PRÁCTICA - IIBB - 2DO PARCIAL
CÓDIGO FISCAL - C.A.B.A
ART.202 - Por el ejercicio habitual y a título oneroso en CABA del comercio, industria,
profesión, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras y servicios o de cualquier otra
actividad, cualquiera sea el resultado obtenido y la naturaleza del sujeto que la preste,
incluidas las cooperativas y todos los contratos asociativos que no tienen personería jurídica.
ART.205 - La habitualidad en términos fiscales se refiere a la frecuencia y regularidad, está
determinada por la índole de las actividades que dan lugar al hecho imponible, el objeto de la
empresa, profesión o locación y los usos y costumbres de la vida económica.
El ejercicio habitual de la actividad gravada debe ser entendido como el desarrollo de hechos
u operaciones de la naturaleza alcanzadas por el impuesto.
Aunque trabaje 3 meses, se cumple con este concepto.
ART.206 - PRESUNCIÓN HABITUALIDAD. Se presume habitualidad en el desarrollo de
las siguientes actividades:
a- Intermediación ejercida percibiendo comisiones, bonificaciones, porcentajes u otras
retribuciones.
b- Fraccionamiento y venta de inmuebles, compra-venta y locación de inmuebles.
c- Explotaciones agropecuarias, mineras, forestales e ictícolas.
d- Comercialización en esta jurisdicción de productos o mercaderías que entran en ella por
cualquier medio de transporte.
e- Operaciones de préstamo de dinero, con o sin garantía.
f- Organización y explotación de exposiciones, ferias y espectáculos artísticos.
g- Operaciones de otorgamiento de franquicias.
h- Celebrar contratos de publicidad.
ART. 209- No constituyen el hecho imponible a que se refiere este impuesto:
- El trabajo personal ejecutado en relación de dependencia, con remuneración fija o
variable.
- El desempeño de cargos públicos.
- La percepción de jubilaciones y pensiones.
ART. 296 - EXENCIONES. Los ingresos provenientes de:
1- Operaciones sobre bonos, títulos, letras, obligaciones y demás papeles emitidos y que se
emitan en el futuro por la Nación, Provincias, Municipalidades y CABA, no se encuentra
alcanzado cuando es emitido por el BCRA. Además, operaciones sobre acciones y la
percepción de dividendos y revalúos. Operaciones negociables emitidas de conformidad a lo
dispuesto por la Ley nacional 23576 y la percepción de intereses, actualizaciones devengadas
y el valor de venta en caso de transferencia, mientras le sea de aplicación la exención
respecto del IIGG. No se encuentra alcanzada las actividades desarrolladas por los
agentes de bolsa y por todo tipo de intermediarios.
2- Emisión de moneda de curso legal.
3- Edición de libros, diarios, periódicos, revistas, en todo proceso de creación cualquiera sea
su soporte (papel, electrónico e internet), ya sea que la actividad la realice el propio editor o
terceros por cuenta de este. Igual tratamiento tiene la distribución, venta y alquiler de los
libros, diarios, periódicos y revistas.
4- Servicio de comedor, transporte escolar y material didáctico, con un tope hasta el 30% del
importe mensual de la cuota mínima correspondiente a cada nivel de escolaridad.
5- Los socios o accionistas de cooperativas de trabajo. Esta exención no alcanza a los
ingresos provenientes de prestaciones o locaciones de obras o de servicios por cuenta de
terceros, aun cuando dichos terceros sean socios o accionistas o tengan inversiones que
no integren el capital societario.
6- Los intereses, actualización de depósitos en la caja de ahorro, plazo fijo, cuenta única,
cuenta corriente son exclusivamente los generados por operaciones efectuadas en las
entidades financieras. Esta exención rige únicamente para personas humanas y sucesiones
indivisas.
7- Profesiones liberales universitarias de grado oficialmente reconocidas.
8- Los ingresos correspondientes al propietario por el alquiler de hasta 3 unidades de vivienda
y siempre que no supere la Ley Tarifaria ($500.100,00.-).
9- Venta de inmuebles: efectuadas después de los 2 años de su escrituración en los ingresos
correspondientes al enajenante, excepto aquellas realizadas por una empresa o sociedad.
