BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ
Centro Bibliográfico Nacional
657 Ciencia contable: visión y perspectiva / Óscar Alfredo Díaz Becerra, José Carlos Dextre Flores,
C4 editores.-- 1a ed.-- Lima: Pontificia Universidad Católica del Perú, Fondo Editorial, 2017
(Lima: Tarea Asociación Gráfica Educativa).
405 p.: il., diagrs.; 24 cm.
«Libro homenaje por los 85 años de la Facultad de Ciencias Contables de la PUCP».
Incluye bibliografías.
D.L. 2017-15495
ISBN 978-612-317-308-1
1. Contabilidad - Ensayos, conferencias, etc. 2. Contabilidad - Normas 3. Contadores - Ética
profesional 4. Auditoría - Normas 5. Finanzas públicas - Contabilidad 6. Contabilidad tributaria
I. Díaz Becerra, Óscar Alfredo, 1962-, editor II. Dextre Flores, José Carlos, 1944-, editor
III. Pontificia Universidad Católica del Perú
BNP: 2017-2877
Ciencia contable: visión y perspectiva
Libro homenaje por los 85 años de la Facultad de Ciencias Contables de la PUCP
Óscar Alfredo Díaz Becerra y José Carlos Dextre Flores, editores
© Pontificia Universidad Católica del Perú, Fondo Editorial, 2017
Av. Universitaria 1801, Lima 32, Perú
[email protected]www.fondoeditorial.pucp.edu.pe
Diseño, diagramación, corrección de estilo
y cuidado de la edición: Fondo Editorial PUCP
Primera edición: noviembre de 2017
Tiraje: 500 ejemplares
Prohibida la reproducción de este libro por cualquier medio, total o parcialmente,
sin permiso expreso de los editores.
Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del Perú Nº 2017-15495
ISBN: 978-612-317-308-1
Registro del Proyecto Editorial: 31501361701192
Impreso en Tarea Asociación Gráfica Educativa
Pasaje María Auxiliadora 156, Lima 5, Perú
Reflexiones en torno a la aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF)
en el Perú
Oscar Alfredo Díaz Becerra
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) constituyen
el modelo contable vigente en Perú desde el año 1998 para la preparación y
presentación de la información financiera de las empresas peruanas. Desde
la fecha de vigencia obligatoria en su aplicación, se han presentado una
serie de cambios en la normatividad legal que respaldan su aplicación, la
cual no cuenta con un respaldo jurídico pertinente. Asimismo, la falta de
una difusión y supervisión adecuada por las instituciones correspondientes
ha impedido que este modelo contable se aplique de forma adecuada, y que
permita dotar de mayor transparencia y calidad a la información financiera
de las empresas. En este contexto, este artículo presenta una breve des-
cripción de la evolución del proceso normativo contable y su relación con
el proceso de adopción de las NIIF, para finalizar con la presentación de
algunas reflexiones respecto a la aplicación de este modelo contable.
Palabras clave: NIIF, información financiera, contabilidad financiera.
1. Introducción
Para que los usuarios de los estados financieros puedan utilizar la información que
contienen en el proceso de toma de decisiones empresariales, se requiere, entre otros
aspectos, que sean preparados y presentados en función de un marco normativo que
cuente con reconocimiento legal y de amplio conocimiento por parte de todos los
involucrados en el proceso de preparación y uso de la información financiera.
En el caso peruano, este marco normativo tiene, en la actualidad, su principal
referente en el modelo contable de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), el mismo que, después de aproximadamente dos décadas de la
obligación legal de su adopción, aún presenta confusión respecto a la fecha de inicio
241
Aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en el Perú
de su vigencia, por lo cual no ha logrado consolidar su aplicación en la preparación y
la presentación de los estados financieros de las empresas peruanas.
Estos aspectos serán descritos en las siguientes líneas, luego de una breve presen-
tación de la evolución de la normatividad contable en Perú en las últimas décadas,
aspecto requerido para poder contextualizar el proceso de adopción del modelo con-
table vigente en nuestro país.
2. El proceso de armonización contable en Perú: dos décadas después
En la actualidad, es común escuchar a profesionales y estudiantes de la disciplina
contable indicar que la aplicación obligatoria de las NIIF en la preparación de los
estados financieros en Perú tiene su origen en el año 2011 y que esta obligatoriedad
tiene su respaldo en las normas legales promulgadas por la Superintendencia del
Mercado de Valores (SMV), lo cual es inexacto.
El inicio del proceso de convergencia para la adopción del modelo contable de
las NIIF se produjo, en nuestro país, en la década de 1980, mediante los acuerdos de
diversos congresos de contadores públicos realizados en el Perú (Díaz, 2010, p. 14).
Estos acuerdos son los que sirvieron de base para que el Consejo Normativo de
Contabilidad (CNC), que es el ente facultado para emitir las normas contables a ser
aplicadas en nuestro país, promulgue la Resolución 005-94-EF/93.01, de fecha 18
de abril de 1994. A través de esta, se decidió oficializar en nuestro país el grupo de
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), hoy NIIF, vigentes a esa fecha y que
fueron recomendadas para su aplicación mediante resoluciones emitidas en los con-
gresos nacionales de contadores públicos realizados en los años 1986, 1988 y 1990.
De este modo, con la Resolución emitida por el CNC, se da el punto de partida
para la oficialización de la aplicación de las NIIF en Perú, con lo cual se refuerza el
acuerdo previo del gremio de los profesionales contables que recomendaron previa-
mente su adopción. Sin embargo, esta resolución no tuvo la difusión ni el impacto
esperados en la comunidad académica y profesional, por lo cual no se evidencian resul-
tados favorables en su aplicación en las empresas peruanas luego de su promulgación.
3. La Ley General de Sociedades y el inicio de la vigencia legal
de la aplicación de las NIIF en Perú
Hablar de la obligación legal de la aplicación de las NIIF en Perú es remitirse al año
1998 con la entrada en vigencia de la Ley General de Sociedades (LGS), promulgada
el año anterior. En esta, según lo que establece el artículo 223, los estados finan-
cieros deben elaborarse de acuerdo con disposiciones legales sobre la materia y con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) en el país.
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Oscar Alfredo Díaz Becerra
La precisión incluida en el artículo 223 de la LGS respecto a los PCGA genera
una polémica respecto a cuáles son estos principios de contabilidad, por lo que,
luego de entrar en vigencia la LGS, el CNC ve la necesidad de emitir la Resolución
013-98-EF/93.01, del 23 de julio de 1998, mediante la cual aclara que los PCGA a
los que hace referencia la LGS comprenden, sustancialmente, a las NIC oficializadas
mediante resoluciones del CNC, así como las normas establecidas por organismos de
supervisión y control.
Independientemente de su correcta aplicación o de la omisión en su cum-
plimiento, según lo que se estableció en las normas mencionadas en los párrafos
precedentes la vigencia legal de la aplicación de las NIIF en la preparación de los esta-
dos financieros de las empresas peruanas tiene como punto de partida el año 1998 y
no el año 2011, como se menciona equívocamente en eventos y publicaciones.
4. La Superintendencia del Mercado de Valores y el nuevo escenario
para el cumplimiento de la aplicación de las NIIF por las empresas
peruanas
Con el objetivo de mejorar la calidad y transparencia de la información financiera de
las empresas, la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), en ese momento
Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV), a finales de la
década de 1990 ya había emitido resoluciones para regular la obligación de presentar
estados financieros basados en las NIIF para las empresas que se encontraban bajo
su supervisión, en el marco de los requerimientos legales vigentes en ese momento.
Estas acciones emprendidas por el ente supervisor se vieron reforzadas con la pro-
mulgación de la Resolución 102-2010-EF/94.011, mediante la cual se dispone que
las entidades emisoras de valores preparen y presenten sus estados financieros con
observancia plena de las NIIF a partir del período 2011. Esta disposición establece
que se debe recurrir a la vigencia de las normas establecidas por el International
Accounting Standards Board (IASB), ente emisor de las NIIF, independientemente
de su oficialización por parte del CNC.
Con la entrada en vigencia de la Ley 29720, Ley que promueve las emisiones de
valores mobiliarios y fortalece el mercado de capitales, de junio de 2011, se establece
que las empresas privadas cuyos activos totales o ingresos totales sean iguales o mayo-
res a 3000 UIT deben preparar su información financiera mediante la aplicación de
las NIIF emitidas por el IASB. Dicha aplicación debe ser auditada y presentada a la
SMV de acuerdo con las normas y procedimientos establecidos por dicha institución.
1
Resolución CONASEV del 14 de octubre de 2010 Nº 102-2010-EF/94.01.
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Aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en el Perú
Esta norma incorpora a un mayor grupo de empresas a la obligación de presentar
sus estados financieros auditados a la SMV basándose en las NIIF, lo cual ha sido
muy cuestionado por varios sectores de profesionales y gremios empresariales, que
argumentan que esto supone costos adicionales para las empresas, riesgos por expo-
sición de la información y el cuestionamiento de la facultad de la SMV para normar
los aspectos contables de las empresas que no se encuentran bajo su supervisión.
Los parámetros referenciales para cumplir con esta obligación fueron modificados
en varias oportunidades para establecer un período de transición a fin de que las
empresas obligadas pudieran adecuarse al proceso de adopción de las NIIF, enten-
diendo que a esa fecha no se estaba cumpliendo con lo que había establecido en su
momento la LGS.
Esta disposición generó diversos reclamos, que se plasmaron en una demanda de
inconstitucionalidad interpuesta por más de 5000 ciudadanos contra lo dispuesto
en la Ley 29720 (2011), que promueve las emisiones de valores mobiliarios y forta-
lece el mercado de capitales. Cabe anotar que la demanda fue resuelta mediante el
fallo emitido por el Tribunal Constitucional del 4 de marzo de 2016, en el que se
declaró fundada la demanda de inconstitucionalidad respecto al artículo 5 de dicha
Ley. Algunos de los elementos que se utilizaron como argumento para respaldar la
demanda se ven reflejados en hechos como que se atenta contra el derecho a la inti-
midad, privacidad de datos económicos, el secreto bancario y la reserva tributaria,
entre otros2.
Antes del fallo del Tribunal Constitucional, un número importante de empresas
había cumplido con lo establecido en el artículo 5 de la Ley 29720, presentando sus
estados financieros auditados a la SMV, según el siguiente detalle: 915 empresas por
el período 2012, 1540 empresas por el período 2013 y 1923 empresas por el período
2014. La decisión del Tribunal Constitucional representa un retroceso en el proceso
de cumplimiento de aplicación de las NIIF emprendido por la SMV, y que podía
haber contribuido con mejorar la calidad de la preparación y presentación de la
información financiera de las empresas peruanas en beneficio del mercado de valores
y de las empresas mismas.
Lo indicado en el párrafo precedente se encuentra en concordancia con lo men-
cionado por Hans Hoogervorst, presidente del Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad, quien indica que «el objetivo de la Fundación IFRS y del IASB es
desarrollar Normas NIIF que aporten transparencia, rendición de cuentas y eficien-
cia a los mercados de capitales de todo el mundo. Esto resulta de importancia para
todos, pues nuestras Normas promueven la confianza, el crecimiento y la estabilidad
2
Sentencia del Tribunal Constitucional del 4 de marzo de 2016, Exp. 00009-2014-PI/TC.
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Oscar Alfredo Díaz Becerra
a largo plazo de la economía mundial» (Hoogervorst, 2016). Este es uno de los
principales argumentos para trabajar en la búsqueda de la consolidación del modelo
contable vigente a nivel mundial.
5. Reflexiones sobre la aplicación de las NIIF y la calidad
de la información financiera de las empresas peruanas
El fallo del Tribunal Constitucional descrito en el acápite anterior es un reflejo de la
carencia de un marco legal que permita tener normas contables con reconocimiento
y validez que permitan respaldar todo el proceso contable, desde lo concerniente a
aspectos básicos como la contabilidad mercantil hasta el producto principal de la
contabilidad, que se ve plasmado en la información financiera de las empresas, pre-
parada bajo un modelo contable vigente a nivel internacional.
En este contexto, debemos plantearnos algunas reflexiones que nos permitan pre-
sentar una propuesta legislativa para establecer un marco normativo contable que
tenga plena validez, reconocimiento y vigencia en el tiempo, que otorgue seguridad
jurídica a los procesos contables y a la preparación de la información financiera de la
empresa. Algunas de estas reflexiones son descritas en los siguientes acápites:
• El ordenamiento jurídico sobre el que se desarrolla la contabilidad en el Perú
se encuentra disperso en leyes y decretos, entre otros, emitidos por diversas
entidades en el tiempo, desde el Código de Comercio, obsoleto en lo que se
refiere a aspectos contables de teneduría de libros, hasta la oficialización del
modelo contable de las NIIF, que, en opinión de algunos contadores y tributa-
ristas, carece de validez constitucional debido al procedimiento empleado para
establecer su vigencia en nuestro país.
