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Discrepancia Fiscal
 ¿Corresponden mis
erogaciones a los ingresos
que declaro en el ISR como
persona física?

Discrepancia Fiscal
Índice

De qué va este E-Book

De qué vamos a hablar

Objetivo
1 5 Aspectos legales y fiscales

Fundamento legal
2 6 Casos prácticos, en su caso

3 Introducción y/o antecedentes

7 Conclusiones
4 Descripción y/o desarrollo
Capítulo 1

Objetivo
 Objetivo

El objetivo del presente es coadyuvar a la difusión de figuras fiscales que en

muchas de las veces desconocen las personas físicas, y la trascendencia que
tienen a futuro por no llevar un buen control, por cuanto hace al origen de sus
ingresos, así como de su aplicación. Así, como el tener presente la importancia
que tiene el declarar correctamente sus ingresos en la declaración anual en el
ISR, de suerte tal que, se eviten contingencias fiscales a la postre, ya sea por la
omisión de ingresos en la declaración, o bien, por el simple desconocimiento no
sólo de las disposiciones fiscales, sino también de otras que le pueden acarrear
dolores de cabeza, como lo es la Ley Antilavado.

Discrepancia Fiscal
Capítulo 2

Fundamento legal
 Fundamento legal
Artículo 92. Ley del Impuesto sobre la Renta
Las personas físicas podrán ser objeto del procedimiento de discrepancia fiscal cuando se
compruebe que el monto de las erogaciones en un año de calendario sea superior a los ingresos
declarados por el contribuyente, o bien a los que le hubiere correspondido declarar…

Discrepancia Fiscal
Capítulo 3

Antecendentes legales
 Antecedentes legales

Desde al año 2013, fecha en que entró en vigor la Ley Federal para la Prevención e Identificación
de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita (Ley Antilavado), la cual tipifica como
actividad vulnerable la emisión de tarjetas de crédito (no emitidas por Entidades Financieras), y
por lo tanto, sujetas de identificación aquellas personas físicas que las utilicen y hayan tenido un
gasto acumulado mensual igual o superior a 805 UMA’s ($64,883.00), la Ley del Impuesto sobre la
Renta considera desde entonces dicha situación para incorporarla como una medida de
fiscalización a través de la “Discrepancia fiscal”. En ese tenor, ambas leyes regulan el uso de la
tarjeta de crédito; la Ley del ISR como una erogación y la Ley Antilavado como una actividad
vulnerable.

Discrepancia Fiscal
 Antecedentes legales

En ese orden de ideas, el sistema fiscal pretende detectar la evasión fiscal, a través de vigilar
principalmente las salidas de dinero -más que las entradas-, toda vez que se ha considerado que
las personas físicas lo que buscan es ocultar -en la mayoría de los casos- los ingresos.

Así las cosas, todas las personas físicas que obtengan ingresos por cualquier medio -inscritas o no
en el RFC-, están en la mira del SAT y cada operación realizada a través de cualquier tipo de
tarjeta de crédito dejará evidencia que podrá utilizar la autoridad fiscal para determinar créditos,
multas y accesorios, sustentándose en normas jurídicas, como lo son los artículos 91 de la LISR y
108 y 109 del CFF.

Discrepancia Fiscal
 Antecedentes legales
En México se establecen estructuras que van en correlación al tema de la fiscalización de las
personas físicas, mismas que se plasman principalmente en tres leyes, a saber:

1 Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con

Recursos de Procedencia Ilícita
2 Ley del Impuesto sobre la Renta

3 Código Fiscal de la Federación

Dichas leyes tienen como objetivo, entre otros, salvaguardar los intereses del Estado, a través de
detectar la discrepancia fiscal (evasión fiscal), y a quienes realizan actividades vulnerables
(posible origen ilícito de dineros), estableciéndose en ellas las penas pecuniarias y corporales
correspondientes.

Discrepancia Fiscal
Capítulo 4

Descripción y desarrollo
 Descripción y Desarrollo
Es evidente que lo que se pretende es que haya un intercambio de información a través de la
aplicación de las leyes del Impuesto sobre la renta y la ley antilavado, al considerar ésta última
como operaciones vulnerables la adquisición de ciertos bienes y el uso de tarjetas de crédito (no
emitidas por entidades financieras). Considerándose dichas situaciones como una erogación para
los efectos de una posible discrepancia fiscal, la cual podrá ser detectada a través de los avisos que
se presenten ante la SHCP, información de depósitos en efectivo que presenten las instituciones
financieras, los fedatarios públicos y los emisores de tarjetas de crédito.

Discrepancia Fiscal
Capítulo 5

Aspectos legales y fiscales

 Aspectos legales y fiscales
Figura fiscal que se encuentra prevista en el artículo 91, de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
específicamente en el Título IV, el cual regula cualquier tipo de ingreso que obtengan las personas
físicas.

En ese sentido, la ley contempla en dicho numeral, el procedimiento por el cual se regula la figura
denominada “Discrepancia Fiscal".

Al respecto, es dable mencionar que las disposiciones fiscales señalan que no sólo se puede
fiscalizar a los contribuyentes que estén registrados en el RFC, sino también a los que no lo están.

Discrepancia Fiscal
 Aspectos legales y fiscales
Según el artículo 91, párrafo primero de la LISR, se configura la discrepancia fiscal cuando en un año de
calendario:

Erogaciones Ingresos
(Gastos, adquisiciones de bienes, Declarados, o bien,
depósitos en cuentas bancarias, los que les hubiera
inversiones financieras o tarjetas correspondido declarar.
de crédito).

