1
TEMA: SISTEMA DE CONTROL INTERNO
I. OBJETIVOS BÁSICO DEL CONTROL INTERNO
El control interno al considerarse una responsabilidad de su diseño e implantación
por la dirección y/o gerencia así como por el personal del Ente, considera los
siguientes objetivos:
a) Proteger sus activos.
b) Asegurar la validez de la información,
c) Promover la eficiencia en las operaciones.
d) y estimular y asegurar el cumplimiento de las políticas y directrices
emanadas por la dirección.
II. JUSTIFICACION SOBRE EL CONOCIMIENTO DEL CONTROL INTERNO
Según la Norma Internacional de Auditoria (NIA 1) indica que el planeamiento de la
auditoria debe hacerse para
a) Obtener suficiente conocimiento del giro o actividad del cliente y suficiente
comprensión de los sistemas de contabilidad y control interno.
b) Evaluar el nivel del riesgo de auditoria,
c) Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoria que serán aplicados
III. ESTUDIO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD Y CONTROL INTERNO
Para que el Auditor alcance un entendimiento sobre los sistemas de contabilidad y
control interno deberá obtener conocimiento suficiente del diseño de dichos
sistemas.
3.1 Conocimiento del Sistema de Contabilidad
El Auditor debe llegar a compenetrarse con el diseño del sistema contable, en un
nivel suficiente como para planear la auditoria e identificar y entender:
a) Las principales clases de transacciones de operaciones de la entidad
b) Como se inician tales transacciones
c) Los registros contables del sistema, los documentos sustentatorios y las
cuentas específicas de los estados financieros.
d) El proceso de reporte contable financiero (desde el inicio de la transacción
hasta su inclusión en los estados financieros) (NIA 1 Párrafo 15)
3.2 Conocimiento del Sistema de Control Interno
El auditor, con el propósito de tener una comprensión y entendimiento del Control
Interno, evaluará el funcionamiento de los cinco componentes del control interno
que operan en la entidad.
Sin embargo, los procedimientos dirigidos a la efectividad del diseño u operación
de un procedimiento o política de estructura de control interno, se denominan
pruebas de controles. Las pruebas empleadas para obtener tal evidencia
comprobatoria suelen incluir procedimientos tales como:
Materia: Auditoría Financiera Docente: Lic. Aud. Ramiro Suxo Layme
2
a) Averiguar que el personal sea apropiado para la entidad
b) Inspección de documentos o informes
c) Observación de la aplicación de procedimientos y políticas específicas de
la estructura de control interno.
Para las entidades que tengan una estructura de control interno compleja, el
auditor deberá considerar que el uso de diagramas de flujo, cuestionarios y
procesos narrativos, pueden facilitar la aplicación de pruebas de diseño.
IV. COMPRENSION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO.
La comprensión del control interno incluye dos fases:
4.1. La revisión preliminar del sistema, con objeto de conocer y comprender los
procedimientos y métodos establecidos por la entidad. Para la revisión
preliminar de un sistema de control interno se puede emplear cuestionarios
o diagramas de flujo.
4.2. La realización de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad
razonable de que los controles se encuentran en uso y que están operando
tal como se diseñaron.
V. METODOS PARA LA COMPRENSION DE CONTROL INTERNO
5.1 Cuestionarios sobre Control Interno.
Generalmente el cuestionario sobre control interno utiliza preguntas
cerradas, la misma que permitirá al auditor formarse una idea sobre la
estructura del control interno, el cuestionario deberá realizarse por áreas, y
las empresas auditoras, disponen de modelos confeccionados aplicables a
sus clientes.
Este método es considerado como tradicional y muchos cuestionarios de
Control Interno están diseñados de manera que una respuesta “no” a una
pregunta indique una debilidad en el control interno, Una desventaja de los
cuestionarios estandarizados de control interno es que éstos contienen
muchas preguntas que “no se aplican” a sistemas específicos.
Un cuestionario de control interno esta orientado a que los auditores
documenten su comprensión del control interno. Sin embargo, puede haber
una tendencia de que los auditores llenen la respuesta “si” y “no” en forma
mecánica, sin una comprensión real o estudio del ciclo de transacción. Por
esta razón alguna firmas de contaduría pública prefiere utilizar la
combinación de narraciones escritas con diagramas de flujo en lugar de
cuestionarios sobre control interno.
5.2 Diagramas de flujo o flujogramas
Se trata de la representación gráfica del flujo de documentos, de las
operaciones que se realicen con ellos y de las personas que intervienen, es
una representación gráfica del flujo de documentos, de las operaciones que
se realizan y de las unidades, sección o departamentos que intervienen.
Materia: Auditoría Financiera Docente: Lic. Aud. Ramiro Suxo Layme
3
Esta representación grafica puede ser de manera combinada, narrativa y
diagramas, el cual nos permitirá realizar un adecuado análisis de los
puntos de control que tiene el sistema en sí, así como de los puntos débiles
del mismo que nos indican posibles mejoras en el sistema.
Es de esta manera que una adecuada flujogramacion permitirá al auditor
identificar:
Controles Claves.- Son aquellos controles diseñados e implantados por la
gerencia, los cuales permiten detectar y prevenir errores y fraudes: son
considerados también como Controles Fuertes
a) Controles Débiles.- Son aquellos controles implantados por la
gerencia los cuales están permitiendo filtrar en el proceso
administrativo errores y/o fraudes.
b) Falta de Actividades de Control.- Se considera una FAC cuando el
auditor detecta la existencia de errores y/o fraudes debido a la
ausencia de un diseño e implantación de control interno.
5.3. Documentar la comprensión del control interno.
A medida que los auditores independientes obtienen un conocimiento del
control interno, el profesional debe documentar la información en sus
papeles de trabajo. La forma y extensión de esta documentación se ve
afectada por el tamaño y complejidad del la empresa. Generalmente, la
documentación toma la forma de cuestionarios de control interno, narración
y escrita y diagramas de flujo.
VI. COMPRENSION DEL CONTROL INTERNO A TRAVÉS DE FLUJOGRAMAS
Concepto
El flujograma es una representación gráfica secuencial del conjunto de
operaciones perteneciente a un área homogénea de actividad a través de
símbolos convencionales. Constituyen una herramienta moderna y eficaz para
relevar y evaluar en forma preliminar las actividades de control de los sistemas
funcionales que operan en una organización
Técnicas de Flujogramacion.
1) El flujograma para un mejor entendimiento debe ser diseñado de
forma descendente
2) Se deberá aperturar columnas las cuales representaran las
unidades en las que se realizan las actividades administrativas
3) Deberá existir una columna de “procedimiento” en la cual se narrara
el procedimiento administrativo que se realiza.
4) La simbología a utilizarse el flujograma se colocaran dentro de la
columna que corresponda a la unidad funcional involucrada
5) La simbología utilizada será unida a través de líneas cuyas flechas
señalaran la dirección del proceso administrativo.
6) Se deberá usar hojas de 14 columnas o caso contrario el flujograma
puede ser diseñado en hoja electrónica Excel.
Materia: Auditoría Financiera Docente: Lic. Aud. Ramiro Suxo Layme
