SESIóN 14

FACULTAD DE DERECHO Y
HUMANIDADES ESCUELA PROFESIONAL
DE DERECHO
DERECHO TRIBUTARIO I
ILÍCITOS TRIBUTARIOS
Infracción Tributaria. Discrecionalidad. Determinación Objetiva.
Principios de la potestad Sancionadora. Improcedencia de la aplicación de
Intereses y Sanciones. Tipos de Infracciones. Tipos de Sanciones.
Régimen de Gradualidad. Diferencia entre Infracción Tributaria y Delito.
Ley Penal Tributaria
Docente: Dr. Luis Burgos Encarnación
 ILÍCITOS TRIBUTARIOS
Conceptos

• Ilícito tributario.- Es la acción u omisión que vulnera la legislación tributaria, esto es, el
incumplimiento de una obligación tributaria principal o accesoria. Puede ser una
infracción tributaria o un delito tributario (ver gráfico N° 1).
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Tipos de ilícitos tributarios

Infracción tributaria.- Es toda acción u omisión que importe la

violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en el Código Tributario o en otras leyes o decretos legislativos
(Art.164° del Código Tributario). Las infracciones tributarias se
determinan en forma objetiva.
Delito tributario.- Es la conducta, tipificada en el Código Penal o en la
Ley Penal Tributaria Decreto Legislativo N° 813 que contraviene las
normas tributarias establecidas. Implica haber actuado con conciencia
e intención; es decir con dolo. En este caso, se aplica la Ley Penal
Tributaria.
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Concepto de infracción tributaria

• El artículo 164° del Código Tributario define que es infracción

tributaria como toda acción u omisión que importe la violación de
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en
el propio Código o en otras leyes o decretos legislativos. Este
concepto implica el comportamiento antijurídico del deudor
tributario, al incumplir por acción u omisión las obligaciones
tributarias legalmente establecidas y debidamente tipificadas. Como
sabemos, tales obligaciones pueden ser de carácter formal (por
ejemplo, no presentar las declaraciones y comunicaciones
establecidas, no llevar libros y/o registros contables, entre otros), o de
carácter sustancial (no cumplir con el pago de las retenciones o
percepciones efectuadas).
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Conceptos

• Sanción tributaria.- Es la consecuencia jurídica por el incumplimiento

de las obligaciones tributarias: es decir, el “castigo” que se impone a
las personas de las infracciones tributarias, la sanciones están
detalladas en el código Tributario. En el caso del delito tributario, las
sanciones están en la Ley Penal Tributaria y comprenden la pena
privativa de la libertad.
• Declaración.- es la manifestación de hechos comunicados a la
Administración Tributaria en la forma y lugar estabelcidos por ley,
reglamento, resolución de superintendencia o norma de rango
similar.
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Conceptos

• Declaración original.- Es la primera declaración presentada por el

contribuyente..
• Declaración sustitutoria.- Es aquella que se presenta después de la
presentación de una declaración original, pero antes de la fecha de
vencimiento.
• Declaración rectificatoria.- Es aquella presentada, luego de la fecha
de vencimiento para corregir un dato incorrecto registrado en una
declaración original o completar una información omitida en una
declaración original.
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Conceptos

• Retención.- Es la acción de retener parte del Impuesto General a las

Ventas (IGV) o del Impuesto a la Renta (IR) correspondiente a un
servicio, venta u operación económica, por parte de sujetos
designados por la SUNAT para su posterior declaración y entrega al
fisco, según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias.
• Agente de retención.- Es aquel que está obligado a retener el tributo
correspondiente, según las normas respectivas.
• Tributo omitido.- Es la diferencia entre el monto del tributo declarado
y el que debió declarar realmente.
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Discrecionalidad

• La SUNAT ha dispuesto aplicar la facultad discrecional para no

sancionar, en determinados supuestos, a los contribuyentes que
hayan cometido la infracción por incluir cifras y datos falsos en sus
declaraciones (Numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario). Para
ese fin emitió las siguientes resoluciones: Resolución de
Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N° 062-2015/600000
(Impuesto a la Renta) de fecha 23.12.2015 y Resolución de
Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N° 39-2016-
SUNAT/600000 de fecha 18.08.2016 (Impuesto General a las Ventas)
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Discrecionalidad

• A continuación puede apreciar a qué casos se aplican:

