UNIDAD

DIDÁCTICA 2
Rendimientos del trabajo
 Contenido & Objetivos

Introducción

1. Concepto y naturaleza. Rendimiento neto del

trabajo

2. Gastos y reducciones sobre los rendimientos netos

del trabajo

3. Retribuciones en especie: modalidades y valoración

4. Dietas y asignaciones para gastos

5. Trabajadores expatriados, impatriados y

transfronterizos

6. Tratamiento de los rendimientos irregulares

7. Rendimientos del trabajo obtenidos por la gestión

de fondos vinculados al emprendimiento, a la
innovación y al desarrollo de la actividad económica

Los objetivos de esta unidad son:

1. Precisar los rendimientos del trabajo sometidos a tributa-
ción.
2. Diferenciar los porcentajes de reducción aplicables a deter-
minados rendimientos del trabajo.
3. Determinar el rendimiento neto del trabajo.
4. Identificar las reducciones por obtención de rendimientos
del trabajo.

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 Gestión Fiscal - IRPF

Introducción
A lo largo de la presente unidad expondremos los conceptos fundamentales para
la determinación de las rentas del trabajo sujetas a tributación. Desarrollaremos: los
rendimientos íntegros del trabajo, los porcentajes de deducción, la cuantificación del
rendimiento neto y las reducciones aplicables en cada caso.

1. Concepto y naturaleza. Rendimiento neto del

trabajo
1.1. Definición y naturaleza

Son rendimientos íntegros del trabajo todas las contrapres-

taciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o natu-
raleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirecta-
mente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y
no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.

De esta definición se desprende que, para considerar unos rendimientos como

rendimientos del trabajo, se tienen que dar las siguientes circunstancias:
1. Han de ser contraprestación directa o indirecta del trabajo.
2. Han de tener su origen en el trabajo por cuenta ajena, pues en el caso de
que se trabaje por cuenta propia estaremos ante rendimientos de actividades
profesionales o empresariales.
3. Han de tener su origen en una relación laboral o estatutaria.
En estas contraprestaciones o utilidades deben incluirse:
• Las retribuciones normales dinerarias o en especie:
Por ejemplo: que la empresa se haga cargo del colegio de los niños o la cesión
del uso de un vehículo de empresa.
• Las retribuciones que se perciben con continuidad:
Por ejemplo, salarios mensuales.
• Las retribuciones excepcionales que se perciben una única vez:
Por ejemplo, las indemnizaciones por despido.

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• Las de forma irregular:

Por ejemplo, un premio por 25 años de permanencia en la empresa.

1.2. Tipos de rendimientos íntegros del trabajo

1.2.1. Conceptos previos

La LIRPF, al igual que hacía su predecesora, establece que, en particular, son rendi-
mientos del trabajo los siguientes:
D Los sueldos y salarios.
D Las prestaciones por desempleo.
D Las remuneraciones en concepto de gastos de representación.
D Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoción y los
normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería con los
límites que reglamentariamente se establezcan.
D Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de
pensiones previstos en el Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes
y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de
29 de noviembre, o por las empresas promotoras previstas en la Directiva
2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, rela-
tiva a las actividades y la supervisión de fondos de pensiones de empleo.
D Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer
frente a los compromisos por pensiones en los términos previstos por la dispo-
sición adicional primera del texto refundido de la Ley de regulación de los
planes y fondos de pensiones, y en su normativa de desarrollo, cuando aquellas
sean imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones.
Esta imputación fiscal tendrá carácter voluntario en los contratos de seguro
colectivo distintos de los planes de previsión social empresarial, debiendo
mantenerse la decisión que se adopte respecto del resto de primas que se satis-
fagan hasta la extinción del contrato de seguro. No obstante, la imputación
fiscal tendrá carácter obligatorio en los contratos de seguro de riesgo y cuando
los contratos de seguro cubran conjuntamente las contingencias de jubilación
y de fallecimiento o incapacidad, en la parte de las primas satisfechas que
corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad, siempre que
el importe de dicha parte exceda de 50 euros anuales.
A estos efectos se considera capital en riesgo la diferencia entre el capital
asegurado para fallecimiento o incapacidad y la provisión matemática.

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 Gestión Fiscal - IRPF

No obstante, lo previsto en el párrafo anterior, en todo caso, la imputación fiscal de

primas de los contratos de seguro antes señalados será obligatoria por el importe que
exceda de 100.000 euros anuales por contribuyente y respecto del mismo empresa-
rio, salvo en los seguros colectivos contratados a consecuencia de despidos colectivos
realizados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del TRET.

1.2.2. Prestaciones que tendrán consideración de rendimientos del

trabajo

En todo caso, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo las siguientes

prestaciones:
1. Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la
Seguridad Social y clases pasivas y demás prestaciones públicas por situa-
ciones de incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad, o simi-
lares, salvo que estuvieran exentas.
Es decir, todas aquellas prestaciones de la Seguridad Social que reciba el traba-
jador o su cónyuge o hijos por causa de jubilación, viudedad, orfandad, etc.
2. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales
obligatorias de funcionarios, colegios de huérfanos y otras entidades simi-
lares.
3. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones
y las percibidas de los planes de pensiones regulados en la Directiva (UE)
2016/2341 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 14 de diciembre de 2016,
relativa a las actividades y la supervisión de fondos de pensiones de empleo.
Asimismo, las cantidades percibidas en los supuestos contemplados en el artículo
8.8 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensio-
nes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, tendrán
el mismo tratamiento fiscal que las prestaciones de los planes de pensiones.
Se trata de las rentas percibidas al llegar a la edad de jubilación o en el caso de
muerte o de incapacidad permanente. La prestación recibida puede ser de tres
tipos:
a) Percepción única en forma de capital.
b) Percepción de una renta temporal o vitalicia.
c) Percepción de una parte en forma de capital y otra como renta temporal
o vitalicia.

