1.

MARCO TEÓRICO

1.1 Planeamiento tributario

1.1.1 Definición
La cultura tributaria es un aspecto poco tratado en el contexto de la sociedad peruana
por lo que es necesario hacer una aproximación del constructo, Armas (2009)
sostienen que la cultura tributaria se define como el conjunto de valores, creencias,
actitudes y comportamientos de los ciudadanos en relación con el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales y el pago de impuestos al Estado. Esta cultura incluye la
percepción de la población sobre la justicia y equidad del sistema tributario, así
como la disposición de manera voluntaria al financiamiento de los gastos públicos
para el bien común.

Entender o tener una definición clara de la cultura tributaria y promover su

fortalecimiento, es esencial para construir una sociedad responsable, justa y
prospera, donde los ciudadanos cumplan con sus obligaciones fiscales de manera
consciente t contribuyan al bienestar colectivo.

1.1.2 Importancia
El planeamiento tributario juega un papel fundamental en el funcionamiento de un
sistema fiscal eficiente y equitativo. Según Borja, et al (2023); a continuación, se
destacan algunas de las razones por las cuales el planeamiento tributario es
importante.

a. Cumplimiento voluntario
Una cultura tributaria solida promueve el cumplimiento voluntario de las
obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes; es decir, cuando los ciudadanos
perciben la importancia de contribuir al sostenimiento del Estado a través del pago
de impuestos, es más probable que cumplan con sus responsabilidades tributarias de
manera oportuna y correcta.
b. Desarrollo económico
El recaudo de impuestos es esencial para financiar las actividades del Estado, como
la prestación de servicios públicos, la inversión en infraestructura y el desarrollo
social. Asimismo, una cultura tributaria arraigada contribuye al fortalecimiento de
las finanzas públicas y al impulso del crecimiento económico sostenible.
c. Equidad y justicia fiscal
Una cultura tributaria solida promueve la equidad y la justicia en el sistema fiscal, ya
que todos los contribuyentes cumplen con sus obligaciones tributarias de manera
equitativa, evitando la evasión y elusión fiscales que pueden generar desigualdades,
y distorsiones en la distribución de la carga impositiva.
d. Transparencia y confianza
Una cultura tributaria basada en la transparencia y la confianza fortalece la relación
entre los ciudadanos y el Estado; es decir, cuando los contribuyentes perciben que
los recursos públicos se utilizan de manera eficiente y transparente, están más
dispuestos a cumplir con sus obligaciones fiscales y a participar activamente en el
sistema tributario.

La cultura tributaria es un pilar fundamental para el buen funcionamiento de un

sistema fiscal, ya que promueve el cumplimiento voluntario, el desarrollo
económico, la equidad fisca l, la transparencia y la confianza de los ciudadanos y el
Estado. Por lo tanto, fomentar una cultura tributaria sólida y de manera eficiente, es
clave para garantizar la sostenibilidad y la eficacia del sistema tributario.

1.1.3 Características
Se pueden identificar varias características de la cultura tributaria, con el fin de
educar al ciudadano en el deber constitucional de contribuir a las cargas públicas y
cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Según Borja, et al (2023), a continuación
se presentan las características principales la cultura tributaria.

a. Cumplimiento Voluntario
La cultura tributaria implica que los ciudadanos cumplen con sus obligaciones
fiscales de manera voluntaria, sin necesidad de coerción.
b. Conciencia Fiscal
Los contribuyentes tienen conciencia de la importancia del pago de impuestos para el
funcionamiento del Estado y el desarrollo del país.
c. Transparencia

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Existe transparencia en el sistema tributario donde los contribuyentes comprenden
como se utilizan los recursos recaudados a través de impuestos.
d. Educación Fiscal
Se promueve la educación y concienciación sobre temas fiscales para fomentar una
cultura contributiva desde edades tempranas.
e. Equidad y Justicia
Los ciudadanos perciben el sistema tributario como justo y equitativo, donde todos
contribuyen de acuerdo con su capacidad económica.
f. Colaboración
Existe una colaboración activa entre la administración tributaria y los contribuyentes
para mejorar el cumplimiento fiscal; de ello, combatir la evasión y elusión fiscal.

Estas características son fundamentales para promover una cultura tributaria sólida,
contribuir al desarrollo económico y social de un país.

