UNIDAD Nº 1

El auditor, mediante procedimientos y utilizando sentido analítico y crítico, emite una opinión
sobre lo que se está analizando. Con lo que le da confiabilidad, seriedad técnica, fe pública o
credibilidad.

Concepto de Auditoría: Control independiente, retroalimentado y generalmente selectivo de

un sistema, que surge de comparar las características o condiciones controladas, a través del
uso de pautas, normas o elementos para medirlas (sensor) determinar desviaciones e informar
a los organismos o sector del cual depende la auditoría (grupo activante)

Entre las funciones se destacan: Resolver conflictos de intereses entre el Emisor de los Estados
Contables y los Usuarios; sirve de base para tomar decisiones importantes de aquellos
interesados en la organización; es la opinión independiente de un experto; motiva a los
encargados de los Estados Contables a que los preparen cuidadosamente, para así no tener
observaciones.

Los contadores públicos en función de auditores tienen la función de escuchar al auditado;

revisar y examinar cuentas y documentación. Con su auditoría va a generar correcciones por
medio de recomendaciones o sugerencias a la máxima autoridad del ente, para que se
subsanen los problemas o desvíos encontrados en el sistema.

Condiciones básicas para ejercer la auditoría:

a. Independencia: Tenemos dos tipos de independencia. La independencia aparente es desde

el punto de vista de la pertenencia, debido a que quien ejerce el control sobre un sistema,
objeto o actividad, no debe pertenecer al mismo. No debe existir vínculo funcional ni interés
alguno. La independencia real es aplicar el criterio profesional con objetividad y sin restricción
alguna.

Falta de Independencia

 Existe relación de dependencia con el ente o con entes vinculados económicamente a

aquel.
 Cuando exista una relación familiar o parentesco con alguno de los propietarios,
directores, gerentes generales o administradores del ente.
 Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente.
 Tenga intereses significativos en el ente o en entes económicamente vinculados a
aquel.
 La remuneración fuera contingente o sujeta a conclusiones o resultados de la tarea.
 La remuneración sea pactada sobre la base del resultado del período u otra variable a
la que se refieran los Estados Contables.

Vinculación Económica: A pesar de ser independientes jurídicamente, tuvieran vinculación

significativa de capitales; tuvieran mismos directores, socios y accionistas; cuando se trate de
entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como una organización
económica única.

b. Principio de Economicidad: Los auditores no pueden, en razón de su actividad, examinar el

100% de los documentos y operaciones, ya que así fuese, sus conclusiones serían tardías y
desfasadas de los hechos, además de ser costosísimas. El costo que implica mantener un
control debe ser menor que el beneficio que produce dicho control. Por lo tanto, el auditor

1
realiza un control de carácter muestral y selectivo, procurando que las muestras sean lo más
confiable y representativas posibles respecto del universo.

Muestreo: El contador puede actuar sobre bases selectivas, determinadas exclusivamente

según su criterio o apoyándolo con el uso de métodos estadísticos. Por lo tanto, aplica pruebas
selectivas, sin que ello impida pronunciarse válidamente al no examinar al 100% el universo.

Sistema de Control Interno: Es una actividad de comprobación, verificación o supervisión,

desarrollada dentro de la organización, tendiente a preservar el adecuado funcionamiento de
los distintos sistemas administrativo-contables, evitando además la comisión de errores y
fraudes.

Es una integración de elementos de diversa naturaleza que implantados en una organización o

sistema, procuran el cumplimiento de ciertos objetivos considerados primordiales. La función
es proteger los recursos del ente, sobretodo de que no existan errores, ineficiencias,
irregularidades o fraudes; además de generar información contable pertinente, confiable y
oportuna.

Elementos que lo componen:

a. Ambiente de Control: Es el factor contextual que influye en el grado de riesgo, ya sea a nivel
global de la empresa o del rubro con el que está directamente vinculado. Es la actitud de la
gerencia o dueños frente al control; existencia de líneas de autoridad y responsabilidad;
existencia y vigencia de una auditoría interna.

b. Sistema de Información Contable: Plan y manual de cuentas; metodologías de registración

contable o extracontable.

c. Estructuras o Procedimientos de Control: Son controles NO correctivos. Por ejemplo,

segregación de funciones o tareas incompatibles entre sí; régimen de autorizaciones de
transacciones u operaciones; documentación sustentatoria legal- comercial e interna;
manuales de procedimientos; dispositivos de seguridad sobre activos físicos y documentales.

Etapas de la Auditoría

1- Planificación: Se determinan los procedimientos que se van a realizar y como resultado se

obtiene un memorando o programa de trabajo, donde se documentan todas las
consideraciones analizadas durante toda la etapa. Este indica de qué forma, en qué momento
y con que alcance se van a efectuar los procedimientos seleccionados.

Como primer paso, se determina claramente el servicio solicitado, el cual puede ser una
auditoría de Estados Contables; auditorías especializadas; investigaciones especializadas;
certificaciones. Luego las tareas de planificación incluyen dos etapas: La planificación
estratégica y la planificación detallada. En la primera, se procura conocer el negocio y los
riesgos y en la segunda se elabora un documento básico de toda la documentación, el cual
contiene lo que se detallará a continuación.

a. El presupuesto general: Establece los componentes a examinar, auditores a cargo por

componente, tiempos estimados y reales y el total del trabajo, total en pesos por comprobante
y total general.

2
b. Cronogramas de tareas: Establece la fecha de comienzo y fin para cada una de las tareas de
cada componente y total final de tiempos por componente y total de trabajo –estimados y
reales horas-

c. Programas de Trabajo: Establecer todos los procedimientos en detalle, que deberán

cumplirse al examinar cada uno de los componentes.

2- Ejecución: Se realizan los procedimientos planificados en la etapa anterior, obteniendo

evidencias que se traducen en papeles de trabajo. Se realizan los procedimientos previstos
como así también pruebas alternativas con el objetivo de obtener satisfacción de auditoría.

Las evidencias pueden ser obtenidas de los sistemas de control del ente, de la documentación
respaldatoria y/o terceros, proveedores, bancos, clientes, según la fuente de obtención serán
evidencias de control o sustantivas.

3- Conclusión: Se revisan las evidencias obtenidas para emitir una opinión respecto a la
razonabilidad de los Estados Contables. Es la etapa donde el auditor realiza su informe.

Afirmaciones a Validar: Son las manifestaciones que realiza la gerencia o el órgano de

dirección contenida en los Estados Contables.

1- Veracidad: Las transacciones existen y son propiedad del ente. Hace referencia a existencia
y pertenencia.

2- Integridad: Las transacciones y los saldos están íntegramente contabilizadas en el período

que corresponden en sus debidas cuentas contables y adecuadamente acumuladas.

3- Medición y Exposición: Se analiza que cada transacción se encuentre correctamente

calculada y reflejada por su monto apropiado, si los activos y pasivos están correctamente
valuados, de acuerdo con su naturaleza y la NCP.

Significatividad y Riesgo en Auditoría: Pueden considerarse significativas aquellas

afirmaciones contenidas dentro de los Estados Contables cuya omisión y/o inadecuada
medición y/o exposición tienen aptitud, como consecuencia de ellas, de inducir a los usuarios
de los Estados Contables a tomar decisiones distintas de las que habrían tomado si la
información hubiera sido preparada dando cumplimiento a las normas legales y/o
profesionales en vigor.

Entonces, un desvío es significativo cuando puede desencadenar a un cambio de decisión en

el lector de los Estados Contables. Existiendo así una relación inversa entre la significatividad y
el riesgo. El nivel aceptable de significatividad se eleva, es decir aumenta el margen o magnitud
del error, cuando se considera que el riesgo inherente y de control estimados en el medio a
auditar son bajos, pero aumenta el riesgo de NO detección debido a que el alcance definido es
menor. Inversamente, si se estrecha el valor porcentual que se habrá de considerar como tope
aceptable de error, es que el riesgo inherente y/o de control estimado se aprecia medio-alto o
alto, sin embargo, simultáneamente se disminuirá el riesgo de no detección ya que el alcance
definido será mayor.

El riesgo es la posibilidad de emitir un informe incorrecto por no haber detectado errores o

irregularidades de carácter significativo que de haberse apreciado oportunamente, lo hubiesen
modificado, cambiando su sentido. Este riesgo, disminuye toda vez que el sistema de control
interno sea fuerte y confiable, e inversamente, aumentará cuando aquel sea débil e inseguro.
Cuando el control interno ofrezca menos riesgos, el auditor decidirá confiar en él y aprovechar

3
tal circunstancia para aplicar procedimientos más selectivos y eficientes, encaminado a validar
los controles claves. Inversamente, en la medida que detecte que hay debilidades en el
sistema, disminuye su confianza en él debiendo realizar procedimientos más extensos y
profundos que suponen más costos y tiempos.

La significatividad le ayuda al auditor para decidir si toma o no salvedades o excepciones en el

párrafo de opinión de su informe de auditoría.

Categorías de Riesgos

a. Riesgos que existen en el medio a auditar o inherentes: Corresponden a los riesgos del
negocio o actividad, por ejemplo, la naturaleza de la actividad del ente, su marco legal, tipo de
productos y servicios producidos o comercializados, etc.

b. Del sistema de control instalado, por ejemplo, inexistencia o debilidad de los controles
instalados, en particular los “Clave”. No existe una separación de funciones que se consideran
incompatibles entre sí; carencia de mínimos circuitos administrativos de control; carencia de
jerarquías claras para autorizar transacciones u operaciones; deficiencias en los formularios
internos; falta de personal capacitado.

c. Riesgos propios de la actividad del auditor: Se conoce como riesgo de NO detección, en

sentido de no haber sabido o no ha querido detectar circunstancias dañosas o adversas hacia
su persona y/o resultado de su tarea. Por ejemplo, no conocer suficientemente las normales
legales y profesionales; realizar procedimientos de auditoría inoportunos o inadecuados; no
planificar los componentes a examinar ni elaborar adecuados papeles de trabajo.

El riesgo solo desaparece para el auditor una vez que da por concluido el trabajo, fechando y
firmando la documentación correspondiente y entregándolo a su contratante o cliente.

Vinculación de Riesgos:

 Necesidad de trabajar sobre bases selectivas; imposibilidad de conocer el universo;

características del ente y sus actividades; propensión al fraude y error; falibilidad del
auditor como revisor.

Elementos que pueden configurar situaciones de riesgo:

a. Naturaleza del Componente: Por ejemplo, ciertas inversiones en valores mobiliarios;

cuentas por cobrar; bienes de cambio; créditos, son algunos ejemplos que presentan riesgos
inherentes, es decir, riesgos propios de su naturaleza.

b. Ambiente de Control: Si es fuerte, contribuye a neutralizar o proteger un componente por

naturaleza expuesto a riesgos o de control interno propio débil, y si éste es fuerte, lo
potenciará y garantizará su permanencia. Inversamente, si el componente es fuerte y el
ambiente de control no ayuda, terminará por debilitarlo.

c. Antecedentes de errores, omisiones, fraudes o algún tipo de irregularidad: Se puede

detectar por medio de entrevistas previas con los dueños o la gerencia, conversaciones con
responsables, consultando papeles de trabajo.

Control en Auditoría: Es ejercer una influencia efectiva o restrictiva sobre las actividades de un
sistema. Tienen sentido si existen objetivos con los cuales se pueden comparar los resultados.

4
Elementos del Control:

a. Sistema Operante: Es un sistema que genera cierta actividad susceptible de ser medida o
controlada, como lo es la fabricación de un producto, la prestación de un servicio, la entrega
de datos o información.

b. Sensor: Normas contables profesionales y normas contables legales. Es el parámetro apto

para medir la actividad.

c. Agentes de Control: El auditor encargado de comparar los resultados de la actividad contra

el sensor. Comprobando la eficacia –cumplimiento de los objetivos- y la eficiencia –
optimizando recursos- y así como también determinando los desvíos, su magnitud y reportar a
quien puede efectuar los cambios.

d. Agente Activante: Persona u órgano que tiene el poder de decisión sobre el sistema, para
corregir desvíos, es decir, tiene poder sobre el sistema para la corrección del error, cambio o
recomendación de mejora. (Dirección o Gerencia del ente)

Clasificación de los Controles

¿Detectan errores? Son controles CORRECTIVOS.

Tienen aptitud de detectar y manifestar explícitamente un error, omisión de un dato o paso de

algún procedimiento o desvío respecto de un parámetro u objetivo determinado. Tienden a
proteger la seguridad o consistencia del sistema, evitando efectos no deseados. Por ejemplo,
un comprobante no puede ser ingresado al sistema contable porque le falta un importe, una
cuenta o la fecha no pertenece al ejercicio en curso.

 Prealimentados: Se establece al ingreso del proceso, se establece previamente a su

concreción posibles desvíos y se anticipa a ello corrigiéndolos –ahora- de ser
necesario. Por ejemplo, comportamiento de la demanda de determinados productos o
servicios, liquidez o estrechez de los mercados financieros, posible impacto de la
inflación.
 Concomitantes: Son aquellos que se realizan a lo largo del proceso, evitando los
riesgos de no detección. Controlan en paralelo la marcha de la actividad, permitiendo
detectar fallas o errores y corregirlos, sin esperar a que se manifiesten al finalizar. Por
ejemplo, que toda una cadena de montaje se detenga automáticamente cuando
alguno de los controles de calidad implantados en el sistema detecte una falla o no
cumplimiento de un estándar o especificación de alguna de sus piezas.
 Retroalimentados: Son aquellos que se realizan al finalizar un determinado proceso
productivo, encontrando los errores al finalizar el mismo, generando un error de no
detección, comunicándolo al grupo activante para generar retroalimentación. Se
aplican sobre los resultados luego de concluir el proceso.

No Correctivos: Posibilitan la protección y seguridad del sistema. Por ejemplo, separación de

funciones incompatibles; régimen de autorizaciones; sistema de documentación interna.
Podría ser que el tesorero o cajero no deben tener acceso a ningún registro contable, como
tampoco efectuar conciliaciones bancarias; régimen de autorizaciones para autorizar ventas en
cuenta corriente, pagos a proveedores y compras.

2- Controles Directos y Generales

5
a. Directos: Proporcionan evidencia de auditoría de manera directa, en cuanto a la validez de
las afirmaciones.

 Gerenciales: Son aquellos realizados por el nivel superior de la organización y

efectuados por individuos que no participan en el procesamiento de las operaciones.
Por ejemplo, el control presupuestario y la revisión de informes generados
automáticamente por sistema.
 Independientes: Son realizados por personas o sectores independientes del proceso
de las operaciones. No pertenecen a la misma área, por ejemplo, conciliaciones entre
los registros contables generales; conciliaciones bancarias; recuentos físicos;
confirmaciones especiales de saldos.
 Operativas: Son incorporados en el sistema de procesamiento de las transacciones.
Los realizan las personas participantes del propio proceso.
 Salvaguarda de Activos: Se refieren a la custodia e incluyen medidas de seguridad
tendientes a controlar y resguardar las existencias físicas de los bienes, el acceso
irrestricto de los mismos y fijar límites de autorización para realizar determinadas
operaciones. Por ejemplo, controles de ingresos y salidas de mercaderías; controles de
acceso a fuentes de información y manejo de archivos.

b. Controles Generales: Comprende la organización divisional del ente o segregación que

hacen a la organización del ente y se relacionan con la delimitación de responsabilidades y de
los niveles de autoridad. Lo que hace es organizar las distintas líneas de autoridad y
responsabilidad.

