la que se le conoce como la Gran Depresión. A causa

de ella, cientos de empresas estadounidenses quebraron; por tanto, fue necesario

reformar las leyes e instituciones de supervisión financiera, así como las normas bajo

las cuales se elabora información financiera para proteger a los inversionistas y evitar

futuros episodios de inestabilidad. Fue entonces cuando la contabilidad retomó un gran

impulso, a fin de garantizar transparencia y rendición de cuentas en la administración

de los negocios y las operaciones financieras. (Guajardo Cantu & Andrade de

Guajardo, 2008, p. 3)

Tercero: el año 2002 será recordado por los cuantiosos fraudes financieros y

escándalos de grandes compañías estadounidenses ocasionados por distorsionar

cifras clave de su información financiera. Casos como el del corporativo energético

ENRON, la empresa de telecomunicaciones World- Com y otras más han dejado una

huella en la historia de la contabilidad. La lección aprendida por la comunidad

financiera fue asegurarse de que la información financiera reforzara su calidad y que

los organismos de supervisión financiera tomaran medidas que garantizaran la correcta

administración de las sociedades mercantiles públicas (es decir, con accionistas

participantes en el mercado de valores) y la transparencia y confiabilidad de ésta. Es

por esta razón que se hace un cambio radical

Tabla 2.

Acontecimientos importantes en la historia de la contabilidad

1494 1930 2002

Fray Luca Pacioli En Estados Unidos de Importantes

establece las bases de la América ocurre la Gran compañías
contabilidad con el concepto Depresión, en la cual muchas estadounidenses se
de registro dual (partida empresas quebraron y se declaran en quiebra
doble): “a todo cargo originó una transformación en debido a fraudes
corresponde un abono”. las instituciones financieras financieros por la
para brindar estabilidad en los distorsión de la
mercados. información financiera.

Nota. Fuente de contabilidad Financiera de Guajardo Cantu & Andrade de Guajardo, 2008, p. 4

2.1.2. Definicion de la Contabilidad

Las definiciones de contabilidad se direccionan en que es un sistema de

información y una técnica que se encarga de medir, registrar operaciones y analizar la

situación económica financiero de una empresa o negocio, bajo un conjunto de normas,

misma información que sirve para la toma de decisiones. A continuación, se presenta

defunciones de la contabilidad:
Tabla 3.

Definiciones de contabilidad

Autores Definición

Daniel Contabilidad como la ciencia y/o técnica que enseña a clasificar

Ayaviri y registrar todas las transacciones financieras de un negocio o
Garcia empresa para proporcionar informes que sirven de base para la
toma de decisiones sobre la actividad.

Juan La contabilidad es un sistema de información, que está basado

Funes en un conjunto de principios, normas y procedimientos técnicos
orellana que permite registrar en forma ordenada, completa y detallada
de los hechos económicos y financieros de la gestión
empresarial, con el fin de emitir los estados financieros; para
luego analizar e interpretar la situación económica y financiera
de la empresa, la que permitirá tomar decisiones oportunas a
los usuarios internos y externos.

Leandro La contabilidad es una ciencia de naturaleza económica que

Cañibano tiene por objeto producir información para hacer posible el
conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad
económica en términos cuantitativos a todos los niveles
organizativos, mediante la utilización de un método especifico
apoyado en bases suficientemente contrastadas, con el fin de
facilitar la adopción de las decisiones financieras externas y las
de planificación y control interno.

Fowler La contabilidad, parte integrante del sistema de información del

Newton ente, es lacónica de procesamiento de datos que permite
obtener información sobre la composición y evolución del
 patrimonio de dicho ente, los bienes de propiedad de terceros
en poder del mismo y ciertas contingencias. Dicha información
debería ser de utilidad para facilitarlas decisiones de los
administradores del ente y de los terceros que interactúan con
él, así como para permitir una eficaz vigilancia sobre los
recursos y obligaciones del ente.

Susana Gil Es una herramienta clave para conocer en qué situación y

condiciones se encuentra una empresa y, con esta
documentación, poder establecer las estrategias necesarias con
el objeto de mejorar su rendimiento económico.

Muñoz La contabilidad es un sistema de información que permite tomar

Jimenez, decisiones a personas interesadas en la empresa para comprar,
vender o mantener acciones, prestar dinero, recabar impuestos,
conceder subvenciones, establecer relaciones comerciales o
laborales, etc.

American Contabilidad es el sistema de información encargado de

Accounting identificar, medir y comunicar información económica para
Association permitir decisiones y juicios documentados a los usuarios de la
información

Fuente: Elaboración propia en base a definiciones de autores

Las definiciones de contabilidad presentadas anteriormente, presenta las

características y procedimientos importantes de la contabilidad, expresándolo como

técnica, sistema y herramienta, dado los requisitos como registro, medición, resumen y

comunicación o información (estados financieros) para los usuarios externos e internos

y la toma de decisiones.
 2.1.3. Información Financiera

La información financiera presentada por contabilidad es resumida en términos

monetarios lo cual es facilita a la interpretación de los usuarios.

La información es un recurso esencial para reducir la incertidumbre en la

toma de decisiones empresariales, y para que dicha información sea utilizada

correctamente, se hace necesario diseñar un sistema que transforme la

multitud de datos que genera la actividad económica de la empresa en

información útil para la toma de decisiones. En los momentos actuales, la

contabilidad se configura como el sistema informativo más eficaz y útil para

elaborar y comunicar información de naturaleza económico-financiera acerca

de la actividad económica de las empresas. (Muñoz Jimenez, 2008, p. 8)

Figura 4.

Etapas del proceso de información contable.

Fuente: Contabilidad Financiera de Muñoz Jimenez, 2008, p. 8

Recogida y selección de los datos. Es decir, la identificación y selección de los

acontecimientos económicos que tengan interés para el sistema contable.

 Medición y valoración. La cuantificación en unidades monetarias de los datos

que entran en el sistema.

Registro. La representación sistemática de los hechos contables ya

cuantificados.

Resumen y comunicación de la información procesada. Al final de cada periodo

se resumirá la información registrada, elaborándose unos documentos denominados

estados financieros, de los que se informará a los interesados en dicha información.

Toma de decisiones. La información cuantitativa y cualitativa sintetizada en los

estados financieros, que se obtiene al final del proceso contable, tiene como

destinatarios finales a unos usuarios potenciales que la utilizarán para permitirles

juicios y toma de decisiones documentadas. (p. 9 Y 10)

Tabla 4.

Clasificación de los usuarios de la información contable.

Usuarios • Inversores (accionistas) Tienen

derecho a
externos • Prestamistas
Relacionados información
contractualmente • Empleados periódica
con la empresa
• Proveedores

• Clientes

No relacionados • Inversores potenciales

contractualmente
• Acreedores potenciales
con la empresa
• Administración pública
 • Empresas competidoras

• Sindicatos

• Público en general

• Directivos Necesitan
Usuarios Responsables una
• Cuadros intermedios con
internos de la gestión información
capacidad de decisión
constante

Fuente: Serra, Giner y Vilar (1996, p. 26) y Muñoz Jimenez, (2008, p. 11)

2.2. Bienes de Cambio

2.2.1. Definición

Los bienes de cambio también son considerados como inventarios, de los cuales

forma parte de los activos dentro de una empresa comercial, es considera como el

activo principal del giro de negocio.

El rubro de los bienes de cambio representa el eje central, el cimiento

sobre el cual gira los objetivos de un ente, es decir representa al giro habitual

para lo que fue creada la empresa. El denominado de este rubro es conocido

también como inventarios, realizables y existencias. (Choque Quispe, 2015, p.

145)

Los bienes de cambio también son definidos como inventarios o inventario de

mercaderías “se denominan inventarios o existencias al conjunto de mercaderías

(artículos, productos, etc.) que posee una empresa, a una determinada fecha para su

venta” (Teran Gandarillas, 2005, p. 71). Es por ello que, para las empresas
comerciales, en caso del presente proyecto, su importancia radica determinar el costo,

el precio de venta y de factura.

Los inventarios de mercaderías son frecuentemente delicados en su

tratamiento tanto en la teoría como en la práctica, pese a existir un criterio

definido con relación a este rubro. Mas aun; si las empresas se convierten en

más complejas cada día y en tanto los precios continúen cambiando por la

dinámica de la economía en el campo empresarial, no puede la teoría contable

ser estática razón por la cual, las fluctuaciones en la paridad cambiaria del

dólar estadounidense respecto al boliviano, deben reconocerse contablemente

en las existencias para exponerlas a valores actualizados. (Teran Gandarillas,

2005, p. 71)

Dada la importancia de los inventarios, como variable dependiente del

crecimiento o caída de las utilidades.

2.2.2. Control Interno de los Bienes de Cambio

Para el control de los inventarios es importante describir el objetivo, ya que se

conoce su importancia para las empresas comerciales.

El objetivo de los inventarios es, que a través de la implantación de un

sistema de inventarios (sistema perpetuo o sistema periódico), un determinado

método de valuación y un adecuado sistema de control interno, lograr control

sobre el movimiento de las mercaderías (artículos, productos, etc.) y poder

contar con información veraz y oportuna. (Teran Gandarillas, 2005, p. 71)

 Para tener un control interno de los inventarios es necesario contar con

manuales de procedimientos para las entradas y salidas como del almacenamiento, por

lo que este rubro merece un alto control interno

El control interno de los bienes de cambio es de hecho el activo corriente

más grande y de mayor valor en las empresas tanto comerciales como

industriales por lo que merece una mayor atención por ser el rubro principal de

acción y de trabajo de una empresa. (Choque Quispe, 2015, p. 143)

Para el mejor control interno se debe contar con un adecuado manual de

procedimientos, de acuerdo con Choque Quispe (2015). Menciona las guías para

optimizar el control interno de los inventarios:

 Tener como responsable de los inventarios a un almacenista

 Tener precauciones suficientes contra el robo

 Tener siempre implantado un sistema de control de inventarios (perpetuo

o periódico)

 Entregar a un departamento específico las existencias compradas

 Hacer entregas a los departamentos correspondientes únicamente

mediante requisiciones

 Verificar los libros o Kardex de inventarios a menudo

 Investigar, aprobar y dar cuenta de todas las discrepancias entre los libros

de inventario y el recuento físico

 Ejercer vigilancia sobre la venta del inventario de desechos

  Informar periódicamente a una persona responsable a cerca de las

mercancías anticuadas, estropeadas de las partidas que se mueven con

lentitud y de las cantidades excesivas.

 Inventariar y contabilizar cuidadosamente las partidas de mercancías

recibida comisión, mercancías enviadas en consignación, mercancías en

almacenes, en envases devolutivos, etc.

 Control sobre las mercancías en existencia de propiedad ajena

 Preparar adecuadamente instrucciones por escrito, cuando se va a contar

físicamente el inventario.

 Las personas que manejan el inventario deben estar separadas de las

funciones, como facturación, contabilización, etc.

 Tener adecuado la cobertura de seguros. (p.143)

2.2.3. Sistema para el Registro de Inventarios

Los sistemas de registro de inventarios son: sistema periódico y el sistema

perpetuo o permanente.

El sistema de inventario es un sistema de seguimiento que informa

sobre la cantidad de materias primas, suministros o productos terminados que

se tienen disponibles. Garantiza que la cantidad correcta de materiales, con la

calidad adecuada, esté disponible en el lugar correcto y en el momento

adecuado. (Corvo, 2019, parr. 1)

 2.2.3.1. Periódico

El sistema de inventarios periódico realiza el control cada determinado tiempo,

por lo general se hace al finalizar un periodo, por lo que no se puede saber cuánto son

las mercaderías, ni el costo de lo vendido en cualquier momento.

El sistema procede al recuento físico de las existencias a ocurrir en una

fecha determinada que normalmente será al cierre de un ejercicio contable, con

el fin de determinar cantidades y valores. El costo de los artículos comprados

es acumulado, registrando las operaciones bajo una cuenta denominado

COMPRAS a lo largo de un periodo, también, no involucra un registro continuo.

(Choque Quispe, 2015, p. 147)

El sistema, al no tener un control constante facilita la pérdida de los inventarios.

Puesto a que solo se hace el control cada determinado tiempo, de esta manera se

conoce el inventario inicial y final.

Los errores y fraudes pueden ser más frecuentes en este sistema,

porque no hay un control continuo sobre el inventario. También se hace más

difícil identificar dónde ocurren las discrepancias en los conteos de inventario,

porque transcurre mucho tiempo entre los recuentos. (Corvo, 2019, parr. 34)

Cabe mencionar que este sistema incompleto no utiliza Kardex de existencias.

Los métodos de valoración de este sistema son lo siguiente:

 Identificación especifica.

 Promedio simple.
  Promedio ponderado.

 Primeros en entrar, primeros en salir (PEPS)

 Últimos en entrar, primeros en salir (UEPS)

 Utilidad Bruta.

 Precio ultima factura

2.2.3.2. Perpetuo

El sistema de inventarios perpetuo rastrea el inventario de manera continua, el

cual permite conocer el inventario inicial y el final.

Este sistema lleva un registro continuo de los inventarios y el costo de

artículos vendidos al realizar las ventas y compras de las mercaderías. Y los

recuentos físicos se deben realizarse cuando menos una vez al año para

verificar la precisión de los registros realizados. Este método de control

mantiene actualizadas las entradas, salidas y saldos de cada rubro de las

existencias. De esta manera se soluciona el problema de determinar el número

de las unidades y sus respectivos valores en la fecha que se desea obtener la

información. (Choque Quispe, 2015, p. 147)

Para este sistema, se utiliza el Kardex de existencias y los métodos de

valoración de inventarios, es decir, a las salidas de mercaderías y determinación del

saldo final aun no ajustado por inflación, son:

 Identificación especifica.

 Promedio ponderado.
  Primeros en entrar, primeros en salir (PEPS)

 Últimos en entrar, primeros en salir (UEPS)

2.2.4. Métodos de Control de Inventarios

2.2.4.1. Primeros en Entrar, Primeros en Salir PEPS.

El método PEPS parte del supuesto de que las primeras unidades de productos

que se compraron fueron las que primero se vendieron.

En una economía inflacionaria esto quiere decir que el costo de las

mercancías o productos vendidos se determina con base en los precios más

antiguos y, en consecuencia, las utilidades presentadas van a ser

artificialmente más altas, aunque los inventarios no vendidos queden

registrados, en el balance, a los precios más próximos o actuales. (Caceres,

2019, parr. 10)

Por supuesto, este método de valoración de inventarios se emplea para efectos

contables más no para propósitos tributarios, pues a mayor utilidad también mayor

impuesto a pagar.

Tabla 5.

Conceptos de Primeros en Entrar, Primeros en Salir (PEPS)

Desventajas del
Inventario Concepto Ventajas del método PEPS
método PEPS

Perpetuo En este método se Una ventaja es que al valuar No cumple

supone que las los inventarios según la plenamente con los
 primeras mercancías corriente normal de postulados de la
compradas son las existencias, se establece una delegación contable y
primeras que se política óptima de asociación de costos
venderán. Por tanto, administración de los y gastos con ingresos,
las mercancías en inventarios, pues primero se en cuanto al
existencias al final del venderán o enviarán a enfrentamiento del
periodo serán las de producción las mercancías o costo de los
compras más los materiales que entraron al inventarios con los
recientes, valoradas al almacén en primer lugar, lo precios de ventas
o a los últimos costos cual propicia que, al finalizar actuales; es decir, no
de adquisición. el ejercicio, las existencias permite un adecuado
Generalmente del inventario final queden enfrentamiento de los
quedaran como valuadas prácticamente a los ingresos con sus
inventarios finales las últimos costos de adquisición costos
mercaderías que o producción del periodo, por correspondientes.
tuvieron un costo lo que con este método de (Mendoza Careces,
mayor de compra. inventario final mostrado en 2014, p. 265)
(Choque Quispe, 2015, el estado de posición
p. 149 -150) financiera se valúa a costos
actuales. Si la empresa
Se determina el mantiene una adecuada
inventario final, se toma rotación de existencias, se
la última compra que logra que los costos del
alcancen el total de las inventario final sean cifras
cantidades del muy cercanas a los costos de
inventario final (según reposición o reemplazo, por
Periódico
recuento físico) de una lo que esta información con
manera regresiva y cifras actuales le es de
multiplicar por sus mucha utilidad a la gerencia,
costos unitarios. en el renglón de inventarios y
(Choque Quispe, 2015, de su capital de trabajo
p. 149 -150) (Romero Lopez, 2012, p. 38)
 Fuente: Elaboración propia en base con autores

2.2.4.2. Últimos en Entrar Primeros en Salir UEPS .

