TEMA 1

INTRODUCCION
CONCEPTOS DE CONTABILIDAD: Para William Pyle, «La Contabilidad es el
arte de registrar y sintetizar las transacciones de un negocio, y de interpretar sus
efectos sobre los asuntos y las actividades de una entidad económica».
Según Elias Lara define a la contabilidad como una ciencia que enseña las
normas y procedimientos para ordenar, analizar y registrar las operaciones
practicadas por unidades económicas individuales o constituidas bajo la forma de
sociedades civiles o mercantiles como la banca, industria, comercio, instituciones
de beneficencia.
Según Wilson Jara nos dice que la contabilidad se define cronológicamente todas
las transacciones económicas que realiza una empresa, con el fin de informar su
situación financiera a una fecha determinada y los resultados obtenidos durante un
determinado periodo de tiempo.
César Cervantes define a la contabilidad como una serie de procesos financieros,
independientemente del tipo de entidad económica, para registrar las operaciones
económicas con la finalidad de emitir estados financieros y de esa forma tomar
decisiones que permitan alcanzar los objetivos de la entidad.
Las Normas de Información Financieras definen a la Contabilidad como una
técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afecten
económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuralmente
información financiera.
Según el instituto americano de contadores públicos certificados define a la
contabilidad como el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y
en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de
carácter financiero, así como el de interpretar sus resultados.
Toda contabilidad tiene sus métodos, sistemas y se la maneja de acuerdo al tipo
de empresa si es una minera contabilidad minera, cotap de servicios.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD: Son:
Llevar registros de contabilidad
Formular estados financieros
Analizar e interpretar los estados financieros por ultimo informar.
DEFINICION DE CONTABILIDAD: Se define a la contabilidad como el arte,
ciencia, de llevar el registro de las diferentes transacciones de manera ordenada,
clara y
sistematizada para la elaboración de los estados financieros y una correcta toma
de decisiones.

PARTIDA DOBLE
El sistema de contabilidad por partida doble se basa en los siguientes
fundamentos
Existe un registro simultaneo o paralelo en cada operación o transacción comercial
Al lado derecho
Al lado izquierdo
Debe existir un equilibrio cuantitativo entre el lado izquierdo y el lado d4recho.
- El lado izquierdo representa a todos los valores propios del negocio.
- El lado derecho representa a todos los valores ajenos del negocio.
debe existir una igualdad matemática entre débitos lado izquierdo y créditos lado
derecho.
En el registro de las transacciones en el libro diario y o comprobantes de diario, la
igualdad debe estar presente.
- Las cuentas con saldo deudor aumentan por los cargos registrados en las
transacciones.
- Las cuentas con saldo acreedor aumentan por los abonos registrados en
las mismas.
Este fundamento se refiere a que toda cuenta tiene un determinado saldo ya sea
deudor o acreedor el registro en el mismo lado significa un aumento y en el lado
contrario una disminución.

ECUACION CONTABLE:
CONTABILIDAD A BASE DE DEVENGADO Y EFECTIVO:
Toda operación y sus efectos derivados deben necesariamente identificarse con
un cierto periodo contable, para ser presentados en los respectivos estados
financieros en especial los ingresos, costos y gastos.
BASE DE EFECTIVO O DE CONTADO; nos dice que las operaciones se registran
únicamente cuando se produce el ingreso o gasto, independientemente de cuando
se haya originado.
Considerando; estos principios se apropian dentro del periodo contable todas las
operaciones que implican ingreso o salida de efectivo, consecuentemente aquellas
operaciones que no originan movimiento de efectivo no son objeto de registro de
donde se tiene que:
No se registran las cuentas a cobrar ni a pagar
No existen provisiones para posibles perdidas
Tampoco se registran las depreciaciones ni sus acumulaciones, excepto con fines
informativos.
No existen cobros ni pagos por adelantado
BASE DE DEVENGADO O ACUMULADO: Se funda en el principio de contabilidad
generalmente aceptado de realización según el cual los ingresos y gastos de una
empresa deben asociarse, registrándolas en el periodo contable en el que se
originaron, independientemente de la fecha en que se cobren o paguen.
LIBROS CONTABLES: Existen los obligatorios y los voluntarios.

Hay otra serie de libros contables sobre los que el legislador no establece su
obligatoriedad. Sin embargo, para el funcionamiento interno de la empresa, estos
libros contables resultan muy útiles y pueden mejorar la eficiencia de la misma.
Sobre los libros contables voluntarios no existe obligación de aprobación por parte
de los socios, ni obligación de depósito y legalización en el Registro Mercantil.