1.1.4 Dimensiones
Las dimensiones del planeamiento tributaria pueden variar según los enfoques y
estudios realizados. Según Cruz, et al (2018); a continuación mencionan las
siguientes dimensiones de la variable analizada en relación a la evasión tributaria.

a. Conocimiento y comprensión
Esta dimensión se refiere al nivel de conocimiento que tienen los ciudadanos sobre el
sistema tributario, sus obligaciones fiscales y los beneficios derivados del pago de
impuestos.

b. Actitudes y percepciones
Incluye las actitudes de los contribuyentes hacia el pago de impuestos, la confianza
en la administración tributaria, la percepción de equidad del sistema tributario y la
tolerancia hacia la evasión fiscal.

c. Comportamiento Tributario
Se refiere a las acciones concretas que los contribuyentes realizan en relación con el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, como la presentación oportuna de

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declaraciones, el pago de impuestos y la colaboración con la administración
tributaria.

d. Participación y compromiso
Esta dimensión abarca la participación activa de los ciudadanos activa de los
ciudadanos en programas de educación fiscal, la denuncia de irregularidades fiscales
y el compromiso con una cultura contributiva.

e. Responsabilidad y ética
Incluye la percepción de los contribuyentes sobre la responsabilidad individual y
colectiva de cumplir con las obligaciones fiscales, así como la ética en el pago de
impuestos y la transparencia en las relaciones con la administración tributaria.

Estas dimensiones son fundamentales para comprender y evaluar la cultura tributaria

de una sociedad, para diseñar estrategias efectivas de promoción del cumplimiento
fiscal y lucha contra la evasión y elusión.

1.1.5 Indicadores
La evaluación y análisis de los indicadores de medición de la moral tributaria. Según
Villasmil, et al (2018); a continuación mencionan los siguientes indicadores en
relación a la cultura tributaria con la educación.

a. Nivel de cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de

los contribuyentes.
b. Percepción de la equidad y justicia del sistema tributario por parte de la
población.
c. Conciencia sobre la importancia del pago de impuestos para el desarrollo del
país.
d. Participación en programas de educación fiscal y promoción de la cultura
contributiva.
e. Actitudes hacia la evasión y elusión fiscal, como la tolerancia o rechazo a
estas prácticas.
f. Colaboración con la administración tributarias en la detección y enuncia de
irregularidades fiscales.

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g. Conocimiento de los derechos y deberes fiscales de los contribuyentes.
h. Relación de confianza y transparencia entre la administración tributaria; y los
contribuyentes.

Estos indicadores pueden ayudar a evaluar el nivel de cultura tributaria en una

sociedad y a identificar áreas de mejora para fomentar una mayor conciencia fiscal y
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.

1.1.6 SUNAT y Normatividad de la Cultura Tributaria

1.1.7 Programa de Educación Cívica

a. Concepto
El juego educativo “Magnatus” es una herramienta eficiente y efectiva, para la
educación fiscal en la primera infancia. Este juego, tiene como objetivo enseñar a
los niños sobre conceptos relacionados con la cultura tributaria y la responsabilidad
fiscal desde edades tempranas. Según Chía Suarez, et al (2018) conceptualizan que
detrás de este juego educativo es fomentar la comprensión de los niños sobre la
importancia de contribuir al sistema tributario y cumplir con sus obligaciones
fiscales de manera responsable. A través de actividades lúdicas y didácticas, se busca
inculcar valores como la responsabilidad, la transparencia y la participación activa en
la sociedad en relación con el pago de impuestos.

El juego educativo es una herramienta innovadora que ayudara promover la

educación fiscal desde la infancia, con el fin de construir una cultura tributaria sólida
y concienciar a las nuevas generaciones sobre la importancia del cumplimiento de las
obligaciones fiscales.

b. Funciones
El juego educativo “Magnatus” tiene diversas funciones dentro del contexto fiscal en
la primera infancia o edad temprana. Según Chía Suarez, et al (2018); a continuación
se detallan algunas funciones principales de este juego educativo:

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 Promover la conciencia tributaria:
El juego “Magnatus” busca sensibilizar a los niños sobre la importancia de
contribuir al sistema tributario y cumplir con las obligaciones fiscales de manera
responsable desde una edad temprana.
 Desarrollar habilidades de responsabilidad:
A través de actividades lúdicas y didácticas, el juego ayuda a los niños a
comprender la importancia de ser responsables en el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales y la participación activa en al sociedad.
 Estimular el aprendizaje educativo:
El juego educativo fomenta la participación activa de los niños en su proceso de
aprendizaje, permitiéndoles explorar conceptos tributarios de forma interactiva y
entretenida.
 Inculcar valores cívicos:
Además de enseñar sobre aspectos fiscales, el juego “Magnatus” promueve
valores como la transparencia, la honestidad y la solidaridad, que son
fundamentales en la cultura tributaria y en la vida en sociedad.
 Proporcionar un espacio educativo seguro:
El juego brinda un entorno seguro y educativo donde los niños pueden
experimentar y comprender el funcionamiento del sistema tributario de manera
accesible y adaptada a su nivel de desarrollo.

