Z

TEMA Nº 3

DISPONIBILIDADES

1. Introducción
2. Concepto
3. Control Interno
4. Clasificación de las Disponibilidades
I. Caja Chica
II. Caja
III. Banco
5. Otras Cuestiones

1. INTRODUCCIÓN
Las disponibilidades específicamente se refieren al efectivo y sus equivalentes
que constituyen un activo corriente en el balance general de un determinado ente.
En realidad, este rubro es el más corriente y el más liquido de todos los activos.
El usuario (el propietario, el gerente, etc.) que analiza un balance general
de manera crítica estará siempre interesado en comparar el valor total del
disponible con los valores de las otras cuentas, tales como las cuentas que
representan las obligaciones a corto plazo.
Las disponibilidades están representadas por el efectivo o moneda de curso
legal vigente en el país (Monedas y Billetes) y fondos disponibles depositados en el
banco. También se consideran como disponibilidades (como Efectivo) los recursos
negociables de inmediata convertibilidad en efectivo tales como los giros, los
cheques '(certificados, de caja, personales, de gerencia), los giros bancarios,
etc.
Según NC -1, Capitulo 11, Numeral 1, Inciso 1, (página 5).
Dinero disponible y otros bienes similares.-
Al contabilizar estos bienes, se considerarán solamente aquellos en
poder efectivo de la empresa a la fecha del 'balance, no deberán ser
 excluidos aquellos que, aunque a disposición de pago, no han salido del
poder de la empresa a dicha fecha. Cuando la disponibilidad de estos
bienes se hallase restringida deberán figurar bajo rubro aclaratorio.

2. CONCEPTO
Las disponibilidades son el recurso normal del intercambio y constituye la
base para medir y contabilizar todas las demás partidas, y para que pueda ser
presentado como EFECTIVO, debe estar disponible para el pago de obligaciones
actuales y libres de toda restricción contractual que limite su USO.

3. CONTROL INTERNO
Un sistema de control interno consiste en una división, de
responsabilidades, con una integración de los procedimientos, de tal grado que
las actividades de los distintos miembros de un ente estén tan relacionadas
entre sí y que sea de presumir que los errores de contabilidad y las
omisiones sean descubiertos automáticamente.
Para salvaguardar el efectivo, debe exigirse que un sistema de control
interno tenga un método adecuado y que responda en forma eficiente, los cobros,
como los de pagos.
Los métodos para efectuar este control varían notablemente; los
que se describen a continuación son simplemente una guía sobre los objetivos
a lograr y no un procedimiento que haya de seguirse estrictamente:
a. Toda documentación acumulada debe pasar al final de jornada en
su integridad al departamento de contabilidad para su cotejo correspondiente.
b. Que los arqueos de caja y las conciliaciones bancarias se los hagan de cuando
en cuando y en forma permanente.
c. Para el arqueo y las conciliaciones se utilicen como verificadores a una tercera
persona distinta entre el habilitado y el contador
d. Todos los fondos recibidos deben depositarse diariamente en el banco
e. El cajero, después de efectuar el deposito debe presentar una copia del volante
de depósito al contador
f. Al recibirse del banco el estado mensual o extracto, debe ser revisado y
comprobado de forma inmediata por el contador
g. El cajero, el contador, los responsables de las cuentas por cobrar y por pagar
deben ser distintas personas
h. Los contadores y responsables de cobrar y pagar no deben tener acceso
abierto a los fondos, para no tener oportunidad de hacer alguna sustracción
indebida de ellos y por tanto no tener incentivo alguno para falsear los registros
A no ser que formen parte de la colusión
i. Todos los desembolsos (excepto los de caja chica) deben ser realizados
con cheque. Los pagos al fondo fijo deben ser aprobados por
personas autorizadas para el caso y periódicamente sus totales deben ser
reembolsados por medio de cheque
j. El empleado autorizado para firmar los cheques, debe estar prohibido para
realizar asientos contables en ninguno de los libros. En esta forma no podría
ocultarse ningún desembolso fraudulento, con cheque sin la conclusión de dos
empleados.
k. Que todos los cheques sean firmados por dos responsables o que los cheques
sean firmados por un solo empleado, previa autorización de otro empleado,
llenando un documento interno
l. Todos los cheques deben estar numerados con anterioridad a su uso.
Todos los que se inutilicen, mutilen o cancelen deben conservarse hasta la
fecha de la auditoria
m. Es aconsejable hacer una revisión del sistema de control interno de cuando en
cuando para determinar si procede a hacer algunas modificaciones
n. La seguridad física (Cajas Fuertes) debe ser de las mejores con una
inviolabilidad comprobada
o. Los Cajeros (habilitados, Custodio) deben tener una responsabilidad y
honradez probada, caso contrario antes de posesionarlo en el cargo deben
firmar una garantía con la empresa
p. Todos los cobros recibidos por correo y los totales de las tiras de las cajas
registradoras deben ser listados y sumados por un empleado de confianza y
 que no sea por el cajero ni el contador. El dinero debe ser entregado al cajero
y una copia de la lista debe entregarse al contador
q. El banco debe recibir instrucciones de no-pagar cheque de terceros a favor de
su compañía, sino aceptarlos únicamente para su depósito en la cuenta de la
empresa.

4. CLASIFICACIÓN DE LAS DISPONIBILIDADES

El rubro de las disponibilidades está conformado por las siguientes cuentas:
I. Caja Chica a. Efectivo M/N
II. Caja a. Efectivo M/N
b. Efectivo M/E
III. Banco a.1. Cuenta Corriente. M/N
a.2. Cuenta Corriente. M/E
b.1. Caja de Ahorro M/N
b.2. Caja de Ahorro- M/N-MV
b.3. Caja de Ahorro M/E
c.1. D.P.F. M/N M/N Estas sub-cuentas son parte
c.2. D.P.F. M/N M/N-MV del estudio en el rubro de las
c.3. D.P.F. M/E Inversiones Temporales.

I. CAJA CHICA (o FONDO FIJO)

INTRODUCCIÓN
 La Caja Chica es un sistema muy práctico y consiste en mantener una
cantidad de efectivo inalterable que se repone periódicamente en relación a los
gastos que necesariamente deban pagarse en efectivo. Esta cantidad es
relativamente pequeña de dinero en efectivo disponible para desembolsos
menores. Aunque estos gastos no se hacen con cheques, el importe total de
reposición sí debe ser cubierto con cheque.

Generalmente esta cuenta es manejada en moneda nacional y su saldo

siempre debe ser deudor. Dependiendo del tamaño de la empresa puede existir
varios fondos fijos de acuerdo a las necesidades, como ser Caja Chica Oficina,
Sucursal, Planta. Para un mejor control interno al igual que la cuenta Caja General
se puede hacer el arqueo de caja chica.

El procedimiento para la administración de Caja Chica funciona de la siguiente

manera:

a. Establecimiento de Caja Chica. -

Consiste en depositar en poder de un empleado designado (llamado custodio

de fondo fijo). Para tal efecto se extiende un cheque por una cantidad
determinada para la atención de pagos menores y se registra mediante un
cargo a la cuenta Caja Chica y abono a la cuenta Bancos.

b. Pagos hechos con Caja Chica.-

Cuando se hacen pagos con Caja Chica, todos los comprobantes (como
facturas, recibos, vales, etc.) se mantienen junto al saldo de fondo.

c. Reposición del fondo.-

A requerimiento del custodio del fondo se repone el mismo por la

cantidad efectivamente gastada y comprobada mediante la rendición
correspondiente. Esta rendición se realiza ante un funcionario superior
(Auditor Interno, Contador, director de área financiera, etc.)

La reposición de este Fondo Fijo puede realizarse:

 - En cuanto se tenga un mínimo de saldo, porcentaje fijado de acuerdo a
experiencias pasadas, (ejemplo 30%, 20%)
- A cumplimiento a un tiempo determinado que puede ser, una semana,
quince días, mensual o cierre de ejercicio y el custodio debe presentar su
rendición de gastos así haya Gastado Bs 1.-

Ejemplo. - En fecha 16-Dic-20, la Cía. "Nuevo Amanecer" SRL, constituye un

fondo fijo por un importe de Bs1.000.- y se gira el correspondiente cheque Nº 051
del Banco El Pueblo a nombre de la Sra. Alelí Flores. Durante la 2da quincena se
realizaron los siguientes gastos.
Die 16 F-987 Compra de Papelería Bs 100.-
Dic 17 R-101 Pasajes Taxi " 30.-
Dic 18 R-102 Limosnas " 10.-
Dic 19 R-103 Envío de Correspondencias " 25.-
Dic 20 F-801 .Compra de Azúcar 1 @ " 30.-
Dic 22 R-104 Envío de Correspondencia " 40.-
Dic 23 F-845 Flete por compra de mercad. " 150.-
Dic 24 F-345 Arreglo de Máquina de Escribir " 120.-
Dic 24 R-105 Parqueo " 90.-
Dic 27 R-106 Compra de Periódicos " 75.-
Dic 29 R-107 Compra de Pan " 30.-
Dic 30 R-108 Limosnas del día " 10.-
Dic 31 R-109 Fotocopias " 50.-

Asiento de Apertura o Constitución de Caja Menor. -

Fecha Descripción Debe Haber
-x -
17-Dic-20 Caja chica 1.000,00
 Aleli Flores
a) Banco M/N 1.000,00
Banco El Pueblo
Para contabilizar la constitución del
Fondo fijo según choque Nº 0051

Cia Nuevo amanecer SRL

NIT 2324252025

HOJA DE RENDICION DE EGRESOS DE CAJA CHICA

Del 16 al 31 de diciembre de 2020
(Apresado en bolivianos)

APROPIACION CONTABLE DE CUENTAS

Factura Donaci
Fecha Detalle de Gastos por: Material Gts de Gts de
Recibo Flete en Servicio Gts de ones y Otrs
Totales de manteami comuni
compras de Té transporte obsequi gastos
escritorio ento cación
os
Dic. 17 F-987 Compra de papeleria 100,00 100,00
Dic. 17 R-101 Pasajes Taxi 30,00 30,00
dic. 18 R-102 Limosnas 10,00 10,00
Dic. 19 R-103 Envio de correspondencias 25,00 25,00
Dic. 20 F-801 Compra de azucar 1@ 30,00 30,00
Dic. 22 R-104 Envio de correspondencias 40,00 40,00
Dic. 23 F-845 Flete en compra mercaderia 150,00 150,00
Dic. 24 F-345 Arreglo de maq. De escribir 120,00 120,00
Dic. 26 R-105 Parqueo 90,00 90,00
Dic. 27 R-106 Compra de Periodicos 75,00 75,00
Dic. 29 R-107 Compra de pan 30,00 30,00
Dic. 30 R-108 Limosnas 10,00 10,00
Dic. 31 R-109 Fotocopias 50,00 50,00
TOTALES 760,00 100,00 150,00 120,00 30,00 30,00 20,00 140,00 170,00
CREDITO FISCAL - IVA 52,00 13,00 19,00 16,00 6,00
TOTAL EGRESOS NETOS 708,00 87,00 131,00 104,00 26,00 30,00 140,00 170,00

TOTAL ASIGNACIONES A FONDO FIJO 1.000,00

TAOTAL GASTOS EFECTUADOS 760,00
SALDO A LA FECHA 240,00

Reposición de gastos con cheque N1 00686

 c/o Banco El Pueblo

El Alto, 31 de Diciembre de 2020

Responsable. Custodio VoBo Contabilidad Gerente General

Asiento de Reposición del Fondo Fijo (Método recomendable).-

Fecha Nº Cta. Descripción Parcial Debe Haber
-x-
31-dic-20 Material de escritorio 87,00
Gasto de mantenimiento 104,00
Fletes en compras 131,00
Servicio de té 26,00
Gastos generales 360,00
Gastos de transporte 30,00
Gastos de comunicación 140,00
Donaciones y obsequios 20,00
Otros gastos 170,00
Crédito fiscal IVA 52,00
a) Banco M/N 760,00
Banco El Pueblo
Para contabilizar la reposición de los gastos
Efectuados según rendición Nº 001 y
Emisión del choque Nº 0567

- Método Alternativo de registro contable.- Los pagos se realizan con abono a

Caja Chica.
- Se-realiza un cierre provisional o transitorio al final de gestión para luego re-
abrir.
- Se realiza un cierre definitivo cuando se decide NO hacer la reposición de caja
chica
II. CAJA
INTRODUCCIÓN. La cuenta "CAJA" parte integrante del activo corriente (rubro
Disponibilidades) controla y registra el movimiento del efectivo de curso
legal, bajo una prioridad del efectivo propiamente dicho, como: Monedas y
billetes.
 Alternativamente se reconocerán parte del efectivo de caja otros valores
que eventualmente están de transito al momento del arqueo como ser: Cheques,
giros bancarios, cheques de gerencia y similares. En algunos casos ciertos
valores o certificados de inmediata convertibilidad como los (CEDEIM,
CENOCREN.)
La cuenta CAJA se subdivide o se clasifica en cuentas auxiliares como:
a) Caja o efectivo en M/N
b) Caja o efectivo en M/E

a) Efectivo en Caja Moneda Nacional

Esta sub-cuenta está destinada al control y registro del movimiento, de los
ingresos como egresos de la moneda de curso legal, en nuestro caso el Boliviano
(Bs). Su saldo generalmente o casi siempre debe ser deudor.

Se debita por el saldo inicial, por ingreso de efectivo, por cheques recibidos.

Se acredita por pago de efectivo, depósitos en cuenta corriente, por depósitos

de cheque, por cierre de gestión.

Para una mejor comprensión las siguientes denominaciones deben reconocerse

como similares
Debe = Debito = Debitar = Deudor = Cargar

Haber = Crédito =Acreditar= Acreedor = Abonar

La fuente principal de efectivo proviene de las ventas al contado y por

efectivo recibido más tarde por cobros sobre las ventas realizadas al crédito.

La entrada de disponibles en su mayor porcentaje se las recibe en

efectivo y en un menor porcentaje en cheques y valores, y para las salidas de
disponible en forma viceversa. El buen manejo y su control se las realizara vía
computadoras, máquinas registradoras, etc.
Ejemplos del Movimiento de la Cuenta Caja M/N
i. Por la COMPRA de mercaderías por un valor de Bs 5.000.- en fecha 15-Dic-2020
 Fecha Nº Cta. Descripción Debe Haber
-x-
15-dic-20 Inventario de mercadería o compras 4.350,00
Cerdito fiscal - IVA 650,00
a) Caja 5.000,00
Caja M/N

ii. Por la VENTA de mercaderías por un valor de Bs 7.000.-, con un costo de Bs 4.000 operación
realizada en fecha 23 de diciembre de 2020
Fecha Nº Cta. Descripción Debe Haber
-x-
23-dic-20 Caja 7.000,00
Caja M/N
Impuestos a las transacciones 210,00
Costo de ventas 4.000,00
a) Ventas 6.090,00
Debito fiscal IVA 910,00
Imp. A las transacciones por pagar 210,00
Inventario de mercancías 4.000,00

a.1. ARQUEO DE CAJA. -

Es el recuento físico que se realiza al efectivo (monedas, billetes, cheques) y
otros valores existentes en caja a una determinada fecha.