La historia que se lleva en contabilidad sobre las transacciones comerciales debe

servir no solamente para saber cuánto dinero en efectivo tiene la empresa en
determinada fecha, sino también para conocer cómo se han operado los aumentos
y disminuciones día a día.

Es decir, se debe tener un registro minucioso y diario de todas las operaciones

realizadas dentro de una empresa. Con este fin la empresa utiliza varios libros,
entre ellos tenemos:

 DIARIO
 MAYOR
 DE INVENTARIO DE MERCADERIAS
 VENTAS IVA
 COMPRAS IVA
 BALANCES
LIBRO DIARIO: que es conocido como el libro de entrada original. El diario no
reemplaza ni sustituye al libro mayor. En el diario se anota la transacción y de ahí
se toma la información necesaria para registrar en el libro mayor.

Un diario puede obtenerse en cualquier librería, sus páginas se distinguen porque

tienen varias columnas para anotar.

FECHA DETALLE FM PARCIAL DEBE HABER

4-02-2020 _______1______

Bancos 1 5.000,00

Mercantil

A: Caja Moneda Nacional 2 5.000,00

LIBRO MAYOR: Representa un resumen de todas las cuentas contables.

Visualmente, se configura en forma de T, anotando todos los movimientos que
afecten al debe y al haber de la cuenta correspondiente. Nos da una imagen visual
muy práctica del saldo que tiene una cuenta en cualquier momento del ejercicio. El
saldo es la diferencia entre el debe y el haber, siendo saldo deudor cuando el
debe es superior al haber y saldo acreedor, cuando el haber es superior al debe.
El libro mayor estaría formado por todas las T de las cuentas contables (como la
que podemos ver a continuación).

La empresa asignara a cada página del libro una clase de activo o de pasivo
diferente. Por ejemplo, podrá asignarle la primera página a Caja y esa página será
conocida entonces como la cuenta de caja. Habrá así mismo paginas (cuentas)
para todos los demás elementos del balance general. En cada una de las cuentas
el contador de la empresa registrara los cambios que se presenten.
CAJA
N° 001
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
01-10-20 Por apertura del negocio 1 150.000,00 150.000,00
03-10-20 Por depósito bancario 2 40.000,00 110.000,00
06-10-20 Por cancelación de la deuda. 3 1.000,00 109.000,00

Título de la cuenta: Se titula cada una de las cuentas en función al plan de

cuentas.
Código: Se codifica cons
iderando el plan de cuentas.
Fecha: Se anota la fecha de la transacción, incluyendo el año, mes y día.
Detalle: Es una explicación del registro de la operación que se está realizando
para tener conocimiento de cual la razón del débito o crédito.
Referencia: Se registra el número de asiento y la página del libro diario, así por
ejemplo si se registra un importe del asiento N°10 de la página N° 2, se anotará
como sigue 10/2.
Columna debito: Se registra el importe de la columna “debe” del libro diario.
Columna crédito: Se registra el importe de la columna “haber” del libro diario.
Columna saldo: Es la diferencia entre el débito y crédito acumulado.
Número de folio: Señala el número del libro mayor que controla una determinada
cuenta.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES: El código de comercio dispone en su
artículo 46 que el libro de inventarios y balances se abrirá con el de inventario y
balances iniciales, y según el ejercicio anual o semestral, concentra el inventario
final y el balance general, incluyendo la cuenta de resultados. Estos estados
financieros serán elaborados según la clase de actividad de que se trata con
criterio contable uniforme que permita conocer de manera clara, completa y veraz
la situación del patrimonio y las utilidades obtenidas o las pérdidas sufridas
durante el periodo.
El libro de inventarios se lleva a través de registros kardex definiendo previamente
el sistema y método de valuación. Los libros de balances representan los estados
financieros que deben presentar todas las entidades.
LIBRO DE COMPRAS Y VENTAS IVA: Son registros que permiten llevar el control
de todas las ventas y compras, contemplando una serie de datos que permiten
identificar a los clientes y proveedores con sus correspondientes datos de la
factura.
Formas de presentación de los libros: Los comerciantes presentaran los libros que
obligatoriamente deben llevar, encuadernados y foliados a un notario de fe pública
para que antes de su utilización incluya en el primer folio de cada uno, acta sobre
la aplicación que se le dará, con indicación del nombre de aquel a quien
pertenezca y el número de folios que contenga, fechada y firmada por el notario
interviniente, estampado, además en todas las hojas, el sello de la notaria que lo
autorice y cumpliendo los requisitos fiscales establecidos.
 Otros libros auxiliares: Dentro del resto de libros voluntarios, podemos
encontrarnos con el libro de banco (que refleja los movimientos bancarios), el libro
de caja (que refleja los movimientos de cash o de efectivo – pagos y cobros), el
libro de vencimientos (donde se reflejan y ordenan cronológicamente los
vencimientos de las facturas a pagar y a cobrar), etc.