El método UEPS parte de las ultimas unidades son las primeras en venderlas,

donde le costó de ventas quedara registrado por los precios del costo más alto.

Bajo este método la valorización de los inventarios finales y el costo de

ventas arrojará resultados diferentes según se lleve sistema periódico o

permanente. Y esto ocurre porque, en tanto que en el sistema periódico las

últimas entradas corresponderán a fechas cercanas al último día del período

que se esté valorizando, en el sistema permanente cada vez que ocurra una

venta se tomarán los últimos costos sólo hasta esa fecha. (Caceres, 2019, parr.

15)

El método disminuye la utilidad, por lo tanto, disminuye también el impuesto a

pagar y los inventarios se valoriza a los precios más antiguos.

Tabla 6.

Conceptos de Últimos en Entrar Primeros en Salir UEPS

Inventari Concepto Ventajas del método Desventajas

o UEPS del método
UEPS

Perpetuo En este método se supone Este método en una El inventario

que las ultimas época de alza de final queda
mercancías compradas precios o inflacionaria, valuado a los
son las primeras que se pero es importante precios del
venderán. Las mercancías tomar en cuenta lo inventario
 que se encuentran sin siguiente: la entidad inicial, es decir,
venderse al final del deberá cuidarse de o queda valuado
periodo representan las considerar, al valuar el a costos
que se encontraban en costo de ventas, las antiguos o no
existencia en el inventario primeras capas de su actualizados.
inicial o los primeros inventario (inventario Además de
productos comprados. Se inicial y primeras reducir el
supone que los primeros compras del ejercicio), importe de los
artículos comprados son pues los costos recursos totales
los últimos que se venden, antiguos de estos del activo,
por tanto, el inventario conceptos ocasionarían distorsiona o
final debe valorarse según una desviación del deforma la
el primer precio de compra costo de ventas hacia relación del
o el más antiguo. las corrientes de capital de
precios bajos, lo que trabajo. Este
El inventario final, se toma
traería aparejado un método
la compra inicial o
inadecuado resuelve uno de
compras iniciales (más el
enfrentamiento con los los objetivos de
inventario inicial) que
ingresos y una la valuación de
alcancen el total de las
distorsión de la utilidad inventarios, la
cantidades del inventario
bruta. Además, se debe relativa al costo
Periódico
final (según recuento
mantener una de ventas del
físico) de una manera
adecuada rotación de estado de
progresiva y multiplicar
los inventarios con resultados.
por sus costos unitarios.
reposiciones oportunas. (Romero López,
(Romero López, 2012, 2012, p. 279)
p. 278)

Fuente: Elaboración propia en base con autores

 2.2.4.3. Costo Promedio Ponderado.

Se basa en el supuesto de que tanto el costo de ventas como el de los

inventarios finales deben evaluarse a un costo promedio, que tenga en cuenta el peso

relativo del número de unidades adquiridas a diferentes precios: Costo de los artículos

disponibles y Unidades disponibles para la venta.

Cuando se utiliza el sistema permanente de inventarios pueden

presentarse dos situaciones que arrojarían resultados diferentes para la

valuación del inventario final y la determinación del costo de ventas. En la

primera, si los costos únicamente se registran al final del período (mes,

trimestre, semestre o año), en esa fecha se calcula un sólo costo promedio. En

la segunda situación, los costos relacionados con las ventas se registran a

medida en que ellas se realizan y, por lo tanto, los costos promedio deben

estimarse al momento de cada venta. Esto obliga a calcular otro costo

promedio ponderado después de cada nueva compra que se realice, llegando

así al método conocido bajo el nombre de “promedio móvil”. (Caceres, 2019,

parr. 21)

Tabla 7.

Conceptos del costo promedio ponderado CPP

Ventajas del Desventajas del

Inventario Concepto
método CPP método CPP

Perpetuo Es también denominado costo En épocas Teóricamente es

promedios móviles, continuos o donde los ilógico porque se
 variables. Determina el costo cambios de basa en la idea de
unitario promedio después de cada precios no son que las ventas se
compra o antes de cada venta de bruscos, este realizan en
mercaderías, para que exista un método limita proporción a las
control razonable es necesario la las distorsiones compras, y que el
utilización de Kardex valorado de de los precios promedio ponderado
existencias, en el que se consignen en el corto se ve afectado por el
el movimiento de las unidades plazo, ya que inventario inicial, las
físicas y su control valorado. normaliza los primeras y las
costos unitarios últimas
En este método se supone que los en el periodo. adquisiciones, lo
costos varían según se van (Romero Lopez, que puede
comprando mercancías durante el 2012, p. 279) ocasionar un retraso
periodo fiscal. El procedimiento entre los costos de
consiste en establecer el costo total compra y la
de las compras del periodo, al que valuación del
se debe añadir el valor del inventario inventario, pues los
Periódico inicial si hubiera y dividir este total costos iniciales
entre el número de unidades pueden llegar a
adquiridas más las del inventario influir tanto o más
inicial, producto de esta operación que los costos
se determina un costo unitario finales. (Mendoza
ponderado que se aplica a las Careces, 2014, p.
existencias consideradas como 266)
inventario final.

Fuente: Elaboración propia en base con autores

2.2.4.4. Identificación Especifica.

Se lleva un registro detallado de la información relacionada con cada operación

de compra, con el fin de que puedan identificarse las facturas especificas a que

corresponden las mercancías disponibles al final del periodo. A cada compra se le

puede asignar un número especial o a los productos de un pedido especifico se le

puede poner una tarjeta, de modo que al momento de la venta sea posible determinar

la factura a la que corresponde el articulo vendido. De esta forma puede conocerse a

que facturas corresponden las mercancías disponibles y puede calcularse el costo real

con base a dichas facturas. Recomendable solo para compañías que manejan un

número limitado de mercancías. (Choque Quispe, 2015, p. 156)

2.2.4.5. Método de la Utilidad Bruta.

Este método se basa en la hipótesis de que el porcentaje de utilidad bruta en

relación a las ventas es aproximadamente el mismo en ejercicios sucesivos, o sea, se

supone que la tasa de utilidad bruta sobre las ventas es relativamente uniforme

(Choque Quispe, 2015, p. 156)

2.3. Contabilidad de los Inventarios

La contabilidad de los inventarios para empresas comerciales, a través del

aprovisionamiento, almacenamiento y la comercialización de bienes, puesto que para

ello es necesario contar con las principales cuentas de inventarios, continuación se

presenta el ciclo de una empresa comercial:

Figura 5.

Ciclo de una empresa comercial.

 Fuente (Muñoz Jimenez, 2008, pág. 312)

Para el ciclo es necesario contar con cuentas para el pago a provvedores de los

invetarios, el almacenamiento y trgoistro de entradas, posteriormente la

comercializacion como el ingreso de las ventas y el cobreo, ya sea a credito o en

efectivo.

2.3.1 Cuentas que Intervienen en la Contabilidad de Inventarios

Costo de mercadería

En el estado de resultados de una empresa comercial se incluye una

sección para explicar la determinación del costo de la mercancía vendida. Este

costo se rebaja de las ventas netas para obtener la utilidad bruta, a la cual se le

restan los otros gastos del periodo para determinar la utilidad neta. Para

calcular el costo de la mercancía vendida se utilizan la cuenta Compras y

cuentas afines, así como los inventarios inicial y final. En el sistema perpetuo

esto no es necesario debido a que el saldo del costo de ventas ya se tiene.

(Guajardo Cantu & Andrade de Guajardo, 2008, pág. 222)

 A continuación, se presenta la fórmula para determinar el costo de la mercadería

vendida:

Tabla 8.

Determinación del costo de ventas

Mas Inventario inicial

Mas Compras brutas

Mas Fletes sobre compras

Menos Descuento sobre compras

Menos Devoluciones y bonificaciones sobre compras

Igual Costo de las mercancías disponibles

Menos Inventario final

Igual Costo de ventas

Fuente: Elaboración propia en base a Contabilidad Financiera de Guajardo Cantu & Andrade de

Guajardo, 2008

El inventario inicial de mercadería

Son los activos de bienes de cambio que cuenta la empresa para

comercializarlo.

Una empresa comercial compra artículos con el propósito de revenderlos.

El costo de la mercancía comprada se lleva a una cuenta llamada Compras si se

trata del sistema periódico. Si se utiliza el sistema perpetuo, la cuenta de

Compras es reemplazada por la cuenta Inventario. En el momento de vender, las

compras se convertirán en un gasto aun cuando se les denominará y clasificará

 como la cuenta Costo de ventas. (Guajardo Cantu & Andrade de Guajardo,

2008, pág. 222)

Las compras

Es cuando la empresa comercializadora adquiere los productos de los

proveedores, porque es la entrada de inventarios y se debe registrar.

La cuenta Compras sólo se usa para registrar las compras de artículos

destinados a ser vendidos dentro de las operaciones normales de la empresa.

Cuando se compran artículos que se utilizarán en la operación del negocio, el

cargo debe hacerse a una cuenta de activo. (Guajardo Cantu & Andrade de

Guajardo, 2008, pág. 222 y 223)

Devolución sobre compras

En ciertas ocasiones, las compañías tienen que devolver algunas

mercancías compradas debido a que llegan dañadas por mal embarque,

por estar defectuosas, por haber comprado más de las necesarias, etc.

Una vez que el vendedor está de acuerdo en aceptar la devolución y

acreditarla en cuenta, se hace un cargo a Proveedores y se abona a

Devoluciones y bonificaciones sobre compras, si se tratara del sistema

periódico; si fuese el sistema perpetuo, debería abonarse a la cuenta

Inventarios. (Guajardo Cantu & Andrade de Guajardo, 2008, pág. 223)

La cuenta Devoluciones y bonificaciones sobre compras está

clasificada como una cuenta compensatoria de compras y aparece en el

estado de resultados como una deducción del costo de la mercancía

 comprada. Por lo general, esta cuenta tiene un saldo acreedor y se cierra

al finalizar el periodo contable contra la cuenta Pérdidas y ganancias.

(Guajardo Cantu & Andrade de Guajardo, 2008, pág. 223)

Descuentos sobre compras

Para alentar a los clientes a pagar pronto sus deudas, a menudo

se les hace un descuento por pronto pago, es decir, si éste se efectúa

dentro de un número determinado de días a partir de la fecha de la venta.

(Guajardo Cantu & Andrade de Guajardo, 2008, pág. 224)

Ventas

Ésta es la cuenta que se utiliza para registrar la venta de

mercancías, cuya contabilización se realiza en forma similar al registro de

los ingresos por servicios. Cuando se venden mercancías se hace un

cargo a la cuenta Bancos o a Clientes, si es que la venta es a crédito y se

abona a Ventas. En el caso del sistema de inventario perpetuo, el asiento

de la venta se registra de la misma manera, pero se hace un asiento

adicional para registrar en ese momento el costo de la mercancía

vendida. Dicho registro se hace mediante un cargo a la cuenta de Costo

de ventas y un abono a Inventario. (Guajardo Cantu & Andrade de

Guajardo, 2008, pág. 227)

Devoluciones sobre ventas

 Siempre que una empresa realiza ventas de mercancías, existen

clientes que devuelven todo o parte de los artículos comprados. Las

devoluciones se deben a varias razones: la mercancía puede haberse

dañado en el embarque, los clientes pueden haber cambiado de idea y no

quieren o no necesitan los productos o pueden haber comprado más de lo

que hacía falta. Se utiliza una cuenta especial denominada Devoluciones

y bonificaciones sobre ventas para registrar las devoluciones y conocer

en cualquier momento la cantidad de productos devueltos. Si hay

demasiadas devoluciones, tal vez sea necesario tomar medidas para

eliminar o reducir el monto de las mismas, antes de que se vuelvan

excesivas. Las devoluciones son costosas para una empresa por el gasto

extraordinario que representa el registro, empaque, manipulación y

embarque de la mercancía. (Guajardo Cantu & Andrade de Guajardo,

2008, pág. 228)

Descuentos sobre ventas

Los descuentos sobre ventas son los que se mencionaron

anteriormente en la sección de descuentos sobre compras, sólo que

ahora es desde el punto de vista de quien vende la mercancía. La cuenta

Descuentos sobre ventas es compensatoria de ingresos y debe

presentarse en el estado de resultados como una deducción de la cuenta

de ventas. (Guajardo Cantu & Andrade de Guajardo, 2008, pág. 229)

Descuentos comerciales
 Al hecho de que una empresa ofrezca a sus clientes una reducción

sobre los precios de lista de la mercancía se le conoce como descuento

comercial. Los fabricantes o distribuidores ofrecen descuentos

comerciales para incrementar las compras de los clientes. El monto del

descuento comercial varía, por lo general, de acuerdo con la cantidad de

mercancía comprada. Es normal que los pedidos grandes reciban un

descuento mayor que los pequeños. (Guajardo Cantu & Andrade de

Guajardo, 2008, pág. 230)

Crédito fiscal IVA

El crédito fiscal computable del artículo 8 inciso a de la ley 843, es

aquel originado en las compra, adquisiciones, contrataciones o

importaciones definitivas alcanzadas por el gravamen, vinculadas con la

actividad sujeta al tributo

Debito fiscal IVA

A los fines de la determinación del débito fiscal del artículo 7 de la

Ley 843, se aplicará la alícuota establecida en el artículo 15 de la misma,

Sobre el precio neto de venta, contratos de obre y de prestaciones de

servicios y de toda otra prestación que se hubiese facturado.

Impuesto a las transacciones IT

Actividades incluidas: Todas las actividades incluidas para el IVA;

transferencias gratuitas; ventas eventuales o periódicas de muebles,

acciones, automotores, derechos y otros bienes registrables; venta de

 bienes registrables: inmuebles, automotores, líneas telefónicas, etc.

Alícuota. 3% sobre el valor total general.

Períodos de pago según las siguientes categorías: Mensuales se

considera un impuesto cerrado porque en su declaración mensual. Se

paga al mes siguiente, según la fecha de vencimiento de cada NIT por las

transacciones realizadas.

2.4. Fundamentos Teóricos del Control Interno

2.4.1 Definición

De acuerdo con Orellana, P. (2020) en el sitio Economipedia define:

“El control interno es un procedimiento que se enmarca en el control de recursos

y activos de una empresa y sirve para llevar un registro sobre la actividad y

trazabilidad”.

Según la publicación del sitio web Actualicese.com (2014) refiere:

“El Control Interno puede definirse como el plan mediante el cual una

organización establece principios, métodos y procedimientos que, coordinados y unidos

entre sí, buscan proteger los recursos de la entidad y prevenir y detectar fraudes y

errores dentro de los diferentes procedimientos desarrollados en la empresa”.

2.4.2 Objetivos

Dentro de los principales objetivos Mendoza, W., et al. (2018) que destaca las

siguientes:
  Promover y optimizar la eficiencia, eficacia, transparencia y economía en las

operaciones de la entidad, así como la calidad de los servicios públicos que

presta.

 Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra cualquier forma

de pérdida, deterioro, uso indebido y actos ilegales, así como contra todo

hecho irregular o situación perjudicial que pudiera afectarlos.

 Cumplir la normatividad aplicable a la entidad y sus operaciones.

 Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la información.

 Fomentar e impulsar la práctica de valores institucionales.

 Promover el cumplimiento por parte de los funcionarios o servidores públicos

de rendir cuenta por los fondos y bienes públicos a su cargo y/o por una

misión u objetivo encargado y aceptado.

2.4.3 Importancia

Cuanto mayor y compleja sea una empresa, mayor será la importancia de un

adecuado sistema de control interno. Pero cuando tenemos empresas que tienen más

de un dueño muchos empleados, y muchas tareas delegadas, es necesario contar con

un adecuado sistema de control interno. Este sistema deberá ser sofisticado y complejo

según se requiera en función de la complejidad de la organización. Con las

organizaciones de tipo multinacional, los directivos imparten órdenes hacia sus filiales

en distintos países, pero el cumplimiento de las mismas no puede ser controlado con

su participación frecuente. Pero si así fuese su presencia no asegura que se eviten los
fraudes. Entonces cuanto más se alejan los propietarios de las operaciones, más

necesario se hace la existencia de un sistema de control interno adecuadamente

estructurado.

