1

Características
 Impuesto indirecto: no repercute directamente sobre la renta
del contribuyente, sino sobre el consumo que realice.
 Impuesto real: se determina con independencia del elemento
personal de la relación tributaria
 Impuesto instantáneo: Surge una vez que el hecho generador
le da origen.
 Impuesto proporcional: el tipo de gravamen siempre es el
mismo, sin importar los ingresos del contribuyente.

2
Objeto del Impuesto

3
 Objeto del Impuesto: Venta de cosas Muebles
Art. 1 inc. a). Venta de cosas muebles situadas o colocadas en el
país por los sujetos del art. 4
Art. 2. Operaciones consideradas como venta por la ley de IVA:
inc. a)
• Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o
ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole, que importe la
transmisión del dominio de cosas muebles
- La venta de cosas muebles conforme el derecho común
- La permuta
- La dación en pago
- La adjudicación por disolución de sociedades
- Aportes a sociedades: se considera venta en la medida que el socio no
aporte bienes de su actividad, en ese caso se podría tratar de
reorganización de sociedades quedando encuadrada en el 2do. párr. inc. a)
art.2.
- Ventas y subastas judiciales 4
Art. 2:
inc. a)
 Incorporación de bienes de propia producción en
locaciones y prestaciones exentas o no gravada (cosas
muebles obtenidas mediante un proceso de elaboración,
fabricación, o transformación)
Esto constituye una excepción al principio de unicidad del
hecho imponible.
Se considera venta siempre que se incorporen a las prestaciones o
locaciones, exentas o no gravadas, cosas muebles obtenidas por quien
realiza la prestación o locación, mediante un proceso de elaboración,
fabricación o transformación, aun cuando esos procesos se efectúen en el
lugar donde se realiza la prestación o locación y éstas se lleven a cabo en
forma simultánea.

5
Art. 2:
inc. a)

• Enajenación de bienes que siendo susceptibles de tener

individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al
momento de su transferencia, en tanto tengan para el responsable
el carácter de bienes de cambio.
Ejemplo: venta de inmuebles agropecuarios con sus plantaciones

6
No se consideran venta y por ende quedan fuera del
alcance del impuesto:

- La expropiación

- La reorganización de sociedades o fondos de comercio, en

los términos del art. 77 de la ley de impuesto a las ganancias.

- Las transferencias a favor de descendientes, en la medida

que todas las partes sean responsables inscriptos en el
impuesto.

7
Art. 2:

inc. b) La desafectación de cosas muebles de la actividad

gravada

Inc. c) Las operaciones de los comisionistas y consignatarios,

que vendan o compren en nombre propio, pero por cuenta
de terceros.

8
Transferencias a titulo gratuito:

-No están alcanzadas

- DR Art. 58 - Si un responsable inscripto destinara bienes,

obras, locaciones y/o prestaciones de servicios gravados,
para donaciones o entregas a título gratuito, cualquiera sea
su concepto, deberá reintegrar en el período fiscal en que
tal hecho ocurra, el crédito por impuesto que hubiere
computado...
- No comprende entregas que constituyan gastos de la
actividad. Ej. Gastos de publicidad
9
Transferencias a titulo gratuito:
Casos especiales

 Donaciones de bienes de uso (valor residual Dictamen DATJ 7/81)

 Muestras gratis u obsequios para médicos (Dictamen DATJ 68/82):
Cuando se asimilen a "gastos de publicidad", para promocionar,
por ejemplo, "nuevos" en el mercado NO deben reintegrarse el
crédito fiscal; pero cuando no puedan considerarse "gastos de
publicidad y promoción", SI deberá reintegrarse el crédito fiscal
oportunamente computado, correspondiente a la obtención de
los bienes entregados

10
Venta de cosas muebles
Casos especiales
 Bienes siniestrados: indemnización recibida y por la venta de
dichos bienes. (Instrucción DGI 201/1977). Reforzado por el
dictamen (DI ATEC) 21/2004

