ÁREA DE CONTABILIDAD
U.C.L.M. TEMA 7: EXISTENCIAS
TEMA7. EXISTENCIAS
Contabilidad General
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1. Consideraciones generales. Concepto y clases
2. Registro contable de las existencias. Compras, ventas y variación de
existencias
3. Valoración inicial de las entradas de existencias al almacén
3.1 Existencias adquiridas a terceros
3.2 Cláusulas incoterms
3.3 Existencias producidas por la empresa
3.4 Gastos financieros en existencias de larga duración
4. Valoración de los consumos o coste de las salidas de existencias del
almacén
4.1 Flujo real y flujo contable
4.2 Coste medio ponderado
4.3 FIFO
4.4 LIFO
4.5 Otros métodos de valoración
5. Beneficio bruto en ventas o margen comercial
6. Deterioro del valor de las existencias
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1. Consideraciones generales (I)
§ Existencias “Son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal
de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o
suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la
prestación de servicios”.
§ Son bienes propiedad de la empresa cuya finalidad es la venta o el consumo en
la fabricación de producto
§ Son activo corriente: Suelen permanecer en la empresas periodos inferiores al
año
§ Son activos realizables: Surgen del proceso productivo para convertirse en
liquidez por su venta
Existencias en empresas comerciales: mercaderías
Existencias en empresas industriales: materias primas è producción en
curso è producción terminada
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1. Consideraciones generales (II)
§ Clasificación atendiendo a su modo de adquisición:
§ Adquiridas en el exterior, por compra a proveedores (mercaderías,
materias primas, envases o embalajes, otros aprovisionamientos)
§ Producidas por la propia empresa (productos en curso, productos
semiterminados; productos terminados, subproductos y residuos)
§ Clasificación del PGC, atendiendo a la naturaleza:
§ (30) Mercaderías
§ (31) Materias primas
§ (32) Otros aprovisionamientos (combustibles, repuestos, etc.)
§ (33) Productos en curso
§ (34) Productos semiterminados
§ (35) Productos terminados
§ (360) Subproductos; (365) Residuos; (368) Materiales recuperados
§ (39) Deterioro del valor de las existencias
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2. Registro contable de las existencias.
Compras, ventas y variación de existencias
§ Los movimientos de almacén:
Ventas
ALMACÉN
Existencias Consumos = Ei
Compras
iniciales +Compras -Ef
ALMACÉN
Existencias
Finales
Variación de existencias= Ei-Ef
Con registro contable
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2. Registro contable de las existencias.
Compras, ventas y variación de existencias
§ El proceso contable de las existencias, procedimiento administrativo vs
especulativo:
Una empresa compra mercaderías a crédito, 200 unidades a 5 euros cada una. Acto seguido vende 120
unidades a crédito a 8 euros cada una. Siguiendo un procedimiento administrativo la empresa reconocería
el beneficio directamente a través del registro del margen del siguiente modo:
Cuenta DEBE HABER
Mercaderías (200 uf * 5€/ud) 1.000,00
Proveedores 1.000,00
Cuenta DEBE HABER
Clientes 960,00
Mercaderías (120 uf * 5€/ud) 600,00
Beneficio (120 uf *3€/ud) 360,00 Resultado
Procedimiento especulativo
Cuenta DEBE HABER
Compra de mercaderías (200 uf * 5€/ud) 1.000,00
Proveedores 1.000,00
Cuenta DEBE HABER
Clientes 960,00 Resultado=
Venta de mercaderías (120 uf * 8€/ud) 960,00 960 – (1000- 400)
= 360
Cuenta DEBE HABER
Mercaderías 400,00
Variación del inventario de existencias (80 uf * 5€/ud) 400,00 6
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3.Valoración inicial de las entradas de existencias en el
almacén
3.1 Existencias adquiridas al exterior: Precio de adquisición
§ Importe facturado por el vendedor, después de deducir cualquier
descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares, más los
gastos adicionales hasta el almacén tales como:
§ Transportes, fletes y comisiones a cargo del comprador
§ Seguro, depósito y custodia en tránsito
§ Conservación e inspección cuando sean a cargo del comprador
§ No se incluyen:
§ El IVA soportado repercutible a la Hacienda Pública
§ Las mermas o deterioros producidos después de la compra
§ Los gastos de administración, almacenamiento o conservación
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3.2 Cláusulas Incoterms :
Reconocimiento contable de las operaciones de compra-venta
§ Mientras los riesgos de la mercancía vendida sean del vendedor no se
puede registrar contablemente como realizada la venta (por el vendedor)
ni la compra (por el comprador).
§ Cuando los riesgos sean del comprador, se ha perfeccionado la
operación y es cuando se puede contabilizar la operación por ambas
partes.
§ ¿Cuándo se pueden considerar compradas o vendidas las mercaderías?
§ ¿En almacén de vendedor? ¿En almacén de empresa de transporte?
¿En almacén de comprador?
§ ¿Quién asume los gastos de transporte, comprador o vendedor?
§ En Derecho mercantil hay cláusulas generales para interpretar estas
situaciones, las más conocidas son las Incoterms.
