DERECHO TRIBUTARIO
ESPECIAL
Sesión 07
Logro de aprendizaje de la unidad
Al finalizar la unidad, el estudiante identifica el Impuesto a la Renta de
primera, segunda, cuarta y quinta que perciben las personas naturales.
Logro de aprendizaje de la sesión
Al finalizar la sesión, el estudiante distinguirá las rentas de capital del
impuesto a la renta.
Conocimientos previos
Qué sabemos de:
Rentas de personas naturales.
Datos/Observaciones
Rentas de Capital
Rentas de Capital
❑En el Perú, el sistema impositivo sobre la renta diferencia el tratamiento tributario
aplicable a las rentas personales (obtenidas por personas naturales) y a las rentas
empresariales (obtenidas por personas naturales con negocio y personas jurídicas).
❑Hasta el 31/12/2008, las personas naturales tributaban bajo un esquema global; es
decir, consolidaban resultados de sus rentas de primera, segunda, cuarta y quinta
categoría (síntesis de totalidad de rentas sin diferenciar la fuente productora).
❑Con el Decreto Legislativo N° 972, a partir del 01/01/2009, se cambia el sistema a uno
cedular, retirando de la renta global las de primera y segunda categoría, formando con
ellas una cédula independiente (se diferencia cada fuente productiva: capital, trabajo o
combinación de ambas).
❑De tal forma, se realiza el traslado al régimen cedular, diferenciando las “rentas del
capital” de las “rentas del trabajo”.
Rentas de Capital
➢La Ley del Impuesto a la Renta (LIR) categoriza a las rentas del capital de la
siguiente forma (artículo 22):
Primera Segunda
categoría categoría
Rentas producidas
Rentas del capital
por el
no comprendidas en
arrendamiento,
la primera
subarrendamiento y
categoría.
cesión de bienes.
Detalladas en el
Detalladas en el
artículo 23 de la
artículo 24 de la LIR
LIR
Artículo 49 LIR
❑Las rentas netas previstas en el artículo 36 (1ra y 2da categoría) se denominaran
“rentas netas del capital”.
Renta bruta (-) deducción = Renta neta
❑La renta neta de primera y segunda categoría se determinarán anualmente por
separado.
❑No serán susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen las
distintas rentas netas de un mismo contribuyente, determinándose el IR
correspondiente a cada una de ellas de manera independiente.
Rentas de primera categoría
Arrendamiento o subarrendamiento de predios
❑Incluye los accesorios, importe de servicios suministrados por
locador y los tributos que tome a su cargo el arrendatario.
❑En predios amoblados se considera el integro del importe pactado
por el arrendamiento.
❑Informe N° 088-2005-SUNAT/2B0000: El Impuesto Predial y
Arbitrios asumido por el arrendatario es parte de la renta neta de
primera categoría del arrendador.
Rentas de primera categoría
Arrendamiento o subarrendamiento de predios
➢En subarrendamientos, la renta bruta se determina de la siguiente manera:
Importe Importe que
abonado al el Renta bruta
arrendatario sub -
arrendatari abona al arrendamiento
o propietario
❑Ej: A alquila a B; y B subarrienda a C. A cobra a B S/. 2000, y B a C S/. 3000. La
renta de B es 1000 (3000-2000).
Rentas de primera categoría
Arrendamiento o subarrendamiento de predios
❑Incluye los accesorios, importe de servicios suministrados por
locador y los tributos que tome a su cargo el arrendatario.
❑En predios amoblados se considera el integro del importe pactado
por el arrendamiento.
❑Informe N° 088-2005-SUNAT/2B0000: El Impuesto Predial y
Arbitrios asumido por el arrendatario es parte de la renta neta de
primera categoría del arrendador.
Rentas de primera categoría
Arrendamiento o subarrendamiento de predios
➢En subarrendamientos, la renta bruta se determina de la siguiente manera:
Importe Importe que
abonado al el Renta bruta
arrendatario sub -
arrendatari abona al arrendamiento
o propietario
❑Ej: A alquila a B; y B subarrienda a C. A cobra a B S/. 2000, y B a C S/. 3000. La
renta de B es 1000 (3000-2000).
Rentas de primera categoría
Arrendamiento de predios - presunción
Se presume de pleno derecho que el arrendamiento no podrá ser inferior al
6% del valor de predio (autoavalúo del Impuesto Predial).
No aplica la presunción:
❑Cuando no sea posible por leyes específicas sobre arrendamiento.
❑Cuando se trata de predios arrendados al Sector Público Nacional o a
museos, bibliotecas o zoológicos.
❑Cuando sea una operación entre partes vinculadas o que se realicen desde,
hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición.
Rentas de primera categoría
Arrendamiento de predios – presunción
❑Se presume que la cesión se realiza por la totalidad del bien, salvo prueba en contrario; en
cuyo caso la renta ficta se determinará proporcionalmente a la parte cedida (numeral 5 del
inciso a) del art. 13 del RLIR).
❑Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio. Es posible
acreditar plazos menores mediante contratos con firmas legalizadas. No se aceptan contratos
legalizados simultanea o posteriormente a cualquier notificación o requerimiento de SUNAT
(numeral 7 del inciso a) del art. 13 del RLIR).
❑Cuando se trate de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado se debe
acreditar los periodos de desocupación con la diminución en el consumo de servicios de
energía eléctrica y agua o Resolución Municipal que declare el predio ruinoso (numeral 4 del
inciso a) del art. 13 del RLIR).
Rentas de primera categoría
Arrendamiento de predios – presunción
RTF Nº 4761-4-2003
Corresponde a la Administración Tributaria probar que el predio ha estado
ocupado por un tercero bajo un título distinto al arrendamiento o
subarrendamiento, correspondiendo al deudor tributario acreditar que no ha sido
cedido en su totalidad, o por todo el ejercicio.
RTF Nº 813-1-2006
El solo reporte del consumo eléctrico del inmueble sobre el cual la SUNAT
imputa rentas fictas, solo acredita que el inmueble puede haber estado ocupado
temporalmente, no así que el mismo haya sido ocupado por un tercero ya sea
como arrendatario o subarrendatario o que haya sido cedido gratuitamente.
Rentas de primera categoría
Locación o cesión temporal de muebles o inmuebles no comprendidos en el
punto anterior
❑Por ejemplo, arrendamiento de automóviles o motocicletas, maquinarias, etc.
➢Artículo 885° del Código Civil - se consideran inmuebles:
✓Numeral 4: a las naves y aeronaves.
✓Numeral 8: a las concesiones mineras obtenidas por particulares
❑Incluye la cesión de derechos sobre estos bienes y sobre los predios
mencionados en el punto anterior (usufructo o superficie).
Rentas de primera categoría
Locación o cesión temporal de muebles o inmuebles no comprendidos en
el punto anterior – presunción
❑En la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, efectuadas por
personas naturales a contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría:
✓A título gratuito.
✓A precio no determinado.
✓A un precio inferior al de las costumbres de la plaza.
❑Se presumirá sin admitir prueba en contrario que se genera una renta bruta
anual no menor al 8% del valor de adquisición, producción, construcción o de
ingreso al patrimonio de estos bienes.
❑Si no se cuenta con documentos probatorios, se tomará como referencia el valor
de mercado.
Rentas de primera categoría
Locación o cesión temporal de muebles o inmuebles no comprendidos en
el punto anterior – presunción
❑La presunción no opera para el cedente cuando:
1. Sea parte integrante de una comunidad de bienes, joint ventures,
consorcios y demás contratos de colaboración empresarial sin contabilidad
independiente.
2. La cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional.
3. Se trate de transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde,
hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición.
❑Se presume que estos bienes han sido cedidos por todo el ejercicio, salvo
prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
Locación o cesión temporal de muebles o inmuebles no comprendidos
en el punto anterior – presunción
Informe Nº 110-2009-SUNAT/2B0000:
Los ingresos que obtiene una persona natural sin negocio por la cesión
temporal de una concesión minera constituyen rentas de la primera
categoría, al encontrarse comprendidos dentro del inciso b) del artículo 23
del TUO de la Ley del lmpuesto a la Renta.
RTF Nº 3368-1-2006:
No constituye cesión gratuita de bienes la cesión de máquinas dispensadoras
o matizadoras condicionada a la adquisición de un volumen mínimo
mensual de pinturas y accesorios, circunstancia última que determina la
onerosidad de tal cesión y la pérdida de su carácter autónomo, no obstante
su denominación de carácter de comodato.