DOCUMENTOS CONTABLES: Para el registro de las operaciones se utilizan

documentos pre impresos y pre numerados por la imprenta, con número de copias
de acuerdo a las necesidades de la empresa. También se los define como los
archivos que sirven para registrar todas las actividades comerciales a las que se
dedica una empresa. Por ende, funcionan como prueba de todos los movimientos
financieros que tiene la organización durante un determinado lapso de tiempo.
Están dentro de ellos:

COMPROBANTE DE INGRESO: Son aquellos registros que contabilizan

transacciones comerciales que generan ingreso efectivo de recursos monetarios.

COMERCIAL “EL DORADO”

Potosí- Bolivia

COMPROBANTE DE INGRESO

N° Potosí …..de………..2020

CODIGO DETALLE DEBE HABER

SUMAS IGUALES

GLOSA:

……………………………………………………………………………………………
…………………………..
……………………………………………………………………………………………
 …………………………..
……………………………………………………………………………………………
………………………….
Preparado por: Revisado por: Aprobado por:

Nombre y firma Nombre y firma Nombre y firma

COMPROBANTE DE EGRESO: Son los registros que contabilizan operaciones

que generan salida efectiva de recursos monetarios de la empresa.

COMERCIAL “EL DORADO”

Potosí- Bolivia

COMPROBANTE DE EGRESO

N°…………………. Potosí,…
de………..de.2020

CODIGO DETALLE DEBE HABER

SUMAS IGUALES

GLOSA:
……………………………………………………………………………………………
………………..
……………………………………………………………………………………………
………………………………
……………………………………………………………………………………………
 ………………………………
Preparado por: Revisado por: Aprobado por:

Nombre y firma Nombre y firma Nombre y firma

COMPROBANTE DE TRASPASO: Estos comprobantes están referidos a registros

de operaciones en las cuales no intervienen ingresos ni egresos de recursos
monetarios, es decir utilizan la contabilidad a base de devengado.

COMERCIAL “LA PAZ”

La Paz – Bolivia

COMPROBANTE DE DIARIO TRASPASO

N° ………………………. La Paz….de……de…..

CODIGO DETALLE DEBE HABER

Son……………………………………………………………………..00/100
bolivianos…………………………..

Preparado Por………………………..Revisado por:…………………….Aprobado

por:………………..