No cuentan los depósitos que el contribuyente efectúe en cuentas que no sean propias,
cuando se demuestre que se hicieron como pago por la adquisición de bienes, servicios o uso o
goce temporal de bienes o para realizar inversiones financieras ni los traspasos entre cuentas
del contribuyente o a cuentas de su cónyuge, de sus ascendientes o descendientes, en línea
recta en primer grado.

Discrepancia Fiscal
 Aspectos legales y fiscales

Bajo esa premisa, la base de fiscalización, son las “erogaciones efectuadas”, es decir, los flujos o
cantidades de efectivo que destinen las personas físicas para comprar bienes, invertir, depositar en
cuentas propias, o por el uso de tarjetas de crédito.

Así las cosas, la “Presunción” consiste en que si una persona física eroga más de lo que declara en
un año de calendario, se presume que dicha persona está obteniendo recursos que está omitiendo
en el cálculo de ISR respectivo; por tanto, se configura la “Discrepancia fiscal”.

Discrepancia Fiscal
 Aspectos legales y fiscales
Bajo esa premisa, cualquier persona debería cuestionarse:

¿Corresponden mis erogaciones a los ingresos que declaro en el

ISR como persona física?
Conceptos a considerar
Gastos ¿deducibles y no deducibles?

Adquisiciones de bienes Tarjetas de crédito

¿deducibles y Depósitos en chequeras e ¿Sólo consumos o
no deducibles? inversiones también pagos?

TOTAL DE EROGACIONES (A)

Vs Ingresos declarados en el ejercicio, gravados y exentos (B)

Si A B, entonces DISCREPANCIA FISCAL

Discrepancia Fiscal
 Aspectos legales y fiscales
Cuando las personas físicas:
No estén inscritas en el RFC.
Estando registradas, no presenten
declaraciones a las que están obligadas.
O que aun presentándolas, declaren
ingresos menores a las erogaciones.

EROGACIONES INGRESOS
DETERMINADOS

Discrepancia Fiscal
Capítulo 6

Casos prácticos, en su caso

 Ejemplos
No está inscrita en el RFC Ingresos determinado
Realizó erogaciones por $ 1,000,000.00
$ 1,000,000.00

Sí está inscrita en el RFC, pero no

presenta declaraciones
Ingresos determinado
Realizó erogaciones por
$ 1,000,000.00
$ 1,000,000.00

Sí está inscrita en el RFC, y

presenta declaraciones, pero
declara ingresos menores Ingresos determinado
$ 1,500,000.00
Erogaciones por $1,500,000.00
Ingresos $1,000,000.00

Discrepancia Fiscal
 Ingresos omitidos
Ingresos determinados Ingresos declarados Ingresos omitidos
$ 1,500,000.00 $ 1,000,000.00 $ 500,000.00
(Por actividad preponderante)

Consecuencia de no informar los siguientes:

Préstamos y donativos Ingresos omitidos

(No declarados). (Otros ingresos).

Discrepancia Fiscal
 Aspectos fiscales
Para la determinación del monto de las erogaciones, las autoridades fiscales podrán utilizar
cualquier información que obre en su poder, tales como:

1 Expedientes
2 Documentos
3 Bases de datos
43 Proporcionada por un tercero
5 Proporcionada por otra autoridad

Discrepancia Fiscal
 Procedimiento
La autoridad fiscal notificará al contribuyente el
monto de las erogaciones detectadas, la
información y medio por las que se conocieron y
la discrepancia fiscal resultante Se aplica la tarifa
del artículo 152
de la LISR

El contribuyente contará con 20 días

para informar por escrito el origen o
fuente de procedencia de los recursos
con que efectuó las erogaciones y
ofrecer las pruebas para acreditar que
los recursos no constituyen ingresos
gravados

Las autoridades fiscales

podrán, por una sola vez, Acreditada la discrepancia, ésta se
requerir información o considerará ingreso gravado y se
documentación adicional; formulará la liquidación respectiva.
misma que se tendrá que Considerándose como ingreso omitido
entregar en 15 días. el monto de las erogaciones no
aclaradas.

Discrepancia Fiscal
Capítulo 6

Conclusiones
 Conclusiones

Una vez desarrollado el tema de la discrepancia fiscal, nos podemos dar cuenta de lo delicado que es
el no declarar correctamente todos los ingresos obtenidos, toda vez que las autoridades fiscales
tienen diversas fuentes por las cuales se puede allegar de la información necesaria, para que, en caso
de compulsar la información que presentamos revise si estamos cumpliendo cabalmente con
nuestras obligaciones fiscales, y en caso de no ser así, puede aplicar la dichosa discrepancia fiscal, así
que tú sabes si te la juegas.

Discrepancia Fiscal
Créditos
E-Book: Discrepancia fiscal
Autor
Dr. José Padilla
* Este material fue preparado por especialistas de la firma Ruíz Ripoll, & Asociados S.C, y contiene temas de
interés general, de ninguna forma, debe entenderse como una asesoría de aplicación a casos en particular.

Se recomienda no tomar decisiones en base al presente, sin antes haber sido asesorados en forma personal
por especialistas de la firma.

Contacto
consultor360@[Link]

Insurgentes Sur No. 2375 2° Piso,

Col. Tizapan de San Ángel, CDMX ,
01090, (55) 5662 9592

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