Rentas de primera categoría
También son consideradas rentas de primera categoría
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, siempre que sea consideren un beneficio para el
propietario y en la parte que no se encuentre obligado a reembolsar.
Informe Nº 251-2009-SUNAT:
Las mejoras efectuadas por el poseedor inmediato de un inmueble
que no ostenta el título de arrendatario constituyen rentas de
primera categoría para la persona natural propietaria del bien.
Renta bruta
La renta bruta se encuentra constituida por el conjunto de
ingresos afectos al IR que se obtengan en el ejercicio gravable
(artículo 20 LIR).
Criterios de imputación (artículo 57 LIR)
❑El ejercicio gravable comienza el 01/01 y finaliza el 31/12.
❑Las rentas de primera categoría se imputarán al ejercicio
gravable en que se devenguen.
❑Esto implica que aunque no se haya percibido la renta, deberá
pagarse el IR.
Renta neta
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 36 de la LIR, se deducirá por
todo concepto el 20% del total de la renta bruta.
Renta Renta
20% de
bruta de neta de
la renta
1ra 1ra
bruta
categoría categoría
Tasa del IR
Rentas netas del capital (artículo 52-A LIR)
El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el país se determina de la
siguiente forma:
Renta
IR anual
neta de
6,25% de 1ra
1ra
categoría
categoría
Pago del IR
Liquidación y pago mensual del IR (artículo 84 LIR)
❑Los que obtengan rentas de primera categoría abonarán con carácter
de pago a cuenta el monto que resulte de aplicar la tasa del 6,25% sobre
la renta neta (renta bruta – 20%).
❑Para el pago del IR utilizará el “Recibo por Arrendamiento”, el que se
obtendrá dentro del plazo en que se devengue dicha renta
❑Oficio Nª 232-2003-2B0000: Los contribuyentes que obtengan rentas
de primera categoría deberán sustentar el pago del impuesto con la copia
del recibo por arrendamiento.
❑Los que obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados
a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar
anualmente (Declaración Jurada Anual – regularización).
Datos:
Valor de autovalúo : S/ 220,000
Merced conductiva : S/ 1,000
Pagos a cuenta en el año : S/ 600 (50 *12 MESES)
Se presume que la merced conductiva anual no podrá ser inferior al 6% del valor
del predio, es decir, se deberá elegir el mayor valor entre el alquiler anual
devengado y el 6% del autovalúo para determinar la renta bruta anual.
Arriendo anual: (S/ 1,000 * 12 meses ) = S/ 12,000
Renta mínima : (S. 220,000 * 6%) = S/ 13,200
(RB-20%RB) 6.25%= IMPUESTO A PAGAR
(S/ 13,200-S/ 2,640)6.25%= S/.660-600= S/.60.00 (impuesto a regularizar) PDT
Rentas de segunda categoría
Operación Detalle
Intereses originados por ❑ Cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales como
colocación de capitales e los producidos por títulos, cédulas, bonos, garantías, entre otros.
incrementos o reajustes de capital
Intereses, excedentes y cualquier ❑ Excepto los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
otro ingreso que reciban los
socios de cooperativas como
retribución del capital aportado
Las regalías ❑ Artículo 27 LIR: contraprestación originada por el uso o el
privilegio de usar patentes, marcas, diseños, modelos, planos,
procesos o fórmulas secretas y derechos de autos de trabajos
literarios, artísticos o científicos.
❑ Incluye la contraprestación por la cesión en uso de software e
información relativa a la experiencia industrial, comercial o
científica.
El producto de la cesión definitiva -
o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalías o
similares
Rentas de segunda categoría
Operación Detalle
Las sumas o derechos recibidos en pago de ❑ Salvo que consista en no ejercer
obligaciones de no hacer actividades de tercera, cuarta o quinta
categoría.
❑ En este caso, las rentas se incluirán en
la categoría correspondiente.
El vencimiento de un contrato de seguro de ❑ Exonerado
vida (Diferencia entre valor actualizado de
las primas o cuotas pagadas por
asegurados y las sumas que entreguen los
aseguradores)
La atribución de utilidades, rentas o ❑ Siempre que no provengan del
ganancias de capital, provenientes de desarrollo o ejecución de un negocio o
fondos de inversión y patrimonios empresa por parte de dichas entidades
fideicometidos de sociedades titulizadoras. (estas son consideradas renta de tercera
categoría).
