DEPRECIACIÓN
Definición
“La depreciación implica dos conceptos fundamentales. Uno, el relativo a
la extinción de un bien por el transcurso del tiempo y por el uso; y otro, la
recuperación del costo de una inversión a través del cargo a las
operaciones” (Fernando Vilchis Platas)
Ley de Impuesto sobre la Renta
Art. 30.- Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisición o de
fabricación, de los bienes aprovechados por el contribuyente, para la
generación de la renta computable, de acuerdo a lo dispuesto en este
artículo.
En los bienes que se consumen o agotan en un período no mayor de
doce meses de uso o empleo en la producción de la renta, su costo total
se deducirá en el ejercicio en que su empleo haya sido mayor, según lo
declare el contribuyente.
EN LOS BIENES CUYO USO O EMPLEO EN LA PRODUCCIÓN DE LA
RENTA, SE EXTIENDA POR UN PERÍODO MAYOR DE DOCE MESES,
SE DETERMINARÁ UNA CUOTA ANUAL O UNA PROPORCIÓN DE
ÉSTA, SEGÚN CORRESPONDA, DEDUCIBLE DE LA RENTA
OBTENIDA, DE CONFORMIDAD A LAS REGLAS SIGUIENTES: (7) (14)
1) LA DEDUCCIÓN PROCEDE POR LA PÉRDIDA DE VALOR QUE
SUFREN LOS BIENES E INSTALACIONES POR EL USO EN LA
FUENTE PRODUCTORA DE RENTA GRAVADA.
EN LOS BIENES CUYO USO O EMPLEO EN LA PRODUCCIÓN DE LA
RENTA GRAVADA NO COMPRENDA UN EJERCICIO DE IMPOSICIÓN
COMPLETO, SERÁ DEDUCIBLE ÚNICAMENTE LA PARTE DE LA
CUOTA ANUAL QUE PROPORCIONALMENTE CORRESPONDA EN
FUNCIÓN DEL TIEMPO EN QUE EL BIEN HA ESTADO EN USO EN LA
GENERACIÓN DE LA RENTA O CONSERVACIÓN DE LA FUENTE EN
EL PERÍODO O EJERCICIO DE IMPOSICIÓN.
EN EL CASO QUE LOS BIENES SE EMPLEEN EN LA PRODUCCIÓN,
CONSTRUCCIÓN, MANUFACTURA, O EXTRACCIÓN DE OTROS
BIENES, ASIMISMO EN LA LOTIFICACIÓN DE BIENES INMUEBLES,
EL VALOR DE LA CUOTA DE DEPRECIACIÓN ANUAL O
PROPORCIÓN CORRESPONDIENTE, FORMARÁ PARTE DEL COSTO
DE DICHOS BIENES. EN ESTE CASO ÚNICAMENTE SE TENDRÁ
DERECHO A DEDUCIRSE DE LA RENTA OBTENIDA EL VALOR DE LA
DEPRECIACIÓN QUE CORRESPONDA A LOS BIENES VENDIDOS EN
EL EJERCICIO O PERÍODO DE IMPOSICIÓN RESPECTIVO. (14)
2) EL VALOR SUJETO A DEPRECIACIÓN SERA EL COSTO TOTAL
DEL BIEN, SALVO EN LOS CASOS SIGUIENTES: (7)
a) CUANDO SE TRATARE DE MAQUINARIA IMPORTADA QUE HAYA
GOZADO DE EXENCIÓN DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE
BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS EN SU
IMPORTACIÓN, SERA COMO MÁXIMO EL VALOR REGISTRADO POR
LA DIRECCIÓN GENERAL AL MOMENTO DE REALIZAR LA
IMPORTACIÓN; (7)
b) CUANDO SE TRATARE DE MAQUINARIA O BIENES MUEBLES
USADOS, EL VALOR MÁXIMO SUJETO A DEPRECIACIÓN SERA EL
PRECIO DEL BIEN NUEVO AL MOMENTO DE SU ADQUISICIÓN,
AJUSTADO DE ACUERDO A LOS SIGUIENTES PORCENTAJES; (7)
AÑOS DE VIDA PORCENTAJE DEL
PRECIO DE MAQUINARIA
O BIENES MUEBLES
USADOS
1 AÑO 80%
2 AÑOS 60%
3 AÑOS 40%
4 AÑOS Y MÁS 20%
LOS PRECIOS DE LOS BIENES SEÑALADOS ESTARÁN SUJETOS
A FISCALIZACIÓN. (7)
3) EL CONTRIBUYENTE DETERMINARÁ EL MONTO DE LA
DEPRECIACIÓN QUE CORRESPONDE
AL EJERCICIO O PERÍODO DE IMPOSICIÓN DE LA MANERA
SIGUIENTE:
APLICARÁ UN PORCENTAJE FIJO Y CONSTANTE SOBRE EL VALOR
SUJETO A DEPRECIACIÓN. LOS PORCENTAJES MÁXIMOS DE
DEPRECIACIÓN PERMITIDOS SERÁN:
EDIFICACIONES 5%
MAQUINARIA 20%
VEHÍCULOS 25%
OTROS BIENES MUEBLES 50%
DETERMINADO EL VALOR DE DEPRECIACIÓN DE LA MANERA QUE
LO ESTABLECE ESTE NUMERAL SE APLICARÁ A DICHO VALOR LAS
REGLAS ESTABLECIDAS EN EL NUMERAL 1) DEL INCISO TERCERO
DE ESTE ARTÍCULO PARA DETERMINAR EL VALOR DE
DEPRECIACIÓN DEDUCIBLE.