Estos arqueos pueden ser realizados bajo dos modalidades: en forma

sorpresiva para detectar fallas en el control interno o irresponsabilidades del
personal y en forma programada para adecuarse a las fechas de fin de mes o
cierre de ejercicio, arqueos que deberán ser realizados por el personal del nivel
superior que nada tiene que ver con el manejo ni registro del efectivo (tales
como el auditor interno o externo, contador, etc.

Para el control y así evaluar a caja general, el interventor (auditor o

contador) aplicara algunas pruebas especiales que así lo considere, para poder
cotejar y revisar los recibos y comprobantes .de ingreso y egreso, observar su
numeración correlativa, controlar los resúmenes de pagos y cobros en efectivo,
revisar winchas de caja, etc.

Ejemplo.- .
Para formular los Estados Financieros de la Cía. "WIÑAY MARKA” S.R.L., por la
gestión terminada al 31 de Diciembre del 2020, en la fecha a Horas 18:00 pm., se
efectúa el arqueo de Caja M/N.

El saldo según libros es de Bs 18.070.-, y según recuento físico se encuentran los

siguientes valores: que fueron transferidos a la hoja de trabajo

Se pide: Hoja de Arqueo de Caja

Asientos de Ajuste

Cia “WIÑAY MARKA” SRL

NIT 1234567022

ARQUEO DE CAJA M/N

Lugar y fecha del Arqueo : El Alto, diciembre 31, del 2020
Responsable : Sr. Justo Cabal
Hora de : Inicio 18:00 p.m. Conclusión 18:30 p.m.
IMP.
CANTIDAD DE: DENOMINACIÓN/CORTE IMPORTE PARCIAL
TOTAL
BILLETES
15 Bs. 200.- 3.000.-
50 Bs. 100- 5.000.-
60 Bs. 50- 3.000.-
60 Bs. 20- 1.200.-
130 Bs. 10.- 1.300.- 13.500.-

MONEDAS
100 Bs. 5,00 500.-
60 Bs. 2,00 120.-
140 Bs. 1,00 140.-
210 Bs. 0,50 105.-
150 Bs. 0,20 30.-
50 Bs. 0,10 5.- 900.-
CHEQUE
Ch. 011 o/empresa de fecha 15-dic-20 del cliente sr. Julio Pari 2.200.-
Ch. 039 o/empresa de fecha 25-nov-20 del cliente sr. Jose Poma 800.- (1) 3.000.-

FACTURAS
Ch. 013 Por compra de material de escritorio, de 15-dic-20 220.- (2)
Ch. 032 Por servicios telefónicos de diciembre, de 20-dic-20 160.- (2)

RECIBOS
Nº 12 de 15-dic-20 por anticipo autorizado por diciembre a la empleada (3) 300.-
Srta. Fanny Tarqui

TOTAL DE EFECTIVO Y VALORES 18.080.-

RESUMEN DEL ARQUEO

Saldo según libro de caja Bs. 18.070.-
Menos.- importe total según arqueo Bs. 18.080.-
Sobrante en caja según arqueo Bs. 10.- (4)

OBSERVACIONES:
He presenciado la práctica del arqueo de caja, el efectivo y equivalente que se
encuentran bajo mi custodia fueron recontados tanto en cantidades como en
valores y devolviéndome a mí entera satisfacción, con las observaciones,
recomendaciones y ajustes correspondientes.

Fdo. CONTADOR Fdo. CAJERO

a.2. OBSERVACIONES PARA LA CORRECCIÓN CONTABLE

 Antes de registrar los asientos contables debe analizarse la hoja de arqueo
para luego aprobarse, en el caso de la cia. Wiñay Marka tenemos las siguientes
partidas observadas para un mejor control interno.
1. Un cheque con una permanencia mayor a los 30 días, el cual debe ser
revalidado
2. Dos facturas de compra de materiales y servicios que no fueron reportados
al departamento de contabilidad para su correspondiente registro
3. Un recibo por anticipo al personal que no fue informado a contabilizar
4. Existencia de un sobrante de efecto en caja

Asientos contables de regularización

Fecha Nº Cta. Descripción Debe Haber
-1-
31-dic-20 Cuentas por cobrar – dientes 800,00
Jose Poma
a) Caja 800,00
Caja M/N
Para registrar el cheque vencido

-2-
31-dic-20 Material de escritorio 191,40
Gestos de comunicación 139,20
Crédito Fiscal - IVA 49,40
a) Caja 380,00
Caja M/N
Para registrar el cheque realizado por caja

-3-
31-dic-20 Anticipos al personal 300,00
Elsa Lima
a) Caja 300,00
Caja M/N
-4-
31-dic-20 Caja 10,00
Caja M/N
a) Faltante y sobrante en caja 10,00
Registro del sobrante durante el arqueo
 Debe Caja Haber

18,070.- 800.- (1)

380.- (2)

(4) 10.- 300.- (3)

18.080.- 1480.-
Saldo al 31-dic-
10 16.600.-

AJUSTE DE SALDOS
Saldo según libro de caja Bs. 18.070.-
Menos.-
Ajustes por importes acreditados 1.480.-
Mas.-
Ajustes por importes debitados 10.-
Saldo real del efectivo Bs. 16.600.-

b) Efectivo en Caja Moneda Extranjera-

Esta Sub-cuenta registra el movimiento del débito y crédito de las
monedas, los billetes, y cheques en moneda extranjera que están en tránsito por
caja.
Su saldo siempre debe ser deudor. El procedimiento de registro es casi
similar a la moneda nacional con el único cuidado de realizar para el registro
contable la conversión a la moneda nacional según el tipo de cambio vigente en
la fecha de la operación.
Al igual que CAJA M/N, en esta también se realizan los arqueos de caja
de las existencia de efectivo, con el mismo tratamiento de observaciones como:
ajustes por faltantes o sobrantes, ajustes de cheques devueltos o no cobrados,
facturas y valores, etc.

LA COTIZACION DEL T.C. (venta u oficial) TIENE VARIACION (Desciende)

con relación al Bs

Ejemplo 1.- Sin aplicación de la NC-12

 La empresa Comercial “Huayna Potosí” luego de crear su cuenta Caja M/E el 1-
Oct-2020, durante este cuarto trimestre del año 2020, realizo las siguientes
transacciones.

(Nota: Entre la compra y venta, el TC es igual)

TC Oficial
01-Oct-20 Constitución de Caja M/E por $us 10.000. TC 7,07
(Mediante la emisión de cheque M/E)
15-Oct-2O Compra de mercaderías por $us 5.500. TC 7,07
29-Oct-10 Venta de mercaderías por $us 6.200. TC 7,07
15-Nov-2O Compra de una Computadora por $us 1.500. TC 7,07
29-Nov-2O Anticipo de uno de los clientes $us 2.750. TC 7,06
1 0-Dic-2O Compra de varios Muebles por $us 2.230. TC 7,05
20-Dic-2O Venta de mercaderías por $us 4.100.- TC 7,05
31-Dic-20 TC oficial 7,04

Se pide: Registro de los Asientos contables del trimestre.

Fecha Nº Cta. Descripción Debe Haber
-1-
01-oct-20 Caja M/E 70.700,00
a) Banco M/E 70.700,00
$us 10.000 x TC 7,07
-2-
15-oct-20 Compras 33.829,95
Crédito Fiscal IVA 5.055,05
38.885,00
Caja M/E
$us 5.500 x TC 7,07
-3-
29-oct-20 Caia M/E 43.834,00
Impuesto a las Transacciones 1.315,02
a) Ventas 38.135,58
Debito Fiscal 5.698,42
Imp. a las Transacciones por pagar 1.315,02
$us 6.200 x TC 7,07
 -4-
15-nov-20 Equipo de Computación 9.226,35
Crédito fiscal IVA 1.378,65
a) Caja M/E 10.605,00
$us 1.500 x TC 7,07
-5-
29-nov-20 Caja M/E 19.415,00
a) Anticipo de clientes M/E 19.415,00
$us 2.750 x TC 7,06
-6-
10-dic-20 Muebles y enseres 13.677,70
Crédito fiscal IVA 2.043,80
a) Caja M/E 15.721,50
$us 2.230 x TC 7,05
-7-
20-dic-20 Caja M/E 28.905,00
Impuesto a las transacciones 867,15
a) Ventas 25.147,35
Debito fiscal 3.757,65
Imp. a las transacciones por pagar 867,15
$us 4.100 x TC 7,05

Comercial Hayna Potosí SRL

Tarjeta de Control de Caja M/E
Del 01 de octubre al 31 de diciembre de 2020
Dólares Estadounidenses Bolivianos
Fecha Descripción TC
CD Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
01-oct-20 Apertura de la cuenta 1 10.000,00 10.000,00 7,07 70.700,00 70.700,00
15-oct-20 Compra de mercadería 2 5.500,00 4.500,00 7,07 38.885,00 31.815,00
29-oct-20 Venta de mercadería 3 6.200,00 10.700,00 7,07 43.834,00 75.649,00
15-nov-20 Compra de computadora 4 1.500,00 9.200,00 7,07 10.605,00 65.044,00
29-nov-20 Anticipo de clientes 5 2.750,00 11.950,00 7,06 19.415,00 84.459,00
10-dic-20 Compra de muebles 6 2.230,00 9.720,00 7,05 15.721,50 68.737,50
20- dic -20 Venta de mercadería 7 4.100,00 13.820,00 7,05 28.905,00 97.642,50
31- dic -20 Re expresión 8 13.820,00 7,04 349,70 97.292,80

b.1) actualización y tratamiento contable de la cuenta caja M/E.-

esta sub – cuenta parte integrante del activo corriente, deberá re-expresarse según
lo que dispone la Norma Legal DS Nº 29387 (artículo 2, Numeral I) de 19 de
diciembre de 2007 y la norma técnica NC-6 revisada y modifica en septiembre de
2007, según las variaciones del tipo de cambio con relacen a la moneda extranjera,
debitando o abanando en una línea denominado “Diferencia de cambio”…
la re- expresión de la cuenta “Efectivo M/E” consiste en efectuar un ajuste a
objeto de que esta exprese su saldo por su valor real, convertida en Bs. al T.C.O.
vigente de cierre a fecha de presentación de la información.

DS Nº 29387, de 19 - diciembre- 2007

ARTICULO 2 (Modificación del DS Nº 24051)
I. Se modifica el artículo 16º del DS Nº 24051 de 29 de junio de 1995, quedando
redactado de la siguiente forma.
ARTICULO 16.- (DIFERENCIA DE CAMBIO)
Para convertir en moneda nacional las diferencias de cambio provenientes de operaciones en
moneda extranjera o moneda nacional con mantenimiento de valor, contribuyente se sujetara a la
NC Nº 6 revisada y modificada por el CTNAC del CAUB, en fecha 8-sep-2007.
NORMA DE CONTABILIDAD Nº 6
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO Y
MANTENIMIENTO DE VALOR
Revisado, modificada en fecha 08 de septiembre de 2007.
Se decide: (1er párrafo)
Las diferencias de cambio emergentes de modificaciones en la paridad cambiara
deben imputarse a los resultados del periodo en el que se originan, en la cuenta
“Diferencias de Cambio”.

Estos cálculos se pueden realizar aplicando una de las siguientes formulas:

En base a la moneda Boliviana: En la base a la moneda estadounidense

1ra) ΔVC = VC * TCf 1 3ra) Dif. a Ajustar = $us ??? x (T.C.f – T.C.i) = Bs. ???
TCi
2da) ΔVC = VC * TCf _ VC 4ta) $us ??? x (T.C. Actual = Bs. ???
TCi (-) $us ??? x (T.C. anterior = Bs. ??
Diferencia a ajustar = Bs. ???
5ta)
Saldo re-expresado $us x.xxx.x T.C. = Bs. x.xxx
(-) Saldo s/g libros = Bs. xx.xxx
 Diferencia de ajustar = Bs. xxx

RE-EXPRESIÓN SOBRE EJEMPLO Nº1

Nota.-
La cuenta Caja M/E de la empresa Comercial “Huayna potosí”, al 31-dic-2020 según
libro mayor y su tarjeta de control tiene un saldo de Bs. 97.642,50
Se pide.-
- Elaborar una tarjeta de control de Caja M/E
- Registrar el asiento de ajuste para la actualización del saldo, considerando al
31-diciembre-2020 un TC de 7,04
Asiento contable de Ajuste según:
Fecha Nº Cta. Descripción Debe Haber
-x-
31-dic-20 Diferencia de cambio 349,70
a) Caja M/E 349,70

Detalle del ajuste

Saldo ajustado $us 13.820,00 X 7,04 = 97.292,80
(-) saldo histórico = 97.642,50
Diferencia a ajustar 349,70
NOTA.-
a. Cuando el tipo de cambio esta en descenso. El ajuste realizado en el ejemplo
anterior muestra un comportamiento negativo del TC, que se siente desde la
gestión 2005, y se debe cargar en la cuenta “diferencias de cambio”,
demostrando una depreciación a la M/E.
b. Cuando el tipo de cambio esta sin variación. No se debe registrar ajuste
alguno.
c. Cuando el tipo de cambio esta en ascenso. Comportamiento que puede
ocurrir en un futuro, como lo ocurrido hasta la gestión 2005, se deberá abonar
en la cuenta diferencia de cambio, dándole una mejor apreciación a la moneda
extranjera.
Ejemplo: -X-
 31-dic-201x Caja M/E xxx,xx
a) Diferencia de Cambio xxx,xx

Ejemplo 2.- Sin aplicación de la NC-12

Cuando el: “TC de compra es diferente al TC de Venta u Oficial”
La empresa comercial “Casa Dako SRL” en fecha 1-oct-2020 constituye su
cuenta caja M/E y durante el último trimestre del año 2020 realizado las siguientes
transacciones.
TC Oficial TC-TMerc
01-Oct-20 Constitución de Caja M/E por $us 7.500.- TC 7,07 7,10
(Compra realizado en efectivo M/N)
15-Oct-20 Compra de computadoras por $us 5.500.- TC 7,07 -----
29-Oct-20 Compra por M/E con efectivo M/N $us 4.200.- TC 7,07 7,10
15-Nov-20 pago a proveedores $us 1.500.- TC 7,07 -----
30-Nov-20 Venta de M/E cambiando a M/N $us 2.750.- TC 7,06 7,02
14-Dic-20 Cobranza a clientes $us 2.250.- TC 7,05 -----
20-Dic-20 Compra de M/E con efectivo M/N $us 2.100.- TC 7,05 7,08

Se pide: 1.- Registros contables del trimestre (Diario o Comprobante).

