Impuesto al Valor Agregado

Antecedentes

Es un derivado del impuesto a las ventas. Tiene la característica de ser un gravamen

multifásico1, aunque incide una sola vez en el precio, ya que si bien son sujetos del
gravamen los productores, vendedores, locadores y prestadores de servicios,
importadores, etc., grava en cabeza de cada uno de ellos sólo la parte del valor de sus
ventas, locaciones o prestaciones de servicios correspondiente al valor económico
añadido en cada una de esas etapas; de allí deriva su nombre 2. En nuestro ordenamiento
puede seguirse parte de su origen al 18 de junio del año de 1968 que se logra establecer
mediante decreto legislativo N° 1455, publicado en la gaceta n° 139 del 21 de junio 1968,
la creación del impuesto sobre las ventas con un valor porcentual del 5% adicional al valor
de la venta, posterior se crea la LEY SOBRE IMPUESTO GENERAL DE VENTAS E IMPUESTOS
SELECTIVOS DE CONSUMO Ley 663 de 1974.

En cuanto al impuesto a las ventas, sus antecedentes son remotos. En la Antigüedad, fue
recaudado en Atenas, Egipto y Roma. Friedrich Klein, empero, entiende que los impuestos
a las ventas en el antiguo Egipto deben ser considerados como tributos al consumo. Bajo
Augusto y los posteriores emperadores, se lo denominó "centesima rerum venalium", y
luego España y Francia lo adoptaron hasta que la dominación romana desapareció. En
España, el impuesto local fue sancionado como impuesto nacional en 1342, y se lo abolió
en 1845. Con el nombre de alcavala (o alcabala), llegó hasta las colonias españolas de
América con una tasa que subió hasta el 6 % en cada operación de venta; era gravoso en
extremo para el consumidor, que pagaba el precio recargado en cada traspaso entre
intermediarios, y tan costosa su recaudación, que uno de los primeros actos de la Junta de
Mayo fue abolirlo3.

1
a) impuesto monofásico: 1) imposición en la etapa del productor o industrial; 2)
imposición en la etapa mayorista; 3) imposición en la etapa minorista;

b) impuesto plurifásico: IVA, en que desemboca la evolución. 2) al integrar el precio de venta

imponible. La forma de impuesto sobre el valor agregado propuesta por Lauré simplificaba
problemas técnicos de aplicación del tributo (nociones de materia prima, productor, etc.),
porque el impuesto gravaba a todos los comerciantes e industriales, y debía calculárselo
sobre la diferencia entre sus ventas y compras de bienes o servicios, sin distinción (incluso
bienes amortizables).

2
Conf. Enrique Jorge Reig, El impuesto al valor agregado, Contabilidad Moderna, Buenos
Aires, 1976, p. 19.
Para Klein, el impuesto a las ventas, como impuesto al tráfico propiamente dicho (no a los
consumos), se originó en el siglo V de nuestra era en Italia, donde las grandes dificultades
financieras llevaron a establecer un impuesto sobre todas las ventas, llamado
"siliquaticum", conservado luego por el rey de los ostrogodos, Teodonco El Grande,
después de la conquista de Italia (489-493). Importaba el 1/24 del precio de toda
mercadería vendida "y, obligante en el mercado, se aseguraba su recaudación; se lo
cobraba también sobre las ventas de bienes inmuebles", con relación a las cuales era
prácticamente imposible la evasión, por la necesidad de su registro en las actas de la
comuna4.

Modalidades del IVA

a) Impuestos a las ventas de etapas múltiples. Una primera forma de gravación de las
ventas es la que consiste en aplicar una tasa a todas las operaciones de venta de
que sean objeto las mercaderías o productos. El impuesto grava aisladamente cada
operación sin tener en cuenta el proceso de producción previo a la venta. Este
impuesto con efecto acumulativo los franceses lo denominan impuesto "en
cascada", y "piramidal" los norteamericanos, y grava todas las etapas por las cuales
atraviesa un bien o servicio desde su producción o fabricación hasta su libramiento
al consumo. Suponiendo una determinada circulación económica, tendríamos que
el paso de la mercancía del fabricante al mayorista estaría sujeto a impuesto;
igualmente la trasferencia del mayorista al minorista, y del minorista al
consumidor. Si establecemos un impuesto sobre el precio total de cada trasmisión,
al acumularse esas tasas, el gravamen efectivo que va a recaer sobre el
consumidor será sumamente pesado, porque cada uno de los sujetos pasivos
mencionados irá trasladando el impuesto (conformes: Buchanan, p. 518; Jarach, t.
2, p. 52).
b) Impuesto al valor agregado. Si al mismo impuesto que grava todas las etapas se le
elimina el efecto acumulativo o en "cascada", nos hallamos ante el denominado
"impuesto al valor agregado". Según esta modalidad, paga cada una de las etapas
de circulación económica del bien, pero sólo en relación al valor que se ha
incorporado a la mercadería o producto. Los empresarios o comerciantes situados
en niveles distintos son únicamente gravados en proporción al aumento de valor
que ellos producen. Sabido es que en cada etapa el sujeto 'pasivo agrega
determinado valor, y ese valor es el que es objeto del impuesto.
12 el funcionamiento de este impuesto.