Controles Claves: Son aquellos que existen dentro de la organización, los cuales el auditor
debe verificar su existencia para determinar el ambiente de control de la misma. Implantados
en el sistema y operando con plena eficiencia, brindan satisfacción de auditoría directa,
relevante y eficiente. Le permite al contador obtener y reunir elementos de juicio válidos y
suficientes para formar su opinión sobre las manifestaciones realizadas en los Estados
Contables.

Además, son aquellos controles transversales que les permiten validar las afirmaciones. Por
ejemplo, el sector contable realiza las conciliaciones bancarias del sector de tesorería, las
mismas, son a su vez supervisadas por un superior.

Siempre que el auditor identifique un control clave, debe probarlo como funciona. Esto lo
realiza a través de pruebas de cumplimiento y sustantivas, dado que le va a permitir llevar
adelante su tarea de auditoría con menos extensión en el alcance que los procedimientos.

Enfoques; Procedimientos y Alcance de los mismos: Es la definición de los distintos tipos de

pruebas de auditoría que se llevarán a cabo. Es decir, son los procedimientos que va a realizar
el auditor mediante los cuales procura obtener elementos de juicio válidos y suficientes que le
permitan alcanzar satisfactoriamente los objetivos de la tarea.

El alcance hace referencia a la profundidad en tiempo y espacio de los procedimientos de

auditoría.

Procedimientos de Cumplimiento: Para comprobar si existen y funcionan correctamente los

distintos tipos de controles establecidos en los sistemas. Proporcionan evidencias de que los
controles claves existen y que son aplicados efectiva y uniformemente. Por ejemplo:

6
Inspección ocular de la documentación respaldatoria; pruebas de reconstrucción de
operaciones; observación directa de determinados controles.

Procedimientos Sustantivos: Buscan probar la validez y confiabilidad de las operaciones,

hechos o transacciones registrados y la adecuada medición y/o exposición de los saldos que
provienen de aquellas. Por ejemplo: Confirmación de saldos; recuentos físicos; conciliaciones.

UNIDAD Nº 2: AUDITORÍA EXTERNA

Contrato de Auditoría: Es de tipo bilateral, oneroso y consensual, celebrado por el auditor y el

cliente. El auditor lo propone y el cliente lo aprueba.

La carta convenio o contrato de auditoría es una locación de obra. Se debe entregar una cosa
al finalizar el trabajo, es decir, el informe. El auditor tiene una obligación de dar, su trabajo se
traduce en un documento escrito.

Contiene lo siguiente:

 Sujetos del contrato –auditor y cliente-

 Objeto del mismo –por ejemplo EECC a una fecha dada-
 Alcance de la tarea –plena o con limitación en el alcance-
 Facilidades que debe entregar el ente para hacer la auditoría.
 Personal que realizará las tareas.
 Fecha de inicio y fecha aproximada de finalización de la auditoría.
 Lugares donde se realizará la auditoría.
 Honorarios o forma de determinarlo.
 Número de copias del informe a ser entregadas.

El contador, debe reunir todos los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan
respaldar las aseveraciones formuladas en su informe. Esto se realiza, a través de los papeles
de trabajo.

Los papeles de trabajo son todos aquellos objetos donde constan las tareas realizadas, los
elementos de juicio obtenidos y las conclusiones a las que arribó el auditor. Constituyen la
base de la emisión del informe y luego el respaldo.

Los mismos deben contar con:

 Descripción de la tarea realizada.

 Datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea así sean los que el
contador hubiese elaborado o hubiese recibido de terceros.
 Las conclusiones generales y particulares.

Legajos de Papeles de Trabajo: Se denominan así a los legajos preparados con papeles de
trabajo que sólo tienen validez para el período o ejercicio bajo examen. Los papeles de trabajo,
se ordenan según el grado de detalle y especificidad, teniendo dos partes.

a. Parte General: Se agrupan papeles y evidencias que no están relacionadas con un rubro o
cuenta especial, sino con la auditoría en general. Por ejemplo, aspectos a tener en cuenta por
el profesional dictaminante, carta con manifestaciones de la gerencia, carta de asesores
legales, balance de saldos, planilla control tiempo utilizado.

7
b. Parte Específica: Se agrupan las evidencias relacionadas con cada rubro o cuenta en
particular. Por ejemplo, planillas resúmenes; notas; trabajo realizado; evidencias recogidas
sobre las cuentas.

Ejemplos de papeles de trabajo: Carta de asesores legales o compañías de seguros; carta con
manifestación de la gerencia; borrador de Estados Contables; balance de comprobación de
saldos; ajustes surgidos por la auditoría; conclusiones a las que se arribó en la evaluación de
las actividades de control; planillas resúmenes de cada rubro; detalles de recuentos selectivos;
fotocopias de documentos de importancia; confirmación de saldos de bancos, deudores y
acreedores; declaraciones juradas de impuestos.

UNIDAD Nº 3

Caja y Bancos

Cuentas Patrimoniales: EXISTENCIA E INTEGRIDAD.

Cuentas de Resultados: INTEGRIDAD Y EXPOSICIÓN.

Riesgo: Medio- Alto a Alto.

Riesgo Inherente:

 Muchas cuentas bancarias abiertas, observando muchos pases entre ellas previo al
cierre de ejercicio.
 Los poderes habilitados para firmar cheques, se encuentran desactualizados.
 Hay más de una puerta de acceso, con cerraduras inseguras, pudiendo transitar
personas ajenas al sector. (Inseguridad en el Espacio de Trabajo)
 El ámbito físico de caja o tesorería no ofrece seguridades.

Riesgo de Control Interno:

 No se concilian regularmente las cuentas bancarias y aún conciliándose, no son

supervisadas por un superior.
 Existen numerosas partidas pendientes de conciliación sin investigar y sin contabilizar.

8
  Un empleado de caja/cajero es quien concilia las cuentas bancarias y quien recibe los
comprobantes de las entidades.
 Se encuentran cheques firmados en blanco.
 No se realizan arqueos periódicos ni sorpresivos.
 La protección física del efectivo en caja no es adecuada.
 Pueden transitar personas ajenas al sector.

Controles:

 Control de cobranzas que deben efectivizarse con las reales.

 Recibos pre numerados de imprenta, control de la correlatividad de los recibos
rendidos con los recibos procesados.
 Límites de autorizaciones para aprobar pagos y emitir cheques.
 Sistema de Fondo Fijo; arqueo diario de caja y conciliación con mayor o planillas de
caja.
 Conciliación bancaria mensual.
 Control de documentación.

Controles Claves:

 Supervisión gerencial de los saldos bancarios; circularización a bancos.

 Supervisión por personal independiente y jerárquico de contaduría, de las
conciliaciones bancarias y las partidas pendientes.
 Arqueos regulares y sorpresivos por personal que no pertenezca a Caja o Tesorería, de
todos los valores existentes que pueden encontrarse en la caja fuerte.
 Supervisión de comprobantes anulados y su correlatividad; registros contables y extra
contables.

Enfoque de Auditoría: Preferentemente aplicación de pruebas sustantivas, que permiten

validar de forma simultánea los controles de autorización y verificación operativa interna.

Procedimientos de Auditoría

 Arqueo de valores (Comprobar que los saldos de los registros contables coincidan con
la tenencia real) e inspección ocular de cajas de cajas fuertes o de seguridad.
 Arqueo del fondo fijo en poder del cajero o tesorero.
 Comprobar que el cajero o tesorero lleve una planilla diaria en el que conste: Fondos
recibidos; depósitos de bancos y saldo al final de cada jornada pendiente de depositar.
 Corte de documentación y verificación de correlación numérica.
 Confirmación de saldos (modalidad de circularización ciega) a las entidades
financieras.
 Verificación y reproceso en su caso, de conciliaciones bancarias.

Operaciones que requieren autorizaciones: Para libramiento de cheques; realizar pagos a

proveedores y cualquier concepto que implique salida de fondos; apertura y cierre de cuentas
bancarias; autorización para transferencias de fondos.

Inversiones Temporarias

Cuentas Patrimoniales: EXISTENCIA; PERTENENCIA E INTEGRIDAD.

Cuentas de Resultados: INTEGRIDAD Y EXPOSICIÓN.

9
Riesgo Inherente:

 Inversiones en negocios especulativos.

 Duda o inseguridad respecto a la solvencia del ente emisor de las obligaciones.
 Cambios significativos en la naturaleza e importe de colocaciones.
 Falta de adecuado conocimiento de las normas de medición y exposición.

Riesgo de Control Interno:

 Inadecuado sistema informativo dentro del ente que comunique oportunamente al

sector contable de las novedades en materias de inversiones.
 Falta de conciliación entre las cuentas que representan las distintas inversiones y el
sector de la empresa que opera.

Controles Claves:

 Supervisión permanente gerencial y/o contable de las distintas colocaciones.

 Seguimiento de cumplimiento y/o desvíos en caso que exista un presupuesto de
inversiones de tipo mobiliario.
 Autorización superior -escrita en lo posible- de todos los movimientos: Nuevas
colocaciones, renovaciones, cancelaciones, cambios de entidad depositaria.
 Conciliación sistemática entre los saldos de cada cuenta del activo que debe
representar cada especie: Acciones; títulos públicos; plazos fijos; etc.

Enfoque de Auditoria: Si no existen muchas operaciones, se recomienda aplicar pruebas

sustantivas

Procedimientos de Auditoría:

 Arqueo de valores e inspección ocular de cajas fuertes o de seguridad.

 Confirmación de Tenencia (Circularización ciega) a las entidades depositarias,
pudiendo obviarse el procedimiento si existe el correspondiente resguardo emitido en
fecha reciente.
 Conciliación de listados analíticos operativos con las cuentas del mayor general.
 Reproceso de operaciones complejas.
 Análisis de movimientos significativos en las principales cuentas del activo y resultados
vinculadas.
 Aplicación de pruebas globales de razonabilidad: Renta devengada del plazo
fijo/Inversión plazo fijo.

Inversiones Permanentes

Cuentas Patrimoniales: EXISTENCIA; PERTENENCIA E INTEGRIDAD.

Cuentas de Resultados: INTEGRIDAD Y EXPOSICIÓN.

Riesgo Inherente:

 Duda respecto a la solvencia del ente emisor.

 Cambios significativos en la naturaleza e importe de las colocaciones.
 Falta de adecuado conocimiento de normas legales y/o contables de medición y
exposición.

Riesgo de Control Interno:

10
  Inadecuado sistema informativo dentro del ente que comunique oportunamente al
sector contable las novedades de las inversiones.
 Falta de conciliación entre las cuentas que representan distintas inversiones y el sector
de la empresa que las opera, o en su caso, la entidad bancaria.
 Falta de supervisión gerencial o contable de la situación y evolución tanto de los saldos
del activo como de las cuentas de resultados vinculadas.

Controles Claves:

 Supervisión permanente gerencial y/o contable de las distintas colocaciones.

 Seguimiento de cumplimiento y/o desvíos en caso que exista un presupuesto de
inversiones de tipo mobiliario o físico.
 Autorización escrita de un superior de: Nuevas colocaciones, renovaciones,
cancelaciones, variaciones de tenencias, cambios en la entidad depositaria o agente
bursátil.
 Conciliación sistemática de saldos de cada cuenta del activo y su existencia real.
 Supervisión de la metodología de medición a VPP y en su caso, consolidación de
inversiones permanentes en S.A.

Enfoque de Auditoría: Si no existen muchas operaciones, se recomiendan pruebas sustantivas.

Procedimientos de Auditoría:

 Arqueo de valores e inspección ocular de cajas fuertes o de seguridad.

 Inspección ocular de los bienes físicos, para verificar su estado.
 Confirmación de tenencia -circularización ciega- a las entidades depositarias.
 Conciliación de listados analíticos -contables y extracontables- con las cuentas del
mayor general.
 Reproceso de operaciones complejas, particularmente el cálculo del VPP.

Créditos por Ventas

Cuentas Patrimoniales: INTEGRIDAD Y MEDICIÓN.

Cuentas de Resultados: INTEGRIDAD Y EXPOSICIÓN.

Riesgo: Medio- Alto a Alto.

Ejemplos:

 No existe un sistema de calificación y autorización para las ventas a crédito.

 No se sigue, analiza y reclama los saldos adeudados; antigüedad; composición; medios
de pago que se entregan; no se concilian listados analíticos ni las cuentas del mayor.

Riesgo Inherente:

 Aparición de nuevos e importantes clientes en el último ejercicio, que no se pudieron

evaluar.
 Significativa dependencia de un principal cliente o muy pocos de ellos.
 No existe política de ventas a créditos.
 Desfavorable situación y perspectiva del mercado.

Riesgo de Control Interno:

11
  No existe un sistema de calificación y autorización de los pedidos por ventas a crédito.
 No se sigue, analiza y reclama por los comportamientos de los clientes. Analizando
antigüedad; composición; calidad de los instrumentos de pago (cheques; pagarés)
 No se concilian listados analíticos con las cuentas del mayor.

Controles:

 Separación de la función de ventas del otorgamiento de créditos, entrega al cliente,

registraciones contables y del manejo y custodia de fondos.
 Utilización de notas de pedido, remitos, facturas, notas de débito y crédito
prenumeradas, con control posterior de la correlatividad.
 Control periódico de la antigüedad de saldos a cobrar y envíos de resúmenes de
cuentas a los clientes.
 Existencia de políticas definidas sobre requisitos a cumplir para el otorgamiento de los
créditos.
 Control permanente de la antigüedad de los saldos de los deudores.

Controles Claves:

 Autorización por Gerencia Comercial o Jefatura de Créditos de las ventas a crédito.

 Supervisión por personal jerárquico de la sección de Administración de Ventas, de la
evolución de todos los saldos de clientes, como así de las mercaderías que tuvieran en
consignación, en depósito o préstamo.
 Conciliación de los saldos de clientes entre el sector de Administración de Ventas y el
Sector Contable. Existiendo constante intercambio de información, por ejemplo, de
clientes morosos enviados a juicio o insolventes.
 Envío regular a los clientes de los resúmenes de cuenta por parte de la Administración
de Ventas, con periodicidad trimestral o semestral, solicitando que contesten a la
Gerencia Contable o Administrativa o a la Auditoría Interna.

Enfoque de Auditoría: Es un rubro compuesto por muchas cuentas, ante un buen sistema de
control interno, pueden aplicarse mix de pruebas sobre los controles claves y otros
secundarios. Si son pocos clientes, se recomienda aplicar directamente pruebas sustantivas.

Procedimientos de Auditoría

 Envío de circulares a los clientes, ponderando a aquellos clientes que exhiban mayores
saldos.
 Aplicar procedimientos alternativos si la consulta anterior falla respecto de algunos
clientes importantes (luego de insistir por segunda vez) Por ejemplo, verificar si,
dentro del lapso de hechos posteriores, un cliente que no contestó pagó las facturas
que constituían su deuda al cierre de ejercicio.
 Analizar los clientes más importantes, la antigüedad de saldos, si se han realizado
reclamos en su morosidad y los resultados obtenidos.
 Examinar política y técnica de formación de las previsiones para cuentas de dudoso
cobro, focalizando las que exhiban mayores saldos y en función de planteos
individuales.
 Verificar si existe un efectivo sistema de autorización de créditos por ventas y un
periódico control de la evolución de los saldos de clientes.
 Pedido de confirmación de saldos, siendo una prueba eficiente para la demostración
de la existencia del crédito, ya que es el propio deudor quien confirma lo que debe.