• En relación con lo mencionado en el párrafo precedente, en las últimas déca-
das se han emitido normas legales para regular la preparación y presentación
de la información financiera de las empresas del sector privado por distintas
entidades facultadas para tal fin, lo cual ha generado confusión y falta de uni-
formidad entre los diversos usuarios vinculados. Se debe unificar la emisión
de las normas legales, vinculadas a regular la normatividad contable para las
empresas privadas, la cual recae actualmente en el CNC y en la SMV, de tal
forma que sea solo una entidad la que se encargue de regular en aspectos con-
tables en nuestro país.
• Se debe establecer un marco regulatorio para la presentación de estados
financieros por parte de las empresas no supervisadas por la SMV de forma
similar a la que estuvo vigente hasta el año 1999 a cargo de CONASEV.
245
Aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en el Perú
Este marco regulatorio debe constituir una eficiente verificación del cum-
plimiento de las normas contables vigentes en la preparación y presentación
de la información financiera de las empresas y no un simple requerimiento de
cumplimiento de una obligación formal, de tal manera que contribuya con
mejorar la calidad y transparencia de la información financiera, así como el
desarrollo de los mercados de capitales.
• La preparación de la información financiera de las empresas peruanas, así como
su análisis e interpretación, ha estado, durante décadas, relegada al quehacer
diario del profesional contable, sin que la gerencia, por lo general, asuma un
papel protagónico como responsable de la misma, y sin darle la importancia
que tiene para el real entendimiento de la gestión de la empresa. Es impor-
tante que el gerente del siglo XXI conozca y entienda los fundamentos de la
contabilidad, así como el modelo contable de las NIIF, de modo que pueda
interpretar adecuadamente la información financiera de la organización y uti-
lizarla de manera efectiva en el proceso de toma de decisiones empresariales.
• Se requiere que los planes de estudio de las facultades de Contabilidad de las
universidades peruanas incorporen contenidos y metodologías de enseñanza
de las NIIF de manera transversal en todo el currículo, vinculando los conte-
nidos pertinentes de cada norma con las diversas competencias específicas que
se abordan en la formación de los futuros contadores públicos. Esta reflexión
debe ir relacionada con acciones que busquen la posibilidad de establecer
criterios mínimos en los currículos de las facultades de contabilidad a nivel
nacional, al menos en aspectos generales de enseñanza basada en estándares
internacionales de formación, tal como lo solicita la International Federation
of Accountants (IFAC) a los países miembros de esta organización, como es
el caso de Perú.
• Se deben realizar acciones constantes para difundir la normatividad conta-
ble vigente para la preparación y presentación de la información financiera,
tanto de las empresas supervisadas como de aquellas que no tienen esta con-
dición. Estas acciones deben estar orientadas a los profesionales ya egresados
de las universidades para que estén debidamente capacitados y actualizados
con los cambios vertiginosos que se dan en la normatividad contable vigente.
Es responsabilidad de las universidades y de los colegios profesionales de con-
tadores públicos asumir estas acciones de capacitación y actualización, de tal
forma que se contribuya con el proceso de formación continua de los pro-
fesionales que se desempeñan en las diversas áreas de especialización de la
profesión contable.
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Oscar Alfredo Díaz Becerra
• Desde la fecha de oficialización de las NIIF para Pymes, por parte del CNC,
no se han implementado mecanismos adecuados para difundir la aplicación
de estas normas en las empresas que se encuentran obligadas a aplicarlas.
Tampoco se cuenta con mecanismos de supervisión para verificar su aplica-
ción, situación que conlleva a la percepción de que es una norma inútil y sin
beneficio para las entidades que deberían aplicarla.
Bibliografía
Díaz, Oscar (2010). Estado actual de la aplicación de las NIIF en la preparación de estados
financieros de las empresas peruanas. Contabilidad y Negocios, 5(10), 5-28.
Hoogervorst, H. (2016). Los beneficios de las Normas NIIF para las economías emergentes.
http://www.ifrs.org/About-us/IASB/Members/Documents/Hans-Hoogervorst-Peru-
speech-Nov-2016-Spanish.pdf. Consulta: 6/11/16.
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