¿QUE ES EL IVA?
El Iva es el acrónimo del Impuesto al Valor agregado, que todos
conocemos como impuesto a las ventas, que se cobra cuando compramos
un producto o pagamos un servicio. Se le llama Impuesto al valor agregado
porque efectivamente sólo se paga impuesto sobre el valor que se le agrega
a un bien.
El IVA es considerado un impuesto de naturaleza indirecta porque se paga
en el momento de las transacciones comerciales; los empresarios son los
intermediarios que posteriormente entregan el IVA recaudado a la DIAN,
la entidad que se ocupa de administrar los tributos en Colombia.
El responsable de este impuesto sólo paga el impuesto equivalente al valor
que le agrega a producto; no paga el impuesto sobre el valor de todo el
producto. Veamos.
La empresa ABC Ltda. compra una camisa por un valor de $50.000 más un
Iva del 19%, es decir que paga un Iva de $9.500 [50.000 x 19%].
Luego la empresa ABC Ltda. vende esa misma camisa en $70.000 más Iva.
Recuerde que la había comprado en $50.000, es decir que le agregó un
valor de $20.000. La empresa ABC Ltda. cobrará un Iva de $13.300
[70.000 x 19%].
En esta operación la empresa ha pagado $9.500 de Iva y ha cobrado
$13.300 de Iva.
Al finalizar el periodo la empresa le dirá a la DIAN: Cobré $13.300 de Iva
y pagué $9.500, así que sólo le pagaré [a la DIAN] la diferencia, esto es
$3.800 [13.300 - 9.500].
Se precisa que el consumidor final sí debe pagar todo el Iva pues no se
puede descontar nada. Por consiguiente, quien verdaderamente paga el Iva
es el consumidor final, pues el distribuidor se descuenta el Iva que haya
pagado, en tanto el consumidor final no se puede descontar nada.
El Iva se genera, y por tanto nace la obligación de cobrarlo, cuando se
vende un producto que está gravado con el Iva o se presta un servicio que
está gravado.
En resumen, el Iva se genera siempre que se realice una operación que está
sujeta a este impuesto, El hecho generador se produce aun cuando no sea
obligatorio que se cobre el Iva, como cuando quien realiza la operación es
un responsable del régimen simplificado.
Recordemos que el Iva se cobra siempre que quien genere dicha operación
sea un responsable del impuesto a las ventas perteneciente al régimen
común, (en la actualidad se le conoce como responsable de IVA)
Por ejemplo, quien vende calzado está realizando el hecho generador de Iva
por cuanto está vendiendo un producto gravado, pero si es del régimen
simplificado no cobra el Iva, pero ello no significa que el cliente no pague
Iva, por cuanto el producto ya tiene Iva cargado en las etapas anteriores de
compra, venta o producción.
ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS (IVA)
Sujeto activo
Sujeto pasivo
Hecho generador
Base gravable
Tarifa
EL SUJETO ACTIVO es el estado colombiano a quien van dirigidos los
recursos económicos recaudados en las operaciones
EL SUJETO PASIVO para el caso del IVA está compuesto por dos
conceptos como lo son el sujeto pasivo de derecho quien es el responsable
de cobrar el impuesto a el tercero y de pagarlo al estado, es decir que es el
intermediario en las operaciones, por otro lado, está el sujeto pasivo
económico quien es el consumidor final del impuesto y que no puede
descontarse nada.
EL HECHO GENERADOR, (artículo 420 ET)
1: la venta de bienes corporales muebles e inmuebles (no excluidos)
(dice la Dian que los bienes inmuebles en la actualidad no están gravados)
2: venta o cesiones de derechos sobre intangibles, propiedad industrial.
Para este caso hace referencia a venta de elementos que no se pueden tocar
físicamente pero que están hay con un valor, como lo es una marca, un
libro, una canción, patentes, diseños, todo esto aplica siempre y cuando
sean propiedad industrial. Por ejemplo, Coca-Cola vende el diseño/patente
de sus botellas para que otra empresa explote o trabaje con ese diseño, en
ese caso esa venta sería un hecho generador gravado.