Situación Tratamiento Observación

Crédito fiscal No corresponde El siniestro de bienes asegurados no modifica la imputabilidad
de la compra la devolución del del crédito fiscal en el IVA que hubiera generado su adquisición
del bien crédito fiscal con arreglo a las normas que rigen la materia.
siniestrado
Cobro de la No genera débito La indemnización que con arreglo al respectivo contrato de
indemnización fiscal seguro perciba el asegurado por la pérdida sufrida no
del bien determina por sí misma un débito fiscal en el mencionado
siniestrado gravamen.
Entrega del Genera débito Cuando al percibir la indemnización el asegurado abandone en
bien siniestrado fiscal beneficio del asegurador los bienes siniestrados, cabe
a la compañía considerar que se produce una transferencia a título oneroso
aseguradora que constituye una operación gravada y cuya base imponible
será el valor atribuible a los bienes deteriorados que se
transmiten.
11
 Objeto del Impuesto: Obras, locaciones y
prestaciones
Art. 1.b) 1er párrafo: Obras, locaciones y prestaciones de
servicios realizadas en el país

 No se requiere de elemento subjetivo como en el caso de

venta.
SI en el caso de las obras realizadas sobre inmueble propio: que
sean efectuadas por empresas constructoras.

 Tampoco será requisito la habitualidad

 No requiere la existencia de onerosidad, salvo para aquellas

incluidas en el apartado 21 del inc. e).
12
Art. 3: Se encuentran alcanzadas por el impuesto las obras, locaciones y
prestaciones de servicios que se indican a continuación:

13
Art. 3 Inciso c) (elaboración de una cosa mueble por encargo de
un tercero)

NO SE APLICA en caso de Soporte material: Prestación de un

servicio no gravado que se concreta a través de la entrega de una
cosa mueble que simplemente constituya el soporte material de
dicha prestación

• Art 6 DR:
• Prestación y entrega del bien forma conjunta
• Relación vinculante de orden natural
• Cosa mueble sea sólo soporte de la obligación principal
14
Algunas cuestiones de los casos del art. 3, inciso e):

 Punto 1 : Efectuadas por bares, restaurantes, etc.

Quedan exceptuadas las efectuadas en lugares de trabajo,

establecimientos sanitarios exentos o establecimientos de
enseñanza -oficiales o privados reconocidos por el Estado- en
tanto sean de uso exclusivo para el personal, pacientes o
acompañantes, o en su caso, para el alumnado, no siendo de
aplicación, en estos casos, las disposiciones del inciso a) del
artículo 2 referidas a la incorporación de bienes muebles de
propia producción.

15
Algunas cuestiones de los casos del art. 3, inciso e):

• Punto 21: Restantes prestaciones y locaciones:

PRESTACIONES Y LOCACIONES
TAXATIVAMENTE ENUMERADAS

ENUMERACIÓN ENUNCIATIVA
↓
REQUISITOS
↓
→ A TÍTULO ONEROSO
REALIZADAS
SIN RELACIÓN DE
→
DEPENDENCIA 16
 Art. 3, inciso f):

Locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los

servicios conexos o relacionados con ellos y las transferencias o
cesiones del uso o goce de derechos de la propiedad intelectual,
industrial o comercial (intangibles)

 Excepción para derechos de autor de escritores y músicos

17
Art. 1, inciso b) segundo párrafo: Exportación de servicios

No se consideran alcanzadas por el impuesto aquellas

prestaciones realizadas en el país cuya utilización o explotación
efectiva se lleve a cabo en el exterior.

18
Objeto del Impuesto: Importaciones de cosas
muebles
Art. 1, inciso c) Importaciones definitivas de cosas muebles

A los fines de la ley de impuesto al valor agregado, se

entenderá por importación definitiva la importación para
consumo a que se refiere el Código Aduanero (DR 2º).

