Tema 6

Planificación Fiscal y Patrimonial

Planificación fiscal de
personas físicas en el IRPF
y en el IP
 Índice
Esquema 3

Ideas clave 4
6.1. Introducción y objetivos 4
6.2. Definición del IRPF y conceptos clave 6
6.3. Definición del IP y conceptos clave 17
6.4. Planificación fiscal en el IRPF 21
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6.5. Aproximación a la fiscalidad inmobiliaria 28

6.6. Las sociedades holding como mecanismos de
planificación 32
6.7. Referencias bibliográficas 35

A fondo 38

Test 39
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PLANIFICACIÓN FISCAL DE PERSONAS FÍSICAS EN EL IRPF Y EN EL IP

IRPF IP FISCALIDAD INMOBILIARIA SOCIEDADES HOLDING

Sujetos pasivos Sujeto pasivo Régimen general

Hecho imponible Hecho imponible Fiscalidad inmobiliaria de un no residente

Base imponible Base imponible Vi s ados de i nversor y permiso de residencia

Base liquidable Base liquidable

Deuda tributaria Elección entre los instrumentos de ahorro

Estrategia de reparto de rentas
Período impositivo, devengo e P l a n i f i caci ó n
Declaración individual o conjunta
imputación temporal de ingresos y gastos f i s c al en el I RP F
Organización económica de la familia
Estructura familiar y carga tributaria en el IRPF
Esquema

Tema 6. Esquema
Planificación Fiscal y Patrimonial
3
 Ideas clave

6.1. Introducción y objetivos

La tributación directa en España gira en torno a dos grandes impuestos: el impuesto

sobre la renta de las personas físicas (IRPF) y el impuesto sobre el patrimonio (IP).
La Agencia Tributaria ha publicado los siguientes datos sobre el número de
contribuyentes del IRPF:

Tabla 1. Fuente: AGENCIA TRIBUTARIA (2020).

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La importancia del impuesto radica no solo en su potencia recaudatoria, sino en que

es el impuesto directo que afecta a mayor número de contribuyentes.

Planificación Fiscal y Patrimonial

4
Tema 6. Ideas clave
 En lo que respecta al IP, desde el año 2015 los contribuyentes gozan de una
bonificación general del 100 %. En la siguiente tabla se muestra la distribución del
patrimonio en España:

Tabla 2. Fuente: AGENCIA TRIBUTARIA (2019).

El IP nació en España en 1977 como un impuesto de carácter censal al que no se

aplicaba ningún tipo de gravamen. En la actualidad, es un tributo que genera
controversias. Indudablemente, produce doble imposición en los elementos
integrales en la base imponible; en nuestros días como censo, la AEAT tiene formas
más actuales y modernas de cruzar datos y realizar procesos de inspección. Sin
embargo, el legislador ha optado por mantenerlo, aunque no aumente la carga fiscal
de los ciudadanos.

En este tema analizaremos los principales rasgos y características de los impuestos,

así como cuáles deben ser los principios orientadores de una buena planificación
fiscal. Finalmente, abordaremos dos especialidades tributarias: la fiscalidad
inmobiliaria y las sociedades holding.
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Planificación Fiscal y Patrimonial

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Tema 6. Ideas clave
 6.2. Definición del IRPF y conceptos clave

Sujetos pasivos

Los impuestos sobre la renta más importantes son el impuesto sobre la renta de las
personas físicas (IRPF) y el impuesto sobre sociedades (IS). En sus respectivas bases
imponibles se gravan los beneficios y rendimientos de cualquier clase. En principio,
podríamos decir que el primero tiene como sujeto pasivo a las personas físicas, y el
segundo, a las personas jurídicas.

Sin embargo, esto no es tan sencillo, porque los rendimientos obtenidos por
sociedades civiles están sujetos a tributación en el IRPF, a diferencia de los del resto
de personas jurídicas.

El IRPF grava la totalidad de los ingresos y rendimientos de un sujeto pasivo. Se regula

en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (LIRPF), y se desarrolla reglamentariamente
en el RD 439/2007, de 30 de marzo.

Además, hay que distinguir la manera de tributación en función del lugar de

residencia del perceptor de las rentas. De esta manera, el impuesto sobre la renta
de los no residentes (IRNR) —Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo— sería
el instrumento con el que la Hacienda pública se asegura la tributación de aquellos
que, obteniendo rentas en territorio español, no residen en él.

La situación de residencia habitual en España está regulada en el art. 9 LIRPF, que

establece tres criterios: permanecer más de 183 días al año en el territorio del Estado,
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que el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores residan en España, o que
radique en España la base de las operaciones económicas y actividades del
contribuyente.

Planificación Fiscal y Patrimonial

6
Tema 6. Ideas clave
 No obstante, según el art. 8 LIRPF, serán contribuyentes por el IRPF:

 Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.

 Las personas físicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por alguna
de las circunstancias previstas en el artículo 10 de esta ley. Esto es:
• Miembros de misiones diplomáticas españolas, comprendiendo tanto al jefe de

la misión como a los miembros del personal diplomático, administrativo,

técnico o de servicios de la misión.
• Miembros de las oficinas consulares españolas, comprendiendo tanto al jefe de
estas como al funcionario o personal de servicios a ellas adscritos, con
excepción de los vicecónsules honorarios o agentes consulares honorarios y del
personal dependiente de ellos.
• Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español como miembros de las
delegaciones y representaciones permanentes acreditadas ante organismos
internacionales o que formen parte de delegaciones o misiones de
observadores en el extranjero.
• Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que
no tenga carácter diplomático o consular.

 La persona física residente de un Estado miembro de la Unión Europea, siempre

que se acredite que tiene fijado su domicilio o residencia habitual en un Estado
miembro de la Unión Europea (art. 46 Real Decreto Legislativo 5/2004).

En virtud del art. 93 LIRPF, quienes adquieran la condición de residentes en España

serán contribuyentes del IRPF, aunque podrán tributar por el IRNR en el año del
cambio de domicilio y los cinco posteriores.
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El IRPF es un impuesto de carácter personal, de manera que, aunque el contribuyente

conviva en el seno de una unidad familiar formada por más personas, la renta se
atribuye individualmente a cada miembro según quién sea el titular de la fuente de
procedencia de esta.

Planificación Fiscal y Patrimonial

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Tema 6. Ideas clave
 Ejemplo de las consecuencias de la acreditación del domicilio fiscal en
España o en otro país.

Un artista residente en España genera rentas en el interior de 100 000 €

a incluir en la base imponible general, pero obtiene, además, rentas
equivalentes a 1 000 000 € en una gira de conciertos realizada en otro
país (𝑋𝑋) en el que se exige el pago del 20 % de las rentas allí obtenidas. Al
mismo tiempo, calculamos los impuestos que pagaría si desplazase su
residencia a un país (𝑌𝑌) en el que se paga un tipo de renta del 10 % lineal
sin ninguna deducción adicional.

Para analizar la alternativa más interesante para el contribuyente, vamos

a determinar cuánto debe pagar el artista por IRPF en España, en 𝑋𝑋 y en
𝑌𝑌.