2.- Elaborar una tarjeta de control de Caja M/E

Fecha Nº Cta. Descripción Debe Haber

-1-
01-oct-20 Caja M/E 53.025,00
$us 7.500 x TC 7,07
Diferencia de cambio 225,00
a) Caja M/E 53.250,00
Cancelado a 7,10 por cada US$
-2-
15-oct-20 Equipo de computación 33.829,95
Crédito Fiscal IVA 5.055,05
a) Caja M/E 338.885,00
$us 5.500 x TC 7,07
 -3-
29-oct-20 Caja M/E 29.684,00
$us 4.200 x TC 7,07
Diferencia de cambio 126,00
a) Caja M/N 29.820,00
Cancelado a 7,10 por cada US$

-4-
15-nov-20 Proveedores M/E 10.605,00
a) Caja M/E 11.605,00
$us 1.500 x TC 7,07
-5-
30-nov-20 Caja M/N 19.305,00
Diferencia de cambio 110,00
a) Caja M/E 19.415,00
$us 2.750 x TC 7,02
-6-
14-dic-20 Caja M/E 15.862,00
a) Cuentas por cobrar M/E 15.862,00
$us 2.250 x TC 7,05
-7-
20-dic-20 Caja M/E 14.805,00
$us 2.100 x TC 7,05
Diferencia de cambio 63,00
a) Caja M/N 14.868,00
Cancelado a 7,08 por caa US$

Actualización y Tratamiento Contable de la Cuenta Caja M/E.-

La cuenta Caja M/E de la empresa comercial “Casa Dako SRL” al 31-dic-2020
según libro mayor tiene un saldo de Bs. 44.481,50.

Se pide.-
3.- Realizar el asiento de ajuste por la actualización de saldo, TC al 31-dic-20 por
bs. 7,04 por dólar norteamericano.
Empresa Comercial DAKO SRL
Tarjeta de Control de Caja M/E
Dólares Estadounidenses Bolivianos
Fecha Descripción TC
CD Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
01-oct-20 Apertura de la cuenta 1 7.500,00 7.500,00 7,07 53.025,00 53.025,00
15-oct-20 Compra computadoras 2 5.500,00 2.200,00 7,07 38.885,00 14.140,00
29-oct-20 Compra de M/E 3 4.200,00 6.200,00 7,07 29.694,00 43.140,00
15-nov-20 Pago de proveedores 4 1.500,00 4.700,00 7,07 10.605,00 33.229,00
30-nov-20 Venta de divisas 5 2.750,00 1.950,00 7,06 19.415,00 13.814,00
14-dic-20 Cobranza a clientes 6 2.250,00 4.200,00 7,05 15.862,50 29.676,50
20- dic -20 Compra de M/E 7 2.100,00 6.300,00 7,05 14.805,00 44.481,50
31- dic -20 Actualización 8 6.300,00 7,04 129,50 44.352,00

Asiento contable de ajuste

Fecha Nº Cta. Descripción Debe Haber
-x-
31-dic-20 Diferencia de cambio 129,50
a) Caja M/E 129,50

Detalle del ajuste

Saldo ajustado $us 6.300,00 X 7,04 = 44.352,00
(-) saldo histórico = 44.481,50
Diferencia a ajustar 129,50
EJEMPLO Nº 3.- (Considerando NC-12)
La Cía. EL DORADO SRL durante el último trimestre de 2011 tiene los siguientes
movimientos en su cuenta caja M/E
01-Oct-11 Saldo inicial de $us 3.000. valuado a Bs. 7,07 (TC Of. 7,07)
15-Oct-11 Se adquiere $us 1.800 a Bs. 7,05 al contado (TC Of. 7,06)
25-Oct-11 Se adquiere $us 2.700 a Bs. 7.04 con cheque M/N (TC Of. 7,05)
20-Nov-11 Se vende $us 4.000 a Bs. 7.03 el pago fue realizado en efectivo (TC Of. 7,04
25-Nov-11 El cliente Sr. Pedro Puma paga su deuda de $us 2.500 la deuda (TC Of. 7,03)
Tiene origen y fue registrada a TC Bs. 7,07
15-Dic-11 Se vende $us 4.000 a Bs. 7,01 al contado (TC Of. 7,02)
CASO A.-

Se pide:
1. Registros contables
2. Tarjeta de control, donde en las entradas y salida de la M/E salidas de la
M/E, considerar el: método PEPS
3. Determinar el saldo al 31/12/19 considerando un TC de Bs. 7.-
FECHA REF DESCRIPCIÓN DEBE HABER
-1-
15-oct-19 Caja M/E 1800 7,06 12.708,00
Diferencia de cambio 18,00
Caja M/N 1800 7,05 12.690,00

-2-
25-oct-19 Caja M/E 2700 7,05 19.035,00
Diferencia de cambio 27,00
Banco M/N 2700 7,05 19.008,00

-3-
20-nov-19 Caja M/N 4000 7,03 28.120,00
Diferencia de cambio 150,00
Caja M/E 4000 7,03 28.270,00

-4-
25-nov-19 Caja M/N 2500 7,03 17.575,00
Diferencia de cambio 100,00
Ctas pro cobrara M/E 2500 7,03 17.675,00

-5-
15-dic-19 Caja M/N 4000 7,01 28.040,00
Diferencia de cambio 158,00
Caja M/E 4000 Ref 28.198,00

-6-
31-dic-19 Diferencia de cambio 60,00
Caja M/E 60,00

Detalle del ajuste

Saldo ajustado $us 200,00 X 7,00 = 14.000,00
 (-) saldo histórico = 14.060,00
Diferencia a ajustar -60,00

PEPS
Cía. EL DORADO SRL
Tarjeta de Control de Caja M/E
Practicado al 31 de diciembre de 2019
Dólares Estadounidenses Bolivianos
Fecha Descripción TC
CD Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
01-oct-19 Saldo inicial 0 3.000 7,07 21.210,00
15-oct-19 Compra de dólares 1 1.800 4.800 7,06 12.708,00 33.918,00
25-oct-19 Compra de dólares 2 2.700 7.500 7,05 19.035,00 52.953,00
20-nov-19 Venta de dólares 3 3.000 4.500 7,07 21.210,00 31.743,00
1.000 3.500 7,06 7.060,00 24.683,00
25-nov-19 Cobranza a cliente 4 2.500 6.500 7,03 17.575,00 42.258,00
25-dic-19 Venta de dólares 5 800 5.200 7,06 5.648,00 36.610,00
2.700 2.500 7,05 19.035,00 17.575,00
500 2.000 7,03 3.515,00 14.060,00
31- dic -19 Re-expresión 6 2.000 7,00 60,00 14.000,00

II 1E 2E 4E
TC 7,07 7,06 7,05 7,03 Saldos
3.000 1.800 2.700,00 7.500
1ra. Venta -3.000 -1.000 -4.000
0 800 2.700 2.500 6.000
2da. Venta -800 -2.700 -500 -4.000
Saldo final 0 0 2.000 2.000

CASO B.-
SE PIDE:
1. Registro contables
2. Tarjeta de control, donde en las entradas y salidas de la M/E, considerar el:
método UEPS
3. Determinar el saldo al 31/12/19 considerando un TC de Bs. 7.-
UEPS
Cía. EL DORADO SRL
 Tarjeta de Control de Caja M/E
Practicado al 31 de diciembre de 2019
Dólares Estadounidenses Bolivianos
Fecha Descripción TC
CD Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
01-oct-19 Saldo inicial 0 3.000 7,07 21.210,00
15-oct-19 Compra de dólares 1 1.800 4.800 7,06 12.708,00 33.918,00
25-oct-19 Compra de dólares 2 2.700 7.500 7,05 19.035,00 52.953,00
20-nov-19 Venta de dólares 3 1.300 6.200 7,07 9.708,00 73.775,00
2.700 3.500 7,06 19.035,00 24.740,00
25-nov-19 Cobranza a cliente 4 2.500 6.000 7,03 17.575,00 42.315,00
25-dic-19 Venta de dólares 5 1.000 5.000 7,06 7.070,00 35.245,00
500 4.500 7,05 3.530,00 31.715,00
2.500 2.000 7,03 17.575,00 14.140,00
31- dic -19 Re-expresión 6 2.000 7,00 140,00 14.000,00

II 1E 2E 4E
TC 7,07 7,06 7,05 7,03 Saldos
3.000 1.800 2.700 7.500
1ra. Venta -1.300 -2.700 -4.000
3.000 500 0 2.500 6.000
2da. Venta -1.000 -500 -2.500 -4.000
Saldo final 2.000 0 0 0 2.000

LIBRO DIARIO
FECHA REF DESCRIPCIÓN DEBE HABER
-1-
15-oct-19 Caja M/E 1800 7,06 12.708,00
15-oct-19 Diferencia de cambio 18,00
15-oct-19 Caja M/N 1800 7,05 12.690,00

-2-
25-oct-19 Caja M/E 2700 7,05 19.035,00
25-oct-19 Diferencia de cambio 27,00
25-oct-19 Banco M/N 2700 7,05 19.008,00

-3-
20-nov-19 Caja M/N 4000 7,03 28.120,00
 20-nov-19 Diferencia de cambio 93,00
20-nov-19 Caja M/E 4000 Ref 28.213,00

-4-
25-nov-19 Caja M/N 2500 7,03 17.575,00
25-nov-19 Diferencia de cambio 100,00
25-nov-19 Ctas pro cobrara M/E 2500 7,07 17.675,00

-5-
15-dic-19 Caja M/N 4000 7,01 28.040,00
15-dic-19 Diferencia de cambio 135,00
15-dic-19 Caja M/E 4000 Ref 28.175,00

Asiento de ajuste. -

-6-
31-dic-19 Diferencia de cambio 140,00
31-dic-19 Caja M/E 140,00

Detalle del ajuste

Saldo ajustado $us 200,00 X 7,00 = 14.000,00
(-) saldo histórico = 14.140,00
Diferencia a ajustar 140,00

NOTA.- Al final del presente capitulo se muestra la teoría y práctica de la norma de

contabilidad Nº 12.
Ejercicio.-
PRACTICA SOBRE ARQUEO DE CAJA M/E

Para formular los Estados financieros de la Comercial “EL RIO CHOCOLATE”

S.R.L., en fecha 31 de diciembre d 2020, a horas 18:00 a.m. se efectúa el arqueo de
Caja M/E, donde se realiza el recuento físico de los siguientes valores:

58 Billetes de $US 100.-

15 Billetes de $US 50.-
22 Billetes de $US 20.-
16 Billetes de $US 10.-
10 Billetes de $US 5.-
5 Billetes de $US 2.-
10 Billetes de $US 1.-
Un Cheque Nº 00765 con fecha 29-dic-2020, del cliente Sr. Mamerto Monje
devuelto por faltante de fondos por $us 500.- el cual no tiene protesto

Una Factura del 30-dic-2020, por pago a la cámara de comercio por $us 30.-

Cuota correspondiente al mes de diciembre – 2020

Un Vale por préstamo autorizado en fecha 30-dic-2020 a la secretaria por $us

50.-

Se pide:
- Preparar el arqueo de caja 31-dic-2020; TC 7,04
- Realizar los ajustes correspondientes
- Sabiendo que el saldo según libros de caja M/E es de $us 7.800.-

Cía. “RIO CHOCOLATE” SRL

ARQUEO DE CAJA M/E

Lugar y fecha del Arqueo : El Alto, diciembre 31, del 2020

Responsable : Sr. Armando Líos
Hora de : Inicio 18:00 p.m. Conclusión 18:30 p.m.
 IMP.
CANTIDAD DE: DENOMINACIÓN/CORTE IMPORTE PARCIAL
TOTAL
BILLETES
58 $us 100.- 5.800.-
15 $us 50.- 750.-
22 $us 20.- 440.-
16 $us 10.- 160.-
10 $us 5.- 50.-
5 $us 2.- 10.-
10 $us 1.- 10.- 7.220.-

CHEQUE
Ch. 039 o/empresa de fecha 29-dic-20 del cliente Monje 500.- (1) 500.-
Sin fondo

FACTURAS
Nº 032 de 30-dic-20, por pago a cámara de comercio 30.- (2) 30 -
Corresponde al mes de diciembre

RECIBOS
Nº 12 de 30-dic-20 por anticipo autorizado por gerencia
A la empresa Srta. Elsa Lima (3) 50.-
TOTAL DE EFECTIVO Y VALORES 7.800.-

RESUMEN DEL ARQUEO

Saldo según libro de caja M/E $us. 7.800.-
Menos.- importe total según arqueo $us. 7.800.-
Sobrante en caja según arqueo Bs. 0.- (

Se pide: Asientos contables

Fecha Nº Cta. Descripción Debe Haber
-1-
31-dic-20 Cuentas por cobrar M/E 3.520,00
Mamerto Monje
a) Caja M/E 3.520,00
$us 500 x TC 7,04
-2-
31-dic-20 Gastos cámara de comercio 183,74
Crédito fiscal IVA 27,46
 Caja M/E 211,00
$us 30 x TC 7,04
-3-
31-dic-20 Prestamos al Personal M/E 352,00
a) Caja M/E 352,00
$us 50 x TC 7,04
-4-
31-dic-20 Diferencia de cambio 0,00
b) Caja M/E 0,00

AJUSTE DE SALDOS (Asiento Nº 4)

Saldo actualizado $us 7.220 X 7,04 = 50.828,80
Saldo según registro en libros = 50.828,80
Diferencia para ajustar Bs. 0,00

CAJA M/E
Tarjeta de Control de Caja M/E
Practicado al 31 de diciembre de 2020
Dólares Estadounidenses Bolivianos
Fecha FOLIO Descripción TC
Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
31- dic -20 Saldo mayor anterior 7.800.- 7,04 54.912,00
31- dic -20 Cuentas por cobrar 500.- 7.300.- 7,04 3.520,00 51.392,00
31- dic -20 Gts cámara comerc. 30.- 7.270.- 7,04 211,20 51.180,80
31- dic -20 Préstamo al personal 50.- 7.220.- 7,04 352,00 50.828,80
31- dic -20 Actualización 7.220.- 7,04 0 0 50.828,00
 III. BANCO

1. INTRODUCCION.- .
Dentro de una empresa la cuenta Banco es uno de los más principales,
porque es la que mueve el mayor porcentaje del efectivo y el que mejor cuidado
debe tener en el control interno.