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Por tanto, vemos que los planes de pensiones, cuando se están constituyendo,
pueden reducirse en la base imponible, mientras que, por el contrario, cuando
se cobran han de declararse como rendimientos del trabajo.
4. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros
concertados con mutualidades de previsión social, cuyas aportaciones hayan
podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinación del rendi-
miento neto de actividades económicas, u objeto de reducción en la base impo-
nible del Impuesto.
En el supuesto de prestaciones por jubilación e invalidez derivadas de dichos
contratos, se integrarán en la base imponible en el importe de la cuantía perci-
bida que exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reduc-
ción o minoración en la base imponible del Impuesto, por incumplir los requi-
sitos subjetivos previstos en el párrafo a) del apartado 2 del artículo 51 o en la
disposición adicional novena de la LIRPF.
5. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión
social empresarial.
Asimismo, las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas por los bene-
ficiarios de contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsión
social empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos
por las empresas, en los términos previstos en la disposición adicional primera
del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensio-
nes, y en su normativa de desarrollo, en la medida en que su cuantía exceda de
las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente
realizadas por el trabajador.
6. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión
asegurados.
7. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de depen-
dencia conforme a lo dispuesto en la Ley de Promoción de la Autonomía
Personal y Atención a las Personas en Situación de Dependencia.

1.2.3. Otros rendimientos del trabajo

También tienen la consideración de rendimientos del trabajo:

1. Las cantidades que se abonen, por razón de su cargo, a los diputados españoles
en el Parlamento Europeo, a los diputados y senadores de las Cortes Genera-
les, a los miembros de las asambleas legislativas autonómicas, concejales de
ayuntamiento y miembros de las diputaciones provinciales, cabildos insulares
u otras entidades locales, con exclusión, en todo caso, de la parte de aquellas
que dichas instituciones asignen para gastos de viaje y desplazamiento.

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2. Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, semi-

narios y similares.
3. Los rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o
científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación.
4. Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Admi-
nistración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órga-
nos representativos.
5. Las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge y las anualidades por
alimentos, sin perjuicio de que pudieran estar exentas.
6. Los derechos especiales de contenido económico que se reserven los fundado-
res o promotores de una sociedad como remuneración de servicios personales.
7. Las becas, sin perjuicio de que pudieran estar exentas.
8. Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanita-
rias o de asistencia social promovidas por entidades sin ánimo de lucro.
9. Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de carácter especial.
10. Las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con disca-
pacidad en los términos previstos en la disposición adicional decimoctava de la
LIRPF.
No obstante, cuando para la obtención de determinados rendimientos se realice la
ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de
uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes
o servicios, tendrán la calificación de rendimientos de actividades económicas.
Estos rendimientos son los siguientes:
X Rendimientos procedan de impartir cursos, conferencias, coloquios, semina-
rios y similares.
X Elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el
derecho a su explotación.
X Los derivados de la relación laboral especial de los artistas en espectáculos
públicos y de la relación laboral especial de las personas que intervengan en
operaciones mercantiles por cuenta de uno o más empresarios sin asumir el
riesgo y ventura de aquellas.

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2. Gastos y reducciones sobre los rendimientos

netos del trabajo
La ley en sus artículos 18, 19 y 20 establece una serie de gastos y reducciones que se
aplicarán sobre los rendimientos netos del trabajo.
Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:
a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias
de funcionarios.
b) Las detracciones por derechos pasivos.
c) Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares.
d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegia-
ción tenga carácter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales
de estas instituciones, y con el límite de 500 euros anuales.
e) Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en
la relación del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos,
con el límite de 300 euros anuales.
f) En concepto de otros gastos distintos de los anteriores, 2.000 euros anuales,
que se aplica a todos los trabajadores.
Tratándose de contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que
acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo
municipio, siempre que el nuevo puesto de trabajo exija el cambio de dicha residen-
cia, se incrementará dicha cuantía, en el periodo impositivo en el que se produzca el
cambio de residencia y en el siguiente, en 2.000 euros anuales adicionales.
Tratándose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo
como trabajadores activos, se incrementará dicha cuantía en 3.500 euros anuales.
Dicho incremento será de 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que
siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movili-
dad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.
Los gastos deducibles a que se refiere esta letra f) tendrán como límite el rendi-
miento íntegro del trabajo una vez minorado por el resto de gastos deducibles previs-
tos en este apartado.
Repasando conceptos vistos en la Unidad 1, para el ejercicio 2023 y siguientes, la ley
establece una reducción por obtención de rendimientos del trabajo.
Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 19.747,5 euros
siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo supe-

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riores a 6.500 euros, minorarán el rendimiento neto del trabajo en las siguientes cuan-
tías:
a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a
14.047,5 euros: 6.498 euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre
14.047,5 y 19.747,5 euros: 6.498 euros menos el resultado de multiplicar por
1,14 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 14.047,5 euros anuales.
A estos efectos, el rendimiento neto del trabajo será el resultante de minorar el
rendimiento íntegro en los gastos previstos en las letras a), b), c), d) y e) del artículo
19.2 de la LIRPF.
Como consecuencia de la aplicación de la reducción prevista en este artículo, el
saldo resultante no podrá ser negativo.
La reducción en 2022 se establecía: aplicable a aquellos contribuyentes con rendi-
mientos netos del trabajo inferiores a 16.825 euros siempre que no tengan rentas,
excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros, minorarán
el rendimiento neto del trabajo en las siguientes cuantías: Contribuyentes con rendi-
mientos netos del trabajo iguales o inferiores a 13.115 euros: 5.565 euros anuales.
Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 13.115 y
16.825 euros: 5.565 euros menos el resultado de multiplicar por 1,5 la diferencia entre
el rendimiento del trabajo y 13.115 euros anuales.

3. Retribuciones en especie: modalidades y

valoración
3.1. Concepto de retribuciones en especie

Constituyen rentas en especie del trabajo la utilización,

consumo u obtención para fines particulares de bienes, dere-
chos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal
de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las
concede.

No obstante, cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes

en metálico para que este adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la
consideración de dineraria.