Tributación Tributación
soportada en el hipotética en el
España país 𝑋𝑋 país 𝑌𝑌

Ingresos en el interior 100 000

Ingresos en el exterior 1 000 000 1 000 000
Base imponible 1 100 000 1 000 000
Cuota íntegra previa 495 000 100 000

Deducción por mínimo personal 1200 0

Cuota íntegra 493 800 100 000
Tipo medio 44,89 % 10 %
Límite de deducción 448 900 100 000
Cuota soportada en el exterior 200 000 200 000
Deducción por doble imposición 200 000 100 000
Cuota líquida en el país de residencia 293 800 0
Cuota soportada en el exterior 200 000 200 000
Deducción por doble imposición 200 000 100 000
Cuota líquida en el país de residencia 293 800 0
Impuesto satisfecho en el exterior 200 000 200 000 200 000
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Impuesto satisfecho en el interior 493 800 100 000

Deducción por doble imposición -200 000 -100 000

Tributación total soportada 493 800 200 000

Tabla 3. Consecuencias de la acreditación del domicilio fiscal en España o en otro país.

Planificación Fiscal y Patrimonial

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Tema 6. Ideas clave
 En este caso hipotético, el ahorro fiscal desplazando el domicilio de
España a 𝑌𝑌 es de 293 800 €. Generalizando, podríamos decir que la cuota
satisfecha en el interior del país (𝑡𝑡𝑖𝑖 ) es igual a la diferencia entre el tipo
marginal aplicable en España (𝑡𝑡𝑝𝑝𝑝𝑝 ) y el tipo marginal soportado en el
extranjero (𝑡𝑡𝑋𝑋 ):

𝑡𝑡𝑖𝑖 = 𝑑𝑑𝑝𝑝𝑝𝑝 − 𝑡𝑡𝑋𝑋 , siendo 𝑡𝑡𝑝𝑝𝑝𝑝 > 𝑡𝑡𝑋𝑋

En caso de que 𝑑𝑑𝑝𝑝𝑝𝑝 < 𝑡𝑡𝑋𝑋 , como ocurre en el ejemplo del país 𝑌𝑌, la
tributación soportada será 𝑡𝑡𝑌𝑌 = 𝑡𝑡𝑋𝑋 .

La decisión de residencia es, por tanto, un elemento determinante de la

cuota tributaria.

Hecho imponible

El art. 6.2 LIRPF establece que la renta puede proceder de cinco fuentes: trabajo,
capital mobiliario o inmobiliario, actividades económicas y empresariales, ganancias
patrimoniales o imputación de rentas.

En cuanto a las rentas gravadas, podemos establecer cuatro categorías:

 Rentas dinerarias. Las percibidas en dinero.

 Rentas en especie. Son percibidas a modo de utilización, consumo u obtención de
bienes o servicios.
 Rentas presuntas. Se trata de una presunción iuris tantum, puesto que el
legislador entiende, salvo prueba en contrario, que las prestaciones susceptibles
de generar rendimiento están efectivamente retribuidas.
 Rentas imputadas. Son rentas que no se han percibido de manera efectiva, pero
que se imputan a efectos del impuesto como obtenidas. Se trata de las rentas
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inmobiliarias, las rentas en régimen de transparencia fiscal internacional, las

rentas por cesión de derechos de imagen y las rentas imputadas a los socios o
partícipes de instituciones de inversión colectiva.

Planificación Fiscal y Patrimonial

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Tema 6. Ideas clave
 Para la determinación del hecho imponible es preciso establecer:

1. Si un rendimiento determinado está sujeto o no al impuesto. La determinación de

los rendimientos no sujetos se resuelve excepcionando las rentas sometidas al
impuesto de sucesiones y donaciones (ISD) (art. 6.4 LIRPF).
2. En caso de estar sujeto, si está exento o no. El art. 7 LIRPF enumera de manera
extensa, casi exhaustiva, todos los rendimientos exentos de gravamen.

Base imponible

La base imponible del impuesto es la suma de la base imponible general y la base

imponible del ahorro (art. 48 LIRPF). Es decir, en la estructura del impuesto, se tratan
fiscalmente de manera diferente los distintos tipos de renta según cuál sea su origen.
En una primera aproximación podemos diferenciar entre lo que se denomina renta
general y rentas del ahorro.

La base imponible se determina, con carácter general, por el método de estimación

directa, excepto los rendimientos de las actividades económicas, que podrán
determinarse aplicando el régimen de estimación directa normal, de estimación
directa simplificada o de estimación objetiva, según corresponda.

Una vez determinada la cuantía de los rendimientos de las diferentes fuentes de

renta se aplican una serie de reducciones tasadas en la LIRPF, lo cual da lugar a la
base imponible. A esta base imponible se le aplicará el tipo impositivo estatal, aunque
también se aplicarán los tipos impositivos correspondientes al tramo autonómico que
corresponde al 50 %. No obstante, dependiendo de la comunidad autónoma en la
que se gestione el impuesto el tipo impositivo podría oscilar algo. El IRPF es
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progresivo, donde el tipo de gravamen de la renta general oscila entre el 19 % y el

47 %; por su parte, las rentas del ahorro tributan a un tipo del 19 % o del 26 %,
dependiendo de algunos factores, como el plazo en que se han generado o su
importe.

Planificación Fiscal y Patrimonial

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Tema 6. Ideas clave
 Tabla 4. Tipo impositivo general IRPF. Fuente: art. 63 LIRPF (2022).

Tabla 5. Tipo impositivo del ahorro IRPF. Fuente: art. 66 LIRPF (2022).

En la actualidad, el IRPF está cedido parcialmente a las comunidades autónomas, no

solo en lo que se refiere a su participación en los ingresos, el 50 % de la recaudación,
sino que tienen competencia para determinar el gravamen autonómico, aplicar
algunas deducciones de la cuota o modificar los mínimos personales o familiares.
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Tema 6. Ideas clave
 Tabla 5. Tramos de IRPF 2021 para las rentas del trabajo. Fuente: LIRPF (ART. 66).

Otra especialidad territorial del IRPF la constituye el hecho de que, en Euskadi y

Navarra, rige el régimen tributario del concierto establecido en la DA 1ª de la
Constitución. De esta manera, la diputación foral correspondiente regula el
impuesto. Asimismo, la LIRPF establece un tratamiento diferencial para Ceuta,
Melilla y Canarias.

Base liquidable

Existen dos bases liquidables: la general y la del ahorro. Ambas se obtienen de aplicar
una serie de reducciones, establecidas en el art. 50.1 84 y la DA 11ª LIRPF, a las bases
imponibles respectivas.
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Tema 6. Ideas clave
 Reducciones a la base imponible del
Reducciones a la base imponible general
ahorro
Por pensiones compensatorias a favor
Por aportaciones y contribuciones a sistemas de
del cónyuge y anualidades de alimentos
previsión social (art.51 LIRPF), el artículo 52 de la ley
(art. 55 LIRPF), con el mismo límite que
prevé unos límites para este tipo de aportaciones.
en la base liquidable general.
Por aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsión social constituidos a favor de personas con
discapacidad (art.53 LIRPF).
Por aportaciones a patrimonios protegidos de las
personas con discapacidad (art.54 LIRPF).
Por pensiones compensatorias a favor del cónyuge y
anualidades de alimentos (art. 55 LIRPF).
Por aportaciones a la mutualidad de previsión social a
prima fija de deportistas profesionales (DA 11ª LIRPF).
Por tributación conjunta (art. 84 LIRPF).

Tabla 6. Reducciones a la base imponible general y a la base imponible del ahorro.

Las bases liquidables tienen unos mínimos exentos que atienden a varios criterios:
mínimo por contribuyente, por descendiente, por ascendiente y por discapacidad,
que tienen en cuenta el principio de equidad tributaria.

Deuda tributaria

Consiste en varios pasos: 1) cálculo de la cuota íntegra, 2) cálculo de la cuota líquida,

3) cálculo de la cuota diferencial y 4) cálculo de la cuota a pagar.

1. Cuota íntegra. Distinguimos entre cuota íntegra estatal y autonómica, resultado

de la cesión de competencia a las comunidades autónomas.

La cuota íntegra estatal es el resultado de aplicar a la base liquidable general el

tipo de gravamen estatal y sumar el resultado de aplicar el tipo estatal a la base
liquidable del ahorro.
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La cuota íntegra autonómica es lo mismo, pero con los tipos correspondientes a la

comunidad autónoma de turno.

Planificación Fiscal y Patrimonial

13
Tema 6. Ideas clave
 2. Cuota líquida. Una vez determinada la cuota estatal, se aplican una serie de
deducciones, si procede:

Deducción Cuantía
Por inversiones en empresas de nueva o 30 % de las cantidades satisfechas, con el límite
reciente creación (art.68.1 LIRPF). de 400 000 €.
5 %, teniendo como límite la suma de la cuota
Por actividades económicas (art. 68.2 LIRPF).
Íntegra estatal y autonómica.
Donaciones: hasta 150 € el 8 %; el resto el 35 %.
Por donativos y otras aportaciones (art. 68.3 El 10 % las aportaciones a fundaciones
LIRPF). legalmente reconocidas y 20 % de las cuotas de
afiliación a partidos políticos.
Por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art. Hasta el 60 % de la cuota íntegra estatal y
68.4 LIRPF). autonómica.
Por actuaciones de protección del patrimonio
15 %.
histórico (art. 68.5 LIRPF).
Deducción extinguida, pero existe un régimen
transitorio para los contribuyentes con contrato
anterior a 2015 aplicándose la regulación
Por alquiler de la vivienda habitual.
contenida en los artículos 67.1, 68.7 y 77.1 de la
LIRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre
de 2014.
Tabla 7. Deducciones de cuota líquida. Fuente: art. 68 LIRPF (2022).

A la cuota autonómica se le podrán aplicar las siguientes deducciones, siempre y

cuando la cuota líquida no sea negativa (art. 77 LIRPF):

• Por circunstancias personales y familiares, según comunidad.

• Por inversiones no empresariales, según comunidad.

• Por aplicación de la renta, según comunidad.
3. Cuota diferencial. La suma de las cuotas líquidas estatal y autonómica da lugar a
la cuota líquida total del impuesto. A la cantidad resultante se le pueden aplicar
las siguientes deducciones:
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• Deducción por doble imposición internacional.

• Deducción por impuestos satisfechos en el extranjero por sociedades
transparentes.
• Deducción por maternidad.
• Deducción por familia numerosa o tener a cargo a personas con discapacidad.

Planificación Fiscal y Patrimonial

14
Tema 6. Ideas clave
 • Retenciones, pagos a cuenta, ingresos a cuenta y pagos fraccionados.

4. Cuota a pagar. Una vez detraídas de la cuota diferencial las minoraciones

anteriores, se obtiene la cantidad a pagar por el contribuyente o a devolver por la
Hacienda pública.

COMPONENTES DE LA RENTA

Rendimientos del trabajo

Base imponible general Base imponible del ahorro
Rendimientos del capital
Rendimientos de actividades económicas
Reducciones de la BI general Ganancias y pérdidas patrimoniales Reducciones de la BI del ahorro
Imputaciones de renta
Base liquidable general Base liquidable del ahorro

Apl icación de la tarifa Apl icación de la tarifa

Cuota íntegra general Cuota íntegra del ahorro

Parte estatal Parte autonómica Parte estatal Parte autonómica

Cuota íntegra estatal Cuota íntegra autonómica

Deducciones de la cuota íntegra estatal Deducciones de la cuota íntegra autonómica

Cuota líquida estatal Cuota líquida autonómica

CUOTA LÍQUIDA

Deducciones de la cuota l íquida

CUOTA DIFERENCIAL

Deducciones de la cuota diferencial

CUOTA A PAGAR O A DEVOLVER

Figura 1. Componentes de la renta.

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Planificación Fiscal y Patrimonial

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Tema 6. Ideas clave
 Período impositivo, devengo e imputación temporal de ingresos y gastos

Con carácter general, el período impositivo será de un año natural y el devengo se

producirá el último día del año (art. 12 LIRPF). El período será inferior a un año cuando
se produzca el fallecimiento del contribuyente, siendo el día del deceso el de devengo
del impuesto.

En cuanto a la forma de imputar los ingresos y los gastos, el impuesto introduce una
norma general y algunas especialidades.

Rendimiento Criterio

Del trabajo Al período en que sean exigibles

Del capital Al período en que sean exigibles
En general, criterio del devengo, excepto
algunas actividades y regímenes que pueden
De actividades económicas
optar por el criterio de cobros y pagos, según lo
establecido en el art. 7 LIRPF
Al período en que se produce la alteración
Ganancias y pérdidas patrimoniales
patrimonial
Rentas no satisfechas por estar pendientes de
Cuando adquiera firmeza
resolución judicial
Rendimientos del trabajo percibidos en período
Se imputan al período en que fuera exigible
diferente al que fuera exigible
Ganancias patrimoniales derivadas de ayudas
Cuando tenga lugar su cobro
públicas
Se puede optar por imputar según se haga
exigible el pago. Si se transmiten bienes a
Operaciones a plazo cambio de una renta vitalicia o temporal, la
pérdida o ganancia se imputará cuando se
constituya la renta
Diferencias positivas o negativas en saldos de
En el momento del cobro o pago
divisas
Rentas estimadas en el art. 6.5 LIRPF Cuando se entiendan producidas
Ayudas públicas para reparación de defectos En el período en que se obtengan, el 25 %, y en
estructurales de la vivienda habitual los tres ejercicios siguientes, el 25 % cada uno
Ayudas incluidas en planes estatales de primer En el período en que se obtengan, el 25 %, y en
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acceso a la vivienda los tres ejercicios siguientes, el 25 % cada uno

Ayudas al patrimonio histórico En el ejercicio en que se produzcan
Pérdidas patrimoniales de créditos vencidos y
En el ejercicio en que se produzcan
no cobrados
En caso de fallecimiento En el último ejercicio que deba declararse

Tabla 8. Forma de imputar los ingresos y los gastos. Fuente: LIRPF (2022).

Planificación Fiscal y Patrimonial

16
Tema 6. Ideas clave
 6.3. Definición del IP y conceptos clave

El impuesto sobre el patrimonio se regula por la Ley 19/1991, de 6 de junio, del

Impuesto sobre el Patrimonio (LIP). En 1996 se transfirieron a las comunidades
autónomas la competencia normativa sobre algunos aspectos del tributo y su gestión
recaudatoria.

Es un impuesto directo, personal, objetivo y de carácter progresivo que grava el

patrimonio neto de las personas físicas.

Sujeto pasivo

Siempre es la persona física, de manera que no existe un régimen de atribución de

rentas, como ocurre en el IRPF.

Los sujetos pasivos pueden serlo por obligación personal o por obligación real. En el
primer caso, se incluye a los titulares de patrimonio con residencia habitual en
España; en el segundo, a los no residentes, que solo tributarán por su patrimonio en
el Estado español.
Para establecer la tributación de los no residentes se deberá revisar si existe
convenio de doble imposición y, en lo no previsto, se atenderá a lo establecido en el
IP.

Los sujetos pasivos, ya lo sean por obligación personal o por obligación real, solo
están obligados a presentar la declaración por el IP si su cuota tributaria,
determinada de acuerdo con las normas reguladoras del impuesto y una vez
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aplicadas las deducciones o bonificaciones que procedieren, resulta a ingresar, o

cuando, no dándose esta circunstancia anterior, el valor de sus bienes o derechos,
determinado de acuerdo con las normas reguladoras del impuesto, resulte superior
a 2 000 000 de euros.