Que se considera venta según la DIAN (Art 421 ET)
• Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título
gratuito u oneroso de bienes corporales muebles e inmuebles, y de los
activos intangibles asociados a propiedad industrial,
independientemente de la designación que se da a los contratos, sea que
se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio, o
por cuenta y a nombre de terceros. (Ej.: un productor de zapatos
encarga a un intermediario para que venda su producto)
• retiros de bienes corporales muebles e inmuebles hechos por el
responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la
empresa (ej.: una empresa que saca de sus inventarios para la venta
televisores para instalarlos en distintas áreas de la empresa)
Causación del impuesto a las ventas (art 429 ET)
La causación del impuesto a las ventas hace referencia al momento en que
se genera el Iva, al momento en que se hace obligatorio reconocerlo,
facturarlo y recaudarlo.
El art 429 del ET, dice que el IVA se causa en la fecha de emisión de la
factura o documento equivalente o momento de la entrega, aunque se haya
pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o condición resolutoria, así
como en los retiros de inventarios a que se refiere el literal b.
Impuestos a las ventas en el retiro de inventarios
El retiro de inventarios de productos gravados con el Iva para consumirlos
o para que hagan parta de los activos fijos del contribuyente, es un hecho
generador que obliga a causar el Iva respectivo
De manera que, si el contribuyente retira un producto de su inventario para
consumirlo o gastarlo, o para incorporarlo a sus activos fijos, se trata como
si fuera una venta debiéndose causar el Iva correspondiente.
Es el caso por ejemplo de la empresa que vende televisores y saca uno del
inventario para colocarlo en la sala de juntas, o para regalarlo a los clientes
en una campaña de promoción y publicidad.
Base gravable del IVA en el retiro de inventarios.
Cuando se retira un producto del inventario para el uso interno de la
empresa, no estamos ante una venta efectiva, pero para efectos del Iva se
trata como tal a fin de causar el Iva, y la base gravable sobre la que se debe
liquidar el Iva está regulada específicamente en el artículo 458 ET:
«En los retiros a que se refiere el literal b) del artículo 421 del Estatuto
Tributario, la base gravable será el valor comercial de los bienes.»
Los productos se retiran del inventario por su costo, pero el Iva se debe
generar sobre el valor comercial del producto, o mejor, sobre el valor por el
que el contribuyente suele vender el mismo producto para la fecha en que
se causa el retiro del inventario.
Siguiendo el ejemplo del televisor, el responsable puede haberlo comprado
en $1.000.000 para venderlo en $1.200.000. y los dos pueden ser
entendidos como valores comerciales.
Así que para evitar complicaciones, el Iva se debe liquidar sobre el precio
de venta que el contribuyente tenía fijado para ese producto el día en que
causó el retiro del inventario.
3: prestación de servicios en el territorio nacional o desde el exterior
con excepción de los expresamente excluidos.
¿Que son servicios para efectos de la Dian?
Toda activadas labor trabajo prestada por una persona natural o jurídica de
hecho, sin relación laboral con quien contrata la ejecución, que se concreta
en una obligación de hacer, sin importar que en la misma predomine el
factor material o intelectual, y que genere una contraprestación en dinero o
especie, independientemente de su denominación o forma de remuneración.
Desde el exterior
Los servicios prestados desde el exterior se entenderán prestados en el
territorio nacional y causaran el respectivo impuesto cuando el usuario
directo o destinatario de los mismos tenga su residencia fiscal, domicilio,
establecimiento permanente o la cedé de su actividad económica en el
territorio nacional.
Servicios:
Servicios excluidos ( art. 426, 476 ET)
Servicios tarifa 5% ( art.468-3)
Servicios exentos ( art. 481 lit, c/d/h)
Causación de los servicios:
• fecha de emisión de la factura o documento equivalente
• fecha de terminación del servicio
• pagó o abonó en cuenta
Bases gravables especiales
aquí se paga el iva no sobre el total del servicio que se presta, si no sobre el
AIU (imprevistos, utilidad y administración)
• Servicios integrales de aseo y cafetería, de vigilancia, autorizados por
súper vigilancia.