La relación que vincula a una empresa con un banco, es el movimiento

basado principalmente en los depósitos de las recaudaciones y en el pago de
sus obligaciones que generalmente se los realiza con la emisión de cheques.

Con referencia al Banco, esta es una institución financiera que tiene

como su actividad principal la de ser un ente intermediario en el crédito,
donde realiza captaciones de capitales del público (Caja de Ahorro, DPF, etc.)
y concede préstamos a solicitantes de recursos, ya sean estas personas
jurídicas o naturales.

Los bancos también prestan importantes servicios a personas naturales

y jurídicas como: Servicios de Cuenta Corriente M/N y M/E, giros al interior y
exterior, cambios de moneda, cobranzas, custodio de valores, boletas de garantía,
descuentos, avances en Cta. Cte., tarjeta de crédito, cajeros automáticos. Débitos
automáticos etc. que son vitales para la eficiente administración de las
disponibilidades de un ente.

2. CLASIFICACION.-
La clasificación que se presenta en la cuenta banco con relación a sus
sub-cuentas normalmente es la siguiente:

III.a. Cuenta corriente a.1 Banco - Cuenta Corriente M/N

a.2 Banco - Cuenta Corriente M/E

III.b. Caja de Ahorro b.1 Banco - Caja de Ahorro M/N *

b.2 Banco - Caja de Ahorro M/N MV *
b.3 Banco - Caja de Ahorro M/E *
III.c. DPF c.1 Banco - DPF M/N * Inversiones
c.2 Banco - DPF M/N MV * Temporales
c.3 Banco - DPF M/E * y Permanen.

(*) Estas cuentas representan el efectivo que esta inmovilizado

temporalmente (con deposito en un banco) por lo que se las debe
clasificar dentro del rubro de las inversiones temporales. Existen autores
que mencionan, que si estas cuentas estas con depósitos menores a 90 días
deben considerarse como disponibles

II.a CUENTA CORRIENTE.-

Es una denominación por el cual se abre una relación entre una persona
natural o jurídica a llamarse en adelante cuentacorrentista con una institución
financiera llamado banco. Relación que se documenta con la apertura por escrito
de un contrato de Cta. Cte., el cual contendrá los derechos y obligaciones que se
deriven para ambas partes.

Por el contrato de cuenta corriente, el cuentacorrentista entrega a un banco

autorizado por si (Personal) o por medio de un tercero (Sociedad) cantidades
sucesivas de dinero vía depósitos de efectivo o cheques, quedando este
obligado a su devolución parcial o total cuando se la solicite por medio del giro
de cheques.

Contabilización.- El banco contabiliza los depósitos que recibe como

abonos en la cuenta corriente, en realidad recibe recursos monetarios que
posteriormente debe devolver, por lo tanto representan para él "pasivos" y los
pagos que efectúa contra estos fondos los registra mediante cargos en la
cuenta corriente. La empresa por los depósitos en la cuenta corriente bancaria
practica cargos en la cuenta bancos y por toda utilización de recursos efectúa
abonos.

La cuenta Banco tanto moneda nacional como moneda extranjera tiene

relación con los siguientes movimientos.
DEBITO
Por apertura de Cta. Cte., Depósitos diarios, Notas de abonos por
(Prestamos en M/N y M/E, Descuento de Letra de Cambio, Traspaso entre
cuentas, Actualizaciones de M/E, Cobros de cupones de Tarjeta Visa, etc.

CREDITO
Por cierre de cuenta, Por giro de cheques, Notas de cargo por: (Compra de
chequera, Amortización de préstamos M/N M/E, Pago o renovación de
Documentos Descontados, Giros a otros, Traspasos entre cuentas, Intereses y
comisiones, Por cierre de gestión.

a.1 CUENTA CORRIENTE M/N.- (Cuenta Banco M/N)

Esta sub-cuenta está destinada al registro del movimiento de cheques en
M/N (Bs), los cuales deben estar garantizadas con todas las seguridades de ley
controlados por la superintendencia de bancos e entidades financieras.
Resolución SB Nº 6/91 y Código de Comercio sobre la apertura y emisión de
cheques.
i) Conciliación Bancaria.-
Se entiende por Conciliación bancaria el acto de concordar cifras y
conceptos, registrados en los libros de la empresa y del banco sobre el
manejo de una cuenta bancaria (Cta Cte, caja de ahorro, D.P.F.). Este
trabajo se realiza con el propósito de detectar diferencias, errores.
Partidas pendientes de anotación en uno y otro control (libros) y ajustarlas
contablemente si corresponden. {Cont. Intermedia, Mendizábal-Gonzáles)

Casi nunca los saldos entre la empresa y el banco son iguales y las razones
de la desigualdad pueden ser muchas solo citamos algunas.
1. El pago por la chequera, registro realizado por el banco.
2. Cuando se realizan registros duplicados (dos veces)
3. Cheques emitidos por la empresa que no fueron cobrados
4. Cuando se hacen registros con error de cifra.
5. Cuando el banco cobra por nuestra cuenta.
6. Cuando el banco hace adquisiciones por nuestra cuenta.
 7. Cheques ajenos sin fondo

ii) Procedimiento para una buena conciliación Bancaria

1. Dispóngase del talonario de cheques, de la libreta de cuenta
corriente, de la cuenta mayor banco utilizado por la empresa y del
extracto bancario recibida del mes terminado.
2. Véase la conciliación correspondiente al día último del mes anterior.
(tomar como parámetro y referencia la anterior conciliación)
3. Dispóngase en orden numérico los cheques pagados que
devuelve el banco. Compárense los cheques devueltos (que han
sido clasificados en orden numérico) con los asientos en el libro de
egreso.
4. Véase si los totales diarios de los ingresos (según el libro de
ingresos de caja) concuerdan con las partidas indicadas en la
columna de-depósitos del estado del banco.
5. Cotejar los cargos realizados por la empresa con los abonos-
registrados por el banco.
6. Cotejar los créditos realizados por la empresa con los débitos
efectuados por el banco.
7. Una vez culminado los cotejos o comparaciones, colocar una marca a
las cifras no considerados en ambos controles.
8. Se deben sumar los cargos y los abonos para obtener las diferencias
para comparar la exactitud de los saldos.
9. Prepárese el estado de conciliación.

iii.) Métodos de Estudio de la Conciliación Bancaria.-

a. Método Comparativo.- Ejemplo que normalmente se presenta en la
vida práctica donde se cuenta con documentos como el extracto
bancario y los registros de la empresa, para compararlos y conciliar
las diferencias encontradas.
1. Método Tradicional (Estado o Informe).
2. Método Directo (Hoja de Trabajo) y Comprobación Algebraica
 3. Método Indirecto (Hoja de Trabajo) y Determinación del Saldo Real.
4. Método Cuadrático o Prueba de Caja (Hoja de Trabajo)

b. Método Descriptivo.- Ejemplo que se presenta en forma narrativa las

preguntas y que sirve para mejorar el razonamiento del estudiante

iv.) Formatos de Exposición o presentación de una Conciliación

Bancaria.-
a. Empezar con cada uno de los saldos de forma independiente, para
llegar a un saldo conciliado o sumas iguales
1. Formato Horizontal
2. Formato Vertical
b. Empezar del saldo s/g libros de la empresa para llegar al saldo s/g
extracto bancario.
c. Empezar del saldo según extracto bancario para llegar al saldo según
libros.
Formato a) CIA WIÑAY MARKA SRL
CONCILIACION BANCARIA- BBA: CTA CTE Nº 1-3000-345
. Practicado al 31 de Diciembre de 2019
(Valores Expresado en Bolivianos)

Saldo según libros de la empresa XX

Mas.- Abonos del Banco, no Cargados por la empresa XX
Menos.- Cargos del Banco, no Abonados por la empresa - XX
Saldos ajustado o conciliado XX

Saldo según extracto bancario XX

Mas.- Cargos de la empresa, no Abonados por el Banco XX
Menos.- Abonados de la empresa, no Cargados por el Banco - XX
Saldos ajustado o conciliado XX
El Alto, 31 de Diciembre de 2.019

Fdo CONTADOR Fdo GERENTE GRAL

a.1) Método comparativo
En fecha 31 de Diciembre de 2019 la Cía. WIÑAY MARKA srl, con los documentos necesarios
disponibles se pide preparar la conciliación bancaria con el banco de la Nación.
C BANCO - EMPRESA A C CTA CTE - BANCO A
1 10.000.- a 5.000.- a 5.000.- 1 10.000.-
2 5.000.- b 2.500.- b 2.500.- 2 5.000.-
3 3.000.- c 1.500.- x1 500.- xa 6.500.-
4 6.000.- d 9.000.- d 9.000.- 4 6.000.-
5 9.000.- e 4.500.- x2 1.200.- xb 5.000.-
6 1.000.- f 3.000.- f 3.000.- xc 4.000..
g 2.000.- g 2.000.-

1.000.- 27.500.- 23.200.- 36.500.-

Saldo Deudor s/g Libros Bs. 5.600.- Saldo Acreedor s/g Banco Bs. 13.300.-

- Se compara y coteja entre las columnas Debe de la empresa con el Haber

del banco
- Se compara y coteja entre las columnas Haber de la empresa con el Debe
del banco
- Las diferencias existentes entre dichas columnas se las debe marcar.

METODO TRADICIONAL
CIA WIÑAY MARKA SRL
CONCILIACION BANCARIA - BBA CTA CTE Nº 13000345
Practicado al 31 de Diciembre de 2019
(Expresado en Bolivianos)

Saldo según libros 6.500,00

Mas.- ABONOS x Banco, no CARGADO x Empresa
X1 Cobranza 6.500,00
X2 Cobranza 5.000,00
X3 Cobranza 4.000,00 (1) 15.500,00
Saldo según libros
Menos.- ABONOS x Banco, no CARGADO x Empresa
Xa Chequera 500,00
xb Comisión 1.200,00
Saldo conciliado o ajustado (2) 1.700,00
20.300,00

Saldo según extracto bancario

Mas.- ABONOS x Banco, no CARGADO x Empresa
X1 Depósito 3.000,00
X2 Depósito 9.000,00
X3 Depósito 1.000,00 13.000,00

Menos.- ABONOS x Empresa, no CARGADO x Banco

c Cobranza 1.500,00
e Cobranza 4.500,00
Saldo Conciliado o ajustado 6.000,00
20.300,00

El Alto, 31 de Diciembre de 2.019

Fdo. CONTADOR Fdo. GERENTE GRAL

Asientos de Ajuste de la conciliación. -

Fecha Nº Cta. Descripción Debe Haber
-1-
31-dic-19 Banco 15.500,00.-
a) Documentos de cobranza 15.500,00.-

-2-
31-dic-19 Gastos Generales + Crédito Fiscal 1.700,00
Banco 1.700,00

Debe BANCO Haber

6.- 500.-
(1) 15.500.- 1.700.- (2)
22.00.- 1.700.-
Saldo al 31-dic-10 20.300.-
Ejemplo Nº 1 PRÁCTICA DE CONCILIACIÓN BANCARIA
La empresa "LOS ANDES" SRL dispone de la siguiente información para elaborar la
conciliación bancaria a diciembre 31, de 2019.
CIA LOS ANDES" SRL LIBRETA BANCARIA
Banco del Tesoro S.A.
Nº de Cuenta Corriente 010-00111-10
Fecha Concepto N° Cheque Débitos Débitos Saldo
01-12-19 Saldo al 30-nov-10 0 50.00.- 50.000.-
06-12-19 Pago de honorarios 1 2.000.- / 48.000.-
08-12-19 Servicio luz 2 300.- / 47.700.-
10-12-19 Pago de sueldos 3 8.779.- / 38.921.-
10-12-19 Compra de muebles 4 7.470.- / 31.451.-
14-12-19 Pago impuestos 5 8.550.- / 22.901.-
14-12-19 Deposito 0 25.000.- / 47.901.-
15-12-19 Compra mercadería 6 80.000.- / 17.401.-
25-12-19 Anticipo de sueldos 7 500.- / 17.401.-
28-12-19 Compra mercadería 8 10.000.- / 7.401.-
29-12-19 Deposito 0 40.000.- / 47.401.-
30-12-19 Pago proveedores 9 15.000.- x 32.401.-
30-12-19 CNS 10 1.000.- x 31.401.-
30-12-19 AFPs 11 1.221.- x 30.180.-
30-12-19 Deposito por currier 0 5.000.- x 35.180.-
31-12-19 Pago alquileres 12 1.500.- x 33.680.-
TOTAL

BANCO DEL TESORO S.A.