12
  Solicitud de confirmación de saldos litigiosos: Cuando existe persistencia en la
situación de morosidad, pidiendo a los abogados la estimación de cobrabilidad.

Otros Créditos

Afirmaciones a Validar: INTEGRIDAD; MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN.

Riesgo: Medio a Medio- Alto.

Riesgo Inherente:

 Crecimiento significativo de una o varias cuentas entre ejercicios; reclamos o juicios de

complejo tratamiento legal y dudosa resolución final; créditos fiscales sujetos a
inspecciones.
 Computar juicios de complejo tratamiento legal y dudosa resolución final.

Riesgo de Control Interno:

 Falta de supervisión de la situación y evolución de saldos por propietarios; gerentes o

contadores.
 Falta de contacto con asesores legales y/o tributarios.

Controles Claves:

 Autorización superior para tratar determinadas erogaciones o siniestros o situaciones

litigiosas.
 Autorización del asesor impositivo, de todas las partidas computadas como créditos
fiscales.
 Supervisión periódica de saldos por una instancia independiente (Gerencia, jefatura
contable) del sector que habitualmente imputa estas cuentas.
 Autorización de préstamos por la gerencia.

Enfoque de Auditoría: Predominantemente sustantivo.

Procedimientos de Auditoría

 Comparación de saldos entre períodos con el fin de detectar variaciones

significativas o si han aparecido nuevas cuentas.
 Investigar movimientos de aquellas cuentas que hayan acusado variaciones
importantes o tengan saldos elevados.
 Entrevistarse con la gerencia o propietarios frene a cuentas y partidas que
requieran explicaciones adicionales -Que se incluyan en la Carta de Gerencia-
 Solicitar conformidad y explicaciones del asesor impositivo. Acerca de la
consistencia de las cuentas fiscales; verificando las más importantes contra las
[Link] de Ganancias; IVA; [Link].

Bienes de Cambio

Bienes de Cambio: EXISTENCIA Y VALUACIÓN.

Costo de Ventas: INTEGRIDAD.

Enfoque de Auditoría:

13
Bienes de Cambio: Si los controles clave son confiables, dar preferencia a las pruebas de
cumplimiento de controles y el resto aplicar pruebas sustantivas.

Pruebas Sustantivas: Observación directa de inventarios; pruebas de conteo; pruebas de

corte; pruebas de valuación.

Costo de Ventas: Preferentemente sustantivo.

Riesgo Inherente:

 Actividad innovadora con mercados aún no maduros.

 Fuerte competencia.
 Caída sostenida de la demanda.
 Descuido o mala política de medición contable de stocks.

Riesgo de Control:

 Deficiente estructura de almacenamiento de stocks.

 Deficiente sistema de registro contable de movimientos y saldos y su conciliación
con el mayor general de cada rubro.
 Inexistencia de una rutina de recuentos periódicos, y en consecuencia, falta de
ajuste de saldos reales con los contables por el producto y en total.
 No existe supervisión gerencial o superior del sector responsable del costeo de
ventas.

Otros Riesgos de Auditoría:

 Existencia de bienes obsoletos, discontinuos y fallados o rotos que se encuentren mal

valuados.
 Faltantes de inventarios no contabilizados; existencias no registradas debido a que se
encuentran en depósitos de terceros; mercaderías de terceros contabilizadas como
propias; existencias que perdieron su condición potencial de venta o utilización
(obsolescencias, deterioro)
 Incorrecta apertura del rubro en Corriente y No Corriente.

Elementos de Control

 Emisión de informes de recepción, prenumerados por imprenta, en forma inmediata

con el ingreso de la mercadería.
 Existencia de un pedido de materiales debidamente autorizado, para retirar
mercaderías del almacén de materias primas y/o materiales.
 Emisión de un remito prenumerado por imprenta, por cada salida de producto
terminado, en el momento en que éste se despacha.
 Control de correlatividad de los comprobantes comprendidos en la operatoria.
 Conciliación de los registros auxiliares de existencias con el mayor general.

Procedimientos de Auditoría

 Presencia en recuentos físicos, realizando verificaciones selectivas y sorpresivas,

atendiendo no solo a las cantidades, sino al estado de empleo o recuperabilidad de los
diversos elementos, teniendo presente siempre a comprobación de los respectivos
“cortes de documentación”. (Recorrido de planta; pruebas de conteos)

14
  Circularizar o visitar a terceros que tengan stocks de la empresa, como ser:
Consignatarios, proveedores y clientes.
 Puede presentarse la necesidad de diferir por fuerza mayor un inventario o recuento
físico y realizarlo en fecha posterior pero retroactivo a la fecha de cierre del ejercicio:
Retroformación de saldos como procedimiento alternativo.
 Comprobar si el sector contable concilia regularmente los stocks físicos con los
registros contables.
 Verificar la conciliación de registros auxiliares con el mayor general.
 Inspección ocular de los inventarios, confirmando las existencias físicas en poder de
terceros, determinar que el corte sea apropiado, comprobar compras desde los
registros auxiliares de inventarios a los comprobantes o registros de compras.
El objetivo es comprobar las existencias de bienes de cambio, indicando los bienes
obsoletos, deteriorados o inservibles, estableciendo confiabilidad en la composición
del inventario.

Objetivo de los Procedimientos: Verificar que no se esté subvaluando o sobrevaluando el

costo de mercaderías vendidas por operaciones realizadas con fechas cercanas a la fecha de
cierre o incorrectamente registradas.

 Sobrevaluación del Costo: Se deberían tomar las facturas de compras contabilizadas

como compras del último mes (mes de cierre) y los informes de recepción de igual
período y verificar en qué fecha fueron ingresadas al stock las mercaderías que dieron
origen a tales compras. De esta forma, se puede constatar si la totalidad de las
compras registradas al cierre ingresaron al stock antes de la fecha de cierre.
 Subvaluación del Costo: Se deberían tomar los remitos e informes de recepción
correspondientes al último mes del ejercicio (Ingresos de mercaderías al stock) y
verificar que todos los ingresos de mercaderías se encuentren facturados por los
proveedores y registrados antes de la fecha de cierre.

Costo de Mercaderías Vendidas

Riesgo Inherente:

 Aplicación de un sistema de costeo inadecuado o inconstante permitiendo manipular

resultados.

Riesgo de Control interno:

 No existe supervisión gerencial o superior del sector o responsable del costeo de

ventas; no existen presupuestos y/o estándares de gastos como tampoco
determinación y análisis de desvíos.

Controles Claves:

 Debe existir una instancia de supervisión y análisis de desvíos que recaiga en un jefe de
costos sobre sus empleados y este debe reportar periódicamente a una gerencia o
director.

Enfoque de auditoría: Depende de la confianza en el sistema de control interno. Admite un

mix de procedimientos de prueba de controles y pruebas sustantivas. Sin embargo, el enfoque
preferentemente debe ser sustantivo.

Procedimientos de Auditoría

15
  Cuestionario dirigido al responsable del sistema de costeo o contador.
 Análisis conceptual del sistema empleado o Comprobaciones matemáticas y/o
reproceso de operaciones.
 Análisis de movimientos y saldos de las principales cuentas del sistema de costeo.

Bienes de Uso

Cuentas Patrimoniales: EXISTENCIA; PERTENENCIA Y MEDICIÓN.

Cuentas de Resultados: INTEGRIDAD Y EXPOSICIÓN.

Riesgo: De bajo a medio.

Se va incrementando con las circunstancias que se detallan a continuación: Primera

auditoría; aplicación de revalúo técnico; deficiencia de control –especialmente en lo
concerniente a la auditoría de los bienes valiosos y móviles y a su registración-; cambios en
sistemas de amortización; obsolescencias; construcción de bienes de uso.

Riesgo Inherente:

 Obsolescencia y sub utilización de la capacidad de la planta industrial o de la

infraestructura operativa del negocio en general, por carencia de proyectos o
mercados con demanda declinante.
 Importantes obras en curso.
 Ventas importantes de bienes inmuebles; equipos; sectores o plantas completas.
 Políticas y/o métodos de depreciación inadecuados.
 Cobertura de seguros insuficientes o ausentes.

Riesgo de Control:

 Falta de comunicación del sector contable de novedades sobre compras, ventas,

cambios de destino o de función.
 No se efectúan inventarios periódicos y su cotejo luego con los registros contables.
 Régimen de compras deficiente en cuando a la documentación que la ampara y
autoriza.
 No se verifican los cálculos de las depreciaciones y su razonabilidad.
 No se realiza el análisis conceptual de las partidas significativas que se activan, para
comprobar la incorporación incorrecta de gastos de mantenimiento comunes, cargas
financieras.

Controles Claves:

 Supervisión permanente de la capacidad de servicio de los distintos bienes atendiendo

a su eventual obsolescencia o deterioros sufridos.
 Supervisión permanente que se cumplan las políticas de mantenimiento.
 Supervisión permanente de los movimientos de altas y bajas o transferencias de
destino o función.
 Supervisión permanente de la evolución de los saldos contables y de la consistencia y
razonabilidad de los métodos de depreciación aplicados.
 Realización con cierta regularidad de inventarios sectoriales o totales y su
confrontación con la respectiva descripción y apropiado registro que debe suministrar
el sistema contable.

16
Enfoque de Auditoría: Con preferencia, pruebas sustantivas, aunque no obstante, permiten
simultáneamente validar controles de autorización, supervisión y registración.

En caso de una primera auditoría, debería tener un alcance del 100%, no solo comprobando la
existencia física de los bienes, sino también la validez legal y suficiencia de la documentación
que ampara y justifica su tenencia –escrituras, títulos de propiedad, dominios, gravámenes o
restricciones a la libre disponibilidad de los bienes como lo son prendas e hipotecas-

Procedimientos de Auditoría

 Comparación interperiódica de saldos con el fin de detectar alteraciones

significativas.
 Solicitar anexo de bienes de uso para cotejar que todas sus cifran coincidan con las
que suministra el balance analítico de saldos.
 En las cuentas de mayor variabilidad, solicitar listado de movimientos o bien examinar
el mayor, con el fin de seleccionar partidas importantes y verificar conceptualmente la
consistencia de su activación analizando la documentación que la ha respaldado como
ser informes internos, ordenes de compras, facturas.
 Comprobar que exista una regular supervisión de movimientos que puedan existir,
como adquisiciones, mejoras, mantenimiento mayor, desafectaciones.
 Comprobar que se apliquen métodos de depreciación razonables según la naturaleza
de cada bien, pudiendo incluir el reprocesamiento de algunos cálculos.
 Circularizar a ciego a todas las compañías de seguros, para que informen bienes
asegurados, monto de la cobertura, tipo de riesgo cubierto, vencimiento de póliza y
situación de pago de premios.
 Comprobaciones globales de razonabilidad.
 En una primera auditoría, solicitar listados analíticos de la composición de cada una
de las principales cuentas que componen el rubro, como son: Terrenos, edificios,
instalaciones, maquinaras y realizar inspecciones oculares.

Pasivos Ciertos

a. Deudas Comerciales o Cuentas a Pagar: Proveedores y Acreedores, tanto en Moneda

Nacional como Extranjera.

Cuentas Patrimoniales: INTEGRIDAD Y MEDICIÓN.

Cuentas de Resultados: INTEGRIDAD Y EXPOSICIÓN.

Riesgo: Medio- Alto a Alto.

Riesgos Inherentes:

 Compras importantes concretadas o en curso de concreción por importantes montos.

 Existencia para uno o más rubros críticos de un único proveedor y pocas perspectivas
de cambio.
 Importante deuda financiera con un proveedor principal -podría tratarse de uno de los
únicos-
 Un proveedor principal se encuentra con dificultades financieras o ha entrado en
concurso.
 Se depende de materias primas o insumos críticos de mercados externos y conflictivos.

17
Riesgos de Control Interno:

 No existe manual de procedimientos que regule la actividad de compras desde la

solicitud de compra hasta la verificación y seguimiento de lo adquirido y entregado.
 No se analizan ni concilian regularmente con los proveedores los saldos que se
mantienen con ellos.
 No se analizan los resúmenes que envían los proveedores y no se concilian
regularmente.
 Se suelen concretar compras por fuera del sistema de normas internas implantado,
por ejemplo, detección de facturas asumidas o pagadas dos veces.

Controles Claves:

 Autorización superior por dueños; directores y gerentes, de todas las ordenes de

compras emitidas -pudiendo establecer límites de importes para que sean
autorizadas por jerarquías inferiores-
 Autorización por personal independiente y jerárquico -luego de verificar su
correcta liquidación y registro contable- que, una factura pase a tesorería o al
sector finanzas para su pago.
 Supervisión por personal independiente y jerárquico de contaduría de la tarea de
análisis y conciliación de cuentas con proveedores.

Enfoque de Auditoría: Dependiendo de la magnitud del rubro, es conveniente realizar pruebas

sustantivas. Si hay pocos proveedores, analizar la totalidad y si existe mucho movimiento,
sustentarse en el análisis ABC (Poner foco en la clase A, menos en la clase B y mucho menos en
la clase C)

Procedimientos de Auditoría

 Mediante un cuestionario específico obtener información para evaluar las normas de

control interno que rigen en el sector de cuentas a pagar (Facturas)
 Obtención de un listado del universo de todos los individuos componentes de cada
una de las cuentas que integran este rubro, cotejando con el plan de cuentas y el
balance de saldos a la fecha de cierre.
 Confirmación de saldos mediante la modalidad de circulación ciega, siendo
conveniente aplicar el correo electrónico.
 Aplicar procedimientos alternativos -de pagos posteriores o en su defecto, verificación
de documentación fehaciente de respaldo del saldo al cierre del ejercicio- a aquellos
proveedores que no hay contestado ni al primero ni al segundo requerimiento de
confirmación de saldo.
 Análisis de toda la documentación que ampara ciclos de compras juzgadas importantes
tanto por su naturaleza como por su monto, y desde la solicitud de compra hasta la
emisión de la orden de pago y obtención del recibo liberatorio extendido por el
acreedor correspondiente.
 Analizar la composición y método de formación y medición del saldo de la provisión
por facturas a recibir.
 Analizar cuentas de resultado vinculadas que presenten saldos o variaciones
significativas, por ejemplo, intereses pagados a proveedores; diferencias de cambio
negativas; resultados por tenencia.

18
 b. Deudas Financieras

Cuentas Patrimoniales y de Resultados: INTEGRIDAD Y MEDICIÓN.

Riesgo Inherente:

 Falta de documentación válida y suficiente que ampare deudas o a una muy

importante.
 Aumento del saldo absoluto de deudas financieras o ratios que mide el
endeudamiento tanto entre ejercicios como en sub- períodos.
 Saturación de la capacidad para tomar nuevos préstamos frente a entidades
financieras.
 Predominio de endeudamiento corriente -financiado con activos no corrientes-

Riesgo de Control Interno:

 Obtención, renovación o cancelación de operaciones, sin autorización e intervenciones

administrativas de rigor.
 Falta de información permanente al sector contable de dichas operaciones.
 Falta de conciliación entre el sector financiero y contable sobre la evolución y situación
de los saldos.