Planificación Fiscal y Patrimonial

17
Tema 6. Ideas clave
 Hecho imponible

El art. 3 LIP establece que el hecho imponible es la titularidad del patrimonio neto
en el momento del devengo del impuesto.

Existen algunos supuestos de exención, recogidos en la siguiente tabla:

SUPUESTOS DE EXENCIÓN

Bienes integrantes del patrimonio histórico español.

Bienes integrantes del patrimonio histórico de las comunidades autónomas.

Objetos de arte y antigüedades.

La obra propia de artistas mientras la obra esté en su poder.

Derechos derivados de la propiedad intelectual.

Ajuar doméstico.

Derechos económicos en los distintos instrumentos de prevención social.

Valores cuyos rendimientos estén exentos en virtud del art. 13 TRLIRNR.

Bienes y derechos de las personas físicas necesarios para el desarrollo de su actividad

empresarial.

Tabla 9. Supuestos de exención.

Base imponible

En términos generales, se determina minorando del valor de los bienes y derechos

las cargas y gravámenes de naturaleza real. La LIP establece una serie de normas para
determinar el valor de los distintos elementos que forman el patrimonio:
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Planificación Fiscal y Patrimonial

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Tema 6. Ideas clave
 Elemento patrimonial Regla de valoración
Por el mayor valor entre: valor catastral,
Bienes inmuebles comprobante de la Administración a efectos de
otros tributos y precio de adquisición
Por el valor que resulte de su contabilidad por
diferencia entre el activo real y el pasivo
Elementos afectos a la actividad empresarial o
exigible, siempre que aquella se ajuste a lo
profesional
dispuesto en el Código de Comercio
(art. 11 LIP).
Por el saldo que arrojen en la fecha del
devengo del impuesto, salvo que aquel
Depósitos en cuenta corriente o de ahorro resultase inferior al saldo medio
correspondiente al último trimestre del año, en
cuyo caso se aplicará este último (art. 12 LIP).
Valores representativos de la cesión a terceros Por su valor de cotización media
de capitales propios, negociados en mercados correspondiente al cuarto trimestre de cada
organizados año (art. 13 LIP).
Valores representativos de la cesión a terceros
Por su nominal, incluyendo las primas de
de capitales propios, no negociados en
amortización o reembolso (art. 14 LIP)
mercados organizados
Valores representativos de la participación en
Por el valor de negociación medio del cuarto
fondos propios de cualquier tipo de entidad,
trimestre del año (art. 15 LIP)
negociados en mercados organizados
Por el valor teórico del último balance
Valores representativos de la participación en aprobado, siempre que este, bien de manera
fondos propios de cualquier tipo de entidad, no obligatoria o voluntaria, haya sido sometido a
negociados en mercados organizados revisión y verificación y el informe de auditoría
resultara favorable (art. 16 LIP).
Por el valor de rescate en el momento del
Seguros de vida
devengo del impuesto (art. 17.1 LIP).
Por el valor de capitalización en la fecha de
devengo del impuesto aplicando las mismas
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reglas que para la constitución de pensiones se

Rentas vitalicias y temporales
establecen en el impuesto sobre transmisiones
patrimoniales y actos jurídicos documentados
(art. 17.2 LIP).

Planificación Fiscal y Patrimonial

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Tema 6. Ideas clave
 Usufructo: 2 % anual, sin que pueda superar el
70 % (art.10.5.a, del ITPAJD).
Derecho real de uso y habitación: 75 % del
Derechos reales valor del bien sobre los que fueron impuestos
las reglas correspondientes a la valoración de
los usufructos temporales o vitalicios
(art.10.5.b del ITPAJD).
Según normas de valoración del impuesto
Concesiones administrativas
sobre transmisiones patrimoniales (art. 21 LIP).

Derechos derivados de la propiedad intelectual Por su valor de adquisición (art. 22 LIP).

De acuerdo con lo que establece el art. 14.1 de

la Ley del Impuesto sobre Transmisiones
Opciones contractuales Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentos,
por el precio especial convenido, y, a falta de
este, por el 5 % de los contratos.

Cargas y gravámenes De acuerdo con su naturaleza específica.

Por su nominal en la fecha de devengo del

Deudas
impuesto (art. 25.1 LIP).

Tabla 10. Reglas de valoración de los elementos patrimoniales.

Base liquidable

La base imponible, una vez determinada según los criterios expresados en el apartado
anterior, son minoradas en la cuantía aprobada por cada comunidad autónoma en
concepto de mínimo exento. Al resto se le aplicará el tipo de gravamen previsto por
la Administración autonómica. El 1 de enero de 2015 se aprobó una bonificación
general del 100 % sobre la cuota íntegra de impuesto, exonerándose de pago a todos
los contribuyentes, pero se ha ido posponiendo su aplicación.
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Las comunidades autónomas tienen competencia normativa para establecer la tarifa

del impuesto. La normativa estatal, en su defecto, establece una tarifa del 0,2 al
2,5 %. En concreto, Andalucía, Cantabria, el Principado de Asturias, Islas Baleares,
Cataluña, Extremadura, Murcia y la Comunidad Valenciana tienen una tarifa distinta
de la del Estado.

Planificación Fiscal y Patrimonial

20
Tema 6. Ideas clave
 En cuanto a reducciones y modificaciones, en la normativa estatal tenemos la
bonificación del 75 % para bienes y derechos situados en Ceuta y Melilla y la
deducción de las cuotas pagadas en el extranjero por impuesto de naturaleza similar.

Las comunidades autónomas tienen competencias normativas para regularlas. La

Comunidad de Madrid ha establecido una bonificación general del 100 % de la cuota.
En La Rioja se establece una bonificación del 75 %. El Principado de Asturias ha
establecido una bonificación del 99 % para patrimonios protegidos de contribuyentes
con discapacidad. Cataluña ha establecido una bonificación del 95 % respecto a
propiedades forestales. Galicia cuenta con siete deducciones, en su mayoría del
100 %, respecto a determinados bienes.

6.4. Planificación fiscal en el IRPF

Una adecuada planificación fiscal requiere una adecuada elección en diversos planos:

1. Elección entre los instrumentos de ahorro.

2. Estrategia de reparto de rentas.

3. Declaración individual o conjunta.
4. Organización económica de la familia.
5. Estructura familiar y carga tributaria en el IRPF.

Además de las anteriores decisiones, es fundamental observar la interacción entre el

IRPF y el ISD, así como las estrategias en un contexto internacional.
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Elección entre los instrumentos de ahorro

La elección entre activos con rendimiento anual o con rendimiento diferido

dependerá del tipo de inversión y de la forma de obtener el rendimiento.

Planificación Fiscal y Patrimonial

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Tema 6. Ideas clave
  Si se trata de activos con rendimiento anual (depósitos bancarios, obligaciones
bonificadas, acciones con dividendos), utilizaremos el criterio de comparación del
rendimiento anual neto de impuestos. Los intereses de las obligaciones
bonificadas están sujetos a un impuesto del 24 % bonificado al 95 %, es decir, el
22,8 % bonificado, siendo el impuesto neto 1,2 %.

Depósitos Obligaciones Acciones con

bancarios bonificadas dividendos

Inversión

Capital inicial neto 1 1 1

Acumulación

Rendimiento actual neto 𝑖𝑖 ∙ (1 − 𝑡𝑡𝑎𝑎 ) 𝑖𝑖 ∙ (1 − (𝑡𝑡𝑎𝑎 − 0,228)) 𝑖𝑖 ∙ (1 − 𝑡𝑡s ) ∙ (1 − 𝑡𝑡𝑎𝑎 )

Tabla 11. Activos con rendimiento anual.