Según Astudillo y Gómez (s.f.), la importancia del control interno sirve para

detectar errores, garantizar y contribuye a la seguridad de los procedimientos como lo

describe a continuación:

 El Control Interno contribuye a la seguridad del sistema contable que se utiliza

en la empresa, fijando y evaluando los procedimientos administrativos,

contables y financieros que ayudan a que la empresa realice su objeto.

 Detecta las irregularidades y errores y propugna por la solución factible

evaluando todos los niveles de autoridad, la administración del personal, los

métodos y sistemas contables para que así el auditor pueda dar cuenta veraz

de las transacciones y manejos empresariales.

 Sirve para garantizar que cada uno de los procesos, políticas, metas y

actividades se cumplan de acuerdo a lo preestablecido, dando el máximo de

rendimiento en cumplimiento de su misión. El control interno es un

instrumento eficaz para lograr la eficiencia y eficacia en el trabajo de las

entidades. (Astudillo y Gómez, s.f., p. 12)

2.4.4 Principios Básicos

El desarrollo en forma detallada de los elementos del Sistema de Control Interno

constituye los Principios del mismo. Si bien los distintos autores exponen una lista de
principios que tienen diferencias entre sí, los que a continuación se enumeran: (Proaño,

P., 2011, p. 10)

a) En relación con la organización:

1) Deben existir líneas de responsabilidad y autoridad perfectamente definidas

por escrito a través de manuales de organización y organigramas;

2) Debe haber independencia entre los sectores que deban atender la

autorización, ejecución y control de operaciones, así como respecto a la

custodia de los activos involucrados en tales operaciones;

3) La cantidad de subordinados bajo la autoridad de cada gerente, jefe o

supervisor debe permitir una efectividad supervisión;

4) El trabajo debe estar racionalmente dividida;

5) Auditoría interna debe depender del más alto nivel;

b) En relación con la autorización, ejecución y control de las operaciones:

1. Las normas y procedimientos operativos deben encontrarse claramente

expuestos por escrito a través de manuales de procedimientos y cursogramas

(o flujogramas o diagramas de secuencia);

2. El sistema debe prever controles sobre el cumplimiento de las normas y

procedimientos establecidos;

3. El sistema debe prever mecanismos de evaluación de las normas y

procedimientos en vigencia, relacionados con la organización o con las

operaciones (función básica de auditoría interna);

 4. Nadie debe tener a su cargo todas las fases inherentes a una operación;

5. Los activos físicos deben encontrarse adecuadamente segregados y su

acceso a ellos limitado al responsable por su custodia

6. Los activos físicos deben encontrarse protegidos por medidas internas de

seguridad;

7. La empresa debe definir una política de seguros y autoseguros;

8. Deben emplearse formularios adecuados

9. Deben utilizarse archivos adecuados y seguros

10. Las normas y procedimientos contables deben encontrarse claramente

definidos por escrito a través de manuales puntuales;

11. Los planes de cuentas deben facilitar la preparación de informes contables;

12. Deben usarse cuentas de control y aplicarse todo otro procedimiento que

permita comprobar la exactitud de la información contable (conciliaciones,

recuentos de elementos físicos, etc.)

13. Deben emplearse los mejores medios de registro que las características de la

empresa justifiquen; en ese sentido el uso de medios de registración

mecánicos y electrónicos disminuyen las probabilidades de error.

14. Los informes (contables o no) para la toma de decisiones deben cumplirse

con ciertos requisitos tomados de la teoría de información que garanticen su

eficiencia;

c) En relación con el personal;

 1. Debe escogerse personal de calidad y apto para las funciones que debe

asumir tanto en el futuro inmediato como en el mediato; (Proaño, P., 2011, p.

11)

2. Debe proveerse su capacitación y entrenamiento permanente;

3. Debe evaluarse su actuación;

4. Debe aplicarse una política de promociones y remuneraciones que motive su

entusiasmo y satisfacción;

5. Debe promoverse la rotación de puestos y obligar a los empleados a cargo de

tareas en las que las posibilidades de cometer irregularidades sean mayores

a tomar vacaciones anuales;

6. Deben contratarse seguros de fidelidad;

7. Deben establecerse una política de incompatibilidad para el desempeño de

determinadas funciones.

2.4.5. Características

De acuerdo con el trabajo de investigación de Proaño, P., (2011) describe al

control interno como un proceso que puede ser evaluado en cualquier punto de su

desarrollo. Es un conjunto de acciones estructuradas y coordinadas, un medio para

lograr un fin. Lo llevan a cabo los trabajadores, funcionarios y directivos, que actúan en

todos los niveles y en las diferentes áreas. Lo llevan a cabo las personas que actúan en

todos los niveles y no se trata solamente de manuales de organización y

procedimientos. Ningún manual de organización recoge todos los riesgos reales ni

potenciales ni desarrolla controles para hacer frente a todos y cada uno de ellos. En

consecuencia, las personas que 8 componen esa organización deben tener conciencia

de la necesidad de evaluar los riesgos y aplicar controles y deben estar en condiciones

de responder adecuadamente por ello.

En cada área de la organización, la persona encargada de dirigirla es

responsable por el Control Interno ante su jefe inmediato, de acuerdo con los niveles de

autoridad establecidos, en su cumplimiento participan todos los trabajadores de la

entidad independientemente de la categoría ocupacional que tengan. (Proaño, P.,

2011, p. 8)

Debe facilitar la consecución de objetivos en una o más de las áreas u

operacionales en la empresa. Se trata de un aporte trascendental: los controles

internos no son elementos restrictivos, sino que posibilitan los procesos, permitiendo y

promoviendo la consecución de los objetivos, porque se refiere a riesgos a superar

para alcanzar dichos objetivos.

2.4.7 Clasificación

De acuerdo al trabajo de investigación de Arroyo, N., et al (2019), menciona que

existen dos tipos de controles internos: administrativos y contables, citando a Estupiñan

(2015).

Control Interno Administrativo:

Estupiñán Gaitán (2015) menciona: “Existe un solo sistema de control interno, el

administrativo, que es el plan de organización que adopta cada empresa, con sus
correspondientes procedimientos y métodos operacionales, para ayudar, mediante el

establecimiento de un medio adecuado, el logro de objetivos” (p.7).

Control Interno Contable:

Como efecto del control administrativo nace como una herramienta el control

interno contable, en el cual se espera, “Que todas las operaciones se registren

oportunamente, por el importe correcto; en las cuentas apropiadas y en el período

contable en que se llevan a cabo, con el objeto de permitir la preparación de estados

financieros” (Estupiñán Gaitán, 2015, p.7), para obtener mayor exactitud en las cifras

contables. (Arroyo, N., et al, 2019, p. 7)

2.4.8 Modelos de Control Interno

En la articulo digital Cofin Habana los autores Quinaluisa, N., et al (2018), refiere

sobre los nuevos modelos desarrollados en el campo del control, lo cual provoca una

mayor participación de la dirección, los gerentes y el personal en general. Los más

conocidos son:

 COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway

Commission, Estados Unidos).

 COCO (Criteria of Control, Canadá).

 Cadbury (Reino Unido).

 Vienot (Francia)

 Peters (Holanda).

 King (Sudáfrica).
  MICIL (Marco Integrado de Control Interno Latinoamericano).

 COBIT (Control Objectives for Information and related Technology,

Australia): es una estructura que provee una herramienta para que los

propietarios de los procesos del negocio descarguen eficiente y

efectivamente sus responsabilidades de control sobre los sistemas

informáticos.

 SAC (Systems Auditability and Control): ofrece asistencia a los auditores

internos sobre el control y la auditoría de los sistemas y la tecnología

informática.

Los modelos COSO y COCO son los más adoptados en las empresas del

continente americano.

2.5. Manual de Control

En el sitio web Actualicese (2016), brinda una definición para el manual de

control interno en donde destaca a una entidad organizada debe tener un soporte de

prueba sobre todo lo concerniente a su operación. Por tanto, el manual tendrá que ser

la columna de un departamento de control interno; en este informe presentamos

algunos aspectos claves para elaborarlo.

El manual es el principal componente para la correcta implementación de un

sistema de control interno eficiente y eficaz. En consecuencia, su elaboración es la

tarea principal de la oficina que coordina la puesta en marcha del sistema y deberá

contener como mínimo:

  Aspectos generales de presentación como carátula, tabla de contenido,

introducción, etc.

 Capítulo de definición del sistema.

 Balance del estado actual del sistema de control interno, acompañado de

una evaluación inicial del sistema total y de cada área de la organización

analizada por separado.

 Descripción detallada de todo el sistema de control interno a implantar en

la organización, con detalles de lo correspondiente a cada área.

 Descripción del procedimiento definido para la actualización del manual.

2.5.1 Conformación

De acuerdo con Astudillo y Gómez (2011), la conformación del manual vendría

siendo de la siguiente manera:

Título y código del procedimiento.

 Introducción: Explicación corta del procedimiento.

 Empresa: Estructura micro y macro de la empresa.

 Descripción del procedimiento.

o Objetivos del procedimiento

o Normas aplicables al procedimiento

o Requisitos, documentos y archivo

o Descripción de la operación y sus participantes.

 o Gráfico o diagrama de flujo del procedimiento.

 Responsabilidad: Autoridad o delegación de funciones dentro del proceso

 Medidas de seguridad y autocontrol: Aplicables al procedimiento.

 Informes: Económicos, financieros, estadísticos y recomendaciones.

 Supervisión, evaluación y examen: Entidades de control y gestión de

autocontrol.

2.5.2 Objetivos del Manual

De acuerdo con las indicaciones del libro “Sistema de control interno. Una forma

práctica de conceptualizarlo, estructurarlo, aplicarlo y evaluarlo”, el manual requiere la

inclusión de anexos que soporten lo descrito en su interior, por tanto, es pertinente

agregar la siguiente información: (Actualícese, 2016)

 Organigrama de toda la entidad y detalle de cada área.

 Resumen del conjunto de planes de la organización y especificación en

detalle por áreas.

 Resumen del conjunto de principios, normas, métodos, procesos, y

recursos con los que cuenta la organización o el área específica.

 Descripción de los sistemas de información de la empresa o del área,

además de incluir un diagrama topológico de la red de computadores.

 Un listado de los procedimientos y metodologías de verificación y

evaluación aplicadas en la organización o área específica.

  Un listado de los informes o reportes de gestión y resultados, con una

breve descripción del contenido de cada uno. Esto debe realizarse a nivel

de toda la organización o del área, llegado el caso.

 Presentación del tablero de control o cuadro de mando de toda la

organización y, en detalle, del correspondiente al área.

 Cuadro donde se detallan los indicadores con anexo de datos implicados,

fórmula de cálculo y fuente de datos.

 Paquete de procedimientos con sus respectivos puntos de control

 Cédulas de control correspondientes a la evaluación del sistema de

control interno.

2.6 Modelo COSO

2.6.1 Antecedentes

De acuerdo con Santa Cruz, M. (2014), donde refiere, la historia del modelo

COSO está enmarcada a dos aspectos fundamentales: Contexto en la que se origina y

el grupo de trabajo que hizo la propuesta. Como forma de solucionar la diversidad de

conceptos, definiciones e interpretaciones existentes en torno al control interno, es

publicado en 1992, el modelo COSO en los Estados Unidos (Normas generales de

control Interno, 2007). Asimismo, Melini (2005) el modelo COSO nace como una

respuesta a la preocupación generalizada respecto de los razonantes casos

jurisprudenciales que evidencian situaciones límites, donde las quiebras están

originadas en fallas de los administradores respecto al manejo de los patrimonios de

las empresas. De esta forma, los escándalos financieros ocurridos en Europa y,

posteriormente en Norteamérica a inicios del siglo XXI, estremecieron el mundo

empresarial y sirvieron para posicionar al COSO como un marco adecuado para la

evaluación del control interno de las compañías (Fonseca, 2011).

2.6.2 Definición

Según Santa Cruz, M. (2014) define al modelo COSO:

“El modelo “COSO” puede ser definido como: técnicas de control interno y

criterios para una eficiente gestión de la organización”. Siendo así, el informe COSO

plantea que el control interno sea un proceso integrado, que forme parte de los

procesos de los negocios y no pesados mecanismos burocráticos añadidos a los

mismos (Cooper & Lybrand, 1997).

Sin embargo, Diego (2011) alude que el modelo COSO es más que un conjunto

de procedimientos de control, se trata más bien de un marco que considera la tarea de

un control interno de una empresa como un fenómeno complejo y dinámico. Por lo

contrario, para Fonseca Luna (2011) el COSO establece los criterios para lograr una

gestión efectiva y eficiente en la evaluación del riesgo y en la evaluación de los

controles internos en las organizaciones. (Santa Cruz, M., 2014, p. 38)

2.6.3 COSO I

De acuerdo al trabajo de investigación de Bertani et al., (2014), da una definición

para COSO I como un proceso efectuado por el consejo de administración, la dirección

y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado

de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las

siguientes categorías: (Bertani et al., 2014, p. 6)

  Eficacia y eficiencia de las operaciones

 Fiabilidad de la información financiera

 Cumplimiento de la leyes y normas que sean aplicables

2.6.3.1. Componentes de COSO I

El Informe Coso I se vale de diversos componentes para explicar el desarrollo

del control interno en una organización, y estos son:

 Entorno de control.

 Evaluación de riesgos.

 Actividades de control.

 Información y comunicación.

 Supervisión.

2.6.4. Definición COSO II

Según Bertani et al. (2014), en su trabajo de investigación hace mención a

COSO II describiendo como un proceso para la Gestión de Riesgos en las

organizaciones efectuado por el Consejo de Administración de una entidad, su

Dirección y restante personal, aplicable a la definición de estrategias en toda la

empresa y diseñado para identificar eventos potenciales que puedan afectar a la

organización, gestionar sus riesgos dentro de lo aceptado y proporcionar una seguridad

razonable sobre el logro de los objetivos. (Bertani et al, 2014, p. 9)

 2.6.4.1. Componentes de COSO II

Teniendo presente los componentes expuestos anteriormente en Coso I, en este

caso los contemplados por Coso II son:

 Ambiente interno

 Establecimiento de objetivos

 Identificación de eventos

 Evaluación de riesgos

 Respuesta a los riesgos

 Actividades de control

 Información comunicación

 Supervisión

Tabla 9.

Cuadro comparativo COSO I, COSO II y COSO III

Versión Definición Objetivos Componentes

COSO I Se define como un control  Operaciones  Ambiente de control

interno que responde a
 Información  Evaluación de riesgos
las necesidades, mejora
financiera.
la calidad de información  Actividades de control

y el control interno.  Cumplimiento

 Información y
 comunicación

 Monitoreo

COSO II Es más amplia la visión a  Estratégicos  Establecimiento de

riesgos negativos, objetivos
 Operaciones
positivos, amenazas y
 Identificación de
oportunidades, así como  Informes
eventos.
el manejo de estos  Cumplimiento
eventos mediante un  Evaluación de riesgos

portafolio de riesgos  Actividades de control

 Información y
comunicación

 Monitoreo

COSO Permitió corregir aspectos  Operaciones  Evaluación de riesgos

III del marco original no
 Reporte  Actividades de control
limitándose a fiabilidad de
la información financiera,  Cumplimiento  Información y

sino que deba darse comunicación

cavidad a todo tipo de  Monitoreo

información.

Fuente: Elaboración propia

2.7 Componentes del Control Interno Según el COSO III

2.7.1 Ambiente de Control

Este componente es la base para el resto de los componentes del control; un

ambiente de control débil origina que, sin importar el adecuado diseño del resto de los

componentes, no se pueda confiar totalmente en estos. El ambiente de control fija el

nivel de disciplina y estructura que hay en la empresa. (Mendoza, W., et al. 2018, p.