DOCUMENTOS MERCANTILES:
Los documentos mercantiles son los archivos que sirven para registrar todas las
actividades comerciales a las que se dedica una empresa. Por ende, funcionan
como prueba de todos los movimientos financieros que tiene la organización
durante un determinado lapso de tiempo.
Su función es la de documentar salidas y entradas comerciales y registrar cambios
en el inventario, de forma que todas las actividades de una empresa sean
fehacientes, transparentes y comprobables.
 IMPORTANCIA:
Permiten el control de las operaciones practicadas por la empresa el comerciante
y la comprobación de los asientos de contabilidad. Utilidad: Son una constancia de
las operaciones realizadas. Constituyen la base del registro contable de las
operaciones realizadas.
Los archivos y documentos son elementos imprescindibles para cualquier tipo
de empresa. Son necesarios para mantener un control y al mismo tiempo se
utilizan para consultar o buscar referencias de movimientos anteriores. Pero a lo
largo de la vida de la empresa se generan una cantidad ingente de documento.
Entre los más importantes están:
 Facturas.
 Cheques.
 Recibos de crédito.
 Notas de débito.
 Notas de crédito.
 Resúmenes de cuentas.
 Pagarés.
 Notas de pedidos o de compras.
OBJETIVO DE LOS DOCUMENTOS MERCANTILES:
Los documentos mercantiles, cumplen los siguientes objetivos:
a) Contable. - proporciona datos necesarios para efectuar los registros
contables.
b) De control. - permite identificar e individualizar a las personas que
intervienen por bien hecho o estableciendo responsabilidades.
c) Jurídica. - es un medio de prueba escrita, de los actos y transacciones
efectuadas.
LETRA DE CAMBIO:
Es un documento o título valor, la misma se constituye en una orden de pago que
gira una persona, natural o jurídica llamado girador contra otra persona girado
para que pague a la orden o al portador cierta suma de dinero a la vista o en una
fecha determinada, según la aceptación de la letra; este tipo de documentos, son
negociables, comerciales o bancarios.
También se la defina como una orden incondicional por escrito hecha por una
persona natural o jurídica a otra exigiendo para que esta efectué el pago a la vista,
a una fecha futura fija o determinable, de una determinada cantidad de dinero de
un valor que el girado ha recibido del girador.
Contenido de una letra de cambio. -
a) La mención de ser letra de cambio inserta en su texto.
b) Lugar, día, mes año en que expida,
c) La orden incondicional al girado de pagar una suma determinada de dinero.
d) El nombre de la persona a quien debe hacerse el pago.
e) El nombre del girado, dirección y lugar de pago.
f) Fecha de pago o forma de vencimiento.
g) La firma del girador, seguida de su propio nombre y domicilio.
Modalidades de giro y vencimiento:
a) A la vista. - La letra girada a la vista no tiene plazo de vencimiento, para su
cobro el beneficiario puede presentarla en cualquier día hábil, dentro del
año siguiente cuando la letra esta girada a la vista, se lo debe expresar en
la parte que señala el plazo de tiempo de vencimiento.
b) A días o meses de vista. - La letra girada a días o meses vista quiere decir
que el plazo de vencimiento se computara desde la fecha de aceptación de
la letra y firmada el compromiso de pagarla y es obligatorio poner la fecha
de aceptación.
c) A días o meses fecha. - La letra girada a días o meses fecha quiere decir
que la letra debe ser pagada en el plazo a contar desde la fecha en que se
ha sigo girada, en este caso la fecha de vencimiento se debe computar los
días que tiene el mes.
d) A fecha fija. - La letra girada a fecha fija es cuando se expresa que el valor
de la letra será pagado en la fecha que indique.
Personas que interviene:
a) El girador o librador. - Es el acreedor por haber prestado dineros o por
vender mercaderías a crédito, es el que manda y ordena que se pague y
suscribe la letra con su firma y rubrica.
b) El girado o librado. - Es el deudor es el que debe por préstamo de dineros o
por compra de mercaderías al crédito.
 c) El beneficiario o tenedor. - Es la persona que tiene en su poder la letra de
cambio y se beneficia con el cobro de los dineros por ser endosado.
PAGARE. -
Es documento o título valor de crédito o una promesa escrita por la cual una
persona se compromete a pagar a otra, una cierta cantidad de dinero, en
determinada fecha o plazo de tiempo, y bajo ciertas condiciones.
También se la define como promesa escrita e incondicional de pagar una suma fija
o determinable (cuando reconoce interés) de dinero en un momento determinado y
firmada por la persona o las personas que acuerden efectuar el pago.

Lo que debe contener un pagare es:

a) La mención de ser pagare, inserta en el texto del documento.
b) La promesa incondicional de pagar una suma determinada de dinero.
c) El nombre de la persona a cuya orden debe hacerse el pago
d) Fecha de vencimiento, la forma de determinarla y el lugar de pago.
e) El lugar y fecha de suscripción del documento.
f) La firma del suscriptor o deudor.
Modalidades de giro:
A días o meses fecha
A fecha fija
Personas que intervienen:
a) El suscriptor o deudor. - Es quien extiende y firma el pagare, obligándose a
cumplir el pago en el documento constituyéndose en librador y pagador al
mismo tiempo, por préstamo de dineros o compra de mercaderías.
b) El beneficiario o acreedor. - Es la persona que presta el dinero o vende la
mercadería a cuyo nombre está extendido el documento, la orden de hacer
efectivo el pago (también se llama librado o acreedor).
 CHEQUE:
Es una orden de pago a la vista, porque el pago de su importe debe hacerse
inmediatamente, contra presentación de este documento, es girado o librado
(el que paga el cheque) contra un banco, en el cual el girador o librador
(persona que emite el cheque) tiene fondos depositados a su orden en cuenta
corriente bancaria o autorizado.
También se lo define como una orden de paro de una determinada suma de
dinero a la vista, porque cebe ser pagado contra presentación del cheque en
cajas del banco, y que permite al librador del mismo retirar en su nombre o en
el de tercero en forma parcial o total de los fondos depositados en poder del
librado.
Datos que debe contener un cheque. -
 El número y serie impresos, en su defecto la clave o signo de
identificación o caracteres magnéticos.
 El lugar y fecha de su expedición.
 Orden incondicional del banco girado.
 El nombre y domicilio del banco girado.
 La indicación de si es a la orden de determinada persona o al portador.
 Firma autografiada del girador.

