CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA
2 créditos
Profesora:
Lic. Shirley Pizarro Anchundia, Mg
Titulaciones Semestre
• Licenciados en Contabilidad y Auditoría Quinto
PERÍODO MAYO – AGOSTO DEL 2023
Índice
Tabla de contenido
Resultado de aprendizaje de la asignatura .......................................................... 2
Resultado de aprendizaje de la Unidad ................................................................... 3
UNIDAD 1 Conocimiento de la entidad .................................................................. 4
1. Definición de auditoria según su naturaleza
2. Características
3. Objetivos
4. Conocimiento del negocio o de la entidad
5. Información y documentación básica
6. Estudio del archivo permanente de la entidad
7. Base Legal
8. Informe de la auditoria anterior
9. Organización contable y tributaria
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Resultado de aprendizaje de la asignatura
Desarrollar actividades de planificación preliminar y específica en acciones de
control en empresas públicas y privadas
Unidad 1 Conocimiento de la entidad
Resultado de aprendizaje de la unidad: Identificar la naturaleza de la entidad
auditada
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CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD - UNIDAD I
INTRODUCCIÓN
El término auditoría, en su acepción más amplia, significa verificar que la información
financiera, administrativa y operacional que se genera es confiable, veraz y oportuna. Es
revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma en que fueron planteados,
que las políticas y procedimientos establecidos se han observado y respetado. Es evaluar la
forma en que se administra y opera para aprovechar al máximo los recursos.
Inicialmente la auditoria se limitó a las verificaciones de los registros contables, dedicándose
solamente a observar si los mismos eran exactos. Es considerada como la forma primaria, lo
cual es confrontar lo escrito con pruebas de lo acontecido y las referencias que en los registros
se establecen. Con el tiempo el campo de acción de la auditoria se ha ido extendiendo, no
obstante, aún existen posturas en relación a que esa actividad debe de ser meramente de
carácter contable.
Holmes la define de forma clara y sencilla como: “La auditoría es el examen de las
demostraciones y registros administrativos, en donde el auditor observa la exactitud,
integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos.”
Por otro lado, según la Universidad de Harvard, se establece la siguiente definición: “La
auditoría es el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud,
así como la veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen.”
Auditoria, en su acepción más amplia, significa verificar que la información financiera,
administrativa y operacional que genera una entidad es confiable veraz y oportuna, en otras
palabras, es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones
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se den en la forma en que fueron planeados; que las políticas y lineamientos establecidos se
hayan observado y respetado; que se cumple con las obligaciones fiscales, jurídicas y
reglamentarias en general. Asimismo, significa evaluar la forma en que se administra y opera
con el fin de aprovechar los recursos al máximo.
Auditoria, también es la acumulación y evaluación de la evidencia basada en información
para determinar y reportar sobre el grado de correspondencia entre la información y los
criterios establecidos. La auditoría debe realizarla una persona independiente y competente.
1. DEFINICIÓN DE LA AUDITORÍA DE ACUERDO A SU NATURALEZA
Auditoría es la acumulación y evaluación de la evidencia basada en información para
determinar y reportar sobre el grado de correspondencia entre la información y los criterios
establecidos. La auditoría debe realizarla una persona independiente y competente.
Su importancia radica en la gran utilidad para las empresas y/o entidades, ya que avala la
fiabilidad de los estados financieros y supone un gran apoyo para la gestión de la empresa
contar con un auditor que emita un juicio de valor con el fin de incrementar la veracidad de
sus cuentas y mejorar su control interno.
2. CARACTERÍSTICAS
Su principal característica radica en que:
❖ Estas se deben realizar de forma analítica, sistemática utilizando un amplio sentido
crítico del ejecutante de la misma.
❖ Se debe cuidar que puedan surgir conflictos de intereses del examinador.
❖ Las auditorias no deben buscar responsables en particular.
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❖ Facilitar a la dirección no sólo de la información correcta sino también de proveer
visión sobre determinada temática en particular para que la empresa logre alcanzar
los objetivos propuestos.
❖ Ayuda a seleccionar y aplicar políticas contables importantes.
❖ Permite la protección para los intereses de los accionistas y acreedores.
❖ Permite conocer los rendimientos y la situación financiera de la compañía.
❖ Genera transparencia y certeza del uso de los recursos.
3. OBJETIVOS
➢ Realizar una revisión independiente de las actividades, áreas o funciones especiales
de una institución, a fin de emitir un dictamen profesional sobre la razonabilidad de
sus operaciones y resultados.
➢ Hacer una revisión especializada, desde un punto de vista profesional y autónomo,
del aspecto cantable, financiero y operacional de las áreas de una empresa.
➢ Evaluar el cumplimiento de los planes, programas, políticas, normas y lineamientos
que regulan la actuación de los empleados y funcionarios de una institución.