Controles Claves:

 Autorización o supervisión por un nivel superior, de todas las transacciones financieras

realizadas por la sociedad, que supongan tomar, renovar o cancelar deuda.
 Periódica conciliación de los saldos por préstamos entre la sección contable y gerencia
financiera.
 Periódica conciliación de saldos entre la sección contable y las entidades y/o personas
acreedoras por operaciones de financiación.

Enfoque de Auditoría: Al no poseer en general muchas transacciones, se recomienda un

enfoque sustantivo.

Procedimientos de Auditoría:

 Comparación interperiódica de saldos en forma global por el capítulo y/o cuenta

principal.
 Comparación interperiódica del ratio de endeudamiento.
 Seleccionar operaciones significativas de toma de deuda, analizarlas íntegramente:
Autorizaciones; documentación de respaldo; reproceso de operaciones; corrección de
las imputaciones.
 Circularizar mediante muestreo representativo, a las entidades y/o personas
acreedoras por préstamos, si fuesen pocos, el 100%.
 Verificar que exista supervisión y autorización superior de estas operaciones.
 Verificar adecuada comunicación entre el sector finanzas y contaduría, que concilien
las cuentas principales y su composición.

c. Deudas por Remuneraciones y Cargas Sociales a Pagar

Cuentas Patrimoniales y de Resultados: INTEGRIDAD; MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN.

Riesgo: Medio.

19
Riesgo Inherente:

 Sistema de liquidación de haberes complejo.

 Falta de estructura administrativa y/o de capacitación en el sector que liquida haberes.
 Falta de adecuado asesoramiento en materia laboral.
 Reciente cambio en el sistema de liquidación de haberes.

Riesgo de Control Interno:

 Inadecuada supervisión y control de prestaciones regulares, así como los movimientos

del personal -altas, bajas, licencias, cambios de categorías-
 Desorganización en la oficina que liquida haberes; falta de una metodología regular
para conciliar todas las cuentas con los soportes de documentación correspondientes.
 Falta de control periódico de que todos los pasivos devengados y asumidos
contablemente, sean pagados y abonados en tiempo y forma.

Controles Claves:

 Autorización o supervisión por un superior de todos los movimientos del personal y

pagos de nómina, incluidos los conceptos de horas extras, licencias, salario familiar,
etc.
 Periódica conciliación de saldos entre la sección contable y oficina de personal.
 Periódica supervisión que todos los compromisos de pago y depósito sean cumplidos
en tiempo y forma.

Enfoque de Auditoría: Para las cuentas patrimoniales, excluyentemente sustantivo. Para las
cuentas de resultado pruebas selectivas de consistencia de imputaciones -sustantivas- y
funcionamiento de controles relacionados.

Procedimientos de Auditoría:

 Comparación interperiódica de saldos, en forma global por capítulo o cuenta principal.

 Verificar una a una, que sus respectivas cifras tengan la pertinente documentación que
lo justifica, además en el mes siguiente todas hayan sido canceladas contra pagos al
personal.
 Comprobar que exista supervisión independiente -por ej. Ejercida por auditoría
interna- respecto del cumplimiento de los requisitos y operaciones del punto anterior.
 Verificar que exista adecuada comunicación entre la oficina de personal y contaduría,
conciliando las cuentas principales como su composición.
 Existencia de una adecuada supervisión de imputaciones contables.

Deudas o Cargas Fiscales

Afirmaciones a Validar: INTEGRIDAD Y EXPOSICIÓN.

Riesgo: Medio a Medio- Alto.

Riesgos Inherentes:

 Cultura evasora, instalada en la mente de los dueños, socios o principales directivos.

 Falta o inadecuado asesoramiento en materia tributaria.
 Normas impositivas complejas, confusas o cambiantes.
 Juicios con la AFIP.

20
  Inspecciones integrales en curso y con resultado incierto.

Riesgos de Control Interno:

 No existe un buen sistema de control de las cuentas que representan tanto créditos
como deudas fiscales, es decir, tanto su conciliación contra documentación de origen
que las alimenta, como con los formularios o declaraciones juradas que presenta la
sociedad.
 No se consulta al contador o asesor impositivo, cuestiones tributarias que se presentan
fuera de rutina.
 No se sigue o responde con diligencia a los requerimientos de inspecciones en curso,
como tampoco a las intimaciones.

Controles Claves:

 Supervisión y autorización por el profesional que asesora o es responsable del área

impositiva de la empresa, de todas las órdenes de pago y asientos contables que
afectan las cuentas fiscales.
 Periódica y regular conciliación de todas las cuentas fiscales con la respectiva
documentación que amparó sus movimientos, así como los vuelcos a los formularios o
declaraciones juradas.
 Atención a los vencimientos de impuestos; inspecciones en curso y sus
requerimientos; debida apelación en caso de corresponder en tiempo y forma.

Enfoque de Auditoría: Preferentemente sustantivo.

Procedimientos de Auditoría:

 Comparación interperiódica de saldos, que permita comparar los saldos de todas las
cuentas fiscales -tanto patrimoniales como de resultados-
 Analizar cuentas que presenten diferencias importantes e investigar sus causas. -
Puede tratarse de errores de imputación o de un impuesto que resultó en verdad
mayor o menor que el año o período anterior-
 Prestar atención si existieron multas o intereses resarcitorios o punitorios, indagando
sus causas y comprobando su adecuado tratamiento contable.
 Comprobar que se hayan presentado en tiempo y forma, todos los formularios y
declaraciones juradas que correspondan.
 Visualizar si existe un archivo ordenado para cada impuesto: Antecedentes de
inspecciones y todo tipo de documentación relacionada, si la misma se conserva en un
mobiliario adecuado y en condiciones de seguridad.

Contingencias

Conjunción de: INCERTIDUMBRE Y ESTIMACIÓN.

Distinguir entre remotas y no remotas; las remotas no deben registrarse

patrimonialmente ni informar en notas, en cambio, las remotas ameritan reconocerse.

Ejemplos:

a. Demandas laborales derivadas de despidos o accidentes de trabajo.

b. Demandas derivadas de incumplimientos contractuales.
c. Incumplimiento de obligaciones fiscales.

21
Contingencia:

 Es de probable acaecimiento y puede ser razonablemente cuantificada, realizar el

asiento contable con cargo a resultados, y complementar lo necesario mediante NEC;
 Es de probable acaecimiento y no puede ser razonablemente cuantificada, exponer la
situación en una NEC y tratar de apreciar (dentro de un cierto rango numérico) el
posible importe del impacto patrimonial;
 Es de probable acaecimiento y no puede ser ni razonablemente cuantificada, ni
tampoco poder apreciarse un rango dentro del cual impactaría el desenlace, exponer
la situación en una NEC y tratar de explicar lo mejor posible la situación y la antedicha
imposibilidad;
 Es de incierto acaecimiento y puede ser razonablemente cuantificada, exponer la
situación en NEC;
 Es de incierto acaecimiento y no puede ser razonablemente cuantificada, exponer la
situación en NEC y tratar de apreciar (dentro de un cierto rango numérico) el posible
importe del impacto patrimonial;
 Es de remoto acaecimiento, ni se registra contablemente ni se expone en NEC. En
suma, se ignora por completo. Aquí la doctrina y normativa contable es claramente
conteste y uniforme.

Evaluación: Detección de posibles situaciones contingentes a través de la revisión de informes

enviados por los asesores legales de la empresa; cobertura de seguros del ente y contratos
celebrados con terceros. Evaluación del criterio del ente para determinar la probabilidad de
ocurrencia de la contingencia y su cuantificación.

Afirmaciones a Validar: INTEGRIDAD; VERACIDAD; MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN.

Riesgo Inherente:

 Situaciones litigiosas significativas y pendientes de resolución.

 Defectos de producción importantes detectados durante el ejercicio que pueden
originar demandas de los clientes y no existir al respecto previsiones o manifiesta
insuficiencia de éstas.
 Fraude de empleados de línea o niveles gerenciales.
 Cartera de clientes con alta morosidad.
 Probables decisiones de despidos masivos de personal.

Riesgo de Control Interno:

 Inexistencia de políticas de seguros para una adecuada cobertura de riesgos.

 No existen procedimientos para la revisión de contratos celebrados.
 El ente no posee plan de contingencias que le permita afrontar eventos que pudieran
afectar la operatividad del centro de cómputos impidiendo la continuidad de los
sistemas del ente ante un eventual siniestro.

Controles Claves:

 Permanente contacto de la gerencia y el contador, con asesores legales y/o fiscales y/o
sensitivos a situaciones contingentes, por ejemplo, contrataciones y compras; créditos
y cobranzas.

22
  Atención y conocimiento suficiente de la problemática de riesgos y de los
indispensables contactos con los sectores gerenciales y/o contables, de parte de los
responsables del sector en los cuales pueden originarse situaciones que conllevan
obligaciones de resarcir a terceros como a reclamar derechos. Por ejemplo,
contrataciones y compras; control de calidad fabril; política de seguros.

Enfoque de Auditoría: Predominantemente de pruebas de tipo sustantivo.

Procedimientos de Auditoría:

 Lecturas de actas de directorio, pudiendo surgir avales o garantías otorgadas o

recibidas; gravámenes; acuerdos que impliquen responsabilidades ante
incumplimientos.
 Estudio de contratos u órdenes de compras más importantes en ejecución a fin de
detectar la existencia de garantías; preguntando a los responsables acerca de posibles
situaciones de litigiosidad.
 Circularización de tipo ciega a todos los estudios de abogados para que informen
acerca de los juicios en marcha.
 Circularización de tipo ciega a todas las compañías de seguros que informen sobre
todas las pólizas: Tipo de riesgo cubierto, capital asegurado, vencimiento y estado del
pago.
 Entrevistas con la gerencia o responsables de áreas sensitivas a eventuales situaciones
de riesgo o litigio.
 Reclamar la CEDE (Carta de Gerencia)

Estado de Recursos y Gastos

Suministra un resumen analítico de los hechos y factores significativos, que en el período

dieron lugar a un aumento o disminución de los recursos económicos de la empresa.

Afirmaciones a Validar: INTEGRIDAD Y EXPOSICIÓN.

Riesgo: Consecuencia de que las mediciones de las cuentas patrimoniales tengan distorsiones
significativas y no advertidas por el auditor. Puede provenir de riesgos inherentes, como la
falta de un buen sistema de control interno que impida las acciones distorsivas.

Controles Claves:

 Supervisión permanente gerencial o del contador de las imputaciones contables que

afecten a sus resultados.
 Supervisión gerencial o del contador actuante de la evolución de saldos de cuentas de
resultado importantes y su comparación con los importes presupuestados o al menos
con los del período equivalente anterior.

Enfoque de Auditoría: Se recomienda aplicar pruebas sustantivas.

Procedimientos de Auditoría:

 Comprobar si existe un buen plan y manual de instrucciones contables, que facilite y

oriente en el momento que deba imputarse la partida.
 Verificar si los aspectos expositivos respetan los conceptos de la RT Nº 8, el modelo de
la RT Nº 9 y la RT Nº 11.

23
  Profundizar los contenidos de algunos rubros, como otros gastos, resultados de
inversiones en entes relacionados, depreciación llave de negocio, resultados
financieros y por tenencia, otros ingresos y egresos, resultados extraordinarios.

Estado de Evolución del Patrimonio Neto

Informa las causas de los cambios producidos durante el ejercicio en cada rubro integrante
del Patrimonio Neto. Su composición es: Aporte de los Propietarios y Resultados
Acumulados.

Afirmaciones a Validar: INTEGRIDAD Y EXPOSICIÓN.

Riesgo Inherente:

 Existencia de aumentos de capital por nuevas suscripciones; reducciones de capital

voluntaria y real o nominal, u obligatoria nominal.
 Compra y venta posterior de acciones propias.
 Desafectación del saldo del revalúo técnico.
 Debida exposición del AREA.
 Debida exposición cuando debe presentarse la comparación con el ejercicio
anterior.

Riesgo de Control Interno:

 Falta de supervisión por la gerencia o asesor legal de los movimientos.

 Fallas en el flujo del asesor legal hacia el contador o contaduría.
 Incumplimiento en el llevado al día de los libros societarios exigidos por la LGS: LIBRO
DE REGISTRO DE ACCIONES; ACTAS DE ASAMBLEAS; ACTAS DE DIRECTORIO; REGISTRO
DE ASISTENCIA DE ACCIONISTAS A ASAMBLEAS.

Controles Claves:

 Supervisión por el directorio o gerencia, de la adecuada formalización, registro en

libros e inscripción legal de todas las decisiones societarias de sus órganos.
 Supervisión del contador, de que todas las decisiones societarias hayan sido
debidamente registradas y respaldadas.

Enfoque de Auditoría: Eminentemente sustantivo.

Procedimientos de Auditoría:

 Indagar riesgos mediante cuestionarios.

 Analizar sobre la base del balance de saldos y un borrador del EEPN, las variaciones
entre los saldos de inicio y fin del ejercicio, cruzándolos con la documentación
respaldatoria.
 Examinar todas las actas de directorio y asamblea redactadas en el ejercicio, con el fin
de constatar que cualquier decisión que tuvo que registrarse lo esté.
 Comprobar que los controles claves estén implantados y funcionando
satisfactoriamente.

Estado de Flujo de Efectivo

Su contenido son los movimientos de dinero en efectivo o equivalente.

24
Principales Afirmaciones a Validar: INTEGRIDAD Y EXPOSICIÓN.

Riesgo: Bajo a Medio.

Controles Claves:

 Cuidadosa preparación por un nivel operativo inferior y consciente supervisión por un

nivel superior.

Enfoque de Auditoría: Eminentemente sustantivo.

Procedimientos de Auditoría:

 Satisfacerse de la metodología de preparación, conocimientos de quien lo confecciona

y papeles de trabajo de sustento.
 Cuidar los aspectos de exposición, evitando confusiones conceptuales que pueden
arrastrarse por desconocimiento o mal asesoramiento.
 Examinar aspectos expositivos y conceptuales de cada partida y compararla con la
misma del período anterior. Investigando cambios significativos de importes o
reclasificación de partidas entre los segmentos.
 Comprobar que los controles clave estén implantados y funcionando
satisfactoriamente.

Información Complementaria

Es un desglose analítico de los rubros que respectan a cada uno de los estados, en cuanto a su
medición y exposición.

Principales Afirmaciones a Validar: VERACIDAD; INTEGRIDAD Y EXPOSICIÓN.

Riesgo: Pueden existir situaciones que se las haya tratado técnicamente con incompetencia o
negligencia, que no se hayan expuesto o se hayan expuesto con falsedad ideológica.

Controles Claves:

 Supervisión por parte de una instancia superior de los contenidos y redacción de esta
sección, teniendo en cuenta todas las especies de notas, anexos o cuadros que las
normas proponen.

Enfoque de Auditoría: Debe priorizarse el sustantivo.

Procedimientos de Auditoría:

 Atenta lectura teniendo muy presente los riesgos.

 Obtención de la CEDE.

Hechos posteriores al Cierre del Ejercicio

Riesgo: No detección por parte del auditor, debiendo estar muy atento e implementar los
procedimientos que considere oportunos.

Procedimientos de Auditoría:

 Solicitar en las circulares enviadas a los abogados, que mantengan contacto con los
auditores.

25
  Solicitar que se actualicen los informes recibidos respecto de la situación al cierre del
ejercicio.
 Mantener nuevas entrevistas con propietarios o principales directivos.
 Solicita que sea extendida la Carta de Gerencia con fecha igual o anterior a la que
llevará el informe del auditor.
 Repasar libro de actas de directorio.
 Volver a repasar cualquier circunstancia importante que al cierre hubiera quedado
pendiente de resolución: Deudores morosos, reclamos de compañías de seguros,
aumentos de capital por nueva suscripción o capitalización de deudas.

