Tema 1: Lenguaje fiscal
Toda la normativa viene establecida en la Ley 58/2003 General Tributaria.
Con respecto a las fuentes, primero encontramos la CE, después los tratados o
convenios internacionales que contengan clausulas tributarias, después normas de la
UE, a continuación la ley general tributaria y por ultimo las leyes especiales de cada
impuesto.
El tributo es un ingreso público porque el estado recauda para poder destinar esos
tributos al gasto público, los tributos son la forma de financiarse por parte de las CCAA,
Estado, entre otros, consistiendo en prestaciones pecuniarias exigidas por una
administración pública, como consecuencia de la realización de un supuesto de hecho.
Esa realización se denomina hecho imponible. Como se ha producido ese hecho
imponible o circunstancia, hay que pagar el impuesto para contribuir al sostenimiento
de los gastos públicos.
Dentro del tributo podemos distinguir entre las tasas, contribuciones especiales e
impuestos.
Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o
aprovechamiento especial de dominio público (aparcamiento en zona azul), la
prestación de servicios (master de acceso a la abogacía, el estado te presta este
servicio, tu haces un examen y te lo corrigen, es privativo ya que te prestan un servicio
público, y por tanto debemos pagar una tasa para la realización del examen), o en la
realización de actividades en régimen de Derecho Publico que se refieran, afecten o
beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades
ni sean solicitud voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por
el sector privado.
No podemos confundir tasa con precio público. El metro por ejemplo es un precio
público. En la tasa pagas un precio y recibes un servicio, eso es una tasa. En cambio el
precio público, tu pagas un precio, pero en parte esta financiado. Una parte pagas por
usar el servicio y la otra parte esta subvencionado.
Por otro lado, las contribuciones especiales son tributos donde el hecho imponible
consiste en que el obligado tributario obtiene un beneficio o un amento de valor de
sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o del
establecimiento o ampliación de servicios públicos.
Por ultimo tenemos el impuesto, son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo
hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de
manifiesto la capacidad económica del contribuyente, es decir, el que tiene ingresos
paga tal y como ocurre en el IRPF.
Con respecto a la potestad tributaria, es la potestad para establecer tributos, la cual
corresponde exclusivamente al Estado mediante Ley. Sin embargo las CCAA podrán
establecer algún impuesto, tal y como el IBI que es un impuesto local. Ejemplo
autonómico son los impuestos medioambientales.
Los principios que imperan son: la capacidad económica, la justicia, la generalidad, la
igualdad, la no confiscatoriedad, la progresividad y la equitativa distribución de la
carga tributaria.
Los obligados tributarios
El contribuyente o sujeto pasivo, es el obligado tributario, cuya principal obligación es
el pago de los tributos. Es el que realiza el hecho imponible. Para saber cual es el hecho
imponible, viene establecido en la ley especifica de cada impuesto.
El abogado por ejemplo es sujeto pasivo en el IVA por la prestación de un servicio, en
el IRPF por ser persona física, IBI por ser el propietario del despacho, IVTM si tiene un
coche adherido a la empresa, IS si el despacho es una sociedad mercantil.
Por otro lado el sustituto del contribuyente es aquel que contribuye en nombre del
sujeto pasivo, es el que por imposición de la ley y en lugar del contribuyente, está
obligado a cumplir la obligación tributaria principal, así como las obligaciones formales
del sujeto pasivo.
Puede ser que estemos obligados a realizar pagos a cuenta, es decir pago por
adelantado donde encontramos la retenciones donde interviene el retenedor y el
retenido (la empresa antes de pagar el sueldo a un abogado, retiene el %
correspondiente y lo ingresa a hacienda, el abogado es el retenido), los ingresos a
cuenta y los pagos fraccionados.
Es obligado a realizar pagos fraccionados el contribuyente a quien la ley de cada
tributo impone la obligación de ingresar cantidades a cuenta de la obligación tributaria
principal con anterioridad a que ésta resulte exigible.