➢ Dictaminar de manera profesional e independiente sobre los resultados obtenidos por
una empresa y sus áreas, así como sobre el desarrollo de sus funciones y el
cumplimiento de sus objetivos y operaciones.
4. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO O LA ENTIDAD
La evaluación de la naturaleza de la entidad a ser auditada, constituye la piedra angular para
realizar una planificación efectiva y una auditoría eficiente, sin que se pretenda en esta fase
obtener una comprensión tan amplia como la que se requiere en la planificación específica.
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Es importante contar con la suficiente información sobre la entidad que se va a auditar a fin
de evaluar en forma profesional el medio en el cual desarrollan sus actividades, los
funcionarios que la operan y los factores que pueden influir para su éxito o fracaso. De esta
manera el auditor puede ir identificando de manera preliminar las áreas de mayor riesgo,
formular un plan preliminar de auditoría y proporcionar un asesoramiento significativo con
sugerencias constructivas, orientadas al fortalecimiento institucional.
El conocimiento adquirido en trabajos de auditoría anteriores a un ente en particular, así como
la evidencia obtenida en ellos, por lo general continúa teniendo relevancia, lo cual debe
aprovecharse en el presente; de ahí que, para el auditor será muy útil reunir este conocimiento
en todos los aspectos vinculados con el objetivo y alcance de la auditoría.
En esta etapa el auditor debe concentrar su atención en aquellas partes, transacciones o
actividades que pueden representar mayor riesgo o presentar características inusuales a fin
de asegurarnos que dichos temas reciban una especial atención.
Por Ejemplo:
• Hechos o transacciones individualmente significativas.
• Nuevas actividades
• Incertidumbres o contingencias importantes
• Existencia de litigios importantes a favor o en contra de la Entidad.
• Base legal y sus modificaciones
• Plan operativo institucional
• Estructura del presupuesto específico de inversiones y operaciones.
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La acción más importante de la información a obtenerse en este punto, es la preparación y
aplicación del plan de entrevistas y reuniones con los principales funcionarios de la entidad,
para comunicarles sobre la ejecución del trabajo e identificar, datos, hechos e información
relevante.
El producto final de determinar o actualizar la comprensión de la naturaleza de la entidad
deberá ser una descripción clara y concisa de aquellos factores que ayudarán a apreciar sus
actividades y operaciones y que deberán ser incluidos en el archivo correspondiente para ser
actualizado en la auditoría subsiguiente.
Conocimiento de las principales actividades, operaciones, instalaciones, metas u objetivos a
cumplir.
Este conocimiento ayudará al auditor a identificar las áreas de riesgo potencial que podrían
existir en el ente. Para obtener este conocimiento, se realizarán entre otras acciones:
- Visitar las oficinas e instalaciones de la entidad para obtener información general de
las actividades y procesos observados con la identificación de los más relevantes.
- Indagar sobre la naturaleza de las principales actividades de la entidad, identificando
el sector al que corresponden.
Entre los temas que se pueden considerar están los siguientes:
- Características de los bienes o servicios que vende o presta la entidad.
- Filosofía y métodos de comercialización de los bienes o servicios.
- Plazos de crédito y contratación, garantías, etc.
- Procedimientos de producción
- Procedimientos de distribución y almacenamiento
- Naturaleza de compras de bienes y servicios
- Existencia de contratos colectivos, incluyendo incentivos o acuerdos de
compensación.
- Existencia de proyectos de construcción o desarrollo a largo plazo.
- Naturaleza y alcance de las actividades de investigación y desarrollo.
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- Evaluación de los presupuestos operativos, de inversiones y financieros.
- Nuevas tecnologías.
- Reestructuraciones de la entidad.
- Identificación de las principales políticas y prácticas contables,
presupuestarias, administrativas y de operación.
La identificación de las principales políticas y prácticas contables, administrativas y de
operación, contribuyen a señalar la existencia de problemas que pueden estar afectando a la
entidad. Por ejemplo, el uso de técnicas sofisticadas de administración de fondos, pueden
aumentar el riesgo de que se estén realizando desembolsos indebidos y originen por parte del
auditor la reconsideración de la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoría.
Las siguientes son las posibles áreas de investigación:
• Los manuales existentes relacionados con el sistema contable;
• Los cambios en las políticas contables;
• Procedimientos para definir el corte de compras y recepción de bienes y materiales;
adquiridos;
• Transferencias de fondos;
• Grado de autonomía o centralización de unidades operativas;
En esta parte, el auditor deberá conocer el funcionamiento del sistema de registro de las
actividades operativas, administrativas y financiero contable, a fin de entender la importancia
de las transacciones principales que ejecuta la entidad, la forma como se procesan las
transacciones, los registros existentes y el proceso de los reportes financieros
7. BASE LEGAL
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Se hará referencia al Decreto o Ley de creación de la entidad y sus reformas.
Principales disposiciones legales
Leyes, reglamentos, normas, manuales e instructivos específicos vigentes relacionados con
la entidad.