Ventas efectuadas por sucesiones. Ventas de única vivienda efectuadas por el propietario.
Ventas de inmuebles, afectadas a la actividad de bienes de uso. Transferencia de boletos de
compraventa en general, excepto, aquellas realizadas con habitualidad o por una sociedad o
empresa.
10- Exportaciones: ventas de productos y mercaderías con destino directo al exterior del país
efectuadas por el propio exportador o por terceros por cuenta y orden de éste. No alcanza
transporte, depósito y actividad similar y que tengan relación con la exportación. Las
industrias que facturan menos $967 millones están exentas todo el año.
11- Explotación de automóviles de alquiler con taxímetros, de hasta 3 unidades.
12- Honorarios de directorio, consejo de vigilancia.
13- Emisión de radio y televisión.
14- Feriantes.
15-Personas con discapacidad - venta al público de golosinas, juguetes, fotografías y artículos
religiosos.
16- Exportación de servicios que se efectivicen en el exterior. Las industrias que facturan
menos $967 millones están exentas todo el año.
17- Procesos industriales, en tanto estos ingresos no superen el monto anual de la Ley
tarifaria.
18- Se entenderá por enajenación la venta, permuta con transmisión del dominio a título
oneroso.
19- Construcciones correspondientes a planes sociales de vivienda.
20- Compra - venta de vehículos usados.
21- Los ingresos correspondientes al transporte internacional de pasajeros, aéreo, agua.
22- Cooperativas de trabajo y vivienda.
ART 211.- Base Imponible: el impuesto se determina sobre la base de los ingresos brutos
devengados durante el periodo fiscal, por el ejercicio de la actividad gravada.
ART 212.- Se considera ingreso bruto el valor o monto total (en dinero, especie, servicio),
devengado por la actividad gravada, quedando incluidos venta de bienes, prestaciones de
servicios, locaciones, regalías, intereses, actualizaciones y toda otra retribución por la
colocación de un capital.
ART 234- No integran la BASE IMPONIBLE, los siguientes conceptos:
- Impuestos internos, IVA (Debito Fiscal), impuestos para los fondos, Nacional de
Autopistas y Tecnológico del Tabaco.
- Reintegros de capital en los casos de depósitos, préstamos, créditos, descuentos,
adelantos, renovaciones, prórrogas, todo tipo de operación financiera.
- Reintegros percibidos por comisionistas, consignatarios, correspondientes a gastos
efectuados por cuenta de terceros, en las operaciones de intermediación que actúan.
Solo se aplica a los del Estado en materia de juegos de azar.
- Subsidios y subvenciones y percepciones del Estado.
- Exportaciones de bienes o servicios en concepto de reintegros o reembolsos,
acordados por la Nación.
- Ventas de bienes de uso.
- Fondos de comercio.
- En la industrialización, importación y comercialización minorista de combustibles los
importes correspondientes al IVA en todas sus etapas.
- Contribuciones patronales para UTE, asociaciones.
- Transferencias de bienes con motivo de la reorganización de sociedades.
ART 236.- DEDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE.
- Devoluciones.
- Bonificaciones.
- Descuentos.
- No serán deducciones por bonificaciones y descuentos provenientes de locaciones,
prestaciones de servicios como publicaciones, exhibiciones preferenciales, etc.
- Créditos incobrables producidos en el período fiscal en que se liquida, si constituyen
índices justificativos de la incobrabilidad como cesación de pagos, quiebra, el
concurso preventivo, desaparición del deudor, prescripción y la iniciación del cobro
compulsivo. En el caso de recupero total o parcial de los créditos deducidos, se
considera que ello es un ingreso gravado imputable al período en que el hecho ocurra.
- Envases y devolución de mercaderías por el comprador.
ART 262.- CATEGORÍAS DE CONTRIBUYENTES.
Para la liquidación y pago del impuesto los contribuyentes son clasificados en:
- Contribuyentes Locales: quedan sujetos aquellos que no forman parte del CM y
Régimen Simplificado del IIBB.
- Régimen Simplificado de IIBB: quedan comprendidos los pequeños contribuyentes.
- Convenio Multilateral: quedan comprendidos aquellos que se hallan sujetos al
régimen del CM.