UNA VEZ QUE EL CONTRIBUYENTE HAYA ADOPTADO UN
PORCENTAJE PARA DETERMINADO BIEN, NO PODRÁ CAMBIARLO
SIN AUTORIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS
INTERNOS, EN CASO DE HACERLO NO SERÁ DEDUCIBLE LA
DEPRECIACIÓN.
LAS EROGACIONES REALMENTE REALIZADAS PARA LA
ADQUISICIÓN, CREACIÓN, ELABORACIÓN O CONSTRUCCIÓN DE
LOS BIENES A QUE SE REFIERE ÉSTE ARTÍCULO DEBERÁN
DEMOSTRARSE POR MEDIO DE DOCUMENTOS DE PAGO
IDÓNEOS.
EN NINGÚN CASO, EL IMPUESTO SOBRE TRANSFERENCIA DE
BIENES RAÍCES SE CONSIDERARÁ PARTE DEL COSTO DE
ADQUISICIÓN DE LOS BIENES INMUEBLES, PARA EFECTOS DEL
CÁLCULO Y DEDUCCIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DE TALES BIENES.
(2) (7) (14)
4) Para los efectos de esta deducción no es aplicable la valuación o
revaluación de los bienes en uso;
5) El contribuyente podrá reclamar esta depreciación únicamente sobre
bienes que sean de su propiedad, y mientras se encuentren en uso en la
producción de ingresos gravables.
Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra
la nuda propiedad, la depreciación la hará el usufructuario mientras dure
el usufructo.
6) Los contribuyentes deberán llevar registro detallado de la
depreciación, salvo aquellos que no estén obligados por ley a llevar
contabilidad formal o registros. El reglamento regulará la forma de llevar
dicho registro;
7) Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en años anteriores la
partida correspondiente a la cuota de depreciación de un bien o la
hubiere descargado en cuantía inferior, no tendrá derecho a acumular
esas deficiencias a Las cuotas de los años posteriores;
8) NO SON DEPRECIABLES LAS MERCADERÍAS O EXISTENCIAS
DEL INVENTARIO DEL
CONTRIBUYENTE, NI LOS PREDIOS RÚSTICOS O URBANOS,
EXCEPTO LO CONSTRUIDO SOBRE ELLOS; EN ESTE ÚLTIMO CASO
QUE SE REFIERE A LAS EDIFICACIONES, PARA EFECTOS DE LA
PROCEDENCIA DE LA DEDUCIBILIDAD, EL CONTRIBUYENTE
DEBERÁ SEPARAR EN SU CONTABILIDAD EL VALOR DEL
TERRENO Y EL VALOR DE LA EDIFICACIÓN; (14)
9) CUANDO EL BIEN SE UTILICE AL MISMO TIEMPO EN LA
PRODUCCIÓN DE INGRESOS GRAVABLES Y NO GRAVABLES O
QUE NO CONSTITUYAN RENTA, LA DEDUCCIÓN DE LA
DEPRECIACIÓN SE ADMITIRÁ ÚNICAMENTE EN LA PROPORCIÓN
QUE CORRESPONDA A LOS INGRESOS GRAVABLES EN LA FORMA
PREVISTA EN EL ARTÍCULO 28 INCISO FINAL DE ESTA LEY; y (14)
10) EL BIEN DEPRECIABLE SERÁ REDIMIDO PARA EFECTOS
TRIBUTARIOS DENTRO DEL PLAZO QUE RESULTE DE LA
APLICACIÓN DEL PORCENTAJE FIJO. NO PODRÁ HACERSE
DEDUCCIÓN ALGUNA POR DEPRECIACIÓN SOBRE BIENES QUE
FISCALMENTE HAYAN QUEDADO REDIMIDOS. (14).
Ley de Arrendamiento Financiero
Depreciaciones
Art. 15.- Para el Arrendador es deducible de la renta obtenida, la
depreciación de los bienes de su propiedad, aprovechados por éstas
para la generación de las rentas gravadas.
Cuando se trate de edificaciones, la depreciación del bien deberá
efectuarse, por parte del Arrendador, en el periodo de duración del
contrato de arrendamiento financiero inmobiliario, el cual para tales
efectos no podrá ser menor de siete años. Si la duración del contrato
fuere menor a siete años, se aplicará lo dispuesto en el artículo 30 de
la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Una vez ejercida la opción de compra del bien inmueble, el adquirente
tendrá derecho a la deducción establecida en el Artículo 30 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta por la última cuota o canon convenido al ejercer
la opción de compra.