3
Guillermo Ahumada, Tratado de finanzas públicas, ob. cit., t. II, ps. 841/2

4
Friedrich Klein, Impuestos al tráfico, en Wilhelm Gerloff y Fritz Neumark, Tratado de finanzas, ob. cit., t. II,
p. 637)
 Dice el profesor italiano: "El impuesto al valor agregado se paga en todas las
etapas de la producción pero no tiene efectos acumulativos, pues el objeto de la
imposición no es el valor total del bien sino el mayor valor que el producto
adquiere en cada etapa de la producción y distribución, desde la materia prima
hasta el producto terminado, y como las sumas de los valores agregados en las
diversas etapas del proceso productivo y distributivo corresponden a un importe
igual al valor total del bien adquirido por el consumidor, el impuesto permite
gravar en distintas oportunidades las cuotas parciales del valor del bien y, en
conjunto, el valor total del bien sin omisiones tributarias ni dobles imposiciones". 5
c) Impuestos a las ventas de etapa única. Este sistema consiste en gravar el producto
o servicio en una sola de las etapas del proceso de producción o comercialización.
En la legislación comparada son varios los sistemas de imposición de etapa única
que se conocen, variando según las etapas de la producción o comercialización
elegida. Veamos someramente estos sistemas de imposición de etapa única.

Según el modelo de Etapa Unica, el IVA puede aplicarse:

Primero: Én la etapa minorista. Según este sistema, se grava la última etapa de la

circulación económica del bien. Paga el impuesto el comerciante que entrega la
mercadería al consumo, o sea, el minorista que vende al público en detalle o al por menor,
liberándose del pago las etapas anteriores. El autor John Due (ob. cit, p. 380) afirma que
básicamente la variedad más simple y fácil del impuesto sobre las ventas es el impuesto
sobre las ventas al por menor, impuesto que se carga sobre las ventas efectuadas por el
minorista a los consumidores directamente. Este sistema es aplicado por la mayoría de
los Estados norteamericanos; también se aplica en las provincias canadienses y tuvo
vigencia en Noruega hasta 1969, fecha en que fue sustituido por el impuesto al valor
agregado.

Segundo: En la etapa manufacturera. Según esta modalidad, quien debe pagar el

impuesto es el productor o fabricante, o sea, aquel que lanza el producto al mercado,
mientras que las sucesivas etapas de circulación económica quedan exentas del
gravamen. Este procedimiento es el que sigue el impuesto federal a las ventas vigente en
Canadá, aunque recientemente, y después de cuarenta y cuatro años de aplicación, se ha
recomendado su reemplazo por un impuesto sobre las ventas en el sector minorista (ver
referencia en López Aguado, ob. cit., p. 648).

Tercero: En la etapa mayorista. Otra forma de impuesto de etapa única es la que consiste
en gravar la etapa de venta al por mayor, es decir, la venta que hace el mayorista al
minorista. Tal es el caso de impuestos existentes en Inglaterra y Australia. A su vez, dentro

5
Cesare Cosciani, Impuesto al valor agregado, pp 12
de estos sistemas es posible adoptar distintas variantes. Puede comprenderse a todas las
mercaderías y actividades o eximirse algunas de ellas. Puede incluirse, o no, a las
mercaderías extranjeras que se vende en el país y a las mercaderías nacionales que se
vende en el extranjero. Por otra parte, estos

impuestos suelen incluir ciertos servicios y actividades que en realidad no tienen la

característica de venta. Pero tales modalidades asumen ya el carácter de peculiaridades,
que varían según la forma como está estructurado el impuesto en los diversos países.