Las funciones del juego educativo “Magnatus”, son clave para promover la
educación discal en la primera infancia, contribuyendo a la formación de una cultura
tributaria sólida y al desarrollo de habilidades, y valores fundamentales en los niños.

c. Niveles de Capacitación
El juego educativo “Magnatus” ofrece diferentes niveles de capacitación adaptados a
las distintas etapas de desarrollo de los niños en el ámbito de la educación fiscal.
Según Chía Suarez, et al (2018); a continuación se detallan los niveles de
capacitación relacionados con este juego educativo.

 Nivel Inicial:
En este nivel, se introducen conceptos básicos sobre la cultura tributaria y la
responsabilidad fiscal en forma sencilla y accesible para los niños más pequeños;

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 también se enfoca en sensibilizar a los niños sobre la importancia de contribuir al
sistema tributario y cumplir con las obligaciones fiscales desde una edad
temprana.
 Nivel Intermedio:
En esta etapa, se profundiza en los conceptos tributarios de manera progresiva,
ofreciendo actividades y desafíos más complejos que requieren un mayor nivel
de comprensión. De ello, se busca desarrollar habilidades de responsabilidad y
conciencia tributaria en los niños, promoviendo una actitud reflexiva y crítica
hacia el pago de impuestos.
 Nivel Avanzado:
En este nivel avanzado, se abordan temas tributarios más complejos y se plantean
situaciones que requieren una toma de decisiones informada por parte de los
niños. De la cual, se estimula el pensamiento crítico y la aplicación de los
conocimientos adquiridos en escenarios más desafiantes, preparando a los niños
para comprender la importancia de las obligaciones fiscales en la sociedad.

Estos niveles de capacitación en el juego educativo “Magnatus” permiten una

progresión en la complejidad de los conceptos tributarios, adaptándose al nivel
de desarrollo cognitivo de los niños y ofreciendo una experiencia de aprendizaje
significativa y enriquecedora en al ámbito de la educación fiscal.

1.2 Rentabilidad financiera

1.2.1 Definición
La recaudación tributaria es la base del sustento del país, a través del pago de
impuestos por parte de los contribuyentes, sin embargo la cultura fiscal se considera
un comportamiento que nace de la propia persona o manifiesta el ciudadano con el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Según Vernazza, et al (2021) definen que
la rentabilidad financiera se refiere al incumplimiento deliberado por parte de los
contribuyentes de sus obligaciones fiscales, como la omisión de declarar ingresos, la
subdeclaración de activos o la utilización de estrategias ilegales para reducir la carga
impositiva, con el objetivo de pagar menos impuestos de los realmente les
correspondería; es decir, pretende ocultar a la administración tributaria la situación

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real del contribuyente, distorsionando así el proceso de determinación de los
impuestos.

1.2.2 Dimensiones
Las dimensiones del planeamiento tributario pueden variar según los enfoques y
estudios realizados. Según Montacinos (2004), Matus (2017) y Vernazza, et al
(2021) indican las siguientes dimensiones relacionado en diferentes aspectos
relacionados a la evasión fiscal.

a. Evasión individual
Se refiere a la evasión realizada por contribuyentes individuales, ya sea ocultando
ingresos, subdeclarando activos o utilizando otras estrategias para evadir impuestos.

b. Evasión empresarial
Se relaciona con la evasión fiscal llevada a cabo por empresas, que puede implicar
prácticas como la manipulación de estados financieros, la transferencia de beneficios
a jurisdicciones con menor carga impositiva, entre otros.

c. Evasión internacional
Involucra la evasión de impuestos a través de transacciones internacionales,
aprovechando diferencias en las normativas fiscales de distintos países o utilizando
paraísos fiscales.

d. Evasión digital
Con el avance de la tecnología, la evasión tributaria también puede manifestarse en
entornos digitales, como la omisión de declarar ingresos generados en plataformas en
línea o el uso de criptomonedas para evadir impuestos.

