TEMA No 3
ADMINISTRACIÓN Y CONTABILIZACIÓN DE MATERIALES
MATERIALES, Este primer elemento del costo se conoce con el nombre de:
- Materia Prima
- Materiales Directos
- Materiales y Suministros
La materia prima incorporada a otro elemento del costo es el resultado de la transformación en un
producto acabado o terminado, es identificado como el principal elemento, caso contrario es
considerado como material directo, por lo tanto, se debe entender que la materia prima tiene su origen
en la naturaleza y es extraído para su posterior transformación en un bien de uso o de consumo.
En resumen, se entiende que la materia prima tiene su origen en la naturaleza que es extraído para su
sucesiva transformación en un bien de uso o de consumo.
CLASIFICACIÓN DE MATERIALES.
Se clasifican desde el punto de vista de su utilización:
a) Materiales directos, estos materiales pueden ser clasificados en principales o secundario. Por
ejemplo, para la fabricación de una prenda de vestir la tela será el principal, el hilo y otros
componentes serán considerados como material secundario.
b) Materiales indirectos, están conformados por accesorios y suministros que no son aplicados
en forma directa en el proceso de producción, sino que es absorbida su costo mediante un
prorrateo. Aunque estén involucrados en la fabricación de un bien es imposible cuantificar en
forma exacta a un producto por lo que se clasifican en accesorios y suministros.
Accesorios, son los costos de aquellos elementos que forman parte de un producto por ejemplo
el pegamento, remache, clavo, etc. utilizados en la fabricación de un mueble.
Suministros, son aquellos costos que influyen en la fabricación de un producto por ejemplo el
combustible, agua, energía eléctrica, etc.
PROCEDIMIENTO PARA EL REQUERIMIENTO DE MATERIAL.
Para un adecuado control administrativo se debe considerar los siguientes aspectos:
- Realizar un pedido de producción o de almacén.
- Orden de compra, una vez aprobada el pedido se autoriza la orden de compra.
- Ingreso a almacén de materiales, se realiza la recepción en almacén los materiales adquiridos
de acuerdo a la orden de compra conforme a documentos que respalden la adquisición.
- Registro en Kardex.
- Devolución de materiales, realiza la devolución cuando se observa fallas o no cumple con las
especificaciones detalladas en la orden de compra.
- Entrega de materiales, previo registro en Kardex se realizará la entrega conforme el pedido
de producción
- Devolución a almacén, los materiales que no fueron utilizados en producción deben ser
devuelto a almacén.
REGISTRO CONTABLE.
COMPROBANTE DE DIARIO No…..
FECHA DETALLE DE CUENTA DEBE HABER
ALMACÉN DE MATERIALES 43.500,00
Detalle del material
CRÉDITO FISCAL 6.500,00
CUENTAS POR PAGAR 50.000,00
Proveedor
Registro de la adquisición de materiales adquiridos del pedido y la orden de compra, según factura al crédito.
COMPROBANTE DE DIARIO No…..
FECHA DETALLE DE CUENTA DEBE HABER
ALMACÉN DE MATERIALES 43.500,00
Detalle del material
CRÉDITO FISCAL 6.500,00
CUENTAS POR PAGAR 50.000,00
Proveedor
Registro de la adquisición de materiales adquiridos del pedido y la orden de compra, según factura al crédito.
COMPROBANTE DE DIARIO No…..
FECHA DETALLE DE CUENTA DEBE HABER
ALMACÉN DE MATERIALES 43.500,00
Detalle del flete prorrateado al costo del material adquirido
CRÉDITO FISCAL 6.500,00
CUENTAS POR PAGAR 50.000,00
Proveedor
Registro del flete por el transporte de los materiales adquiridos, según factura al crédito.
COMPROBANTE DE DIARIO No…..
FECHA DETALLE DE CUENTA DEBE HABER
PRODUCTOS EN PROCESO 30.000,00
Detalle del material
ALMACÉN DE MATERIALES 30.000,00
Detalle del material
Registro de la entrega del material solicitado por producción.
COMPROBANTE DE DIARIO No…..
FECHA DETALLE DE CUENTA DEBE HABER
COSTOS INDIRECTOS 3.500,00
Detalle del accesorio o suministro
ALMACÉN DE MATERIALES 3.500,00
Detalle del accesorio o suministro
Registro de la entrega de los accesorios o suministros solicitado por producción.
VALORACIÓN DE LOS MATERIALES E INVENTARIOS
Las existencias de los materiales como de inventarios se valoran de varias maneras:
- Al costo
- Precio de la factura
- Costo o mercado más bajo
- Costeo directo
VALORACIÓN DE MATERIALES E INVENTARIOS AL COSTO.