En el caso de bienes muebles, el Arrendatario, al adquirir la propiedad de
tales bienes, tendrá derecho a la deducción del valor sujeto a
depreciación en los términos establecidos en el Artículo 30 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
Definiciones
Nuda propiedad
Es aquel derecho de una persona sobre una cosa en la que su relación
con ella es de ser sola y únicamente propietario. Como propietario, tiene
el dominio sobre la cosa, pero no ostenta la posesión por haber sido
cedida ésta a través de un derecho real denominado usufructo.
Usufructo
1. Derecho por el que una persona puede usar los bienes de otra y
disfrutar de sus beneficios, con la obligación de conservarlos y cuidarlos
como si fueran propios.
"aunque las tierras no eran suyas, tenía el usufructo y las labraba; tenían
la casa en usufructo y no podían venderla hasta que murieran sus
inquilinos"
2. Provecho o conjunto de utilidades o frutos que se obtiene de una
cosa.
COMENTARIOS:
1) Para efectos de la depreciación no se reconocerá valor residual;
2) Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor
máximo sujeto a depreciación será el precio del bien nuevo al momento
de su adquisición, ajustado de acuerdo a los porcentajes determinaos por
los años de posesión del propietario anterior;
3) Una vez que el contribuyente haya adoptado un porcentaje para
determinado bien, no podrá cambiarlo sin autorización de la Dirección
General de Impuestos Internos, en caso de hacerlo no será deducible la
depreciación;
4) Para los efectos de esta deducción no es aplicable la valuación o
revaluación de los bienes
en uso;
5) Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en años anteriores
la partida correspondiente a la cuota de depreciación de un bien o la
hubiere descargado en cuantía inferior, no tendrá derecho a acumular
esas deficiencias a Las cuotas de los años posteriores;
CASO 1
Art.30. LISR, núm. 3, parte final
La empresa Auditoría fiscal, S.A. adquiere un edificio por valor de $
50,000.00 el día 03 de enero de 2019.
Adicional a dicho monto cancela los costos detallados a continuación:
$642.86 Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Raíces; $ 300.00
Inscripción en Centro Nacional de Registros; $ 538.00 Comisiones (IVA
incluido); $ 2,500.00 Gastos de Escrituración.
No obstante, para efectos fiscales el costo de adquisición del inmueble
estará formado por el precio de compra más los costos relacionados,
exceptuando de estos últimos el valor correspondiente al Impuesto sobre
la Transferencia de Bienes Raíces. Así:
$ 50,000.00 + $300.00 + $ 476.a11* + $ 2,500.00 = $ 53,276.11
*De acuerdo al Art. 70. Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios, este impuesto no constituye un
costo de los bienes y servicios adquiridos. Por tal razón debe separarse
el valor neto pagado por las comisiones del impuesto de IVA que sobre
ellas recae. Aplicando el siguiente procedimiento:
$ 538/ 1.13 = $ 476.11 Valor Neto, $ 476.11 (0.13) = $ 61.89 IVA
CASO 2
La compañía X deprecia los vehículos que tuvieron un costo de
$100.000.00, tomando de base la vida útil de 3 años, determine el efecto
fiscal
Costo de vehículo Años de vida útil Deprec
Escenario 1 $ 100,000.00 3 $ 33,333.3
Escenario 2 $ 100,000.00 4 $ 25,000.0
En el escenario 1, es como la empresa X toma la vida útil de sus
vehículos para tres años, en una práctica contable esto puede realizarse;
sin embargo como ley del impuesto sobre la renta en su art.30 numeral 3
establece que los vehículos solo tienen permitido un máximo deducible
del 25% del valor de adquisición por año, la compañía no puede
deducirse el monto total que le correspondería para cada año, como
podemos observar en el escenario 1, la empresa tendría un gasto no
deducible de $8,333.33; Por tanto si la compañía desea este
procedimiento en el primer año solo será deducible $25,000 para efectos
tributarios. Pero si la compañía quisiera deducirse el total debería de
utilizar el escenario 2 que es lo que la ley permite. Aquí estamos
entrando al campo del impuesto sobre la renta diferido.
CASO 3
El 01 de enero de 2019, se compra un vehículo usado, año 2014 en
$7,000.00; valor cuando nuevo $12,000.00.
Calcular la depreciación anual:
Paso 1:
Calcular el valor sujeto a depreciar
$12,000.00 x 20% = $2,400.00
Paso 2:
Calcularla la depreciación anual
$2,400.00 x 25% = $600.00
CASO 4
¿En una situación donde una persona tiene la nuda propiedad de un bien
y otra tiene el derecho de usufructuarlo, quién tiene el derecho a
depreciarlo?
Última modificación: Sunday, 15 de October de 2023, 18:32
