29/04/2024

Contabilización IVA

Anna Ayats
annaayats@[Link]
[Link]

ACTIVIDAD SUJETA Y NO EXENTA

RECAUDA IVA

COMPRAS Y ACTIVIDAD SUJETA Y

VENTAS
GASTOS NO EXENTA

SOPORTA IVA REPERCUTE IVA

(472) HP, IVA SOPORTADO (477) HP, IVA REPERCUTIDO
(excepto Art. 95 y 96 LIVA)

Factura completa o simplificada cualificada o DUA.

Incluido en el registro de facturas recibidas y en contabilidad.
Afecto a la actividad económica.
El derecho de deducción caduca a los 4 años. 2

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ACTIVIDAD SUJETA Y EXENTA

IVA = COSTE

Compra de ACTIVIDAD
Ventas de bienes y
bienes y SUJETA Y
servicios
servicios EXENTA

SOPORTA IVA, PERO NO ES NO PUEDE

DEDUCIBLE REPERCUTIR IVA

Si el empresario o profesional realiza exclusivamente actividades exentas del artículo 20

LIVA no presenta declaraciones de IVA y el IVA soportado al no ser deducible se suma
como mayor importe del gasto o coste del activo no corriente.
3

IVA DEVENGADO
(477) HP, IVA repercutido: deuda con Hacienda por IVA, cuenta de pasivo.

╓ El devengo en el IVA es al producirse la puesta a disposición del bien, la

realización del servicio o el cobro anticipado en las operaciones
interiores.

╓ La base imponible del IVA es el precio inicial menos descuentos, además

incluye el coste de envases retornables, aranceles, impuestos especiales
y cualquier gasto repercutido al cliente.

╓ No devenga IVA los suplidos, las indemnizaciones e intereses por

aplazamiento.
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2
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IVA DEVENGADO

╓ La rectificación de una factura emitida por descuentos, devoluciones,

errores en el precio etc. implica corregir el IVA devengado de la factura
original.

Se anota en el registro de facturas emitidas disminuyendo el IVA a

ingresar, requiere una serie distinta a la factura.

IVA DEVENGADO

El 22 de diciembre de 20X0 entregamos a un cliente productos por valor de

40.000 euros, cuya factura se emite con fecha del 2 de enero de 20X1 y el
cobro
. tiene lugar el 31 de enero. Ambas empresas están en el SII a efectos
del IVA.

SE PIDE: Registrar la operación desde el punto de vista del vendedor y

comprador.

22-12-20X0: Por la entrega de la mercancía

Código Nombre cuenta Debe Haber
4309 Clientes, facturas pendientes de formalizar 48.400
700 Venta de productos 40.000
477 HP, IVA repercutido 8.400
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IVA DEVENGADO
02-01-20X1: Por la emisión de la factura

Código Nombre cuenta Debe Haber

430 Clientes 48.400
4309 Clientes, facturas pendientes de formalizar 48.400

31-01-20X1: Por el cobro

Código Nombre cuenta Debe Haber

572 Bancos, c/c 48.400
430 Clientes 48.400

IVA DEDUCIBLE

CONTABILIDAD DEL COMPRADOR

22-12-20X0: Por la recepción de los productos

Código Nombre cuenta Debe Haber

600 Compras de mercaderías 40.000
4009 Proveedores, facturas pendientes de recibir 40.000

02-01-20X1: Registrar la factura

Código Nombre cuenta Debe Haber
4009 Proveedores, facturas pendientes de recibir 40.000
472 HP, IVA soportado 8.400
400 Proveedores 48.400
8

4
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IVA DEDUCIBLE

31-01-20X1: Por el pago

Código Nombre cuenta Debe Haber

400 Proveedores 48.400
572 Bancos, c/c 48.400

CONCLUSIÓN: El vendedor ingresa el IVA en diciembre de 20X0, mientras

que el comprador lo deduce en enero de 20X1.

IVA DEVENGADO EN LOS ANTICIPOS

Cobramos un anticipo de 18.150 euros a cuenta de la entrega de unos

productos. Tipo de IVA, el 21%.
.
SE PIDE: Registrar el cobro del anticipo BASE IMPONIBLE = 18.150 / 1,21 = 15.000 €

Código Nombre cuenta Debe Haber

572 Bancos, c/c 18.150
438 Anticipo de clientes 15.000
477 HP, IVA repercutido 3.150

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IVA EN OPERACIONES DE TRATO SUCESIVO

Se trata de contratos de suministros de bienes o servicios durante un

período de tiempo, como puede ser alquileres, suministros agua, luz,
teléfono, empresas de limpieza, empresas de vigilancia.

Devengo del IVA en este tipo de operaciones: cuando sea exigible el

precio pactado (Art. 75.7 LIVA).

Clave 15 en el SII del régimen especial de servicios de trato sucesivo de

Factura con IVA pendiente de devengo, cantidad factura no es exigible en
el momento de la expedición.

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SERVICIOS RECURRENTES A LO LARGO DEL TIEMPO

Una empresa de limpieza ha sido contratada para realizar los servicios de

limpieza de las habitacioness de un hotel por un importe 10.000 euros
mensuales más el 21% de IVA, pactando el pago de la factura a los 60 días.

SE PIDE: Contabilizar el devengo del ingreso.

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FACTURACIÓN DEL SERVICIO RECURRENTE

31-01-20X0: Por la factura del servicio

Código Nombre cuenta Debe Haber

430 Clientes 12.100
705 Prestación de servicios 10.000
47X HP, IVA repercutido diferido 2.100

31-03-20X0: Por el cobro servicios prestados en enero

Código Nombre cuenta Debe Haber

572 Bancos, c/c 12.100
430 Clientes 12.100

13

13

FACTURACIÓN DEL SERVICIO RECURRENTE

31-03-20X0: Por la obligación de ingresar el IVA

Código Nombre cuenta Debe Haber

47X HP, IVA repercutido diferido 2.100
477 HP, IVA repercutido 2.100
(20.000 x 21%)

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FACTURACIÓN DEL SERVICIO RECURRENTE

31-01-20X0: Por la factura del servicio

Código Nombre cuenta Debe Haber

629 Otros servicios 10.000
478 HP, IVA soportado diferido 2.100

410 Acreedores prestación de servicios 12.100

31-03-20X0: Por el pago del servicios prestados en enero

Código Nombre cuenta Debe Haber

410 Acreedores prestación de servicios 12.100
472 Bancos, c/c 12.100

15

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FACTURACIÓN DEL SERVICIO RECURRENTE

31-03-20X0: Por la obligación de ingresar el IVA

Código Nombre cuenta Debe Haber

472 HP, IVA soportado 2.100
478 HP, IVA soportado diferido 2.100

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IVA SOPORTADO DEDUCIBLE

(472) HP, IVA soportado: es un derecho de cobro con Hacienda por el IVA
deducible.

╓ IVA soportado asociarlo a factura recibida, requiere que esté

devengado y tenga la condición de deducible, aparte de estar afecto
a la actividad económica y disponer de la factura completa o
simplificada cualificada o documento equivalente (DUA en
importaciones).

╓ Si no dispone de la factura o no está afecto a la actividad económica o

se limita su deducción, el IVA soportado se suma al gasto o al bien de
inversión como mayor coste.
17

17

LIMITACIÓN DEL DERECHO A DEDUCIR EL IVA

(Art. 95 y 96 LIVA)
Turismos y gastos accesorios (reparaciones, combustible, parking,
autopistas): sólo un 50%, excepto que se pueda probar un grado de
afectación mayor.

No podrá deducirse el IVA pagado en las adquisiciones de joyas de oro,

plata y piedras preciosas.

Tampoco será deducible el IVA de alimentos, bebidas y tabaco.

Ni el IVA de espectáculos y de servicios de carácter recreativo, tales

como entradas de teatro, música, futbol, etc. 18

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LIMITACIÓN DEL DERECHO A DEDUCIR EL IVA

(Art. 95 y 96 LIVA)

Tampoco es deducible los bienes comprados o alquilados que se destinan

a atenciones a los clientes o bien a los empleados, como los regalos de
Navidad, alquiler de plazas de parking que se ceden gratuitamente a los
empleados de la empresa.

La deducción del IVA en los servicios de desplazamiento o viajes y

hostelería esta condicionada a que dicho gasto sea deducible en IS o
IRPF.

19

19

CUOTAS NO DEDUCIBLES (Art. 95 y 96 LIVA)

El 1 de marzo paga la cuota de un renting de un coche que utiliza

uno de los directivos de la empresa, siendo el coste de la cuota
de 600 euros en concepto de alquiler, 50 euros por un seguro a
todo riesgo que tiene la consideración de suplido y exento de IVA
y 100 euros por mantenimiento.

SE PIDE: Contabilizar el pago de la cuota si el grado de afectación

del vehículo es del 50%.

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CUOTAS NO DEDUCIBLES (Art. 95 y 96 LIVA)

Por el pago de la cuota de renting:

Código Nombre cuenta Debe Haber
621 Arrendamientos y cánones 600,00
625 Prima de seguros 50,00
622 Reparación y conservación 100,00
631 IVA no deducible cuotas de renting 73,50
(600 + 100) x 21% x 50%
472 HP, IVA soportado 73,50
410 Acreedores por prestación de servicios 897,00

IVA NO DEDUCIBLE = MAYOR GASTO O COSTE DEL ACTIVO

21

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CUOTAS NO DEDUCIBLES (Art. 95 y 96 LIVA)

Una empresa invita a sus empleados a un concierto en el

Palau de la Música, siendo el coste de las entradas de 4.000
euros más el 10% de IVA.

SE PIDE: Contabilizar la factura

Código Nombre cuenta Debe Haber

649 Otros gastos sociales 4.400
(4.000 + 4.000 x 10%)
410 Acreedores por prestación de servicios 4.400

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CUOTAS NO DEDUCIBLES (Art. 95 y 96 LIVA)

Se han comprado agua, refrescos, zumos, café, galletas. para el

consumo de personal, siendo el coste de 150 euros más el 10%
de IVA. Disponemos factura cualificada.

SE PIDE: Contabilizar la factura simplificada

Código Nombre cuenta Debe Haber

629 Alimentos y bebidas 165

400 Proveedores 165

23

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RÉGIMEN ESPECIAL DE CRITERIO DE CAJA

El 30 de abril recibe una factura de 40.000 euros más el 21% de

IVA de un empresario que está dado de alta en el régimen
especial de criterio de caja. Dicha factura se paga a finales de
julio.

SE PIDE: Registrar factura y pago.

Código Nombre cuenta

30-04: Contabilización de la factura Debe Haber
600 Compras mercaderías 40.000
478 HP, IVA soportado diferido 8.400
(40.000 x 21%)
400 Proveedor 48.400

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RÉGIMEN ESPECIAL DE CRITERIO DE CAJA

31-07: Por el pago de la factura

Código Nombre cuenta Debe Haber

400 Proveedores 48.400
572 Bancos, c/c 48.400

Código Nombre cuenta Debe Haber

472 HP, IVA soportado 8.400
478 HP, IVA soportado diferido 8.400
(40.000 x 21%)

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TIPO CERO DEFINITIVO

╓ A partir del 10 de abril de 2022 se aplica el tipo cero a las donaciones de

bienes a entidades sin ánimo de lucro, sin importar el tipo de producto.

Art. [Link].3ª LIVA.- Presunción del deterioro total para las donativos a
fundaciones.

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TIPO CERO TEMPORAL

╓ Los alimentos básicos de primera necesidad (pan, harinas, leche, huevos,

quesos, frutas, verduras, legumbres hasta el 30 de junio de 2024.

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TIPO IMPOSITIVO 5%

╓ Aceite de oliva, semillas y pastas alimenticias hasta el 30 de junio de 2024,

╓ El tipo de recargo de equivalencia aplicable a los productos que se graban
al 5% es de 0,62%.

NUEVAS CASILLAS EN EL MODELO 303 PARA LOS TIPOS IMPOSITIVOS DEL 0% Y EL

5%.

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CAMBIO TIPO IMPOSITIVO AL 4%

╓ Se modifica a partir del 2023 a los productos de higiene femenina y

preservativos, pasa al 4 % antes era del 10%.

Se modifica el artículo [Link].1.6º.b) y Dos.1.7º de la LIVA para reducir al 4% el

tipo aplicable a los tampones, compresas y protegeslips, preservativos y otros
anticonceptivos no medicinales.

29

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IVA SOPORTADO DEDUCIBLE

╓ Si tenemos una factura con un IVA de un país miembro de la UE,

el empresario o profesional puede pedir la devolución con el
Modelo 360, para ello creamos una subcuenta deudora en
administraciones públicas, (4709) HP, deudora por IVA francés al
20% y cuando reciba el dinero el crédito se cancelará.

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DEVOLUCIÓN DE IVAS DE LA UE A EMPRESARIOS /PROFESIONALES

ESTABLECIDOS EN EL TAI (Art. 117 LIVA y 30 RIVA)

Un empresario español que no está identificado en el VIES adquiere

productos a una empresa portuguesa por importe de 25.000 euros más
el 23% de IVA.

SE PIDE: Registrar la factura

Código Nombre cuenta Debe Haber

600 Compras mercaderías 25.000
4709 HP, deudora aeat portuguesa al 23% 5.750
(25.000 x 23%)
400 Proveedor 30.750

Solicitar la devolución a través del Modelo 360, gestión por la vía

telemática y ventanilla única. 31

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DEVOLUCIÓN DE IVAS DE LA UE A EMPRESARIOS /PROFESIONALES

ESTABLECIDOS EN EL TAI (Art. 117 LIVA y 30 RIVA)

Un empresario español adquiere productos a una empresa de Lyon por

importe de 20.000 euros, que serán transportados directamente a un cliente
final que tiene el empresario español en Burdeos.

SE PIDE: Contabilizar la factura de la compra

Código Nombre cuenta Debe Haber

600 Compras mercaderías 20.000
4709 HP, deudora IVA francés 4.000
(20.000 x 20%)
400 Proveedor 24.000

Solicitar la devolución a través del Modelo 360, gestión por la vía telemática
y ventanilla única.
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DEVOLUCIÓN DE IVAS DE LA UE A EMPRESARIOS /PROFESIONALES

ESTABLECIOS EN EL TAI (Art. 117 LIVA y 30 RIVA)

Un empresario español tiene facturas por una feria en Milán por importe de
10.000 euros más el 22% y 5.000 euros más el 10%.

SE PIDE: Contabilizar la factura

Código Nombre cuenta Debe Haber

629 Gastos de viaje feria de Milán 15.000
4709 HP, deudora IVA Italia al 22% 2.200
(10.000 x 22%)
4709 HP, deudora IVA Italia al 10% 500
400 Proveedor 17.700

Solicitar la devolución a través del Modelo 360, gestión por la vía telemática
y ventanilla única.
33

33

RECUPERACIÓN DEL IVA DE CRÉDITOS

La normativa LIVA diferencia dos casos:

Deudor declarado en concurso (Art. 80 TRES)

Créditos incobrables (Art. 80 CUATRO)

IMPORTANTE: No es posible aplicar el Art. 80 CUATRO de la LIVA,

si el deudor ha sido declarado en concurso y no ha rectificado
el IVA dentro del plazo que establece la normativa.

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DEUDOR DECLARADO EN CONCURSO DE ACREEDORES

(ART. 80 TRES LIVA)
.

Deudor 3 meses para emitir

declarado factura rectificativa al 1 mes para
en deudor y al notificar a la AEAT
concurso administrador concursal

╓ Plazo de tres meses desde la publicación en el BORM del auto

declaración concursal.
╓ Comunicar a través del Modelo 952 en el plazo de un mes de la fecha
de emisión de la factura rectificativa (adjuntar factura original y
rectificativa).
35

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DEUDOR DECLARADO EN CONCURSO DE ACREEDORES

(ART. 80 TRES LIVA)
El 31 de marzo de 20X0 emite factura por la venta de unos
productos por importe de 60.000 euros más el 21% de IVA, cuyo
cobro está previsto para finales del mes mayo.

No se produce el cobro y la empresa interpone demanda

judicial al cliente a finales de junio. El 25 de septiembre de 20X0
el deudor es declarado en auto declaración concursal. La
empresa procede a rectificar el IVA, el 15 de octubre de 20X0.
Ambas empresas presentan declaración trimestral de IVA.

SE PIDE: Registrar la operación en ambas sociedades.

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DEUDOR DECLARADO EN CONCURSO DE ACREEDORES

CONTABILIDAD DEL VENDEDOR

31-03: Por la factura
Código Nombre cuenta Debe Haber
430 Clientes 72.600
700 Venta de productos 60.000
477 HP, IVA repercutido 12.600

31-05: Por la reclasificación del crédito a moroso

Código Nombre cuenta Debe Haber
436 Clientes de dudoso cobro 72.600
430 Clientes 72.600

37

37

DEUDOR DECLARADO EN CONCURSO DE ACREEDORES

30-06: Por la dotación del deterioro de valor

Código Nombre cuenta Debe Haber
694 Pérdidas por deterioro de créditos por 72.600
operaciones comerciales
490 Deterioro de valor de créditos por 72.600
operaciones comerciales

El período para interponer demanda judicial o requerimiento notarial es

desde el devengo de la operación que es el 31 de marzo contar seis
meses, va hasta el 30 de septiembre, pero al declararse el deudor en
concurso, debemos tener en cuenta el plazo de tres meses desde la
publicación del auto declaración concursal en el BORM, 25-09 al 25-12.

Fecha de emisión de la factura rectificativa = 15 de octubre. 38

Notificación AEAT.- Modelo 952 = 15 de noviembre.
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DEUDOR DECLARADO EN CONCURSO DE ACREEDORES

15-10: Por la rectificación del IVA no cobrado

Código Nombre cuenta Debe Haber
700 Venta de mercaderías 60.000
477 HP, IVA repercutido 12.600
436 Clientes de dudoso cobro 72.600

Código Nombre cuenta Debe Haber

436 Clientes de dudoso cobro 60.000
700 Ventas de mercaderías 60.000

Código Nombre cuenta Debe Haber

490 Deterioro de valor de créditos por operaciones 12.600
comerciales
794 Reversión del deterioro de créditos por operaciones 12.600
comerciales

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RECTIFICATIVA MODELO 303

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DEUDOR DECLARADO EN CONCURSO DE ACREEDORES

CONTABILIDAD DEL COMPRADOR O DEUDOR (Declarado en concurso)

Debe corregir el IVA deducido mediante declaración complementaria del primer trimestre.

