Ley de Impuesto a las Grandes

Transacciones Financieras
Marco legal:

.- Providencia
SNAT/2016/0004
Ley de Impuesto a las mediante la cual se
Grandes Transacciones desingan a las
Financieras Instituciones bancarias
como agentes de
percepción del IGTF

Gaceta Oficial Nº 6.210

Extraordinario del 30 de
Vigente a partir del 1ro de Febrero de 2016.
diciembre de 2015
Marco legal:

.- Decreto N° 2.212 (Gaceta Oficial Nº 40.839 del 29 de enero de 2016)

Mediante el cual se establece una alícuota del cero por ciento (0%) cuando los
contribuyentes realicen operaciones que involucren cuentas en moneda extranjera en el
Sistema Financiero Nacional.

.- Decreto N° 2.232 (Gaceta Oficial Nº 40.846 del 11 de febrero de 2016)

Decreto mediante el cual se establece una alícuota del cero por ciento (0%) para cuentas
mantenidas por el BCV, compra venta y transferencia de títulos valores, y liquidaciones de
operaciones propias de la política cambiaria.
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras

01
- Recae sobre las grandes transacciones financieras.
- Sobre los pagos fuera del sistema financiero materializados
en grandes transacciones.

02 - Efectuadas por personas jurídicas y entidades

económicas sin personalidad jurídica calificadas como
contribuyentes especiales y vinculados a ellos.

- Puntualiza de manera expresa la temporalidad y

03 -
territorialidad del hecho imponible.
Alícuota de 0,75% sin establecer monto mínimo aplicable.

04 - Deja expresamente establecido este decreto que

este impuesto no será deducible del Impuesto
Sobre la Renta
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras

Precedente Ley de Impuesto al Débito Bancario

(1999) y la Ley de impuesto a las Transacciones
Financieras (2008)

Hace distinción de los sujetos obligados a pagar el

tributo faltando así al principio de Igualdad.

Incumple el principio de transparencia fiscal, al no

definer el término “Grandes transacciones
financieras”
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Hecho imponible (Artículo 3)

Los débitos en cuentas La cesión de Las operaciones La transferencia

bancarias, depósitos en cheques, valores, activas efectuadas de valores en
custodia o en cualquier depósitos en por bancos y otras custodia entre
La
otra clase de depósitos a custodia pagados instituciones distintos
adquisición
la vista, fondos de activos en efectivo y financieras entre titulares, aun
de cheques
líquidos, fiduciarios y en cualquier otro ellas mismas, y que cuando no
de gerencia
otros fondos del mercado instrumento tengan plazos no exista un
en efectivo
financiero o en cualquier negociable, a partir inferiores a dos (02) desembolso a
otro instrumento del segundo días hábiles través de una
financiero. endoso. bancarios. cuenta.
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Hecho imponible (Artículo 3)
Débitos Bancarios
Extinción de deuda
Los débitos en cuenta que Los débitos en cuentas para pagos
conformen sistemas de pagos La Cancelación de Deudas transfronterizos
organizados privados, no Efectuadas sin mediación del
operados por el Banco Central sistema financiero, por el La norma no define los pagos transfronterizos.
de Venezuela y distintos del pago u otro medio de Los mismos corresponden a pagos de un banco a
Sistema Nacional de Pagos. extinción. otro en distintos territorios con la moneda local.

En Venezuela esto podría estar a los cargos en

cuenta, para pago de deuda con acreedores
extranjeros, lo cual sólo sería viable, mediante un
débito en una cuenta denominada en moneda
extranjera, ya que es imposible hacer un pago
transfronterizo desde Venezuela en moneda local.
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Hecho imponible (Artículo 3)

Débito Extinción
Bancario de Deuda
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Sujeto pasivo (Artículo 4)
Calificadas como sujetos pasivos especiales:
Por los pagos que hagan con cargo a sus cuentas en bancos
Persona jurídica
o instituciones financieras.

Los contribuyentes calificados como especiales, están conformados

por aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y
notificados por el SENIAT como tales, atendiendo al nivel de ingresos
brutos anuales. Estos sujetos pueden ser o no entes públicos,
empresas privadas, personas naturales o jurídicas.
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Sujeto pasivo (Artículo 4)
Calificadas como sujetos pasivos especiales:
Por los pagos que hagan con cargo a sus cuentas en bancos
Persona jurídica
o instituciones financieras.
Calificadas como sujetos pasivos especiales:
Persona jurídica Por los pagos que hagan sin mediación de instituciones
financieras.