8. INFORME DE LA AUDITORÍA ANTERIOR
La etapa final del proceso de auditoría es la preparación del informe, que es la comunicación
de los hallazgos del auditor a los usuarios. Los informes difieren en naturaleza, pero todos
deben informar a los lectores el grado de correspondencia entre la información y los criterios
establecidos.
También su forma es diferente, pues suelen variar desde el tipo sumamente técnico, por lo
general, asociado a las auditorías de estados financieros, hasta un informe oral simple en el
caso de una auditoría operacional sobre la eficacia de un pequeño departamento.
Hay varios factores a tener en cuenta para entender cómo funcionan los informes de
auditoría:
1. El auditor puede ser tanto una persona física como jurídica. En este último caso, es una
empresa dedicada a la auditoría.
2. El auditor debe ser externo. Un auditor puede ser externo (si no pertenece a la empresa)
o interno (si pertenece a la misma). Ambos pueden realizar informes de auditoría, pero
los realmente válidos son los realizados por las auditorías externas. Los internos son
mecanismo de control dentro de la propia organización.
3. El informe de auditoría expresa una opinión no vinculante del auditor. Es decir, el auditor
expresa su opinión acerca de las cuentas anuales de la empresa. Este informe, por tanto,
expresa la percepción del auditor; no es ninguna verdad absoluta, y por tanto no es
vinculante.
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4. Se revisan las cuentas anuales o estados financieros. Los estados que se auditan son el
balance, la cuenta de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado
de flujos de efectivo.
Por tanto, los informes de auditorías anteriores sirven como punto de partida para un nuevo
proceso y es recomendable constatar que todas las recomendaciones se hayan ejecutado
conforme lo establece el informe y lo disponga la máxima autoridad de la empresa o entidad.
9. ORGANIZACIÓN CONTABLE TRIBUTARIA
Como parte de la planificación se ejecutará un análisis general de la información financiera
y no financiera, complementada por indagaciones con las direcciones operativa y financiera.
El análisis general permitirá identificar las áreas de alto riesgo que pueden requerir mayor
énfasis en auditoría, o áreas de bajo riesgo en que podemos minimizar nuestros esfuerzos de
auditoría. Así, los procedimientos analíticos generales se diseñarán para realizar cambios
importantes esperados/inesperados, o la ausencia de cambios esperados, en los rubros o
cuentas claves de los estados financieros, indicadores, tendencias de rentabilidad o relaciones
financieras.
Dadas la gran variedad de información y la multitud de relaciones que pueden calcularse, es
importante que se seleccionen o identifique solo aquellas relaciones que sean claves para la
comprensión de los riesgos de la actividad y de estados financieros de la entidad.
Por su utilidad en determinar variaciones y porcentajes que van a servir para establecer la
significatividad de las cuentas y su movimiento, en la planificación preliminar deberá
realizarse un análisis vertical cuyo fundamento es la comparación porcentual de las cuentas
respecto de subgrupos, grupos y sectores financieros; así como un análisis comparativo u
horizontal entre los últimos estados, lo que permitirá visualizar la significatividad de las
variaciones, tanto porcentualmente como cuantitativamente, estableciendo entre otros
aspectos el peso porcentual de cada
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rubro dentro de los activos, pasivos y patrimonio o como han variado en los últimos años los
rubros del balance general y el estado de resultados.
Aunque los procedimientos analíticos son un aspecto importante de la auditoría, bien sea que
se ejecuten durante la planeación o al tiempo con los procedimientos sustantivos, éstos no
aportan estimulaciones razonables de los montos de los errores o diferencias de juicio. Estos
procedimientos generalmente involucran análisis de detalles, comparaciones de los saldos
registrados con otras informaciones (ej., los saldos del año anterior, saldos de cuentas
relacionados), o uso de coeficientes u otras relaciones, para ver si las cifras registradas tienen
sentido. Las diferencias identificadas como resultado de estos procedimientos se evalúan para
ver si debemos extender los procedimientos de auditoría a un área particular de la auditoría.
Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas en los estados
financieros
Se define la materialidad como la magnitud de una omisión o afirmación equívoca que,
individualmente o en conjunto, según las circunstancias del caso, hace que el juicio del
auditor se modifique, respecto a su apreciación sobre la razonabilidad de los estados
financieros. Por otra parte, la planeación de auditoría requiere de una evaluación certera de
la probabilidad de que existan errores de importancia en auditoría en la información sujeta a
examen, por lo que se hace necesario que se identifiquen las cuentas o grupos de cuentas
significativos.
Al desarrollar la estrategia de auditoría, se considerará la materialidad a dos niveles: a nivel
general, con relación a los estados financieros en conjunto, a la que se denomina materialidad
preliminar (MP); y, a nivel de cuentas o grupos de cuentas individuales, determinando error
tolerable (ET).
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