Características del Impuesto al Valor Agregado.

Como todos los impuestos indirectos el IVA se identifica a través de las siguientes
características:

1. Es un impuesto real: porque no tiene en cuenta las condiciones personales del sujeto
incidido por la imposición.

2. Es un impuesto indirecto: debido a que incide económicamente sobre el consumidor en

la medida en que el contribuyente de derecho obligado a soportarlo, es decir, el vendedor
o productor de los bienes o servicios, traslada el gravamen.

3. Se puede decir, que es un impuesto a la circulación: porque grava los movimientos de

riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento económico de los bienes.

4. No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.

5. El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

Como característica esencial del IVA podemos destacar la fragmentación del valor de los
bienes que se enajenan y de los servicios que se prestan, para someterlos a impuesto en
cada una de las etapas de negociación de dichos bienes y servicios, en forma tal que en la
etapa final queda gravado el valor total de ellos. No obstante pagarse el tributo en todas
las etapas de la circulación económica, no tiene efecto acumulativo o de piramidación,
pues el objeto de la imposición no es el valor total del bien, sino el mayor valor que el
producto adquiere en cada etapa. Como la suma de los valores agregados en las distintas
etapas corresponde al valor total del bien adquirido por el consumidor final, el impuesto
grava en conjunto el valor total del bien sin omisiones, dobles imposiciones ni
discriminaciones, sagú» el numero de transacciones a que está sujeto cada bien.

Art. 107 Creación, materia imponible, hecho generador y ámbito de aplicación.

El IVA Grava los actos realizados en el territorio nicaragüense sobre las actividades
siguientes:

1. Enajenación de bienes;

2. Importación e internación de bienes;

3. Exportación de bienes y servicios, de conformidad con el art. 109 de la presente Ley; y

4. Prestación de servicios y uso o goce de bienes.

(Concordancia: Art. 71 del Reglamento).

Sujeto Pasivo

 Las personas naturales o jurídicas,

 fideicomisos,
 fondos de inversión,
 entidades y colectividades, así como los establecimientos permanentes que
realicen los actos o actividades aquí indicados.
 Se incluyen en esta disposición, los Poderes de Estado, ministerios,
municipalidades, consejos y gobiernos regionales y autónomos, entes
autónomos y descentralizados y demás organismos estatales, cuando éstos
adquieran bienes, reciban servicios, o usen o gocen bienes; así mismo, cuando
enajenen bienes, presten servicios u otorguen el uso o goce de bienes que no
tengan relación con sus atribuciones y funciones de autoridad o de derecho
público.
Sujetos Exentos

Cuadro Anexo No Contenido en la Ley

# Persona Mecanismo (Art. 74
RL822)
Compra Importaci
Local ón
1 Las Universidades y los Centros de Educación Técnica Superior; (locales – Reembolso Exoneraci
reembolso, ón
2 Los Poderes del Estado; Franquicias Exoneraci
ón
El Gobierno Central y sus empresas adscritas, los gobiernos municipales,
3 gobiernos regionales, en cuanto a maquinaria, equipos y sus repuestos, Franquicias Exoneraci
asfalto, cemento, adoquines, y de vehículos y sus repuestos ón
empleados en la construcción y mantenimiento de carreteras,
caminos, calles y en la limpieza pública
4 El Ejército de Nicaragua y la Policía Nacional; Franquicias Exoneraci
ón
5 Los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja Nicaragüense; Reembolso Exoneraci
ón
Las iglesias, denominaciones, confesiones religiosas constituidas como
6 asociaciones y Reembolso Exoneraci
fundaciones religiosas que tengan personalidad jurídica, en cuanto a los ón
bienes destinados exclusivamente a sus fines religiosos
7 Las cooperativas de transporte, en cuanto a equipos de transporte, Franquicias Exoneraci
llantas nuevas, ón
insumos y repuestos, utilizados para prestar servicios de transporte
público;
8 Las representaciones diplomáticas y consulares, y sus representantes,
siempre que Devolución Directa
Las misiones, organismos internacionales y agencias internacionales de
9 cooperación, así como sus representantes,; los programas y proyectos
financiados por la cooperación internacional ejecutados por las
organizaciones sin fines de lucro registradas en las instancias
correspondientes; y los programa y proyectos públicos financiados con
recursos de la cooperación internacional conforme convenios y acuerdos
suscritos por el gobierno de la República de Nicaragua. Se exceptúa los
nacionales que presten servicios en dichas representaciones y
organizaciones
Exentos los consumidores de energía eléctrica de entre 0 y 150 kWh Ley 971
Para quienes hayan pagado IVA, los reembolsos se harán conforme a lo establecido en el art. 75 del
RL822
 (Concordancia: Arts. 74 y 75 del Reglamento).