UNIDAD Nº 4

Trabajos Finales: El auditor tiene como función validar todas las afirmaciones de los
componentes analizados, analizar tanto el desvío, su significatividad y los problemas que se
han generado. Luego, emite un informe que se adosa al balance dando fe pública.

La fecha en la que el auditor culmina su trabajo, determina el límite de su responsabilidad

sobre el conocimiento de hechos significativos que debieran reflejarse en los Estados
Contables. Esta fecha, será la del informe del auditor.

Procedimientos Pertinentes Previo a la Conclusión:

 Revisión de Papeles de Trabajo: Debe existir una continua revisión de los papeles de
trabajo, tanto en sus aspectos formales como sustanciales. Si surge cualquier
insuficiencia o invalidez de las evidencias reunidas u omisiones en el cumplimiento del
programa detallado, conviene solucionarlo cuando todavía el auditor mantiene
recuerdo de las áreas examinadas.

Revisión final:

 Control de cumplimiento del programa de trabajo, con particular atención en su

validez y suficiencia de las evidencias reunidas; control de recepción de las
confirmaciones enviadas a clientes; proveedores; bancos; abogados, ya sea
originalmente o en un segundo pedido; control de que exista suficiente descripción de
las contingencias detectadas; control de que los papeles de trabajo contengan -
denominación del ente auditado, fecha de Estados Contables examinados; rubro o
cuenta a la que se refiere la hoja de trabajo; firma del auditor interviniente; fecha de
realización de la hoja; referencias cruzadas a otras hojas de trabajo; explicación de
tildes o marcas; conclusiones parciales.

Revisión de hechos posteriores: Son aquellos ocurridos desde la fecha de cierre de los
Estados Contables hasta la conclusión del examen del auditor.

1- Hechos que afectan a la valuación del patrimonio al cierre de los Estados Contables.
Por ejemplo, ventas de bienes de cambio; de uso u otros activos en el ejercicio
subsiguiente por debajo de su valuación en los Estados Contables examinados que
indiquen errores de estimación a la fecha de éstos.
2- Hechos que, si bien no inciden en las estimaciones del patrimonio al cierre, deben ser
informados por su importancia. Por ejemplo, pérdidas importantes de activos como
consecuencias de siniestros no cubiertos por seguros; transferencia de una parte
significativa del pasivo en capital; presentación de la empresa en concurso de
acreedores o quiebra a propia solicitud o por pedido de terceros.

26
 3- Hechos normales del ejercicio siguiente: Ventas; compras; cobros; pagos que no
tienen efecto sobre los Estados Contables bajo examen.

Programas de revisión de hechos posteriores:

 Examen de actas de directorio y asambleas del ejercicio subsiguiente.

 Revisión de los Estados Contables mensuales posteriores al cierre o si no estuviesen
preparados, de los registros contables de primera entrada.
 Examen de confirmaciones bancarias, clientes, abogados.
 Revisión del corte de documentación.
 Indagación a funcionarios y empleados de la organización.
 Carta de Gerencia.

Revisión y discusión de los asientos de ajuste: Como consecuencia de la aplicación de

procedimientos de auditoría, puede surgir la necesidad de corregir cifras o la presentación de
Estados Contables.

En defecto, pueden detectarse errores de valuación, imputación de partidas, clasificación de

cuentas, omisión de registros, etc., cuya significación relativa haga necesario al auditor
proponer al cliente la incorporación a los registros contables de los asientos de ajuste
pertinentes, para que su opinión sea favorable sin limitaciones.

Revisión de los Estados Contables Finales con sus Notas y Anexos: Es un examen que
usualmente se va haciendo a medida que finaliza la revisión de cada rubro.

Obtención de la Carta de Gerencia: Tiene como finalidad servir de respaldo de la información

obtenida verbalmente por el auditor y constituye una evidencia de haber efectuado preguntas
de importancia, en la búsqueda de elementos de juicio válidos y suficientes que otorguen
adecuado soporte a la opinión.

Debe contener afirmaciones de la gerencia respecto a la inexistencia de pasivos omitidos,

cobrabilidad de créditos, recuperabilidad económica de bienes de uso, inexistencia de hechos
posteriores notables que no hayan sido revelados en los Estados Contables.

Emisión del Informe del Auditor: Contiene el juicio u opinión que se ha formado el auditor
sobre los Estados Contables examinados, luego de concluir el examen realizado.

Responsabilidad del Auditor

Efectuar su trabajo de modo que en cualquier momento pueda defender lo expuesto en el

informe presentado por el cliente; presentar a su cliente una carta con recomendaciones para
mejorar los controles internos.

Nacimiento de la Responsabilidad del Auditor: Cuando firma su informe, asume

responsabilidades profesionales (Sanciones Disciplinarias), civiles (indemnizar daños causados)
y penales (por falsedad).

Su opinión o conclusión puede verse afectada por situaciones que se presentan como:

a. Incorrecciones (desvíos o errores) en la aplicación de normas legales y/o profesionales

en vigor tanto de medición como de exposición.
b. Situaciones de Incertidumbre.
c. Detección de Fraudes.

27
Ante las dos primeras, el contador tiene herramientas para dejar indemne su responsabilidad,
haciendo constar en aquel mediante las denominadas “salvedades o excepciones”. En la
detección de posibles fraudes, el contador debe moverse con sumo cuidado, debiendo
enfrentar los problemas, no soslayarlos, ya que podría verse inculpado de negligencia o
complicidad.

Detectada la situación de fraude, deberá informarse y cesiorarse bien, con discreción, de lo

que ha pasado o está pasando, documentarse en lo posible y sobre todo, establecer en que
nivel del personal del ente se produce: inferior; medio o superior y llegado al caso si alcanza a
niveles directoriales y/o de propietarios.

Si se establece en niveles que excluye con seguridad a los directores y propietarios, se debe
pedir de inmediato una entrevista con estos y formular -y tratar de probar- los hechos -
presuntamente fraudulentos- detectados. Luego por supuesto -en clave constructiva- se
deberán consignarse en la Carta con Recomendaciones a la Gerencia.

Si se trata de un fraude de tipo corporativo, involucrando a los niveles superiores, deberá

recurrir al asesoramiento de un abogado y mejor si éste es un amigo o persona de confianza.
Además, puede recurrir al asesoramiento jurídico de los Consejos profesionales.

La razón de las precauciones y pasos recomendados, es que el profesional actuante está

obligado a guardar el “secreto profesional” que le impone el Código de Ética, y si lo vulnera
denunciando lo detectado, puede volverse en su contra.

Responsabilidad del Contador Público en el Derecho Positivo

Tiene una responsabilidad moral; obligación íntima, autónoma, que le obliga a comportarse
observando reglas de conducta intachables. La sociedad espera de él competencia,
honestidad, justicia, imparcialidad, transparencia, discreción y diligencia.

Responsabilidad Patrimonial- Civil

Las normas contempladas en el Código Civil de la Nación Argentina, persiguen un fin

resarcitorio del sujeto -el cliente- que por omisión o comisión se ha visto afectado sus
derechos o patrimonio. El móvil restitutivo consiste en establecer la paz social ante un bien
jurídico dañado. En consecuencia, las situaciones que podrían encuadrarse en los
incumplimientos son:

 Incumplimiento del Contrato o Carta Convenio debidamente formalizada a su tiempo.

 Por actuación negligente, es decir, falta de un razonable cuidado en las tareas y en su
relación con el cliente (Sin que exista intención dolosa)
 Por actuación dolosa, esto es, aseverando lo que es falso o disimulando lo que es
verdadero. Configura delito toda vez que se pruebe que hubo intención de dañar la
persona y/o derechos de otro.

La sentencia condenatoria podrá ordenar la indemnización del daño material y moral causado
a la víctima, a su familia o a un tercero fijándose el monto prudencialmente por el juez en
defecto de plena prueba.

Por ejemplo: La empresa se ve perjudicada por el accionar del auditor, pudiendo ser que un
banco confíe en el informe del auditor en el cual expresó hechos falsos que no se entendían
bien, tomando así una decisión que resultó ser un mal préstamo. El contador cuando firma, da
fe pública, por eso se trata de delitos contra la fe pública.

28
Responsabilidad Profesional

Son aplicadas por el Consejo Profesional donde el profesional se encuentre inscripto. Los
mismos, tienen un Código de Ética que es la norma aplicable y un tribunal de disciplina. El
profesional sancionado, puede recurrir, en caso que se ratificase la sanción impuesta, a la
justicia ordinaria. Las sanciones que se imponen, son morales y funcionales, graduadas según
la naturaleza de la falta cometida y si el profesional tiene antecedentes.

Se ordenan en forma creciente según la gravedad a saber:

1. Advertencia;

2. Amonestación privada;

3. Apercibimiento público;

4. Suspensión del ejercicio profesional de 1 mes a 1 año; y

5. Cancelación de la matrícula.

Responsabilidad del Auditor Penal

Leyes de Fondo: Código penal; Ley Penal Tributaria y Previsional y Ley de Lavado de Dinero.

Sujetos: Debe estar establecido el sujeto. NO aparece el nombre del auditor. El órgano de
administración es quien está manejando recursos AJENOS, pudiendo afectar también a
terceros, por ejemplo saca préstamos a nombre de la sociedad y se va con el dinero.

Como auditores no nos pueden indagar acerca del balance, porque lo único que tenemos
como responsabilidad es del informe falso. El balance es responsabilidad de los directores.

a. Como síndico exclusivamente o como síndico y auditor, acumulando ambas funciones.

Bajo estos desempeños, le alcanza el artículo Nº 300 del Código Penal, referido a la
emisión de Estados Contables falsos también conocida esta figura como “falsedad
ideológica” (Documento de inobjetables apariencias de veracidad y autenticidad por
sus formas, induce a creer o confiar en él, sin embargo, subyacen contenidos falsos o
inexactos)

Falsedad Ideológica: El balance no representa a la sociedad y no está de acuerdo al sensor,

por ejemplo, el cual nos dice como tienen que estar medidos los bienes de cambio.

Se destaca que el síndico no es emisor o autorizante de los Estados Contables, pese a que su
firma figura en ellos. En efecto ésta se antepone con el exclusivo fin de identificarse con el
informe que debe emitir y adjuntar a ellos. Por lo tanto, al no ser el síndico emisor de los
Estados Contables, sino su fiscalizador o revisor, su responsabilidad quedará configurada como
un informe o dictamen falso. El síndico -órgano de control externo a la sociedad- lo que hace
es un control de LEGALIDAD.

Art.300- Inc. 3º.Código Penal. “Serán reprimidos con prisión de 6 meses a 2 años: El fundador,
director, administrador, liquidador, o síndico de una sociedad anónima, cooperativa o de otra
persona colectiva, que a sabiendas publicare, certificare o autorizare un inventario, un balance,
una cuenta de ganancias y pérdidas o los correspondientes informes, actas o memorias, falsos
o incompletos o informare a la asamblea o reunión de socios con falsedad o reticencia, sobre
hechos importantes para apreciar la situación económica de la empresa, cualquiera que
hubiere sido el propósito perseguido al verificarlo.”

29
Falso: Engaño; fingimiento; simulación.

Incompleto: Un documento ha omitido partes relevantes, determinantes, claves, para su cabal

o correcta interpretación o juicio.

Es aplicable al síndico el art.14 de la L.P.T. y P. Nº 24.769. Para delitos referidos a impuestos

nacionales como a los recursos de la seguridad social. “Cuando alguno de los hechos previstos
en esta ley hubiere sido ejecutado en nombre, con la ayuda, o en beneficio de una persona de
existencia ideal, una mera asociación de hecho o un ente que a pesar de no tener calidad de
sujeto de derecho las normas le atribuyen condición de obligado, la pena de prisión se aplicará
a los directores, gerentes, síndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores,
mandatarios, representantes o autorizados que hubieren intervenido en el hecho punible
inclusive cuando el acto que hubiera servido de fundamento a la representación sea ineficaz”.

Figuras penales que-por extensión o analogía- pueden ser aplicables al desempeño de un

contador público Código Penal:  Art. 20 bis, inc. 3º): “Inhabilitación especial (6 meses a 10
años) por incompetencia o abuso en el desempeño de una profesión o actividad, cuya
habilitación depende del poder público”

Arts. 45 y 46. Informes Falsos: Penalizan estas disposiciones la existencia de complicidad o

participación necesaria en el fraude o acción dolosa. Prevé entonces, que a través de un
informe o certificación falsos o incompletos, estos asumen plena confianza o viabilidad ante
los destinatarios. O sea que la necesaria participación del contador es lo que permite que un
documento haga fe, surta los efectos deseados por los que lo solicitaron. Por supuesto que si
no lo hiciere, negándose a firmar u otorgar lo que considera un engaño o una falsedad, tal
documento no vería la luz, no circularía y así no causaría eventualmente ningún daño (o bien
circularía aunque luego de sanada la falsedad o la incompletitud).

Art. 172: Contempla el fraude o estafa; o sea mediante un ardid a un tercero perjudicar su
patrimonio en beneficio del propio. Se trata de las figuras de “abuso de confianza” o de
“calidad simulada”. Se genera un abuso de confianza por la profesión. Vale decir que el
profesional valiéndose de la confianza que le otorga un cliente, abusa no realizando las tareas
necesarias o entregándole elementos de escaso valor conceptual; sin embargo, facturándole
como de primer nivel y/o complejidad.

Ley Nº 25.874, Régimen Penal Tributario, que deroga y sustituye el art. 15 de la Ley Nº 24.769,
no contempla sólo al síndico sino a todo tipo de pronunciamiento profesional introduciendo la
figura de la “asociación ilícita”.

Inc. a) Sus disposiciones comprenden a los contadores públicos en general en su calidad de

auditores dictaminantes, informantes o certificantes tanto de documentos contables o de
otros actos jurídicos (por ejemplo, aportes de capital en efectivo o especie). Corresponderá
aplicar al profesional encontrado culpable, “inhabilitación especial por el doble del tiempo de
la condena”; es decir que el Poder Judicial da traslado de las actuaciones al Consejo Profesional
donde el contador está matriculado, para que proceda a juzgarlo (ratificando o rectificando
aquella pena) el Tribunal de Ética Profesional conforme las normas del Código de Ética vigentes
en dicha jurisdicción. Inc. b) Si concurriere (el profesional) con dos o más personas para la
comisión de algunos de los delitos tipificados en la ley (la 24.769) (mínimo 4 años de prisión).
Inc. c) Si formare parte de una organización o asociación compuesta por tres o más personas
que habitualmente esté destinada a cometer cualquiera de los delitos tipificados en la ley (la

30
24.769), será reprimido (de 3 a 10 años de prisión y si resultare jefe u organizador, mínimo 5
años).

El [Link]. b) convierte a todas las causas como in excarcelables, o sea que actualmente
todas las figuras de delito pasan a ser agravadas.

Intervención Profesional de Auditores Externos y Síndicos en materia de lavado de activos de

origen delictivo

Lavado de Dinero: Proveniente del narcotráfico o de evasión impositiva.

Carga de la prueba: Es quien tiene la obligación de probar que de aquello de lo que se lo

acusa, no es responsable. Los profesionales deben defender su trabajo, justificándolo a través
de evidencias dentro de los papeles de trabajo.