Es retenedor la persona o entidad a quien la ley de cada tributo impone la obligación
de detraer e ingresar en la Administración tributaria, con ocasión de los pagos que
deba realizar a otros obligados tributarios, una parte de su importe a cuenta del
tributo que corresponda a éstos.
Es obligado a practicar ingresos a cuenta la persona o entidad que satisface rentas en
especie o dinerarias y a quien la ley impone la obligación de realizar ingresos a cuenta
de cualquier tributo.
Es obligado a repercutir la persona o entidad que, conforme a la ley, debe repercutir la
cuota tributaria a otras personas o entidades y que, salvo que la ley disponga otra
cosa, coincidirá con aquel que realiza las operaciones gravadas.
Es obligado a soportar la repercusión la persona o entidad a quien, según la ley, se
deba repercutir la cuota tributaria, y que, salvo que la ley disponga otra cosa,
coincidirá con el destinatario de las operaciones gravadas. El repercutido no está
obligado al pago frente a la Administración tributaria pero debe satisfacer al sujeto
pasivo el importe de la cuota repercutida.
Es obligado a soportar la retención, la persona o entidad perceptora de las cantidades
sobre las que, según la ley, el retenedor deba practicar retenciones tributarias.
La ley podrá imponer a las personas o entidades la obligación de soportar los ingresos
a cuenta de cualquier tributo practicados con ocasión de las rentas en especie o
dinerarias que perciban y, en su caso, la repercusión de su importe por el pagador de
dichas rentas.
Los sucesores de personas físicas, son los herederos o legatarios.
Con respecto al representante legal, son los que sustituyen la capacidad de obrar del
sujeto pasivo, su representado.
También hay representantes voluntarios, donde una persona representa voluntaria
mente a través de un poder al sujeto pasivo.
Importante es el domicilio fiscal, para personas físicas, que se localiza donde tenga la
persona su residencia habitual, también se puede fijar donde se tenga el lugar de
dirección y comercialización de su empresa propia. hacienda para justificar que es tu
residencia habitual, puede solicitar certificado de empadronamiento, que tengas un
local donde vivas, recibos de suministros para comprobar el gasto en el local.
Con respecto a la persona jurídica, el domicilio fiscal es el lugar de dirección efectiva de
la empresa o donde esta el principal establecimiento.
Por su lado, para los no residentes, será el domicilio del representante.
Elementos de cuantificación de la obligación tributaria.
El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y
cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal, es decir, el
conjunto de circunstancias de hecho que si se realizan, se genera la obligación de
pagar el impuesto.
La sujeción significa que se produce el hecho imponible, por lo que se genera la
obligación tributaria.
Con respecto al devengo, es el momento en que se entiende producido el hecho
imponible y nace la obligación tributaria. Por su lado, la exigibilidad es el momento
donde comienza a ser exigible el pago de la obligación tributaria, momento distinto al
devengo.
En la exención se produce el hecho imponible, pero se perdona el pago del impuesto,
se nos exime del pago de la obligación obligatorio.
La exención subjetiva puede ser el caso del Estado donde este no se paga a sí mismo.
Con respecto a la base imponible es una valoración económica del hecho imponible.
Para determinar la BI se pueden utilizar tres caminos:
- Estimación directa: ingresos menos gastos menos deducciones. Dentro
podemos encontrar la directa normal y la directa simplificada, en función de la
cifra de negocio, a partir de 600.000€ directa normal.
- Estimación objetiva: aplicación de las magnitudes, índices, módulos o datos
previstos en la normativa de cada tributo. Esta solo podrá ser usada por
empresarios que facturen por una cantidad inferior a 450.000€
- Estimación indirecta: cuando la Administración tributaria no pueda disponer de
los datos necesarios para la determinación completa de la base imponible.
En IRPF en rendimiento de actividades económicas, un abogado puede elegir entre la
estimación directa o indirecta.
Las reducciones son cantidades que se restan a la base imponible, por lo que base
imponible menos reducciones es igual a la base liquidable.