(Concordancia: Art. 73 del Reglamento).

Técnica del impuesto.

Art. 113. El IVA se aplicará de forma que incida una sola vez sobre el valor agregado de las
varias operaciones de que pueda ser objeto un bien, un servicio, o un uso o goce de
bienes gravados, mediante la traslación y acreditación del mismo en la forma que
adelante se establece. (Concordancia: Art. 77 del Reglamento).

Art. 114 Traslación o débito fiscal.

El responsable recaudador trasladará6 el IVA a las personas que adquieran los bienes,
reciban los servicios, o hagan uso o goce de bienes. El traslado consistirá en el cobro del
monto del IVA establecido en esta Ley, que debe hacerse a dichas personas. El monto
total de la traslación constituirá el débito fiscal del responsable recaudador.

El IVA no formará parte de su misma base imponible, y no será considerado ingreso a los
efectos del IR de rentas de actividades económicas 7, ni para efectos de tributos
municipales y regionales. (Concordancia: Art. 78 del Reglamento).

Art. 116 Crédito Fiscal Tributario.

Constituye crédito fiscal el monto del IVA que le hubiere sido trasladado al responsable
recaudador y el IVA que éste hubiere pagado sobre las importaciones e internaciones de
bienes o mercancías, siempre que sea para efectuar operaciones gravadas con la alícuota
general o con la alícuota del cero por ciento (0%).

El IVA trasladado al Estado y a empresas públicas adscritas a los ministerios por los
responsables recaudadores en las actividades de construcción, reparación y
mantenimiento de obras pública, tales como: carreteras, caminos, puentes, colegios y
escuelas, hospitales, centros y puestos de salud, , el valor del impuesto será pagado a
través de Certificados de Crédito Tributario generados a través de los sistemas
informáticos de la Administración Tributaria.

6
Si habiendo trasladado el IVA, el proveedor no desglosa este impuesto debido a autorización que le
brindase la DGI, a solicitud del cliente, éste deberá especificar que dicho impuesto está contenido en el
precio a fin de que el cliente se acredite el IVA (véase el penúltimo párrafo del art. 78 RL822).

7
Es importante destacar que el IVA no debe ser considerado como ingreso en operaciones de IR de REA, no
obstante, el IVA que cobremos en operaciones de Rentas de Capital debemos considerarlo como ingreso
constitutivo de Rentas de Capital, puesto que el mismo no puede ser compensado con el IVA acreditable
generado por esa misma operación en vista que el único IVA acreditable es el de REA (véase art. 118.2 L822).
 En el caso de operaciones exentas334, el IVA no acreditable335 será considerado como
costo o gasto deducible para efectos del IR de rentas de actividades económicas336.

(Concordancia: Art. 80 del Reglamento).

Art. 117 Acreditación.

La acreditación consiste en restar del monto del IVA que el responsable recaudador
hubiese trasladado (débito fiscal) de acuerdo con el artículo 114 de la presente Ley, el
monto del IVA que le hubiese sido trasladado y el monto del IVA que hubiese pagado por
la importación e internación de bienes y servicios (crédito fiscal). El derecho de
acreditación es personal y no será transmisible, salvo en el caso de fusión de sociedades,
sucesiones, transformación de sociedades y cambio de nombre o razón social.
(Concordancia: Art. 81 del Reglamento).

Cuadro Anexo: Ejemplo de Acreditación del IVA

Transacción Valor en C$
(+) IVA x Pagar (débito fiscal) 45,000.00
(-) IVA acreditable (crédito fiscal) 24,000.00
(=) IVA Neto a Pagar a la DGI 21,000.00

Art. 118 Requisitos de la acreditación.

Para que el IVA sea acreditable, se requiere:

1 2 3
Que el IVA trasladado al responsable recaudador Que las erogaciones Que esté detallado en forma
corresponda a bienes, servicios, o uso o goce de correspondan a expresa y por separado, en la
bienes, necesarios en el proceso económico para la adquisiciones de bienes, factura o en el documento
enajenación de bienes, prestación de servicios, o servicios o uso o goce de
legal11 correspondiente, salvo
uso o goce de bienes gravados por este impuesto8, bienes deducibles9 para
que la Administración

8
Si las compras o contrataciones con IVA no sirven como insumos para enajenar bienes en los que se pague
IVA, el IVA no es acreditable, salvo en las tasa 0% (exportaciones).