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3.2. Rentas que no tienen la consideración de retribuciones

en especie
Repasando conceptos vistos en la Unidad 1, no tendrán la consideración de rendi-
mientos del trabajo en especie:
a) Las cantidades destinadas a la actualización, capacitación o reciclaje del perso-
nal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las
características de los puestos de trabajo.
b) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro
de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.
Estarán exentos los siguientes rendimientos del trabajo en especie:
a) Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en
cantinas o comedores de empresa o economatos de carácter social. Tendrán la
consideración de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en
comedores de empresa las fórmulas indirectas de prestación del servicio cuya
cuantía no supere la cantidad que reglamentariamente se determine, con inde-
pendencia de que el servicio se preste en el propio local del establecimiento
de hostelería o fuera de éste, previa recogida por el empleado o mediante su
entrega en su centro de trabajo o en el lugar elegido por aquel para desarrollar
su trabajo en los días en que este se realice a distancia o mediante teletrabajo,
cuya cuantía no supere la cantidad que reglamentariamente se determine,
actualmente 11 €/día.
La prestación del servicio deberá tener lugar durante días hábiles para el
empleado o trabajador. Y no tendrán lugar durante los días que el empleado o
trabajador devengue dietas por manutención exceptuadas de gravamen.
b) La utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del
personal empleado.

Tendrán esta consideración, entre otros, los espacios y locales, debidamente

homologados por la Administración pública competente, destinados por las
empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educación
infantil a los hijos de sus trabajadores, así como la contratación, directa o indi-
rectamente, de este servicio con terceros debidamente autorizados, en los
términos que reglamentariamente se establezcan.

c) Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de

enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y límites:

1. Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo

también alcanzar a su cónyuge y descendientes.

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2. Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por
cada una de las personas señaladas en el párrafo anterior. El exceso sobre
dicha cuantía constituirá retribución en especie. La cuantía no podrá exce-
der de 1.500 euros si el trabajador, cónyuge o descendiente fuera discapa-
citado.

d) La prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secun-

daria obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos
autorizados, a los hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por precio
inferior al normal de mercado.

e) Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio

público de transporte colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el
desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de
trabajo, no podrá exceder de 136,36 euros mensuales por trabajador, con el
límite de 1.500 euros anuales para cada trabajador. También tendrán la consi-
deración de cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el
citado servicio público, las fórmulas indirectas de pago que cumplan las condi-
ciones que se establezcan reglamentariamente.

f) En los términos que reglamentariamente se establezcan, la entrega a los traba-

jadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado,
de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del
grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entre-
gadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales, siempre que la oferta se
realice en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la empresa,
grupo o subgrupos de empresa.

La exención prevista en el párrafo anterior será de 50.000 euros anuales en el

caso de entrega de acciones o participaciones concedidas a los trabajadores de
una empresa emergente a las que se refiere la Ley 28/2022, de 21 de diciembre,
de fomento del ecosistema de las empresas emergentes. En este supuesto, no
será necesario que la oferta se realice en las condiciones señaladas en el párrafo
anterior, debiendo efectuarse la misma dentro de la política retributiva general
de la empresa y contribuir a la participación de los trabajadores en esta última.
En el caso de que la entrega de acciones o participaciones sociales a que se
refiere este párrafo derive del ejercicio de opciones de compra sobre acciones
o participaciones previamente concedidas a los trabajadores por la empresa
emergente, los requisitos para la consideración como empresa emergente
deberán cumplirse en el momento de la concesión de la opción.

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3.3. Valoración de las rentas en especie

La regla de valoración general de las rentas en especie es el

valor normal en el mercado.

No obstante, se establecen determinadas especialidades en los siguientes supues-

tos de rendimientos del trabajo en especie:

A) Utilización de vivienda
El importe de la retribución en especie será:
• Con carácter general: el 10% del valor catastral.
• En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catas-
trales hayan sido revisados o modificados, o determinados mediante un proce-
dimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la
normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el período impositivo o en
el plazo de los diez períodos impositivos anteriores, el 5 por ciento del valor
catastral.
• Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de valor catas-
tral o este no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje será del 5 por
ciento y se aplicará sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores:
el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el precio,
contraprestación o valor de la adquisición.
• La valoración resultante no podrá exceder del 10 por ciento de las restantes
contraprestaciones del trabajo.

B) Utilización o entrega de vehículos automóviles

El importe de la retribución en especie será:
1. En el supuesto de entrega, el coste de adquisición para el pagador, incluidos los
tributos que graven la operación.
2. En el supuesto de uso, el 20% anual del coste a que se refiere el párrafo ante-
rior. En caso de que el vehículo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje
se aplicará sobre el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuese
nuevo.

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La valoración resultante de lo previsto en el párrafo anterior se podrá reducir

hasta en un 30% cuando se trate de vehículos considerados eficientes ener-
géticamente, en los términos y condiciones que se determinen reglamentaria-
mente.
3. En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoración de esta última se efec-
tuará teniendo en cuenta la valoración resultante del uso anterior.

C) Préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero

El importe de la retribución en especie será la diferencia entre el interés pagado y el
interés legal del dinero vigente en el período.

D) Otras retribuciones en especie se valoran por el coste para el

pagador, incluidos los tributos que graven la operación
Estas rentas son las siguientes:
1. Las prestaciones en concepto de manutención, hospedaje, viajes y similares.
2. Las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato de seguro u otro similar
(salvo las que no tuvieran carácter de retribución en especie).
3. Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutención del
contribuyente o de otras personas ligadas al mismo por vínculo de parentesco,
incluidos los afines, hasta el cuarto grado inclusive (salvo las que no tuvieran
carácter de retribución en especie).
4. La utilización de vivienda que no sea propiedad del pagador. El resultado no
podrá ser inferior al valor que se obtenga de las reglas de valoración en función
del valor catastral que han sido explicadas en la letra a).