Compensación Cesión
Novación
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Sujeto pasivo (Artículo 4)
“Pagos sin mediación de las instituciones financieras”

Cuando dos
Compensación

Compañía Compañía
personas son “A” “B”
recíprocamente
deudoras.
Cuenta por pagar Cuenta por cobrar
“B” “A”

(Art. 1331 CC)

Cuenta por Cobrar Cuenta por Pagar
“B” “A”
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Sujeto pasivo (Artículo 4)
“Pagos sin mediación de las instituciones financieras”

- Cuando el deudor Compañía

Novación

contrae una nueva “A”

Cuenta por Cuenta por
deuda con su pagar a “A” cobrar con “B”
acreedor.
- Cuando se Sustituye al
sustituye al deudor
Compañía
Compañía
deudor, por uno “C” “B”
nuevo. (Art. 1314 CC) “A” le dice a “B”
que le pague a “C”.
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Sujeto pasivo (Artículo 4)
“Pagos sin mediación de las instituciones financieras”

- La venta o
Cesión

cesión (crédito Compañía Compañía

derecho o acción) “A” “B”
son perfectas,
siempre que
ambas partes Cuenta por cobrar Cuenta por Pagar
con “B” con “A”
estén de acuerdo.
(Art. 1549 CC)
Activo
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Sujeto pasivo (Artículo 4)
Calificadas como sujetos pasivos especiales:
Por los pagos que hagan con cargo a sus cuentas en bancos
Persona jurídica
o instituciones financieras.
Calificadas como sujetos pasivos especiales:
Persona jurídica Por los pagos que hagan sin mediación de instituciones
financieras.
Vinculadas con sujetos pasivos especiales:
Vinculación
Por los pagos que hagan con cargo a sus cuentas en bancos o
jurídica
instituciones financieras o sin mediación de ellas.
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras

Prov. 005 en la cual se establecen las normas a la declaración y pago

del tributo (Artículo 2)

”Se entiende por sujetos pasivos vinculados la empresa que

participe directa o indirectamente en la dirección, control o
capital de otra empresa o cuando las mismas personas
participen directa o indirectamente en la dirección, control o
capital de ambas empresas”.
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Sujeto pasivo (Artículo 4)
“Vinculados jurídicamente”

Ley de ISLR (Artículo 116)

“A los efectos de este Capítulo, se entenderá por parte

vinculada la empresa que participe directa o indirectamente
en la dirección, control o capital de otra empresa, o cuando
las mismas personas participen directa o indirectamente en
la dirección, control o capital de ambas empresas.”
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras

Prov. 005 en la cual se establecen las normas a la declaración y pago

del tributo (Artículo 2)
Compañía
“A”

Compañía Compañía Compañía

a.1 a.2 a.3
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Sujeto pasivo (Artículo 4)
Calificadas como sujetos pasivos especiales:
Por los pagos que hagan con cargo a sus cuentas en bancos
Persona jurídica
o instituciones financieras.
Calificadas como sujetos pasivos especiales:
Persona jurídica Por los pagos que hagan sin mediación de instituciones
financieras.
Vinculadas con sujetos pasivos especiales:
Vinculación
Por los pagos que hagan con cargo a sus cuentas en bancos o
jurídica
instituciones financieras o sin mediación de ellas.
Personas naturales o jurídicas: que realicen pagos por cuenta
Intermediario del sujeto pasivo calificado como especial con o sin mediación
de instituciones financieras.
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Caso I: Contribuyente especial
Instituciones
Financieras designadas
Cargo a cuentas en como agentes de
Instituciones Financieras percepción
Compañía “A”
(Contribuyente
especial) Compañía calcula el
Pagos sin mediación de monto de la obligación
Instituciones Financieras tributaria y lo declara.
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Caso II: Vinculación jurídica

Compañía “A”
(Contribuyente
especial)