La base liquidable una vez multiplicada por el tipo o escala de gravamen, es igual a la
cuota integra. El tipo o escala de gravamen, pueden ser tipos fijos o variables, es decir,
si tienes mas base liquidable, el tipo impositivo es mayor.
ESTRUCTURA DEL IMPUESTO
BASE IMPONIBLE – REDUCCIONES = BASE LIQUIDABLE
BASE LIQUIDABLE x TIPO O ESCALA DE GRAVAMEN = CUOTA INTEGRA
CUOTA INTEGRA – BONIFICACIONES = CUOTA BONIFICADA
CUOTA BONIFICADA – DEDUCCIONES = CUOTA LIQUIDA
CUOTA LIQUIDA – PAGOS A CUENTA = CUOTA DIFERENCIAL
Dentro de los pagos a cuenta encontramos las retenciones, ingresos a cuenta y los
pagos fraccionados.
Devengo es el momento en que se entiende producido el hecho imponible y se
produce el nacimiento de la obligación tributaria principal, y la exigibilidad el
momento en el que se exige el pago del impuesto.
Con respecto a la deuda tributaria es igual a la cuota tributaria más recargos más
Formas de pago
El pago de la deuda se efectúa en efectivo. Se podrá efectuar mediante efectos
timbrados cuando así se disponga reglamentariamente. Podrá admitirse el pago en
especie de la deuda tributaria cuando la ley lo disponga expresamente.
La prescripción de la deuda tributaria es a los 4 años. Los plazos de prescripción se
interrumpen al recibir una notificación por investigación, inspección… y la cuenta
empieza de nuevo.
Nosotros tenemos una hacienda estatal donde encontramos:
- Impuestos directos:
- Impuestos indirectos:
Dentro de la hacienda autonómica tenemos, como impuestos sobre el juego e
impuestos medioambientales.
Impuesto sobre el patrimonio
Bienes y derechos sobre los bienes menos deudas y obligaciones.
En el caso de un abogado esta exento porque declarara que tiene un inmueble pero
afecto a la actividad profesional, e igual que un ordenador.
El sujeto pasivo es el titular de los bienes en España.
El devengo es el 31 de diciembre. Se exige del 1 de mayo al 30 de junio.
Cedido en un 100% a las CCAA
Impuesto sobre sociedades
Impuesto estatal con cesión 0% a las CCAA, directo.
El hecho imponible son:
- Rendimientos de explotaciones económicas.
- Rendimientos de elementos patrimoniales afectados a actividades económicas.
- Ganancias y perdidas de patrimonio.
- Imputación de bases imponibles positivas de transparencia fiscal.
El sujeto pasivo es una persona jurídica, es decir, todas las sociedades mercantiles
Se exige a los 6 meses y 25 días una vez acabado el ejercicio económico.
Impuesto sobre sucesiones y donaciones
Impuesto estatal cedido al 100% a las CCAA, directo
El hecho imponible son la adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o
titulo sucesorio, donación o negocio jurídico gratuito intervivos. También la percepción
de beneficiarios de seguros de vida, contratante distinto beneficiario.
Los sujetos pasivos son los causabientes y los donatarios. También los beneficiarios de
seguros de vida.
El devengo comienza desde el día de fallecimiento y se paga en 6 meses y 6 meses de
prorroga. En las donaciones es el momento en que se produce la donación y se paga
en hasta 30 días.
IVA
Impuesto estatal, cedido al 50% a las CCAA.
Impuesto indirecto.
El hecho imponible es la entrega de bienes y las prestaciones de servicios interiores
(España) y con las islas baleares.
El sujeto pasivo es el empresario que efectúa la entrega de bienes o la prestación del
servicio.
Las exportaciones están exentas.
Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados
IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS.
El ámbito territorial del impuesto es toda España.