2018)

Según Santa Cruz, M. (2014) en su trabajo de investigación cita a Orellana

(2002) quien menciona: el ambiente de control es la piedra angular de todos los demás

componentes del control interno, aportando disciplina y estructura. Asimismo, el

ambiente de control da el tono de una organización, donde la administración asigna

autoridad y responsabilidad (Mantilla, 2005). Por otra parte, Betancur & López (2007)

mencionan que el ambiente de control constituye las pautas de comportamiento en una

organización y las formas cómo los directivos trazan las políticas para influenciar el

control de la gente. También, Mantilla (2004) refiere que los factores del ambiente de

control incluyen la integridad, los valores éticos y la competencia de la gente de la

entidad; el estilo de operación de la administración y cómo la administración organiza y

desarrolla a su gente. (Santa Cruz, 2014, p. 38)

Por otra parte, Mendoza, W., et al. (2018) en su trabajo de investigación cita a

Charry, (2013) quien menciona algunas áreas clave al analizar este componente por

parte del auditor se enlistan a continuación:

 Integridad y valores éticos: existe en la empresa desde la alta dirección

hasta los niveles iniciales de personal un compromiso con valores de

integridad y éticos, tanto en palabras como en hechos, con lo cual se

busca desincentivar cualquier tipo de conducta inapropiada.

  Compromiso con la competencia: la empresa toma medidas para que su

personal operativo y directivo conozca cómo realizar su trabajo de una

manera eficiente y adecuada.

 Participación efectiva de los responsables del gobierno de la entidad:

existen órganos independientes que efectivamente estén vigilando el

adecuado funcionamiento de la empresa.

 Estructura organizacional y asignación de autoridad y responsabilidad:

existe una estructura organizacional adecuada para llevar a cabo los

objetivos, definiéndose los niveles de autoridad y responsabilidad para

cada uno de los elementos de esta estructura.

2.7.2 Evaluación de Riesgos

La evaluación de riesgos radica en la identificación y el análisis de los riesgos

relevantes de una organización. Para Orellana (2002) el mencionado elemento del

informe COSO consiste en la identificación, cuantificación y priorización de potenciales

eventos que pudieran tener impacto y/o consecuencias significativas para la

organización y la consecución de los objetivos fijados por la empresa. Del mismo modo,

Estipuñán (2006) refiere que la evaluación de riesgos se refiere a los mecanismos

necesarios para identificar y manejar riesgos específicos asociados con los cambios.

(Santa Cruz, 2014, p. 39)

Cabe destacar en el proceso de valoración de riesgo normalmente trata las

siguientes cuestiones: cambios en el entorno operativo, nuevas tecnologías,

crecimiento rápido, contrataciones de personal de alta dirección, nuevos modelos de

negocio, productos o actividades. En caso de que se identifiquen riesgos de

incorrección material no identificados por la administración, el auditor deberá cuestionar

las razones por las cuales fallaron los procesos de la administración de la empresa

para detectarlos y si dichos procesos son adecuados a las circunstancias. (Mendoza,

W., et al., 2018, p. 219)

2.7.3 Actividades de Control

Las actividades de control son las políticas y procedimientos que ayudan a

asegurar que las directrices de la administración se lleven a cabo (Mendoza, W., et al.

2018). Estos controles se refieren a riesgos que, si no se mitigan, pondrían en riesgo el

llevar a cabo los objetivos de la empresa.

Para Betancur & López (2007) las actividades de control se hacen visibles en las

políticas organizacionales, las cuales deben estar desarrolladas para todos los niveles,

ya sea estratégico, administrativo y operacional. (Santa Cruz, 2014, p. 39)

Para Mendoza, W., et al. (2018) las actividades de control pueden clasificarse en

los siguientes cuatro tipos (Mantilla, 2008):

 Preventivos: controles para evitar errores o irregularidades.

 De detección: controles para identificar errores o irregularidades después

de que hayan ocurrido para tomar medidas correctivas.

 De compensación: controles para brindar cierto grado de seguridad

cuando es incosteable la aplicación de otros controles más directos.

Ejemplos: segundas firmas, supervisión de terceros, supervisión selectiva

interna, etcétera.
  De dirección: controles para orientar al personal hacia los objetivos

deseados, por ejemplo, las políticas y los procedimientos.

 Algunos controles comunes a nivel del proceso operativo incluyen temas

como los siguientes (Martillo, 2008):

 Segregación de funciones: donde reduce la oportunidad de que una

persona por sí misma pueda llevar a cabo u ocultar errores o fraudes.

 Controles de autorizaciones: define quién tiene la autoridad para aprobar

diversas transacciones, comunes o no comunes.

 Conciliaciones de cuentas: incluye preparar y revisar conciliaciones

oportunamente y tomar decisiones sobre posibles diferencias.

 Controles de aplicación de TI: estos se incluyen en las aplicaciones de los

sistemas de información, los cuales son automatizados o parcialmente

automatizados.

 Revisión de resultados reales: comparar los resultados reales contra los

presupuestados y periodos anteriores, así como analizar

comportamientos inesperados de los resultados.

 Controles físicos: están relacionados con la seguridad física de los

activos, acceso a instalaciones, registros contables, sistemas de

información y archivos de datos.

2.7.4 Información y Comunicación

La información y comunicación se refieren básicamente a captar e intercambiar

la información en una organización y el apoyo al cumplimiento de las

responsabilidades. Cada entidad debe desarrollar sistemas interrelacionados que

permitan al personal de la entidad capturar e intercambiar la información necesaria

para conducir, administrar y controlar sus operaciones (Ricardo, 2005). De tal forma,

Mantilla (2005) hace referencia que los sistemas de información producen reportes,

contienen información operacional, financiera y relacionada con el cumplimiento, para

operar y controlar el negocio. (Santa Cruz, 2014, p. 40)

Dentro del análisis de los sistemas de información como parte del proceso de

evaluación de los componentes del control interno Mendoza, W., et al. (2018) hace

referencia a los aspectos que deben considerarse según Fonseca (2011):

Identificar las fuentes de información utilizadas: en este punto deberán

analizarse los tipos de transacciones significativas para los estados financieros, cómo

se originan, qué registros contables se generan y cómo captan los sistemas los hechos

y condiciones significativos para los estados financieros.

Captación y proceso de información: en este punto deberán identificarse los

procesos de información financiera para las transacciones habituales y no habituales,

así como la inclusión de estimaciones contables y/o revelaciones significativas.

Utilización de la información generada: En este punto se analizará la forma de

comunicar por la empresa la información financiera, los informes resultantes y su

utilización en la empresa, así como los informes a los responsables del gobierno de la

empresa y a terceros, tales como las autoridades regulatorias. (Mendoza, W., et al.,

2018, p. 220)
 2.7.5. Supervisión y Monitoreo

De acuerdo con Mendoza, W., et al. (2018), el seguimiento o monitoreo evalúa la

eficacia de la ejecución del control interno en el tiempo y su objetivo es asegurarse de

que los controles trabajen adecuadamente o, en caso contrario, tomar las medidas

correctivas necesarias. El seguimiento le permite a la dirección de la empresa saber si

los controles internos son eficaces, están implementados adecuadamente, se usan y se

cumplen diariamente, o si necesita modificaciones o mejoras (Argandoña, 2012), citado

en (Mendoza, W., et al., 2018, p. 223)

El monitoreo deber realizarse a través de dos procedimientos como: actividades

de revisión y evaluaciones que aseguren el buen funcionamiento de los controles.

Conforme a ello, Mantilla (2005) expone que el monitoreo incluye actividades regulares

de administración y supervisión y otras acciones personales realizadas en el

cumplimiento de sus obligaciones. Igualmente, resulta necesaria la revisión de las

actividades de control a través del tiempo, dado que toda organización tiene áreas en

donde estos están en evolución, y necesitan ser reforzados o modificados (Cooper &

Lybrand, 1997). En definitiva, cada entidad debe monitorear el proceso total, y debe

considerar como necesario hacer modificaciones. (Santa Cruz, 2014, p. 40)

Según Charry y Rodríguez (2013). El monitoreo y control es una necesidad de

cada proyecto para lograr resultados exitosos. Debe hacerse de forma regular y

consistente, y debe monitorear la diferencia entre lo planificado y lo real. Es una

actividad que muestra cuándo y dónde existieron desviaciones al plan y pone en

marcha las acciones correctivas para que el proyecto retorne a su camino normal. Para
realizar un control efectivo se deben tener en cuenta dos aspectos fundamentales: la

función del control debe centrarse más en prevenir los problemas que en arreglarlos y

debe relacionarse tanto con la calidad del producto, como con su cantidad y

oportunidad (Mendoza, W., et al., 2018, p. 224)

Tabla 10.

Cuadro Comparativo del Control Interno Coso

Componentes Concepto por autor Características Criterios

Según Orellana (2002) el  Integridad y valores  Los objetivos

ambiente de control es la éticos deben ser
piedra angular de todos establecidos y
 Compromiso con la
los demás componentes comunicados
competencia
del control interno,
 Identificación de
aportando disciplina y  Participación efectiva
los riesgos
estructura. de los responsables
internos y
del gobierno de la
externos.
Ambiente de entidad

control  Los planes deben

Betancur & López (2007)  Estructura
interno incluir objetivos e
mencionan que el organizacional y
indicadores de
ambiente de control asignación de
rendimiento.
constituye las pautas de autoridad y
comportamiento en una responsabilidad.  Evaluación del
organización y las formas medio ambiente
cómo los directivos interno y externo.
trazan las políticas para
influenciar el control de la
gente.

Evaluación Para Orellana (2002) el Identificación de los Cambios en el

del riesgo mencionado elemento factores de riesgo más entorno operativo,
del informe COSO importantes y su nuevas tecnologías,
consiste en la evaluación. crecimiento rápido,
identificación, contrataciones de
cuantificación y personal de alta
priorización de dirección, nuevos
potenciales eventos que modelos de negocio,
pudieran tener impacto productos o
y/o consecuencias actividades. En caso
significativas para la de que se
organización y la identifiquen riesgos
consecución de los de incorrección
objetivos fijados por la material no
empresa. identificados por la
administración, el
Según Estipuñán (2006) auditor deberá
refiere que la evaluación cuestionar las
de riesgos se refiere a razones por las
los mecanismos cuales fallaron los
necesarios para procesos de la
identificar y manejar administración de la
riesgos específicos empresa
asociados con los
cambios.
 Para Betancur & López  Preventivos: controles  Segregación de
(2007) las actividades de para evitar errores o funciones: donde
control se hacen visibles irregularidades. reduce la
en las políticas oportunidad de
 De detección:
organizacionales, las que una persona
controles para
cuales deben estar por sí misma
identificar errores o
desarrolladas para todos pueda llevar a
irregularidades
los niveles, ya sea cabo u ocultar
después de que hayan
estratégico, errores o fraudes.
ocurrido para tomar
administrativo y
medidas correctivas.  Conciliaciones de
operacional.
cuentas: incluye
 De compensación:
preparar y revisar
controles para brindar
Mantilla (2000) menciona conciliaciones
cierto grado de
Actividades algunos procedimientos oportunamente y
seguridad cuando es
de control de control como: tomar decisiones
incosteable.
revisiones de alto nivel, sobre posibles
funciones directivas o  De dirección: controles diferencias.
actividades para orientar al
 Controles físicos:
administrativas, personal hacia los
están relacionados
procesamiento de objetivos deseados.
con la seguridad
información, controles
física de los
físicos, indicadores de
activos, acceso a
desempeño y
instalaciones,
segregación de
registros
responsabilidad.
contables,
sistemas de
información,
archivos de datos.

Sistemas de Para Mantilla (2005)  Identificar las fuentes Las necesidades de

información hace referencia que los de información información y los
sistemas de información utilizadas sistemas de
 producen reportes,  Captación y proceso información deben
contienen información de información ser reevaluados
operacional, financiera y cuando existan
 Utilización de la
relacionada con el cambios en los
información generada
cumplimiento, para objetivos o cuando
operar y controlar el se producen
negocio. deficiencias
significativas en los
procesos de
formulación de
información.

Monitoreo de Para Mantilla (2005)  Monitoreo del  Durante la

actividades expone que el monitoreo rendimiento. realización de las
incluye actividades actividades diarias
 Revisión de los
regulares de en los distintos
supuestos que
administración y niveles de la
soportan los objetivos
supervisión y otras
del control interno.  Entidad.
acciones personales
realizadas en el  Aplicación de  De manera

cumplimiento de sus procedimientos de separada, por

obligaciones. seguimiento. personal que no es

el responsable
 Evaluación de la
Según Cooper & Lybrand directo de la
calidad del control
(1997), resulta necesaria
interno.  ejecución de las
la revisión de las
actividades
actividades de control a
través del tiempo, dado
que toda organización
tiene áreas en donde
estos están en evolución,
y necesitan ser
reforzados o
 modificados.

Nota. Cuadro comparativo de los componentes del control interno COSO III, tomado de

diferentes autores referenciados. Fuente: Elaboración propia

2.8. Marco Legal

2.8.1. Ley 843.

Ley de reforma tributaria, 20 de mayo de 1986. La Ley N° 843” como un

instrumento de consulta de la normativa tributaria vigente en el país, cuenta con

catorce títulos y sus respectivos capítulos, a continuación, se presenta los títulos de los

cuales serán de gran importancia para el presente trabajo de grado:

Título I. Impuesto Al Valor Agregado

 Capítulo I: objeto, sujeto, nacimiento del hecho imponible

 Capítulo II: liquidación, base imponible, débito fiscal, crédito fiscal,

diferencia entre débito y crédito fiscal, período fiscal de liquidación,

incumplimiento de la obligación de emitir factura, nota fiscal o documento

equivalente y registros

 Capítulo III: exenciones

 Capítulo IV: alícuotas

DECRETO SUPREMO N° 21530

Reglamento del impuesto al valor agregado, objeto, sujetos: nacimiento del

hecho imponible, base imponible, débito fiscal, crédito fiscal, diferencia entre débito y
crédito fiscal, período fiscal de liquidación, incumplimiento de la obligación de emitir

factura, nota fiscal o documento equivalente, registros, exenciones

Título Vi. Impuesto A Las Transacciones

 Capítulo I: Objeto, Sujeto y Base de Cálculo

 Capítulo II: Alícuota del Impuesto

 Capítulo III: Exenciones

 Capítulo IV: Período Fiscal, Liquidación y Pago, Vigencia

DECRETO SUPREMO N° 21532.

Reglamento del impuesto a las transacciones: nacimiento del hecho imponible,

permutas, rescisiones, desistimientos o devoluciones, ingresos que no integran la base

imponible, transmisiones gratuitas – base imponible, transmisiones a título oneroso,

liquidación y pago

2.8.2. Decreto Supremo 24051.

Reglamento del impuesto sobre las utilidades de las empresas, DS Nº 24051, 29

de junio de 1995, para fines del presente trabajo de grado se considera lo siguiente:

Titulo Gastos Corrientes

Artículo 9°.- (Valuación de existencias en inventarios) Las existencias en

inventarios serán valorizadas siguiendo un sistema uniforme, pudiendo elegir las

empresas entre aquellos que autorice expresamente este reglamento. Elegido un

sistema de valuación, no podrá variarse sin autorización expresa de la Administración

Tributaria y sólo tendrá vigencia para el ejercicio futuro que ella determine.
Los criterios de valuación aceptados por este Reglamento son los siguientes:

Bienes de Cambio: A costo de Reposición o valor de mercado, el que sea menor. A

estos fines se entiende por valor de reposición al representado por el costo que fuera

necesario incurrir para la adquisición o producción de los bienes o la fecha de cierre de

la gestión. Como valor de mercado debe entenderse el valor neto que se obtendría por

la venta de bienes en términos comerciales normales, a esa misma fecha, deducidos

los gastos directos en que se incurriría para su comercialización. El Costo de

Reposición podrá determinarse en base a alguna de las siguientes alternativas, que se

mencionan a simple título ilustrativo, pudiendo recurrirse a otras que permitan una

determinación razonable del referido costo. Para bienes adquiridos en el mercado

interno (mercaderías para la venta, materias primas y materiales):

 Listas de precios o cotizaciones de proveedores, correspondientes a

condiciones habituales de compra del contribuyente, vigentes a la fecha

de cierre de gestión;

 Precios consignados en facturas de compras efectivas realizadas en

condiciones habituales durante el mes de cierre de la gestión;

 Precios convenidos sobre órdenes de compra confirmadas por el

proveedor dentro de los sesenta (60) días anteriores al cierre de la

gestión, pendientes de recepción a dicha fecha de cierre;

 En cualquiera de los casos señalados anteriormente, se adicionará, si

correspondiera, la estimación de gastos de transporte, seguro y otros

hasta colocar los bienes en los almacenes del contribuyente.