E) Valoración por su importe

Se valorarán por su importe las siguientes retribuciones en especie:
D Las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones y las
contribuciones satisfechas por las empresas promotoras reguladas en la Direc-
tiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003.
D Las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromi-
sos por pensiones (DA primera TR Ley de Regulación de los Planes y Fondos de
Pensiones).
D Las cantidades satisfechas por empresarios a los seguros de dependencia.

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 Administración y Gestión Ediciones Valbuena

F) Precio ofertado al público

Cuando el rendimiento de trabajo en especie sea satisfecho por empresas que
tengan como actividad habitual la realización de las actividades que dan lugar al
mismo, la valoración no podrá ser inferior al precio ofertado al público del bien, dere-
cho o servicio de que se trate.
Se considerará precio ofertado al público:
X El previsto en el artículo 60 del Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 de
noviembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley General para la
Defensa de los Consumidores y usuarios.
X De este precio se deducirán los descuentos ordinarios o comunes, enten-
diendo por tales los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de simi-
lares características a los trabajadores de la empresa, así como los descuen-
tos promocionales que tengan carácter general y se encuentren en vigor en el
momento de satisfacer la retribución en especie o que, en otro caso, no exce-
dan del 15% ni de 1.000 euros anuales.

G) Reducción de la valoración en especie de la cesión de uso de

vehículos automóviles eficientes energéticamente
En el caso de cesión del uso de vehículos considerados eficientes energéticamente,
la valoración resultante se podrá reducir hasta en un 30 por ciento, en los términos y
condiciones que se determinen reglamentariamente.
Al valor de las retribuciones en especie se adicionará el ingreso a cuenta, salvo que
su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta (por ejemplo porque el
ingreso a cuenta se haya detraído de la nómina del trabajador).
H) Acciones o participaciones concedidas a los trabajadores de una
empresa emergente
En el caso de entrega de acciones o participaciones concedidas a los trabajadores de
una empresa emergente a las que se refiere el segundo párrafo de la letra f) del apar-
tado 3 del artículo 42 de la LIRPF, por el valor de las acciones o participaciones sociales
suscritas por un tercero independiente en la última ampliación de capital realizada en
el año anterior a aquel en que se entreguen las acciones o participaciones sociales.
De no haberse producido la referida ampliación, se valorarán por el valor de mercado
que tuvieran las acciones o participaciones sociales en el momento de la entrega al
trabajador.

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4. Dietas y asignaciones para gastos

4.1. Gastos de locomoción, manutención y estancia
El desarrollo reglamentario de las dietas para gastos de viaje y estancia parte de la
base de exención al Impuesto de las siguientes cuantías:

A) Asignaciones para gastos de locomoción

Se exceptúan de gravamen las cantidades destinadas por la empresa a compen-
sar los gastos de locomoción del empleado o trabajador que se desplace fuera de la
fábrica, taller, oficina, o centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, en
las siguientes condiciones e importes:
Cuando el empleado o trabajador utilice medios de transporte público: el importe
del gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente.

En otro caso, por ejemplo que el trabajador utilice su propio vehículo, la cantidad
que resulte de computar 0,26 euros por kilómetro recorrido, siempre que se
justi-fique la realidad del desplazamiento, más los gastos de peaje y aparcamiento
que se justifiquen.

B) Asignación para gastos de manutención y estancia

Se exceptúan de gravamen las cantidades destinadas por la

empresa a compensar los gastos normales de manutención y estan-
cia en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de hoste-
lería, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del
trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia.

Salvo en los casos que analizaremos más adelante como otras dietas exceptuadas
de gravamen (epígrafe 4.3), cuando se trate de desplazamiento y permanencia por un
período continuado superior a nueve meses, no se exceptuarán de gravamen dichas
asignaciones.

A estos efectos, no se descontará el tiempo de vacaciones, enfermedad u otras

circunstancias que no impliquen alteración del destino.

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4.2. Gastos normales de manutención y estancia en hoteles

Se considerará como asignaciones para gastos normales de manutención y estan-
cia en hoteles, restaurantes y demás establecimientos de hostelería, exclusivamente
las siguientes:

1. Cuando se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual

y del que constituya la residencia del perceptor, las siguientes:

a) Por gastos de estancia, los importes que se justifiquen.

b) En el caso de conductores de vehículos dedicados al transporte de

mercancías por carretera, no precisarán justificación en cuanto a su
importe los gastos de estancia que no excedan de 15 euros diarios, si se
producen por desplazamiento dentro del territorio español, o de 25 euros
diarios, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero.

c) Por gastos de manutención 53,34 euros diarios, si corresponden a despla-

zamiento dentro del territorio español, o 91,35 euros diarios, si correspon-
den a desplazamientos a territorio extranjero.
2. Cuando no se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habi-
tual y del que constituya la residencia del perceptor, las asignaciones para
gastos de manutención que no excedan de 26,67 o 48,08 euros diarios, según
se trate de desplazamiento dentro del territorio español o al extranjero, respec-
tivamente.
En el caso del personal de vuelo de las compañías aéreas:
• Se considerarán como asignaciones para gastos normales de manutención las
cuantías que no excedan de 36,06 euros diarios, si corresponden a desplaza-
miento dentro del territorio español o 66,11 euros diarios si corresponden a
desplazamiento a territorio extranjero.
• Si en un mismo día se produjeran ambas circunstancias, la cuantía aplicable
será la que corresponda según el mayor número de vuelos realizados.
El pagador deberá acreditar el día y lugar del desplazamiento, así como su razón
o motivo.