IVA no pagado = 12.600 euros, importe de la factura rectificativa del proveedor.

15-10: Por la factura rectificativa del IVA deducible

Código Nombre cuenta Debe Haber

400 Proveedores 12.600
475 HP, rectificativa IVA 1T/20X0 12.600

41

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CRÉDITOS MOROSOS (ART 80. CUATRO LIVA)

6 meses o 1 año 1 mes después

desde el devengo 6 meses emitir fecha emisión
Requerimiento Notarial factura factura
o Reclamación judicial rectificativa rectificativa para
o arbitraje notificar a la AEAT

COMUNICACIÓN A LA AEAT DE LA RECTIFICACIÓN DEL IVA CONCURSAL O DE CRÉDITOS

MOROSOS (Art. 24 RIVA)- MODELO 952

╓ Escanear factura original, rectificativa, requerimiento notarial o demanda judicial.

╓ El plazo para comunicar a la AEAT del acreedor es de un mes desde la emisión de la
factura rectificativa, mientras que para el deudor es dentro del período de liquidación
(trimestre o mes).
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NOVEDAD-2023 (ART 80. CUATRO LIVA)

 El importe mínimo para rectificar el IVA no cobrado ha bajado de 300
euros a 50 euros el importe de la base imponible.

 No es obligatorio el requerimiento notarial o demanda judicial, admite

cualquier otro medio de prueba que acredite fehacientemente la
reclamación del cobro al cliente.

 El plazo de emitir factura rectificativa pasa de 3 a 6 meses.

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CRÉDITOS MOROSOS (ART 80. CUATRO LIVA)

El 12 de abril de 20X0 una empresa de reformas factura 40.000 euros más el
10% de IVA a un particular por la finalización de las obras de reforma de la
cocina y uno de los baños, siendo la fecha prevista de cobro el 30 de abril.
El deudor no paga y el 10 de julio la sociedad interpone demanda judicial
contra el cliente.

El 31 de octubre de 20X0 realiza factura rectificativa por el IVA no cobrado.

El 15 de diciembre acuerda con el deudor recibir 35.200 euros y el resto se
condona.

SE PIDE: Registrar la operación anterior.

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CRÉDITOS MOROSOS (ART 80. CUATRO LIVA)

12-04: Por la factura

Código Nombre cuenta Debe Haber

430 Clientes 44.000
705 Prestación de servicios 40.000
477 HP, IVA repercutido 4.000

30-04: Por la reclasificación del saldo a moroso

Código Nombre cuenta Debe Haber

436 Clientes de dudoso cobro 44.000
430 Clientes 44.000

45

45

CRÉDITOS MOROSOS (ART 80. CUATRO LIVA)

30-04:Por la contabilización del deterioro de valor

Código Nombre cuenta Debe Haber

694 Pérdidas por deterioro de créditos por 44.000
operaciones comerciales
490 Deterioro de valor de créditos por 44.000
operaciones comerciales

El período para interponer demanda judicial o requerimiento notarial es

desde el devengo de la operación que es el 12 de abril contar seis meses,
va hasta el 12 de octubre.

Interpone la demanda judicial = 10 de julio.

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CRÉDITOS MOROSOS (ART 80. CUATRO LIVA)

31-10: Por la rectificación del IVA no cobrado
Código Nombre cuenta Debe Haber
705 Prestación de servicios 40.000
477 HP, IVA repercutido 4.000
436 Clientes de dudoso cobro 44.000

Código Nombre cuenta Debe Haber

436 Clientes de dudoso cobro 40.000
705 Prestación de servicios 40.000

Código Nombre cuenta Debe Haber

490 Deterioro de valor de créditos por operaciones 4.000
comerciales
794 Reversión del deterioro de créditos por operaciones 4.000
comerciales
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RECTIFICACIÓN DEL IVA.- MODELO 303

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CRÉDITOS MOROSOS (ART 80. CUATRO LIVA)

15-12: Por el acuerdo con el cliente

Código Nombre cuenta Debe Haber
572 Bancos, c/c 35.200
650 Pérdidas de créditos comerciales 4.800
incobrables
436 Clientes dudoso cobro 40.000

Código Nombre cuenta Debe Haber

490 Deterioro de valor de créditos por 40.000
operaciones comerciales
794 Reversión del deterioro de créditos por 40.000
operaciones comerciales

49

49

MODIFICACIONES AL ALZA DEL IVA

╔ Sólo deberá corregir del importe cobrado el IVA si se trata de un
particular o en el caso de empresario o profesional si no ha interpuesto
demanda judicial.

╔ Si es un particular se entiende el IVA está incluido en las cantidades

cobradas, mientras que si el deudor es un empresario o profesional, si
existe un acuerdo en el importe o negociación, en el plazo de un mes
deberá rectificar de nuevo al alza el IVA de la cantidad acordada.

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CRÉDITOS MOROSOS

15-12 al 15-01: Al ser un particular de la parte hay que ingresar el IVA

Código Nombre cuenta Debe Haber

705 Prestación de servicios 35.200
436 Clientes de dudoso cobro 35.200

Código Nombre cuenta Debe Haber

436 Clientes dudoso cobro 35.200
705 Prestación de servicios 32.000

477 HP, IVA repercutido 3.200

(32.000 x 10%)

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ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES

(Art. 13 y 15 de la LIVA)
Movimiento de mercaderías o bienes corporales entre dos estados
miembros de Unión Europea (territorio común a efectos IVA).

La condición de empresario o profesional en el adquirente y transmitente,

ambos identificados en el ROI (Registro de operadores intracomunitarios),
NIF-comunitario.

No deberá anticipar el IVA del país de origen y pedir la devolución, sino

que la operación se grava en destino, neutral desde un punto de vista
financiero.

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ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES

(Art. 13 y 15 de la LIVA)

Informar en el Modelo 303 y 349, además de incluir la factura en el

registro de facturas recibidas.

Los anticipos en las operaciones intracomunitarias no devengan IVA.

El requisito de la autofactura no es obligatorio desde el 1 de enero de

2011.