9
Si la empresa realiza compras o contrataciones con IVA que no genere costos o gastos deducibles para
producir IR de REA ni sea acreditable, el contribuyente no podrá deducirse como dicho impuesto como gasto
incluyendo las operaciones gravadas con la fines del IR de rentas de Tributaria autorizare formas
alícuota del cero por ciento (0%); actividades económicas10; y distintas de acreditación
para casos especiales.

(Concordancia: Art. 82 del Reglamento).

Iva en la enajenación de Bienes

Art. 124 Concepto.

Para efectos del IVA, se entiende por enajenación todo acto o contrato que conlleve la
transferencia del dominio o de la facultad para disponer de un bien como propietario,
independientemente de la denominación que le asignen las partes, exista o no un precio
pactado. También se entenderá por enajenación:

1 2 3 4 5 6 7 8
El
autoconsumo La entrega de
Las El faltante de Las rebajas, La destrucción de un bien El
Las del
adjudicaciones bienes en el bonificaciones y bienes, fideicomiso;
donaciones, responsable mobiliario por
a favor del inventario, descuentos mercancías o
cuando éstas recaudador y parte del
acreedor; cuando éste cuando no sean productos
no fueren sus fabricante a su
no fuere imputables como disponibles para
deducibles empleados, cliente,
deducible del ingresos para el la venta, cuando
del IR de cuando no sea utilizando
IR de rentas cálculo del IR de no sea deducible
rentas de deducible del materia prima
de rentas de del IR de rentas
actividades IR de rentas de o materiales
actividades actividades de actividades
económicas; actividades suplidos361 por
económicas. económicas; económicas;
económicas; el cliente;

La venta de bienes tangibles e intangibles, realizada a través de operaciones electrónicas, incluyendo las ventas por
9
internet, entre otras; y
10 La adquisición en el país de bienes tangibles enajenados por personas que los introduzcan libres de tributos mediante
exoneración aduanera.

Nota: Por la venta de intangibles (marcas, franquicias, entre otras) debe cobrarse IVA conforme el art. 124.9 L822

según los arts. 43.20, 116 y 118.2 de la L822.

10
Esto aplica cuando las deducciones sean permitidas en las REA, aunque el contribuyente no esté obligado
al pago de IR (véase art. 82.3 RL822).

11
No es obligatorio que el documento de venta sea una factura, lo que si debe, es cumplir con lo dispuesto
en el art. 82 RL822.
Artículo 127 Exenciones objetivas

Están exentas del traslado del IVA, mediante listas taxativas establecidas por acuerdos
ministeriales, las enajenaciones siguientes:

1. Libros, folletos, revistas, materiales escolares y científicos, diarios y otras publicaciones

periódicas, así como los insumos y las materias primas necesarios para la elaboración de
estos productos;

2. Medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano, órtesis, prótesis, equipos de

medición de glucosa como lancetas, aparatos o kit de medición y las cintas para medir
glucosa, oxígeno para uso clínico u hospitalario, reactivos químicos para exámenes clínicos
u hospitalarios de salud humana, sillas de ruedas y otros aparatos diseñados para
personas con discapacidad, así como las maquinarias, equipos, repuestos, insumos y las
materias primas necesarias para la elaboración de estos productos;

3. El equipo e instrumental médico, quirúrgico, optométrico, odontológico y de

diagnóstico para la medicina humana; incluidas las cintas del tipo de las utilizadas en los
dispositivos electrónicos para el control de los niveles de glucosa en la sangre;

4. Los bienes agrícolas no sometidos a procesos de transformación o envase, siguientes:

arroz, maíz, trigo, frijol negro y rojo, tomate, cebolla blanca y amarilla, chiltoma, repollo,
papas, banano, plátano, sorgo, soya, caña de azúcar y almendra de palma;

5. El arroz con calidad menor o igual a 80/20, aceite vegetal de soya y palma; sal
comestible; azúcar de caña sulfitada, excepto azúcares especiales; y el café molido en
presentaciones menores o iguales a 115 gramos;

