Las normas de Auditoría son las indicaciones que en forma obligatoria los auditores
tienen que cumplir en el desempeño de sus funciones de auditoría y presentan los
requisitos personales y profesionales del auditor, además de orientaciones para la
uniformidad en el trabajo con el propósito de lograr un buen nivel de calidad en el
examen. Asì mismo indican lo concerniente a la elaboración del informe de auditoria.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
a. CONCEPTO.
b. Las referencias basicas acerca de los procedimientos de auditoria contemplados
en este apartado, al igual que las técnicas de auditoria, se refieren a la auditoria
de estados financieros, y su uso es aplicable o adaptable a cualquier tipo de
auditoria.
Procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador publico
obtiene las bases para fundamentar su opinión.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conicimiento que
necesita para fundar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada
partida o conjunto de hechos mediante varias técnicas de aplicación simultanea
o sucesiva. Por lo que, en la practica, la combinación de dos o mas técnicas de
auditoria da origen a los denominados Procedimientos de auditoria.
Su objetivo es la conjugación de elementos técnicos cuya aplicación servira de
guia u orientación sistematica y ordenanda para que el auditor pueda allegarse
de elementos informativos que, al ser examinados, le proporcionaran bases para
rendir su informe o emitir su opinión.
c. OBJETIVO.
d. CLASIFICACION.
Los procedimientos de auditoria se pueden clasificar en dos grandes grupos: los de
aplicación general que son recomendables para cualquier tipo de auditoria y entidad en
que se practique; y los de aplicación especifica que tendran que ser diseñados ex
profeso para cada tipo de auditoria y, a su vez, adaptarlos en funcion de las
características de la entidad sujeta a intervención.
AUDITORIA:
Auditoria, en su acepción mas amplia significa verificar la información financiera,
operacional y administrativa que se presenta es confiable, veras y oportuna. Es revisar
que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma como fueron planeados;
que las políticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que se
cumplen con obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en general. Es evaluar la
forma como se administra y opera teniendo al máximo el aprovechamiento de los
recursos.
la fe pública es una presunción legal de verdad, un imperativo jurídico impuesto por el
estado, vigente mientras no se pruebe su falsedad así como una relación de verdad
entre el hecho o acto y lo manifestado en el instrumento.
La fe pública se entiende también como la seguridad otorgada por el estado para
afirmar que un acto o hecho es verdadera la cual te hace creer en la realidad de las
apariencias. No obstante lo anterior, para el desarrollo del presente trabajo definimos tal
concepto como el "imperativo jurídico que impone el estado a un pasivo contingente
universal para considerar cierta y verdadera la celebración de un acto o el acaecer de
un evento que no percibe este contingente por sus sentidos; también es el contenido
del instrumento que los contiene.
TÉCNICAS DE AUDITORIA
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para
comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión
profesional.
Las técnicas de auditoria son las siguientes:
1.- ESTUDIO GENERAL.- Apreciación sobre la fisonomía o características generales de
la empresa, de sus estados financieros de los rubros y partidas importantes,
significativas o extraordinaria. Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional
del Contador Público, que basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de
los datos e información de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o
extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Por ejemplo, el auditor puede
darse cuenta de las características fundamentales de un saldo, por la simple lectura de
la redacción de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y
abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor podrá observar la existencia de
operaciones extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados del
ejercicio anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación antes
de cualquier otra.
El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es
recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia
y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio.
2.- ANÁLISIS. Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que
forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan
unidades homogéneas y significativas.
El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para
conocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes:
a) Análisis de saldos
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por
pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de
los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que
representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En
este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo
de la cuenta. El detalle de las partidas residuales y su clasificación en grupos
homogéneos y significativos, es lo que constituye el análisis de saldo.
b) Análisis de movimientos
En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de
partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en
algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible
relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien. Por
razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta debe
hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los
distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.
3.- INSPECCION. Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el
objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o
presentada en los estados financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos
de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito u otra
clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado en la
contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo,
pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de
una manera fehaciente quede la constancia de la operación realizada. En todos estos
casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación
realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen físico de
los bienes o documentos que amparan el activo o la operación.
4.- CONFIRMACIÓN. Obtención de una comunicación escrita de una persona
independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer
la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera
válida.
Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a
quien se pode la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la
información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:
Positiva.- Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no
lo están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el activo.
Negativa.- Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes.
Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito.
5.- INVESTIGACIÓN. Obtención de información, datos y comentarios de los
funcionarios y empleados de la propia empresa.
Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre
algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede
formarse su opinión sobre la contabilidad de los saldos de deudores, mediante
informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crédito
y cobranzas de la empresa.
6.- DECLARACIÓN. Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del
resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la
empresa.
Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaración es una técnica de auditoria conveniente y necesaria, su
validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que
participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulación
de los estados financieros que se está examinando.
7.- CERTIFICACIÓN. Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un
hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
8.- OBSERVACIÓN. Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o
hechos.
El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta
ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el
auditor puede obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron practicados de
manera satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de preparación y
realización de los mismos.
9.- CALCULO. Verificación matemática de alguna partida.
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre bases
predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática de estas
partidas mediante el cálculo independiente de las mismas.
En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un procedimiento
diferente al ampliado originalmente en la determinación de las partidas. Por ejemplo, el
importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cómputos
mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un cálculo global
aplicando la tasa de interés anual al promedio de las inversiones del periodo.
BIBLIOGRAFÍA
Normas y procedimientos de auditoria
21ª. Edición
Editorial:
Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C.
Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría
