Tema I : El Impuesto Sobre La Renta en Venezuela.
Introducción y Origen:
Material Anexo (La Tributación a la Renta)
Reformas de la Ley:
En Gaceta Oficial número 20.851 del 17 de julio de 1.942 fue publicada por
primera vez la Ley de Impuesto sobre la Renta, con una vacatio legis hasta el
31 de diciembre de 1942, entrando en vigencia el día primero de enero de
1943.
La Ley se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto
cedular, es decir, se determinaban las tarifas en base a los distintos tipos de
actividad económica.
En el año 1.944, se efectuó la primera reforma parcial a la Ley, la cual fue
publicada en la Gaceta Oficial número 21.471 del 31 de julio de 1.944, con
entrada en vigencia el primero de agosto de ese año, y, dos años más tarde, se
llevó a cabo una segunda reforma parcial, que fue publicada en la Gaceta
Oficial número 187, extraordinario, del 31 de diciembre de 1946.
En el año 1.948, en la Gaceta Oficial número 216, extraordinario, del 12 de
noviembre, se publicó una versión que derogó la Ley del año 1.943, y sus
sucesivas reformas.
En 1.955, según Gaceta Oficial número 24.816 del 8 de agosto, se derogó la
Ley de 1.948. Esta nueva versión entraba en vigencia el día primero de enero
de 1956, manteniendo la estructura cedular concebida en la ley de 1943.
En el año 1.958 se produjeron dos modificaciones a la Ley, una primera, bajo
la modalidad de reforma, publicada en la Gaceta Oficial número 567,
extraordinario, del 10 de julio, y la segunda, que derogó la Ley del ’55,
1
publicada en la Gaceta Oficial número 577, extraordinario, del 19 de
diciembre de 1.958, la cual entró en vigencia el día primero de enero de 1.959.
En el año 1.961, según la Gaceta Oficial número 669, extraordinario, del 17 de
febrero de ese año, se reformó la Ley del de 1.958, y ésta, a su vez, vino a ser
derogada por una nueva versión, la cual quedó publicada en la Gaceta Oficial
de la República de Venezuela número 1.069, extraordinario, del 23 de
diciembre de 1.966, vigente a partir del primero de enero de 1967.
La nueva Ley se distanciaba de la estructura cedular del impuesto consagrada
en las leyes anteriores, unificando la mayor parte de las rentas bajo un único
tipo de tarifa progresiva, aunque aún se conservaban algunas diferencias de
acuerdo a ciertos tipos de renta. Esta versión, al igual que las anteriores, se
ocupaba además de temas tales como, reglas de control fiscal, infracciones,
recursos, prescripción, entre otros, que posteriormente habrían de ser tratados
por el Código orgánico Tributario. A finales del año 1.970, se modificaron
cinco artículos de la Ley; y otros siete, en el año 1.974, según publicación
efectuada en la Gaceta Oficial número 1.677, extraordinario, del 27 de agosto
de ese año.
A partir de entonces se realizaron dos reformas más a la Ley de Impuesto
sobre la Renta del año 1.966, según publicaciones efectuadas en las Gacetas
Oficiales de la República de Venezuela números 1.720, extraordinario, del 25
de enero de 1.975, y, 1.895, extraordinario, del 20 de agosto de 1.976.
En el año 1.978 se derogó la Ley de Impuesto sobre la Renta del año 1.966 y
sus reformas parciales, de acuerdo con la Gaceta Oficial número 2.277,
extraordinario, del 23 de junio de 1978.
Esta ley estableció la estructura del Impuesto que hoy conocemos, en el
sentido de que todas las personas naturales debían declarar la totalidad de sus
rentas, independientemente de su origen, aplicándoseles una tarifa progresiva
única; de igual forma se comenzó a gravar a las personas jurídicas, previendo
un capítulo especial sólo para las rentas de origen petrolero y minero, aún
vigente.
La Ley del año 1.978, fue reformada: (1) En el año 1.981, según Gaceta
Oficial Nº 2.984 del 23 de diciembre; (2) en el año 1.986, según Gaceta
Oficial Nº 3.888 del 3 de octubre, la cual se adapta a la entrada en vigencia del
2
Código Orgánico Tributario; (3) en el año 1.991, según Gaceta Oficial Nº
4.300 del 13 de agosto; (4) en el año 1.993, según Gaceta Oficial Nº 4.628 del
9 de septiembre; (5) en el año 1.994, según Gaceta Oficial Nº 4.727 del 27 de
mayo, la cual incorpora el concepto de Unidad Tributaria; (6) En el año 1.995,
según Gaceta Oficial N° 5.023 del 18 de diciembre; (7) En el año 1999, según
Gaceta Oficial N° 5.390 del 22 de octubre de 1.999; (8) En el año 2.001,
según Gaceta Oficial N° 5.557 del 13 de noviembre.
Actualmente se encuentra vigente la Ley publicada en la Gaceta Oficial
número 5.566, extraordinario, del 28 de diciembre de 2001, cuya característica
principal respecto de las versiones anteriores, es el cambio del factor de
conexión, conjugando el principio de territorialidad del impuesto con un
sistema de tributación basado en la renta mundial, gravando subsidiariamente
la renta extranjera, y reconociendo los créditos por impuestos pagados en el
extranjero a través del método de acreditamiento.
Reformas al Reglamento:
Decreto n° 2940 de fecha del 13/05/1993 Gaceta Oficial no. 35217 del
24/05/1993
Decreto no. 2507 de fecha del 11/07/2003 Gaceta Oficial extraordinaria
no.5.662 del 24/09/2003
Sistema Impositivo Vigente (ISLR):
PUBLICACIÓN EN GACETA LEYES
OFICIAL
NÚMERO FECHA
38.628 16/02/2007 Ley de Impuesto sobre la Renta
38.529 25/9/2006 Ley de Impuesto sobre la Renta (Derogada)
REGLAMENTOS
Extraordinario 24/09/2003 Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta
5.662
36.203 12/05/1997 Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta
en Materia de Retenciones
3
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PUBLICACIÓN EN GACETA DECRETOS
OFICIAL
NÚMERO FECHA
NÚMERO CONTENIDO
39.088 29/12/2008 6.585 Renovación de la
exoneración de ISLR para
el Sector Agrícola
38.660 10/04/2007 5.282 Decreto mediante el cual
se exonera del pago del
Impuesto sobre la Renta ,
los enriquecimientos
obtenidos por las
personas naturales y
jurídicas domiciliadas o
residenciadas en la
República Bolivariana de
Venezuela
38.621 7/02/2007 5.165 Decreto mediante el cual
se exoneran del pago del
Impuesto sobre la Renta
a los enriquecimientos
netos de fuente
venezolana provenientes
de la explotación
primaria.
38.465 23/06/2006 4.571 Decreto por el cual a las
empresas del Estado que
desarrollan la actividad de
fraccionamiento industrial
del plasma, destinado a la
elaboración de
medicamentos derivados
de la sangre humana, se
le exonera del pago de
Impuesto sobre la Renta
por los enriquecimientos
netos.
38.361 19/01/2006 4.213 Decreto mediante el cual
se concede la
exoneración del pago del
Impuesto sobre la Renta
y el Impuesto al Valor
Agregado, a las personas
naturales y jurídicas
domiciliadas en el Estado
Vargas
4
38.333 12/12/2005 4.116 Decreto mediante el cual
exonera del pago del
Impuesto sobre la Renta ,
a los enriquecimientos
netos gravables de fuente
territorial
37.991 30-07-2004 3.027 Decreto mediante el cual
se acordó exoneración en
los Municipios Bolívar,
García de Hevia, y Pedro
María Ureña del Estado
Táchira Gaceta
37.576 22/11/2002 2.094 Decreto mediante el cual
se concede el beneficio
de exoneración del pago
del Impuesto sobre la
Renta a los
enriquecimientos de
fuente venezolana
obtenidos por
establecimientos
manufactureros
PUBLICACIÓN EN GACETA OFICIAL RESOLUCIÓN
NÚMERO FECHA
NÚMERO CONTENIDO
37.409 21/03/2002 904 Resolución mediante la
cual se establecen
modalidades y condiciones
de pago de la declaración
definitiva y estimada de
ISLR
PUBLICACIÓN EN GACETA PROVIDENCIAS
OFICIAL
NÚMERO FECHA
NÚMERO CONTENIDO
39.171 05/05/2009 0034 Providencia por la cual se
establece la obligación de
declarar por Internet a los
sujetos pasivos especiales.
39.083 18/12/2008 0300 Providencia mediante la cual se
regula el cumplimiento de los
deberes de información y
enteramiento del Impuesto
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Sobre la Renta, retenido por los
sujetos pasivos especiales.
39.079 12/12/2008 0299 Providencia mediante la cual se
regula la presentación de la
relación de retenciones en
materia de Impuesto Sobre la
Renta
39.059 14/11/2008 0287 Providencia mediante la cual se
establece el Régimen de
Retención de Impuesto Sobre
la Renta, sobre los Premios de
Loterías y las Normas de
Control de las personas
dedicadas a la Explotación u
Operación de esta Actividad, en
los términos que en ella se
indican.
38.984 31/07/2008 0249 Régimen sobre el cumplimiento
voluntario para el pago del
impuesto sobre la renta de
personas naturales que
trabajan bajo relación de
dependencia, para el ejercicio
fiscal 2007.
38.865 07/02/2008 0137 Providencia por medio de la
cual se deroga la Providencia N
º 0085, mediante la cual se
regula los días de acceso al
portal fiscal para efectuar la
declaración de impuesto sobre
la renta.
38.865 07/02/2008 0138 Providencia a través de la cual
se deroga la Providencia N º
0083 mediante la cual se
establece el deber de
presentación de declaraciones
a través del portal fiscal.
38.700 07/06/2007 0269 Providencia mediante la cual se
establece el Procedimiento
para la Aplicación , Declaración
y Enterramiento de las
Retenciones del Impuesto
Sobre la Renta y el Régimen
Especial de Facturación de las
Personas Dedicadas a la
Explotación de las Actividades
de Loterías.
38.357 13/01/2006 0008 Providencia mediante la cual se
establece a los órganos y entes
públicos, la obligación de
informar el número de cargas
familiares de los funcionarios y
trabajadores a su servicio.
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38.319 22-11-2005 0949 Providencia Administrativa por
la cual se dispone que los
funcionarios públicos y
trabajadores al servicio de los
órganos y entes públicos
nacionales, estadales y
municipales que perciban
enriquecimientos netos del
Impuesto sobre la Renta.
38.319 22/11/2005 0948 Providencia Administrativa por
la cual se dispone que las
personas naturales calificados
como sujetos pasivos
especiales por el SENIAT,
deberán presentar
electrónicamente sus
declaraciones definitivas del
Impuesto sobre la Renta.
38.254 19-08-2005 0391 Providencia que establece las
condiciones, requisitos y
procedimiento para el
reconocimiento de las pérdidas,
con ocasión del retiro por
destrucción de mercancías y
otros bienes.
37.924 26-04-2004 0232 Providencia, a través de la cual
se califican las jurisdicciones
de baja imposición fiscal a los
efectos del Impuesto sobre la
Renta.
37.879 13-02-2004 2.424 Providencia sobre la
Declaración informativa de
operaciones efectuadas con
partes vinculadas en el
extranjero.
37.877 11-02-2004 0069 Providencia mediante la cual se
modifica el plazo para la
presentación de la declaración
estimada de ISLR y su pago.
37.660 28-03-2003 1697 Providencia mediante la cual se
modifica el pago de las
porciones del ISLR resultante
de la declaración definitiva de
las personas naturales.
37.151 5-03-2001 401 Providencia Administrativa
mediante la cual se establecen
los márgenes de utilidad y el
porcentaje anual a título de
margen (spread) proporcional.
36.406 4-03-1998 402 Providencia Administrativa
sobre el Instructivo para la
presentación de la relación
anual en materia de
retenciones.
7
38.347 30-12-2005 Pasos a seguir por las
asociaciones cooperativas ante
el SENIAT, a objeto de obtener
la exención del pago de
Tributos (ISLR-IDB).
Principios Legales:
Material Anexo (Derecho Constitucional Tributario)
Constitución Venezolana:
ARTÍCULOS 133, Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca
la ley.
ARTÍCULOS 156: Es de la competencia del Poder Público Nacional:
12.La creación, organización, recaudación, administración y control de los
impuestos sobre la renta…
ARTÍCULO 316: El sistema tributario procurará la justa distribución de las
cargas publicas según la capacidad económica del contribuyente, atendiendo
al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional
y la elevación del nivel de vida de la población, y deberá sustentarse para ello
en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.
ARTÍCULO 317:No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna
que no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni
otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes.
Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrán establecerse
obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasión fiscal,
sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada
penalmente. En el caso de los funcionarios públicos se establecerá el doble de
la pena. Toda ley tributaria deberá fijar su lapso de entrada en vigencia. En
ausencia del mismo se entenderá fijado en sesenta días continuos. Esta
disposición no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo
Nacional en los casos previstos por esta Constitución. La administración
tributaria nacional gozará de autonomía técnica, funcional y financiera de
acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad
8
será designada por el Presidente de la República, de conformidad con las
normas previstas en la ley Sección Tercera: Del Sistema Monetario Nacional.