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53

ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES

(Art. 13 y 15 de la LIVA)
Plazo de presentación del Modelo 349: trimestral o mensual.

Es trimestral mientras el volumen de entregas de bienes y prestación de servicios no

exceda los 50.000 euros, en el ejercicio anterior o en curso.

Obligación de presentar Intrastat

Instrastat: declaración estadística de intercambios de mercaderías, no de servicios

entre países miembros de la Unión Europea y siempre que el volumen de introducciones
o expediciones durante el ejercicio precedente o en curso sea igual o superior a
400.000 euros.

Hasta el ejercicio 2014 el límite era de 250.000 euros.

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ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES

(Art. 13 y 15 de la LIVA)
Si un particular que reside en Badajoz compra muebles a una empresa de Coímbra
(Portugal), ¿qué IVA pagará el 21% o el 23%?

No tiene la condición de empresario al ser un particular paga el IVA de origen, el 23%.

Si un empresario alemán vende unos productos a un empresario español, pero no salen

de Alemania, son enviados desde el almacén que tiene la empresa en Frankfurt a un
empresario de Múnich, cliente final del empresario español. ¿Es una adquisición
intracomunitaria de bienes? Todas las empresas cuentan con NIF-comunitario.

Los productos no salen de Alemania es una operación interior, el empresario español

paga IVA alemán del 19% y puede solicitar la devolución por el Modelo 360 de la
página web de aeat.
55

55

ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES

Un empresario español adquiere productos a un fabricante francés, ambos

identificados en el ROI, por importe de 40.000 euros. El destino de los
productos es un almacén que el empresario español tiene en Montornés
(Barcelona). La fecha de la entrega tiene lugar el 30 de abril, aunque se hizo
un pago anticipado el 15 de marzo por importe de 10.000 euros.

Código Nombre cuenta Debe Haber

407 Anticipo a proveedores 10.000
572 Bancos, c/c 10.000

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ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES

30-04: Por la entrega de los productos (AIB)

Código Nombre cuenta Debe Haber
600 Compra de mercaderías 40.000
472 HP, IVA soportado AIB 8.400
(40.000 X 21%)
407 Anticipo de proveedores 10.000
400 Proveedores 30.000
477 HP, IVA repercutido AIB 8.400
(40.000 x 21%)

El destinatario está identificado con el NIF-comunitario, el devengo país de

destino, debe registrar la factura en el libro de facturas recibidas, incorporar
la operación en el Modelo 303 y presentar el Modelo 349
57

57

IVA DEVENGADO.-AIB

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58

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ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA DE BIENES

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59

ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES

Si el empresario español no dispone del NIF-comunitario:

Código Nombre cuenta Debe Haber

600 Compra de mercaderías 40.000
4709 HP, IVA del 20% tipo francés 8.000
(400.000 x 20%)
407 Anticipo a proveedores 10.000
400 Proveedores 38.000

60

60

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ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS DE BIENES

Una empresa establecida en el TAI vende productos por valor de 12.000 euros
a una sociedad italiana establecida en Florencia. Los bienes se transportan
desde el TAI hasta Florencia. La empresa italiana facilita el NIF-comunitario a la
sociedad española.

SE PIDE: Registrar la operación anterior.

Es una EIB exenta en el TAI y gravada como AIB en destino.

Código Nombre cuenta Debe Haber
430 Cliente (italiano) 12.000
700 Venta de mercaderías 12.000
61

61

INVERSIÓN SUJETO PASIVO.- EMPRESA TAI

Además, el empresario español en el Modelo 349 debe informar de una entrega intracomunitaria de bienes exenta.

62

62

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REQUISITOS APLICAR LA EXENCIÓN EN LAS EIB

 El disponer del NIF-IVA es un requisito indispensable para aplicar la exención,

el destinatario debe constar en el VIES (Sistema de intercambio de
información sobre el IVA).

 Los bienes deben ser transportados fuera del TAI.

 Obligado a informar en el Modelo 349.

El incumplimiento de cualquiera de estos requisitos conlleva que la entrega está

sujeta a IVA del TAI.

63

63

MEDIOS DE PRUEBA DEL TRANSPORTE EN LAS EIB

El transporte de las mercancías fuera del TAI es un requisito indispensable para

aplicar la exención en las EIB, por ello a partir del 1 de enero de 2020 se han
unificado los medios de prueba de los estados miembros de la UE.

Si el transporte lo organiza el vendedor deberá acreditar como mínimo dos medios

de prueba no contradictorios, mientras que si el transporte lo organiza el
comprador deberá entregar una declaración escrita que los bienes han sido
transportados fuera del TAI e igualmente debe disponer, al menos, dos medios de
prueba.

64

64

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ELEMENTOS DE PRUEBA DEL TRANSPORTE EN LAS EIB

a) Documentos relacionados con la expedición o el transporte de los bienes, tales como

una carta o documento CMR firmados, un conocimiento de embargue, una factura
de flete aéreo o una factura del transportista de los bienes.

b) Una póliza de seguros relativa a la expedición o al transporte de los bienes, o

documentos bancarios que aprueben el pago de la expedición o del transporte de los
bienes.

c) Documentos oficiales expedidos por una autoridad pública, como un notario, que
acrediten la llegada de los bienes al Estado miembro de destino.

d) Un recibo extendido por un depositario en el Estado miembro de destino que confirme

el almacenamiento de los bienes en ese Estado miembro.

65

65

OPERACIÓN TRIANGULAR (Art. [Link] LIVA)

Un empresario francés compra unos productos EIB exenta

por 10.000 euros a un empresario portugués Portugal
(Proveedor)
que los envía directamente por orden del
empresario francés a un cliente que es un COMPRA
PRODUCTOS
VIAJAN
DIRECTAMENTE
empresario español, cuyo precio de venta es
15.000 euros. España
Francés
(Intermediario) (Cliente)
Mercadería viaja directamente de Portugal a
VENDE
España. Sólo informa
AIB exenta +
Modelo 349
Entrega interior

▪ El empresario portugués es una EIB exenta, ya que los productos salen de Portugal y el destinatario
está identificado en España.
▪ La adquisición por el empresario francés realizada en España es una AIB sujeta pero exenta en
España por operación triangular y la entrega siguiente del empresario francés al empresario
español es una entrega interior sujeta y no exenta en España, inversión sujeto pasivo. 66

66

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OPERACIÓN TRIANGULAR

Condiciones que tienes que darse para aplicar la exención del [Link]:

1. Que se realicen por un empresario que no esté establecido en el territorio de

aplicación del impuesto y que esté identificado en otro Estado miembro de la Unión.