 Si se trata de activos con prestación en forma de renta, dependerá de si se trata

de renta inmediata o diferida. En estos activos se desembolsa un capital inicial,
percibiendo en contraprestación una renta financiera durante un período de años:
si la contraprestación se inicia en el mismo período en que se realiza el reembolso,
renta inmediata; unos años más tarde, renta diferida.

𝐶𝐶𝐶𝐶 es el capital inicial, 𝑋𝑋 es el importe de la anualidad, 𝑔𝑔 la parte sometida a

gravamen, 𝑡𝑡𝑎𝑎 el tipo de gravamen y 𝑎𝑎𝑤𝑤⌉:𝑖𝑖 el valor actual de una renta pospagable,
descontada al tipo de interés 𝑖𝑖 de 𝑤𝑤 años de duración, calculada como: 𝑎𝑎𝑤𝑤⌉:𝑖𝑖 =
(1 − (1 + 𝑖𝑖)−𝑤𝑤 )/𝑖𝑖.
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Planificación Fiscal y Patrimonial

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Tema 6. Ideas clave
 Seguro de rentas Plan de
inmediatas Seguro de rentas diferidas PIAS pensiones
Aportación neta
(𝑪𝑪𝑪𝑪𝑵𝑵 ) 𝐶𝐶𝐶𝐶 𝐶𝐶𝐶𝐶 𝐶𝐶𝐶𝐶𝑁𝑁

Valor de la renta (𝑿𝑿) 1/𝑎𝑎𝑤𝑤⌉:𝑖𝑖 𝐶𝐶𝐶𝐶/𝑎𝑎𝑤𝑤⌉:𝑖𝑖 𝐶𝐶𝐶𝐶/𝑎𝑎𝑤𝑤⌉:𝑖𝑖 𝐶𝐶𝐶𝐶/𝑎𝑎𝑤𝑤⌉:𝑖𝑖

Cada año: 𝑔𝑔 ∙ 𝑋𝑋
Base imponible del
𝑔𝑔 ∙ 𝑋𝑋 + 𝑔𝑔 ∙ 𝑋𝑋 𝑋𝑋
período 𝒋𝒋
Años 1-10: (𝐶𝐶𝐶𝐶 − 𝐶𝐶𝐶𝐶)/10

Tipo impositivo 𝑡𝑡𝑎𝑎 𝑡𝑡𝑎𝑎 𝑡𝑡𝑎𝑎 𝑡𝑡𝑝𝑝

Tabla 12. Activos con prestación en forma de renta.

Si al iniciarse una prestación diferida hay que elegir entre las modalidades de
prestación en forma de capital o de renta temporal vitalicia, compararemos el
capital final neto que se obtendría en la primera modalidad con el valor anual de
la renta neta que se obtendría en la segunda. El contribuyente elegirá la prestación
en forma de renta cuando el valor actual de la misma sea superior al capital final
neto: 𝑉𝑉𝑉𝑉𝑅𝑅𝑅𝑅 > 𝐶𝐶𝐶𝐶𝑁𝑁 .

Estrategia de reparto de rentas

El IRPF es un impuesto progresivo: si aumenta la base imponible, lo hace la cuota

tributaria en mayor proporción y, como consecuencia, aumenta el tipo medio de
gravamen. Por ello, optar por la distribución de rentas entre los miembros de la
familia puede reducir su carga fiscal, como veremos en el siguiente ejemplo.
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Planificación Fiscal y Patrimonial

23
Tema 6. Ideas clave
 Una pareja tiene una renta de 100 000 €. Tienen la oportunidad de elegir
qué miembro de la familia ejecuta los trabajos que proporcionan las
rentas y, por tanto, realizar un reparto de rentas:

Cónyuge 1 Cónyuge 2

Renta 100 000 0

Cuota íntegra previa 38 000 0

Deducción por mínimo personal 1200 0

Cuota íntegra 36 800 0

Suma de cuotas 36 800

Tabla 13.

Cónyuge 1 Cónyuge 2

Renta 60 000 40 000

Cuota íntegra previa 18 000 10 000

Deducción por mínimo personal 1200 1200

Cuota íntegra 16 800 8800

Suma de cuotas 25 600

Ahorro fiscal adicional 4000

Tabla 14.

El ahorro de fiscalidad proviene de que, al cambiar la suma de cuotas de

36 800 € a 25 600 €, el tipo marginal pasa del 50 % al 30 %, es decir, el
ahorro de traspasar 20 000 € es: (0,5 − 0,3) ∙ 20000 = 4000.

Declaración individual o conjunta

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Consideramos dos situaciones: las rentas de ambos cónyuges se integran en la base

imponible general y las rentas de ambos cónyuges se integran en la base imponible
del ahorro (DOMÍNGUEZ 2017).

Planificación Fiscal y Patrimonial

24
Tema 6. Ideas clave
  Rentas de ambos perceptores incluidas en la base general. A su vez,
consideramos tres posibilidades:

• La renta del cónyuge 2 supera el mínimo personal (𝑚𝑚𝑃𝑃 < 𝑥𝑥2 ).

La declaración conjunta será aconsejable cuando la cuota íntegra del primer

cónyuge (𝐶𝐶𝐼𝐼1 ) más la del segundo (𝐶𝐶𝐼𝐼2 ) sea menor que la conjunta (𝐶𝐶𝐶𝐶 ), es decir,
𝐶𝐶𝐼𝐼1 + 𝐶𝐶𝐼𝐼2 < 𝐶𝐶𝐶𝐶 .

Siendo 𝐶𝐶𝐼𝐼1 = 𝑥𝑥1 ∙ 𝑡𝑡1∗ − 𝑚𝑚𝑃𝑃 ∙ 𝑡𝑡𝑝𝑝.mín y 𝐶𝐶𝐼𝐼2 = �𝑥𝑥2 − mín �𝑚𝑚𝑃𝑃,𝑥𝑥2 �� ∙ 𝑡𝑡𝑃𝑃.mín

Sustituyendo estas expresiones en la primera y simplificando se obtiene que:

𝐶𝐶𝐼𝐼2 < (𝑥𝑥2 − 𝑅𝑅𝑐𝑐 ) ∙ 𝑡𝑡𝑃𝑃1 .

Por tanto, con carácter general, el ahorro fiscal por declaración individual será:
Ahorro 𝐷𝐷𝐷𝐷 = (𝑥𝑥2 − 𝑅𝑅𝑐𝑐 ) ∙ 𝑡𝑡𝑝𝑝1 − 𝐶𝐶𝐼𝐼2.

En este caso, sería ventajosa la declaración individual.

• La renta del cónyuge 2 es inferior al mínimo personal y superior a la reducción

por declaración conjunta (𝑅𝑅𝑐𝑐 < 𝑥𝑥2 < 𝑚𝑚𝑃𝑃 ).

También resulta preferible la declaración individual, porque 𝐶𝐶𝐼𝐼2 = 0 y, además,

(𝑥𝑥2 − 𝑅𝑅𝑐𝑐 ) ∙ 𝑡𝑡𝑃𝑃1 > 0, por lo que: Ahorro 𝐷𝐷𝐷𝐷 = (𝑥𝑥2 − 𝑅𝑅𝑐𝑐 ) ∙ 𝑡𝑡𝑃𝑃1 .
• La renta del segundo perceptor es inferior a la reducción por declaración
conjunta (𝑥𝑥2 < 𝑅𝑅𝑐𝑐 ).
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En este caso, es más conveniente la declaración conjunta, que supone un

ahorro de: Ahorro 𝐷𝐷𝐷𝐷 = (𝑅𝑅𝑐𝑐 − 𝑥𝑥2 ) ∙ 𝑡𝑡𝑃𝑃1 .