• Servicios temporales autorizados por MinTrabajo
• Cooperativas y precooperativas de trabajo asociados vigiladas por la
SuperEconomia solidaria
• Los servicios prestados por los sindicatos en desarrollo de contratos
sindicales
El AIU no podrá ser inferior al 10% del valor del contrato
4: venta u operaciones de juegos de azar, por ejemplo, chance, baloto,
casinos
La causacion del IVA en los juegos de azar se da al momento de
realización de la apuesta, expedición del documento, formulario, boleta o
instrumento que da derecho a participar en el juego.
El responsable de IVA es el operador del juego y la tarifa es la general que
aplique en su momento en el país.
Base gravable en juegos de azar
El valor o monto de la apuesta, del documento, formulario, boleta, boleta o
instrumento que da derecho a participar en el juego.
La norma dice que para el caso de las máquinas traga monedas será de 20
UVT mensuales cada una, para las mesas de juego será de 290 UVT
mensuales cada una y juegos de bingos 3 UVT mensuales por silla.
5: la importación de bienes inmuebles :
Para el estatuto aduanero (art.3o decreto 1165 de 2019) la importación es la
introducción de mercancías de procedencia extranjera al territorio
aduanero nacional.
También se considera importación la introduce mercancía procedentes de
zona franja industrial de bienes y servicios, al resto del T.A.N(territorio
aduanero nacional)
Importaciones excluidas (Art. 428 ET)
• Introducían de materia que van a ser transformadas en desarrollo del
plan Vallejo
• Lo destinado al servicio oficial de la misión y los agentes diplomáticos
o consulares extranjeros y de misiones técnicas extranjeras.
• Armas y municiones que se hagan para la defensa nacional
• La importación temporal de maquinaria pesada para industrias básicas,
no producida en el país.
Causacion en las importaciones
Al momento de la nacionalización (desaduanamiento) del bien. En este
caso el impuesto se liquidará y pagará conjuntamente con la liquidación y
pago de los derechos aduaneros.
Base gravable en las importaciones (ART. 458 ET)
La base gravable sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas en el
caso de las mercancías importadas, será la misma que se tiene en cuenta
para liquidar los derechos de aduanas, adicionados con el valor de este
gravamen.
BASE GRAVABLE (art:447 ET)
determinación de base gravable sobre la cual debo pagar el IVA al
momento de declarar:
El impuesto sobre las ventas se determinará:
En el caso de venta o prestación de servicios, por la diferencia entre el
impuesto generado por las operaciones gravadas y los impuestos
descontables legalmente autorizados. Es decir a mi iva generado le resto mi
iva descontable.
LOS BIENES Y EL IVA
-Excluidos o no gravados (art 424)
-Tarifa 5% (art 468-1)
-Exentos 0% ( art 477)
-Exentos, derecho a devolución bimestral (art 481) (ej: yo vendí una vaca,
pero tuve que invertir en insumos y alimentación por los cuales pagué IVA,
insumos necesarios párala crianza de dicho animal, entonces tengo derecho
a la devolución del IVA que pague)
Los bienes que no se clasifiquen en los puntos anteriores pasarán a estar
grabados con la tarifa general que rija al momento de su operación.
BASE GRAVABLE EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
La base gravable es el valor sobre el que se aplica la respectiva tarifa del
impuesto, que es el valor total de la operación gravada con el impuesto a
las ventas.
Dice el artículo 477 del estatuto tributario sobre la base gravable:
«En la venta y prestación de servicios, la base gravable será el valor total
de la operación, sea que ésta se realice de contado o a crédito, incluyendo
entre otros los gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria, o
moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones,
garantías y demás erogaciones complementarias, aunque se facturen o
convengan por separado y aunque, considerados independientemente, no se
encuentren sometidos a imposición.»
El artículo 488 y siguientes del estatuto tributario contempla otros aspectos
particulares sobre la base gravable del Iva, pero la regla general es que el
Iva se calcule sobre el valor total de la venta.
BIENES EXENTOS DEL IMPUESTO A LAS VENTAS
El artículo 477 del estatuto tributario señala los bienes que están exentos
del impuesto a las ventas, luego de la modificación que hiciera la ley 1819
de 2016.