2. Que se efectúen para una entrega subsiguiente de los bienes adquiridos, realizada en
el interior del territorio de aplicación del Impuesto por el propio adquiriente.

3. Que los bienes adquiridos se transporten directamente a través de un Estado miembro

distinto de aquél en el que se encuentre identificado a efectos del IVA el adquirente y
con destino a la persona para la cual se efectúe la entrega subsiguiente.

67

67

OPERACIÓN TRIANGULAR
Resumiendo, estas operaciones se caracterizan por:

a) La existencia de un proveedor, un adquirente y un intermediario.

b) Cada uno de estos sujetos están establecidos, a efectos del IVA, en países
comunitarios diferentes.
c) El intermediario compra un bien al proveedor para vendérselo al adquirente final.
d) Solo se produce un transporte de los bienes. Los bienes se transportan desde el país de
origen del proveedor al país del destino, por orden del intermediario.

OBJETIVO DEL RÉGIMEN ESPECIAL: Simplificar las obligaciones tributarias para el

intermediario, no le obliga a darse de alta en España y sólo debe informar en el modelo
recapitulación de las operaciones intracomunitarias.

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68

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CONTABILIZACIÓN DE LA OPERACIÓN TRIANGULAR

Empresa establecida en Portugal (Proveedor):

Código Nombre de la cuenta Debe Haber

430 Clientes (Francés) 10.000,00
700 Venta de mercaderías 10.000,00

Empresario francés (intermediario):

Código Nombre de la cuenta Debe Haber

600 Compra de mercaderías 10.000,00
400 Proveedores (Portugal) 10.000,00

Código Nombre de la cuenta Debe Haber

430 Cliente (Español) 15.000,00
700 Venta de mercaderías 15.000,00

69

69

CONTABILIZACIÓN OPERACIÓN TRIANGULAR

Empresa española (Operación interior, no está establecido el francés, inversión sujeto

pasivo):

Código Nombre de la cuenta Debe Haber

600 Compra de mercaderías 15.000
400 Proveedores (Francés) 15.000

Código Nombre de la cuenta Debe Haber

472 HP, IVA soportado 3.150
(15.000 x 21%)
477 HP, IVA repercutido 3.150
(15.000 x 21%)

70

70

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OPERACIÓN TRIANGULAR (Art. [Link] LIVA)

España compra unos productos a un

empresario francés por importe de 20.000 euros,
España
que se colocan en un camión que viaja (Intermediario)
directamente de Francia a Turín por orden del
empresario español, ya que esta última los ha
vendido por 30.000 euros a un empresario
establecido en dicha ciudad. El empresario
español facilita el NIF-comunitario al empresario
francés. Francia Italia
(Proveedor) (Adquiriente)

EIB está exenta en Francia y AIB exenta en EIB exenta AIB exenta Italia
Italia, seguida de una entrega interior del + Entrega interior
empresario español al italiano, que al no estar
establecido, inversión sujeto pasivo.

71

71

CONTABILIZACIÓN OPERACIÓN TRIANGULAR

Empresa establecida en Francia (Proveedor):
Código Nombre de la cuenta Debe Haber
430 Clientes (Español) 20.000
700 Venta de mercaderías 20.000
Empresario español (intermediario):

Código Nombre de la cuenta Debe Haber

600 Compra de mercaderías 20.000
400 Proveedores (Francés) 20.000

Código Nombre de la cuenta Debe Haber

430 Cliente (Italiano) 30.000
700 Venta de mercaderías 30.000

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 29/04/2024

INVERSIÓN SUJETO PASIVO.- EMPRESA TAI

Además, el empresario español en el Modelo 349 debe informar de la operación triangular.

73

73

CONTABILIZACIÓN OPERACIÓN TRIANGULAR

Empresa italiana (Operación interior, no está establecido el español, inversión sujeto

pasivo):

Código Nombre de la cuenta Debe Haber

600 Compra de mercaderías 30.000
400 Proveedores (Español) 30.000

Código Nombre de la cuenta Debe Haber

472 HP, IVA soportado 6.600
(30.000 x 22%)
477 HP, IVA repercutido 6.600
(30.000 x 22%)

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74

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 29/04/2024

¿Quién tiene la obligación de repercutir el IVA?

REGLA GENERAL: TRANSMITENTE (Art. [Link] LIVA)

Que sea persona física o jurídica que tenga la condición de

empresario o profesional y realice una entrega de bienes o
prestación de servicios sujeta al IVA y esté establecido en el
TAI (domicilio fiscal o establecimiento permanente).

75

75

¿Quién tiene la obligación de repercutir el IVA?

REGLAS ESPECIALES (INVERSIÓN SUJETO PASIVO): ADQUIRENTE O
DESTINARIO (Art. [Link] 2º LIVA):

▪ La operación se localiza en el TAI y el que realiza la operación no está

establecido.

✓ Reglas de localización de servicios (Art. 69, 70 y 72 LIVA).

✓ Operaciones intracomunitarias triangulares.

▪ Lucha contra el fraude: chatarra, oro, venta de derechos de gases efecto

invernadero, operaciones inmobiliarias, tabletas, consolas y teléfonos
móviles

76

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INVERSIÓN SUJETO PASIVO .- SERVICIOS NO ESTABLECIDO

Un empresario español contrata los servicios de un despacho

profesional alemán para que efectuar unos contratos por royalties
con una sociedad de Frankfurt. El coste de los honorarios
ascienden a 6.000 euros. Disponen de NIF-comunitario.