6. Huevos de gallina, tortilla de maíz, pinol y pinolillo, harina de trigo, pan simple y pan
dulce artesanal tradicional, excepto reposterías y pastelerías; levaduras vivas para uso
exclusivo en la fabricación del pan simple y pan dulce artesanal tradicional; harina de maíz
y harina de soya;

7. Leche modificada, maternizada, íntegra y fluida; preparaciones para la alimentación de

lactantes a base de leche; y el queso artesanal;

8. Los animales vivos, excepto mascotas y caballos de raza;

9. Los pescados frescos;

10. Las siguientes carnes que se presenten frescas, refrigeradas o congeladas cuando no
sean sometidas a proceso de transformación, embutidos o envase:

a. La carne de res en sus diferentes cortes y despojos, incluso la carne molida

corriente; excepto filetes, lomos, costilla, otros cortes especiales y la lengua;

b. La carne de cerdo en sus diferentes cortes y despojos, excepto filetes, lomos,

chuletas, costilla y tocino; y

c. La carne de pollo en sus diferentes piezas y despojos, incluso el pollo entero,

excepto la pechuga con o sin alas y filetes;

11. Gas butano, propano o una mezcla de ambos, en envase hasta de 25 libras;

12. El petróleo crudo o parcialmente refinado o reconstituido, así como los derivados del
petróleo, a los cuales se les haya aplicado el Impuesto Específico Conglobado a los
Combustibles (IECC) y el Impuesto Especial para el financiamiento del Fondo de
Mantenimiento Vial (IEFOMAV);

13. Los bienes mobiliarios usados;

14. La transmisión del dominio de propiedades inmuebles;

15. Los bienes adquiridos por empresas que operan bajo el régimen de puertos libres, de
conformidad con la ley de la materia y la legislación aduanera;

16. Las realizadas en locales de ferias internacionales o centroamericanas que promuevan

el desarrollo de los sectores agropecuario, micro, pequeña y mediana empresa, en cuanto
a los bienes relacionados directamente a las actividades de dichos sectores;

17. Los billetes y monedas de circulación nacional, los juegos de la Lotería Nacional, los
juegos de loterías autorizados, las participaciones sociales, especies fiscales emitidas o
autorizadas por el MHCP y demás títulos valores, con excepción de los certificados de
depósitos que incorporen la posesión de bienes por cuya enajenación se esté obligado a
pagar el IVA; y

18. Los paneles solares y baterías solares de ciclo profundo utilizados para la generación
eléctrica con fuentes renovables y las lámparas y bujías ahorrativas de energía eléctrica.
El Ministerio de Hacienda y Crédito Público en coordinación con la Dirección General de
Servicios Aduaneros, determinarán la lista de bienes y sus diferentes categorías de
acuerdo con el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), para efectos de la aplicación
de estas exenciones, las que deberán ser publicadas en La Gaceta, Diario Oficial.”

IVA en los Servicios.

Art. 132 Concepto.

Son prestaciones de servicios y otorgamientos de uso o goce de bienes, todas aquellas

operaciones onerosas o a título gratuito que no consistan en la transferencia de dominio o
enajenación de los mismos.

Están comprendidos en esta definición, la prestación de toda clase de servicios y

otorgamiento de uso o goce de bienes, permanentes, regulares, continuos, periódicos o
eventuales, tales como:

Los servicios profesionales y técnicos prestados por personas naturales; (Reparaciones,

servicios de limpieza, servicios de jardineria, etc.)1.

2. La entrega de una obra inmobiliaria por parte del contratista al dueño, incluyendo la
que lleve la incorporación de un bien mueble a un inmueble;

3. El valor de boletos y tiquetes y cualquier cargo por derecho de admisión o ingreso a

eventos o locales públicos y privados, así como las cuotas de membresía que otorguen
derecho a recibir o enajenar bienes y servicios; y (Cine, Conciertos, etc.)12

4. El arrendamiento de bienes y el valor correspondiente a la amortización del canon

mensual de los arrendamientos financieros.

(Concordancia: Art. 92 del Reglamento).

Art. 135 Exclusión de servicios del trabajo.

No constituye prestación de servicios para efectos del IVA, los contratos laborales
celebrados conforme la legislación laboral vigente.