Rentas de segunda categoría
Operación Detalle
Los dividendos y cualquier otra -
forma de distribución de
utilidades
Las ganancias de capital Incluyen las rentas producidas por la enajenación,
redención o rescate de:
❑ Acciones y participaciones representativas del
capital.
❑ Certificados, títulos, bonos y papeles comerciales.
❑ Valores de cédulas hipotecarias, certificados de
participación en fondos mutuos de inversión en
valores.
❑ Obligaciones al portador y otros valores mobiliarios.
Cualquier ganancia o ingreso ❑ Swaps, Forwards, Options.
que provenga de operaciones
realizadas con instrumentos
financieros derivados
Rentas de segunda categoría
Ganancia de capital (artículo 2 LIR)
Cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital.
• Venta, permuta, cesión definitiva,
expropiación, aporte a sociedades.
• En general cualquier acto de disposición por
Enajenación el que se transmita dominio a título oneroso.
• Artículo 5 de la LIR.
• Aquellos que no están destinados a ser
Bienes de comercializados en el ámbito de un giro de
negocio o empresa.
capital
Rentas de segunda categoría
Ganancia de capital (artículo 2 LIR)
Entre las operaciones que generan ganancias de capital se encuentran la
enajenación de:
❑Valores mobiliarios (inciso a) del artículo 2 de la LIR).
❑Bienes muebles.
❑Derechos de llave, marca y similares.
❑Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de empresas.
❑Negocios o empresas.
❑Denuncios o concesiones.
Rentas de segunda categoría
Ganancia de capital (artículo 2 LIR)
Se incluyen los resultados de la enajenación de los bienes que, al cese de las
actividades de la empresa, hubieran quedado en poder del titular, siempre que la
enajenación se efectué dentro de los 02 años contados desde la fecha del cese.
No genera ganancia de capital
La enajenación que efectué una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal, que no genere renta de tercera categoría, de:
❑Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante.
❑Bienes muebles distintos de los señalados en el inciso a) del artículo 2 de la LIR
(valores mobiliarios).
Rentas de segunda categoría
Definición de “Casa Habitación” – Artículo 1-A RLIR
❑Inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos 02 años y
que no esté destinado exclusivamente a comercio, industria, oficina,
almacén, cochera o similares.
❑Si se es propietario de más de un inmueble, se considera como casa
habitación sólo aquél que luego de la enajenación de los demás
inmuebles, resulte como el único inmueble de su propiedad.
❑Cuando la enajenación se produzca en un solo contrato o cuando
no se pueda determinar las fechas de las enajenaciones, se reputará
como casa habitación al inmueble de menor valor.
Rentas de segunda categoría
Definición de “Casa Habitación” – Artículo 1-A RLIR
Sociedades Sucesiones
Copropiedad
conyugales indivisas
• Inmueble de su • Se considera • Determinar de
propiedad. únicamente los forma
• En la parte que inmuebles de la independiente si
corresponda al sucesión. c/u es propietario
cónyuge que no de otro inmueble.
es propietario de • Se considera
otro inmueble. como casa
habitación sólo
en la parte que
corresponda a
copropietarios
que no tengan
otros inmuebles.
Rentas de segunda categoría
Ganancia de capital – Trigésimo Quinta Disposición Transitoria Final de la LIR
“Las ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles distintos a la
casa habitación, efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, constituirán rentas gravadas de la
segunda categoría, siempre que la adquisición y enajenación de tales bienes se
produzca a partir del 1.1.2004.”
❑En tal sentido, se encuentra inafecta la ganancia generada por la venta de un
inmuebles distintos a la casa habitación, cuya adquisición se produjo antes del
01/01/2004.
❑Es necesario un documento de fecha cierta que acredite cuando fue adquirido
el inmueble.
Rentas de segunda categoría
Ganancia de capital – Trigésimo Quinta Disposición Transitoria Final de la LIR
Informe N° 058-2012-SUNAT/4B0000:
La enajenación de un inmueble construido después del 1.1.2004 sobre un
terreno adquirido antes de dicha fecha, realizada por una persona natural
que no genera rentas de tercera categoría, no se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta.