SE PIDE: Contabilizar la factura

Como la operación es entre empresarios, aplicando la regla

general el servicio se localiza en destino, en el TAI, como el
despacho alemán no está establecido en el TAI, el empresario
español invierte el sujeto pasivo.
77

77

LUGAR REALIZACIÓN EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Código Nombre cuenta Debe Haber

623 Servicios profesionales independientes 6.000
472 HP, IVA soportado inversión sujeto pasivo 1.260
(6.000 x 21%)
410 Acreedores por prestación de servicios 6.000
477 HP, IVA repercutido inversión sujeto pasivo 1.260
(6.000 x 21%)

El empresario español lo debe incluir en las casillas 10 y 11 del Modelo 303

del IVA devengado al ser intracomunitarios y en las casillas 36 y 37 del IVA
deducible. También debe declararse en el Modelo 349.

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LUGAR REALIZACIÓN EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Un empresario de Jerez encarga a una empresa norteamericana un estudio

de mercado para introducir sus vinos en el mercado de California (EEUU),
siendo el coste de 30.000 euros.

SE PIDE: Contabilizar la factura

Código Nombre cuenta Debe Haber

627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas 30.000
472 HP, IVA soportado inversión sujeto pasivo 6.300
410 Acreedores por prestación de servicios 30.000
477 HP, IVA repercutido inversión sujeto pasivo 6.300

El servicio se considera realizado en el TAI, de acuerdo a la regla general del Art. [Link]
LIVA, el empresario español lo debe incluir en las casillas 12 y 13 del Modelo 303 del IVA
devengado al no ser intracomunitarios y en las casillas 28 y 29 del IVA deducible. No debe 79
declararse en el Modelo 349 al no ser un servicio intracomunitario.
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INVERSIÓN SUJETO PASIVO-MODELO 303

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INVERSIÓN SUJETO PASIVO-MODELO 303

81

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LUGAR REALIZACIÓN EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Un guía turístico que reside en Cáceres presta sus servicios a una agencia de
viajes de Portugal en un circuito que ha organizado por el Atlas (Marruecos).
Factura 5.000 euros por su trabajo. El empresario portugués tiene NIF-
comunitario.

SE PIDE: Registrar la factura que emite el guía turístico.

Aplicamos la regla general del Art. [Link] de la LIVA, el profesional factura

a la agencia portuguesa que tiene NIF comunitario, se localiza en destino,
por tanto en Portugal y es la agencia de viajes la que tiene hacer inversión
del sujeto pasivo al tipo de IVA portugués.

Es un servicio intracomunitario, que el profesional deberá informar en el

Modelo 303 en la página 3, casilla 59 como operación no sujeta con
derecho a deducción e informar en el Modelo 349.
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 29/04/2024

LUGAR REALIZACIÓN EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Por la factura que emite el guía turístico a la agencia de Portugal:

Código Nombre cuenta Debe Haber

430 Clientes (agencia portuguesa) 5.000

705 Prestación de servicios 5.000

83

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INVERSIÓN SUJETO PASIVO-MODELO 303

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¿Quién es el sujeto pasivo?

Una empresa dedicada al sector de transportes es propietaria

de una nave industrial a las afueras de Zamora que vende a un
empresario de la zona que tiene intención de instalar un taller
de reparación de coches. El precio de venta que han pactado
es de 400.000 euros y en la escritura de compraventa se hace
constar la renuncia a la exención de IVA.

SE PIDE: Determinar la tributación de la operación anterior.

85

85

¿Quién es el sujeto pasivo?

Es una entrega de bienes inmuebles, que en principio está exenta por el

artículo [Link].22º de la LIVA, pero al tener la condición de empresario el
adquirente y afectarlo a una actividad sujeta y no exenta, puede
renunciar a la exención y hay inversión del sujeto pasivo, siendo el
adquirente el que se autorepercute el IVA al 21%.

La empresa de transportes renuncia a la exención y emitirá factura sin IVA,

numeración distinta y hará constar en ella “Inversión sujeto pasivo” y en el
modelo 303 informará en la casilla 122.

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INVERSIÓN SUJETO PASIVO.- INMUEBLE

Por la compra de la nave industrial:

Código Nombre cuenta Debe Haber

210/211 Inversiones inmobiliarias 400.000
472 HP, IVA soportado inversión sujeto pasivo 84.000
(400.000 x 21%)
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo 400.000
477 HP, IVA repercutido inversión sujeto pasivo 84.000
(400.000 x 21%)

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INVERSIÓN SUJETO PASIVO-MODELO 303

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INVERSIÓN SUJETO PASIVO-MODELO 303

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INVERSIÓN SUJETO PASIVO-MODELO 303

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LIQUIDACIÓN DEL IVA

◙ LIQUIDACIÓN MENSUAL

✓ Gran empresa (cifra neta de negocios en el ejercicio

precedente exceda los 6.010.121,04 €).
✓ REDEME (Régimen especial de devolución mensual).
✓ REGE (Régimen especial de grupos)

◙ El resto empresarios o profesionales presentan liquidación

trimestral.

91

91

ASIENTO DE LA LIQUIDACIÓN DEL IVA

El asiento de liquidación se realiza al cierre mensual o trimestral,

aunque el pago tenga lugar el día 20 o 30 del mes siguiente.

El asiento de liquidación del IVA compara la suma de los IVAS

devengados o repercutidos con el saldo del IVA deducible o
soportado y la diferencia puede ser a ingresar, compensar o
solicitar la devolución.

DIFERENCIA = IVA DEVENGADO – IVA DEDUCIBLE

92

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LIQUIDACIÓN DEL IVA.-COMPENSAR O DEVOLVER

(4700) HP, deudora por IVA: sale a favor del contribuyente, hay más IVA
deducible que IVA devengado. Es un derecho de cobro con Hacienda,
tanto se usa para indicar que sale a compensar como a devolver.

La devolución mensual sólo es posible si la empresa está dada de alta en

el REDEME (Registro de devolución mensual).

El resto de empresas sólo podrán solicitar la devolución en la última

declaración anual.