Considerando los PCGAs es que la preocupación de toda administración es la determinación del valor
de sus existencias en el momento que se requiera tal información con el fin de preparar los estados
financieros a una determinada fecha, entre los métodos de cálculo podemos mencionar; identificación
especifica del producto, precios de la última factura, promedio simple, promedio ponderado, promedio
móvil o movibles, primeros en entrar primeros en salir, últimos en entrar primeros en salir.
VALORACIÓN DE MATERIALES E INVENTARIOS COSTO MERCADO MAS BAJO.
En algunas circunstancias se suele adoptar el precio o costo más bajo resultante de la comparación
entre el costo y el valor de mercado.
El costo es el precio pagado por un artículo y teóricamente comprende todos los gastos incurridos en
la adquisición que es el precio convenido fletes y acarreos, etc. para cuya determinación se deben
realizar las cotizaciones respectivas en el mercado, que dicho trabajo permita lograr los precios
corrientes y razonables de oferta en la fecha del inventario.
COSTO DIRECTO.
El costeo directo llamado también variable o marginal este método es el análisis sustentado en
principios económicos que toma base del estudio que es la clasificación de los gastos fijos y variables,
para aplicar los costos unitarios de producción que se presentan integrados por la materia prima, obra
de mano y gastos de fabricación.
VALORACIÓN AL COSTO EN EL MÉTODO DE INVENTARIO PERIÓDICO.
a) Identificación especifica
b) Precio de la última factura
c) Promedio simple
d) Costo promedio ponderado
IDENTIFICACIÓN ESPECIFICA, Este método se aplica cuando se tiene un registro adecuado de
las compras u órdenes de producción, los que pueden ser inventariado a los costos que muestran las
facturas o los registros al costo.
PRECIO DE LA ULTIMA FACTURA, Este método es aplicable cuando existen una rápida
rotación física de las existencias, es lógico que si las operaciones de ventas y consumos son agiles y
continuos no existe mayor inconveniente en asignar a los inventarios los valores consignados en las
últimas facturas.
PROMEDIO SIMPLE, Este método de valoración de las existencias es aplicable en el caso de la
práctica del procedimiento de inventarios periódicos. Para su utilización se logra un costo unitario
aplicando a las existencias con el objeto de preparar los estados financieros.
VALORACIÓN AL COSTO EN EL MÉTODO DE INVENTARIO PERPETUO O
PERMANENTE.
La cuantificación como la valoración de materiales, así como de inventarios por este método se
consideran el control de las existencias en almacén, como su nombre indica en forma permanente, el
formulario comúnmente utilizado son las tarjetas KARDEX FÍSICO VALORADO.
Por tanto, para valorar las existencias se podrá elegir algún método como ser el promedio ponderado,
primeros en entrar primeros en salir, últimos en entrar primeros en salir.
IMPORTACION DE MATERIALES.
En el comercio exterior se aplican diferentes cotizaciones de los precios internacionales como se
mencionan a continuación:
COSTO COD, Este costo significa pago contra entrega, es decir el precio de la mercadería es puesto
en las instalaciones del exportador (vendedor).
COSTO FAS, Este costo significa que el exportador se compromete trasladar la mercadería hasta el
puerto convenido, los demás gastos correrán por cuenta del importador.
COSTO FOB, Este costo significa que el exportador se compromete entregar la mercadería en el
puerto o frontera y embarcar en algún medio de transporte como ser, vapor, avión u otro medio de
transporte, los otros gastos como transporte, seguro correrán por cuenta del importador.
COSTO C & F, Este costo significa que el exportador oferta su precio hasta destino, sin incluir el
seguro por cuanto el precio cotizado incluye el costo y el flete y el seguro corre por cuenta del
importador.
COSTO CIF, Este costo significa que el exportador oferta su precio hasta destino que el importador
solicite (aduana destino), el precio cotizado incluye costo, flete y seguro por cuanto el precio cotizado
incluye el costo y el flete y el seguro y los gastos de nacionalización y agencia aduanera corre por
cuenta del importador.
Ejemplo, la empresa industrial efectúa la importación de 5.000 kilos de materia prima a un costo
unitario de $us. 5,00 CIF puerto de matarani, habiéndose cancelado de forma anticipada el valor de la
mercadería al exportador, encargándose a una empresa transportadora para el traslado de la mercadería
hasta frontera según factura $us. 500.-, seguro $us. 70.- y gastos portuarios $us 50.-, el tipo de cambio
Bs. 6,96 por cada dólar, los fletes en territorio nacional fueron de Bs. 2.000 y el seguro Bs. 455, la
agencia despachadora de aduanas presenta una planilla de gastos por la desaduanización de la
mercadería por un valor de Bs. 4.600.- de la cual corresponde Bs. 2.400.- por comisiones de la agencia
despachadora de aduanas según factura adjunta.