Consultar: Artículo 477 del estatuto tributario.
El artículo 478 y siguientes del estatuto tributario contempla otros bienes
exentos muy puntales.
Recordemos que los bienes exentos están gravados con una tarifa de 0%, lo
que derecho al responsable a descontar el Iva que haya pagado al momento
de adquirir dichos productos.
SERVICIO EXCLUIDOS DEL IVA
Hay una serie de servicios que se encuentras excluidos del Iva según el
artículo 476 del estatuto tributario.
Consulte: Artículo 476 del estatuto tributario.
DIFERENCIA ENTRE BIENES GRAVADOS, EXENTOS Y
EXCLUIDOS Los bienes o servicios gravados son los que están sometidos
a una determinada tarifa, ya sea la general o diferenciales.
Los bienes exentos son aquellos bienes que están gravados a una tarifa de
0% (cero). Los bienes excluidos son aquellos que por expresa disposición
legal no están gravados con el impuesto.
La principal diferencia consiste en que los bienes exentos dan derecho a
descontar el impuesto que se pague por sus insumos, materias primas y
demás costos directos e indirectos, en tanto que los bienes excluidos no lo
pueden hacer, el Iva que paguen por cualquier concepto deben llevarlo
como un mayor valor del gasto o costo.
RESPONSABLES DEL IMPUESTO A LAS VENTAS
El artículo 437 ET señala quiénes son los responsables del impuesto a las
ventas, entendiendo como responsables las personas o empresas que
cobrarlo, recaudarlo y transferirlo a la cuentas de la Dian, y allí señala que
los responsables de este impuesto son los comerciantes y los importadores,
y quienes presten servicios gravados con el Iva.
En resumen se puede decir que son responsables del Impuesto sobre las
ventas todas las personas jurídicas y naturales que vendan productos o
presten servicios gravados.
Para efectos de la responsabilidad del Iva, el estado los clasificó en dos
grupos:
Responsables y no responsables del Iva. Personas o contribuyentes que son
responsables del Iva y quiénes no son responsables del impuesto a las
ventas.
Recordemos que desde la ley 1943 de 2018, y ahora con la 2010 de 2019,
desaparecieron las definiciones de régimen simplificado y régimen común,
y en su lugar hablamos de responsables y no responsables del impuesto a
las ventas.
Deberán registrarse como responsables del IVA (art437 ET, paragrafo 3)
quienes realicen actividades gravadas con el impuesto, con excepción de
las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o
detallistas, los pequeños agricultores y los ganaderos, así como quienes
presten servicios, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes
condiciones:
1. Que en el año anterior o en el año en curso hubieren obtenido ingresos
brutos totales provenientes de la actividad, inferiores a 3.500 UVT.
2. Que no tengan más de un establecimiento de comercio, oficina, sede,
local o negocio donde ejerzan su actividad.
3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no
se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización
o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.
4. Que no sean usuarios aduaneros.(no debe ser ni exportador/importador
5. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año
en curso contratos de venta de bienes y/o prestación de servicios gravados
por valor individual, igual o superior a 3.500 UVT.
6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones
financieras durante el año anterior o durante el respectivo año, provenientes
de actividades gravadas con el impuesto sobre las ventas - IVA, no supere
la suma de 3.500 UVT.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO POR PARTE DE LOS
RESPONSABLES DEL IVA
Los responsables del régimen común deben cobrar y facturar el Iva, es
decir, son los encargados de recaudar el Iva y consignarlo en las cuentas de
la Dian.
Los responsables del régimen común deben declarar el Iva, y al declararlo
paga únicamente lo que generó menos lo que pagó de Iva como lo
explicamos al principio. Por ejemplo, si usted compra una camisa en 100
para luego venderla en 200 pasa lo siguiente:
Cuando la compra paga 100 + 19 de Iva, para un total de 119.
Cuando la vende cobra 200 + 38 de Iva.
En este caso usted ha pagado 19 de Iva y ha recaudado o cobrado 38 de Iva.
Cuando declara, usted declara que cobró 38 de Iva pero que pagó 19, por lo
tanto únicamente pagará a la Dian la diferencia, estos 19 (38-19).