1. DISCRECIONALIDAD POR CIFRAS Y DATOS FALSOS – IMPUESTOS A
LA RENTA
 El saldo a favor del Impuesto a la renta disminuido por efecto de la
presentación de una declaración rectificatoria no haya sido aplicado o
arrastrado a ejercicios posteriores, compensado o devuelto; y,
 El deudor tributario haya presentado la declaración rectificatoria
correspondiente al ejercicio en que tuvo lugar la declaración del saldo
a favor indebido.
 A tal efecto dicha declaración rectificatoria deberá presentarse antes
de la notificación de cualquier requerimiento que de inicio a un
proceso de fiscalización respecto del tributo vinculado a la infracción.
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Discrecionalidad

• A continuación puede apreciar a qué casos se aplican:

2. DISCRECIONALIDAD POR CIFRAS Y DATOS FALSOS – IGV
 La disminución del debito fiscal o el aumento indebido del crédito
fiscal, según sea el caso en un determinado periodo, no origine un
perjuicio económico, y que el deudor tributario no haya compensado
o solicitado la devolución del saldo a favor, de corresponder; y,
 El deudor tributario haya presentado la declaración rectificatoria
correspondiente al periodo en que tuvo lugar la declaración del
debito o crédito fiscal inexistente; y, a su vez, no haya aplicado o
arrastrado el saldo a favor indebido en la declaración original del
periodo siguiente o subsiguientes.
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Discrecionalidad
• A continuación puede apreciar a qué casos se aplican:
DISCRECIONALIDAD POR CIFRAS Y DATOS FALSOS – IGV
 La declaración rectificatoria deberá presentarse antes de la notificación de
cualquier requerimiento que de inicio a un proceso de fiscalización o
verificación respecto del tributo vinculado a la infracción.
 No se aplicara la sanción por las infracciones cometidas, en aquellos casos
en que el tributo omitido es menor al 5% de la IUIT.
Base Legal:
Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta N° 062-2015-SUNAT-
600000
Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N° 39-2016-
SUNAT/600000 y Anexo
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Determinación Objetiva

• La infracción será determinada en forma objetiva. No es requisito

que la Administración entre a valorar las razones, circunstancias o
intencionalidad que podrían haber motivado la conducta infractora
del deudor; sólo bastará verificar el incumplimiento de la obligación
tributaria legalmente establecida y que dicho incumplimiento se
encuentre debidamente tipificado como infracción para su
configuración y la consecuente aplicación de la sanción que
corresponda.
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Determinación Objetiva

• La RTF Nº 07013-1-2005 señala que en virtud a lo dispuesto

por el art. 165 del Código Tributario, la infracción se
determina en forma objetiva, es decir, sin tener en cuenta la
intencionalidad o las circunstancias que pudieran justificar su
comisión por lo que el hecho que la recurrente alegue que se
deben analizar las circunstancias que originaron la omisión,
no desvirtúa la configuración de la infracción.
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Principios de la potestad Sancionadora

• Principios de la potestad sancionadora.

• El art. 171° dispone que la Administración Tributaria ejercerá su
facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios que a
continuación se exponen:
[Link] de legalidad.- Sólo por norma con rango de ley cabe atribuir
a las entidades la potestad sancionadora y la consiguiente previsión de
las consecuencias administrativas que a título de sanción son posibles
de aplicar a un administrado, las que en ningún caso habilitarán a
disponer la privación de libertad. Por tanto, la ley debe prever la
conducta sancionable, determinando además cuál es la sanción que
corresponde, delimitando el ámbito del ilícito sancionable por expresa
prescripción constitucional.
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Principios de la potestad Sancionadora

• 2. Principio de tipicidad.- Sólo constituyen conductas sancionables

administrativamente las infracciones previstas expresamente en normas
con rango de ley mediante su tipificación como tales, sin admitir
interpretación extensiva o analogía. Las disposiciones reglamentarias de
desarrollo pueden especificar o graduar aquellas dirigidas a identificar las
conductas o determinar sanciones, sin constituir nuevas conductas
sancionables a las previstas legalmente, salvo los casos en que la ley
permita tipificar por vía reglamentaria.
• 3. Principio de Non bis in idem.- No se podrá imponer sucesiva o
simultáneamente una pena y una sanción administrativa por el mismo
hecho en los casos que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y
fundamento. Es decir no puede aplicarse a un sujeto dos o más sanciones
por una misma infracción, así como tampoco puede ser objeto de dos
procesos distintos por un mismo hecho.
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Principios de la potestad Sancionadora