Se considera importación la introducción de bienes por parte

de exportadores del extranjero a la plataforma continental y la
zona económica exclusiva de la República Argentina, incluidas
las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en
las mismas.
19
 Objeto del Impuesto: Importación de servicios

Art. 1, inciso d ): Las prestaciones comprendidas en el inciso

e) del artículo 3, realizadas en el exterior cuya utilización o
explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los
prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos
imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.

se considera que existe utilización o explotación efectiva

en la jurisdicción en que se verifique la utilización
inmediata o el primer acto de disposición del servicio por
parte del prestatario aun cuando, de corresponder, este
último lo destine para su consumo
20
 Objeto del Impuesto: Importación de servicios
digitales
Art. 1, inciso e ): Las prestaciones comprendidas en el
punto m) del apartado 21 del inciso e) del artículo 3
(servicios digitales), cuando el prestatario sea distinto de los
establecidos en el inciso anterior.

Los servicios digitales prestados por un sujeto residente o

domiciliado en el exterior se entenderán, en todos los
casos, realizados en el exterior.

21
Jurisprudencia administrativa y judicial
(incluida en la L. de IVA por L. 27430)
Circular DGI 1288: las locaciones y prestaciones de servicios, para que
revistan el carácter de exportaciones y resulten actividades no alcanzadas,
deberán:
- Ser efectuadas en el país y su utilización o explotación efectiva ser llevada a
cabo en el exterior, no dependiendo de la ubicación territorial del prestatario
sino, por el contrario, del lugar en donde el servicio es aplicado.
De tal forma las gestiones de venta, intermediaciones o representaciones
realizadas para empresas radicadas en el exterior relacionadas con las
actividades que éstas desarrollen dentro del territorio de la Nación, resultan
alcanzadas por el gravamen, habida cuenta de que tales prestaciones
resultan explotadas o utilizadas efectivamente en el país.
Jurisprudencia que confirma que se trataba de exportaciones de servicios:
▪ Tecnopel S.A. TFN Sala “A” 6/12/99
▪ Uniquim S.A.
▪ Codipa S.A. 22
Principio de unicidad en el hecho imponible
Norma Alcance Tratamiento Principio
Inc. a) Incorporación de cosas muebles de El de una venta, y Excepción al
art. 2º de propia producción en locaciones y por ende principio de
la Ley prestaciones exentas o no gravadas alcanzada por el unicidad
(ej. Venta de ataúd en servicio impuesto
fúnebre)
Inc. c) art. Cosas muebles que simplemente Las cosas Aplica
3º de la constituyan el soporte material de muebles como principio de
Ley, y una prestación de servicios no accesorias siguen unicidad del
art. 6 DR gravadas (ej.: venta de prótesis en a lo principal y hecho
servicio odontológico) están excluidas imponible
del objeto
Últ. parr. Servicios conexos a prestaciones o Los servicios Aplica
Art. 3º locaciones gravadas (ej. Servicio de conexos principio de
remisería para prestar servicio de resultarán unicidad del
restaurante) gravados hecho
imponible 23
Sujeto del Impuesto

24
Son sujetos pasivos del impuesto (art. 4):

a) Habitualista en la venta de cosas muebles, realicen actos de

comercio accidentales con las mismas o sean herederos o
legatarios de responsables inscriptos.
b) realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros,
ventas o compras;
c) importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su
cuenta o por cuenta de terceros;

25
Son sujetos pasivos del impuesto (art. 4):
d) Empresas constructoras por las obras del inc. b) art. 3 (obra
sobre inmueble propio), cualquiera sea la forma jurídica que
hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas
unipersonales.
Definición de empresas constructoras: aquellas que, directamente o a través
de terceros, efectúen las obras con el propósito de obtener un lucro con su
ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble.