Compañía calcula el
Compañía “B” Pagos con o sin monto de la obligación
(Contribuyente mediación de las tributaria y lo declara.
ordinario) Instituciones financieras
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Caso III: Intermediación

Persona Natural
Compañía “A” calcula el monto de
PN compra un Persona
(Contribuyente repuesto para la Natural (PN)
la obligación
especial) Compañía “A” tributaria y lo
declara.
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Exenciones (Art. 8)
1. La República y demás entes político territoriales

2. Entidades de carácter público calificadas como sujeto pasivo

especial con o sin fines de lucro

3. El Banco Central de Venezuela (BCV)

4. El primer endoso: cheques, valores, depósitos en custodia pagados

en efectivo y cualquier otro instrumento negociable
COMPÁS GROUP, C.A. SEÑALANDO EL RUMBO DE LOS LÍDERES
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Exenciones (Art. 8)
5. Débitos: por compra, venta y transferencia de custodia de títulos
emitidos o avalados por la República o el BCV.

6. Transferencia de fondos del mismo titular: que realice entre sus

cuentas en bancos domiciliados en Venezuela. No aplica a cuentas con
más de un titular.

7. Cuentas de misiones diplomáticas o consulares y sus funcionarios

extranjeros

COMPÁS GROUP, C.A. SEÑALANDO EL RUMBO DE LOS LÍDERES

Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Exenciones (Art. 8)
8. Débitos por transferencia o cheque de gerencia para pago de
tributos al Tesoro Nacional.

9. Débitos o retiros en las cuentas de la Cámara de Compensación

10. Compra-venta de efectivo por los bancos e instituciones

financieras en el BCV

COMPÁS GROUP, C.A. SEÑALANDO EL RUMBO DE LOS LÍDERES

Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras

Temporalidad del hecho imponible

(Artículo 10)

Al momento en que se efectúe el

débito en la cuenta o se cancele la
deuda, según sea el caso
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Temporalidad del hecho imponible:
¿Son pagos de PN ¿Los pagos en efectivo ¿El pago del anticipo a
por cuenta del con Caja Chica cuya través del débito bancario?
contribuyente? reposición es a través
¿Cuando aprovecho el
de un cheque genera anticipo estoy
el tributo? compensando una deuda?

Viáticos Caja chica Anticipos

¿Se grava dos veces?

Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Criterio Viáticos: Como anticipo
Descripción Debe Haber IGTF
-1-
Cuenta por cobrar al trabajador 100,00
Banco 100,00  Débito Bancario
-2-
Gasto Viáticos 100,00
Cuenta por cobrar al trabajador 100,00
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Criterio Viáticos: Como reposición
Descripción Debe Haber IGTF
-1-
Gasto Viáticos 100,00
Cuenta por pagar al trabajador 100,00 El trabajador paga en
nombre del contribuyente
-2-
Cuenta por pagar al trabajador 100,00
Banco 100,00  Débito bancario

El trabajador realiza el pago EN NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE, se puede decir que la PN está
obligada al pago del tributo, sin embargo, el gasto final será del contribuyente y lo podrá
demostrar con la documentación soporte de la reposición.
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Criterio Caja Chica: Como reposición
Descripción Debe Haber IGTF
-1-
Caja Chica 100,00
Banco 100,00  Débito Bancario
-2-
Gastos varios 100,00
Caja Chica 100,00  Extinción de deuda

Ocurren los dos hechos imponibles. Se puede demostrar que el tributo fue pagado a través
del débito bancario de forma anticipada a la extinción de la deuda.
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Criterio Anticipos
Descripción Debe Haber IGTF
-1-
Anticipo dado a proveedores 100,00
Banco 100,00  Débito Bancario
-2-
Compra de mercancía 200,00
Banco 100,00  Débito Bancario
Anticipo dado a proveedores 100,00  Extinción de deuda
Ocurren los dos hechos imponibles. Se puede demostrar que el tributo fue pagado a través
del débito bancario de forma anticipada a la extinción de la deuda.
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Territorialidad del hecho imponible
(Artículo 11)
Alguna de las causas que lo origina ocurre o se sitúa dentro del territorio nacional,
incluso por la prestación de servicio generado, contratado, perfeccionado o pagado
en el exterior y aunque el prestador del servicio no se encuentre en Venezuela.