• 4. Principio de proporcionalidad.- La sanción debe guardar

correspondencia con la conducta infractora, quedando prohibidas las
medidas innecesarias o excesivas, manteniendo la debida proporción entre
los medios a emplear y los fines públicos que deba tutelar.
• 5. Principio de no concurrencia de infracciones.- Cuando una misma
conducta califique como más de una infracción se aplicará la sanción
prevista para la infracción de mayor gravedad, sin perjuicio que puedan
exigirse las demás responsabilidades que establezcan las leyes. Por
ejemplo, en el caso de un contribuyente que no lleve el Libro Diario a pesar
de estar obligado a ello y que ante un requerimiento de la SUNAT por lo
mismo no podría exhibirlo, estaría cometiendo dos infracciones
establecidas por el artículo 175 numeral 1 y el artículo 177 numeral 1, en
cuyo caso, la SUNAT tendría que optar por sancionar el primero de ellos.
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Principios de la potestad Sancionadora

• 6. Principio del debido procedimiento.- Las entidades aplicarán sanciones

sujetándose al procedimiento establecido respetando las garantías del
debido proceso.
• 7. Principio de seguridad jurídica.- La actuación de la Administración
Tributaria se encuentra sometida al orden constitucional y legal, lo que
permite a los administrados prever el tratamiento que recibirán sus
acciones, así como las garantías que constitucionalmente le compete.
• 8. Principio de irretroactividad.- Son aplicables las disposiciones
sancionadoras vigentes en el momento que el administrado incurre en la
infracción. El art. 168 del Código Tributario establece que las normas
tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias,
no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en
ejecución; es decir que no pueden aplicarse de manera retroactiva.
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Improcedencia de la aplicación de Intereses y Sanciones.
• El artículo 170º del Código Tributario señala que no procede la
aplicación de intereses ni sanciones cuando el contribuyente actuó
conforme a un criterio, dejando de pagar, el cual fue materia de
aclaración posterior por parte de la Administración Tributaria, SUNAT
o el Tribunal Fiscal.
• Se libera del pago de intereses y de sanciones a los contribuyentes
que incurrieron, en omisiones en el pago de tributos o infracciones
tributarias producto de la aplicación del criterio anterior adoptado
por la Administración Tributaria. Esto puede ocurrir cuando existe una
duplicidad de criterios en la aplicación de una norma, que pueden
haber inducido a error al contribuyente. Esta duplicidad se puede
plasmar en informes, esquelas, informes, resoluciones de Sunat como
del Tribunal Fiscal.
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Improcedencia de la aplicación de Intereses y Sanciones.
• La Directiva 007-2000/SUNAT estableció lo siguiente: No serán
sancionables las infracciones tributarias cuya comisión se hubiera
debido a un hecho imputable a la Administración Tributaria. En este
sentido, de haberse efectuado pago alguno por concepto de multa, el
mismo se considerará como pago indebido.
• RTF 4123-1-2006, que constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria, señala que “… no procede aplicar intereses ni sanciones
por la incorrecta determinación y pago del impuesto a la Renta que se
hubiera generado por la interpretación equivocada de los alcances del
inciso j) del artículo 37 del Texto único ordenado de la Ley del
Impuesto a la renta, en lo que respecta al tratamiento tributario de
las remuneraciones vacacionales.”
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Improcedencia de la aplicación de Intereses y Sanciones.
• Carácter objetivo de las infracciones: A pesar que las infracciones
tributarias se determinan objetivamente, es decir basta la comprobación
del hecho que constituye la infracción para su sanción, sin importar las
condiciones ni la voluntad o culpabilidad del autor, la jurisprudencia ha
establecido algunos casos de excepción, como las siguientes:
• RTF N° 904-3-98: “Aun cuando las infracciones se determinan
objetivamente, no se configura una infracción cuando el incumplimiento de
una obligación formal obedece a un ilícito penal (en proceso de
investigación) ajeno a la manifestación de voluntad del contribuyente.”
• RTF N° 39-3-98: “ Si bien es cierto que las infracciones se determinan en
forma objetiva, ello no impide que en caso se acredite la existencia de una
circunstancia excepcional de imposibilidad material o de error de hecho o
de derecho, ajena a la voluntad del contribuyente como lo es la acción
delictiva de sus dependientes, la infracción no se configure.”
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Tipos de Infracciones