 Cambio de Método. Adoptado un método o sistema de valuación, el

contribuyente no podrá apartarse del mismo, salvo autorización previa de la

Administración Tributaria.

Aprobado el cambio, corresponderá para la gestión futura valuar las existencias

finales de acuerdo al nuevo método o sistema.

Índices, decreto supremo 29387 UFV (Unidad de Fomento a la Vivienda)

Artículo 1°. - (Objeto) El presente Decreto Supremo tiene por objeto modificar el

Reglamento del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas - IUE en lo que

corresponde a la re expresión en moneda extranjera y valores en moneda constante en

los Estados Financieros de las Empresas, para fines de la determinación de la utilidad

neta imponible.

2.8.3. NC 1. Norma de Contabilidad 1,

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

a) ENTE. Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el

elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de “ente” es

distinto del de “persona” ya que una misma persona puede producir estados financieros

de varios “entes” de su propiedad.

b) BIENES ECONOMICOS. Los estados financieros se refieren siempre a

bienes económicos, es decir bienes materiales e inmateriales que poseen valor

económico y por ende susceptible de ser valuado en términos monetarios.

 c) MONEDA DE CUENTA. Los estados financieros reflejan el patrimonio

mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos

a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso

consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales

aplicando un “precio” a cada unidad.

d) EMPRESA EN MARCHA. Salvo indicación expresa en contrario, se entiende

que los estados financieros pertenecen a una “empresa en marcha”, considerándose

que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo

económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura.

e) VALUACION AL “COSTO”. El valor del costo - adquisición o producción-

constituye el criterio principal y básico de valuación que condiciona la formulación de

los estados financieros llamados “de situación”, en correspondencia también con el

concepto de “empresas en marcha”, razón por la cual esta norma adquiere el carácter

de principio.

f) EJERCICIO. En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la

gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales,

fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc.

g) DEVENGADO. Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para

establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a

considerar si se han cobrado o pagado.

h) OBJETIVIDAD. Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión

contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros

contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida

en moneda de cuenta.

i) REALIZACIÓN. Los resultados económicos sólo deben computarse cuando

sean realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde

el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan

ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe

establecerse con carácter general que el concepto “realizado” participa del concepto de

devengado.

j) PRUDENCIA. Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un

elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo o bien que una

operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este

principio general se puede expresar también diciendo: “contabilizar todas las pérdidas

cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado”.

k) UNIFORMIDAD. Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las

normas particulares utilizados para preparar los estados financieros de un determinado

ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Debe señalarse por

medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio

de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares.

l) MATERIALIDAD (SIGNIFICACION O IMPORTANCIA RELATIVA). Al ponderar

la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares deben

necesariamente actuarse con sentido práctico.

 m) EXPOSICIÓN. Los estados financieros deben contener toda la información y

discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación

de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.

2.8.4. NC 2. Norma Contable 2,

Inventarios, costo neto realizable, el menor (Bolivia 1/enero/2013)

Costo de los inventarios

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su

adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido par a

dar les su condición y ubicación actuales. Costos de adquisición

El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los

aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente

de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos

directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los

servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se

deducirán para determinar el costo de adquisición.

Costos de transformación

Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos

directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra

directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los

costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las

materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que

permanecen relativamente constantes, sin considerar el volumen de producción, tales

como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como

el costo de gestión y administración de la planta.

El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de

transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de

producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en

circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y

teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de

mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la

capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de

producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni

por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se

reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de

producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad

de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima

del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción,

sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.

El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de

un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción

de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformación de

cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo total,

entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede

basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como

producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder

identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayoría de

los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando

este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa

cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el

importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su

costo.

Valor neto realizable

El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos

estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de

mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si

los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de

rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con

el punto de vista según el cual los activos no deben valorarse en libros por encima de

los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.

En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar

partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de inventarios

relacionados con la misma línea de productos, que tienen propósitos o usos finales

similares, se producen y venden en la misma área geográfica y no pueden ser, por

razones prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de la misma línea. No

es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones

completas de los inventarios, por ejemplo, sobre la totalidad de los productos

terminados, o sobre todos los inventarios en un segmento de operación determinado.

Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en relación con cada

servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada

servicio así identificado se tratará como una partida separada.

Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más

fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se

espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las

fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores

al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del

periodo.

Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el

propósito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable

del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de

prestación de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato en cuestión. Si

los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios, el

valor neto realizable del exceso se determina sobre la base de los precios generales de

venta.

Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo

posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan

dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto

realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se

revertirá el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor
entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un

artículo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su

2.8.5. NC 3. Norma Contable 3,

Estados Financieros a moneda Constante (Ajuste por inflación).

El objetivo del presente pronunciamiento técnico es de lograr que los estados

financieros estén expresados en moneda constante a fin de neutralizar las distorsiones

que sobre ellos produce la inflación

Moneda Constante: Se define como moneda constante a la que expresa

determinado poder adquisitivo a una fecha dada (por lo general al cierre de un

período).

Índices UFV.

Índice: factor representativo de las variaciones en el poder adquisitivo de la

moneda entre dos fechas.

Valores corrientes.

Valores Corrientes: Son los precios de reposición a la fecha de valuación, o el

costo de producción a precios de reposición a dicha fecha.

2.8.6. NIC 2. Norma Internacional de Contabilidad 2, Inventarios.

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso

normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los

necesarios para llevar a cabo la venta.

 El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera

obtener por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operación. El valor

razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podría ser intercambiado

en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente

informados. El primero es un valor específico para la entidad, mientras que el último no.

El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos

los costos de venta.

Medición de los inventarios

Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea

menor.

Costo de los inventarios

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su

adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para

darles su condición y ubicación actuales.

Costos de adquisición

El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los

aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente

de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos

directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los

servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se

deducirán para determinar el costo de adquisición.

2.9. Marco Metodológico

2.9.1. Métodos de Investigación

El método a utilizar para el presente trabajo dirigido es deductivo, que parte de lo

general a lo particular, es decir que se partirá de las teorías hasta el desarrollo de las

temáticas del proyecto.es decir, con la elaboración de los manuales de procedimientos

para los inventarios.

Permite que las verdades universales se vuelvan explicitas. Esto es que

a partir de situaciones generales se lleguen a identificar explicaciones

particulares contenidas explícitamente en la situación general. Así de la teoría

general acerca de un fenómeno o situación, se explican hechos o situaciones

particulares. (Méndez Álvarez, 1998, p. 135)

De la misma manera, el presente proyecto parte de procedimientos de los inventarios

que son particulares para llegara conclusiones generales, “opera realizando

generalizaciones amplias apoyándose en observaciones específicas. Esto es así

porque en el razonamiento inductivo las premisas son las que proporcionan la

evidencia que dota de veracidad una conclusión”. (Ciencia, 2015, p. 2)

2.9.2. Enfoques de Investigación

El presente trabajo tiene un enfoque cualitativo y cuantitativo, es decir mixto,

debido a la recolección de datos y la presentación de los mismos:

El enfoque del presente trabajo dirigido es cualitativo debido a que “los estudios

cualitativos, específicamente en las entrevistas en profundidad, se identifican

categorías o grupos de conceptos relevantes para la investigación, con la finalidad de

comprender, interpretar, reconstruir y reflexionar acerca de las experiencias e historias

de los informantes” (Arias, 2012, p. 136). Por lo que se desarrollara entrevistas, se

denotara los procedimientos de las entradas y salidas de los inventarios.

Es cuantitativo, ya que permitirá desarrollar el trabajo desde el análisis objetivo

del análisis y comportamiento del crecimiento de las ventas, inventarios y proyecciones.

Se fundamenta en la medición de las características de los fenómenos y

actividades sociales que se dan de forma cotidiana, lo cual supone derivar de un

marco conceptual pertinente al problema analizado, una serie de postulados que

expresen relaciones entre las variables estudiadas de forma deductiva. Este

método tiende a generalizar y normalizar resultados. (Bernal, 2010, pág. 60)

2.9.3. Tipo de Investigación

El tipo de investigación del presente trabajo es descriptivo, debido al análisis que

se realizara a los inventarios, los procedimientos y el control empírico, así también de

los productos más comercializados como del crecimiento de los inventarios.

Los estudios descriptivos acuden a técnicas específicas en la

recolección de información, como la observación, las entrevistas y los

cuestionarios. También pueden utilizarse informes y documentos elaborados

por otros investigadores. (Méndez Álvarez, 1998, p. 126)

La investigacion descriptiva propositiva consiste en la caracterización de

un hecho, fenómeno, individuo o grupo, con el fin de conocer su estructura o

comportomiento. Los resultados de este tipo de investigación se ubican en un

 nivel intermedio en cuanto o la profundidad de los conocimientos se refiere.

(Arias, 2012, pág. 24)

2.8.4. Técnicas de Investigación

Las técnicas de recolección de datos son las distintas formas o maneras de

obtener la información. Son ejemplos de técnicas; la observación directa, la encuesta

en sus dos modalidades: oral o escrita (cuestionario), la entrevista, el análisis

documental, análisis de contenido, etc. Los instrumentos son los medios materiales que

se emplean para recoger y almacenar la información. Ejemplo: fichas, formatos de

cuestionario, guía de entrevista, lista de cotejo, escalas de actitudes su opinión,

grabador, cámara fotográfica o de video, etc. (Arias, 2012, p. 111)

2.8.4.2. Entrevista

La entrevista es una técnica de investigación, con el fin de conocer más sobre

los procedimientos, entradas, salidas, almacenamiento de los inventarios.

La entrevista, más que un simple interrogatorio, es una técnica basada

en un diálogo o conversación “cara a cara”, entre el entrevistador y el

entrevistado acerca de un tema previamente determinado, de tal manera que el

entrevistador pueda obtener la información requerida. (Arias, 2012, p. 71)

2.8.4.3. Observación

La observación también es otra técnica aplicada para el presente trabajo

dirigido, que permitirá recolectar información sobre el control de los inventarios, la

comparación de los Estados Financieros con el recuento físico y observar las

variaciones.

La observación es una técnica que consiste en visualizar o captar

mediante la vista, en forma sistemática, cualquier hecho, fenómeno o situación

que se produzca en la naturaleza o en la sociedad, en función de unos

objetivos de investigación preestablecidos. (Arias, 2012, p. 69)

2.8.5. Instrumentos de Investigación

- La guía de preguntas que se realizara en la entrevista es:

Figura 6.

Preguntas de Entrevista a Gerencia

1. ¿Cuándo comenzó esta actividad económica?

2. ¿Con que productos cuenta?

3. ¿De qué manera afecto la pandemia a su empresa?

4. ¿Qué productos comercializa más su empresa RESTORE S.R.L.?

5. ¿Qué problemas considera que tiene su empresa en el manejo de los

inventarios?

6. ¿La empresa cuenta con un manual de procedimientos de los

inventarios?

7. ¿Existe un control interno de inventarios? Si la respuesta es sí explique

cuál es el método y si la respuesta es no explique por qué.

8. ¿Usted cree que una propuesta de un manual de procedimientos al rubro

de inventarios para el control interno es adecuada para la empresa?
 Nota. Preguntas para la entrevista al responsable de gerencia de la empresa RESTORE SRL.

Fuente, elaboración propia.

La entrevista es dirigida a gerencia, debido a la experiencia amplia que tiene

dentro de la empresa RESTORE S.R.L. y conocimiento en el modelo de negocio de la

empresa, el licenciado Andrés Fernández.

- Ficha de observación, la ficha de observación será la de cumplimiento.

A continuación, se presenta las fichas que serán llenadas por el postulante del

presente trabajo dirigido.

Tabla 11.

Ficha de observación

Nro Preguntas Cumple Cumple No No

. a veces cumple aplica

1 ¿La empresa cuenta con un manual de

procedimientos en inventarios?

2 ¿La empresa cuenta con un manual de

funciones respecto a inventarios?

3 ¿La empresa cuenta con reglamentos

respecto a inventarios?

4 ¿Cuenta con procedimientos de control

de inventarios?

5 ¿Cuenta con modelos de formatos de

reportes, informes y entre otros?

6 ¿Se tiene un control o conocimiento del

stock de inventarios al momento de
 comercializar los productos?

7 ¿Se realiza la supervisión de las

entradas y salida de los inventarios en
la empresa?

Nota. Observación de la empresa RESTORE SRL.

Fuente, elaboración propia.

2.8.6. Fuentes de Información

2.8.6.1. Fuentes Primarias.

La fuente de información primaria es la entrevista dirigida a gerencia como al

administrador encargado principal los inventarios. Otra información primaria será las

fichas de observación.

2.8.6.2. Fuentes Secundarias.

Las fuentes secundarias son necesarias para el desarrollo del trabajo,

“toda investigación implica a este tipo de fuentes, que suministra información básica.

Se encuentra en las bibliotecas y está contenida en libros, periódicos y otros materiales

documentales, como trabajos de grado, revistas especializadas, enciclopedias,

diccionario, anuarios, etc.” (Méndez Alvarez, 1998, p. 143). Puesto que esta

información permitirá ser una guía a partir de las teorías, conceptos y métodos, como la

recopilación de datos, entre ello se tiene:

- Documentación, reportes y Estados Financieros de RESTORE S.R.L.

- Libros y documentos
 - Normas, reglamentos y decretos

- Revistas académicas

- Google académico

CAPÍTULO III

DISEÑO DEL PLAN DE ACCION.

3.1. Primera Acción

Utilizar la técnica de observación, la entrevista y la información documental de la

empresa, a través del uso de herramientas como las fichas de observación, de

checklist y cuestionarios, la información que se necesita para dar cumplimiento al

primer objetivo de la situación actual y la gestión de inventarios, se considera

importante lo siguiente:

1. Estudio y análisis de resultados a través de entrevistas respecto al manejo de

los inventarios.

Análisis de los resultados de la entrevista sobre el control de los inventarios

2. Análisis de las actividades y procedimientos relacionados con el inventario.

 Situación actual del manejo de inventarios.

  Determinación del mercado objetivo.

 Principales proveedores y clientes.

 Métodos de valuación de inventarios (PEPS, UEPS CPP.)

 sistemas de control de inventarios (periódico o perpetuo)

3. Análisis de las razones financieras de inventarios

Volumen de ventas de inventarios.

Rotación de los inventarios por día.

4. Desarrollo de las proyecciones de las salidas de inventarios.

Proyección de las ventas

3.2. Segunda Acción

Para dar cumplimiento al objetivo de analizar el informe COSO III como

herramienta que será utilizada para la propuesta de mejora en el rubro de

inventarios, es necesario recopilar información documental o secundaria, estos son los

libros, informes, revistas, publicaciones web, entre otros.

1. Analizar el COSO III a través de sus componentes: Entorno de control,

evaluación de riesgos, actividades de control, sistemas de información y comunicación,

y actividades de monitoreo y supervisión (González Martínez, 2018, p. 14).

2. Una vez hecho el análisis se debe realizar el cuestionario de control interno a

través de los componentes del COSO III para los inventarios de la empresa RESTORE

SRL
3.3. Tercera Acción

Para alcanzar el objetivo tercero y una vez hecho el análisis del COSO III, se

elabora directrices para la preparación del manual de procedimientos para el rubro de

inventarios. Las herramientas que se utiliza es el análisis documental y análisis

practico.

1. Preparación de flujo gramas para el rubro de inventarios.

 Flujo grama para la entrada de inventarios

 Flujo grama para la salida de inventarios

2. Manuales de procedimientos en base a los flujos gramas

 Elaboración de formatos de Kardex y orden de pedidos.

 Elaboración del formato de informes de inventarios a la semana y mes.

 Implementación de notas de ventas.

 implementación de controles de inventarios.

 Cantidad mínima (respecto a los pedidos de clientes) y máxima de

inventarios (Tomando en cuenta el espacio de almacén, inversión.

3. Manuales de funciones de los cargos relacionados con el movimiento de

inventarios.