En tal sentido, aun cuando la construcción se haya realizado a partir del
1.1.2004 no se puede considerar que el inmueble materia de consulta haya
sido adquirido a partir de dicha fecha, toda vez que el terreno fue adquirido
antes del 1.1.2004.
Rentas de segunda categoría
Dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades
(artículo 24-A LIR)
Operación Detalle
Utilidades que las empresas ❑ En efectivo o en especie, salvo
distribuyan entre sus socios, mediante títulos de propia
asociados, titulares o personas emisión representativos del
que la integran. capital.
Renta bruta
La renta bruta se encuentra constituida por el conjunto de ingresos
afectos al IR que se obtengan en el ejercicio gravable (artículo 20 LIR).
Criterios de imputación (artículo 57 LIR)
➢El ejercicio gravable comienza el 01/01 y finaliza el 31/12.
➢Las rentas de segunda categoría se imputarán al ejercicio gravable en
que se perciban.
Renta bruta
➢RTF N° 05657-5-2004 – Sobre el criterio de lo percibido
Renta bruta
Cuando los ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta
bruta se determinará de la siguiente forma:
Costo
Renta bruta
Ingreso computable
de 2da
neto total de bienes
categoría
enajenados
Renta bruta
Costo computable de los bienes enajenados (artículo 20 LIR)
Costo de:
Costos
❑ Adquisición. posteriores
❑ Producción. incorporados
❑ Construcción al activo (*) En ningún
. según normas Costo casos los
(+) contables = computable intereses
O, en su caso: de bienes formarán parte
Ajustados por enajenados del costo
❑ Valor de inflación con computable
ingreso al incidencia
patrimonio. tributaria
❑ Valor en el
último
inventario.
Renta bruta
Costo computable de los bienes enajenados
Costo de Costo de Valor de
adquisición producción o ingreso al
• Contraprestación construcción patrimonio
pagada. • Comprende
• Incluye costos materiales • Valor de mercado
incurridos por la directos utilizados de acuerdo con la
compra del bien. en mano de obra. LIR.
• También incluye
costos indirectos.
Renta bruta
Determinación del costo computable para el caso de inmuebles
Operación Detalle
A título oneroso: será el valor de
adquisición o construcción.
❑ Se reajusta por los índices de
corrección monetaria establecidos por
Si el inmueble fue adquirido el MEF.
por persona natural, ❑ Se le adiciona el importe de las
sucesión indivisa o mejoras permanentes.
sociedad conyugal ❑ A título gratuito: será igual a cero (0).
❑ Alternativamente, se considerará el
que correspondería al transferente
antes de la transferencia, siempre que
se acredite fehacientemente.
Renta bruta
Determinación del costo computable para el caso de inmuebles
❑Lo antes mencionado respecto a las adquisiciones a título gratuito,
será de aplicación respecto de inmuebles adquiridos a partir del
01/08/2012.
❑Respecto de inmuebles adquiridos hasta el 31/07/2012 y enajenados a
partir del 01/08/2012, se aplicará la siguiente disposición:
“Si la adquisición es a titulo gratuito, el costo computable estará dado por
el valor de ingreso al patrimonio, entendiéndose por tal el que resulta de
aplicar las normas de autoavalúo para el Impuesto Predial, reajustado por
los índices de corrección monetaria que establece el Ministerio de
Economía y Finanzas en base a los Índices de Precios al por Mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática
(INEI), salvo prueba en contrario constituida por contrato de fecha cierta
inscrito en Registros Púdicos y otros que señale el reglamento.”
Renta bruta
Determinación del costo computable para el caso de acciones y
participaciones
Tipo de costo Operación
Costo de ❑ A título oneroso.
adquisición ❑ Adquisición de otros valores mobiliarios.
Igual a cero (0)
❑ A título gratuito: tratándose de una persona natural,
sucesión indivisa o sociedad conyugal, sea que la
adquisición hubiera sido por causa de muerte o actos
entre vivos. Alternativamente se podrá considerar el
costo que correspondía al transferente antes de la
transferencia, siempre que se acredite fehacientemente.
Renta neta
Renta neta de segunda categoría (artículo 36 LIR)
➢Se deducirá por todo concepto el 20% del total de la renta bruta.
Renta Renta
20% de
bruta de neta de
la renta
2da 2da
bruta
categoría categoría
➢Esta deducción NO APLICA para las rentas generadas por la
distribución de dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades.