 Según el Código Tributario, las infracciones tributarias se originan por

el incumplimiento de las obligaciones siguientes:
[Link] inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción (desde el 1 de julio
de 2023), se incluye en este acápite la obligación de publicitar el
número de registro asignado.
[Link] emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos.
[Link] llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos.
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Tipos de Infracciones

4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

[Link] permitir el control de la Administración Tributaria,
informar y comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
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Tipos de Infracciones
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Tipos de Sanciones

La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar en

forma objetiva y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
Según el artículo 180° del Código Tributario, los tipos de sanciones son las
siguientes:
MULTAS.- Son sanciones económicas fijadas principalmente en función a:
 Unidad Impositiva Tributaria (UIT): Se aplica la UIT vigente a la fecha en
que se cometió la infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se
encuentre vigente cuando se detectó la infracción.
 Ingreso Neto (IN): Definido como el total de ventas netas y/o ingresos en
un ejercicio anual. En el caso que no se verifique la información o sea cero,
se aplica el 40% de la UIT. Si existe omisión a la presentación de las
declaraciones, se aplica el 80% de la UIT.
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Tipos de Sanciones

 Ingreso Neto (IN): Definido como el total de ventas netas y/o ingresos
en un ejercicio anual. En el caso que no se verifique la información o
sea cero, se aplica el 40% de la UIT. Si existe omisión a la presentación
de las declaraciones, se aplica el 80% de la UIT.
 Ingreso (I): Solo se aplica en el caso del Nuevo Régimen Único
Simplificado (NRUS). Se considera como cuatro veces el límite
máximo de cada categoría de los ingresos brutos mensuales del
NRUS.
 Por ejemplo, si el contribuyente está en la categoría 1 del NRUS,
donde el límite es S/. 5,000, el ingreso de referencia es S/. 20,000 (S/.
5,000 x 4).
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Tipos de Sanciones

Las multas pueden estar sujetas al régimen de gradualidad, lo

que puede suponer una rebaja al momento de su pago, con
intereses. Así mismo, en determinadas circunstancias se les
aplica la facultad discrecional de modo que no se emita multa
respecto a una. Las normas que establecen cómo y cuándo se
aplican la discrecionalidad y la gradualidad son emitidas y
publicadas por la SUNAT en el diario oficial El Peruano.
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Tipos de Sanciones

Comiso de bienes.-En este caso, los bienes pasan a ser

custodiados por la SUNAT hasta que se acredite su posesión o
propiedad (Art.184° del Código Tributario).
Cierre temporal de establecimientos.-Este tipo de sanción
impide el desarrollo de actividades económicas o comerciales
en el establecimiento sancionado hasta por un máximo de
diez (10) días calendario (Art.183° del Código Tributario).
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Tipos de Sanciones

Internamiento temporal de vehículos.- afecta tu propiedad o

posesión sobre un vehículo, el mismo que queda consignado
en los almacenes que la Sunat designe, hasta que acredites su
propiedad o posesión. Además, se aplicará por un máximo de
30 días calendario.
Pegado de carteles, sellos o letreros.- son sanciones
complementarias a las anteriores, a través de ellas la Sunat
informa el incumplimiento de obligaciones tributarias.
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Régimen de Gradualidad
Este régimen permite que los contribuyentes accedan a una rebaja de
un porcentaje de esta, que puede llegar al 100%, en la medida que
cumplan con ciertos criterios objetivos como la subsanación de la
infracción y/o el pago de la multa o frecuencia.
En virtud de su facultad discrecional, la Administración Tributaria puede
aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la
forma y condiciones que
ella establezca, mediante una resolución de superintendencia o norma
de rango similar (Artículo 166° del Código Tributario).
La gradualidad de las sanciones sólo procederá hasta antes que se
interponga recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal.
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Criterios del Régimen de Gradualidad
Gradualidad de las infracciones relacionadas con la emisión y/u otorgamiento de
comprobantes de pago.
• Frecuencia.- Consiste en el número de oportunidades en que el infractor incurre en una
misma infracción, a partir del 06.02.2004.
Gradualidad de las infracciones no vinculadas a la emisión y/u otorgamiento de
comprobantes de pago.
• Acreditación.- Es la sustentación realizada acredite fehacientemente el derecho de
Propiedad del infractor sobre el vehículo intervenido.
• Frecuencia.- Consiste en el número de oportunidades en que el infractor incurre en una
misma infracción, a partir del 06.02.04.
• Pago.- Es la cancelación total de la multa rebajada.
• Subsanación.- Es la regularización de la obligación incumplida en la forma y momento
previsto en las normas respectivas. Puede ser voluntaria o inducida.
Es importante verificar si la infracción tributaria cuenta con alguna rebaja prevista en el
régimen de gradualidad.
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Diferencia entre Infracción Tributaria y Delito