Si es sujeto obligado, se debe inscribir en la UIF. Además del deber de informar si hay una
operación sospechosa, poniendo además a disposición los papeles de trabajo. El contador
público tiene el deber del secreto profesional, no pudiendo revelar datos del cliente sin su
consentimiento.

La R3/04-UIF, aclaró que las obligaciones emanadas de los arts.20, inc. 17 y 21, inc. b) de la ley
(25.246) sólo alcanzan a los contadores públicos en función de auditores de estados contables
y síndicos societarios que presten servicios a sujetos obligados (art. 20 de la ley) o bien a los no
obligados pero que alcancen determinados parámetros cuantitativos.

Las tareas de “auditoría completa” son las únicas que originan el “deber de informar”
conforme los arts. 20 y 21 precitados a requerimiento de juez competente o de la propia UIF.
Implica una violación al secreto profesional. Están excluidos todos los otros posibles servicios
profesionales que puede brindar el Contador: Revisión; Encargos de Aseguramiento;
Certificaciones y Servicios Relacionados (tales servicios no conllevan “auditorías completas”; es
decir exámenes integrales y profundos de la documentación y contabilidad (medición y
exposición) de la persona física o jurídica en cuestión.

Reglas a seguir para encontrarse protegido:

a. Papeles de Trabajo: Deben estar bien fundamentados con documentación válida y

suficiente. Armando dos carpetas: una con toda la información relativa al
conocimiento del cliente y otra referida al trabajo de auditoría de los Estados
Contables. deberá conservarse –según la R3/04-UIF– por un término mínimo de 5
años. La RT 53 por su parte, manda conservar todo este material por 10 años o el que
dispongan las normas legales el que fuera mayor.
b. Eficacia de las actividades de control interno: Evaluar si es capaz de detectar no solo
errores, omisiones o fraudes comunes, sino aquellos más sofisticados y complejos que
conllevan las operaciones de lavado.

Todo sistema de control interno, debe tener aptitudes para prevenir, identificar, corregir
anomalías y en particular, separación de funciones, adecuada documentación de
operaciones instalación de controles clave, registros contables al día. Todos estos serán
aliados de la licitud y transparencia. Sin embargo, recordar que los controles instalados no
evitan definitivamente los fraudes y otras irregularidades, sino tratan de dificultarlos
notablemente.

31
 c. Obtener la Carta de la Dirección o Carta de Gerencia: Además de las manifestaciones
de ratificación o confirmación escrita de informaciones suministradas, se inserten
manifestaciones específicas a la no participación y al desconocimiento de toda
operación que pueda considerarse inusual y/o sospechosa relacionada con el lavado
de activos.

Compromiso de Seguridad: Es el compromiso que el Contador Público expresa una conclusión

elaborada para acrecentar el grado de confianza de los usuarios. La formula de calcular el
desvío, la determina el auditor en su planificación. Si tengo, por ejemplo, un nivel de seguridad
del 85% significa que el 15% es el error tolerable, siendo significativo. Si no tiene el nivel de
seguridad que necesita, probablemente no pueda opinar, por lo tanto, no opina sino que
concluye, teniendo seguridad limitada.

Servicios de Seguridad

a. Razonable: Auditoría de Estados Contables; Estados Contables Prospectivos; Otras

auditorías.
b. Limitada: Revisión limitada de Estados Contables de períodos intermedios; Revisión
limitada de Estados Contables Históricos.

Se proporciona un informe escrito, siendo un compromiso con base en una afirmación, la

redacción se hace en términos de la afirmación.

En los servicios de seguridad razonable la expresión de la conclusión es positiva – Los EECC

presentan razonablemente o no presentan razonablemente, o presentan “excepto por…”
… • En los servicios de seguridad limitada la expresión de la conclusión es negativa – No
tengo observaciones para hacer o tengo las siguientes observaciones.

Auditoría externa de Estados Contables en Normas Contables Profesionales

a. Marco de Referencia en Normas Contables Profesionales: Se opina acerca de la

presentación razonable.

b. Marco de Referencia en Normas Contables Legales o Disposiciones Reglamentarias: Se

opina acerca del cumplimiento de las normas que sirven como marco de referencia.

Elementos a tener en cuenta en la auditoría: Elementos de juicio válidos y suficientes que

se utilizarán como base para formar su opinión; conocimiento del ente y los controles
internos; evaluar significación; planificar valorando el riesgo; cumplir con los pasos
mínimos en cuanto a procedimientos; evaluar la hipótesis de empresa en marcha y la
capacidad de continuar al menos doce meses; emitir informe.

Diferencias entre el Informe Breve y el Informe Extenso: El informe extenso debe

contener la mención de: que el trabajo de auditoría ha sido orientado a la emisión de una
opinión sobre los estados contables básicos; que los datos que se adjuntan a los estados
básicos se presentan para posibilitar estudios complementarios; si la información adicional
fue sometida o no a procedimientos de auditoría.

Tipos de Problemas en el Proceso de Auditoría

1- Diferencias en la aplicación de Normas Contables: Generan propuesta de asientos de

ajuste; Se evalúa la significatividad en función de los saldos correctos.

32
 2- Limitaciones en el alcance: No generan propuestas de asientos de ajuste; Se evalúa la
significatividad en función de la importancia conceptual de la limitación.
3- Incertidumbres sobre hechos futuros: No genera propuesta de asientos de ajuste; se
evalúa la significatividad en función de la importancia conceptual de la incertidumbre.

Las opiniones se definen en función de:

1- Nivel del desvío.

2- Alcance del Desvío.
 Generalizado, es cuando el efecto del desvío se trasciende de estados contables a
información complementaria, es como un efecto domino. Por ejemplo, hay un desvío
en B.C en medición, y la diferencia de medición tendrá efecto en ESP en mercadería,
en el ER en el costo, anexo de costo, y una parte del anexo del art 64, en el anexo de
los RxT.
 No Generalizado
Conjunción de Problemas: Los problemas pueden coexistir cuando tienen el mismo nivel de
significatividad. Cuando no lo tienen, el más significativo prima sobre el menos. ¿Qué significa
“estados contables en su conjunto”? Cada una de las situaciones que muestran los estados
considerados en su conjunto. Puede haber una opinión distinta por cada situación.

ESTADOS COMPARATIVOS O CIFRAS DE EJERCICIOS ANTERIORES: Información comparativa

consistente en importes e información a revelar del periodo anterior que se incluyen a efectos
de comparación con los estados contables del periodo actual y que a los que, si han sido
auditados, el auditor hará referencia en su opinión. El grado de información de estos EECC
COMPARATIVOS es comparable al de los EECC del período actual.

Trabajos de Aseguramiento: Tienen como propósito incrementar el grado de confianza de los

posibles usuarios de un informe profesional. Se requiere una tarea la cual tiene como
objetivo dar seguridad a algo, en este caso, a la información. El nivel de seguridad que
requiere un encargo de aseguramiento como tal, es un nivel como el del informe de auditoría,
siendo muy próximo al 100% pero no está en ese porcentaje.

En el informe del auditor, podemos encontrar la opinión de la RAZONABILIDAD. La seguridad

de la información, estará dada por la razonabilidad de la información respecto al marco de
referencia –sensor- y respecto a la realidad, con un grado de seguridad que depende del tipo
de encargo. La auditoría le brinda seguridad a la información de los Estados Contables,
hablando de la razonabilidad contenida respecto al sensor y a la realidad.

El objetivo de un encargo de aseguramiento es expresar una conclusión con el fin de

incrementar el grado de confianza de los usuarios a quienes se destina el informe. En realidad
son auditorías o revisiones, porque pueden ser servicios de seguridad razonable o limitada.

Entre dichos trabajos, se encuentran:

1- La auditoría.
2- La revisión de Estados Contables.
3- Otros encargos de aseguramiento.

Dentro de los encargos de aseguramiento podemos identificar

a. Encargos de auditoría sobre Estados Contables

33
 1- Auditoría Externa de los Estados Contables con Fines Generales: El contador público
debe reunir elementos de juicio válidos y suficientes que respalden su opinión relativa
a la información presentada en los Estados Contables a examinar.
2- Auditoría de Estados Contables Preparados con un marco de Información con fines
específicos: Satisfacer las necesidades de ciertos usuarios de Estados Contables,
emitidos de conformidad con un marco de información con fines específicos, pudiendo
ser de presentación razonable o cumplimiento. Sigue los lineamientos de una auditoría
para fines generales, en cuanto al proceso. El contador, tomará conocimiento de
finalidad, usuarios –destinatarios y medidas de la dirección en cuanto al marco
utilizado y determinará si las normas aplicables requieren consideración especial.
3- Auditoría de un solo Estado Contable o elemento, cuenta o partida: Elemento se
refiere a una cuenta o partida de los Estados Contables. Puede ser preparado con un
marco de presentación razonable o de cumplimiento.
4- Auditoría de Estados Contables Resumidos: Consiste en la auditoría de información
contable histórica derivada de los Estados Contables, con menor grado de detalle e
implica haber sido contratados para realizar la auditoría de los Estados Contables
completos. También tiene que determinar si los criterios son aceptables, obtener la
carta de gerencia de la dirección en la que reconoce su responsabilidad y acordar con
la dirección la forma en la que tomará la opinión sobre los Estados Contables.

b. Encargos de Revisión sobre Estados Contables

1- Revisión de Estados Contables de Períodos Intermedios: Se realizan indagaciones al
personal de la sociedad responsable de la preparación de la información incluida en los
Estados Contables intermedios y en la realización de procedimientos analíticos y otros
procedimientos de revisión. El alcance es inferior a un examen de auditoría.

No derivan de la opinión sobre los Estados Contables en su conjunto, se debe a una

limitación en el alcance producto de una revisión limitada. Derivan en una manifestación
acerca de si se tienen o no observaciones acera del cumplimiento de las Normas Contables
Profesionales y la manifestación se redacta en forma negativa.

Procedimientos de Revisión de Auditoría –Resolución Técnica Nº 53-

 Cotejo de EECC con los registros contables.

 Comprobaciones matemáticas.
 Revisión conceptual de los EECC.
 Lectura de actas.
 Revisión comparativa de los EECC.
 Comprobaciones globales de razonabilidad.
 Conversaciones con los funcionarios del ente.

Objetivo y Alcance de la revisión de Estados Contables de Períodos Intermedios

 No tiene el alcance de una auditoría porque la visión del trabajo es distinta.

 Se aplica a períodos intermedios para preparar la auditoría anual.
 Por consiguiente, debe basarse en estados auditados.
 No está pensada para la realización de procedimientos integrales específicos sobre
ciertos rubros de los EECC.
 También parte del conocimiento del ente y del control interno.

34
 c. Otros encargos de aseguramiento
1- Otros encargos de aseguramiento en general: El objetivo de un encargo de
aseguramiento es expresar una conclusión con el fin de incrementar el grado de
confianza de los usuarios a quien se encuentra destinado el informe, acerca de los
resultados de la evaluación de la información presentada. Pudiendo ser un encargado
de aseguramiento razonable o limitado. Por ejemplo, la revisión de prácticas de
negocio sostenibles como la revisión de balances sociales; revisión sobre si una
entidad está aplicando su código de ética.
2- Seguridad sobre información contable prospectiva: El objetivo de este tipo de encargo
es que el contador emita un informe sobre información contable prospectiva
preparada en base a supuestos acerca de hechos futuros y posibles acciones de la
dirección de la entidad. Pudiendo presentarse como pronóstico o como proyección.

 PRONÓSTICO: Se espera que ocurran.

 PROYECCIÓN: No necesariamente se espera que ocurran.

3- Controles de una organización de servicios: Se emite un informe sobre controles

vigentes en una organización de servicios que se presumen relevantes para el control
interno de las organizaciones usuarias de estos servicios. El informe que se emita será
utilizado por las organizaciones usuarias de tales servicios y por sus auditores.

d. Servicios relacionados

1-Procedimientos acordados o convenidos: El contador lleva a cabo procedimientos de

auditoría que el contador, el ente y terceros hayan acordado, así como también presentar
un informe que contenga los hallazgos derivados de su trabajo (por ej. Información
histórica o prospectiva, contable como no contable)

Descripción de los propósitos y de los procedimientos convenidos con el cliente;

Identificación del trabajo realizado y de las limitaciones existentes; Descripción de los
resultados (observaciones halladas); Especificación de que no se trata de una auditoría ni
una revisión; Declaración de procedimientos adicionales que el profesional hubiese hecho;
Al informe sólo pueden acceder las partes.

2- Compilación: El objetivo de un encargo de compilación es que el contador utilice el

conocimiento experto en materia de contabilidad con el fin de reunir, clasificar,
resumir información contable. La tarea consiste en sintetizar información detallada y
transformarla en información concisa, manejable y comprensible, sin la necesidad de
verificar las afirmaciones subyacentes en dicha información.

Objetivo: Que el Contador Público utilice su pericia contable para reunir, clasificar y
resumir la información contable. Se trata de un servicio de armado y exposición de los
EECC Puede incluir el procesamiento de la información contable.

 La planificación del trabajo es más rudimentaria que en un servicio de verificación.

 Si el CP toma conocimiento de que la información suministrada es incorrecta o

incompleta debería solicitar al ente la corrección de la información, con riesgo de retirarse
del trabajo de compilación.

Informe de Complicaciones de Estados Contables

35
  Debe aclararse si el CP no es independiente de la entidad.

 Identificación de la información compilada.

 Indicación de la responsabilidad de la gerencia sobre la información suministrada.

 Aclaración del alcance del trabajo realizado.

 Mención de problemas y errores significativos encontrados, no corregidos por el ente.

3- Informe especial: Si los procedimientos a aplicar no están claramente explicitados

previamente en un contrato (como en el caso de procedimientos acordados) pero el
Contador expone con un alto grado de detalle los procedimientos que él entiende que
estuvieron implícitamente admitidos, estaríamos ante un encargo de naturaleza tal
que nos lleve a emitir un informe especial. Ejemplo de esta situación lo constituye la
circunstancia en la que un regulador solicita un informe profesional difícil de
encuadrar en los otros capítulos de la RT 37. El Contador puede establecer
detalladamente en su informe los procedimientos aplicados y hacer una manifestación
de hallazgos sobre la base de los resultados de esos procedimientos.

4- Certificación: Se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a

través de la constatación con los registros contables y otra documentación de
respaldo. Toda certificación es la manifestación sobre cuestiones meramente fácticas,
situaciones de hecho o comprobaciones especiales. La manifestación del profesional
es una aseveración basada en evidencia obtenida; no implican la emisión de un juicio
técnico; tiene como fin dar por cierto algo, por consiguiente, el modelo es un hecho
comprobable empíricamente, aunque no necesariamente cierto. En una certificación la
tolerancia al error es cero, porque el desvío es 0 %. Tiene un universo acotado,
debiendo validar el 100%.

Párrafos Opcionales en la Estructura

Párrafo de ÉNFASIS: Lo que hace el auditor es resaltar alguna información contenida en los
Estados Contables para dar una mayor explicación al usuario, es información que el auditor
considera que el lector necesita conocer. Por ej. Un hecho posterior al cierre que se deba
notificar; que la organización se encuentra en disolución y haciendo todos los trámites
correspondientes.