Se trate de pagos por la realización de actividades en el exterior vinculadas

con la importación de bienes o servicios y los que se obtengan por asistencia
técnica o servicios tecnológicos utilizados en el territorio nacional.

La actividad que genera el servicio sea desarrollada

en el territorio nacional, independientemente del
lugar donde éste se utilice.
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Territorialidad del hecho imponible (Artículo 11)
Una Compañía venezolana contrata en el exterior una compañía especializada en
evaluar el mercado del chocolate en el país “X”.

Cuenta bancaria Prestador del

en el exterior. servicio

Exterior

Venezuela

Compañía
venezolana
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras

Alícota
• Estará constituida • Diario
por el importe total
de cada débito en • Cero coma setenta
y cinco por ciento • (Art. 15)
cuenta u operación
gravada. (0,75%)

Base Imponible • (Art. 13) Período de

(Art. 12) Imposición
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Declaración y pago (Artículo 16)

Débitos A través del portal: Establecida por la

Quincenal

Fecha
Administración
Diario

realizados por el - Pago sin

banco, de a mediación de Tributaria.
acuerdo a la entes financieros - Mediante el
normativa que portal en la
- Contribuyentes
corresponde por ordinarios misma fecha que
ser agente de vinculados las retenciones de
percepción. IVA
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Deducibilidad en el ISLR:
(Artículo 18)

“El impuesto previsto en este Decreto con

Rango, Valor y Fuerza de Ley no será
deducible del Impuesto Sobre la Renta”

COMPÁS GROUP, C.A. SEÑALANDO EL RUMBO DE LOS LÍDERES

Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Deducibilidad en el ISLR: Sentencia Caso Siderúrgica Venezolana, S.A.
(Sivensa) Se señala que el ITF es un impuesto:
indirecto, proporcional, objetivo
TSJ
El Art. 27 es la regla general para
“(…) Este impuesto no será permitir la deducibilidad de los tributos
deducible del Impuesto Sobre pagados, mientras que el Art. 19 de la
la Renta, en atención a que su LITF es una excepción a dicha regla.
naturaleza es distinta”
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Sanciones (Artículo 22)
Remite al Código Orgánico Tributario.

Ilícito Formal Artículo Sanción

No presentar la declaración o Artículo 103 clausura de la oficina, local o
presentarla en un lapso superior a Numeral 1 establecimiento, en caso de
un un (1) año poseerlo, por un plazo de diez
(10) días continuos y multa de
ciento cincuenta unidades
tributarias (150 U.T.).
Presentar las declaraciones en forma Artículo 103 multa de cien unidades
incompleta o con un retraso inferior Numeral 3 tributarias (100 U.T.).
o igual a un (1) año
COMPÁS GROUP, C.A. SEÑALANDO EL RUMBO DE LOS LÍDERES
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Sanciones (Artículo 22)
Remite al Código Orgánico Tributario.

Ilícito Material Artículo Sanción

Quien pague con retraso los tributos Artículo 110 Multa de cero coma veintiocho
debidos en el término de un (1) año, por ciento (0,28%) del monto
contado desde la fecha en que debió adeudado por cada día de retraso
cumplir la obligación hasta un máximo de cien por
ciento (100%).
Quien realice el pago de los tributos Artículo 110 Multa anterior más el cincuenta
debidos, fuera del término de un (1) por ciento (50%) del monto
año, contado desde la fecha en que adeudado.
debió cumplir la obligación
COMPÁS GROUP, C.A. SEÑALANDO EL RUMBO DE LOS LÍDERES
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Sanciones (Artículo 22)
Remite al Código Orgánico Tributario.

Ilícito Material Artículo Sanción

Quien realice el pago de los tributos Artículo 110 Multa anterior más el ciento
debidos, fuera del término de dos cincuenta por ciento (150%) del
(2) años, contado desde la fecha en monto adeudado.
que debió cumplir la obligación

Cuando el pago del tributo se Artículo 112 Multa de un cien por ciento
efectúe en el curso del (100%) hasta el trescientos por
procedimiento de fiscalización y ciento (300%) del tributo omitido
determinación
COMPÁS GROUP, C.A. SEÑALANDO EL RUMBO DE LOS LÍDERES
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Sanciones (Artículo 22)
Remite al Código Orgánico Tributario.
Ilícito Material Artículo Sanción
(Para las instituciones financieras)
Por no Percibir el tributo Artículo 115 Multa del quinientos por ciento
Numeral 1 (500%) del tributo no percibido.