• En el caso del delito, esta figura jurídica sólo se utiliza en

caso de comisión de hechos ilícitos que se califican como
graves. Caso contrario, la infracción tributaria solo se debe
verificar la comisión de actuaciones que tratan de hechos
ilícitos leves.
• La infracción tributaria, no requiere que exista voluntad o
intencionalidad de cometerla a diferencia de los delitos
tributarios en los que si es necesario que exista dolo para
que la conducta pueda ser calificada como tal.
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Ley Penal Tributaria Nº 813
 Los delitos tributarios siguen siendo un problema grave en nuestro país. La Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administración Tributaria (Sunat) denunció -entre el 2018 y el primer semestre de 2019-
115 casos con indicios de delitos tributarios que involucran a 1115 personas naturales o jurídicas.
 Se conoce como delitos tributarios a aquellos actos ilícitos que perjudican gravemente el sistema de
tributación nacional. La Ley Penal Tributaria de nuestro país estipula cinco tipos de delitos tributarios
que pueden cometer las organizaciones contra el Estado:
 Defraudación Tributaria.- Según la Ley Penal Tributaria, la defraudación tributaria es aquella donde un
contribuyente (persona natural o jurídica) deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen
las leyes. Las modalidades de defraudación tributaria son tres:
o Ocultar bienes, ingresos y rentas.
o Consignar pasivos falsos.
o No entregar a la Sunat las retenciones o percepciones que hubieran realizado las empresas.
 Las personas naturales o jurídicas que simulen obtención indebida de beneficios e insolvencia
patrimonial tienen una pena privativa de la libertad de 5 a 8 años y el pago de entre 365 a 730 días
multa. La modalidad agravada abarca una pena no es menor a 8 años ni mayor a 12 y 730 a 1460 días
multa.
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Ley Penal Tributaria

 Delito Contable.- Según la Ley Penal Tributaria, el delito contable es aquel donde las empresas
incumplen con las normas tributarias de llevar libros y registros contables. Los actos materiales que
llevan a las organizaciones a cometer este delito son cuatro:
 Incumplimiento de llevar libros contables.
 No anotar actos, operaciones e ingresos en los libros y registros contables.
 Realizar anotaciones falsas en los libros y registros contables.
 Destruir total o parcialmente los libros y registros contables.
 Las personas naturales o jurídicas que incumplan con la normativa tendrán una pena privativa de la
libertad no menor a 2 años ni mayor a 5 años.
 Delito tributario por brindar información falsa en el RUC.- Aquellas personas naturales o jurídicas que
proporcionen información falsa en la inscripción o modificación de datos en el Registro Único del
Contribuyente (RUC) enfrentan una pena privativa de la libertad no menor a 2 años ni mayor a 5, y una
pena económica de entre 180 a 365 días multa.
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Ley Penal Tributaria

 Delito tributario por almacenar bienes no declarados.- Otro delito tributario que puede afectar a las
compañías es el almacenar bienes en lugares no declarados que superen los 50 UIT. La pena privativa
de la libertad y la pena económica son las mismas que en el delito por brindar información falsa en el
RUC.
 Delito tributario por facilitar comprobantes de pago.- Es el caso de las empresas que obtengan,
vendan o faciliten cualquier título (comprobantes de pago, guías de remisión, notas de crédito o notas
de débito) con el fin de cometer o posibilitar la comisión de delitos tipificados en la Ley Penal
Tributaria. Enfrentan una pena privativa de la libertad no menor a 5 años ni mayor a 8 años.
 Es importante que las organizaciones sepan cuáles son aquellos factores que pueden perjudicar su
economía. Para ello, deben llevar a cabo auditorías internas de manera regular que comprueben si
vienen cumpliendo con sus obligaciones de ley. Eso no solo les permitirá mejorar sus procesos, sino
también las ayudará a destacar como compañías que respetan la normativa nacional.
GRACIAS…!