.
93

93

LIQUIDACIÓN DEL IVA.-COMPENSAR O DEVOLVER

Si la declaración sale a compensar, el asiento contable al cierre

de mes o trimestre sería:

Código Nombre cuenta Debe Haber

477 HP, IVA repercutido XXXX
472 HP, IVA soportado XXXX
4700 HP, deudora por IVA XXXX
(A compensar)

El plazo para compensar el IVA es de cuatros años, con la

excepción que la entidad sea declarada en concurso.
94

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LIQUIDACIÓN DEL IVA.- A INGRESAR

(4750) HP, acreedora por IVA: sale a ingresar, el IVA devengado

excede al IVA deducible.
.
Código Nombre cuenta Debe Haber
477 HP, IVA repercutido XXXX
472 HP, IVA soportado XXXX
4700 HP, deudora por IVA XXXX
(cuotas pendientes de compensar)
4750 HP, acreedora por IVA XXXX
(A ingresar)

Código Nombre cuenta Debe Haber

4750 HP, acreedora por IVA XXXX
572 Bancos, c/c XXXX
95

95

SUPUESTO 01.- LIQUIDACIÓN DE IVA

Una empresa nos facilita los siguientes datos a efectos de registrar la liquidación del IVA
del primer trimestre del ejercicio actual:

▪ Cuotas de IVA devengado o repercutido al 21% 84.000

▪ Cuotas de IVA repercutido a minoristas por recargo de equivalencia 5,2% 2.600
▪ Cuota de IVA deducible al 21% 42.000
▪ Cuota de IVA deducible al 10% 2.000
▪ Cuota de IVA deducible al 4% 1.500
▪ IVA deducible de importaciones (DUA) 10.000

Información complementaria: En la cuenta (4700) HP, deudor por IVA restan 12.000 euros
pendientes de compensar.
96

96

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CÁLCULO DE LA LIQUIDACIÓN
IVA DEVENGADO O REPERCUTIDO 86.600
✓ Cuotas de IVA repercutido al 21% 84.000
✓ Cuotas de IVA repercutido por recargo de equivalencia 5,2% 2.600
IVA DEDUCIBLE O SOPORTADO 55.500
✓ Cuota de IVA deducible al 21% 42.000
✓ Cuota de IVA deducible al 10% 2.000
✓ Cuota de IVA deducible al 4% 1.500
✓ IVA deducible de importaciones (DUA) 10.000
DIFERENCIA 31.100
CUOTAS PENDIENTES DE COMPENSAR PERÍODOS ANTERIORES (12.000)
A INGRESAR 19.100

97

97

ASIENTO CONTABLE DE LA LIQUIDACIÓN

31-03: Liquidación del IVA de las facturas del primer trimestre

.
Código Nombre cuenta Debe Haber
477 HP, IVA repercutido 86.600
472 HP, IVA soportado 55.500
4700 HP, deudora por IVA 12.000
(cuotas pendientes de compensar)
4750 HP, acreedora por IVA (A ingresar) 19.100

20-04: Pago del IVA

Código Nombre cuenta Debe Haber

4750 HP, acreedora por IVA 19.100
572 Bancos, c/c 19.100
98

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SUPUESTO 02.- LIQUIDACIÓN DE IVA

Una empresa nos facilita los siguientes datos a efectos de registrar la liquidación del IVA
del mes de junio del ejercicio actual:

▪ Cuotas de IVA devengado o repercutido al 21% 60.000

▪ Cuotas de IVA repercutido por recargo de equivalencia 5,2% 1.800
▪ Cuota de IVA repercutido AIB corrientes 3000
▪ Cuota de IVA deducible al 21% 30.000
▪ Cuota de IVA deducible al 10% 3.000
▪ Cuota de IVA deducible al 4% 1.200
▪ IVA deducible de importaciones (DUA)(bien inversión) 15.000
▪ Cuota de IVA deducible por AIB corrientes 3.000

99

99

SUPUESTO 02.- LIQUIDACIÓN DE IVA

Información complementaria:

▪ Se han realizado venta de productos y servicios a países de la UE por

importe de 40.000 €.
▪ Se han realizado venta de productos fuera de la UE por 120.000 €.
▪ Tiene 36.000 euros de IVA, cuyo saldo figura en la cuenta (4700) HP,
deudor por IVA, pendientes de compensar

SE PIDE: Registrar la declaración del mes de junio y realizar el pago si

procede

100

100

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CÁLCULO DE LA LIQUIDACIÓN
IVA DEVENGADO O REPERCUTIDO 64.800
✓ Cuotas de IVA devengado o repercutido al 21% 60.000
✓ Cuotas de IVA repercutido por recargo de equivalencia 5,2% 1.800
✓ Cuotas de IVA devengado por AIB 3.000
IVA DEDUCIBLE O SOPORTADO 52.200
✓ Cuota de IVA deducible al 21% 30.000
✓ Cuota de IVA deducible al 10% 3.000
✓ Cuota de IVA deducible al 4% 1.200
✓ IVA deducible de importaciones (DUA) 15.000
✓ Cuota IVA dedudcible por AIB 3.000
DIFERENCIA (A ingresar) 12.600

101

101

LIQUIDACIÓN DE IVA

¿Qué pasaría con los 36.000 euros que corresponden a cuotas pendientes
de compensar de ejercicios anteriores no hubiera solicitado la devolución?

Suma IVA devengado o repercutido 64.800

Suma IVA deducible o soportado 52.200
Diferencia 12.600
Cuotas pendientes de compensar de ejercicios anteriores (36.000)
Saldo pendiente de compensar 23.400

102

102

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ASIENTO CONTABLE DE LA LIQUIDACIÓN

30-06: Liquidación del IVA de las facturas del mes de junio

.
Código Nombre cuenta Debe Haber
477 HP, IVA repercutido 64.800
472 HP, IVA soportado 52.200
4700 HP, deudora por IVA 12.600

El 30 de julio presenta declaración pero no procede pago, ya

que todavía restan pendientes de compensar 23.400 euros.

(4700) HP, deudora por IVA 23.400

(36.000 – 12.600)
103

103

RESUMEN
╓ (472) HP, IVA soportado: derecho de cobro
con Hacienda por el IVA deducible de las
compras de bienes y servicios.

╓ (477) HP, IVA repercutido: deuda con

Hacienda por el IVA que repercute a
terceros.

╓ A final de cada mes o trimestre se calcula la

diferencia entre el IVA devengado y el IVA
deducible.

104

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RESUMEN

╓ LIQUIDACIÓN = IVA DEVENGADO – IVA

DEDUCIBLE

(4750) HP, acreedora por IVA: a ingresar

(4700) HP, deudora por IVA: compensar

o devolver

105

Gracias por
vuestra atención

Anna Ayats
annaayats@[Link]
[Link]

106

53