Planificación Fiscal y Patrimonial

25
Tema 6. Ideas clave
  Rentas de ambos perceptores integradas en la base del ahorro. En este caso,
consideramos tres posibilidades:

• La renta del segundo perceptor supera el mínimo personal (𝑚𝑚𝑃𝑃 < 𝑥𝑥2 ). El ahorro
fiscal obtenido será: Ahorro 𝐷𝐷𝐷𝐷 = (𝑚𝑚𝑃𝑃 − 𝑅𝑅𝑐𝑐 ) ∙ 𝑡𝑡𝑎𝑎 .

• La renta del segundo perceptor es inferior al mínimo personal y superior a la

reducción por declaración conjunta (𝑅𝑅𝑐𝑐 < 𝑥𝑥2 < 𝑚𝑚𝑃𝑃 ). El ahorro obtenido será:
Ahorro 𝐷𝐷𝐷𝐷 = (𝑥𝑥2 − 𝑅𝑅𝑐𝑐 ) ∙ 𝑡𝑡𝑎𝑎 .

• La renta del segundo perceptor es inferior a la reducción por declaración

conjunta (𝑥𝑥2 < 𝑅𝑅𝑐𝑐 ). El ahorro en declaración conjunta será: Ahorro 𝐷𝐷𝐷𝐷 =
(𝑅𝑅𝑐𝑐 − 𝑥𝑥2 ) ∙ 𝑡𝑡𝑎𝑎 .

Organización económica de la familia

Según el Código Civil, hay dos regímenes económicos del matrimonio: separación de
bienes y régimen de gananciales. El IRPF establece los siguientes criterios para la
imputación de rentas:

 Rendimientos del trabajo: para quien los genere.

 Rendimientos del capital: al titular que los genere.
 Rendimientos de actividades económicas: al titular de la actividad.
 Variaciones patrimoniales: al titular del bien objeto de la variación.
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Planificación Fiscal y Patrimonial

26
Tema 6. Ideas clave
 A partir de ahí, las estrategias posibles son tres:

1. Compartir la titularidad de las actividades económicas.

2. Contratar como asalariado al cónyuge.
3. Compartir la titularidad de algunos elementos económicos.

Estructura familiar y carga tributaria en el IRPF

Todo el ordenamiento jurídico en materia tributaria conviene que las personas con
hijos u otros descendientes a su cargo tengan ayudas de carácter fiscal. La LIRPF
establece la aplicación de un mínimo familiar según el número de descendientes.
Los territorios forales, por su parte, tienen el sistema de deducciones directamente
aplicable a la cuota.

En este sentido, conviene aclarar que unidad familiar son los cónyuges con sus hijos
menores, así como el padre o la madre solteros y todos los hijos que convivan con
uno de los progenitores. De esta manera, las familias monoparentales también
pueden presentar declaración conjunta y aplicar reducciones en la base.

En el caso de la familia monoparental con un hijo, siempre se elegirá la declaración

conjunta, y el ahorro fiscal es mayor que el de las parejas casadas. En el caso de
parejas no casadas que conviven, obtienen el mismo ahorro que las casadas.

Una pareja no casada con dos hijos menores conviviendo cada uno con un
progenitor incrementa su ahorro fiscal porque obtendrá el ahorro fiscal
correspondiente a dos familias monoparentales.
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Planificación Fiscal y Patrimonial

27
Tema 6. Ideas clave
 6.5. Aproximación a la fiscalidad inmobiliaria

Régimen general

El mercado inmobiliario es muy importante en España. Después del estallido de la

burbuja en el año 2008, el sector ha experimentado una tendencia creciente, aunque
no se ha liberado de altibajos.

Gran parte de la inversión que se ha realizado desde el 2013 ha venido de la mano

del sector exterior. La entrada neta de capitales que esto supone tiene consecuencias
no solo en la cuenta de capital de la balanza de pagos, sino también en la demanda
interna.

Las razones por las que alguien invierte en el sector inmobiliario se reducen a tres:
para obtener una vivienda en la que vivir habitualmente o como segunda o tercera
residencia, con el objetivo de arrendarla para obtener renta corriente, o por ambas
razones a la vez.

La adquisición de inmuebles está sujeta a los siguientes tributos:

Sujeción fiscal del capital inmobiliario

En el momento de su adquisición:
 Sujetos a IVA.
Por su tenencia:
 Rendimiento de los activos inmobiliarios en IRPF por segunda
Inmuebles nuevos vivienda o por rendimientos procedentes del arrendamiento.
Por su transmisión onerosa:
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 Se incorporan a la base del ahorro todas las ganancias y

pérdidas patrimoniales, independientemente de su período
de generación.

Planificación Fiscal y Patrimonial

28
Tema 6. Ideas clave
 Por su transmisión lucrativa:
 Impuesto de sucesiones y donaciones. La fiscalidad más
ventajosa es la creación de una sociedad, porque cuenta con
una bonificación del 95 % en los activos ligados a actividad
profesional o empresarial.
Tributos locales:
 Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de
naturaleza urbana (IIVTNU).
 Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI).
En el momento de su adquisición:
 Sujetos al impuesto de transmisiones patrimoniales y actos
jurídicos documentados (ITP y AJD).
Por su tenencia:
 Rendimiento de los activos inmobiliarios en IRPF por segunda
vivienda o por rendimientos procedentes del arrendamiento.
Por su transmisión onerosa:
 Se incorporan a la base del ahorro todas las ganancias y
pérdidas patrimoniales, independientemente de su período de
Inmuebles de segunda mano generación.
Por su transmisión lucrativa:
 Impuesto de sucesiones y donaciones. La fiscalidad más
ventajosa es la creación de una sociedad, porque cuenta con
una bonificación del 95 % en los activos ligados a actividad
profesional o empresarial.
Tributos locales:
 Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de
naturaleza urbana (IIVTNU).
 Impuesto sobre bienes Inmuebles (IBI).

Tabla 15. Sujeción fiscal del capital inmobiliario.

Cuando el activo que se transmite es un terreno rústico, según el art. 20.uno.20º

LIVA, podría considerarse exento de IVA y, por tanto, sujeto a ITP y AJD en concepto
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de transmisión onerosa, pero existe una renuncia expresa a la exención, de manera

que tributaría por IVA.

Planificación Fiscal y Patrimonial

29
Tema 6. Ideas clave
 La razón por la que un adquirente puede renunciar a la exención es por ahorro fiscal.
En efecto, las cuotas de ITP y AJD no son deducibles. Si el sujeto pasivo realizase
actividades empresariales o profesionales y tuviese opción de deducción, la decisión
sería la exención.

Ejemplo.

La empresa Terrenos rústicos y otros, S. A. se dedica a explotaciones

agropecuarias. Decide vender una finca rústica situada en el término de
Maqueda (Toledo) con una extensión de 800 ha. En esta finca existen 10
graneros, un almacén de maquinaria, tres silos y dos naves de
almacenamiento de productos. Se escritura ante notario por un valor de
3 000 000 €, siendo el adquirente la empresa Hortícola de Ciudad Real,
S. A., establecida en Toledo y Ciudad Real.

En este caso, la empresa Hortícola de Ciudad Real, S. A. podrá optar por

la renuncia a la exención del IVA.

Dicha renuncia deberá realizarse de acuerdo a lo dispuesto en el art. 8 del

Reglamento del IVA y deberá ser comunicada al vendedor de acuerdo al
art. 24 quater del Reglamento del IVA.