Definición de obra (DR. art. 4): aquellas mejoras (construcciones,

ampliaciones, instalaciones) que, de acuerdo con los códigos de edificación o
disposiciones semejantes, se encuentren sujetas a denuncia, autorización o
aprobación por autoridad competente.
26
Obras efectuadas sobre inmueble propio que NO se encuentran
IMPUESTOS NACIONALES
alcanzadas por el gravamen (DR art. 5)

Empresa Constructora Por un lapso inferior (continuo o

discontinuo) a 3 años a la fecha de
• Afecta la obra a arredramiento
escrituración o posesión, lo anterior:
o derechos reales de uso,
ufufructo, habitación o • La venta de la obra No esta
anticresis alcanzada
• Restitución del Crédito Fiscal
Empresa constructora. Alcance del término
Jurisprudencia: Bahía Blanca Plaza Shopping SA. CSJN de fecha
23/02/2010

La ley del impuesto no limita la calificación subjetiva como empresa

constructora a aquellos sujetos que sólo construyan sobre inmueble
propio para vender lo construido, sino que también revisten dicho
carácter las empresas que construyan un inmueble para obtener un
lucro con su construcción. Ello así, regula dos hipótesis: la primera es
la de obtener un lucro y la segunda la de vender total o parcialmente
el inmueble. Resulta claro pues, que al no especificar la norma la
forma de obtener lucro con su ejecución, puede incluir la hipótesis
de la construcción de un centro comercial para obtener una
ganancia con los alquileres.
28
Sujetos pasivos del impuesto (art. 4):
(continuación)

e) presten servicios gravados;

f) sean locadores, en el caso de locaciones gravadas;
g) sean prestatarios en los casos de importación de servicios
h) Sean locatarios, prestatarios, representantes o
intermediarios de sujetos del exterior que realizan locaciones o
prestaciones gravadas en el país, en su carácter de
responsables sustitutos
i) sean prestatarios en los casos de prestaciones de servicios
digitales

29
Se incluyen:
 Uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboración
empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia legal como
personas jurídicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro
ente individual o colectivo

 Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto, serán objeto

del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con
la actividad determinante de su condición de tal, con
prescindencia del carácter que revisten las mismas para la
actividad y de la proporción de su afectación a las operaciones
gravadas cuando éstas se realicen simultáneamente con otras
exentas o no gravadas, incluidas las instalaciones que siendo
susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado
en inmuebles por accesión al momento de su enajenación.

 Sujetos declarados en quiebra

30
Art 4.1. RESPONSABLES SUSTITUTOS

Sujetos: residentes o domiciliados en el país que sean

locatarios y/o prestatarios de sujetos residentes o
domiciliados en el exterior y quienes realicen las operaciones
como intermediarios o en representación de dichos sujetos
del exterior, siempre que las efectúen a nombre propio,
independientemente de la forma de pago y del hecho que el
sujeto del exterior perciba el pago por dichas operaciones en
el país o en el extranjero.

31
Art 4.1. RESPONSABLES SUSTITUTOS
Se encuentran comprendidos :
a) Estados Nacional, provinciales y municipales, y el Gobierno de
la CABA, sus entes autárquicos y descentralizados.
b) Sujetos incluidos en los incisos d), f), g) y m) del artículo 20 de
la le y de impuesto a las ganancias.
c) Administradores, mandatarios, apoderados y demás
intermediarios de cualquier naturaleza.
Los responsables sustitutos deberán determinar e ingresar el
impuesto que recae en la operación, a cuyo fin deberán inscribirse
ante la AFIP
En los supuestos en que exista imposibilidad de retener, el ingreso
del gravamen estará a cargo del responsable sustituto.
El impuesto ingresado tendrá para el responsable sustituto el
carácter de crédito fiscal
32
Perfeccionamiento del
Hecho Imponible

33
Perfeccionamiento del Hecho Imponible(art. 5)

a) En el caso de ventas -inclusive de bienes registrables-, en

el momento de la entrega del bien, emisión de la factura
respectiva, o acto equivalente, el que fuere anterior,
excepto en los siguientes supuestos:
1) Que se trate de la provisión de agua -salvo lo previsto en el punto siguiente-
, de energía eléctrica o de gas reguladas por medidor, en cuyo caso el hecho
imponible se perfeccionará en el momento en que se produzca el vencimiento
del plazo fijado para el pago del precio o en el de su percepción total o parcial,
el que fuere anterior.