EXTRACTO BANCARIO DE CUENTA CORRIENTE
Señores: Comercial LOS ANDES SRL Nº Cuenta: 010-
00111-10
C/Colon # 110; Edif. Sucre; P-1; Of: 10
Desde hasta Saldo Anterior Saldo a la fecha
 1-dic-2019 31-dic-2019 0 58.710,90
Fecha Concepto N° Cheque Débitos Débitos Saldo
01-12-19 Saldo al 30-nov-19 0 50.000.- 50.000.-
03-12-19 N.C. por chequera 051 150.- x 49.850.-
06-12-19 Pago de Honorarios 1 2.000.- / / 47.850.-
08-12-19 Servicios Luz 2 300.- / / 47.550.-
10-12-19 Pago de sueldos 3 8.779.- / 38.771.-
10-12-19 Compra de Muebles 4 7.470.- / 31.301.-
14-12-19 Pago impuestos 5 8.500.- / 22.751.-
14-12-19 Depósito 0 25.000.- / 47.751.-
15-12-19 Compra mercadería 6 30.000.- / 17.751.-
24-12-19 Anticipo de sueldos 7 500.- / 17.251.-
27-12-19 N.A. Cobranza Docto 0101 12.000.- x 29.251.-
27-12-19 N.C. Comisión 061 360.- x 28.891.-
28-12-19 Compra Mercadería 8 10.000.- / 18.891.-
29-12-19 Depósito 0 40.000.- 58.891.-
31-12-19 I.T. Financiera 071 180.20 x / 58.710.00
TOTALES

SE PIDE:
Elaborar la Conciliación Bancaria al 31 de diciembre de 2019, por el:
a. Método Tradicional.
Asientos contables de ajuste y traspaso a la cuenta mayor respectiva.
b. Método Directo (Hoja de Trabajo) y Comprobación Algebraica
c. Método Indirecto (Hoja de Trabajo) y Determinación del Saldo Real.
d. Método Cuadrática o Prueba de Caja (Hoja de Trabajo)

a.- Método Tradicional. -CIA LOS ANDES SRL

ESTADO DE LA CONCILIACION BANCARIA- BCO DEL TESORO
CTA CTE Nº 010-00111-10
Practicado del 1º de Diciembre-al 31 de Diciembre de 2019
(Expresado en Bolivianos)
Saldo según libros 33.680.-
Mas.- ABONOS x Banco, no CARGADO x Empresa
- Cobranza del documento 12.000.- 12.000.-
Menos.-CARGOS x Banco, no ABONOS x Empresa
- Deducciones por la chequera 150.-
- Comisión sobre documento 360.-
- I.T. Financiera 180,20 ( 690,20)
- Saldo conciliado o ajustado 44.989,80
Saldo según extracto bancario 58.710,80.-
Mas.- CARGOS x Empresa, no ABONOS x Banco
- Depósitos en Transito 5.000.-
Menos.- ABONOS x Empresa, no CARGADO x Banco
- Cheq. Nº 9 Pdte de cobro - Proveedores 15,000.-
- Cheq. Nº 10 Pdte de cobro - CNS 1.000.-
- Cheq. Nº 11 Pdte de cobro – AFP 1.221.-
- Cheq. Nº 12 Pdte de cobro - Alquileres 1,500 ( 18,721.-)
- Saldo conciliado o ajustado 44.989,80

El Alto, 31 de Diciembre de 2019

Fdo. CONTADOR Fdo. GERENTE GRAL

Asientos de Ajuste de la Conciliación

Fecha Nº Cta. Descripción Debe Haber
-1-
31-dic-19 Banco M/N 12.000,00
a) Documentos en Cobranza 12.000,00
-2-
31-dic-19 Comisiones Bancarias 313,20
Crédito Fiscal IVA 46,80
Banco M/N 360,00
-3-
31-dic-19 Gastos Bancarios 131,50
Crédito Fiscal IVA 19,50
 a) Banco M/N 150,00
-4-
31-dic-19 Diferencia de cambio 180,20
c) Caja M/E 1802,00

Debe BANCO Haber

Saldo 33.380.-
(1) 12.000.- 360.- (2)
22.00.- 150.- (3)
180,20.- (4)
45.680.- 690,20
Saldo al 31-dic-19 44,989,80.-

b.- MÉTODO DIRECTO

El presente ejemplo no tiene errores como duplicidad, trasposición, corrimiento etc.
Solo tiene faltantes de registro, en la formula, la condición del error se reemplazará
con “0”.

“Las diferencias, se anotan donde FALTAN registrar”

Cía. LOS ANDES S.A.

Hoja de trabajo de conciliación bancaria – (Saldo Real)
Cuenta corriente M/N – BCO DEL TESORO Nº 10-111-10
Por el mes de diciembre de 2019

Saldo s/g Empresa Saldo s/g Extracto

Descripción Ref. Débitos Créditos Débitos Créditos
+ - - +
Saldo al 31 Dicbre 2019 36.680,00 28.710,80
CrB, no DeE = (AB, no CE)
Cobranza de Documento 12.000,00
DeB, no CrE = (CB, no AE)
Chequera 150,00
Comisión 360,00
ITF 180,20
 DeB, no CrE = (CE, no AB)
Deposito en transito 5.000,00
CrE, no DeB = (AE, no DB)
Cheque proveedores 15.000,00
Cheque CNS 1,000,00
ChequeAFP 1221,00
Cheque Alquileres 1.500,00
Sumas Parciales 45.680,00 690,20 18.721,00 63.710,80
Saldo Correcto 44.989.80 44.989,80
Sumas Totales e iguales 45.680,00 45.680.00 63.710,80 63.710,80

COMPROBACIÓN ALGEBRAICA.-
Desde el punto de vista de la Empresa
(Del saldo del Banco =) al saldo de la Empresa)
Saldo Empresa = SB + CrB – DeB – DeE + CrE
= SB + CrB – DeE – DeB + DrE
Saldo Empresa = SB + (CrB – CrE) – (DeB + DrE) ó
Saldo Empresa = SB + (AB – AE) – (CB + CE)
Saldo Empresa = 58.710,80 + (5.000 + 690,20) – (18.721 + 12.000)
Saldo Empresa = 33.680)

Desde el punto de vista del Banco

(Del saldo del Empresa =) al saldo de la Banco)
Saldo Banco = SE + DeE – CrE – DeB + CrB
= SE + DeE – DeB – CrE + CrB
Saldo Banco = SE + (DeE – DeB) – (CrE + CrB) ó
Saldo Banco = SE + (CE – CB) – (AE + AB)
Saldo Banco = 33.680 + (12.000 + 18.721) – (690,20 + 5.000)
Saldo Banco = 58.710,80

C) MÉTODO INDIRECTO
 “Las diferencias, se anotan donde ESTAN registradas”

Cía. LOS ANDES S.A.

Hoja de Trabajo de Conciliación Bancaria – (Saldo Real)
Cuenta corriente M/N – BCO DEL TESORO Nº 10-111-10
Por el mes de diciembre de 2010

Ref. Saldo s/g Empresa Saldo s/g Extracto

Descripción
Cheque Débitos Créditos Débitos Créditos
+ - - +
Depósitos de transito BD 5.000,00
Proveedores Nº 15.000,00
CNS Nº 1.000,00
AFP Nº 1.221,00
Alquileres NC 1.500,00
Chequera NC 150,00
Comisión NC 360,00
ITF NA 180,20
Cobranza de documentos NA 12.000,00
Sumas 5.000,00 18.721,00 690,20 12.000,00

Determinación del saldo real.-

SALDO REAL EMPRESA

SER = SL + CrB - DeB +/- error

SER = 33.680 + 12.000 – 690,20 +/- 0
SER = 44.989,80

SALDO REAL BANCO

SRB = SB + DeE - CrE +/- error

SRB = 58.710,80 + 5.000 – 18.721 +/- 0
SRB = 44.989,80

d.- MÉTODO CUADRÁTICO (o PRUEBA DE CAJA)

 Cía. LOS ANDES S.A.
Hola de Trabajo de Conciliación Bancaria - (Saldo Real)
Cuenta Corriente M/N - BCO DEL TESORO Nº 10-11 1-10
Por el mes de Diciembre del año 2019
SALDO AL INGRESOS EGRESOS SALDO AL
DESCRIPCIÓN
30-Nov-2019 + - 31-Nov-2019
Saldo s/g Extracto Bancario 50.000,00 77.000,00 68.289,20 58.710,80
+ Cargo x E, no Abonado x B
Depósitos en Transito 5.000,00 5.000,00
- Abonos x E, no Cargado x B
Cheque Proveedores 15.000,00 (15.000,00)
Cheque CNS 1.000,00 (1.000,00)
Cheque AFP 1.221,00 (1.221,00)
Cheque Alquileres 1.500,00 (1.500,00)
- Abonos x E, no Cargado x B
Cobranza de documento (12.000,00) (12.000,00)
+ Cargo x E, no Abonado x B
Chequeria (150,00) 150,00
Comisión (360,00) 360,00
ITF (180,00) 180,00
Saldo s/g libros de la empresa 50.000,00 70.000,00 86.320,00 33.680,00

Para la presente resolución se utilizó las denominaciones de:

INGRESOS en lugar de la columna DEBE, porque ingresa efectivo a la cuenta.
EGRESOS en lugar de la columna HABER, por egresa efectivo de la cuenta.

1. Ingresos = Sumatoria de la columna Créditos del Extr. Bancario, sin saldo

inicial.
Egresos = Sumatoria de la columna Débitos del Extr. Bancario, sin saldo
inicial.

2. Ingresos= Suma de la columna Débitos, s/g libros de la Empresa, sin saldo

inicial.
Egresos = Suma de la columna Créditos, s/g libros de la Empresa, sin saldo
inicial.

Columnas de: ingresos y Egresos

a y b Las diferencias "cargadas y abonadas" en la empresa, toma el signo
"Positivo" porque dichas transacciones son conocidas previamente por la
empresa

c y d Las diferencias "abonadas y cargadas" en el banco, toma el• signo

"Negativo" porque dichas transacciones NO son conocidas previamente
por la empresa

La presente conciliación tiene una similitud con el "Método Informe".

Donde en una de sus formas expone:
Partir del saldo del banco, para llegar al saldo de la empresa

Saldo según extracto bancario XX

Mas.- Cargos de la empresa, no Abonados por el Banco + XX
Menos.- Abonados de la empresa, no Cargados por el Banco – XX Los signos
Menos.- Abonos del Banco, ne Cargados por la empresa - XX deben
Mas.- Cargos del Banco, no Abonados por la empresa + XX coincidir
Saldo según libros de la empresa
Ejemplo Nº 2
PRÁCTICA DE CONCILIACIÓN BANCARIA
La Cía. “COMA SRL” dispone de la siguiente información para elaborar la conciliación bancaria dic-13, de
2020.
CIA COMA SRL LIBRETA BANCARIA
Nº Cta Cte 020-2100-15
Fecha Concepto N° Cheque Débitos Créditos Saldo
01-12-20 Saldo anterior de la Cuenta 0001 150.000.-
05-12-20 Pago de honorarios 100-01 3.500.-
09-12-20 Servicios luz 100-02 540.-
10-12-20 Pago de sueldos nov-08 100-03 12.900.-
10-12-20 Compra de muebles (1) 100-04 7.740.-
13-12-20 Pago de impuestos al SIN 100-05 8.550.-
13-12-20 Depósito en efectivo 0002 35.000.-
16-12-20 Compra mercadería 100-06 33.000.-
20-12-20 Anticipo a proveedores 100-07 7.500.-
27-12-20 Inversión en acciones – CBN 100-08 26.000.-
27-12-20 Por publicidad 100-09 2.500.-
27-12-20 Compra mercadería 100-10 25.000.-
30-12-20 Depósito 0003 32.000.-
30-12-20 Pago a proveedor Sr. Lindo Peras 100-11 15.000.-
30-12-20 CNS 100-12 1.270.-
30-12-20 AFPs 100-13 2.022.-
30-12-20 Depósito mediante una Cía. Currier 0004 23.000.-

BANCO LA SOLUCIÓN S.A.

 EXTRACTO BANCARIO Nº Cta Cliente 020-2100-15
Fecha Concepto N° Cheque Débitos Créditos Saldo
01-12-20 Saldo anterior de la Cuenta 0001 150.000.-
03-12-20 Nota de cargo por Chequeria 10051 150.-
05-12-20 Cargo (pago de honorarios) 100-01 3.500.-
09-12-20 Cargo (servicio luz) 100-02 450.-
10-12-20 Cargo pago de sueldos) 100-03 12.900.-
10-12-20 Cargo (compra de muebles) 100-04 7.-470.-
13-12-20 Cargo (pago impuestos) 100-05 8.550.-
13-12-20 Depósito en efectivo 0002 35.000.-
16-12-20 Cargo (compra mercadería) 100-06 33.000.-
24-12-20 N.A. descuento de documento (L/C) 0101 27.500.-
24-12-20 N.C. interés s/ el Dcto. Descontado 0052 730.-
24-12-20 N.C.comisiones s/ Dcto. Descontad 0053 480.-
26-12-20 N. Abono cobranza de Docto 0102 20.000.-
26-12-20 N. Cargo- comisión bancaria 0054 400.-
27-12-20 Cargo (compra mercadería) 100-10 25.000.-
30-12-20 Depósito (3) 1003 23.800.-
31-12-20 N.C. por I.T. financiera 0071 284.10.-
(1, 2 y 3) Son importes correctos

SE PIDE: Elaborar la conciliación Bancaria al 31 de diciembre de 2019, por el:

a. Método estado o informe tradicional
Asientos contables de ajuste traspaso a la cuenta mayor respectiva
b. Método Directo (Hoja de Trabajo) y Comprobación Algebraica
c. Método Indirecto (Hoja de Trabajo) y Determinación del Saldo Real.
d. Método Cuadrática o Prueba de Caja (Hoja de Trabajo)

a.- M. Estado
Cía. COMA S.A.
 Estado de la Conciliación Bancaria –Bco. …….- No Cta Cte ……….
Practicado por el mes de Diciembre de 2020
(Exp. en Bs)

Saldo según libro de la Empresa 54.478,00 Saldo según extracto bancario 132.385,90
Mas.- Mas.-
Abonos del Bco. No cargados por la Empresa Cargos de la Empresa, No Abandonados por el Bco
__ Error de Reg - Pago Srv.
Luz __ Deposito en transito 23.000,00
__ (Cargo B 450 - Abono E
540) 90,00 0,00
__ Documento Descontado 27.500,00 0,00
__ Cobranza de documento 20.000,00 0,00
__ Error de Reg. En deposito 800,00 48.390,00 0,00 23.000,00
Menos.- Menos.-
Cargos del Bco. No Abonados por la Empresa Abonos de la Empresa, No Cargados por el Bco
__ Gts. Chquera 150,00 __ Anticipo a Proveedores 150,00
__ Intereses Dcto Descont 730,00 __ Inversión en Acciones 730,00
__ Comisión Dcto Descont 480,00 __ Gts publicidad 480,00
__ Comisión en cobranza 400,00 __ Pago a Proveedores 400,00
__ ITF 284,00 CNS 284,00
0,00 AFP 0,00
0,00 2.044,10 Error de reg. Compra M. 0,00 54.562,00
Saldo Conciliado 100.823,90 Saldo Conciliado 100.823,90

La Paz, …………………………….. de ……………..

Fdo. Contador Fdo. Grte. Gral

Asientos de Ajuste de la Conciliación

 Fecha Nº Cta. Descripción Debe Haber
Debe -1- BANCO Haber
31-dic-20 SaldoM/N 54.478.-
Banco 540,00
(1a) 540.- 450.- (1b)
a) Luz electricidad 469,80
(1c) 48.300.- 2.044,10 (2)
CF-IVA 103.318.- 2.494,10 70,20
Saldo al 31-dic-13 100.823,90
Para anular .- errado
el registro
-1b-
b.-
31-dic-20 Luz electricidad 391,50
CF-IVA 58,50
a) Banco M/N 450,00
Para registrar el importe correcto
-1c-
31-dic-20 Banco M/N 48.300,00
a) Doctos por cobrar descontado 27.500,00
Documentos en cobranza 20.00,00
Caja M/N 800,00
-2-
31-dic-20 Gastos 130,50
Intereses bancarios 730,00
Comisión bancaria-DxC Descont 417,60
Comisión bancaria-cobranza Doc. 348,00,
ITF 284,00
Crédito Fiscal 133,90
a) Banca M/N 2.044,10
MÉTODO DIRECTO
“Las diferencias, se anotan donde faltan registrar (o donde se registradas)

Cía. LA COMA S.A.