 Responsabilidades

 Funciones

 Característica académica
  Nivel de experiencia

 Remuneración

3.4. Cuarta Acción

Se recopila información a través del análisis de la situación actual de la empresa

RESTORE SRL, la entrevista y demás información de los objetivos anteriores, para el

desarrollo del objetivo de mejorar los procedimientos existentes a través de

reglamentos para el rubro de los inventarios, permitiendo obtener una seguridad

razonable, eficiente y eficaz dentro de la empresa, para ello se tiene lo siguiente

 Recepción, verificación e ingreso de los inventarios.

 Constatación física, conteo.

 Información y codificación de los inventarios.

 Cumplimiento de los procedimientos de compra y venta.

Cumplimiento de los procedimientos de registro de inventarios, Kardex, tarjetas

de control de entradas y salidas, es decir tarjetas valoradas y de almacenes. (Teran

Gandarillas, 2005)

 Control de las bajas de inventarios.

 Altas de Inventarios.

 Cumplimiento de las normas y políticas de la empresa.

 CAPÍTULO IV

PROPUESTA

4.1. Análisis de la situación actual

La situación actual de la empresa está enmarcada en el manejo de los

inventarios, tanto de las entradas y salidas como del control, a continuación, se hará un

análisis en base a las técnicas de recolección de información y de observación.

4.1.1. Análisis de resultados de entrevistas

La entrevista se desarrolló al Gerente General de la empresa RESTORE S.R.L.

con el fin de conocer la situación actual de la empresa desde la perspectiva de

gerencia, a continuación, se presenta los resultados de la entrevista:

Tabla 12.
Resultados de la entrevista

Entrevista

Dirigido a: Gerente General Licenciado Andres Fernandez

Presentación del entrevistador:

Licenciado Fernandez como esta, muy buenas tardes.

Ahora voy a proceder a realizar una entrevista, para poder realizar el trabajo dirigido

de “MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LA ADMINISTRACIÓN DE BIENES DE

CAMBIO, EN BASE AL ENFOQUE DEL CONTROL INTERNO MENCIONADO EN EL

INFORME COSO III, EN LA EMPRESA RESTORE SRL.”, para ello voy a realizar las

siguientes preguntas, lo cual servirá y será de mucha ayuda para el desarrollo del

presente trabajo dirigido.

Preguntas:

1. ¿Cuándo comenzó esta actividad económica de la empresa RESTORE

S.R.L.?

Bueno

Buenas tardes

Nuestra actividad económica empezó en abril del año 2014.

2. ¿Con que productos cuenta actualmente la empresa?

Actualmente nuestra empresa se dedica a la comercialización y distribución de

productos informáticos, electrónicos y de comunicación, básicamente, esto en sus

diferentes líneas.

3. ¿De qué manera afecto la pandemia a su empresa?

Como todos ya saben, a partir del mes de marzo del año pasado, cuando empezó la

pandemia, muchas de las empresas habían cerrado, no fue la excepción la nuestra

que tuvo que parar las actividades económicas debido a que las empresas públicas y

privadas con las que trabajamos y proveemos suspendieron sus compras, lo que nos

ocasiono pérdidas económicas considerables por la falta de movimiento de nuestros

productos.

4. ¿Qué productos comercializa más en la empresa RESTORE S.R.L.?

Los productos más vendidos desde el inicio de la empresa en el año 2014 y hasta

ahora siguen siendo los equipos informáticos, esto en sus diferentes líneas, como

ser, por ejemplo, las computadoras de escritorio, las laptops de gama alta,

impresoras láser, scanner de alto tráfico fotocopiadoras, etc.

5. ¿Qué problemas considera que tiene su empresa en el manejo de los

inventarios?

Los inventarios al inicio del emprendimiento fueron manejados con facilidad debido a

la cantidad mínima de ítems existentes que contábamos, sin embargo, a medida que

la empresa fue creciendo nuestros ítems también fueron creciendo, llegando a un

punto donde ya no se pudo controlar fácilmente, esto nos ocasiono problemas al

momento de identificar cada uno de ellos y su existencia en almacenes.

6. ¿La empresa cuenta con un manual de procedimientos de los inventarios?

 En la actualidad no contamos con ningún manual de procedimientos.

7. ¿Existe un control interno de inventarios? Si la respuesta es sí explique cuál

es el método y si la respuesta es no explique por qué.

Básicamente no lo realizamos, no contamos y no realizamos un control de

inventarios, debido a que la persona que actualmente trabaja con nosotros en

almacenes solo se encarga de recibir los productos que la empresa compra y

entregar estos productos a los encargados de ventas cuando así lo solicitan.

8. ¿Usted cree que una propuesta de un manual de procedimientos al rubro de

inventarios para el control interno es adecuada para la empresa RESTORE

S.R.L.?

Consideramos que debido al crecimiento sostenible que va tenido nuestra empresa,

ya es necesario contar con un manual de procedimientos en inventarios el cual nos

proporcionaría información más confiable y oportuna al momento de tener que ofertar

cada uno de nuestros productos y cerrar una venta con nuestros clientes.

Bueno licenciado muchas gracias.

Fuente; elaboración propia en base a la entrevista de fecha 17 agosto de 2021 al Gerente

General Licenciado Andrés Fernández

Respecto al manejo de los inventarios y el control de los inventarios, se hace un

análisis a las respuestas del entrevistado, con el fin de rescatar los aspectos más

importantes para el desarrollo de la propuesta:

Tabla 13.
Análisis de la entrevista

Pregunta Análisis

1. ¿Cuándo comenzó esta Por lo que la empresa tiene siete años de vida, de los cuales
actividad económica de la se tuvo altas como caídas en las ventas, sin embargo, por la
empresa RESTORE larga trayectoria, se considera que es una empresa sólida y
S.R.L.? con futuras proyecciones crecientes.

2. ¿Con que productos Los productos que comercializa son productos informáticos,
cuenta actualmente la electrónicos y de comunicación.
empresa?

3. ¿De qué manera afecto La pandemia afecta de manera significativa a la empresa

la pandemia a su RESTORE SRL, debido a la suspensión de compras de los
empresa? productos por parte de empresas públicas y privadas

4. ¿Qué productos Los productos más comercializados por la empresa son las
comercializa más en la computadoras de escritorio, las laptops de gama alta,
empresa RESTORE impresoras láser, scanner de alto tráfico fotocopiadoras.
S.R.L.?

5. ¿Qué problemas El gerente considero que el problema más grande que tiene
considera que tiene su la empresa es el bajo control de los inventarios, debido al
empresa en el manejo de crecimiento de ítems de la empresa, ocasionando la falta de
los inventarios? identificación de los productos y su existencia en almacenes

6. ¿La empresa cuenta No se cuenta con un manual de procedimientos de

con un manual de inventarios, por lo que se concluye es una de las causas del
procedimientos de los bajo control.
inventarios?
 7. ¿Existe un control No se tiene un control de inventarios, tampoco lo realizan de
interno de inventarios? Si manera empírica, ya que solo se trabaja con el responsable
la respuesta es sí explique de almacenes al momento de la compra y venta de los
cuál es el método y si la productos.
respuesta es no explique
por qué.

8. ¿Usted cree que una De acuerdo con gerencia, considera que un manual de
propuesta de un manual procedimientos al rubro de inventarios para el control interno
de procedimientos al rubro es necesario para la empresa, ya proporcionara una
de inventarios para el información más confiable y oportuna.
control interno es
adecuada para la empresa
RESTORE S.R.L.?

Fuente: Elaboración propia en base a la entrevista

Los resultados de la ficha de observación y preguntas son lo siguiente:

Tabla 14.

Resultados de la Ficha de observación

Nro. Preguntas Cumple Cumple No No

a veces cumple aplica

1 ¿La empresa cuenta con un manual de x

procedimientos en inventarios?

2 ¿La empresa cuenta con un manual de x

funciones respecto a inventarios?

3 ¿La empresa cuenta con reglamentos x

respecto a inventarios?

4 ¿Cuenta con procedimientos de control de x

 inventarios?

5 ¿Cuenta con modelos de formatos de x

reportes, informes y entre otros?

6 ¿Se tiene un control o conocimiento del stock x

de inventarios al momento de comercializar
los productos?

7 ¿Se realiza la supervisión de las entradas y x

salida de los inventarios en la empresa?

Nota. Observación de la empresa RESTORE SRL.

Fuente, elaboración propia.
La ficha de observación presentada en la tabla anterior, muestra que a veces se

tiene un control o conocimiento del stock de inventarios al momento de comercializar

los productos, sin embargo, las demás observaciones la empresa RESTORE SRL no lo

cumple.

Tabla 15.

Resultados de la Ficha de preguntas

Nro. Preguntas Respuestas

1 Describa como es el actual Toda adquisición de productos que realizamos es por

manejo de inventarios, como mayor, generalmente ingresan productos cada 15 de
ingresan, como almacenan y cada mes, el registro lo realizan mediante un registro
como salen al momento de la en Excel que la empresa tiene, a la venta salen los
comercialización productos con la factura que el vendedor lleva a
almacén y el almacenero realiza la entrega

2 ¿Qué método utilizan PEPS, Según el contador el método que utiliza es el de costo
UEPS O CPP? promedio ponderado CPP

3 ¿A quiénes va orientado el Son servicios y productos que la empresa ofrece

producto exactamente? principalmente a sus clientes del sector público a nivel
nacional y empresas privadas
 4 ¿Cuáles son las principales Los principales proveedores de marca son: KONICA,
marcas de proveedores? HP DELL, INTEL SANSUNG

5 ¿Existe algún acuerdo con los Si, se tiene acuerdos con las importadoras Digicorp
proveedores, como rebajas o DMC, PAPERKIN, SAVIN
descuentos u otros?

6 ¿En contabilidad que sistema De acuerdo a la consulta al contador de la empresa, el

utilizan, periódico o perpetuo y sistema que utiliza la empresa es el PERIODICO
por qué?

Nota. Preguntas.
Fuente, elaboración propia.

4.1.2. Análisis de las actividades y procedimientos

Actualmente los procedimientos de la entradas y salidas, como de almacenaje

de los inventarios son de manera empírica, donde se observó la falta de control, por lo

que a continuación se hará un análisis del manejo de inventarios, del mercado objetivo,

proveedores y clientes, el método de valuación y el sistema de control de inventarios.

4.1.2.1. Manejo de inventarios

El manejo de inventarios está a cargo del responsable de almacenes, respecto a

las entradas, almacenaje y salida. Para conocer mejor los procedimientos actuales de

la empresa, se realizo un flujo rama del ingreso, egreso y control de los inventarios, ello

con el fin de comparar un antes (situación actual de la empresa RESTORE S.R.L.) y

después (propuesta del presente proyecto), a continuación, se presenta los flujos

gramas:

EGRESO DE MERCADERÍAS

El egreso de las mercaderías, se caracteriza por la salida de inventarios, en

resumen, se realiza la consulta de la existencia del producto solicitado por el cliente a

almacenes, si se tiene el producto este es comercializado, y si no se cuenta se informa

al cliente. A continuación, se presenta el flujo grama de egreso de mercaderías:

 INGRESO DE MERCADERÍAS

El ingreso de las mercaderías este compuesto en resumen por los

procedimientos de entrada de inventarios. Los productos más comercializados y de

ultima gama o modelo, son los que se adquiere de los proveedores. Cabe mencionar

que son los proveedores más actualizados en los equipos informáticos y fuente de

información de la competencia, por lo que las recomendaciones son de relativa

importancia. Se realiza la entrada de inventarios de acuerdo a la demanda y stock de

mercaderías, así también de la disponibilidad de efectivo por la empresa. La empresa

adquiere los productos cada 15 de cada mes.

Por consiguiente, se realiza el almacén de inventarios. Se realiza el almacén de

acuerdo a marcas o ítems, no se tiene un Kardex o un control de inventarios. Se utiliza

el Software de hojas de cálculo de Microsoft Excel.

A continuación, se presenta el flujo grama de ingreso de mercaderías:

 CONTROL DE MERCADERÍAS

El control de las mercaderías es escaso, ya que los empleados de la empresa

están más orientados a las comercializaciones de los productos y a la atención al

cliente, sin embargo, el control es bajo, ya que solo es llevado a cabo, muy pocas

veces, por gerencia.

A continuación, se presenta el flujo grama de control de mercaderías, actual de

la empresa:
 De acuerdo a la descripción del proceso de los inventarios, actualmente

manejado por la empresa RESTORE S.R.L. se tiene por recomendación tener un

control adecuado, pajo un manual de procedimientos que permita un control efectivo de

los inventarios, tanto en la entrada, almacén y salida. Por lo que, el manual debe

constar de procedimientos de ingreso, egreso y control de inventarios.

4.1.2.2. Mercado objetivo

El mercado objetivo de acuerdo a la técnica de la entrevista, se tiene como

primera fuente de información el siguiente mercado objetivo, con clientes a nivel

nacional, entre ellos empresas públicas y empresas privadas. Entre ellas se encuentra:

Empresas Publicas

 Ministerios

 Alcaldías

 Gobernaciones

 Otras entidades del sector público

Privadas

 Fertel S.R.L.

 Ingenio Azucarero Aguai

 Texturizada TDT

 NUEVATEL

 INFOCAL
  Hipermaxi

 Santa Isabel

 LIBRERIA J&L

 Banco Nacional de Bolivia S.A.

 Banco BISA

4.1.2.3. Proveedores y clientes

 Principales proveedores y clientes. Recomendar

Los proveedores se clasifican como principales de acuerdo a marcas:

MARCA DESCRIPCIÓN

es una multinacional japonesa fabricante de

equipos de impresión de producción y comercial,

multifuncionales de oficina

Hewlett-Packard Company, más conocida como

HP, dedicada a la fabricación y comercialización

de hardware y softwar.

Dell es una compañía multinacional

estadounidense, desarrolla, fabrica, vende y da

soporte a computadoras personales, servidores,

switches de red, programas informáticos,

 periféricos y otros productos relacionados con la

tecnología.

Intel Corporation, es la creadora de la serie de

procesadores x86, los procesadores más

comúnmente encontrados en la mayoría de las

computadoras personales

Samsung es un conglomerado de empresas

multinacionales surcoreano, abarcan negocios

como la electrónica de consumo y tecnología.

Fuente: Elaboración propia en base a la información proporcionada por la empresa

y los proveedores secundarios son:

 DIGICORP

 DMC

 SAVIN

 PAPERKIN

 HILLER

 SISCOBOL

De acuerdo a la información recolectada se tiene que, la empresa tiene

acuerdos con los proveedores de DIGICORP, DMC, PAPERKIN y SAVIN, los acuerdo
que mantiene son aspectos como rebajas o descuentos. Cabe mencionar que ello es

un poder de negociación para la empresa, sin embargo, a continuación, se presenta

técnicas de negociación con los proveedores:

 Se debe realizar un estudio de mercado de la oferta y hacer un sondeo y

análisis de los precios y costos.

 La negociación con el proveedor debe ser con respeto, por el alto

conocimiento y experiencia que tiene.

 El proveedor es fuente de información de cómo se encuentra la demanda

en el mercado, es quien puede responder a todas las inquietudes de la

empresa, por lo que se debe escuchar al proveedor.

 Cuando se tiene un proveedor se debe asegurar los temas a tratar

durante la negociación, así también de agendar las citas, desde un

principio.

 La empresa puede ofrecer información al proveedor, sin embargo, esta

información debe ser lo necesario, como los Estados Financieros, un

análisis de liquidez, rentabilidad y/o rotación de inventarios, así también

de los productos, ello con el fin de que el proveedor conozca la empresa.

 Antes de empezar un acuerdo con algún proveedor, se debe conocer el

interés y las propuestas que tiene, ya que es necesario conocer las

estrategias y alternativas que ofrece en el caso de fracasar la

negociación.
  Al momento de realizar la negociación, se debe establecer objetivos

concretos, como los precios, la cantidad de productos disponibles para

cada determinado tiempo, condiciones de pago, la calidad del producto y

aspectos específicos del requerimiento de la empresa.

 Otro de los aspectos importantes, en este tiempo, es la publicidad, es

decir, que el proveedor haga publicidad a la empresa dentro de su sitio

web o redes sociales.

 Otro del acuerdo que se debe plantear es el proceso de la entrega de

mercadería por parte del proveedor, con el fin de optimizar el tiempo de

almacenaje.