Se pide determinar el costo de importación considerando que los gravámenes aduaneros e impuestos
fueron cancelados.
DETALLE IMPORTE EN $US. T/C IMPORTE EN Bs.
Valor CIF frontera 25.000,00
Flete hasta frontera 500,00
Seguro hasta frontera 70,00
Gastos portuarios 50,00
Valor CIF Aduana frontera 25.620,00 6.96 178.315,00
DETALLE BASE IMPONIBLE TASA IMPORTE EN Bs.
Valor CIF Aduana frontera 178.315,00
Gravamen Aduanero 10% 17.832,00
Otras erogaciones 2.455,00
198.602,00 14,94% 29.671,00
REGISTRO CONTABLE.
COMPROBANTE DE DIARIO No…..
FECHA DETALLE DE CUENTA DEBE HABER
MATERIALES EN TRANSITO 174.000,00
Detalle de materia prima $us. 25.000.-
BANCO M.E. 174.000,00
Carta de crédito
Registro de la adquisición de materia prima del exterior, según factura pagado con carta de crédito.
COMPROBANTE DE DIARIO No…..
FECHA DETALLE DE CUENTA DEBE HABER
MATERIALES EN TRANSITO 4.315,20
Flete hasta frontera $us. 500.-
Seguro hasta frontera $us 70.-
Gastos portuarios $us 50.-
BANCO M.E. 4.315,20
Cheque No….
Registro del pago de transporte, seguro y gastos portuarios hasta frontera, según factura pagado con cheque.
COMPROBANTE DE DIARIO No…..
FECHA DETALLE DE CUENTA DEBE HABER
MATERIALES EN TRANSITO 17.832,00
G.A. 10%
BANCO M.E. 17.832,00
Cheque
Registro del pago del G.A. con cheque de nuestra cuenta corriente.
COMPROBANTE DE DIARIO No…..
FECHA DETALLE DE CUENTA DEBE HABER
MATERIALES EN TRANSITO 6.137,85
Flete hasta Aduana nacional Bs. 2.000.-
Seguro Bs 455.-
Planilla de Agencia Aduanera Bs 4.600.-
CRÉDITO FISCAL 917,15
BANCO M.N. 7.055,00
Cheque No….
Registro del pago de transporte, seguro y gastos de la AgenciaAduanera, según factura pagado con cheque.
COMPROBANTE DE DIARIO No…..
FECHA DETALLE DE CUENTA DEBE HABER
CRÉDITO FISCAL 29.671,00
I.V.A. 14,94%
BANCO M.E. 29.671,00
Cheque
Registro del pago del I.V.A. con cheque de nuestra cuenta corriente.
COMPROBANTE DE DIARIO No…..
FECHA DETALLE DE CUENTA DEBE HABER
INVENTARIO DE MATERIA PRIMA
Detalle de materia prima
MATERIALES EN TRANSITO
Detalle de la acumulación de gastos de importación
-
-
Registro de la adquisición de materia prima del exterior, según factura pagado con carta de crédito.
PROBLEMAS EN EL MANEJO DE MATERIALES.
En el manejo de materiales, así como de inventaros se debe contar con los espacios suficientes y
adecuados al tipo de material o mercadería que se produce o comercializa, el hecho de no contar con
estos recaudos suele presentar algunos problemas o deficiencias que generan gastos adicionales o en
su caso algunas pérdidas económicas, por lo que cabe considerar los siguientes hechos contables:
- Contabilización de desperdicios
- Contabilización de desechos
- Contabilización de materiales defectuosos
- Descuentos sobre compras o ventas
- Fletes sobre compras o ventas
Para una mejor administración de materiales o inventario de mercaderías se deberá tomar en cuenta
la existencia mínima, el tiempo y la cantidad de utilización o rotación de los inventarios que sirve
como referencia para proveerse oportunamente de las materias prima, materiales, etc. preparando el
pedido de materiales a su debido tiempo, considerando el tiempo prudente de atraso que pueda sufrir
entre otros.
El manipuleo de materiales o inventario requiere inversión en equipos.
El manejo de materiales requiere de servicios, costo de alquiler, aseo y limpieza, cubrir con seguro
para ciertos riesgos, por tanto, se debe considerar algunos factores negativos en el tratamiento de
materiales e inventarios.