Ventajas:
 Se gira el cheque como si fuera dinero en efectivo.
 Como medio de pago y siempre deja como constancia de pago.
 Puede ser cobrado en otras ciudades, poblaciones del país e incluso en
otros países del exterior cuando tengan corresponsalías o sucursales.
 Evita el movimiento de dinero efectivo en grandes cantidades.
 Evita riesgos de perdida.
Vigencia:
Los cheques pueden ser cobrados dentro de los treinta (30) días corridos a partir
de su fecha de emisión, si fueran expedidos en el territorio nacional.
Dentro los 3 meses si fuera expedido en el exterior para su pago en el territorio
nacional.
Endoso del Cheque. -
Se produce el endoso de un cheque cuando el beneficiario (endosante) del
cheque, transfiere a otra persona (endosado o endosatario) la propiedad del
cheque, en consecuencia este último es el nuevo beneficiario del cobro del dinero
o valores.
El endoso del cheque se l hace en el reverso del mismo con la frase: Páguese a la
orden del señor …… fecha y firma del endosante.

Los cheques no cobrados o no presentados al banco dentro de los 30 días

corridos a partir de su fecha, cuando es expedido en el territorio nacional y dentro
de los 3 meses en el exterior, para su cobro en el territorio nacional requiere para
su pago de la revalidación efectuada por el girador, en el reverso del mismo
cheque la frase: Revalidado a fecha y firmar del girador.
Cheque cruzado: Es el cheque que el girador o tenedor cruce con dos líneas
paralelas trazadas en el anverso del cheque, solo podre ser cobrado por un banco
y se llama cheque cruzado, nunca puede ser cobrado en ventanilla del banco,
para cobrarlo necesariamente se debe depositar en alguna cuenta corriente
bancaria.
Cheque de Caja. - Solo los bancos pueden expedir cheques de caja que no son
negociables, y a cargo de sus propias dependencias los mismo que serán a favor
de una determinada persona o a nombre de la cuenta corriente exclusivo, estos
cheques pueden ser depositados en cuenta bancaria del mismo Banco.
Cheque certificado. - El girador de un cheque puede exigir que el Banco girado
certifique la existencia de fondos disponibles para el pago del cheque, las
expresiones “certificado” , “visado”, “visto bueno” se tendrán por certificación.
Cheque Intransferible o no negociable. - El girador o tenedor puede limitar la
negociabilidad del cheque estampado en el mismo la expresión “no negociable” o
“intransferible “en cuyo caso estos cheques no son negociables por disposiciones
de ley solo pueden ser endosados para su cobro a un banco.
LA FACTURA:

Es un documento mercantil de constancia escrita que el vendedor entrega al

comprador al momento de la transferencia o venta de mercaderías y otros bienes
por prestación de servicios personales u oficios liberales, con detalle de
mercaderías, bienes y servicios vendidos, con sus respectivos precios y
condiciones.
El importe consignado en una factura se encuentra alcanzado por el impuesto al
valor agregado IVA, el mismo no debe ser mostrado por separado. La alícuota
para este impuesto es del 13% concepto que es pagado por el consumidor o
comprador.
Quienes emiten la factura obligatoriamente:
 Los que se dediquen a la venta de bienes muebles en general, en forma
habitual e inscritos en la administración tributaria del Servicio de Impuestos
Nacionales, como contribuyentes con el número de identificación tributaria
(N.I.T.)
 LOS que realicen obras, presten servicios profesionales u oficios liberales o
afecten prestaciones de cualquier naturaleza en forma habitual e inscrito en
la administración tributaria de servicios de impuestos nacionales, con el
número de identificación tributaria (N.I.T.)
 Lo emite el vendedor y lo entrega al comprador obligatoriamente ya sea por
ventas y compras al contado y crédito, en el momento de la entrega del
bien o acto equivalente de transferencia de dominio.
Funciones que cumple la factura:
  Es un documento de control de entradas y salidas de las mercaderías o
bienes del comerciante.
 Es un elemento de información del movimiento de efectivo o banco, tanto
para vendedor como para el comprador.
 Es un documento de control impositivo.
 Demuestra la propiedad de los bienes muebles adquiridos.
RECIBO:

Es un acuse por escrito o documento por medio del cual ser hace constar que se
ha recibido como dinero, valores, mercaderías, joyas, etc.
El recibo normalmente se utiliza como un documento de prueba literal, para el
control de entrada de fondos o de efectos. En lo posible los ejemplares con las
que se deben contar son dos el original para el que realiza el pago o entrega del
bien y el duplicado para el que recibe.
Detalle de Recibo: Son:
 La mención la palabra “recibo” inserta en su texto.
 Nombre de la persona o entidad que realiza el pago o entrega del bien.
 La cantidad que recibe en literal y números.
 Detalle de los objetos o bienes recibidos, motivo y concepto (dinero,
mercaderías, cheques, etc.)
 Fecha y firma del que se recibe.
Clases de Recibo:
Existen diferentes recibos que difieren poco en su contenido, citaremos los
siguientes:
a) Recibo corriente.
b) Recibo de Caja
c) Recibo de Alquiler
d) Recibos de depósitos bancarios.
Recibo corriente:
Es un documento de acuse de una persona particular a otra, que no tiene relación
con una actividad comercial.
Recibo de caja de ingresos:
Es un documento sustenta torio para fines de contabilidad en el cual constan los
ingresos recaudados en efectivo por la empresa, de acuerdo a su contenido o
concepto de pago recibido, por diferentes ventas al contado o de crédito, ya que
por esas operaciones se origina factura. De la misma manera el recibo de egreso
representa los egresos en efectivo realizado en las compras, pago por servicios
recibidos y pagos de deudas de la entidad.
Recibo de Alquiler:

Es un documento equivalente a la factura, pues general el Impuesto al Valor

Agregado IVA débitos y créditos los mismos están reglamentados por
disposiciones legales. Estos recibos son de obligatoriedad emitirlos por todo
dueño de casa o propietario de bienes muebles e inmuebles, a su inquilino por
cada mes vencido, por el pago o el devengado.

ESTADOS FINANCIEROS:

Los estados financieros, llamados también cuentas anuales, informes financieros o

estados contables, son el reflejo de la contabilidad de una empresa y muestran la
estructura económica de ésta. En los estados financieros se plasman las
actividades económicas que se realizan en la empresa durante un determinado
período.
 Los estados financieros son informes que reflejan el estado de una empresa en un
momento determinado, normalmente un año. Se componen de varios documentos
en los que se plasma la situación financiera de un negocio y recoge información,
tanto económica como patrimonial, de las empresas.
OBJETIVO:
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la
situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una
entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus
decisiones económicas.
IMPORTANCIA:
Los estados financieros constituyen la base central de todas las empresas para la
toma de decisiones, ya que allí se muestra los resultados obtenidos, la gestión del
accionista o empresario y cada una de las decisiones tomadas con los recursos de
la empresa para generar efectivo necesario para toma de decisiones en un futuro.
Entre los estados financieros se puede mencionar:
 BALANCE GENERAL: Es un estado financiero básico estático; se lo conoce
como posición financiera, interviene las cuentas de activo, pasivo y patrimonio que
muestra la situación financiera de la empresa es decir a quien debemos con que
contamos.
Se cierra al 31 de diciembre.
Importa a terceras personas a impuestos, a los socios mismo.
Existen dos formas de presentación del balance general de cuenta y de reporte.
También existen dos criterios de elaboración como ser: anglosajón y latino; el
anglosajón es el que engloba a todas las cuentas se maneja circulante y fijo, y el
criterio latino es el que desglosa todas las cuentas especificando los rubros
disponible, exigible, realizable, etc.
Se debe especificar el monto en forma literal tanto del activo como del pasivo.
Se compone por las siguientes cuentas:
ACTIVO:
Muestra todos los bienes derechos y valores que posee una empresa para la
obtención de un beneficio económico futuro.
El activo a su vez tiene diferentes clasificaciones para fines de exposición que son:
ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE: Son aquellos que se convierten en un tiempo menos o
igual a un año en efectivo. A su vez el activo corriente presenta la sub clasificación
para fines de revelación:
 Disponible
 Exigible
 Realizable
ACTIVO NO CORRIENTE: Son convertibles en efectivo en un tiempo mayor a un
año y se sub clasifica:
  Inversiones permanentes
 Bienes de uso
 Cargos diferidos.
PASIVO:
Representa las deudas y obligaciones o deudas que tiene la empresa con terceras
personas
El pasivo a su vez se clasifica en:
CORRIENTE Y NO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE: Son obligaciones o deudas que tiene el negocio con
terceras personas menores a un año y son:
 Cuentas por pagar
 Documentos por pagar
 Obligaciones con el personal
 Otras cuentas por pagar
 Debito fiscal
 Obligaciones bancarias por pagar
 Provisiones para aguinaldos
 Cobros anticipados.
PASIVO NO CORRIENTE:
Son obligaciones o deudas del negocio con terceras personas mayores a un año.
Son:
Obligaciones bancarias a largo plazo.
Obligaciones por emisión de bono
Previsión para indemnización al personal
Otros pasivos a largo plazo.
PATRIMONIO NETO: Es la diferencia entre el activo y el pasivo, esta constituido
por aportes de capital, utilidades o pérdidas acumuladas, reseras (legales-
estatutarias) ajuste de capital y otras partidas.
Las cuentas del patrimonio neto son:
 Aportes de inversionistas o propietarios.
 Reseras por revaluó técnicos
 Reservas estatutarias
 Reservas legales
 Ajuste de Capital
 Utilidades Acumuladas
 Resultados de las operaciones.
Destacar que las NIF tiene el siguiente marco conceptual:
ACTIVO: Es el recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos
pasados, del que la empresa espera obtener en el futuro beneficio económico.
PASIVO: Es una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual y para cancelarla la empresa espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos.
PATRIMONIO: Es la parte residual de los activos de la empresa una vez
deducidos todos sus pasivos.
INGRESOS: Son incrementos en los beneficios económicos, producidos al largo
del periodo contable en forma de entradas o incrementos de valor de los activos o
bien como decremento de las obligaciones que dan como resultado: aumento del
patrimonio y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
GASTOS: Son decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos
o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio y no están relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de este patrimonio.
EJEMPLO EN FORMA DE REPORTE:
ESTADO DE RESULTADOS: Es un estado financiero donde interviene las
cuentas de ingreso y egreso muestra el resultado económico de una empresa es
decir perdida o ganancia. Es dinámico porque nos muestra resultados de la
gestión.
Se presenta de la siguiente manera:

COMERCIAL “EL PINO”

Potosi – Bolivia
ESTADO DE RESULTADOS
Por el periodo de…..
(Expresado en bolivianos)
VENTAS
Menos: DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS XX
DESCUENTOS SOBRE VENTAS XX
VENTAS NETAS
Menos: COSTO DE LA MERCADERIA VENDIDA
INVENTARIO INICIAL XX
COMPRAS XX
FLETES SOBRE COMPRAS XX
Menos: DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS (XX)
DESCUENTOS SOBRE COMPRAS (XX)
COMPRAS NETAS XX
COSTO DE LA MERCADERIA DIS. P/ VENTA XX
Menos: INVENTARIO FINAL XX XX
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS XX
Menos: GASTOS DE OPERACIÓN
GASTOS DE VENTA XX

GASTOS DE ADMINISTRACION XX
UTILIDAD O PERDIDA EN OPERACIONES XX
Mas: OTROS INGRESOS XX
Menos: OTROS EGRESOS XX
UTILIDAD O PERDIDA DE LA GESTION XX

-……………….. …………………………..
CONTADOR GERENTE GENERAL
El estado financiero básico llamado estado de resultados o estado de ganancias y
pérdidas analiza las operaciones que ha llevado a cabo la empresa durante el
último ejercicio, comparando los ingresos frente a los costos totales.

Para comparar ingresos y gastos debe conocerse qué conceptos se incluyen en

cada una de estas categorías:

 Ingresos: facturas de ventas de bienes o servicios, así como ventas

patrimoniales y cualquier otro ingreso económico que aumente el
patrimonio de la empresa.
 Gastos: incluye las compras a proveedores, costes fijos inherentes a la
actividad empresarial, pago de deudas, gastos derivados de la actividad
comercial del negocio y cualquier otro pago que provoque la disminución
del activo.

Si, al restar los gastos de los ingresos, el resultado es positivo, esto significa
que la empresa ha obtenido beneficios durante el último año. Si, de lo contrario,
los gastos son mayores que los ingresos es que ha tenido pérdidas.

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO:

Es un estado básico, dinámico que proporciona información sobre las variaciones

ocurridas en el patrimonio de la entidad por un ejercicio determinado. Incluye los
elementos de Capital, Reservas y Resultados Acumulados.

Esto incluye las distribuciones de utilidades y dividendos decretados durante el

período, así como los movimientos de utilidades, reservas, primas, cuentas y
la revalorización del patrimonio.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO:

El estado de flujos de efectivo realiza un diagnóstico acerca del dinero que ha

obtenido la empresa a lo largo del último año, examinando las cantidades,
orígenes y el uso del efectivo.

Este estado financiero básico proporciona una valiosa información acerca de la

capacidad de la empresa para disponer del efectivo necesario ante situaciones
concretas, así como de los requisitos de liquidez y solvencia.
Generalmente, este estado financiero se analiza en función de los distintos grupos
de actividades. Estas son:

 Actividades de explotación.
 Actividades de inversión.
 Actividades de financiación.


NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS:

Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones,

cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los
estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para su
correcta interpretación.

Las notas incluyen descripciones narrativas o análisis detallados de los importes

mostrados en los estados financieros, cuya revelación es requerida o
recomendada por el CTNAC, pero sin limitarse a ellas, con la finalidad de alcanzar
una presentación razonable.