El hecho imponible es la renta del contribuyente. Dentro del IRPF encontramos:
- Rendimientos de trabajo: trabajo por cuenta ajena
- Rendimientos de capital inmobiliario: ingresos obtenidos por bienes inmuebles
(propietario)
- Rendimientos de capital mobiliario: ingreses obtenidos por bienes muebles
(cuentas corrientes…)
- Rendimientos de actividades económicas: uno trabaja para si mismo (abogado,
actividad profesional)
- Ganancias y perdidas patrimoniales: venta de bienes, indemnización, alteración
del patrimonio.
- Imputación de rentas inmobiliarias: computa un ingreso de bien inmueble sin
que tenga que computar (inmueble no vivienda habitual)
- Entidades en régimen de atribución de rentas:
- Imputación de rentas en régimen fiscal de transparencia internacional:
- Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen:
Forman la renta general:
- RTP
- RCI
- RACTECO
- GyPP, no renta del ahorro
- IRI
Forman la renta del ahorro:
Impuesto de sociedades
Gasto contable menos gastos fiscales es igual a ajuste positivo o negativo.
Todo gasto para ser fiscalmente deducible tiene que ser contabilizado.
Amortización lineal o según tablas oficiales
Funciona de la siguiente manera:
- Me dan unas tablas art. 12.1 a) LIS, que describe el tipo del elemento, el
coeficiente lineal máximo y el periodo máximo de amortización.
Ej. Si a mi me ha costado 100€ un elemento, si lo multiplico por un porcentaje,
poniendo que sea un edificio civil, es un 2% en 100 años.
100x2%= 2€, esto es la amortización máxima
en este sistema podemos elegir el coeficiente máximo que lo dan las tablas o el
mínimo que se calcula en este caso: 100/100= 1
coeficiente mínimo = 100/coeficiente máximo= %
- En los edificios no se amortiza el valor del suelo.
Amortización degresiva
Consiste en la amortización acelerada durante los primero años, de manera que las
cuotas anuales de amortización son progresivamente decrecientes a medida que
transcurre la vida útil del bien que se trate. Por tanto, durante los primero años de vida
útil se computan las mayores cuotas de amortización, recuperando así la mayor parte
del coste de adquisición del elemento.
- Amortización según porcentaje constante, aquí se escoge entre periodos
máximos o mínimos. Hay que calcular el porcentaje constante que es el
coeficiente lineal por el factor de ponderación, que será en función del periodo
escogido.
Para calcular la amortización será el porcentaje constante por el valor
pendiente de amortización.
No cabe en esta amortización edificios mobiliario ni enseres.
- Amortización según suma de números dígitos, se escoge entre periodo máximo
y periodo mínimo. El periodo elegido, lo sumas (sin son 10 años
10+9+8+7+6+5+4+3+2+1, esto es la cuota por dígito) luego el precio de compra
se divide entre esa suma de dígitos realizada. La amortización es igual a la cuota
por digito x valor numérico del periodo
Plan de amortización
Consiste en amortizar como se quiere comunicándoselo a la administración
Libertad de amortización
Perdidas por insolvencias pregunta segura de examen
En contabilidad meto un gasto y nos dice si puedo deducir ese gasto o no art. 13 LIS.
Consiste en que hago una operación y lo contabiliza como ingreso, pero llega el cliente
y no me paga.
Son fiscalmente deducibles:
Que hayan transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la obligación,
dentro de 2015.
Que el deudor este declarado en situación de concurso.
Que el deudor este procesado por el delito de alzamiento de bienes.
Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio
judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.
No son fiscalmente deducibles:
Las correspondientes a créditos adeudados por entidades de derecho publico excepto
que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o
cuantía.
Las correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades vinculadas, salvo
que estén en situación de concurso y se haya producido la apertura de la fase de
liquidación por el juez.
Las correspondientes a estimaciones globales del riesgo de insolvencia de clientes y
deudores.
Las perdidas por deterioro de inmovilizado
Perdidas en los fondos propios de entidades
Las perdidas por deterioro del valor de la deuda.