Respecto a la determinación del Iva dice el artículo 483 del estatuto
tributario:
El impuesto se determinará:
«1. En el caso de venta y prestación de servicios, por la diferencia entre el
impuesto generado por las operaciones gravadas, y los impuestos
descontables legalmente autorizados.
2. En la importación, aplicando en cada operación la tarifa del impuesto
sobre la base gravable correspondiente.»
Naturalmente si luego de haber facturado el Iva el cliente devuelve una
mercancía o la vena se anula, se hace el respectivo ajuste en el Iva como lo
contempla el artículo 484 del estatuto tributario.
Igualmente, cuando el responsable es objeto de retención en el Iva, se
descuenta esas retenciones.
Respecto al Iva pagado que se puede descontar dice el artículo 485 del
estatuto tributario:
«Los impuestos descontables son:
a) El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisición
de bienes corporales muebles y servicios.
b) El impuesto pagado en la importación de bienes corporales muebles.»
OBLIGACIONES DE LOS NO RESPONSABLES DE IVA
• Registrar en el registro único tributario (rut) su condición de tales y
entregar copia del mismo al adquirente de los bienes y servicios, en los
términos señalados en el reglamento (responsabilidad 49) (también
basta con publicar una copia del rut en un lugar visible dentro del
establecimiento)
• Se faculta a la dian para establecer medidas anti evasión por
fraccionamiento de actividad entre familiares y la cancelación de un
establecimiento para abrir uno nuevo. Art.508-1ET
• Los no responsables de IVA pasarán a ser responsables a partir del
periodo inmediatamente siguiente a aquel en el cual dejan de cumplir
los requisitos establecidos en el paragrafo 3 del artículo 437 ET
RETENCIÓN EN LA FUENTE POR IVA El artículo 437-1 del estatuto
tributario contempla la retención en la fuente por Iva que es del 15% del
Iva facturado.
La retención en la fuente la aplica el comprador, es decir, quien hace el
pago, y el 15% de retención se aplica sobre el valor del Iva que se compra.
En una compra de 100.000 se cobra un Iva de 19.000, de modo que se
aplica el 15% sobre 19.000 siendo la retención por 2.850.
El artículo 437-2 del estatuto tributario señala los agentes de retención que
deben retener por concepto de Iva.
Retención en la fuente por Iva (Reteiva). Retención en la fuente en el
impuesto a las ventas. Tarifas, bases y agentes de retención.
RETENCIÓN EN LA FUENTE POR IVA
El artículo 437-1 del estatuto tributario contempla la retención en la fuente
por Iva que es del 15% del Iva facturado.
La retención en la fuente la aplica el comprador, es decir, quien hace el
pago, y el 15% de retención se aplica sobre el valor del Iva que se compra.
En una compra de 100.000 se cobra un Iva de 19.000, de modo que se
aplica el 15% sobre 19.000 siendo la retención por 2.850.
El artículo 437-2 del estatuto tributario señala los agentes de retención que
deben retener por concepto de Iva.
DECLARACIÓN DE IVA
Todo responsable del régimen común debe presentar la declaración de Iva
según el periodo que le corresponda.
El artículo 600 del estatuto tributario contempla dos periodos de Iva; uno
bimestral y otro cuatrimestral:
Bimestral: Contribuyentes con ingresos en el año anterior iguales o
superiores a 92.000 Uvt ($2.737.276.000 para 2017) y contribuyentes que
produzcan y comercialicen bienes exentos (artículo 477 ET) y quienes
comercialicen o presten servicios exentos con derecho a devolución
(artículo 481 del ET)
Cuatrimestral: Contribuyentes con ingresos en el año anterior menores a
92.000 Uvt ($2.737.276.000 para 2017).
No se debe presentar la declaración de Iva cuando en el periodo respectivo
no se hayan efectuado operaciones gravadas ni que den lugar a impuestos
descontables, o ajustes a los impuestos descontables como devoluciones, es
decir que no se debe presentar una declaración en ceros debido a la
ausencia de operaciones generadores de Iva o de descuentos.
