Universidad Americana de Puebla
Contaduría Pública 6AS
Proceso Contencioso Fiscal
Lic. José Fernando García Doñez
Jimena Castañeda Santiago
Reporte de Lectura
(Derecho Procesal Fiscal)
Los expertos en derecho distinguen entre derechos sustantivos y adjetivos. La
primera se refiere al tema. es decir, las leyes que regulan las obligaciones y
derechos otorgados a las personas o las facultades y atribuciones de las
autoridades, como En lo que respecta a los impuestos, lo segundo se refiere a las
regulaciones legales que permiten el ejercicio de los derechos y obligaciones de
los derechos materiales. La ley establece la existencia del impuesto sobre la renta,
pero también establece cómo el contribuyente debe pagar este impuesto, cómo
presentar la declaración correspondiente, en qué formulario y ante qué autoridad
fiscal.
El campo del derecho procesal fiscal analiza los procesos fiscales que se llevan a
cabo ante autoridades jurisdiccionales y los procesos tributarios que son
conocidos por las autoridades competentes. Por lo tanto, no se pueden identificar
técnicamente los procesos y procedimientos fiscales. El derecho procesal fiscal es
un derecho formal, también conocido como derecho adjetivo, cuyo propósito es
establecer reglas sobre cómo hacer efectivo un derecho sustantivo, en este caso,
el derecho fiscal o tributario. Por lo tanto, es conveniente anticipar un concepto o
definición del derecho procesal y del procedimiento.
El derecho procesal es el conjunto de reglas o normas que indican cómo ejercer
derechos que se consideran pertenecientes a los órganos jurisdiccionales que
tienen la autoridad para resolver sobre su ejercicio. Por lo tanto, el derecho
procesal fiscal es un conjunto de normas que regulan cómo se utilizan los
derechos fiscales ante autoridades jurisdiccionales que tienen la autoridad de
tomar decisiones sobre estos derechos. El procedimiento es un conjunto de reglas
que establecen cómo proceder ante autoridades administrativas en asuntos no
jurisdiccionales, mientras que, en asuntos fiscales, se sigue el procedimiento ante
autoridades fiscales.
Las normas procesales y las normas de procedimiento difieren en que las
primeras regulan actos ante los órganos jurisdiccionales, mientras que las
segundas se ocupan de cumplir con las exigencias ante los órganos
administrativos.
El estudio del derecho procesal incluye tanto reglas de procedimiento como
derechos sustantivos y adjetivos. Por ejemplo, el artículo lo de la Ley del Impuesto
sobre la Renta establece que las personas físicas y morales están obligadas a
pagar el impuesto, mientras que el artículo 175 de la misma ley establece la
obligación de presentar una declaración anual ante oficinas autorizadas. Por lo
tanto, la obligación de pagar es un derecho sustantivo y la obligación de presentar
una declara
Es posible distinguir entre los términos procedimiento y proceso: acción Se refiere
a las etapas o fases que las partes interesadas realizan ante un órgano
jurisdiccional y que generalmente concluyen con la emisión de una sentencia. Por
lo tanto, la controversia o litigio en el proceso consiste en debatir a quién
corresponde el derecho sustantivo o material. El proceso requiere la presencia de
un tribunal o juez que ha sido designado por el Estado para tomar una decisión
sobre el asunto y emitir una sentencia justa a favor de quien tiene razón.
El procedimiento es un procedimiento administrativo utilizado por la autoridad para
resolver una situación jurídica.
Un proceso puede resultar en un proceso, como si la autoridad se niega el
permiso para construir un hotel porque se planea construir a la orilla de un río, lo
que puede ser peligroso. En un procedimiento administrativo se produce este acto
o resolución, pero el peticionario rechaza el supuesto peligro y puede solicitar la
nulidad del acto administrativo que negó el permiso ante el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa. Este órgano sería un órgano jurisdiccional que
tendría la responsabilidad de resolver y decidir sobre la petición del peticionario.
PRINCIPIOS GENERALES DEL PROCESO.
El proceso en general, se rige por principios que consisten en la manera como la
ley, regula los actos jurídicos que se lleven a cabo ante la autoridad jurisdiccional.
Ahora bien, la propia ley señala por cuales principios se ha decidido regular los
actos jurídicos procésales, y así encontramos:
A) Escrito u oral. Según sea la forma en que se tramite
B) Ordinario o sumario. Según se tramite en una serie de fases o audiencias en un
tiempo más o menos prolongado; o bien, se opte por el procedimiento en una sola
audiencia con la finalidad de abreviar tiempo.
C) Libertad de pruebas o restricción de pruebas. La ley señala si se aceptan todo
tipo de pruebas o se restringe alguna, por ejemplo, en materia fiscal que es la que
nos ocupa, no se acepta la prueba confesional por posiciones de la autoridad.
D) Público o secreto. El principio general es que todas las audiencias ante la
autoridad jurisdiccional son públicas, solo serán secretas por excepción cuando la
autoridad así lo decida mediante razones fundadas.