Hoja de Trabajo de Conciliación Bancaria – (Saldo Real)
Cuenta corriente – BCO LA SOLUCIÓN M/N Nº 020-210015
Por el mes de diciembre de 2020
Descripción Ref. Saldo s/g Empresa Saldo s/g Extracto
 Cheque Débitos Créditos Débitos Créditos
Nota + - - +
Saldo al 31 Dicbre 2020 54.478,00 155.385,9
AB, no CE
Error de registro en abono 100-02 90,00
Descuento en documento 0101 27.500,00
Cobranza de documento 0102 20.000,00
Error de registro en deposito 0003 800,00
CB, no AE
Chequería 0051 150,00
Interés Dcto. Descontado 0052 730,00
Comisiones Dcto. Descontad 0053 480,00
Comisiones cobranza 0054 400,00
ITF 0071 284,10
CE, no AB
Deposito en transito 0004 23.000,00
AE, no DB
Anticipo a proveedores 100-07 7.500,00
Inversión en acciones 100-08 26.000,00
Publicidad 100-09 2.500,00
Pago a proveedores 100-11 15.000,00
CNS 100-12 1.270,00
AFP 100-13 2.022,00
Error de registro 100-01 270,00
Sumas Parciales 102.868,00 2.044,10 54.562,00 155.385,00
Saldo Correcto 100.823,90 100.823,90
Sumas Totales e iguales 102.868,00 102,868,00 155.385,90 155.385,00

COMPROBACIÓN ALGEBRAICA. -
Desde el punto de vista de la Empresa
(Del saldo del Banco =) al saldo de la Empresa)
Saldo Empresa = SB + (CrB + CrE) – (DeE + DeE) ó
Saldo Empresa = SB + (AB + AE) – (CB + CE)
Créditos Débitos
SE = SB + ( CrB + CrE ) – ( DeB + DeE )
54.478 = 132.385,90 + (23.000 + 2.044,10) – (54.562 + 48.390)
54.478 = 54.478

Desde el punto de vista del Banco

(Del saldo del Empresa =) al saldo de la Banco)
Saldo Banco = SE + (DeE + DeB) – (CrE + CrB) ó
Saldo Banco = SE + ( CE + CB ) – ( AE + AB )
Débitos Créditos
Saldo Banco = SE + ( DeE + DeB ) – ( CrE + CrB )
132.385,90 = 54.478 + (48.390 + 54.562) – (2.044,10 + 23.000)
132.385,90 = 132.385,90

C) MÉTODO INDIRECTO
“Las diferencias, se anotan, donde están registradas”

Cía. LA COMA S.A.

Hoja de Trabajo de Conciliación Bancaria
Cuenta corriente BCO LA SOLUCIÓN M/N Nº 020-2100-15
Por el mes de diciembre de 2020
Descripción Ref. Saldo s/g Empresa Saldo s/g Extracto
 Cheque Débitos Créditos Débitos Créditos
+ - - +
I Depósitos de transito BD 0004 23.000,00
III Anticipo a proveedores Nº 100-07 7.500,00
Inversión en acciones Nº 100-08 26.000,00
Publicidad Nº 100-09 2.500,00
Pago a proveedores Nº 100-11 15.000,00
CNS Nº 100-12 1.270,00
AFP Nº 100-13 2.022,00
Error de registro Nº 100-04 270,00
Error de registro en abono Nº 100-02 90,00
IV Chequera NC 0051 150,00
Intereses Dcto descontado NC 0052 730,00
Comisiones Dcto descont NC 0053 480,00
Comisiones Cobranza NC 0054 400,00
ITF NC 0071 284,10
II Descuento de documento NA 0101 27.500,00
Cobranza de documento NA 0102 20.000,00
Error de registro en depósito BD 003 800,00
Sumas 23.000,00 54.652,00 2.044,10 48.300,00

Determinación del saldo real Empresa.-

SRE = SE + CrB - DeB +/- error

SRE = SE + AboB - CreB +/- error
AboB - Car.B
SRE = 54.478 + 48.300 - 2.044,10 +/- 90

SRE = 54.478 + 48.300 - 2.044,10 + 90 registrar con el signo positivo, cambiar el

SRE = 100.823,00 signo negativo por positivo de la columna

Determinación del Saldo Real Banco.-

SRB = SB + Deb.E - Cre.E +/- error

SRB = SB + Car.E - Abo.E +/- error

SRB = 132.385,00 + 23.000 – 54-652 +/- 90

SRB = 132.385,00 + 23.000 – 54-652 + 90
SRB = 100.823,90

MÉTODO CUADRÁTICO (o PRUEBA DE CAJA)

Cía. COMA S.A.
Hola de Trabajo de Conciliación Bancaria - (Saldo Real)
Cuenta Corriente BCO LA SOLUCION M/N Nº 020-2100-15
Por el mes de Diciembre del año 2020
SALDO AL INGRESOS EGRESOS SALDO AL
DESCRIPCIÓN
30-Nov-2010 + - 31-Nov-2010
Saldo s/g Extracto Bancario 110.000,00 15.300,00 92.914,10 132.385,90
+ Cargo x E, no Abonado x B
Depósitos en Transito 23.000,00 23.000,00
- Abonos x E, no Cargado x B
Anticipo a Proveedores 7.500.00 (7.500.00)
Inversión en acciones 26.00,00 (26.00,00)
Publicidad 2.500,00 (2.500,00)
Pago de proveedores 15.000,00 (15.000,00)
CNS 1.270,00 (1.270,00)
AFP 2.022,00 (2.022,00)
Error de registro 270,00 (270,00)
Error de registro en abono 90,00 (90,00)
- Abonos x E, no Cargado x B
Decuento de documento 27.500,00 (27.500,00)
Cobranza de documento 20.000,00 (20.000,00)
Error de registro en deposito 1800,00 (1800,00)
+ Cargo x E, no Abonado x B
Chequeria (150,00) 150,00
 Intereses Dcto descontado (730,00) 730,00
Comisiones Dcto Descont (480,00) 480,00
Comisiones cobranza (400,00) 400,00
ITF (284,10) 284,10
Saldo s/g libros de la empresa 110.000,00 90.000,00 145.522,00 54.478,00

Para llegar al saldo de la Empresa Para llegar al saldo del Banco

Saldo s/g Banco 132385,90 Saldo s/g Empresa 52.478,00
Cargo Empresa 23.000,00 Cargo Banco (2.044,10)
Abonos Empresa (54.562,10) Abonos Banco 48.390,00
Cargos Banco 2.044,10 Cargos Empresa (23.000,00)
Abonos Banco (48.390,00) Abonos Empresa 54.562,10
Saldo Empresa 54.478,00 Saldo Banco 132.385,90

b.) Método Analítico

 PRACTICA DE CONCILIACIÓN BANCARIA

La empresa “WIÑAY MARKA” SRL dispone de la siguiente información para

elaborar la conciliación bancaria a diciembre 31, de 2019
a. La Cta Banco según libros de la empresa, muestra un saldo a Dic-31 de
Bs 18.307,95. El extracto del Bco. Mercantil a la misma fecha muestra un
saldo de Bs 19.733,50
b. Los ingresos de caja a diciembre 31 de Bs 12.846.- se enviaron por correo
al banco en esa fecha y no aparecieron en los registros del extracto bancario
del mes de diciembre.
c. Adjunto al extracto bancario de diciembre venia un cheque sin fondos de Bs
3.220 girado por el cliente Julio Mita, este valor se habla cargado en la cuenta
banco de la empresa.
d. De los cheques girados en diciembre, los siguientes no estaban
incluidos como cheques pagados por el banco.
Cheque Nº 24, por Bs 360.- Cheque Nº 41, por Bs 110.-
Cheque Nº 40, por Bs 505.- Cheque Nº 43, por_Bs 826
e. Un documento por cobrar a Luis Pérez por V3Ior de Bs 15.890.- de propiedad
de la empresa se había dejado en el banco para su cobro. Adjunto a la
conciliación la empresa recibió una nota de abono del banco indicando que el
documento se había cobrado y acreditado a la cuenta de la empresa después
de una deducción del 0,5% como comisión con factura.
f. Una nota de débito más la factura de Bs 120.- se incluyo con los cheques
pagados al 31 de diciembre. Este importe corresponde a las chequeras de la
empresa.

SE PIDE:
a. Preparar la conciliación bancaria a diciembre 31
Tornar el formato del método Estado para el informe.
b. Preparar los asientos de ajuste requeridos a diciembre 31.
c. Determinar el saldo neto de la cuenta Banco M/N
 CIA WIÑAY MARKA SRL
CONCILIACIÓN BANCARIA- BBA CTA CTE Nº 13000345
Practicado al 31 de Diciembre de 2019
(Expresado en Bolivianos)

Saldo según libros

Mas.- ABONOS x Banco, no CARGADO x Empresa 18.307,95
- Cobranza del documento 15.890.-
Menos.- CARGOS x Banco, no ABONOS x Empresa
- Comisión sobre documento 79,45
- Deducciones por la chequera 120-.-
- Devolución del cheque sin fondo 3.220,00 (3.419,45)
Saldo conciliado o ajustado 30.778,50
Saldo según extracto bancario 19.733,50
Mas.- CARGOS x Empresa, no ABONOS x Banco
- Depósitos en Transito 12.846,00
Menos.- ABONOS x Empresa, no CARGADO x Banco
- Cheques pendientes de cobro por el beneficiario (1.801,00)
Saldo Conciliado o ajustado 30.778,50

El Alto, 31 de Diciembre de 2010

Fdo. CONTADOR Fdo. GERENTE GRAL

Asientos de Ajuste de la Conciliación

Fecha Nº Cta. Descripción Debe Haber
-1-
31-dic-10 Banco M/N 15.890.00
a) Documentos en Cobranza 15.890.00
-2-
31-dic-10 Comisiones Bancarias 39,12
Crédito Fiscal IVA 10,23
Banco M/N 79,45
-3-
31-dic-10 Gastos Bancarios 104,40
 Crédito Fiscal IVA 15,60
b) Banco M/N 120,00
-4-
31-dic-10 Cuentas por cobrar – clientes 3.220,00
d) Banco M/N 3.220,00

Debe BANCO Haber

18.307,95
(1) 15.890.- 79,45 (2)
120.- (3)
3.220.- (4)
34.307,95 3.419,45
Saldo al 31-dic-10 30.778,50.-
b.- Cuenta Corriente en M/E
Esta sub-cuenta controla y registra los movimientos de cheques en M/E. El
control interno y las conciliaciones son las mismas que se utilizan en las Ctas.
Ctes. en M/N, difiriendo solo el manejo del tipo de cambio.

Nuestras disposiciones legales establecen que los registros contables

deberán ser en idioma y moneda oficial (castellano y en Bs.). Razón por la
cual el saldo final ya conciliado de la cuenta corriente bancaria en M/E se
multiplicara por el tipo de cambio vigente a dicha fecha.

Ejemplo.- A continuación se presenta las transacciones de la Cuenta Banco M/E

de la Cia. Pueblito.Lindo SRL, durante el mes de diciembre de 2010.

1. 01-Dic-10 Apertura de la Cta. Cte. en el Banco Bastan por de $us 5.000.-

T.C. 7,06

2. 02-Dic-10 Se efectúa el depósito de $us 1.200.- T.C. 7,06

3. 17-Dic-10 Se adquiere un mueble por $us 700.- TC 7,05 y se gira el cheque

Nº 0045 a o/mueblería Mobilia, se recepciona la factura
4. 20-Dic-10 Se vende mercadería al contado por $us 1.800.- según factura Nº
00484, el cliente paga con cheque en dólares la que una vez endosado fue
depositado en el día en la Cta. Cte. M/E de la empresa. TC 7,05

5. 27-Dic-10 Se cancela una deuda a Comercial la Salvadora por compras al

crédito el importe de $us 1.500, TC 7,04., cheque Nº 065

6. Determinar el saldo final al 31-Diciembre-10 considerando un T.C. de Bs 7,04

por cada dólar

Nota.- El presente ejercicio está relacionado con la variación del tipo

de cambio del dólar estadounidense con relación al boliviano, en el momento
que estuvo en descenso

Asientos de Ajuste de la Conciliación

Fecha Nº Cta. Descripción Debe Haber
-1-
1-dic-10 Banco M/E 35.300,00
a) Caja M/E 35.300,00
$US 5.000 x TC 7,06
-2-
2-dic-10 Banco M/E 8.472,00
Caja M/E 8.472,00
$US 1.200 x TC 7,06
-3-
17-dic-10 Muebles 4.293,45
Crédito Fiscal IVA 641,55
a) Banco M/E 4.935,00
$US 700 x TC 7,05
-4-
20-dic-10 Banco M/E 12.690,00
 Imp. A las transacciones 380,70
a) Ventas 11.040,30
Debito Fiscal IVA 1.649,70
Imp. A las transacciones por pagar 380,70
$US 1.800 x TC 7,05
-5-
27-dic-10 Cuentas por pagar M/E 10.560,00
b) Banco M/E 10.560,00
$US 1.500 x TC 7,04

Cía. PUEBLITO LINDO SRL

Tarjeta de Control de Banco M/E

Nº de Dólares Estadounidenses TC Bolivianos

Fecha Descripción CD
Cheque
Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
01-dic-10 Apertura de la cuenta BD 001 1 5.000,00 5.000,00 7,06 35.300,00 35.300,00
02-dic-10 Depósito a la cuenta BD 011 2 1.200,00 6.200,00 7,06 8.472,00 43.772,00
17-dic-10 Compra de muebles 0045 3 700,00 5.500,00 7,05 4.935,00 38.837,00
20-dic-10 Venta de mercancías BD021 4 1.800,00 7.300,00 7,05 12.690,00 51.527,00
27-dic-10 Pago a proveedores 0046 5 1.800,00 5.800,00 7,04 10.560,00 40.967,00
31-dic-10 Actualización 6 5.800,00 7,04 135,00 40.832,00

Detalle del ajuste

Saldo Ajustado $us 5.800,00 x 7,04 = 40.832,00
(-) Saldo histórico o valor contabilizado = 40.967,00
Diferencia a ajustar 135,00
Fecha Nº Cta. Descripción Debe Haber
-1-
31-dic-10 Diferencia de cambio 135,00
a) Caja M/E 135,00
III.b CAJA DE AHORRO
b.1.- Caja de Ahorro M/N.-
Las operaciones en efectivo Caja de Ahorro en M/N y su desarrollo es
similar a las otras monedas y menos complejas, no desarrollaremos prácticas en
este punto.

b.2.- Caja de Ahorro M/N MV.-

Es una nueva cuenta parte integrante del activo corriente y su registro
se origina por la apertura de una Cuenta de Ahorro en M/N con MV en una
institución financiera, y que de acuerdo al tiempo de permanecía (inmovilización),
se reconoce como: Disponible si es que los importes tienen un movimiento
continuo, y como Inversiones (CP o LP) si se tiene inmovilizado por un determinado
tiempo.