4.1.3. Análisis de las razones financieras de inventarios

A continuación, se presenta una tabla de los ratios e índices de los inventarios,

ello es obtenido a través de la información proporcionada por el contador general de la

empresa, esta información es extraída de los Estados financieros de la gestión 2020 de

la empresa, específicamente de las cuentas inventario de mercaderías, ventas, costo

de ventas.
 Tabla 16.

Razones e indicadores de inventarios

Inventario final
¿
V Costo de ventas
365
Nombre de Inventario Costo de Inventario Resul
la razón Formula final ventas promedio Días Ventas tado Interpretación
Se tiene que, por cada mercadería
vendida en un día se tiene 35,9
aproximadamente de inventario final en
Ventas de la empresa. Por lo que en casi 36 días
días en se agotara el inventario de mercaderías
inventario 52.017,20 529.427,57 0,00 365 0,00 35,86 de la empresa.

Volumen de
ventas de Inventario promedio El volumen de ventas de inventarios es
R=
inventario Costo de ventas 0,00 529.427,57 136.436,48 0,00 0,00 3,88 3,88 puntos
365
Rotación de
inventario en
días 0,00 529.427,57 136.436,48 365 0,00 94,06 La liquidez de inventario es para 94 días

índice de
rotación de La recuperación del capital invertido es
mercaderías 0,00 0,00 136.436,48 0,00 628.560,78 461% de 461%, por lo que es efectivo
Índice de
L materialización es inmediata ya que se
duración de tiene 2,48 puntos, es decir que el inventario
mercadería en 30 días es comercializado de manera
s 52.017,20 0,00 0,00 628.560,78 2,48 efectiva
Fuente: Elaboración propia en base a la información extraída de los estados Financieros de la empresa RESTORE S.R.L.
4.1.4. Proyecciones de inventarios

Para la proyección de los inventarios se utilizará el método de mínimos

cuadrados que permitirá estima una recta que pasa por la nube de dispersión y que

minimiza las diferencias entre los puntos las betas reales ocurridas y que permite

proyectar las ventas a futuro, la recta representa la siguiente ecuación de primer grado:

La fórmula permite proyectar las ventas futuras

Donde:

pendiente

A=

N= número de datos históricos o tamaño de la muestra

A continuación, se presenta la proyección de los inventarios mediante el método

de mínimos cuadrados
 Tabla 17.

Proyección de la cuenta de inventarios

Año Ventas X x2 X.Y Proyección
2018 169.457 -3 9 -508.372 89.807
2019 51.398 -1 1 -51.398 120.893
2020 52.017 1 1 52.017 151.980
2021 272.873 3 9 818.619 183.066
2022 5 0 0 214.153
Sumatoria: 545.746 20 310.866

Fuente: Elaboración propia en base a la información extraída de los estados Financieros de la

empresa RESTORE S.R.L.

Por lo que para la gestión 2022, se proyecta 214.153 bolivianos en la cuenta de

inventarios, lo que quiere decir un aumento en las mercaderías, así también n la tabla

anterior se observa una tendencia positiva creciente de esta cuenta.

Tabla 18.

Proyección de la cuenta de ventas

Año Ventas X x2 X.Y Proyección

2018 883952,5 -3 9 -2651857,53 777.344

2019 696931,2 -1 1 -696931,2 779.898

2020 628560,8 1 1 628560,78 782.452

2021 915255,2 3 9 2745765,6 785.006

2022 5 0 0 787.559

Sumatoria: 3.124.700 5 20 25.538

Fuente: Elaboración propia en base a la información extraída de los estados Financieros de la

empresa RESTORE S.R.L.

 Para la gestión 2022, se proyecta la cuenta “ventas” un crecimiento a 787.559

bolivianos, cabe mencionar que la tendencia del 2018 hasta la gestión 2020 fue

negativa, ello se debe a diferentes factores, como por ejemplo el del contrabando, la

crisis política del 2019 y la propagación de la pandemia el 2020. Sin embargo, para la

gestión 2021 las ventas incremento, ello posiblemente es por la implementación de las

clases virtuales, el tele trabajo y el uso de los medios de comunicación para diferentes

actividades económicas.

4.3. Preparación del manual de procedimientos

Para el presente proyecto se tiene la propuesta de elaboración de un manual de

procedimientos de las entradas y salidas de inventarios, así también del control de los

inventarios de acuerdo al COSO III, por lo que, el manual de procedimientos contara

con el objetivo, alcance, el control de cambios del manual y el flujo grama de

procedimientos.

Para el desarrollo del manual de procedimientos, se conceptualiza un diagrama

de flujo:

Los diagramas de flujo -también conocidos como flujogramas- son “…

una representación gráfica mediante la cual se representan las distintas

operaciones de que se compone un procedimiento o parte de él, estableciendo

su secuencia cronológica. Clasificándolos mediante símbolos según la

naturaleza de cada cual.”1 Es decir, son una mezcla de símbolos y

explicaciones que expresan secuencialmente los pasos de un proceso, de

forma tal que este se comprenda más fácilmente. (MIDEPLAN, 2009, pág. 5)
 La simbología para el desarrollo del flujo grama, como propuesta, es la

siguiente, sin embargo, solo se utilizó símbolos necesarios para los procedimientos de

ingreso, egreso y control de los inventarios:

Tabla 19.

Simbología

SIMBOLOS DE
SIGNIFICADO REPRESENTACIÓN
LA NORMA ISO
El símbolo de terminación marca el punto inicial o final del sistema. Por lo
Símbolo de Inicio / Final general, contiene la palabra "Inicio" o "Fin".
Un rectángulo solo puede representar un solo paso dentro de un proceso
Símbolo de Acción o ("agregar dos tazas de harina"), o un subproceso completo ("hacer pan")
Proceso dentro de un proceso más grande.
Símbolo del Documento Un documento o informe impreso.
Impreso
Símbolo de Representa multidocumento en el proceso.
Multidocumento
Símbolo de Decisión o Un punto de decisión o ramificación. Las líneas que representan diferentes
Ramificación decisiones surgen de diferentes puntos del diamante.

Símbolo de Entrada / Representa el material o la información que entra o sale del sistema, como
Salida una orden del cliente (entrada) o un producto (salida).

Símbolo de Entrada Representa un paso en el que se pide al usuario que introduzca la

Manual información manualmente.
Representa un ajuste a otro paso en el proceso.
Símbolo de Preparación
Indica que el fl ujo continúa donde se ha colocado un símbolo idéntico (que
Símbolo del Conector contiene la misma letra).
Indica que el fl ujo del proceso continúa en más de dos ramas.
O Símbolo

Símbolo de Unión de Indica un punto en el diagrama de flujo en el que múltiples ramifi caciones
Invocación convergen de nuevo en un solo proceso.

Indica un paso en el que dos o más sub-listas o subprocesos se convierten en

Símbolo de Fusión uno.
Indica un paso que ordena información en un formato estándar.
Símbolo de Intercalar

Indica un paso que organiza una lista de elementos en una secuencia o

Símbolo de Ordenar establece según algunos criterios predeterminados.

Indica una secuencia de acciones que realizan una tarea específi ca incrustada
Símbolo de Proceso
dentro de un proceso más grande. Esta secuencia de acciones podría
Predefinido
describirse con más detalle en un diagrama de flujo separado.
Símbolo del Operación Indica una secuencia de comandos que continuarán repitiéndose hasta que se
Manual detenga manualmente.

Símbolo de Límite de Indica el punto en el que debe detenerse un bucle.

Bucle
Indica un retraso en el proceso.
Símbolo de Retardo

Almacenamiento de Datos Indica un paso donde se almacenan los datos.

o Símbolo de Datos
Almacenados

Símbolo de la Base de Indica una lista de información con una estructura estándar que permite
Datos buscar y ordenar.

Símbolo de Indica que la información se almacenó en la memoria durante un programa,

Almacenamiento Interno utilizado en diagramas de fl ujo de diseño de software.

Fuente: Simbología de diagrama de flujo, vicio y Microsoft Word.

 La empresa RESTORE S.R.L. para fines del presente proyecto, se consideró los

inventarios, en su naturaleza de modelo de negocio, como comercializadora de

productos:

 Equipos de video vigilancia, identificación, acceso y seguridad.

 Equipos de comunicaciones: antenas, routers, repetidores.

 Equipos de medición: Estaciones totales, GPS, distanciómetros.

 Equipos de computación y networking.

Fuente: Elaboración propia en base a la información de la empresa RESTORE S.R.L.

Para la administración de los bienes de cambio o inventarios, en base al enfoque

del control interno COSO III, se desarrolla los siguientes manuales de procedimientos.

4.3.1. Preparación de flujo gramas y procedimientos

1. MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE INGRESO DE MERCADERÍAS

 El manual para el ingreso de mercaderías, se caracteriza por las entradas de

bienes a la empresa, para ello se tiene los siguiente:

Ilustración 1.

Manual de procedimientos y flujo grama de ingreso de mercaderías

Código: MP-IM-01
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Fecha: Enero 2022
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS INGRESO DE MERCADERÍAS

OBJETIVO: Establecer los lineamientos necesarios para el ingreso de mercaderías a la empresa RESTORE
S.R.L. de que sea conforme a las notas de compra o facturas de compras y demás documentos necesarios,
mismos que deben cumplir los procedimientos de ingreso en las distintas áreas.

ALCANCE: Con finalidad de dar cumplimiento a los procedimientos se tiene el alcance a las áreas, de
acuerdo al organigrama y personas que intervienen, almacén, contabilidad, administración y finanzas, y
proveedor.

CONTROL DE CAMBIOS
Tabla de control de cambios del manual
Razón o
Nro. Revisión
Fecha descripción del Elaborado por Revisado por Aprobado por
MES DE Emisión de la
DICIEMBRE DE 0 propuesta Postulante- 1. Asesor interno 1. Tribunal
2021 trabajo dirigido de la empresa universitario

2. Asesor externo 2. Gerencia de la

de la empresa empresa
1
2
3
n

Fuente: Elaboración propia

A continuación, se presenta el manual de procedimientos de ingreso de

mercaderías, con el respectivo diagrama de flujo:

Fuente: Elaboración propia
 3. MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE EGRESO DE MERCADERÍAS

El manual para el egreso de mercaderías, se caracteriza por la salida de bienes

de la empresa, para ello se tiene los siguiente:

Ilustración 2.

Manual de procedimientos y flujo grama de egreso de mercaderías

Código: MP-EM-01
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Fecha: Enero 2022
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS EGRESO DE MERCADERÍAS
OBJETIVO: Establecer los lineamientos necesarios para el egreso de mercaderías de la empresa RESTORE
S.R.L. de que sea conforme a los pedidos o demanda de los clientes y la facturación de ventas, mismos que
deben cumplir los procedimientos de egreso en las distintas áreas.

ALCANCE: Con finalidad de dar cumplimiento a los procedimientos se tiene el alcance a las áreas, de
acuerdo al organigrama y personas que intervienen, cliente, ventas, almacén, caja y contabilidad.

CONTROL DE CAMBIOS
Tabla de control de cambios del manual
Razón o
Nro. Revisión descripción del
Fecha cambio Elaborado por Revisado por Aprobado por
Emisión de la
MES DE propuesta
0
DICIEMBRE DE Postulante- 1. Asesor interno 1. Tribunal
2021 trabajo dirigido de la empresa universitario

2. Asesor externo 2. Gerencia de la

de la empresa empresa
1
2
3
n

Fuente: Elaboración propia

A continuación, se presenta el manual de procedimientos de egreso de

mercaderías, con el respectivo diagrama de flujo:

 4. MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL DE MERCADERÍAS

Ilustración 3.

Manual de procedimientos y flujo grama de control de mercaderías

Código: MP-CM-01
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Fecha: Enero 2022
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL DE MERCADERÍAS

OBJETIVO: Establecer los procedimientos necesarios para el control de mercaderías de la empresa RESTORE
S.R.L. tanto del stock de mercadería, cantidades, entradas y salidas, en cada una de las áreas.

ALCANCE: Con finalidad de dar cumplimiento a los procedimientos de control de mercaderías se tiene el
alcance a las áreas, de acuerdo al personal del organigrama que intervienen, tales como, almacén, ventas,
contabilidad y auditoria.
CONTROL DE CAMBIOS
Tabla de control de cambios del manual
Razón o
Nro. Revisión descripción del
Fecha cambio Elaborado por Revisado por Aprobado por
MES DE Emisión de la
DICIEMBRE DE 0 propuesta Postulante- 1. Asesor interno 1. Tribunal
2021 trabajo dirigido de la empresa universitario
2. Asesor externo 2. Gerencia de la
de la empresa empresa
1
2
3
n

Fuente: Elaboración propia

A continuación, se presenta el manual de procedimientos de control de

mercaderías, con el respectivo diagrama de flujo:

 4.3.2. Herramientas de control

Ingreso de mercaderías

Ilustración 4.

Orden o nota de pedido de almacén

RESTORE S.R.L. ORDEN DE PEDIDO DE MERCADERIA

Dirección: zona Ciudad Satélite Plan 129, Av. 8-A # 8, Edificio SUMAJ HUASI piso 6 Fecha:
Ciudad: El Alto OP# :
Teléfono: 2812137 – 72015754

SOLICITADO POR FECHA POSIBLE DE ADQUISICION

ALMACEN

PRECIO
COSTO
CODIGO PRODUCTO CANTIDAD UNITARIO TOTAL BS
UNITARIO BS
BS

TOTAL BS. 0,00

COMENTARIOS E INTRUCCIONES

Hecho por: ALMACEN Autorizado CONTABILIDAD

Fuente: Elaboración propia

 Ilustración 5.

Orden de compra de contabilidad

RESTORE S.R.L. ORDEN DE COMPRA DE MERCADERIA

Dirección: zona Ciudad Satélite Plan 129, Av. 8-A # 8, Edificio SUMAJ HUASI piso 6 Fecha:
Ciudad: El Alto OC# :
Teléfono: 2812137 – 72015754

PROVEEDOR
Empresa:
Dirección:
Ciudad:
Telf:
Email:

SOLICITADO POR TERMINOS DE PAGO FECHA DE REQUERIMIENTO

CONTABILIDAD BOLIVIANOS O DOLARES

PRECIO
CODIGO PRODUCTO CANTIDAD IVA TOTAL
UNITARIO BS

TOTAL 0,00 0,00

COMENTARIOS E INTRUCCIONES DE ENVIO

Autorizado
Hecho por: CONTABILIDAD por: ADMINISTRACION

Fuente: Elaboración propia

Ilustración 6.

Cumplimiento de las características de la mercadería adquirida – elaborado por

almacenes

RESTORE S.R.L. Cumplimiento de las características de la mercadería

adquirida
Dirección: zona Ciudad Satélite Plan 129, Av. 8-A # 8, Edificio SUMAJ HUASI piso 6
Ciudad: El Alto
Teléfono: 2812137 – 72015754

PROVEEDOR Fecha y hora de ingreso de mercaderia:

Empresa: Fecha y hora de revision de la mercaderia:
Dirección:
Ciudad:
Telf:
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ELABORADO POR
ALMACENES

Cumplimiento
CODIGO PRODUCTO CANTIDAD
Buen Caracteristicas
Calidad Observaciones
estado completas

COMENTARIOS

Autorizado
Hecho por: ALMACENES por: CONTABILIDAD

Fuente: Elaboración propia

 Ilustración 7.

Kardex de control de inventarios

KARDEX DE CONTROL DE
RESTORE S.R.L. INVENTARIOS
CPP
Dirección: zona Ciudad Satélite Plan 129, Av. 8-A # 8, Edificio SUMAJ HUASI piso 6
Ciudad: El Alto
Teléfono: 2812137 – 72015754

Mercaderia:

Com pras Ventas Saldo

Fecha Cantidad Costo Unit. Total Cantidad Costo Unit. Total Cantidad Costo Unit. Total

Totales

COMENTARIOS

Autorizado
Hecho por: por:

Fuente: Elaboración propia

EGRESO DE MERCADERÍAS

Para el egreso de mercaderías, se tiene la propuesta de los siguientes formatos

de control:
 Ilustración 8.