E) Con recurso o sin recurso. La propia ley contempla si el fallo que se pronuncie,
admite ser impugnado, es decir, si admite recurso o no.
F) Puede ser civil, mercantil, penal, laboral, fiscal, etc. Según sea la materia o
asunto.
G) Puede ser de materia común, estatal y federal. Según corresponda a
municipios, estados o federación.
PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO Y DEL PROCESO FISCAL.
A) De Legalidad
Toda autoridad sólo puede llevar a cabo lo que la ley permite, es decir, todo acto
de autoridad debe estar fundado y motivado entendiéndose que es fundado un
acto de autoridad cuando existe la ley que así lo permite y la autoridad está
obligada a citar expresamente en los documentos que emita conste el acto de
autoridad (acuerdo o resolución), la disposición legal aplicable que sea la que
corresponda: en pocas palabras los artículos e inclusive fracciones de los artículos
de determinada ley en que se basa para emitir el acto de molestia; y la motivación
consiste en que, además de estar fundado, el acto de autoridad le sea aplicable al
contribuyente, es decir, que señale las circunstancias y razonamientos en que se
base para considerar que en el caso concreto le es aplicable el supuesto legal.
B) Principio de Proporcionalidad
Se refiere a que todas las contribuciones que establezca la autoridad deben ser
proporcionales; es decir, los súbditos deben contribuir al sostenimiento del
Gobierno en proporción a los ingresos de que gozan, atendiendo a los principios
de generalidad y uniformidad.
C) Principio de Equidad
Este principio significa la aplicación de la justicia a casos concretos, es decir, se
deben tratar igual a los iguales y en forma desigual a los que no se encuentran en
igualdad de circunstancias. Entonces en materia fiscal debe privar ese principio
equitativo que resulta de igualdad ante la ley tributaria.
D) De Oficiosidad
El procedimiento fiscal es de interés público, es decir, la. autoridad está obligada a
actuar dentro del marco de la ley, no requiere que el contribuyente lo pida o
solicite.
E) De Publicidad
El procedimiento fiscal es público, no es secreto, debe hacerse saber al interesado
a quien afecte el procedimiento, pero sólo es público para él, para los demás es
reservado.
F) Por Escrito
El procedimiento fiscal es por escrito no se admiten trámites orales
G) Principio de exacta aplicación de la Ley
EL CFF en su artículo 50. señala que las disposiciones que establezcan cargas
fiscales, así como las excepciones a las mismas y las que fijan las infracciones y
sanciones son de aplicación estricta. Este principio aparece raramente en el
sistema jurídico, al parecer sólo en materia penal con relación a los delitos y en
matera fiscal con relación a los tributos. En el resto de las ramas de derecho cabe
aplicar la ley por analogía, O por mayoría de razón, o por los principios generales
del derecho.
H) Principio del destino del Gasto Público
Conforme al artículo 31 fracción IV de la Constitución, las contribuciones que se
recauden deben aplicarse destinadas al bien social, especificado en las partidas
del presupuesto tal como fueron aprobadas en el Congreso. Sólo con autorización
del Congreso se pueden destinar partidas aprobadas a otro destino. (Caso
Fobaproa), Es decir, que el importe de lo recaudado por la Federación, a través de
impuestos, derechos, productos y aprovechamientos, se debe aplicar a la
satisfacción de las necesidades colectivas o sociales a través de los servicios
públicos, en la forma autorizada por el Congreso.
I) Principio de irretroactividad de la Ley Fiscal
La ley fiscal sólo puede aplicarse para supuestos futuros, los que sucedan a partir
de su vigencia, pero no para supuestos cuya situación se hubiese presentado con
anterioridad a la ley, así la ley no puede retroceder en su aplicación.
A partir del 1 de enero del año 2006 inició en toda la República la vigencia de la
Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo que regula lo relativo a
los juicios que se promuevan ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, como son la impugnación de resoluciones recaídas a un recurso
administrativo de carácter definitivo.
Esta Ley deroga expresamente el Título relativo al juicio contencioso
administrativo del Código Fiscal de la Federación contenido en los artículos 197 al
263 y que por tratarse de la regulación ante un órgano jurisdiccional está a cargo
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, que antes se llamaba
Tribunal Fiscal de la Federación. Salta a la vista la importancia de esta nueva Ley
en la materia que nos ocupa, pues se trata de las normas procesales que regulan
los juicios ante los tribunales jurisdiccionales.
Toda ley, sea de cualquier materia, es susceptible de ser interpretada. La lectura
del precepto legal supone que podamos comprender su significado, pero
frecuentemente no todos entendemos en el mismo sentido y esa diferente
percepción constituye lo que se ha denominado interpretación de la ley, la que ha
sido objeto de estudio para conocer su naturaleza, sus clases y su aplicación.
Referencias.
Orellana, Wiarco; Octavio. A, Derecho Procesal Fiscal. Editorial Porrua. Av.
República argentina, 15 México, 2010