Estas dimensiones muestran la diversidad de formas en las que se puede llevar a

cabo la evasión tributaria, abarcando tanto a individuos como a empresas y
aprovechando distintos contextos y tecnologías.

1.2.3 Indicadores

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La evaluación y análisis de los indicadores de medición de la evasión tributaria.
Según Borja, et al (2023); a continuación mencionan los siguientes indicadores
comunes en relación a la evasión fiscal con el sistema tributario.

a. Brecha Tributaria
Es la diferencia entre los impuestos que deberían pagarse según la legislación fiscal
y los impuestos realmente pagos; siendo así, que una brecha tributaria alta puede
indicar altos niveles de evasión.

b. Tasas de cumplimiento
Se refiere al porcentaje de contribuyente que cumplen con sus obligaciones fiscales
en comparación con el total de contribuyentes. Tasas bajas de cumplimiento pueden
indicar altos niveles de evasión.

c. Auditorias fiscales
El número de auditorías realizadas por la administración tributaria puede ser un
indicador de la intensidad de los esfuerzos para combatir la evasión.

d. Informes de recaudación
La comparación entre los ingresos fiscales recaudados y las estimaciones de ingresos
esperados puede revelar discrepancias que podrían indicar evasión.

e. Información sobre transacciones financieras

El análisis de transacciones financieras sospechosas o inusuales puede ayudar a
identificar posibles casos de evasión fiscal.

Estos indicadores pueden ser utilizados por las autoridades fiscales para monitorear y
combatir de la evasión tributaria, de manera eficiente y eficaz.

1.2.4 Factores de la Evasión

Los factores de evasión son elementos que contribuyen a la evasión fiscal por parte
de los contribuyentes. Según Vite (2021) menciona los siguientes factores que puede
atribuirse a una combinación de motivaciones individuales y condiciones
estructurales que contribuyen a la evasión tributaria.

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a. Complejidad del sistema tributario
Cuando las leyes fiscales son complicadas y difíciles de entender, los contribuyentes
pueden cometer errores involuntarios o aprovechar la ocultación de ingresos para
evadir impuestos.

b. Falta de transparencia
La falta de transparencia en la administración tributaria puede generar desconfianza
en los contribuyentes y fomentar la evasión.

c. Incentivos fiscales inadecuados

Si los incentivos fiscales no son efectivos y eficaces o no están alineados con los
objetivos de recaudación, los contribuyentes pueden verse tentados a evadir
impuestos.

d. Cultura de evasión
En entornos donde la evasión fiscal es común y socialmente aceptada, los
contribuyentes pueden sentir menos presión para cumplir con sus obligaciones
tributarias.

e. Insuficiente Fiscalización
La falta de recursos o la ineficacia en la fiscalización por parte de la administración
tributaria puede permitir que los evasores operen sin ser detectados.

Estos factores pueden interactuar de diversas formas y contribuir a los niveles de

evasión tributaria en un país.

1.2.5 Delitos Tributarios

Los delitos tributarios son infracciones o violaciones cometidas contra las normas
fiscales y tributarias. Según Vernazza, et al (2021) mencionan las siguientes
acciones; evasión fiscal, fraude fiscal y falsificación de documentos, entre otros
actos ilegales relacionado con el pago de impuestos; a continuación presentan los
siguientes delitos tributarios más concurrentes y realizados por los contribuyentes.

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a. Omisión de declaraciones; se refiere en no presentar declaraciones de impuestos
o presentar declaraciones falsas para ocultar ingresos reales.

b. Subdeclaración de ingresos; se basa en declarar ingresos inferiores a los reales

para pagar menos impuestos de los que corresponden.

c. Fraude fiscal; se basa en el uso de documentos falsos o engañosos para evadir

impuestos, como facturas faltas o manipulación de registros contables.

d. Evasión de impuestos sobre bienes y servicios; se refiere a no pagar impuestos

sobre la venta de bienes o la prestación de servicios, ya sea omitiendo la
declaración o manipulando registros.

e. Evasión de impuestos internacionales; Se basa en utilizar estructuras

internacionales para ocultar ingresos o transferir beneficios a jurisdicciones con
menor carga impositiva.

Se menciona acciones o delitos de evasión tributaria, que pueden ser sancionados por
la ley y las autoridades fiscales pueden emprender acciones legales para combatir
estas prácticas.