La característica principal de este tipo de cuentas, es que los importes

depositados en la entidad financiera se deben convertir en UFV y a esa
razón deben convertir los saldos para su actualización.

Sobre los saldos en Caja de Ahorro M/N MV, la entidad financiera puede
reconocer una tasa de interés mínima que normalmente es capitalizable de forma
mensual o ser retirado por el titular de la cuenta. El control se realiza mediante la
libreta de ahorro donde se registran los cargos y abonos realizados en el
transcurso del tiempo.

Ejemplo.- La Cía. "SAJAMA'.' LTDA., luego de la apertura de su cuenta de ahorro

en moneda nacional con mantenimiento de valor en el Banco de La Paz, y esta
institución reconoce un interés del 6% anual, y durante el mes de diciembre de
2010 realizo los siguientes movimientos.
1. Die 1, Se apertura una cuenta de ahorro por Bs 20.000.- en efectivo, UFV.
2. Die 10, Se retira fondos por Bs 5.000.- UFV. 1,55968 hacia Caja M/N
3. Die 20, Se deposita en efectivo el importe de Bs 14.000.- al UFV. 1,56198
4. Die 27, Se solicita traspaso a la Cta Banco M/N por Bs 8.000.- UFV 1,56359
5. Die 31, Determinar el saldo final, considerando una UFV. de 1,56451

Tratamiento contable y cálculos según la empresa

Fecha Nº Cta. Descripción Debe Haber
-1-
1-dic-10 Caja de Ahorro M/N MV 20.000,00
a) Caja M/N 20.000,00
Bs. 20.000.-
-2-
10-dic-10 Caja M/E 5.000,00
Caja de Ahorro M/N MV 5.000,00
Bs. 5.000.-
-3-
20-dic-10 Caja de Ahorro M/N MV 14,00,00
Crédito Fiscal IVA 14,00,00
a) Banco M/N
Bs. 5.000
-4-
27-dic-10 Banco M/N 8.000,00
a) Caja de Ahorro M/N MV 8.000,00
Bs. 8.000

Cía. SAJAMA SRL

Tarjeta de control de caja de ahorro M/N MV
Del1 de dicbre., al 31 de dicbre. De 2010
Dólares Estadounidenses Bs. en UFV
Fecha Descripción CD UFV
Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
01-dic-10 Apertura de la cuenta 1 20.000,00 20.000,00 1.55815 12.835,73 12.835,73
10-dic-10 Retiro de la cuenta 2 5.000,00 15.000,00 1,55968 3.205,79 9.629,94
20-dic-10 Depósito a la cuenta 3 14.000,00 29.000,00 1,56198 8.962,98 18.592,92
27-dic-10 Transferencia a banco 4 8.000,00 21.000,00 1,56359 5.116,43 13.476,49
31-dic-10 Actualización 5 84,1 21.084,00 1,56451 65,98 13.476,49
31-dic-10 Intereses Ganados 6 103,23 21.187,33 1,56451 13.542,47
Detalle del ajuste
Saldo Ajustado ufv 513.476,49 x 1,56451 = 21.084,10
(-) valor contabilizado = 21.000,00
Diferencia a ajustar 84,10

Asientos contables de ajuste según:

NORMA DE CONTABILIDAD Nº 6
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO Y CAMBIO DE
VALOR
Revisada, modificada en fecha 08 de septiembre de 2007

E DECIDE: 2da párrafo

Las variaciones por mantenimiento de valor y otras indexaciones deben imputarse
a la cuenta de resultados de periodo en que originan, en la cuenta “Mantenimiento
de Valor”
Fecha Nº Cta. Descripción Debe Haber
-5-
31-dic-10 Caja de ahorro M/N MV 84,10
a) Mantenimiento de valor 84,10
-6-
31-dic-10 Caja de ahorro M/N MV 103,23
a) intereses bancarios ganados 103,23

Movimiento y cálculos según el Banco

Banco de La Paz S.A.
Tarjeta de control de depósitos en caja de ahorro M/N MV
Cliente: Cía. SAJAMA SRL
Bs. en UFV Días
Numerales =
Fecha Descripción UFV Ganado
Cargo Abono Saldo Saldo x Días
s
01-dic-10 Apertura de la cuenta 1,55815 12.835,73 12.835,73 9 115.521,57
10-dic-10 Retiro de la cuenta 1,55968 3.205,79 9.629,94 10 96.299,40
20-dic-10 Depósito a la cuenta 1,56198 8.962,98 18.592,92 7 130.150,44
27-dic-10 Transferencia a banco M/E 1,56359 5.116,43 13.476,49 4 53.905,96
Capitalización de
31-dic-10
intereses 1,56451 65,98 13.542,47 30 395.877,37

Determinación del Interés

l=C x l x n I = 39587137 *6%* 1 = UFV 65,98
30 12

 Este interés lo determina el banco por lo que el contador solo debe conciliar y
ajustar.
 Los intereses solo son nominales, muchos bancos del sistema bancario no
esta pagando intereses en UFV o si lo pagan esta próximo al 1 % anual.
b.3 Caja de Ahorro (M/E).-
Es una cuenta parte integrante del activo corriente y su registro obedece a
la apertura de una cuenta de Ahorro en una institución financiera, y que de acuerdo
al tiempo de permanecía se pueden reconocer como: Disponibles, si es que
los importes tienen un movimiento continuo y como Inversiones si se tiene
inmovilizado por un determinado tiempo

Sobre los saldos en Caja de Ahorro M/E, la entidad financiera reconoce

una tasa de interés que es capitalizable normalmente en forma mensual o ser
retirado por el titular de la cuenta. El control se realza mediante la libreta de
ahorro donde se registran los cargos y abonos realizados en el transcurso del
tiempo.

Estimado estudiante y lector rogamos su comprensión, a lo siguiente para

demostrar la re-expresión de la moneda extranjera, trabajaremos con los tipos de
cambio cuando estos estaban en descenso el año 2008 y para el momento de
ascenso incrementaremos solo para el caso de estudio.

Ejemplo.- La Cía. "SAJAMA" Ltda. luego de la apertura de su cuenta de ahorro

en moneda extranjera en el Banco de La Paz, institución que reconoce un
interés del 6% anual, y durante el mes de diciembre de 2010 realizo los
siguientes movimientos.

1. Dic 1, Se apertura una cuenta de ahorro por $us 2.000.- T.C. 7,06
2. Dic 13, Se retira fondos por $us 500.- T.C. 7,05 hacia Caja M/E
3. Dic 20, Se deposita en efectivo el importe de $us 1.400.- al T.C. 7,05
4. Dic 27, Se solicita traspaso a la Cta Banco M/E por $us 800.- T.C. 7,04
5. Dic 31, Determinar el saldo, considerando el T.C. de Bs 7,04

Tratamiento Contable y Cálculos según la empresa

Fecha Nº Cta. Descripción Debe Haber

-1-
1-dic-10 Caja de Ahorro M/E 14.120,00
a) Caja M/E 14.120,00
$us 2.000 X T.C. 7,06
-2-
13-dic-10 Caja M/E 3.525,00
a) Caja de Ahorro M/E 3.525,00
$us 500 X T.C. 7,05
-3-
20-dic-10 Caja de Ahorro M/E 9.870,00
b) Banco M/E 9.870,00
$us 1.400 X al T.C. 7,05
-4-
27-dic-10 Banco M/E 5.632,00
b) Caja de Ahorro M/E 5.632,00
$us 800 X T.C. 7,04
 Cía. SAJAMA SRL
Tarjeta de Control de Caja de Ahorro M/E
Del 1 de dicbre, al 31 de dicbre. De 2010
Dólares Estadounidenses Bs. en UFV
Fecha Descripción CD TC
Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
01-dic-10 Apertura de la cuenta 1 2.000,00 2.000,00 7,06 14.120,00 14.120,00
13-dic-10 Retiro de la cuenta 2 500,00 1.500,00 7,05 3.525,00 10.595,00
20-dic-10 Depósito a la cuenta 3 1.400,00 2.900,00 7,05 9.870,00 20.465,00
27-dic-10 Transferencia a banco 4 800,00 2.100,00 7,04 5.632,00 14.833,00
31-dic-10 Actualización 5 10,53 2.100,00 7,04 49,00 14.784,00
31-dic-10 Intereses Ganados 6 2.110,53 7,04 74,13 14.858,13

Detalle del ajuste

Saldo Ajustado $us 2.100,00 x 7,04 = 14.784,00
(-) valor contabilizado = 14.833,00
Diferencia a ajustar 49,00

Asientos Contables de Ajuste

Fecha Nº Cta. Descripción Debe Haber
-5-
31-dic-10 Diferencia de cambio 49,00
a) Caja de ahorro M/E 49,00
-6-
31-dic-10 Caja de ahorro M/E 74,13
a) Intereses bancarios ganados 74,13

Movimientos y cálculos según el Banco

Banco de La Paz S.A.
Tarjeta de control de depósitos en Caja de Ahorro M/E
Corresponde el 01 de dicbre. Al 31 de dicbre. De 2010
Cliente: Cía. SAJAMA SRL
 Bs. en UFV Días
Numerales =
Fecha Descripción TC Ganado
Cargo Abono Saldo Saldo x Días
s
01-dic-10 Apertura de la cuenta 7,06 2.000,00 2.000,00 12 24.000
13-dic-10 Retiro de la cuenta 7,05 500,00 1.500,00 7 10.500
20-dic-10 Depósito a la cuenta 7,05 1.400,00 2.900,00 7 20.300
27-dic-10 Transferencia a banco M/E 7,04 800,00 2.100,00 4 8.400
31-dic-10 Capitalización de intereses 7,04 10,53 2.110,53
30 63.200

Determinación del Interés

l=C x l x n I = 63.20 *6%* 1 = $us 10,53

30 12
Este interés lo determina el banco por lo que el contador solo debe conciliar y
ajustar.
III.c DEPÓSITOS A PLAZO FIJO.-
c.1.- Depósitos a Plazo Fijo en M/N.-
Esta modalidad de depósito en M/N, no tiene la debida complejidad, solo se deberá
cargar el depósito y los intereses ganados a vencimiento y su proceso contable es
similar a las otras monedas, por lo que no desarrollaremos las correspondientes
prácticas en este punto.

c.2.- Depósitos a Plazo Fijo en M/N con MV

Es una cuenta parte integrante del activo corriente y su registro obedece a
la apertura de una cuenta de Depósitos a Plazo Fijo con mantenimiento de valor en
una institución de la red del sistema financiero autorizada, y que de acuerdo al
tiempo de permanecía e inmovilización se pueden reconocer como: Disponibles
(si la permanencia es de hasta 90 días), como Inversiones temporales (si la
permanencia es de entre 91 hasta 360 días), o inversiones permanentes (si la
permanencia es mayor a un año).

Esta cuenta sirve para registrar las operaciones efectuadas normalmente

en moneda nacional con mantenimiento de valor, y en algunas instituciones del
sistema bancario reconocen una tasa de interés mínima y en otra no, que varia en
función y el tiempo de permanencia del ahorro, a la política financiera del banco,
como la estabilidad económica del país.

El mantenimiento del valor de la cuenta de ahorro en la actualidad en

nuestro país está dado en función de la variación de Unidad de Fomento de
Vivienda con respecto a la moneda nacional.

Ejemplo.-
La Comercial "San Pedro" S.A. en fecha 2 de octubre de 2010 realiza la
apertura de su cuenta Depósitos a Plazo Fijo M/N con MV en el Banco de La
Paz, para los cual deposita el importe de Bs 50.000.- a 90 días a un interés del
3% anual. La UFV en fecha de depósito es de 1,46987 y en la fecha de
vencimiento se cotiza en 1, 56451.

Registros contables en la Cía. San Pedro

Fecha Nº Cta. Descripción Debe Haber
02-oct -1-
Depósitos a Plazo Fijo M/N MV 50.000.-
a) Caja de ahorro M/E 50.000.-
31-dic -22-
Depósito a Plazo Fijo M/N MV 488,58
Banco de La Paz
Mantenimiento de valor 488,58
Bs. 50.488,58 – Bs. 50.000.- =
31-dic -23-
Depósito a Plazo Fijo M/N MV 378,66
Banco de La Paz
Intereses ganados 378,66
32.271,18 x 3%x 90/360 = 242,03 UFV
242,03 UFV X 1,56451 = Bs. 378,66

Calculo del "mantenimiento de valor" por el Banco

En la fecha del depósito Bs 50.000.- = 32.271,18 UFV
1,54937
En la fecha de vencimiento 32.271, 18 UFV x 1,56451 = Bs 50.488,58

Calculo del "intereses" por el Banco

En la fecha de vencimiento 32.271, 18 x 3% x 90/360 = 242,03 UFV x 1,56451 =
Bs 378,66
c.3.- Depósitos a Plazo Fijo en M/E.-
Es una cuenta parte integrante del activo corriente y su registro obedece
a la apertura de una cuenta de Depósitos a Plazo Fijo en una institución de la red
financiera autorizada, y que de acuerdo al tiempo de permanecía se pueden
reconocer como: disponibles, si es que los importes tienen una permanencia
entre 30 a 90 días y como Inversiones si se tiene inmovilizado por un buen
tiempo (más de 90 días)

Las instituciones financieras reconocen una tasa de interés que varía en

función de la época y el tiempo de permanencia y que pueden ser 30, 90, 180
días etc.

Ejemplo.- La Comercial "San Pedro" S.A. en fecha 2 de octubre de 2010 realiza la apertura de su
cuenta Depósitos a Plazo Fijo M/E en el Banco de La Paz, para lo cual deposita el importe de
$us 15.000.- a 90 días a un interés del 6% anual. El T.C. en fecha de depósito es de 7,07 y en la
fecha de vencimiento el dólar estadounidense se cotiza en Bs. 7,04.