En cuanto a las edificaciones descritas, reciben el mismo tratamiento que

la finca. Otra cuestión sería que se tratase de vivienda no habitual, que
estaría excluida de la posibilidad de renunciar a la exención.

Fiscalidad inmobiliaria de un no residente

En relación con las obligaciones tributarias de los no residentes en materia

inmobiliaria, el uso de los inmuebles adquiridos puede variar, pudiendo distinguir
tres casos: para uso propio, arrendamiento o transmisión.
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El arrendamiento de inmuebles tiene diferente tratamiento fiscal según su uso y los

servicios anejos que se presten, por ejemplo, determinados servicios hosteleros en
el caso de arrendamiento para turismo. La especialidad es que, si se diesen las
circunstancias de que la Administración tributaria considere que hay una actividad

Planificación Fiscal y Patrimonial

30
Tema 6. Ideas clave
 económica, se entendería, a efectos tributarios, que existe establecimiento
permanente, con las obligaciones tributarias que ello conlleva.

En lo que se refiere a la venta, se asimila transmisión onerosa de activos inmuebles

la de más del 50 % de las participaciones o acciones en sociedades patrimoniales.

Visados de inversor y permiso de residencia

En este caso, se ofrece al inversor la posibilidad de obtener la residencia en España si

su compra de activos supera determinados límites.

La razón radica en la intención de captar inversión extranjera. Las condiciones que

deben cumplirse son:

 Realizar efectivamente la inversión y su desembolso.

 Disponer de cobertura privada médica en España.
 Certificado de familia.
 Certificado de antecedentes penales.
 Estancia en España de al menos un día al año.

La inversión puede ser directa o indirecta, y los límites son:

 500 000 € de inversión mínima en inmuebles.

 1 000 000 € de inversión mínima en acciones o participaciones sociales.

La inversión directa se refiere a la adquisición de activos inmuebles o activo

mobiliario de más del 10 % del capital social, debiendo tener como objetivo el control
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de la gestión de la empresa. La inversión indirecta o en cartera es de menos del 10 %

y no participará en la gestión.

Planificación Fiscal y Patrimonial

31
Tema 6. Ideas clave
 6.6. Las sociedades holding como mecanismos de
planificación

Una de las características de la globalización económica es que los capitales circulan

con mucha facilidad, de manera que los inversores pueden trasladar sus actividades
a aquellos lugares que les ofrecen mejores condiciones de rentabilidad bruta,
tributarias o de otro tipo.

De esta manera, los Estados han optado por gravar de una manera más ventajosa
para el sujeto pasivo aquellas fuentes de renta que tengan mayor movilidad
internacional, generando una situación de inequidad respecto a otras fuentes más
difícilmente deslocalizables (ALMUDÍ 2004).

Las entidades de tenencia de valores extranjeros (ETVE), también conocidas como

sociedades holding, están reguladas desde la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del
Impuesto Sobre Sociedades (LIS), más concretamente en los art. 107 y 108, y por su
reglamento de desarrollo, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio en sus
capítulos IV a VII.

Por otra parte, y en el ámbito local, las empresas familiares de cierto tamaño tienen
unas características especiales que suelen concurrir. En primer lugar, no se suele
producir distribución de dividendos, o se hace en cuantías mucho menores que en
otro tipo de entidades, por razones fundamentalmente de carácter fiscal. Esta
estrategia suele derivar en excesos de liquidez que deben ser convenientemente
gestionados. Como, además, algunas de las inversiones y enajenaciones no son de
carácter económico, la resultante fiscal es desalentadora.
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Planificación Fiscal y Patrimonial

32
Tema 6. Ideas clave
 El caso típico es que existan varias empresas participadas por los miembros de la
unidad familiar. Los problemas más comunes que surgen son:

 Mayores limitaciones para acogerse a los beneficios de la reinversión. El art. 42 LIS

determina que solo es deducible de la cuota íntegra del impuesto cuando la
reinversión la haga la propia empresa.
 Menor posibilidad de compensar pérdidas. Cada sociedad compensa o no sus
propias pérdidas.
 Resulta más complicado aplicar beneficios fiscales.
 Existe confusión de patrimonios.
 Existe mayor coste fiscal en la aplicación de dividendos. De ahí la decisión común
de no distribuir beneficios.

Para evitar todos estos problemas, las empresas familiares de cierto tamaño
reorganizan su estructura.

OBJETIVOS DE LA SOCIEDAD HOLDING EN LA EMPRESA FAMILIAR

Centralizar la dirección
de las empresas
familiares

Diversificar riesgos y
compartimentarlos
Prestar servicios a las
filiales a menor coste

Mejorar la eficiencia
organizativa
Reducir la fiscalidad
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Figura 2. Objetivos de la sociedad holding en la empresa familiar.

No existe una definición jurídica de qué es una sociedad holding, aunque el Código
de Comercio (art. 42) y la Ley 24/1988 del Mercado de Valores (art. 24) definen el
concepto de empresa dominante en empresas del mismo grupo.

Planificación Fiscal y Patrimonial

33
Tema 6. Ideas clave
 Podríamos decir que son sociedades destinadas a la mera tenencia de activos en
forma de participaciones en el capital de otras empresas. La diferencia con una
sociedad patrimonial (sicav) es que, además de la tenencia de acciones o
participaciones de terceras empresas, deben realizar una actividad económica.

Entre los requisitos que deben cumplir este tipo de sociedades están:

 Ser titular de al menos el 5 % de las participadas.

 Tener poder efectivo en la organización de los medios materiales y humanos.
 El grupo debe poseer al menos el 20 % del capital social conjunto.
 Al menos un miembro del grupo debe ejercer las tareas de dirección efectiva de
manera remunerada.

El estatuto fiscal de la sociedad holding en cuanto a tributación consolidada tiene las

siguientes ventajas e inconvenientes:

Ventajas Inconvenientes
Ausencia de retenciones en pagos de
Obligación solidaria del grupo del pago de
intereses, dividendos u otros rendimientos
deudas tributarias
realizados entre empresas del grupo
Anulación de los resultados originados en Las actuaciones de comprobación e inspección a
operaciones intragrupo con diferimiento de cualquiera de las empresas del grupo interrumpe
gravamen los pazos de prescripción de todas ellas
Compensación de bases negativas en el
propio ejercicio fiscal
Mejores condiciones para aplicar el régimen
de reinversión
Aplicación de la deducción por doble
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imposición interna
Exclusión de determinadas obligaciones
formales en las operaciones vinculadas

Tabla 16. Ventajas e inconvenientes del estatuto fiscal de las sociedades holding.

Planificación Fiscal y Patrimonial

34
Tema 6. Ideas clave
 6.7. Referencias bibliográficas

AGENCIA TRIBUTARIA. «Distribución del patrimonio total». AEAT, 2017a. Disponible

en: https://www.agenciatributaria.es/AEAT/Contenidos_Comunes/La_Agencia_Trib
utaria/Estadisticas/Publicaciones/sites/patrimonio/2017/jrubik176178c8b9f298236
0aa7c6701b6f461091106b4.html

AGENCIA TRIBUTARIA. «Resumen del impuesto sobre la renta de las personas

físicas». AEAT, 2017b. Disponible en:
https://www.agenciatributaria.es/AEAT/Contenidos_Comunes/La_Agencia_Tributar
ia/Estadisticas/Publicaciones/sites/irpf/2017/jrubikf4b262e62af38f6f2e74948256f0
71d8aafa60eb6.html

ALMUDÍ, J. M. «Planificación fiscal internacional a través de sociedades holding».