12
también se comprenden como servicios gravados, el valor del boleto de entrada o derecho de mesa a
bares, cabaret, salones de fiesta, discotecas, centros nocturnos, parques de diversión electrónica, centros de
diversión o recreo y cualquier otro espectáculo público, así como las cuotas de membresía a clubes o centros
de diversión, o recreo de acceso restringido; y -Artículo 92. Concepto- Reglamento Ley de Concertación
Tributaria
Así mismo, se excluyen los contratos de servicios profesionales y técnicos prestados al
Estado en virtud de los cuales se ejerzan en la práctica como relación laboral.

Art. 136 Exenciones objetivas.

Están exentos del traslado del IVA, los siguientes servicios:

1. Médicos y odontológicos de salud humana, excepto los relacionados con cosmética y

estética cuando no se originen por motivos de enfermedad, trastornos funcionales o
accidentes que dejen secuelas o pongan en riesgo la salud física o mental de las personas;

2. Las primas pagadas sobre contratos de seguro agropecuario y el seguro obligatorio

vehicular establecidos en la Ley de la materia;

3. Espectáculos o eventos deportivos, organizados sin fines de lucro montados con

deportistas no profesionales;

4. Eventos religiosos promovidos por iglesias, asociaciones y confesiones religiosas;

5. Transporte interno aéreo, terrestre, lacustre, fluvial y marítimo;

6. Transporte de carga para la exportación, aéreo, terrestre, lacustre, fluvial y marítimo;

7. Enseñanza prestada por entidades y organizaciones, cuya finalidad principal sea

educativa;

8. Suministro de energía eléctrica utilizada para el riego en actividades agropecuarias;

9. Suministro de agua potable a través de un sistema público;

10. Los servicios inherentes a la actividad bancaria y de microfinanzas;

11. Los intereses, incluyendo los intereses del arrendamiento financiero;

12. La comisión por transacciones bursátiles que se realicen a través de las bolsas de
valores y bolsas agropecuarias, debidamente autorizadas para operar en el país;

13. Los prestados al cedente por los contratos de financiamiento comercial por ventas de
cartera de clientes (factoraje);

14. Arrendamiento de inmuebles destinados a casa de habitación, a menos que éstos se

proporcionen amueblados; y (Concordancia: Art. 95 del Reglamento).
Declaración, Liquidación y Pago

Art. 138 Declaración.

Los responsables recaudadores deben declarar, liquidar y pagar el IVA en la forma, plazo y
lugar que establezca el Reglamento de la presente Ley.

(Concordancia: Art. 97 del Reglamento).

Artículo 97. Declaración.

Para efectos de los arts. 137 y 138 la LCT, se dispone:

1. Por período mensual, cada mes del año calendario;

2. Para la declaración del IVA mensual se dispone:

a. Se presentarán en formularios especiales que suplirá la Administración Tributaria a

través de sus oficinas, a costa del contribuyente;

b. La declaración podrá firmarse indistintamente por el obligado o por su representante

legal. Una copia de la declaración le será devuelta al interesado debidamente firmada y
sellada por el receptor, la cual será suficiente prueba de su presentación;

c. Será obligación del declarante consignar todos los datos señalados en el formulario y
anexos que proporcionen información propia del negocio;

d. La declaración deberá presentarse con los documentos que señale el mismo formulario,
o la Administración Tributaria, por medio de disposiciones de carácter general; y

e. La declaración del IVA podrá ser liquidada, declarada y pagada a través de TIC, que para
tal fin autorice la Administración Tributaria.

Art. 137 Liquidación.

El IVA se liquidará en períodos mensuales utilizando la técnica débito-crédito. La

Administración Tributaria determinará períodos especiales de liquidación, declaración y
pago para casos particulares.

(Concordancia: Arts. 96 y 97 del Reglamento).

Art. 139 Pago.

El saldo del IVA liquidado en la declaración se pagará:

1. En la enajenación de bienes, prestación de servicios, o uso o goce de bienes, el pago se

hará mensualmente a la Administración Tributaria, a más tardar el quinto día calendario
subsiguiente al período gravado; o en plazos menores conforme se establezca en el
Reglamento de la presente Ley ;

2. En la importación o internación de bienes o mercancías, en la declaración o formulario

aduanero de importación correspondiente, previo al retiro de los bienes o mercancías del
recinto o depósito aduanero; y

3. En la enajenación posterior a la importación o internación de bienes o mercancías con

exoneración aduanera.

(Concordancia: Art. 98 del Reglamento).