ART 222.- SUPUESTOS ESPECIALES DE BASE IMPONIBLE.
- Ventas de inmuebles en cuotas: por plazos superiores a 12 meses la base imponible
está formada por la suma total de las cuotas o pagos que vencieron en cada periodo.
- Entidades financieras: la base imponible está constituida por el total de la suma del
haber de las cuentas de resultado, no admitiéndose deducciones de ningún tipo.
- Leasing.
- Diferencia entre precio de compra y venta para comercialización de billetes de lotería,
juegos de azar, comercialización mayorista y minorista de tabacos, cigarrillos,
comercialización de productos agrícolas - ganaderos. Compraventa de oro y divisas.
Comercialización mayorista de medicamentos para uso humano. Distribución
mayorista y minorista de gas licuado.
- Compañías de seguros y reaseguros: se considera BI a aquella que implica un ingreso
por la prestación de servicios o un beneficio para la entidad (primas de seguros,
alquileres y rentas percibidos.
- Intermediarios: la BI está dada por la diferencia entre los ingresos y los importes que
corresponde transferir a los comitentes por las operaciones realizadas en el periodo
fiscal.
- Agencias de publicidad.
- Préstamos en dinero.
- Bienes recibidos como parte de pago.
- A.F.J.P
PRÁCTICA - CONVENIO MULTILATERAL
Estas son actividades que una persona realiza en diferentes jurisdicciones, pero los ingresos
generados provienen de un mismo proceso económico que no se puede separar. Por lo tanto,
esos ingresos deben ser asignados a todas las jurisdicciones donde se realizan las actividades,
independientemente de si la persona las lleva a cabo por sí misma o a través de terceros,
como intermediarios, comisionistas, consignatarios o corredores, ya sea con o sin relación de
dependencia.
1- Régimen General - Convenio Sujeto
- Como voy a asignar los ingresos y egresos a cada una de las jurisdicciones.
Coef Unificado = Coef ingreso + Coef egresos
- Coef Unificado: es la proporción de distribución.
Los ingresos brutos totales del contribuyente se distribuyen entre todas las jurisdicciones de
la siguiente forma:
- 50% en proporción a los gastos que se originan por el ejercicio de la actividad.
Así se computarán como gastos:
- Sueldos y jornales.
- Combustibles y fuerza motriz.
- Reparaciones y conservación.
- Alquileres.
- Primas de seguros.
- Todo gasto de compra, comercialización, administración, producción y
comercialización.
- Amortizaciones.
- Cargas sociales a cargo del empleador.
- Regalías
- Gastos de transporte.
No se computarán como gasto:
- El costo de materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboración en las
actividades industriales, como tampoco el costo de las mercaderías en las actividades
comerciales, se entenderá como materia prima aquella que se incorpore físicamente o
se agregue al producto terminado.
- El costo de las obras o servicios que se contraten para su comercialización.
- Los gastos de propaganda y publicidad.
- Los tributos nacionales, provinciales y municipales.
- Los intereses. Aquellos provenientes de ingresos, son computables.
- Honorarios y sueldos de directores, síndicos y socios de sociedades, en los importes
que excedan 1% de la utilidad del balance comercial.
Los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza, se distribuirán en la misma
proporción que los demás, siempre que sean de ESCASA SIGNIFICACIÓN. De lo
contrario, deberá distribuirlos mediante estimación razonable.
Escasa Significación: son aquellos gastos que no superen el 10% del total de gastos
computables del período y cada uno individualmente no represente el más del 20%.
Gastos no computables
- Deudores incobrables: interpretar con alcance general, que el concepto “Deudores
Incobrables” no resulta computable para la confección del coeficiente de gastos.
- Amortización de Bs de Uso: la distribución deberá efectuarse en proporción a los
ingresos que se atribuyen exclusivamente a cada una de las jurisdicciones donde ellos
son utilizados, se aplica a partir del periodo fiscal 2009.
- 50% restante en proporción a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdicción en
los casos de operaciones realizadas por intermedio de sucursales, agencias,
corredores, comisionistas, mandatarios.
● Periodo a analizar: último balance cerrado en el año calendario inmediato
anterior, o en caso de que no se practiquen balances comerciales, año calendario
inmediato anterior.