Instituto de Estudios Fiscales. 2006, núm. 24, 5-37.

Constitución Española. Boletín Oficial del Estado, 29 de diciembre de 1978, núm. 311.
Disponible en:
https://www.boe.es/buscar/pdf/1978/BOE-A-1978-31229-consolidado.pdf

DOMÍNGUEZ, F. Planificación fiscal: personal y en la empresa. Madrid: Aranzadi,

2017.

Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Boletín Oficial del
Estado, 7 de junio de 1991, núm. 136. Disponible en:
https://www.boe.es/buscar/pdf/1991/BOE-A-1991-14392-consolidado.pdf
© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)

Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. Boletín Oficial
del Estado, 29 de diciembre de 1992, núm. 312. Disponible en:
https://www.boe.es/buscar/pdf/1992/BOE-A-1992-28740-consolidado.pdf

Planificación Fiscal y Patrimonial

35
Tema 6. Ideas clave
 Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la
Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. Boletín Oficial del Estado, 29 de
noviembre de 2006, núm. 285. Disponible en:
https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2006-20764

Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. Boletín Oficial del
Estado, 28 de noviembre de 2014, núm. 288. Disponible en:
https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2014-12328

MARTÍN, J., LOZANO, C., TEJERIZO, J. M. y CASADO, G. Curso de derecho financiero y

tributario. 29ª ed. Madrid: Tecnos, 2018.

Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento

del Impuesto sobre el Valor Añadido y se modifica el Real Decreto 1041/1990, de 27
de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a
efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios; el
Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composición y la forma
de utilización del número de identificación fiscal, el Real Decreto 2402/1985, de 18
de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe
a los empresarios y profesionales, y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre,
por el que se establece el procedimiento de aplicación de las Directivas de la
Comunidad Económica Europea sobre intercambio de información tributaria. Boletín
Oficial del Estado, 31 de diciembre de 1992, núm. 314. Disponible en:
https://www.boe.es/buscar/pdf/1992/BOE-A-1992-28925-consolidado.pdf

Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el Reglamento de Planes

y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero.
Boletín Oficial del Estado, 31 de marzo de 2007, núm. 78. Disponible en:
https://www.boe.es/buscar/pdf/2007/BOE-A-2007-6820-consolidado.pdf

Planificación Fiscal y Patrimonial

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Tema 6. Ideas clave
 Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Boletín Oficial del
Estado, 12 de marzo de 2004, núm. 62. Disponible en:
https://www.boe.es/buscar/pdf/2004/BOE-A-2004-4527-consolidado.pdf
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Planificación Fiscal y Patrimonial

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Tema 6. Ideas clave
 A fondo
El Gobierno prorrogará en 2020 el impuesto de patrimonio

TAHIRI, J. «El Gobierno prorrogará en 2020 el impuesto de Patrimonio». ABC. 26 de

diciembre de 2019. Disponible en: https://www.abc.es/economia/abci-gobierno-
prorrogara-2020-impuesto-patrimonio-
201912260116_noticia.html?ref=https%3A%2F%2Fwww.google.com%2F

Este artículo incide en la prórroga de un impuesto que estaba llamado a desaparecer,

de la controversia entre especialistas y de las diferencias entre comunidades
autónomas en su aplicación.

Ventajas de una sociedad holding en un grupo de empresas

Ventajas de una Sociedad Holding en un grupo de empresas. Leialta, 21 de agosto de

2016. Disponible en: https://www.youtube.com/watch?v=MHBC9unExHg
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Este vídeo es un resumen concreto y completo de las ventajas fiscales que conlleva
la creación de un holding de empresas.

Planificación Fiscal y Patrimonial

38
Tema 6. A fondo
 Test
1. El IRPF es el impuesto directo que afecta a mayor número de contribuyentes:
A. Falso, porque el IVA afecta al 100 % de la población y el IRPF no.
B. Verdadero.
C. Depende el ejercicio presupuestario y los ciclos económicos.
D. Falso, porque cada comunidad autónoma tiene un impuesto sobre la renta
diferente.

2. Si al iniciarse una prestación diferida se trata de elegir entre las modalidades de

prestación en forma de capital o de renta temporal vitalicia:
A. El contribuyente elegirá la prestación en forma de renta cuando el valor
actual de la misma sea superior al capital final neto: 𝑉𝑉𝑉𝑉𝑅𝑅𝑅𝑅 > 𝐶𝐶𝐶𝐶𝑁𝑁 .
B. El contribuyente elegirá la prestación en forma de capital cuando su valor
actual sea superior al capital final neto: 𝑉𝑉𝑉𝑉𝑅𝑅𝑅𝑅 > 𝐶𝐶𝐶𝐶𝑁𝑁 .
C. Será indiferente la elección.
D. No tenemos datos para determinarlo.

3. En el IRPF, se imputan las rentas del capital:

A. A la sociedad de gananciales.
B. El 50 % a cada cónyuge en cualquier caso.
C. El 50 % a cada cónyuge en sociedad de gananciales.
D. A quien las genere.

4. La declaración conjunta es aconsejable cuando:

A. La renta del segundo cónyuge es menor a la reducción por declaración
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conjunta.
B. La renta del segundo cónyuge supera la reducción por declaración conjunta.
C. Es indiferente.
D. La renta del segundo cónyuge es inferior al mínimo personal, pero superior
a la reducción por declaración conjunta.

Planificación Fiscal y Patrimonial

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Tema 6. Test
 5. ¿Qué criterio se utilizará para elegir entre activos con rendimiento diferido en
forma de capital a fin de obtener una mejora fiscal?
A. Método de comparación del VA con el capital final.
B. Método de la TIR.
C. Método de comparación de la renta pospagable.
D. Ninguno de los anteriores.

6. Indica cuáles son rentas gravadas por el IRPF:

A. Patrimonio proveniente de una sucesión.
B. Patrimonio proveniente de una donación.
C. Rentas imputadas.
D. Rentas en especie, dinerarias, presuntas y otras no sujetas.

7. En el impuesto sobre el patrimonio:

A. El sujeto pasivo es persona física siempre.
B. El sujeto pasivo es persona jurídica siempre.
C. El sujeto pasivo es persona física o jurídica si se trata de inmuebles.
D. Ninguna de las anteriores.

8. Una buena planificación fiscal exige:

A. Elegir adecuadamente los instrumentos de ahorro.
B. La organización económica adecuada de la familia.
C. Decidir la estrategia de reparto de rentas.
D. Todas las anteriores.

9. El rendimiento actual neto de una obligación bonificada es:

A. 𝑖𝑖 ∙ (1 − 𝑡𝑡𝑆𝑆 ) ∙ (1 − 𝑡𝑡𝑎𝑎 ).
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B. 𝑖𝑖 ∙ (1 − (𝑡𝑡𝑎𝑎 − 0,228)).
C. 𝑖𝑖 ∙ (1 − 𝑡𝑡𝑎𝑎 ).
D. 𝑖𝑖𝑁𝑁,𝑃𝑃 = 𝑖𝑖𝑁𝑁 − ((1 + 𝑖𝑖𝑁𝑁 ) ∙ 𝑡𝑡𝐶𝐶 /(1 − 𝑡𝑡𝑎𝑎 )).

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 10. Entre los inconvenientes de estructurar mediante holding podemos encontrar:
A. La ausencia de retenciones en pago de intereses.
B. No se pueden compensar las bases imponibles negativas.
C. Las actuaciones de comprobación e inspección a cualquiera de las empresas
del grupo interrumpen los pazos de prescripción de todas ellas.
D. Aumenta el número de obligaciones documentales.
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