Derechos de los Contribuyentes (Código Tributario)

 A un servicio oportuno que deben recibir de la Administración Tributaria,

incluyendo la debida asesoría y las facilidades necesarias para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias; a ser atendidos por las autoridades competentes y
obtener una pronta resolución o respuesta de sus peticiones, comunicándoles lo
resuelto en los plazos establecidos en el ordenamiento Jurídico Tributario
Nacional.
 Derecho a ser notificado de toda resolución o acto que emita la administración
tributaria que afecte los derechos, deberes u obligaciones del contribuyente o
responsables, debe ser notificado a estos por escrito dentro de los términos y
procedimientos legales establecidos en el ordenamiento Jurídico Tributario
Nacional
 Derecho a hacer uso de la Traslación y Acreditación.
 Derecho a la compensación y devolución de Saldos (Art.140)
 Derecho al uso de recursos administrativos
 No ser fiscalizado por tributos, conceptos, ni períodos o ejercicios fiscales
prescritos;
 Derecho a la Confidencialidad.
 A Realizar Declaraciones sustitutivas.
Deberes de los Contribuyentes

1. Inscribirse ante el registro que para tal efecto llevará la Administración Tributaria en las
Administraciones de Rentas, como responsables recaudadores del IVA a partir de la fecha
en que efectúen operaciones gravadas;

2. Responder solidariamente por el importe del IVA no trasladado

3. Extender factura o documento, por medios manuales o electrónicos que comprueben el

valor de las operaciones gravadas que realicen, señalando en los mismos, expresamente y
por separado, el IVA que se traslada, en la forma y con los requisitos que se establezcan
en el Reglamento de la presente Ley. Si el responsable recaudador no hiciere la
separación, se le liquidará el IVA sobre el valor de la factura o documento respectivo, salvo
que estuviere autorizado por la Administración Tributaria;

4. Consignar en la factura o documento respectivo, el número RUC de los clientes que sean
responsables recaudadores del IVA o del ISC, agentes retenedores del IR y contribuyentes
sujetos al régimen de cuota fija;

5. Llevar los libros de contabilidad y registros auxiliares a que están obligados legalmente y
en especial, registros actualizados de sus importaciones e internaciones, producción y
ventas de bienes o mercancías gravados, exentos y exonerados del IVA, conforme lo
establece la legislación mercantil, el Reglamento de la presente Ley y otras leyes sobre la
materia;

6. Solicitar autorización a la Administración Tributaria para realizar operaciones gravadas a

través de Tecnologías de la Información y Comunicación (TIC);

7. Presentar a la Administración Tributaria las declaraciones mensuales, aún cuando no

hayan realizado operaciones;

8. Mantener copia de la declaración de exportación a falta de la cual se reputará que los

bienes han sido enajenados en el país;

9. Mantener actualizados los datos suministrados en la inscripción como responsable

recaudador;

10. Mantener en lugar visible del establecimiento, la lista de precios de los bienes o
mercaderías que vendiere o de los servicios que prestare;

11. Mantener en lugar visible del establecimiento la constancia de inscripción como

responsable recaudador del IVA, emitida por la Administración Tributaria;
12. Presentar ante las autoridades fiscales, cuando éstas lo requieran, las declaraciones o
documentos comprobatorios de la adquisición u origen de los bienes afectos al IVA;

13. Presentar los documentos oficiales que amparen la importación o internación de

bienes o mercancías; y

14. Cumplir las demás obligaciones que señalen las leyes tributarias y aduaneras; las
normas reglamentarias; y las disposiciones administrativas de carácter general dictadas
por la Administración Tributaria en materia de IVA.

(Concordancia: Art. 100 del Reglamento).

Comparación con Honduras y Guatemala con respecto al índice de recaudación.

En referencia al análisis comparativo de la recaudación tributaria del IVA de Nicaragua,

respecto a Honduras y Guatemala, podemos decir que pese a la importancia de la
participación de este impuesto en estas tres naciones mencionadas, el IVA en Guatemala
contribuye con un 57.7% de los Ingresos Tributarios del País, es decir, más de la mitad de
la recaudación tributaria de ese país, en Nicaragua el IVA ocupa el 2do lugar con una
contribución al Ingreso Tributario del 38.31% y por debajo de ellos está Honduras con una
participación del IVA en el Ingreso Tributario del 17.4%.13

13
Br. Zayra Marilia Picado Rivera. Br. María Alejandra Largaespada González, POLÍTICA FISCAL EN
NICARAGUA, 2016. https://repositorio.unan.edu.ni/3368/1/17271.pdf