Las notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en los

estados financieros.

EJEMPLO:

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017 Y 2016

NOTA 1. NATURALEZA Y OBJETO DE LA INSTITUCIÓN: El Banco Central de
Bolivia (BCB) fue creado por Ley de 20 de julio de 1928, su naturaleza, objetivo y
funciones definidas mediante Ley N° 1670 de 31 de octubre de 1995 y modificada por la
“Ley N° 1864 de Propiedad y Crédito Popular” y la “Ley N° 2297 de Fortalecimiento de la
Normativa y Supervisión Financiera” de 15 de junio de 1998 y 20 de diciembre de 2001,
respectivamente. El BCB es una institución del Estado, de derecho público, de carácter
autárquico, de duración indefinida, con personalidad jurídica y patrimonio propios y con
domicilio legal en la ciudad de La Paz. Es la única autoridad monetaria y cambiaria del
país, con competencia administrativa, técnica y financiera y facultades normativas
especializadas de aplicación general, en la forma, y con los alcances establecidos en la Ley
N° 1670. El objeto del BCB es procurar la estabilidad del poder adquisitivo interno de la
moneda nacional para contribuir al desarrollo económico y social del Estado Plurinacional
de Bolivia y formular políticas en materia monetaria, cambiaria y del sistema de pagos. En
el marco de la nueva política monetaria, el Estado, a través del Órgano Ejecutivo,
determinará los objetivos de la política monetaria y cambiaria del país en coordinación con
el BCB. Son atribuciones del BCB, en coordinación con la política económica determinada
por el Órgano Ejecutivo, además de las señaladas por la ley: • Determinar y ejecutar la
política monetaria • Ejecutar la política cambiaria • Regular el sistema de pagos • Autorizar
la emisión de la moneda • Administrar las reservas internacionales De acuerdo con la Ley
N° 1670, las funciones específicas del BCB son las siguientes:
1.a) Como autoridad monetaria Ejecutar la política monetaria y regular la cantidad de
dinero y el volumen del crédito de acuerdo con el programa monetario. Al efecto, podrá
emitir, colocar y adquirir títulos valores y realizar otras operaciones de mercado abierto.
Establecer encajes legales de obligatorio cumplimiento por los bancos y entidades de
intermediación financiera. Descontar y redes contar letras de cambio, pagarés u otros títulos
valores, con los bancos y entidades de intermediación financiera, sólo con fines de
regulación monetaria. Ejercer en forma exclusiva e indelegable la función de emitir la
unidad monetaria de Bolivia, que es el “Boliviano”, en forma de billetes y monedas
metálicas.

1.b) En materia de reservas internacionales Velar por el fortalecimiento de las reservas

internacionales de manera que permitan el normal funcionamiento de los pagos
internacionales del Estado Plurinacional de Bolivia. Administrar y manejar las reservas
internacionales, pudiendo invertirlas y depositarlas en custodia, así como disponer y
pignorar las mismas, de la manera que considere más apropiada para el cumplimiento de su
objeto y de sus funciones y para su adecuado resguardo y seguridad.

NOTA 2. BASES, CRITERIOS Y POLÍTICAS CONTABLES PARA LA

PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

2.a) Bases para la preparación de estados financieros Los estados financieros del BCB al 31
de diciembre de 2017 y 2016 surgen de los registros contables, se expresan en bolivianos a
valores históricos y son elaborados en el marco de lo establecido en la Ley N° 1670,
conforme a sus Políticas Contables aprobadas por su Directorio y su Manual de
Contabilidad, tomando en cuenta las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas en
Bolivia, y en lo aplicable, normas de la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero
(ASFI) y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Para la preparación de
sus estados financieros, el BCB emite Resoluciones y Actas de Directorio, Circulares e
Instructivos Contables. Las disposiciones contables específicas contenidas en la Ley Nº
1670 del BCB, concuerdan en líneas generales con Normas de Contabilidad Generalmente
Aceptadas en Bolivia emitidas por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y
Contabilidad (CTNAC) del Colegio de Auditores de Bolivia (CAUB).

2.c.1) Saldos y operaciones en moneda extranjera:

Las transacciones en moneda extranjera han sido contabilizadas a los tipos de cambio
vigentes al momento de su operación y los saldos de los activos y pasivos en moneda
extranjera se convierten a bolivianos utilizando los tipos de cambio vigentes a la fecha de
cierre del ejercicio. Los tipos de cambio vigentes al 30 y 31 de diciembre de 2017 y 2016
de las monedas y unidades monetarias utilizadas.

Y así sucesivamente se va explicando todo lo concerniente a los rubros que componen este
estado.
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