El Coeficiente de Ingreso, se construye mediante las ATRIBUCIONES, dadas por la
Resolución por la Comisión Arbitral es un organismo, donde todas las provincias se ponen de
acuerdo en establecer mecanismos o resoluciones para facilitar el IIBB para los
contribuyentes con varias actividades.
- Prestación de servicios: los ingresos por la prestación de servicios cualquiera sea el
lugar y la forma en que se hubieran contratado, se atribuye a la jurisdicción donde el
servicio sea efectivamente prestado, por sí o por 3ros. Salvo que, tengan un
tratamiento especial en el Convenio Multilateral o por normas generales
interpretativas.
- Venta de Bienes
Se divide en 2 grupos:
-Operaciones entre presentes:
a- Venta de bienes: los ingresos por venta de bienes, independientemente de su periodicidad,
serán atribuidos a la jurisdicción correspondiente al domicilio del comprador, entendiéndose
por tal el lugar del destino final, donde los mismos serán transformados, utilizados o
comercializados.
Cuando no se pueda determinar el destino final del bien, se entenderá al orden de prelación:
1° Domicilio de la sucursal, agencia u otro establecimiento de radicación permanente del
adquirente, de donde provenga el requerimiento que genera la operación de compra.
2° Domicilio donde el comprador desarrolla su actividad principal.
3° Domicilio del depósito o centro de distribución del comprador donde se entregaron los
bienes.
4° Domicilio de la sede administrativa del comprador.
-Operaciones entre Ausentes:
Los ingresos provenientes de ventas por teléfono, telégrafo, teletipo
deberán ser atribuidos al domicilio del comprador.
Existe presencia digital del vendedor, prestador y locador en la
jurisdicción del domicilio del comprador, cuando se verifique:
1° Tienen sustento territorial: se refiere a que realice un gasto en una jurisdicción para
obtener un ingreso gravado.
2° Alguno de los siguientes parámetros:
a- El vendedor de los bienes y prestador del servicio efectúe operaciones a través de los
medios del art 1, en la jurisdicción del comprador, locatario, prestatario o usuario.
b- El vendedor y prestador por sí o a través de terceros, para la comercialización del bien o
servicio en la jurisdicción del domicilio del adquirente de los bienes y servicios como
publicidad, mkt, infraestructura, etc.
c- El vendedor o prestador efectúe por sí o a través de 3ros el ofrecimiento del producto o
servicio dentro del domicilio del adquirente y tenga licencia para exhibir el contenido de ese
producto o servicio.
d- El vendedor y prestador requiera para la comercialización de sus bienes y servicios dentro
de la jurisdicción un punto de conexión y transmisión que se encuentre ubicado en dicha
jurisdicción o de un proveedor de servicio de internet o telefonía con domicilio o actividad en
la jurisdicción del adquirente.
En caso de no tener SUSTENTO TERRITORIAL, se toma el domicilio del vendedor.
Excepción
-Nueva jurisdicción: la existencia de ingresos y gastos, asignación directa cualquiera sea la
jurisdicción. El desarrollo de actividad en un periodo mayor a 90 días corridos anteriores a la
fecha de cierre de ejercicio.
-Cese de jurisdicción: no tener ingresos y se debe informar a la autoridad de aplicación la
baja de la jurisdicción. Al mes siguiente de la baja se debe recalcular el coeficiente unificado.
Anticipos Enero-Febrero-Marzo
Como no tengo un balance cerrado en ese periodo utilizó los coeficientes del año anterior
hasta el 4to anticipo dónde debo realizar un recálculo (Ajuste o Actualización de los
coeficientes).
Ingresos brutos no computables:
a- Venta de bienes de uso.
b-Recupero de gastos, que cumplan con los siguientes requisitos:
- Que sean gastos efectivamente incurridos por cuenta y orden de terceros.
- Que el contribuyente no desarrolle la actividad por la cual percibe el reintegro
de gastos.
- Que se encuentren correctamente individualizados, siendo coincidentes con
los conceptos e importes de las erogaciones.