1.2.6 Beneficios Tributarios

La examinación detallada de ciertos puntos importantes de los beneficios tributarios
tanto para el contribuyente y la sociedad. Según Cabrera, et al (2021) refieren que al
cumplir con las obligaciones tributarias y evitar la evasión fiscal, los contribuyentes
pueden beneficiarse de varias formas; A continuación mencionan los siguientes
beneficios fiscales.

a. Contribución al desarrollo
Al pagar impuestos, se contribuye al financiamiento de servicios públicos esenciales
como educación, salud, infraestructura, seguridad, entre otros, que beneficia a toda la
sociedad.

b. Credibilidad y Confianza

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Cumplir con las obligaciones fiscales genera confianza y credibilidad tanto en el
ámbito personal como empresarial, lo que puede ser valorado por clientes, socios
comerciales y entidades financieras.

c. Evitar sanciones y consecuencias legales

La evasión fiscal puede acarrear sanciones, multas e incluso consecuencias legales
graves, evitando estos riesgos al cumplir con las obligaciones tributarias.

d. Acceso a beneficios fiscales

Al estar al día con los impuestos, se puede acceder a beneficios fiscales y programas
de incentivos que promueven el cumplimiento voluntario y la inversión en sectores
estratégicos.

e. Contribución a la equidad fiscal

Al pagar impuestos de manera justa y equitativa, se contribuye a un sistema fiscal
más equitativo y solidario, donde todos los ciudadanos aportan según su capacidad
contributiva.

Estos beneficios resaltan la importancia de cumplir con las obligaciones tributarias y

evitar la evasión fiscal para el bienestar individual y colectivo, por parte de los
contribuyentes.

1.2.7 Elusión Tributaria

La elusión tributaria se refiere a la práctica legal de aprovechar vacíos en la
legislación fiscal para reducir la carga impositiva de manera lícita, a diferencia de la
evasión fiscal que implica el incumplimiento de las obligaciones tributarias de forma
ilegal o fraudulenta. Según Montecinos (2004) define que la elusión tributaria se
basa en el uso legítimo de estrategias fiscales para minimizar el pago de impuestos
dentro de marco legal establecido y puede implicar la planificación fiscal estratégica,
el uso de incentivos fiscales previsto en la normativa, la estructura de transacciones
de manera eficiente desde el punto de vista fiscal, entre otras prácticas que buscan
reducir la carga impositiva de manera legal y ética.

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Es importante tener en cuenta que si bien la elusión tributaria es legal, puede plantear
dilemas éticos y generar debate sobre la equidad y justicia del sistema fiscal,
especialmente cuando se utilizan estructuras complejas para reducir
significativamente la carga impositiva.

1.2.8 Penalidad Tributaria

Las penalidades tributarias son sanciones impuestas por las autoridades fiscales a los
contribuyentes que incumplen con sus obligaciones tributarias, ya sea por evasión,
elusión u otros tipo de infracciones fiscales. Según Borja, et al (2023) indican que
aquellas violaciones de ley normativa SUNAT; pueden incluir multas, recargos,
intereses moratorios, embargos, entre otras medidas coercitivas, con el fin de
disuadir el incumplimiento y garantizar el cumplimiento de las normas tributarias,
con el fin de mantener la equidad y justicia en el sistema tributario. A continuación,
mencionan algunas posibles penalidades asociadas a la evasión y elusión tributaria.

a. Multas
Las multas por evasión y elusión tributarias suelen ser proporcionales al monto
evadido o eludido, pudiendo ser un porcentaje del impuesto no pagado o una
cantidad fija establecida por la normativa fiscal.

b. Recargos e intereses moratorios

En caso de retraso en el pago de impuestos debido a evasión o elusión, se pueden
aplicar recargos e intereses moratorios sobre el monto adeudado, aumentado así la
deuda tributaria.

c. Embargos
En situaciones graves de evasión fiscal las autoridades fiscales pueden proceder al
embargo de bienes del contribuyente para garantizar el pago de los impuestos
adeudados.

d. Sanciones penales
En casos de evasión fiscal grave o fraudulenta, los contribuyentes pueden enfrentar
sanciones penales, que pueden concluir penas de cárcel, además de las sanciones
económicas.

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Es fundamental para los contribuyentes conocer las normas y regulaciones fiscales
vigentes, para evitar posibles penalidades y sanciones, ya sea por evasión y elusión
tributarias que pueden variar según la legislación fiscal de cada país; de esa manera
cumplir con sus obligaciones tributarias de manera oportuna y correcta.

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