Por Percibir menos de lo que Artículo 115 Multa de un cien por ciento
corresponde Numeral 2 (100%) del tributo no percibido.

Por enterar las cantidades percibidas Artículo 115 Multa del cinco por ciento (5%)
fuera del plazo establecido Numeral 3 de los tributos percibidos, por
cada día de retraso, hasta un
COMPÁS GROUP, C.A. SEÑALANDO EL RUMBO DE LOS LÍDERES máximo de cien (100) días
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Sanciones (Artículo 22)
Remite al Código Orgánico Tributario.
Ilícito Material Artículo Sanción
(Para las instituciones financieras)
Por no enterar las cantidades Artículo 115 Multa de un mil por ciento
percibidas Numeral 4 (1.000%) del monto de las
referidas cantidades, sin perjuicio
de la aplicación de la pena
privativa de libertad

Este supuesto no aplicará a la República Bolivariana de Venezuela, Gobernaciones y

Alcaldías, las cuales serán sancionadas con multa de doscientas a mil unidades tributarias
(200 a 1.000 U.T.).
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Otros aspectos:
No existe obligación de realizar declaración informativa en cero “0” en caso de no
haber efectuado operaciones.

El monto del impuesto en caso de cuentas bancarias abiertas para el pago de

nómina no debe trasladarse a los trabajadores.

No existe lapso de vigencia de la Ley.

Pagos SICAD y CENCOEX gravan el IGTF con alícuota 0% (Decreto 2.332 de fecha
11/02/2016)

Pagos SIMADI gravan el IGTF con alícuota 0% (Decreto 2.212 del 09/01/2016)

COMPÁS GROUP, C.A. SEÑALANDO EL RUMBO DE LOS LÍDERES

Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Declaración portal SENIAT:
1. Ingresar al portal con el usuario y clave
2. Seleccione del menú principal la opción Procesos Tributarios / IGTF.

COMPÁS GROUP, C.A. SEÑALANDO EL RUMBO DE LOS LÍDERES

Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Declaración portal SENIAT:
3. Seguidamente pulsar el tipo de Declaración que va a realizar, ya sea
Originaria o Complementaria.
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Declaración portal SENIAT:
3. Indicar el período que desea declarar (Originaria)
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Declaración portal SENIAT:
4. Indicar la cantidad de operaciones y la base Imponible (Bs) para cada
concepto: Efectivo, Especies, Notas de Crédito, Compensación, Novación,
Condonación, Cesión.
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Declaración portal SENIAT:
4. Presione el botón Declarar. El sistema muestra un mensaje de confirmación,
presione el botón Aceptar para continuar con el proceso de declaración..
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Declaración portal SENIAT:
5. El pago se puede realizar en línea o de forma manual. Los bancos en los que
puede realizar el pago del tributo son:
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Declaración portal SENIAT:
5. El pago se puede realizar en línea o de forma manual. Los bancos en los que
puede realizar el pago del tributo son:
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Casos prácticos:
1. Pago del impuesto a las actividades económicas.
2. Pago LOCTI.
3. Transferencias entre cuentas de un mismo banco.
4. Compra realizada por el accionista de un repuesto para el molino de la
Compañía.
6. Pago de viáticos por cuenta del trabajador.
7. Transferencia de una cuenta corriente a una cuenta de ahorro de otro
banco donde la Compañía es el único titular.

COMPÁS GROUP, C.A. SEÑALANDO EL RUMBO DE LOS LÍDERES

Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
Casos prácticos:
8. Compra de títulos emitidos por la República.
9. Caja chica
10. Pago de intereses del exterior.
11. Deposito en Garantía
12. Pagos SICAD y Cencoex
13. Pagos SIMADI.

COMPÁS GROUP, C.A. SEÑALANDO EL RUMBO DE LOS LÍDERES

“Siempre que te pregunten si
puedes hacer un trabajo, contesta
que sí y ponte enseguida a
aprender como se hace.”

GRACIAS POR SU ATENCIÓN