Orden de pedido de mercadería por el cliente

ORDEN DE PEDIDO DE
RESTORE S.R.L. MERCADERIA POR EL CLIENTE
Dirección: zona Ciudad Satélite Plan 129, Av. 8-A # 8, Edificio SUMAJ HUASIFecha:
piso 6
Ciudad: El Alto OPC# :
Teléfono: 2812137 – 72015754

SOLICITADO POR
VENTAS

PRECIO
CODIGO PRODUCTO CANTIDAD UNITARIO TOTAL BS
BS

TOTAL BS. 0,00

COMENTARIOS E INTRUCCIONES

Autorizado
Hecho por: VENTAS por: CLIENTE

Fuente: Elaboración propia

 4.3.3. Manuales de funciones

A continuación, se presenta el manual de funciones de las áreas relacionadas

con el control interno de os inventarios de mercaderías:

Tabla 20.

Manual de funciones de auditoria

RESTORE S.R.L. Manual de Funciones

Nivel de Cargo Auditoria

Código MF-A
Cargo Auditor
Generalidades:
Reporta a: Gerencia
Le reemplaza: Ninguno
Interrelación con: Administración, Contabilidad, almacén, cajas y ventas.
Naturaleza del trabajo
Control interno

Funciones
Las funciones a desempeñar son:
- Planificar y coordinar el control interno de los inventarios cada mes y al finalizar la
gestión
- Organizar el trabajo de control de inventarios.
- Coordinar con gerencia sobre el control de los inventarios
- Coordinar con las diferentes áreas sobre los informes y procedimientos de los
inventarios.
- hacer uso adecuado de los manuales de procedimientos de los inventarios y aspectos
normativos a nivel nacional.
- Evaluar los informes de las diferentes áreas, con respecto al movimiento de las
mercaderías.
- Determinar y realizar recomendaciones.

Perfil

Con el perfil de:

- Preparación académica: Profesional en el área de Contaduría publica.
- Experiencia: auditoria interna, control interno y riesgos.
- Actitudes: Razonamiento lógico, habilidad para planificar, organizar procesos.
- Disponibilidad: Tiempo completo dedicación exclusiva

Salario bolivianos : 4500,-

Numero de personal: 1

Fuente: Elaboración propia

 Tabla 21.

Manual de funciones de administración

RESTORE S.R.L. Manual de Funciones

Nivel de Cargo Administración

Código MF-AD
Cargo Administrador
Generalidades:

Reporta a: Gerencia y Auditoria.

Le reemplaza: Gerencia
Interrelación con: Gerencia, auditor y Contador
Naturaleza del trabajo
Control y coordinación de actividades de las áreas de personal de ventas, personal de caja y de
almacén.
Funciones
Las funciones a desempeñar son:

- Velar por el desarrollo de las operación de manera efectiva.

-Organizar las actividades de manera efectiva.
- Ejecutar planes a corto y largo plazo.
- Encargado de dar cumplimiento a las funciones y procedimientos, en el ingreso de mercadería y
egreso.
- Analizar la disponibilidad de recursos económicos al momento de solicitud de ingreso de
mercaderías
- Hacer análisis de las ventas y stock de mercaderías.
- Análisis y estudios de mercado

Perfil

Con el perfil de:

- Preparación académica: profesional en el área de Administración, contaduría publica o
Ingeniería comercial
- Experiencia: en marketing, inventarios, cajas, atención al cliente y recursos humanos.
- Actitudes: Una persona con liderazgo, generador de confianza, motivador, positiva y optimista
- Disponibilidad: Tiempo completo dedicación exclusiva

Salario bolivianos : 3000,-

Numero de personal: 1

Fuente: Elaboración propia

 Tabla 22.

Manual de funciones de contabilidad

RESTORE S.R.L. Manual de Funciones

Nivel de Cargo Contabilidad

Código MF-CON
Cargo Contador
Generalidades:
Reporta a: Gerencia, auditoria y Administración
Le reemplaza: Contador
Interrelación con: Administración, cajas y ventas.
Naturaleza del trabajo
Clasificar y registrar todas las transacciones financieras y proporcionar información para la toma de
decisiones, a través de los Estados Financieros y otros.
Funciones
Las funciones a desempeñar son:
-Realizar los registros diarios de todas las actividades, tanto de ingresos como de egresos traspasos.
- Realizar el pago a los proveedores de mercaderías.
- Elaborar los libros de compras y ventas.
- Elaborar y actualiza los Kardex de control de inventarios.
- Proporcionar información los Estados Financieros.
- Elaborar todos los registros contables, obligaciones tributarias y otros
- Elaborar y analizar los Estados financieros dentro de una gestión
- Dar cumplimiento a todas las obligaciones con diferentes instituciones, como por ejemplo al
Servicios de Impuestos Nacionales, FUNDEMPRESA, Gobierno Autónomo y otros.
- Presentar los informes de las entradas y salidas de mercaderías, informe de libros de compras y
ventas , lista de proveedores, Estados Financieros (Balance General y Estado de Resultado ), todo ello
al área de auditoria.

Perfil

Con el perfil de:

- Preparación académica: profesional en el área de Contador publico o Contador general
- Experiencia: En contabilidad por lo menos 2 años
- Actitudes: Honesto, Eficiente, eficaz, responsable y con alta iniciativa.
- Disponibilidad: Tiempo completo

Salario bolivianos : 3000,-

Numero de personal: 1

Fuente: Elaboración propia

 Tabla 23.

Manual de funciones de almacén

RESTORE S.R.L. Manual de Funciones

Nivel de Cargo Almacén

Código MF-AL
Cargo Almaceneros
Generalidades:
Reporta a: Administración, auditoria y Gerencia
Le reemplaza: Ninguno
Interrelación con: Gerencia, Administración, Contador, cajas y ventas
Naturaleza del trabajo
Asegurarse de que los productos entren y salgan de los almacenes de la mejor manera posible,
organizar la planificación de las entregas tanto salientes como entrantes y llevan un registro de Kardex.

Funciones
Las funciones a desempeñar son:

- Realizar las ordenes de pedido de mercadería

- Verificar el producto con referencia al cumplimiento de sus características.
- Recuento y stock de productos basado en el registro de control de inventario.
- Realizar un Kardex de control de inventario para cada ´producto en almacenes.
- Identificar productos dañados, perdida y notifique a contabilidad y administración
- Entregar los pedidos de manera ordenada al personal de ventas
- Reportar informes del estado de los productos en almacén al área de auditoria, entre ellos, el informe
de las cantidades máximas y mínimas, informe de las entradas y salidas con respaldo documentado y el
informe de stock de mercadería.

Perfil

Con el perfil de:

- Preparación académica: Técnico superior o nivel superior en Administración, contabilidad
- Experiencia: En cajas y almacenes por lo menos 1 año
- Actitudes: Responsabilidad, iniciativa, Honestidad y puntualidad.
- Disponibilidad: Tiempo completo

Salario bolivianos : 2800,-

Numero de personal: 2

Fuente: Elaboración propia

 Tabla 24.

Manual de funciones de cajas

RESTORE S.R.L. Manual de Funciones

Nivel de Cargo Cajas

Código MF-CAJ
Paginas Cajeros
Generalidades:
Reporta a: Administración y Contador
Le reemplaza: Vendedor
Interrelación con: Administración, Contador y ventas
Naturaleza del trabajo
Atender a los clientes y población en general con calidad, brindar información si así lo requiera el
cliente. recepcionar, entregar y custodiar dinero en efectivo, cheques, depósitos bancarios,
transferencias bancarias y demás documentos de valor.
Funciones
Las funciones a desempeñar son:
- Atender al cliente y población en general con calidad
- Recibe y entrega cheques, dinero en efectivo, depósitos bancarios, transferencias y otros documentos
de valor.
- Registra los movimientos de entrada y salida de dinero.
- Realiza arqueos de caja y consolidación al día.
- Entrega de dinero en efectivo a administración con reporte de arqueo de caja e informes, mismo
arqueo e informes deben ser entregados a contabilidad, los cuales deben cuadrar con el sistema de
registros contables.

Perfil
Con el perfil de:
- Preparación académica: Técnico superior en contabilidad o contador general
- Experiencia: En cajas y atención al cliente por lo menos 1 año
- Actitudes: Amable, cortes, responsables, puntual, discreto, honesto.
- Disponibilidad: Tiempo completo
Salario bolivianos : 2600,-
Numero de personal: 3

Fuente: Elaboración propia

 Tabla 25.

Manual de funciones de ventas

RESTORE S.R.L. Manual de Funciones

Nivel de Cargo Ventas

Código MF-VEN
Paginas Vendedores
Generalidades:
Reporta a: Administración y auditoria
Le reemplaza: Cajas
Interrelación con: Administración y cajero/a
Naturaleza del trabajo
Encargado de las ventas, gestionar el servicio al cliente, garantizando la mejor experiencia de atención
posible, así también atender reclamos.
Funciones
Las funciones a desempeñar son:

- Atender a los clientes y población en general con calidad, respeto y honestidad.

- Llevar a cabo las estrategias recomendadas para la comercialización de productos.
- Reportar las condiciones de los productos, también de los comentarios de los clientes
- Realizar y enviar la siguiente información al área de auditoria: informes de las mercaderías expuestas
a los clientes o exhibidas y el informes de ventas con respaldo documentado.

Perfil

Con el perfil de:

- Preparación académica: Técnico superior en contabilidad o administración
- Experiencia: En ventas por lo menos 1 año
- Actitudes: Responsabilidad, iniciativa, Honestidad y puntualidad.
- Disponibilidad: Tiempo completo

Salario bolivianos : 2700,-

Numero de personal: 2

Fuente: Elaboración propia

 Ilustración 9.

Indicadores de inventarios para el control

Nombre de la razón Descripción Formula

Ventas de días en Indica la cantidad de tiempo que tomará agotar el Vൌ

ࡵ࢔࢜ࢋ࢔࢚ࢇ࢘࢏࢕ࢌ࢏࢔ࢇ࢒
࡯࢕࢙࢚࢕ࢊࢋ࢜ࢋ࢔࢚ࢇ࢙
inventario inventario a través de las ventas. ૜૟૞

Volumen de ventas de ࡯࢕࢙࢚࢕ࢊࢋ࢜ࢋ࢔࢚ࢇ࢙

Indica la liquidez del inventario. V vൌ
inventario ࡵ࢔࢜ࢋ࢔࢚ࢇ࢘࢏࢕࢖࢘࢕࢓ ࢋࢊ࢏࢕

ࡵ࢔࢜ࢋ࢔࢚ࢇ࢘࢏࢕ ࢖࢘࢕࢓ ࢋࢊ࢏࢕

Rotación de inventario ࡾൌ
Indica la liquidez del inventario en días. ࡯࢕࢙࢚࢕ ࢊࢋ࢜ࢋ࢔࢚ࢇ࢙
en días ૜૟૞

índice de rotación de Es el numero de veces que el capital invertido se ࢂࢋ࢔࢚ࢇ࢙ ࢞૚૙૙

Vൌ
mercaderías recupera a través de las ventas ࡵ࢔࢜ࢋ࢔࢚ࢇ࢘࢏࢕࢖࢘࢕࢓ ࢋࢊ࢏࢕

Indica cuantas veces dura el inventario que se tiene

en almacenes. Si es alto, quiere decir, que la ࡵ࢔࢜ࢋ࢔࢚ࢇ࢘࢏࢕ ࢌ࢏࢔ࢇ࢒࢞ ૜૙ࢊ࢏ࢇ࢙
ࡵࡰࡹ ൌ
Índice de duración de empresa muestra demasiados recursos empleados ࢂࢋ࢔࢚ࢇ࢙
mercaderías en inventarios que puede no tener una
materialización inmediata y posiblemente corre un
riesgo de ser perdido o de sufrir insolencia.
Ayuda a definir que tan efectivo es nuestro
Porcentaje de proveedor, para ver si necesitamos ajustar los % ࡯ࡼ ൌ
ࡱ࢔࢚࢘ࢇࢊࢇ ࢊࢋ࢓ ࢋ࢘ࢉࢇࢊࢋ࢘࢏ࢇ࢙
cumplimiento de los acuerdos o cambiar de proveedor, con el fin de dar ࡻ࢘ࢊࢋ࢔ ࢊࢋࢉ࢕࢓ ࢖࢘ࢇ

proveedores cumplimiento con los tiempos y satisfacer la

demanda.
Califica al proveedor por las devoluciones que
Porcentaje de existen, debido a las averías de los productos, para
devolución al proveedor ello se debe ajustar el acuerdo para que el proveedor % DA = ͓ ࢇ࢜ࢋ࢘࢏ࢇ࢙࢖࢘࢕ࢊ࢛ࢉ࢚࢕
ࡱ࢔࢚࢘ࢇࢊࢇ࢙ࢊࢋ࢓ ࢋ࢘ࢉࢇ࢔ࢉ࢏ࢇ
por averías cumpla con la calidad del producto, sea completo o
sin faltantes.
Es un indicador de seguimiento a los productos, en ͓ ࡼ࢘࢕ࢊ࢛ࢉ࢚࢕࢙ࢋ࢚࢞࢘ࢇ࢜࢏ࢇࢊ࢕࢙࢙࢏࢔࢓ ࢕࢚࢏࢜࢕
Porcentaje de Pérdida el caso de extravíos o no se encuentren en la Ψ ࡼࡰ ൌ
ࡱ࢔࢚࢘ࢇࢊࢇ ࢊࢋ࢓ ࢋ࢘ࢉࢇ࢔ࢉ࢏ࢇ
desconocida empresa. Cuan menor sea el porcentaje, mayor es
el control.
Porcentaje de Ajuste Muestra las diferencias del inventario real y del ࡵ࢔࢜ࢋ࢔࢚ࢇ࢘࢏࢕࢘ࢋࢇ࢒
࡭ࢀ ൌ૚െ
total registro contables ࡵ࢔࢜ࢋ࢔࢚ࢇ࢘࢏࢕ࢋ࢔ ࢉ࢕࢔࢚ࢇ࢈࢏࢒࢏ࢊࢇࢊ

Fuente: Elaboración propia

 CAPÍTULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

5.1. Conclusiones

En conclusión, en el análisis y estudio de los resultados de la entrevista, se

determinó que la empresa no cuenta con un manual de procedimientos para la

administración de bienes de cambio, y que el control de los inventarios es bajo, por lo

que la empresa se encuentra con la necesidad de contar con administración estos

procedimientos.

El método de valuación de los inventarios actualmente l empresa no tiene

definida, es decir que usa en almacenes el método Primeros en entrar y primeros en

salir, sin embargo, contabilidad utiliza el Costo promedio ponderado. De acuerdo al

análisis de los métodos se propone el costo promedio ponderado debido a las

fluctuaciones que tiene los inventarios de este modelo de negocio.

De acuerdo a las razones financieras se tiene rotaciones e indicadores positivos,

con respecto a los inventarios, así también las proyecciones tienden un ascenso, es

decir que presenta una proyección positiva y creciente para la gestión 2022, por lo que

los inventarios como las ventas van en ascenso, lo cual es uno de los pilares

principales de crecimiento de la empresa. De acuerdo a ello se propone la proyección y

el uso de indicadores de inventarios.

Se tiene como propuesta el flujo grama de ingreso, egreso y control de

inventarios, mismos relacionados con los componentes del entorno de control,

evaluación de riesgos, actividades de control y sistemas de información y

comunicación, actividades de monitoreo y supervisión.

5.2. Recomendaciones

Se recomienda realizar un estudio y análisis al presente proyecto por parte de la

administración y gerencia de la empresa, para la implementación del manual de

procedimientos. Así también el área de auditoria o personal, ya que la empresa

muestra registros de crecimiento.

La empresa solo debe utilizar un método de valuación, por lo que se recomienda

utilizar el costo promedio ponderado.

Se debe realizar el control de los inventarios por parte del área de auditoría y

hacer el uso de los indicadores de inventarios como de las proyecciones futuras con

respecto a las ventas, inventario de mercaderías y de las cuentas por cobrar.

Se recomienda al área de auditoria realizar el cuestionario de control interno a

través de los componentes del COSO III para los inventarios, así también un control de

cumplimiento del flujo grama, procedimientos y los manuales de funciones.

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script=sci_arttext&pid=S2073-60612018000100018
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Terán Gandarillas, G. J. (2005). Temas de Contabilidad Intermedia. EDUCACION.

 Anexos

Anexo 1.

Documentos de organización de la empresa

Anexo 2.

Almacén e Inventario de mercaderías de la empresa