2) Que se trate de la provisión de agua regulada por medidor a consumidores

finales, en domicilios destinados exclusivamente a vivienda, en cuyo caso el
hecho imponible se perfeccionará en el momento en que se produzca la
percepción total o parcial del precio.

34
 Comercialización de productos primarios provenientes de la
agricultura y ganadería; avicultura; piscicultura y apicultura, incluida
la obtención de huevos frescos, miel natural y cera virgen de abeja;
silvicultura y extracción de madera; caza y pesca y
actividades extractivas de minerales y petróleo crudo y gas, se
realice mediante operaciones en las que la fijación del precio tenga
lugar con posterioridad a la entrega del producto, el hecho
imponible se perfeccionará en el momento en que se proceda a la
determinación de dicho precio.
 Operaciones de canje por otros bienes, locaciones o servicios
gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los
primeros, los hechos imponibles correspondientes a ambas partes
se perfeccionarán en el momento en que se produzca dicha
entrega.
 Bienes de propia producción incorporados a través de locaciones y
prestaciones de servicios exentas o no gravadas, la entrega del bien
se considerará configurada en el momento de su incorporación. 35
b) Prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios

El hecho imponible se perfecciona, en el siguiente momento,

el que fuera anterior:
- cuando se termina la ejecución o prestación,
- en el de la percepción total o parcial del precio.

36
b) Prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios
(continuación)
Excepciones:
1) prestaciones sobre bienes; Entrega del bien
2) servicios cloacales, de desagües o provisión de agua corriente; Vto o
Percepción(Consumidor Final)
3) servicios de telecomunicaciones regulados por tasas o tarifas fijadas con
independencia de su efectiva prestación o de la intensidad de la misma o
tarifados en función de unidades de medida preestablecidas; Vto o Percepción
lo anterior
4) cuando la contraprestación sea fijada judicialmente o deba percibirse a través
de cajas forenses, o colegios, o consejos profesionales; Percepción o
Facturación
5) trabajos sobre inmuebles de terceros: Aceptación Certificado de Obra,
Percepción, o Facturación
6) seguros; Suscripción del contrato o emisión de la póliza
7) colocaciones o prestaciones financieras; Vencimiento o Percepción
8) locaciones de inmuebles; Vencimiento o Percepción. Incobrabilidad con
acciones judiciales Percepción 37
d) Locación de cosa
El hecho imponible se perfecciona con el devengamiento del pago o
percepción
e) Obra s/ inmueble propio
Transferencia a titulo oneroso: Escritura, Posesión, Aprobación de subasta
f) Importacion
Definitiva
g) Locación de cosa mueble con Opción a Compra
Ley de IVA: Entrega del bien
1. C F o actividad exenta
2. R I Plazo < 1/3 vida útil del bien
Ley de Leasing (25.248): Se considera alquiler
Opción a compra siempre en el momento de ejercerla
h, i) Prestaciones Art 1 d) y e)
Finalización o percepción lo que sea anterior. Excepto Financieras (inc. b 7)38
Casos especiales
 Intereses que se convengan y facturen discriminados del
precio de venta (Art. 22 DR) 7b)

 Intereses resarcitorios y/o punitorios (art. 24 DR). Percepción

 Servicios continuos (Art. 21 DR). Devengamiento mensual

 Señas que congelan precio (últ. párr. art. 5 L.). En el momento

que se efectivicen
 Contrato de ensayo o prueba (art. 19 DR) Entrega provisional.
N/C

39
Puesta a disposición (Art. 6)

En todos los supuestos comprendidos en las normas del artículo

5 citadas en el párrafo anterior, el hecho imponible se
perfeccionará en tanto medie la efectiva existencia de los bienes
y éstos hayan sido puestos a disposición del comprador.

- DICTAMEN (DAT) 70/1992: Prioriza la seña que congela precio

40