§ Cláusulas incoterms
§ Conjunto de reglas internacionales para interpretar términos
comerciales de operaciones de compra-venta
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Se agrupan en 4 categorías (E; F; C; D) para definir aspectos como:
§ Quién corre con el transporte y el seguro de las mercaderías
§ Qué engloba el precio de transacción
§ Quién asume el riesgo de la operación (comprador o vendedor)
§ Lugar de entrega de las mercaderías
Categoría E (Exworks)
• EL vendedor pone las mercaderías en los locales del propio vendedor a disposición del
comprador quien asume gastos y riesgos hasta que las mercaderías llegan a su propio
almacén.
Categoría F (FAS o FOB)
• El vendedor pone las mercaderías a disposición del comprador en el muelle o a bordo
de un medio de transporte elegido por el comprador, quien asume gastos y riesgos
hasta que las mercaderías llegan a su propio almacén.
Categoría C (C &F)
• El vendedor contrata y asume los gastos del transporte pero no asume el riesgo de
pérdida o daño durante el viaje.
Categoría (CIF)
• El vendedor asume los gastos y riesgos de transporte hasta el puerto (naval o aéreo)
del país de destino.
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3.3 Existencias transformadas en la empresa: Coste de
producción
§ Coste del consumo de materias más costes de transformación (costes
directos y costes indirectos)
§ No se incluyen ni los costes de subactividad ni los de comercialización
§ El coste de las existencias de los servicios: Las existencias incluirán el
coste de producción de los servicios en tanto aún no se haya reconocido
el ingreso correspondiente
3.4 Gastos financieros en existencias de larga duracion:
En las existencias que necesiten un periodo de tiempo superior a un año
para estar en condiciones de ser vendidas, se incluirán los gastos
financieros que se hayan devengado antes, y que hayan sido girados por el
proveedor o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena
directamente atribuible a la adquisición o a la fabricación, con el límite del
valor razonable.
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4. Valoración de los consumos o coste de las salidas
de existencias de almacén
4.1 Flujo real y flujo contable
• No tienen porqué coincidir los consumos reales de los productos
idénticos con el valor que se asigne a dichos consumos en contabilidad
4.2 Método del precio medio ponderado
§ Un único precio de las entradas (Ei y compras): Ponderando
cantidades y precios è Un único precio para los consumos y las Ef
§ Se puede calcular después de cada compra (precio medio ponderado
móvil) o al final de un periodo (precio medio ponderado fijo)
§ Método neutro para la inflación
4.3 Primera entrada, primera salida (FIFO)
§ Se supone que el consumo se realiza en el mismo orden que las
entradas.
§ Los primeros precios se aplican a los primeros consumos o salidas
§ Las existencias finales quedan valoradas a los últimos precios.
§ El resultado que se obtiene en el FIFO es superior al que se obtiene en14
el coste medio ponderado, si hay inflación.
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4.4 Última entrada, primera salida (LIFO)
§ Se supone que el consumo se realiza en orden inverso a las
entradas.
§ Los últimos precios se aplican a los primeros consumos o salidas
§ Las existencias finales quedan valoradas a los primeros precios
§ El resultado que se obtiene en el LIFO es inferior al que se obtiene
en el coste medio ponderado, si hay inflación
4.5 Otros métodos de valoración
§ Salen primero las entradas a precios mas altos (HIFO)
§ Se valoran las salidas al precio de la próxima compra (NIFO)
§ El PGC actualmente permite la valoración de existencias según los
siguientes métodos de valoración:
Para bienes intercambiables: precio medio o coste medio ponderado. Si la
empresa considera conveniente puede usar el método FIFO.
Bienes no intercambiables entre sí: el valor se asignará identificando el precio o los
costes específicamente imputables a ese bien concreto.
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EJEMPL0 FIFO Y PMP: Una empresa ha realizado en un año las siguientes
operaciones relacionadas con las mercaderías:
STOCK INICIAL Y ENTRADAS
Fecha Unidades Precio unitario Valor entrada
Inicial 10.000 10,4 104.000
3-2 6.000 10,9 65.400
6-6 3.000 11,6 34.800
TOTALES 19.000 ----------------- 204.200
VENTAS
Fecha Unidades
2-4 5.000
4-5 6.000
9-7 7.000
TOTALES 18.000
SE PIDE: CALCULAR EL VALOR DE LAS EXISTENCIAS FINALES, APLICANDO
LOS MÉTODOS DE P.M.P. Y EL FIFO Y REGISTRANDO LA VARIACIÓN DE
EXITENCIAS.