02-oct -1-
Depósitos a Plazo Fijo M/E 106.050.-
Banco de La Paz
Caja M/E 106.050.-
$us 15.000 x T.C. C7,07
31-dic -2-
Diferencia de cambio 450.-
Banco de La Paz
Depósitos a Plazo fijo M/E 450.-
 $us 15.000 x (7,04 – 7,07)
31-dic -23-
Depósito a Plazo Fijo M/E 1.584,00
Banco de La Paz
Intereses Ganados 1.584,00
$us 15.000.- x 6% x 90 / 360 =
= $us 225,00 x TC 7,04

En el supuesto de que el Tipo de Cambio esta en ascenso, 31-Dicbre de 2010 = 7, 10

02-Oct
02-oct -2-
Depósito de cambio 450.-
Banco de La Paz
Depósitos a Plazo fijo M/E 450.-
$us 15.000 x (7,10 – 7,07)
31-dic -3-
Depósito a Plazo Fijo M/E 1.597,50
Banco de La Paz
Intereses Ganados 1.597,50
$us 15.000.- x 6% x 90 / 360 =
= $us 225,00 x TC 7,04

5.- OTRAS CUESTIONES.-

a.- Sobre Giros Bancarios.- Es el excedente que se tiene sobre el saldo deudor
por parte del saldo acreedor {desde el punto de vista de la empresa), convenio
aceptado por una entidad financiera por considerar a su cuenta corrientista de
buen crédito y prestigio, ocasionado por el giro de un cheque y su
correspondiente pago, sobregiro que debe cubrirse con la mayor prontitud. El
banco por este servicio cobra un interés si es por muchos días su regularización.

b.- La Tarjeta de Crédito.-

 Llamado también dinero plástico, que utiliza el tarjeta-habiente en los
establecimientos afiliados al sistema y es un medio de pago al contado por las
compras que lo realiza. Cuando el establecimiento comercial vende bienes o
servicios con tarjeta de crédito, se considera venta al contado y en caja se
considera como dinero en efectivo (Comprobantes o cupones que se firman).
Procedimiento.

1. La tarjeta de Crédito, se obtiene mediante un contrato de apertura, suscrito

entre una entidad financiera (banco) y una persona natural o jurídica, por
un importe determinado y previa garantía del adquiriente (que puede ser:
garantía personal, prendaría, con su propio dinero, hipotecario de bienes
muebles e inmuebles).

2. El vendedor del establecimiento comercial •debe estar afiliado al sistema

y para afiliarse previamente debe suscribir un contrato con la entidad
financiera, mediante el cual el establecimiento se compromete a aceptar
las tarjetas de crédito como un medio de pago de sus clientes, y a su vez, la
entidad financiera se compromete a pagar al afiliado las sumas de los
comprobantes firmados por los tarjeta habientes.

3. La operación se realiza cuando el vendedor recibe la tarjeta de crédito de sus

clientes, la pasa por la maquina impresora con el comprobante de venta y
registra con los datos de la factura de venta. La entidad financiera al
vendedor con tarjeta de crédito le cobra por sus servicios un porcentaje de
comisión en el momento de pago o depósito. El tarjeta-habiente puede pagar
en forma periódica o en una sola vez a la entidad financiera el capital e
intereses, por los valores correspondientes a los bienes y servicios comprados
a través de la tarjeta de Crédito.

4. El comerciante muchas veces opta por este nuevo método de transacciones

comerciales con el fin de asegurar el ingreso de efectivo por las ventas y así
no enfrentar cobranzas dudosas en el futuro. Al pertenecer a este tipo de
 ventas patrocinadas el comerciante paga una comisión. es decir prefiere un
gasto mínimo que tener cuentas incobrables.

Ejemplo.- La Cía. Credi-Merc está afiliado al sistema de establecimientos comerciales para

la venta con tarjetas de Crédito, bajo administración (patrocinio) del Banco Popular. En fecha
21 de diciembre de 201 O, vende mercaderías al Sr. Marcelo Marca tarjeta-habiente del banco
popular quien cancela con la presentación de su tarjeta de crédito, y "Credi-Merc" procesa la
venta registrando en el recibo (Cupón) bancario, por un importe de Bs 7.000 emitiéndose también
la factura Nº 111. El 22 de diciembre, el cupón se deposita a la Cta. Cte. de la empresa y el
banco cobra una comisión del 2% por esta operación.
2010
-x-
21-oct
Cuentas por cobrar (VISA-M. CARD) 7.000.-
I.T. 210.-
a) Venta 6-090.-
DF-IVA 910.-
IT x Pagar 210.-
Transacción realizada bajo el sistema de
tarjeta de Crédito, procesando el
cupón bancario y emitiendo la factura
22-dic -x-
Banco 6.860.-
Comisión bancaria – ventas con tarjeta 122.-
Crédito fiscal IVA 18.-
a) Cuentas por cobrar (VISA-M. CARD) 7.000.-
Depósito del cupón bancario por la
venta realizada según tarjeta de crédito
y una comisión del 2%.

NORMA DE CONTABILIDAD Nº 12

TRATAMIENTO CONTABLE DE OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

CUANDO COEXISTEN MAS DE UN TIPO DE CAMBIO
Esta norma fue aprobada por el CTAC en fecha 5-Nov-1981 y Sancionada por el
CEN del Colegio de Auditores de Bolivia (CAUB) en fecha 16-Jun-1994

Desde el punto de vista de la norma contable es necesario desarrollar el

tratamiento contable propuesto y aconsejado para el registro de operaciones en
moneda extranjera cuando coexisten más de un tipo de cambio para las mismas.

Nota.-
Este y todas las normas de contabilidad vigentes en Bolivia
solo tendrán vigencia hasta el 31 de diciembre de 2010, dejaran de
aplicarse a partir del 1 de enero de 2011, dando paso y vigencia a
las normas generalmente aceptados en convergencia a las normas
internacionales. Por lo que en el presente texto lo presentamos por
última vez el ejemplo propuesto.

Procedimientos Recomendables.
Numeral 2) de la NC-12
2.1. La compra de divisas ya se trate de las adquiridas a través del sistema
bancario o del mercado paralelo, se contabilizara al precio efectivamente
pagado y en su fecha de adquisición.
Igualmente, la venta de las divisas se contabilizará en la fecha de venta y a
su precio de venta efectivo.

2.2. Las divisas adquiridas a diferentes valores, deberán mantenerse dentro

del capítulo de disponibilidades y su valuación deberá responde a
algunos de los criterios utilizables para la contabilización de bienes de
naturaleza análoga adquiridos a distintos precios. Es decir, se utilizará
- Precio Promedio (PP), el de
- Primero entrado - primero salido (PEPS) o él
 - Ultimo entrado - primero salido (UEPS). A la fecha de los estados
financieros se tendrá en cuenta el principio de costo o mercado, el que se menor.

2.3. Si las divisas son utilizadas para la adquisición de otros bienes o del
activo, se operará la transferencia contable entre las disponibilidades
utilizadas y los inventarios, activos fijos y otros bienes incorporados. Es
decir no se producen diferencias de cambio con esta utilización de
divisas.

2.4. Si las divisas fueran utilizadas para el pago de gastos, se contabilizarán a

los mismos valores en que se descargan las disponibilidades en divisas, no
produciéndose, por lo tanto, diferencias de cambio.

2.5. Si las divisas son utilizadas para la cancelación de pasivos en moneda

extranjera, y estos pasivos estaban contabilizados a un tipo de cambio diferente al
de las divisas que se utilizan para su cancelación, se producirá una diferencia de
cambio.

2.6. Si cuando deban valuarse los saldos de cuentas por cobrar y por pagar en
monedas extranjeras y oficialmente_ no exista una disposición que indique
que para dichas operaciones deberá recurrirse al mercado paralelo de divisas,
la valuación de estas cuentas deberá efectuarse en base al tipo de cambio
oficial vigente a la fecha de los estados financieros. En estos casos, en una
nota a dichos estados se deberá dejar claramente explicada la situación
cambiaria existente y la posibilidad de que las cuentas sean liquidadas al
tipo de cambio oficial.

Sin embargo, si hubiera un conocimiento cierto del tipo de cambio que se

utilizará para liquidar la operación, se deberá hacer el ajuste correspondiente.
Además y como ya es de práctica habitual deberá incluirse una nota que
señale la "exposición del cambio" a la misma fecha.

Observaciones a la NC-12

1.- Esta norma no fue aprobado por el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN).
2.- Esta norma fue aprobado por el CEN del CAUB en _la época donde la
economía de nuestro país empezaba a vivir una alta inflación.
3.- Con la entrada en vigencia del D.S. 21060 desde el 29 -Agosto-1985 en
su capítulo del tipo de cambio, empezó el control de la moneda extranjera
en tenencia y en transacción.
4.- Desde el 15 de febrero de 2005 donde el TC alcanza un cambio de 8,10,
se problematiza su tratamiento contable por el comportamiento negativo del
mismo y al 31-Dic-07 se cotiza en Bs 7,07

Ejemplo.-
La empresa Industrial "LA MARMOLERA" SRL luego de crear su cuenta Caja
M/E, durante el primer trimestre del año 2008 realizo las siguientes
transacciones.
TC-Transacc TC-Oficial
02-Ene-08 Apertura de Caja M/E, con compra de divisas por $us 5.000.- a Bs 7,67 7,67
15-Ene-08 Compra de Divisas con banco M/N por $us 5.000.- a Bs 7,65 7,65
30-Ene-08 Venta de Divisas por $us 6.000.- aBs 7,53 7,63
15-Feb-08 Compra de Divisas con banco M/N por $us 8.000.- a Bs 7,59 7,59
28-Feb-08 Compra de Mercaderías por $us 5.000.- a Bs ? 7,59
10-Mar-08 Pago de Gastos Grales y otros Bs 30.360.- por $ús 4.000.- a Bs 7,49 7,59
20-Mar-08 Compra de Divisas con cheque M/N por $us 7.000.- a Bs 7,54 7,54
.28-M~r-08 P.ago de Deuda TC. Origen 7,59 por $us 5.000.- a Bs ? 7,50

Cuando el cliente compra dólares estadounidenses, esta transacción

generalmente se realiza al TC Oficial, pero algunas entidades financieras están
variando en +/- 5 ó 1 O puntos con relación al TC-Oflc. En el presente ejemplo no
ubicaremos cuando existía una variación continua en el Tipo de Cambio.

Se pide:
a.- Elaborar la tarjeta de control de Caja M/E
b. - Considerar para las Salidas y Entradas de M/E el de Primero en entrar -
Primero en Salir (PEPS)
c.- Actualizar el saldo de la moneda extranjera al 31-Marzo-08 considerando un
TC de 7,50
d.- Determinar el saldo al 31-Marzo-2008
e.- Registrar los asientos contables.

Prestamos por Pagar M/E

28-Feb-08 $ 5.000 TC 7,59 Bs. 37950.-

Cía. Kalasasaya SRL

Tarjeta de control de la cuenta efectivo M/E
PRIMERO EN ENTRAR – PRIMERO EN SALIR
Dólares Estadounidenses BOLIVIANOS
Fecha Descripción CD TC
Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
02-ene-08 Compras divisas - aper 1 5.000,00 5.000,00 7,67 38.350,00 38.350,00
15-ene-08 Compra divisas 2 5.000,00 10.000,00 7,65 38.350,00 76.600,00
30-ene-08 Venta divisas 3 6.000,00 4.000,00 N.-1 46.000,00 30.600,00
15-feb-08 Compra divisas 4 12.000,00 7,59 60.720,00 91.320,00
28-feb-08 Compra mercadería 5 8.000,00 7.000,00 n.-3 38.190,00 53.130,00
10-mar-08 Pago de gastos grales 6 5.000,00 3.000,00 n.-4 30.360,00 22.770,00
20-mar-08 Compra de divisas 7 4.000,00 10.000,00 7,54 52.780,00 75.550,00
28-mar-08 Pago de deuda M/E 8 7.000,00 5.000,00 n.-5 37.850,00 37.700,00
31-mar-08 Actualización 9 5.000,00 5.000,00 7,50 200,00 37.500,00

Asientos contables:

Fecha Descripción Debe Haber

-1-
15-ene-08 Caja M/E 38.350,00
a) Banco M/N 38.350,00
Sus 5.000 x TC 7,67 =
-2-
15-ene-08 Caja M/E 38.350,00
a) Banco M/N 38.350,00
$us 5.000 x TC 7,67 =
 -3-
30-ene-08 Caja M/N 45.180,00
Diferencia de cambio 820,00
a) Caja M/E 46.000,00
$us 6.000 x TC 7,53 = Bs. 45.180
Ref. n.- 1
$us 6.000 x TC 7,67 = Bs. 38.350
$us 1.000 x TC 7,65 = Bs. 7.650
Total salida = Bs. 46.000
Según el numeral 2.1.) de la NC-12
Se genera diferencia de cambio.
-4-
15-Feb-08 Caja M/E
a) Banco M/N 60.720,00
$us 8.000 x TC 7,59 = 60.720,00
-5-
28-Feb-08 Mercancía + Crédito Fiscal IVA 38.190,00
a) Caja M/E 38.190,00
Ref. n.- 3
$us 4.000 x TC 7,65 = Bs. 30.600
$us 1.000 x TC 7,59 = Bs. 7.590
Total salida = Bs. 38.190
Según el numeral 2.3.) de la NC-12
No se genera diferencia de cambio.
Los tipos de cambios se mantienen con
los de su origen o históricos
-6-
10-Mar-08 Gastos Grales +Crédito Fiscal IVA 30.360,00
a) Caja M/E 30.360,00
Ref. n.- 4
Total salida
 $us 4.000 x TC 7,59 = Bs. 30.360
Según el numeral 2.4.) de la NC-12
No se genera diferencia de cambio.
Los tipos de cambios se mantienen con
los de su origen o históricos.
-7-
20-Mar-08 Caja M/E
a) Banco M/N 52.780,00
$us 7.000 x TC 7,54 = 52.780,00
30-Mar-08 -8-
Cuentas por pagar M/E 37.950,00
a) Caja M/E 37.850,00
Diferencia de Cambio 100,00
$us 5.000 x TC 7,59 = Bs. 37.500
El saldo está a su valor histórico.
Ref. n.- 5
$us 3.000 x TC 7,59 = Bs. 22.770
$us 2.000 x TC 7,54 = Bs. 15.080
Total salida = Bs. 37.850
Según el numeral 2.5.) de la NC-12
Se genera diferencia de cambio.
31-Mar-08 -9-
Diferencia de cambio 200,00
a) Caja M/E 200,00
$us 5.000 x TC 7,50 = Bs. 37.500
Saldo en libros = Bs. 37.700
Diferencia a ajustar = Bs. 200
Por la actualización del saldo

No generan diferencia de cambio: Adquisición de inventarios, Act. Fijos, Otros

Activos, Gts Grales y Efectivo M/E
Generan diferencia de cambio: Pago de obligaciones M/E, venta de Efectivo M/E.

Ejercicios.-
a. Con todo lo datos del ejemplo anterior, se pide elaborar según el método UEPS.
b. Con todo lo datos del ejemplo anterior, se pide elaborar según el método CPP.