Párrafo de Incertidumbre: Cuando la situación pone en peligro la vida de la empresa, es decir,

es muy significativo, la RT Nº 53 dice que hay que informarlo a los usuarios, incorporando un
nuevo párrafo, llamado párrafo de incertidumbre, utilizado cuando el riesgo de
funcionamiento de la empresa, es muy significativo.

Párrafo de Otras Cuestiones: Se utiliza cuando a criterio del auditor quiere destacar asuntos
que serían de utilidad para los usuarios de los Estados Contables como para así también dejar
más clara su responsabilidad, y de temas que NO SE ENCUENTRAN CONTENIDOS DENTRO DE
LOS ESTADOS CONTABLES –principal diferencia con el párrafo de énfasis- Por ejemplo, cuando
los Estados Contables han sido auditados por otro auditor.

Se aplica por ejemplo a la existencia de restricciones a la distribución o utilización del informe

o en la limitación en el alcance. En cuanto a la responsabilidad, también podría darse por
ejemplo una contingencia que el usuario del Estado Contable cambiaría su accionar, entonces

36
en ese párrafo, deberá explicar en que se basó su opinión. Otra cuestión podría ser cuando el
auditor quiere restringir la circulación del Estado Contable, por ejemplo, se contrató para una
auditoría de los Estados Contables, donde indica que puede ser utilizado por xx persona, pero
por ej. Puedo restringir su circulación a entidades financieras.

Párrafo sobre Otra Información: Lo que busca es que el conjunto de los Estados Contables,
más la información complementaria, guarde cierta relación, sea algo homogéneo. La
obligación que tiene el auditor es de LEER y solo en caso de que encuentre ciertas desviaciones
o incorrecciones sobre lo que se informa por un lado y lo que se informa dentro de los Estados
Contables, deberá opinar sobre el mismo, detallando cual es la diferencia.

UNIDAD Nº 5

La auditoría interna es un órgano de control independiente que forma parte de una

organización, cuyo objetivo principal es la permanente evaluación y propuesta de mejora del
sistema de Control Interno instalado en ella.

Actividades que realiza:

 Evaluar e informar constructivamente todo desvío que observe en el cumplimiento de

las normas de control interno implantadas y vigentes.
 Asesorar a la Dirección Superior cuando así le sea solicitado.
 Promover eficacia y eficiencia operativa; adhesión a políticas implantadas por la
Dirección Superior y el cumplimiento de normas legales o reglamentarias a las que se
vea obligada la empresa; cooperar cuando se le solicite, con la auditoría externa.

Constituye una delegación de la Dirección superior, en materia de supervisión de todos los

aspectos que sean de su competencia profesional o conocimiento técnico, siendo de apoyo de
la alta gerencia. Actúa como “control de controles” comprobando si los controles implantados
en los distintos sistemas, están operando tal como se los diseñó, o en caso de no existir o
funcionar inadecuadamente, recomendar su configuración e instalación o revisión y mejora.

El éxito, eficacia y autoridad de una auditoría interna, dependen en gran medida del respaldo o
aval que le confiera la Dirección Superior.

Destinatarios de los Informes que produce la Auditoría Interna

a) Internos o pertenecientes a la organización o empresa donde el auditor se

desempeña: Dentro de esta categoría, puede tratarse del nivel directivo, propietarios
o, si existiese, del Comité de Auditoría; o bien del nivel operativo, es decir gerencias o
jefaturas sectoriales.

Nunca deben recibir informes en forma directa empleados de línea (salvo excepciones que
el auditor considerará), atento que ellos no tienen autoridad para tomar decisiones. En
general, respecto de la política de la publicidad de los informes, todo dependerá de la
naturaleza de los temas examinados o, en su caso, encomendados por los superiores; ya
que, si se tratase de cuestiones confidenciales o bien la investigación de un presunto
fraude, no cabría la alternativa de correr copia al sector o persona involucrada. Debe
mantenerse obviamente el más absoluto secreto.

b) Externos o no pertenecientes a la organización: En las siguientes circunstancias el

auditor interno puede tomar contacto y/o brindar información a interesados externos,
previa autorización de la dirección superior de la organización donde se desempeña.

37
 Actuar como Perito Consultor, asesorando u orientando a Peritos Oficiales designados
por el Poder Judicial o Peritos de Parte. Interactuar con colegas auditores externos,
cuando así se lo requiera la superioridad de la empresa donde se desempeña. Esta
última circunstancia se presenta cuando se negocia con la firma o estudio que auditará
los estados contables de la firma, que -a efecto de reducir honorarios y/u optimizar
tareas y tiempos- sean cedidas al auditor interno cierto cupo de horas (tareas) de
auditoría. Naturalmente éstas no suponen decisiones estratégicas, sino actividades
más bien secundarias como: compilación de información y/o documentación;
presenciar y/o tomar inventarios; enviar circulares sobre la base de muestras que
definió la auditoría externa; revisar cálculos como ser: depreciaciones, gastos
adelantados devengados / diferidos; situación de los registros legales societarios y
contables, archivos de documentación, etcétera. Brindar información a asesores
legales de la firma cuando, en razón de litigios, mediaciones, conflictos laborales, u
otra circunstancia en la que deban intervenir, sea necesario disponer de datos de una
fuente idónea, autorizada y confiable.

Excepciones de Independencia

a) Cuando el auditor dictaminante también lleva la contabilidad y prepara los estados

contables de publicación emergentes de ella, pero a condición de que no se desempeñe -en la
firma cuya contabilidad procesa- en relación de dependencia o no cumpla en ella funciones
directivas o gerenciales y además que dicha tarea sea remunerada mediante honorarios, es
decir facturando sus ingresos; y 103

b) No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades

civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones mutuales, u otras organizaciones de bien público)
o de sociedades cooperativas, cuya información contable es objeto de la auditoría o de los
entes económicamente vinculados a aquél del que es auditor.

Informe del Auditor Interno: Los pronunciamientos profesionales de los auditores internos, en
principio, no están sometidos a una estructura formal rígida, que si deben observan los
auditores externos. Sin embargo, como requisito, los pronunciamientos deben ser redactados
por escrito, empleando un lenguaje sencillo y conciso, y no extenderse innecesariamente.
Como mínimo, su contenido es el siguiente:

 Lugar y fecha de emisión de los documentos.

 Título: Informe de Auditoría Interna.
 Destinatario: Presidente del directorio o del comité de auditoría. Siempre debe
tratarse de la máxima autoridad de la organización con real poder decisorio.
 Asunto u objeto: Informar sobre la auditoría realizada en: dependencia; área; sector o
subsistema al que se refiere el informe que se presenta.
 Alcance de la revisión: Síntesis de los aspectos particulares examinados dentro del
área; sector o subsistema intervenido: operaciones principales; documentación;
legalidad; riesgos; controles claves; etc.
 Observaciones: Descripción breve, precisa y completa, de los desvíos, debilidades o
prácticas incorrectas detectadas y también de las fortalezas y buenas prácticas
detectadas.
 Opinión del responsable del sector o área auditada.
 Recomendaciones o sugerencias propuestas de corrección y mantenimiento o mejora
en las fortalezas.

38
  Conclusiones: Evaluación final del área, sector o subsistema, respecto de la calidad del
sistema de control interno instalado.

Responsabilidad del Auditor Interno

Debe manifestar por escrito, con imparcialidad y convicción, todo desvío observado que
represente un incumplimiento en las normas, o en caso de no existir, buenas prácticas que
deberían regular el comportamiento del sistema examinado. Además deberá recomendar
corrección o mejora de todo lo que considere necesario y efectuar un seguimiento para
sesionarse si sus sugerencias se han cumplido. Para finalizar, deberá cumplir con el plan de
trabajo presentado y aprobado por sus superiores.

UNIDAD Nº 7

Empresa en Marcha: Se entiende que los Estados Financieros pertenecen a una “empresa
en marcha” la cual es todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena
vigencia y proyección futura.

Empresa en Proceso de Liquidación: Es la situación contraria a la anterior, ya que la

existencia temporal de la empresa tiene un límite dado por dicho proceso. En cuanto a
criterios de medición, debe tomarse los de probable realización para los activos (VNR) y los
de costos de cancelación para los pasivos.

Empresas con Problemas de Supervivencia: Se trata de una empresa que tiene síntomas
que ponen dudas respecto de su continuidad en el futuro.

Los aspectos a relevar por el auditor, orientados a detectar si pueden presentarse a

futuro problemas de supervivencia son los siguientes:

 Tratas de determinar cuáles son los aspectos vitales de los que depende la
subsistencia del negocio que está auditando, por ejemplo, las características de las
materias primas y principales insumos; aportes de nuevo capital.
 Identificar qué factores podrían afectar la continuidad empresaria, por ejemplo, el
retiro definitivo del negocio de algún accionista o cliente principal; severa caída de
la demanda de los bienes que se comercializa; excesivo encarecimiento de las
materias primas.
 Comprobar que si de existir alguna problemática, se trató conforme a los
contenidos de las afirmaciones que constituyen los Estados Contables.

Procedimientos de Auditoría: Revisiones analíticas; investigación de hechos posteriores de

carácter significativo; lecturas de actas de directorio y de asamblea; lecturas de la memoria del
ejercicio bajo auditoría; revisión de cumplimiento de contratos; evaluación de la reciente
dinámica de las cuentas de previsiones; evaluación de la información recibida de los abogados
respecto a situaciones litigiosas; solicitar la Carta de Gerencia.

Situaciones que pueden comprometer la Empresa en Marcha:

 Problemas de solvencia, entendida como existencia de dificultades para afrontar

compromisos de pago, por ejemplo un flujo de caja negativo.
 Alto endeudamiento con terceros y/o saturada la capacidad crediticia de ofrecimiento
de garantías reales y/o avales.

39
  Aumento de la inmovilización del stock de bienes de cambio –baja rotación en veces o
días- por reducción de la demanda u otras causas: problemas de calidad; inadecuada
política de ventas; entrada al mercado de nuevos y mas eficientes competidores.
 Aumento de días de venta y/o aumento de días de cobranza en calle: Cada cuantos
días en promedio están pagando las facturas los clientes.
 Pérdida de socios, directivos, clientes o proveedores importantes.
 Resistencia o falta de interés por desarrollar nuevos productos o para mejorar las
tecnologías aplicadas.

Factores mitigantes o paliativos:

 Aptitud de la empresa para reducir costos o eliminar pérdidas.

 Posibilidad de acceder a nuevos mercados, incorporando directivos, clientes y
proveedores.
 Posibilidad de renovar tecnología, que se venía aplicando.
 Posibilidad de obtener de los socios nuevos aportes de capital, avales, garantías,
fianzas.
 Posibilidad de vender o alquilar activos ociosos o improductivos.

Significatividad:

a. Global: Considera los Estados Contables en su conjunto. Se considera que un desvío global
es significativo, cuando el mismo alcance el 5% del Patrimonio Neto o el 5% del total de
ingresos por ventas del ejercicio según el Estado de Resultados.

b. Individual: Considera que el desvío referido a un rubro o cuenta es significativo cuando

alcance el 20% de los valores de la significatividad global, esto es 0,20 x 0,05= 0,01 (1% del
Patrimonio Neto o Ingresos por Ventas del Ejercicio)

c. Individual Acumulada: En el caso de que varios rubros o cuentas acumulen una

significatividad que alcance los valores de la global, dichos rubros o cuentas deberán ajustarse
individualmente.

El Fraude en la Auditoría: Es un ardid o engaño debidamente planeado y ejecutado con el fin

de que el autor se beneficie con el prejuicio de la contraparte.

Figuras Necesarias:

 Autor Material: Quien comete el delito –lo piensa-

 Autor Intelectual: Quien ejecuta el delito.
 Testigo: Quien presenció el delito. El contador, es testigo calificado.
 Cómplices: Aquellos que sabiendo del delito, por acción u omisión, permiten que se
lleve a cabo. Por acción, es el que ayuda a ejecutar el delito, participa en él y por
omisión es el que lo observa, lo ve y lo deja hacer.

Fraude Corporativo: Es el que comete la empresa, la firma, la sociedad comercial bajo

cualquiera de sus formas jurídicas, a través de su administración o gerencia, distorsionando la
información contenida en los Estados Contables que emite, perjudicando de este modo al
tercero que tenga relación permanente con ella: Estado; proveedores; acreedores; inversores
potenciales.

40
La técnica contable que instrumenta lo dicho, se conoce como “disimulos contables” que entre
otros, pueden ser: Ocultar ingresos (ventas), aumentar gastos o tratarlos como activos cuando
están ya “consumidos”; ocultar pasivos; subvaluar bienes de cambio para aumentar el impacto
en el costo de mercaderías vendidas.

Fraude Laboral: Es el perpetrado por los empleados de la firma, pudiendo alcanzar niveles
gerenciales. Puede tratarse de hurtos o robos o hasta manipulación de comprobantes e
información. Por ejemplo, un tesorero o cajero retiene y no deposita cobranzas en banco;
deposita cheques en su cuenta destinados a proveedores; fraguar compras que nunca han
existido; cobrar horas extras que nunca se han trabajado.

Prevención de Fraude: Implementar un muy bien sistema de control interno; debe conocer lo
mejor posible la calidad moral del personal; debe elaborarse un código básico de “sanas
prácticas”; deben adoptar los máximos directivos actitudes ejemplares, como prudencia en sus
manifestaciones; prudencia en sus manifestaciones.

Importante: El contador público, en el párrafo de alcance, suele manifestar la limitación a la no

detección de fraudes. En algunas circunstancias, al descubrir el auditor un ilícito cometido por
el cliente con graves implicancias, debe renunciar. Sin embargo, lo deseable –antes de tomar
cualquier determinación- es que consulte a un abogado.

UNIDAD Nº 8 (AUDITORÍA EN AMBIENTES COMPUTARIZADOS)

UNIDAD Nº 9

La sindicatura es un órgano de control cuyas funciones son establecidas en el artículo 294 de

la LGS. El objetivo de que exista un órgano de fiscalización privada es lograr un equilibrio entre
los accionistas y la gestión de los directores.

La sindicatura tiene la finalidad de “VIGILAR, CONTROLAR Y FISCALIZAR” que los poderes de la

administración y dirección estén encuadrados en los estatutos sociales y la ley. Como función
esencial, ejerce el CONTROL DE LEGITIMIDAD, tanto de la administración como del gobierno de
la sociedad, implicando controles de legitimidad y contables.

Control de Legalidad: Implica una actividad de vigilancia sobre el cumplimiento por parte del
directorio y en su caso, de la asamblea, de la LGS, estatutos sociales, reglamentos y decisiones
asamblearias.

Comprende la asistencia con voz, aunque sin voto a las reuniones de directorio, comité
ejecutivo y asamblea; convocar a asamblea cuando sea necesario y el directorio lo hubiese
omitido; vigilar que se dé cumplimiento a la ley, estatuto, reglamento y decisiones
asamblearias.

Fiscalización Contable: Comprende el control periódico –como mínimo cada trimestre- y la

auditoría de los Estados Contables, correspondientes al cierre del ejercicio económico, cuya
opinión será volcada en el dictamen sobre la situación económica y financiera del ente.

Comprende la fiscalización periódica de la administración de la sociedad, mediante el examen

de libros y documentación respaldatoria; opinar sobre los Estados Contables emitidos por la
sociedad y sobre la memoria; examinar el tratamiento contable correspondiente a
documentación importante como contratos, escrituras, prendas; efectuar arqueos de caja,
conciliaciones bancarias.