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SOLUCIÓN: PRECIO MEDIO PONDERADO
Fecha Entradas Salidas Existencias(PMP)
1-1 10.000x10,4= 104.000 10.000x10,4= 104.000
3-2 6.000x10,9=65.400 16.000x10,5875=169.400
2-4 5.000x10,5875= 52.937,5 11.000x10,5875=116.462,5
4-5 6.000x10,5875=63.525 5.000x10,5875= 52.937,5
6-6 3.000x11,6=34.800 8.000x10,9672=87.737,6
9-7 7.000x10,9672= 76.770,3 1.000x10,9672=10.967,2
(EF)
TOTAL 204.200 193.232,8 10.967,2
PMP (Inv. Permanente) = (104.000+65.400) / 16.000 uds = 10,5875
PMP (Inv. Permanente)= (52.937,5 + 34.800) /8.000 uds = 10,9672
q Valor de las existencias finales (Inv. Permanente) - 1000 uds- = 10.967,2
PMP (Inv. Periódico) = (10.000 x 10,4 + 6.000 x 10,9 + 3.000 x 11,6)/19.000 uds = 10,75
q Valor ex. Finales (Inv. Periódico) 1.000 x 10,75 = 10.750 €
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REGISTRO VARIACIÓN DE EXISTENCIAS PRECIO MEDIO PONDERADO
(INV. PERMANENTE)
104.000 (610) Variación de (300)Mercaderías 104.000
existencias de mercaderías
10.967,2 (300)Mercaderías (610) Variación de 10.967,2
existencias de
mercaderías
REGISTRO VARIACIÓN DE EXISTENCIAS PRECIO MEDIO PONDERADO
(INV. PERIÓDICO)
104.000 (610) Variación de (300)Mercaderías 104.000
existencias de mercaderías
10.750 (300)Mercaderías (610) Variación de 10.750
existencias de mercaderías
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SOLUCIÓN: F.I.F.O.
Fecha Entradas Salidas Existencias(PMP)
1-1 10.000x10,4= 104.000 10.000x10,4= 104.000
3-2 6.000x10,9=65.400 10.000x10,4= 104.000
6.000x10,9=65.400
2-4 5.000x10,4= 52.000 5.000x10,4= 52.000
6.000x10,9=65.400
4-5 5.000x10,4= 52.000 5.000x10,9= 54.500
1.000x10,9=10.900
6-6 3.000x11,6=34.800 5.000x10,9= 54.500
3.000x11,6=34.800
9-7 5.000x10,9= 54.500 1.000x11,6=11.600
2.000x11,6=23.200 (EF)
TOTAL 204.200 192.600 11.600
qValor de las existencias finales: 11.600 €
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REGISTRO VARIACIÓN DE EXISTENCIAS FIFO
104.000 (610) Variación de (300)Mercaderías 104.000
existencias de mercaderías
11.600 (300)Mercaderías (610) Variación de 11.600
existencias de mercaderías
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5. El beneficio bruto en ventas o margen
comercial.
Ventas netas – Coste de las ventas
VENTAS NETAS =
Ventas brutas - Devoluciones de ventas - Rappels sobre ventas
COSTE DE LAS VENTAS = CONSUMO=
Compras netas + Variación de existencias
Compras netas =
Compras brutas - Devoluciones de compras - Rappels por compras
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6. Deterioro de valor de las existencias
§ Según el PGC, las existencias se valoran al cierre, al precio de adquisición o
coste de producción, o al valor neto realizable, si éste es inferior.
§ Si el valor neto realizable es superior al precio de adquisición o coste de
producción no se refleja la diferencia
§ Deterioro del valor de las existencias:
§ Expresión contable de pérdidas reversibles que se ponen de manifiesto con
motivo del inventario de existencias de cierre de ejercicio. Queda de
manifiesto cuando el Valor neto realizable es inferior al Precio de adquisición o
al coste de producción
§ Las diferencias negativas son potenciales y no realizadas y procede
contabilizar:
§ Correcciones valorativas, mediante (39) Deterioro del valor de las existencias
§ Las pérdidas potenciales, mediante (693) Pérdidas por deterioro de existencias
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§ Si las circunstancias que causaron la corrección del valor de las
existencias hubiesen dejado de existir, el importe de la corrección será
objeto de reversión con abono a la cuenta 793. Reversión del deterioro
de existencias
§ Valoración posterior en las existencias:
§ Para las MMPP, la corrección valorativa se realizará hasta su precio de
reposición, si éste fuese inferior
§ Para mercaderías y los productos terminados, su valor de realización,
deducidos los gastos de comercialización que correspondan
§ Para los productos en curso, el valor de realización de los productos
terminados correspondientes, deducidos la totalidad de costes de
fabricación pendientes de incurrir y los gastos de comercialización
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§La determinación de la pérdida potencial se realiza
respecto de las existencias finales è El deterioro se
realiza sobre las existencias finales
§Asientos: Al final del ejercicio, antes de la
regularización contable
§ Se abonará a cuentas del subgrupo 39. Deterioro del valor de las
existencias, por la estimación del deterioro que se realice en el ejercicio
que se cierra, con cargo a la cuenta 693. Pérdidas por deterioro de
existencias.
Debe Haber
(693) Pérdidas por deterioro a (39) Deterioro de valor de
de existencias existencias
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• Se cargarán a cuentas del subgrupo 39, por la estimación
del deterioro efectuado al cierre del ejercicio anterior, con
abono a la cuenta 793. Reversión del deterioro de
existencias.
Debe Haber
(39) Deterioro de valor de a (793) Reversión del
existencias deterioro de existencias
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