- Que el circuito administrativo, documental y contable del contribuyente
permita demostrar el cumplimiento de los requisitos señalados.
c- Subsidios otorgados por el Estado Nacional, Provincial o Municipal.
d- Recupero de deudores incobrables, por el valor equivalente al capital.
e- Recupero de impuestos, siempre que no sea el sujeto pasivo del impuesto, que se facture
por separado y por el mismo importe.
f- Exportaciones, los ingresos provenientes de operaciones de exportaciones de bienes y
prestación de servicios efectuados en el país, siempre que su utilización o explotación
efectiva se lleve a cabo en el exterior. Así los gastos que no le correspondan, no serán
computables a los fines de la distribución de los ingresos brutos. Gastos comunes o
compartidos de la actividad del contribuyente asociados a ingresos obtenidos por operaciones
de exportación forman parte de gastos no computables, en base al cálculo para establecer la
porción siempre que sea posible su verificación por parte de los Fiscos. En caso de que no
sea posible, será en la proporción que tienen los ingresos de exportación, en total de los
ingresos brutos obtenidos por el contribuyente (excluidos los originados en actividades de
regímenes especiales).
g- Diferencia de Cambio: aquellas que se generen por la participación en empresas o la
tenencia de moneda extranjera, no serán computables como gastos ni como ingresos para la
conformación de los COEFICIENTES. No será de aplicación para las operaciones de
compra-venta de divisas.
2- Régimen Especial - Convenio Actividad
● En los casos de actividades de la construcción, incluidas las de demolición,
excavación, perforación, etc. Se distribuye 10% sede - 90% obra. Cuando existan
más de una Dirección, el 10% se distribuye en función a los gastos.
● Seguros: 20% sede - 80% radicación de bienes o personas.
● Bancos: cada una respecto de las sucursales.
● Transporte al lugar de origen del viaje.
● Profesiones liberales 20% sede - 80% donde realicen la actividad.
● Consultorías y empresas consultoras, cuando el objeto de la prestación es profesión
liberal.
● Rematadores/Comisionistas: 20% sede - 80% radicación de los bienes.
● Prestamistas hipotecarios o prendarios no organizados en forma de empresa 20% sede
- 80% radicación de bienes.
ART 13 - INDUSTRIA AGROPECUARIA
1er Párrafo: Productor.
1° Se determina el producto. Si es industria vitivinícola y azucareras. Productos
agropecuarios, forestales, mineros y frutos del país en bruto, elaborados o semielaborados.
2° Se determinan las condiciones. Cuando sean despachados por el propio productor sin
facturar, para su venta fuera de la jurisdicción productora. De lo contrario, se calcula por Art.
2 - Coef Unificado.
3° Distribución de Base. Se determina en la jurisdicción productora el precio mayorista,
oficial o corriente en plaza a la fecha y en el lugar de expedición (campo), de lo contrario
85% precio de venta.
4° La diferencia entre el precio de venta y productor se determina según artículo 2 para la
jurisdicción comercializadora.
2do Párrafo: Comprador.
1° Se determina el producto INDUSTRIA TABACO, QUEBRACHO, ALGODÓN, ARROZ,
LANA, FRUTA
2° Precio de compra de la materia prima se distribuye en la jurisdicción donde se adquirió. En
el caso de la industria del quebracho, algodón, arroz, lana, frutas se distribuye a productores,
intermediarios, acopiadores. Jurisdicción productora.
3° La diferencia entre el precio de venta y productor se distribuye según el Art. 2.
Jurisdicciones restantes etapas.
3er Párrafo: Comprador.
1° Se determina el producto AGROPECUARIOS, FORESTALES, MINEROS, FRUTOS
DEL PAÍS.
2° Se tiene que dar la Mera compra.
3° Tienen que ser producidos en una jurisdicción para ser industrializados o
comercializados en otra.
4° Productora no grave la actividad del productor. Cualquier sujeto y el productor no
están alcanzados. Si grava se aplica artículo 2.
5° Se determina 50% de precio mayorista, oficial o corriente en plaza a la fecha. Sino el
50% del 85% del precio de venta. Jurisdicción productora.
6° La diferencia entre el precio de venta y precio productor, se aplica el Art.2.
Jurisdicciones industrializadoras/comercializadoras.