41
Tipos de Fiscalización Privada:

a. Sindicatura unipersonal –un síndico- o colegiada o plural –en número impar- “Comisión
Fiscalizadora”

b. Consejo de Vigilancia previsto en el estatuto, con 3 y un máximo de 15 accionistas

designados por asamblea.

c. Sindicatura ejercida por los socios dictaminantes.

Órganos de la Sociedad por Acciones

1- Asamblea de accionistas: Órgano de gobierno que decide sobre los asuntos sociales más
importantes.

2- Directorio u órgano de administración y representación.

3- Sindicatura u órgano interno de fiscalización. Frente a incumplimientos manifiestos en la

LGS o el Estatuto Social, por parte del directorio o alguno de sus miembros, el síndico debe
notificar al directorio tales hechos y en su caso, convocar a asamblea de actas para tratar la
cuestión.

4- Consejo de vigilancia, con funciones semejantes a la sindicatura. El estatuto social puede

organizar un consejo de vigilancia asignado por asamblea, de modo que fiscalice la gestión del
directorio (determinados actos no pueden celebrarse sin su aprobación) En este contexto, se
puede prescindir de la sindicatura, que será reemplazada por una auditoría anual, controlada
por el Consejo de Vigilancia.

La asamblea de accionistas, elige a los síndicos y por cada titular, hay un suplente (cuya
responsabilidad nace en el momento de asumir el cargo ante la ausencia, renuncia, remoción
del titular) Debe poseer título habilitante de contador público o abogado y tener domicilio
real en el país.

Inhabilitados para ser síndicos: Quienes no puedan ejercer el comercio; inhabilitados por
quiebra culpable o fraudulenta hasta 10 años después de su rehabilitación; condenados con
inhabilitación para ejercer cargos públicos; condenados por hurto, robo, defraudación.

Incompatibles para el Cargo: Los directores; gerentes; o empleados de la misma sociedad o de

otra controlada o controlante; cónyuges, parientes por consanguinidad en línea recta,
colaterales hasta el 4to grado y los afines dentro del segundo de los directores y gerentes
generales.

El estatuto establece el término del mandato, no mayor a 3 ejercicios, pudiendo ser reelegidos
indefinidamente, aunque siempre con aquel límite. Pueden ser removidos por asamblea de
accionistas.

Renuncia: La debe hacer ante el Directorio o la Comisión Fiscalizadora.

Informe del Síndico: El objetivo del informe del síndico es opinar respecto de la razonabilidad
con que la información significativa, contenida en los Estados Contables emitidos, expone la
situación patrimonial financiera de la sociedad a la fecha del cierre de ejercicio económico,
tomando como parámetro las NCP y realizando la tarea de auditoría de acuerdo a las normas
vigentes.

42
Dicho informe debe ponerlo a disposición de los accionistas con una anticipación de 15 días
antes de la asamblea ordinaria, junto con la memoria del directorio y los Estados Contables del
Ejercicio.

UNIDAD Nº 10

Objeto de Análisis de Estados Contables: Conlleva comprender y conocer los elementos

básicos que contienen los Estados Contables, luego se estudia y examina el contenido y
finalmente se concluye interpretando los resultados obtenidos emitiendo las opiniones o
juicios pertinentes.

Elementos: La materia prima del análisis es la información contenida en los Estados Contables
para uso de terceros, que tuvo que haber sido procesada de conformidad con normas legales y
profesionales.

Objetivo de los Estados Contables: Presentar, de la manera más objetiva y próxima a la

realidad posible, la situación patrimonial, económica y financiera de un ente a un determinado
momento, como así su evolución en el último período.

Procura brindar utilidad a sus potenciales usuarios, conforme a sus distintas necesidades,
como lo podrían ser: Base para la propuesta de distribución de ganancias en efectivo,
capitalizaciones o formación de reservas; base para la solicitud y concesión de créditos
financieros o comerciales; guía para comprar o vender tenencias o participaciones societarias;
base para la fijación de precios.

Requisitos de la Información Contable:

 Pertinente.
 Confiable: Aproximarse a la realidad, verificable, neutra y esencial.
 Comprensible y Comparable.
 Sistemática: Basada en un cuerpo orgánico y ordenado de normas.
 Oportuna y rentable -relación costo beneficio-

Técnicas de Análisis: Metodología o camino razonablemente preciso y seguro para alcanzar un

resultado que pueda considerarse confiable.

 Revisión conceptual de Estados Contables, lectura crítica de los datos.

 Realización de adecuaciones extracontables -planilla que valdrá como papel de
trabajo-
 Desagregación o agrupamiento según se desee de las variaciones obtenidas -para
realizar el análisis vertical y horizontal-
 Establecimiento de relaciones -ratios- que se estimen representativos, útiles; ya sea
dentro del mismo juego de Estados Contables o comparándolo con el Estado Contable
anterior.
 Toda información disponible que sea pertinente y confiable.
 Redacción del informe final.

Revisión Previa de los Estados Contables y del Informe del Auditor

Satisfacerse de información contable -principal y complementaria- que sea confiable. Que

haya sido preparada respetando las Normas Contables Profesionales y Legales y que, en caso
de existir errores u omisiones, no hayan sido significativos.

43
Adecuar la información, practicando ajustes extracontables sobre los Estados Contables
suministrados por la firma. El objetivo es corregir los desvíos. Por ejemplo: Considerar efectos
de algún AREA en las cuentas que haya impactado; retribuciones a directores o síndicos no
provisionadas al cierre del ejercicio; contingencias expuestas en notas a los Estados Contables
que debieron ser consideradas con impacto patrimonial.

Comparación de Cifras: Los datos aislados, difícilmente tengan sentido. Resulta indispensable
compararlos con otros de igual naturaleza a través del tiempo y espacio: otras empresas en
forma individual, o promedios representativos del ramo o actividad. Debe requerir, además,
que los rubros monetarios y no monetarios, sean homogeneizados en función de la distorsión
sufrida por inflación o deflación.

Análisis Vertical y Horizontal

El análisis horizontal se centra en el análisis de la evolución temporal de las diversas partidas

de un estado contable, estudiando para ello las diferencias absolutas y relativas (porcentajes)
entre dos momentos de tiempo. Es de suma utilidad, porque permite detectar
comportamientos sustanciales, tendenciales, y así, sobre la base de su examen, extraer
conclusiones, principalmente de cara al futuro.

El análisis vertical se centra en el estudio de la composición o estructura del estado contable

en cuestión, basándose para ello en el cálculo de porcentajes de participación de
determinadas partidas sobre una de ellas considerada principal y con la cual están
funcionalmente relacionadas. - Partidas del Activo/ACTIVO TOTAL - Partidas del
Pasivo/PASIVO+PN - Resultados/VENTAS NETAS.

Análisis Patrimonial: Analiza las razones que vinculan entre sí, componentes del Estado de
Situación Patrimonial -activos o recursos; pasivos o compromisos y el patrimonio neto-

Generalidades aplicables a todos los ratios:

 Todos los activos y pasivos considerados en las fórmulas comprenden la porción

corriente y la no corriente.
 En todos los rubros tanto de activo como de pasivo, corresponde deducir las cuentas
regularizadoras. El principal ejemplo de éstas son las previsiones de activo.
 El capítulo denominado Pasivo total computa también los pasivos contingentes.

Solvencia: El ente tiene capacidad de pago de sus obligaciones. También puede significar que
no tiene deuda alguna.

A mayores valores, estamos en presencia de una mejor situación. Los criterios orientativos son
los siguientes: Hasta 1,30 débil; de 1,30 a 1,70 buena y de 1,70 en adelante sólida.

a. Solvencia Total: Indica la capacidad de la empresa para hacer frente a sus obligaciones
con acreedores externos en el largo plazo.
b. Endeudamiento: indica el grado de endeudamiento que posee la empresa con terceros

44
El endeudamiento es la inversa de la solvencia. Por lo tanto, la situación de una empresa será
tanto mejor cuanto más alta sea la razón de solvencia y menor la de endeudamiento y tanto
peor cuando sea a la inversa.

 A menor capital suministrado por terceros, más desahogada será la situación

patrimonial y financiera de la empresa.
 No siempre una baja solvencia, indica una mala o riesgosa situación debido a que el
endeudamiento puede ser a largo plazo; la rentabilidad de los activos, supera el costo
de los pasivos; existe posibilidad de obtener nuevos fondos a los respectivos
vencimientos de los préstamos.
 Hay empresas como, por ejemplo, de servicios, que naturalmente tienen un bajo
Patrimonio Neto, influyendo en los cocientes.

c. Inmovilización de la Inversión en Activos: Indica la participación de los activos no

corrientes sobre el activo total.

d. Financiación de la Inmovilización (Ampliada)

Es conveniente que los activos inmovilizados -

bienes de uso o intangibles- estén financiados por el PATRIMONIO NETO o a lo sumo
por el PATRIMONIO NETO + PASIVO NO CORRIENTE, no siendo deseable que lo estén
por PASIVOS CORRIENTES. Una de las razones, es que el retorno de la inversión de
dichos activos, es mucho más lento frente a las exigencias de los pasivos en general, y
más aún de los pasivos corrientes.

Cuando el ratio PATRIMONIO NETO/ACTIVOS NO CORRIENTES, es menor que 1,

significa que una parte de los ACTIVOS NO CORRIENTES, están siendo financiados por
los PASIVOS NO CORRIENTES y quizás también por PASIVOS CORRIENTES.
Cuando el ratio PATRIMONIO NETO + PASIVO NO CORRIENTE/ACTIVOS NO CORRIENTES
resulta menor que 1, quiere decir que parte de los ACTIVOS NO CORRIENTES, está
financiada por PASIVOS CORRIENTES.

Análisis Financiero y del Capital Corriente

Lo importante es determinar si la organización será capaz dentro de los próximos doce meses
de: Generar fondos suficientes para cancelar los pasivos a sus respectivos vencimientos y si
existe una adecuada sincronización administrativa entre cobranzas y pagos.

El ratio de liquidez, indica la capacidad de la empresa de cumplir con todas sus obligaciones
financieras, que no solo consiste en pagar deudas, sino también a proveedores, impuestos, etc.

45
 a. Liquidez Corriente: Expresa la capacidad de un ente para cancelar sus obligaciones en
el corto plazo.

Un valor del cociente de 2 o más se considera adecuado hasta holgado; no es aceptable una
liquidez alta de 3 o 4, porque está indicando el desaprovechamiento de recursos en mejores
oportunidades de inversión.

Un valor del cociente de 1 o 1,5 se considera adecuado, menor a él y en tendencia declinante,

debería originar estudios complementarios de flujos futuros originados en ventas; políticas de
cobranzas.

b. Liquidez Ácida: Este ratio, excluye el inventario. ¿Por qué es significativo excluir el
inventario? Casi todos los demás elementos que componen el activo son efectivos o
pueden convertirse rápidamente. Esta ratio muestra el grado en el que le resultaría
fácil a la empresa saldar la deuda a corto plazo sin esperar vender parte del inventario
o convertir el inventario en productos.

c. Días de Venta en Calle: Significa la antigüedad promedio de las cuentas a cobrar

(facturas) por ventas. Cuanto más bajo el valor de la relación, más reciente es la
formación del saldo y mejor la situación. Inversamente, si aumenta, nos indicará que
las partidas son más antiguas y que ha empeorado la situación.

d. Período o Plazo de Cobranza en calle: Significa en promedio cada cuantos días los
saldos de cuentas a cobrar (facturas) se convierten en efectivo, cancelándose.
Naturalmente menores valores indican más veloz ritmo de cobranzas; mayores valores
el concepto inverso.

e. Días de Compra en Calle:

Expresa la antigüedad promedio de las cuentas por pagar a proveedores de
mercaderías.

Significa la antigüedad promedio que acumula el saldo (de un proveedor) o del rubro en
general, en pagar sus facturas. Cuanto más bajo sea el valor obtenido, se interpreta que los
saldos se componen de partidas más recientes y que los pagos son puntuales; en vez si el
valor aumenta representa que los saldos se componen de partidas más antiguas y que hay
atrasos en los pagos.

46
El ratio días de inventario, nos dice que cantidad de días permanece dentro del sistema el
inventario. En el numerador consta el inventario promedio que resulta de sumar el inventario
que hay al principio y el inventario que hay al final y dividir el resultado por dos. El
denominador es el costo de los bienes vendidos por dia, cifra que nos indica cuánto inventario
se utiliza a diario. Este ratio indica cuántas veces se repone el inventario en un año. Cuanto
más alto es el número de la rotación de inventario (o más bajo el de los días en inventario) más
estricta es la gestión del inventario y mejor es la posición del efectivo. Cuanto más eficiente se
pueda ser, mejor.

Rentabilidad: La rentabilidad de un negocio está condicionando en buena medida a su

capacidad de autofinanciamiento; siendo evidente que, en algún momento de la vida de las
empresas, los resultados económicos tienen consecuencias financieras.

Es la capacidad que tiene una empresa para generar ganancias. Por eso, el ESTADO DE
RESULTADOS es la herramienta fundamental para medir la rentabilidad. Es el informe contable
fundamental para medir la rentabilidad. Asimismo, se considera que es el principal informe
contable, ya que es el que indica si una empresa o bien un negocio en particular está sano y
pujante o bien enfermo y débil.

Permitirá: Evaluar la capacidad de autofinanciamiento de una empresa y la gestión de sus

directivos; Los accionistas actuales y potenciales podrán evaluar la viabilidad de invertir en la
organización, así como también la posibilidad de percibir utilidades en el futuro; Contribución
que realiza la empresa a la recaudación del Estado; Evaluar el costo de financiamiento del
capital ajeno.

La rentabilidad es una medida que indica lo capaz que es una empresa de generar ventas y
controlar sus gastos. Ninguno de estos números es totalmente objetivo. Las ventas están
sujetas a reglas sobre el momento en que se pueden registrar los ingresos

a. Rentabilidad de los Propietarios: Refleja cuanto obtiene el propietario del negocio por
cada peso invertido en él.

47
 b. Costo del Financiamiento del Capital Ajeno: Indica la retribución que reciben los
terceros por los fondos aportados a la empresa

c. Rentabilidad Ordinaria del Activo: indica la capacidad del activo (capital de trabajo)
del ente para generar ganancias.

Ratios de Apalancamiento Los ratios de apalancamiento nos permiten ver de qué manera
utiliza la deuda una empresa y en qué grado lo hace. A las empresas la deuda les permite
crecer más allá de lo que podrían hacerlo con el capital invertido solamente y obtener unas
ganancias que incrementen su base de capital.

Este término implica que una empresa puede servirse de una cantidad de capital modesta para
obtener una cantidad mayor de activos a través de la deuda para seguir adelante.

El apalancamiento financiero hace referencia a la medida en que la base de activos de la

empresa es financiada por la deuda.

Efecto Palanca: Este ratio -también denominado efecto de apalancamiento o leverage (en
inglés)- que se mide en tanto por uno (o/1), consiste en evaluar si financiar la actividad o el
capital operativo de la empresa (los activos) por medio del endeudamiento, ha resultado
beneficioso o no. En términos generales puede decirse que, si el resultado del cociente es
superior a 1, resultó conveniente endeudarse; si en vez resultó inferior a dicha unidad, resultó
negativo o inconveniente hacerlo; y finalmente, si el valor fue igual a uno (1) o muy cercano a
este número, tuvo un efecto neutro o nulo aquella decisión.

48