4.3. Otras dietas exceptuadas de gravamen

Respecto las asignaciones para gastos de manutención y, el Reglamento, en su
ar­tícu­lo 9.A.3 b) recoge unos supuestos aplicables a retribuciones obtenidas en el
extranjero:

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“El exceso que perciban los funcionarios públicos españoles con destino en el
extranjero sobre las retribuciones totales que obtendrían en el supuesto de hallarse
destinados en España, como consecuencia de la aplicación de los módulos y de
la percepción de las indemnizaciones previstas en los artículos 4, 5 y 6 del Real
Decreto 6/1995, de 13 de enero, por el que se regula el régimen de retribuciones de
los funcionarios destinados en el extranjero, y calculando dicho exceso en la forma
prevista en dicho Real Decreto, y la indemnización prevista en el artículo 25.1 y 2
del Real Decreto 462/2002, de 24 de mayo, sobre indemnizaciones por razón del
servicio.
El exceso que perciba el personal al servicio de la Administración del Estado con
destino en el extranjero sobre las retribuciones totales que obtendría por suel-
dos, trienios, complementos o incentivos, en el supuesto de hallarse destinado en
España. A estos efectos, el órgano competente en materia retributiva acordará las
equiparaciones retributivas que puedan corresponder a dicho personal si estuviese
destinado en España.
El exceso percibido por los funcionarios y el personal al servicio de otras Adminis-
traciones Públicas, en la medida que tengan la misma finalidad que los contem-
plados en los artículos 4, 5 y 6 del Real Decreto 6/1995, de 13 de enero, por el que
se regula el régimen de retribuciones de los funcionarios destinados en el extran-
jero o no exceda de las equiparaciones retributivas, respectivamente.
El exceso que perciban los empleados de empresas, con destino en el extranjero,
sobre las retribuciones totales que obtendrían por sueldos, jornales, antigüedad,
pagas extraordinarias, incluso la de beneficios, ayuda familiar o cualquier otro
concepto, por razón de cargo, empleo, categoría o profesión en el supuesto de
hallarse destinados en España.
Lo previsto en esta letra será incompatible con la exención prevista en el artículo
6 de este Reglamento”.
El régimen previsto en los apartados anteriores será también aplicable a las asigna-
ciones para gastos de locomoción, manutención y estancia que perciban los trabaja-
dores contratados específicamente para prestar sus servicios en empresas con centros
de trabajo móviles o itinerantes, siempre que aquellas asignaciones correspondan a
desplazamientos a municipio distinto del que constituya la residencia habitual del
trabajador.

4.4. Reglas especiales con el régimen de dietas

Además de las reglas explicadas con anterioridad, el Reglamento determina unas
reglas especiales aplicables a las dietas que perciban o que generen determinados
colectivos:

141
 Administración y Gestión Ediciones Valbuena

a) Trabajadores con relación laboral de carácter especial:

Cuando los gastos de locomoción y manutención no les sean resarcidos especí-
ficamente por las empresas a quienes presten sus servicios, los contribuyentes
que obtengan rendimientos del trabajo que se deriven de relaciones laborales
especiales de carácter dependiente podrán minorar sus ingresos, para la deter-
minación de sus rendimientos netos, en las siguientes cantidades, siempre que
justifiquen la realidad de sus desplazamientos:
a) Por gastos de locomoción, los importes que se justifiquen mediante factura
o el importe que resulte de multiplicar por 0,26 euros los km. recorridos.
b) Por gastos de manutención, 26,67 euros (48,08 euros si es en el extran-
jero).
c) Los gastos de estancia deberán estar en todo caso resarcidos por la
empresa y se regulará según lo expuesto anteriormente.
b) Traslado de puesto de trabajo a un municipio distinto
Se exceptúan de gravamen las cantidades que se abonen al contribuyente en
concepto de gasto de locomoción y manutención de él y de sus familiares (en
este caso, el RIRPF no señala cantidades limitadas, pero en todo caso deberán
estar justificadas), así como los importes que se le satisfagan por el traslado de
mobiliario y enseres. En todo caso, se exige que el traslado conlleve un cambio
de residencia.
c) Cumplimiento de deberes públicos
Están también exceptuadas de gravamen las cantidades que se perciban por
los candidatos a jurado y por los jurados titulares y suplentes como consecuen-
cia del cumplimiento de sus funciones, así como las percibidas por los miem-
bros de Mesas Electorales.

142
 Gestión Fiscal - IRPF

De forma esquemática, el tratamiento fiscal de las dietas y asignaciones para gastos

de viaje serán los siguientes (art. 9 RIRPF y Orden EHA/3771/2005, de 2 de diciembre):

Cuando se pernocta en Dentro del territorio

En el extranjero
municipio distinto español
Estancia Importe justificado (*) Importe justificado (*)
Manutención (€/día) 53,34 91,35
Cuando no se pernocta en Dentro del territorio
En el extranjero
municipio distinto español
Manutención en general
26,67 48,08
(€/día)
Manutención del personal
de vuelo de las compañías 36,06 66,11
aéreas (€/día)

(*) Desde 2008, en el caso de conductores de vehículos dedicados al transporte de

mercancías por carretera, no precisarán justificación en cuanto a su importe los gastos
de estancia que no excedan de 15 €/día, si se producen por desplazamiento dentro del
territorio español, o de 25 €/día, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero.

5. Trabajadores expatriados, impatriados y

transfronterizos
5.1. Expatriados
La globalización, las necesidades empresariales de ampliar las dimensiones territo-
riales de los negocios y otras circunstancias generan la movilidad de trabajadores con
consecuencias en su régimen fiscal.
La LIRPF en su artículo 7 p) exime de tributación los rendimientos percibidos por
trabajos efectivamente realizados en el extranjero cuando cumplan determinados
requisitos:
1.º Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en
España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las
condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la
entidad destinataria de los trabajos esté vinculada con la entidad empleadora
del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deberán cumplirse
los requisitos previstos en el apartado 5 del artículo 16 del texto refundido de
la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legisla-
tivo 4/2004, de 5 de marzo. Aunque la LIRPF no ha actualizado la vinculación, a

143
 Administración y Gestión Ediciones Valbuena

partir del 2015 deberemos remitirnos a la ley 27/2014, vigente Ley de Impuesto
sobre Sociedades.
2.º Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de
naturaleza idéntica o análoga a la de este impuesto y no se trate de un país o
territorio considerado como paraíso fiscal. Se considerará cumplido este requi-
sito cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito
con España un convenio para evitar la doble imposición internacional que
contenga cláusula de intercambio de información.

En este sentido hay que tener en cuenta que lo que es preciso es

que el impuesto exista, no es necesario que se pague.

La exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días de estancia

en el extranjero, con el límite máximo de 60.100 euros anuales.
Para el cálculo de la retribución correspondiente a los trabajos realizados en el
extranjero, deberán tomarse en consideración los días que efectivamente el traba-
jador ha estado desplazado en el extranjero, así como las retribuciones específicas
correspondientes a los servicios prestados en el extranjero.
Para el cálculo del importe de los rendimientos devengados cada día por los traba-
jos realizados en el extranjero, al margen de las retribuciones específicas correspon-
dientes a los citados trabajos, se aplicará un criterio de reparto proporcional teniendo
en cuenta el número total de días del año.
Esta exención será incompatible, para los contribuyentes destinados en el extran-
jero, con el régimen de excesos excluidos de tributación previsto en el reglamento
de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podrá optar por la
aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención.

Este régimen de excesos se establece en el artículo 9.A.3.B)

del Reglamento 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba
el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas:
El exceso que perciban los empleados de empresas, con destino
en el extranjero, sobre las retribuciones totales que obtendrían
por sueldos, jornales, antigüedad, pagas extraordinarias, incluso
la de beneficios, ayuda familiar o cualquier otro concepto, por
razón de cargo, empleo, categoría o profesión en el supuesto de
hallarse destinados en España.

144
 Gestión Fiscal - IRPF

5.2. Impatriados o régimen especial para trabajadores

desplazados
La regulación de este régimen se recoge en el artículo 93 de la LIRPF:

Las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en España como conse-
cuencia de su desplazamiento a territorio español podrán optar por tributar por el
Impuesto sobre la Renta de no Residentes, con las reglas especiales previstas en la
norma, manteniendo la condición de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas, durante el período impositivo en que se efectúe el cambio de
residencia y durante los cinco períodos impositivos siguientes, cuando, en los términos
que se establezcan reglamentariamente, se cumplan las siguientes condiciones:

a) Que no hayan sido residentes en España durante los cinco períodos impositivos
anteriores a aquel en el que se produzca su desplazamiento a territorio español.

b) Que el desplazamiento a territorio español se produzca, ya sea en el primer año

de aplicación del régimen o en el año anterior, como consecuencia de alguna de
las siguientes circunstancias:

1. Como consecuencia de un contrato de trabajo, con excepción de la rela-

ción laboral especial de los deportistas profesionales regulada por el Real
Decreto 1006/1985, de 26 de junio.

Se entenderá cumplida esta condición cuando se inicie una relación labo-

ral, ordinaria o especial distinta de la anteriormente indicada, o estatutaria
con un empleador en España, o cuando el desplazamiento sea ordenado
por el empleador y exista una carta de desplazamiento de este o cuando,
sin ser ordenado por el empleador, la actividad laboral se preste a distan-
cia, mediante el uso exclusivo de medios y sistemas informáticos, telemá-
ticos y de telecomunicación. En particular, se entenderá cumplida esta
circunstancia en el caso de trabajadores por cuenta ajena que cuenten con
el visado para el teletrabajo de carácter internacional previsto en la Ley
14/2013, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización.

2. Como consecuencia de la adquisición de la condición de administrador

de una entidad en cuyo capital no participe o, en caso contrario, cuando
la participación en la misma no determine la consideración de entidad
vinculada en los términos previstos en el artículo 18 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades.

3. Como consecuencia de la realización en España de una actividad econó-

mica calificada como actividad emprendedora, de acuerdo con el procedi-
miento descrito en el artículo 70 de la Ley 14/2013.

145
 Administración y Gestión Ediciones Valbuena

4. Como consecuencia de la realización en España de una actividad econó-

mica por parte de un profesional altamente cualificado que preste servi-
cios a empresas emergentes en el sentido del artículo 3 de la Ley 28/2022
de formento del ecosistema de empresas emergentes o que lleve a cabo
actividades de formación, investigación, desarrollo e innovación, perci-
biendo por ello una remuneración que represente en conjunto más del
40% de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y del
trabajo personal.

c) Que no obtenga rentas que se calificarían como obtenidas mediante un esta-

blecimiento permanente situado en territorio español.

El contribuyente que opte por la tributación por el Impuesto sobre la Renta de no

Residentes quedará sujeto por obligación real en el Impuesto sobre el Patrimonio.

El Ministro competente en Hacienda establecerá el procedimiento para el ejercicio

de la opción mencionada en este apartado.

La aplicación de este régimen especial implicará, en los términos que se establez-

can reglamentariamente, la determinación de la deuda tributaria del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Físicas con arreglo a las normas establecidas en el texto refun-
dido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real
Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, para las rentas obtenidas sin mediación de
establecimiento permanente con las siguientes especialidades:

a) No resultará de aplicación lo dispuesto en los artículos 5, 6, 8, 9, 10, 11 y 14 del

Capítulo I del citado texto refundido.

b) La totalidad de los rendimientos de actividades económicas calificadas como

una actividad emprendedora o de los rendimientos del trabajo obtenidos por el
contribuyente durante la aplicación del régimen especial se entenderán obte-
nidos en territorio español.
c) A efectos de la liquidación del impuesto, se gravarán acumuladamente las
rentas obtenidas por el contribuyente en territorio español durante el año
natural, sin que sea posible compensación alguna entre aquellas.
d) La base liquidable estará formada por la totalidad de las rentas a que se refiere
la letra c) anterior, distinguiéndose entre las rentas a que se refiere el artículo
25.1. f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residen-
tes, y el resto de rentas.
e) Para la determinación de la cuota íntegra:
1. A la base liquidable, salvo la parte de la misma correspondiente a las
rentas a que se refiere el artículo 25.1.f) del texto refundido de la Ley del

146
 Gestión Fiscal - IRPF

Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se le aplicarán los tipos que se

indican en la siguiente escala:

Base liquidable Tipo aplicable

– –
Euros Porcentaje

Hasta 600.000 euros. 24

Desde 600.000,01 euros en adelante. 47

2. A la parte de la base liquidable correspondiente a las rentas a que se refiere

el artículo 25.1.f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes, se le aplicarán los tipos que se indican en la siguiente
escala:

Parte la base Cuota Resto base

Tipo aplicable
liquidable íntegra liquidable
–
– – –
Porcentaje
Hasta euros Euros Hasta euros

0 0 6.000 19

6.000,00 1.140 44.000 21

50.000,00 10.380 150.000 23

200.000,00 44.880 100.000 27

300.000,00 71.880 En adelante 28

f) Las retenciones e ingresos a cuenta en concepto de pagos a cuenta del impuesto

se practicarán, en los términos que se establezcan reglamentariamente, de
acuerdo con la normativa del Impuesto de la Renta de no Residentes.
No obstante, el porcentaje de retención o ingreso a cuenta sobre rendimientos del
trabajo será el 24 por ciento. Cuando las retribuciones satisfechas por un mismo paga-
dor de rendimientos del trabajo durante el año natural excedan de 600.000 euros, el
porcentaje de retención aplicable al exceso será el 47 por ciento.

5.3. Transfronterizos
Aludiremos a los trabajadores que si bien son residentes en un estado, trabajan en
otro distinto.

147
 Administración y Gestión Ediciones Valbuena

No existe regulación en la normativa del IRPF por lo que debemos estar a lo que recogen
los Convenios de Doble Imposición celebrados entre el Estado español y otros Estados.
Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espa-
ñol cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias (art. 9 LIRPF):
a) Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español.
Para determinar este período de permanencia en territorio español se compu-
tarán las ausencias esporádicas, salvo que el contribuyente acredite su residen-
cia fiscal en otro país.
En el supuesto de países o territorios considerados como paraíso fiscal, la
Administración tributaria podrá exigir que se pruebe la permanencia en este
durante 183 días en el año natural.
Para determinar el período de permanencia al que se refiere el párrafo anterior,
no se computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia
de las obligaciones contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humani-
taria, a título gratuito, con las Administraciones públicas españolas.
b) Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o inte-
reses económicos, de forma directa o indirecta. Se presumirá, salvo prueba en
contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espa-
ñol cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, resida habitualmente en
España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que
dependan de aquel.
No se considerarán contribuyentes, a título de reciprocidad, los nacionales extran-
jeros que tengan su residencia habitual en España, cuando esta circunstancia fuera
consecuencia de alguno de los supuestos establecidos en el apartado 1 del artículo 10
de la LIRPF y no proceda la aplicación de normas específicas derivadas de los tratados
internacionales en los que España sea parte.

6. Tratamiento de los rendimientos irregulares

Como ya expusimos, como regla general los rendimientos íntegros se computarán
en su totalidad, salvo que les resulte de aplicación alguno de los porcentajes de reduc-
ción que en su momento también analizamos. Estos porcentajes no serán de aplica-
ción cuando la prestación se perciba en forma de renta.

El RIRPF considera rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irre-

gular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes:

a) Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo del
traslado a otro centro de trabajo que excedan de los importes previstos en el
artículo 9 de este Reglamento.

148
 Gestión Fiscal - IRPF

b) Las indemnizaciones derivadas de los regímenes públicos de Seguridad Social

o Clases Pasivas, así como las prestaciones satisfechas por colegios de huérfa-
nos e instituciones similares, en los supuestos de lesiones no invalidantes.

c) Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad perma-

nente, en cualquiera de sus grados, por empresas y por entes públicos.

d) Las prestaciones por fallecimiento, y los gastos por sepelio o entierro

que excedan del límite exento de acuerdo con el artículo 7.r) de la Ley del
Impuesto, de trabajadores o funcionarios, tanto las de carácter público como
las satisfechas por colegios de huérfanos e instituciones similares, empresas
y por entes públicos.

e) Las cantidades satisfechas en compensación o reparación de complementos

salariales, pensiones o anualidades de duración indefinida o por la modificación
de las condiciones de trabajo.
f) Cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolución de
mutuo acuerdo de la relación laboral.

g) Premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en este

Impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones
económicas derivadas de la cesión de derechos de propiedad intelectual o
industrial o que sustituyan a estas.

El 30 por ciento de reducción, en el caso de rendimientos íntegros distintos de los

previstos en el artículo 17.2. a) de la LIRPF que tengan un período de generación supe-
rior a dos años, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obteni-
dos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, sin perjui-
cio de lo dispuesto en el párrafo siguiente, se imputen en un único período impositivo.

Tratándose de rendimientos derivados de la extinción de una relación laboral,

común o especial, se considerará como período de generación el número de años de
servicio del trabajador. En caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccio-
nada, el cómputo del período de generación deberá tener en cuenta el número de años
de fraccionamiento, en los términos que reglamentariamente se establezcan.

No obstante, esta reducción no resultará de aplicación a los rendimientos que

tengan un período de generación superior a dos años cuando, en el plazo de los cinco
períodos impositivos anteriores a aquel en el que resulten exigibles, el contribuyente
hubiera obtenido otros rendimientos con período de generación superior a dos años, a
los que hubiera aplicado la reducción prevista en este apartado.

La cuantía del rendimiento íntegro a que se refiere este apartado sobre la que se
aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales.

149
 Administración y Gestión Ediciones Valbuena

Sin perjuicio del límite previsto en el párrafo anterior, en el caso de rendimientos

del trabajo cuya cuantía esté comprendida entre 700.000,01 euros y 1.000.000 de
euros y deriven de la extinción de la relación laboral, común o especial, o de la rela-
ción mercantil a que se refiere el artículo 17.2 e) de la LIRPF, o de ambas, la cuantía
del rendimiento sobre la que se aplicará la reducción no podrá superar el importe que
resulte de minorar 300.000 euros en la diferencia entre la cuantía del rendimiento y
700.000 euros.

Cuando la cuantía de tales rendimientos fuera igual o superior a 1.000.000 de euros,

la cuantía de los rendimientos sobre la que se aplicará la reducción del 30 por ciento
será cero.

A estos efectos, la cuantía total del rendimiento del trabajo a computar vendrá
determinada por la suma aritmética de los rendimientos del trabajo anteriormente
indicados procedentes de la propia empresa o de otras empresas del grupo de socie-
dades en las que concurran las circunstancias previstas en el artículo 42 del Código
de Comercio, con independencia del período impositivo al que se impute cada rendi-
miento.
El 30 por ciento de reducción, en el caso de las prestaciones establecidas en el
artículo 17.2.a) 1.ª y 2.ª de la LIRPF que se perciban en forma de capital, siempre que
hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación.

El artículo 17.2 a) de la Ley de IRPF se refiere a las siguientes

prestaciones:
1.ª Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regí-
menes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas y
demás prestaciones públicas por situaciones de incapaci-
dad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad, o simi-
lares, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 7 de la Ley.
2.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutua-
lidades generales obligatorias de funcionarios, colegios de
huérfanos y otras entidades similares.

El plazo de dos años no resultará exigible en el caso de prestaciones por invalidez.

150
 Gestión Fiscal - IRPF

7. Rendimientos del trabajo obtenidos por la

gestión de fondos vinculados al emprendimiento,
a la innovación y al desarrollo de la actividad
económica
Como ya se estudió en la Unidad previa, tendrán la consideración de rendimientos
del trabajo los derivados directa o indirectamente de participaciones, acciones u otros
derechos, incluidas comisiones de éxito, que otorguen derechos económicos especia-
les en alguna de las entidades relacionadas en el apartado 2, obtenidos por las perso-
nas administradoras, gestoras o empleadas de dichas entidades o de sus entidades
gestoras o entidades de su grupo.
Las entidades a que se refiere el apartado 1 son las siguientes:
a) Fondos de Inversión Alternativa de carácter cerrado definidos en la Directiva
2011/61/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 8 de junio de 2011, rela-
tiva a los gestores de fondos de inversión alternativos y por la que se modifican
las Directivas 2003/41/CE y 2009/65/CE y los Reglamentos (CE) n.º 1060/2009 y
(UE) n.º 1095/2010 incluidos en alguna de las siguientes categorías:
1. Entidades definidas en el artículo 3 de la Ley 22/2014, de 12 de noviembre,
por la que se regulan las entidades de capital riesgo, otras entidades de
inversión colectiva de tipo cerrado y las sociedades gestoras de entida-
des de inversión colectiva de tipo cerrado, y por la que se modifica la Ley
35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva.
2. Fondos de capital riesgo europeos regulados en el Reglamento (UE) n.º
345/2013, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 17 de abril de 2013,
sobre los fondos de capital riesgo europeos.
3. Fondos de emprendimiento social europeos regulados en el Reglamento
(UE) n.º 346/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 17 de abril de
2013, sobre los fondos de emprendimiento social europeos, y
4. Fondos de inversión a largo plazo europeos regulados en el Reglamento
(UE) 2015/760 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 29 de abril de
2015, sobre los fondos de inversión a largo plazo europeos.
b) Otros organismos de inversión análogos a los anteriores.
Los rendimientos del trabajo a que se refiere el apartado 1 se integrarán en la base
imponible en un 50 por ciento de su importe, sin que resulten de aplicación exención o
reducción alguna, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a) Los derechos económicos especiales de dichas participaciones, acciones o
derechos estén condicionados a que los restantes inversores en la entidad a la

151
 Administración y Gestión Ediciones Valbuena

que se refiere el apartado 2 anterior, obtengan una rentabilidad mínima defi-

nida en el reglamento o estatuto de la misma.
b) Las participaciones, acciones o derechos se mantengan durante un período
mínimo de cinco años, salvo que se produzca su transmisión mortis causa,
o que se liquiden anticipadamente o queden sin efecto o se pierdan total o
parcialmente como consecuencia del cambio de entidad gestora, en cuyo caso,
deberán haberse mantenido ininterrumpidamente hasta que se produzcan
dichas circunstancias.
Lo dispuesto en esta letra será exigible, en su caso, a las entidades titulares de las
participaciones, acciones o derechos. No será de aplicación el tratamiento previsto en
este apartado cuando los derechos económicos especiales procedan directa o indirec-
tamente de una entidad residente en un país o territorio calificado como jurisdicción
no cooperativa o con el que no exista normativa sobre asistencia mutua en materia de
intercambio de información tributaria en los términos previstos en la Ley 58/2003, de
17 de diciembre, General Tributaria, que sea de aplicación.

Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las

contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denomi-
nación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa
o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o
estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades
económicas.
Como regla general, los rendimientos íntegros se computarán
en su totalidad, salvo que les resulte de aplicación alguno de los
siguientes porcentajes de reducción:
X El 30 por ciento de reducción, en el caso de rendimientos
que tengan un período de generación superior a dos años,
así como aquellos que se califiquen reglamentariamente
como obtenidos de forma notoriamente irregular en el
tiempo.
X El 30 por ciento de reducción, en el caso de las prestaciones
establecidas en el artículo 17.2.a) 1.ª y 2.ª de la LIRPF que
se perciban en forma de capital, siempre que hayan trans-
currido más de dos años desde la primera aportación.
El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el
rendimiento íntegro en el importe de los gastos deducibles.

152
 Gestión Fiscal - IRPF

Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente

los siguientes:
1. Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades
generales obligatorias de funcionarios.
2. Las detracciones por derechos pasivos.
3. Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades
similares.
4. Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesiona-
les, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio, en la
parte que corresponda a los fines esenciales de estas insti-
tuciones, y con el límite que reglamentariamente se esta-
blezca.
5. Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de
litigios suscitados en la relación del contribuyente con la
persona de la que percibe los rendimientos, con el límite
de 300 euros anuales.
6. En concepto de otros gastos distintos de los anteriores,
2.000 euros anuales.
Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores
a 19.747,50 euros siempre que no tengan rentas, excluidas las exen-
tas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros, minorarán
el rendimiento neto del trabajo en determinadas cuantías.

153