Curso IFRS

Agenda

IFRS 15 – Transacciones de Ingresos IFRIC 12 – Acuerdos de Concesión IFRS 9 – Instrumentos financieros

IAS 38 - Intangibles IAS 32 – Instrumentos financieros pasivo - patrimionio IAS 23 – Costos por préstamos

1 Introducción 3
2 IFRS 15 – Transacciones de Ingresos 13
3 IFRIC 12 – Acuerdos de Concesión 48
4 IFRS 9 – Instrumentos financieros 68
5 IAS 38 - Intangibles 97
6 IAS 32 – Instrumentos financieros pasivo - patrimionio 110
7 IAS 23 – Costos por préstamos 121
8 IAS 37 - Provisiones, pasivos contingentes y activos 138
contingentes

Curso IFRS
2
Introducción

IFRS 15 – Transacciones de Ingresos IFRIC 12 – Acuerdos de Concesión IFRS 9 – Instrumentos financieros

IAS 38 - Intangibles IAS 32 – Instrumentos financieros pasivo - patrimionio IAS 23 – Costos por préstamos

Curso IFRS
3
 Perspectivas antecedentes y
objetivos de las IFRS en el mundo.

!Una realidad en
un mundo globalizado!
¿Qué son las IFRS?
Las Normas Internacionales de Información Financiera (“International Financial Reporting Standards” o
“IFRS” por sus siglas en inglés) son un conjunto de normas contables, basadas en principios, emitidas
por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (“International Accounting Standards Board” o
“IASB”) con sede en Londres.

Las IFRS se enfocan en la transparencia a través de revelaciones y la utilización cada vez mayor de
mediciones a valor razonable de activos y pasivos.

El objetivo es contar con un grupo único de estándares de información financiera de alta calidad,
comprensibles, aceptados y aplicados globalmente.

5
Uso de IFRS en el mundo

• Las IFRS son usadas en 123 países por compañías inscritas en bolsa.

• Las IFRS son usadas en 98 países por compañías no inscritas en bolsa.

• En 2010, aproximadamente el 39% de las compañías usan IFRS, el 31% US

GAAP y el 30% local GAAP. Se espera en 2015 que el 60% usen IFRS, el
28% US GAAP y el 12% local GAAP.

www.ifrs.org

6
¿Qué
comprende
las IFRS?

7
Número de páginas
de la parte A y B
son 3,680

8
Número de
páginas son 230

9
Las IFRS en
Colombia

10
Direccionamiento Estratégico del CTCP

Normas de Normas de Otras Normas de

Información Aseguramiento de la Información
Financiera - NIF Información - NAI Financiera - ONI
Grupo 1: Emisores de
valores, entidades de
interés público y empresas NIIF Sistema
de tamaño grande que Estándares documental
cumplan ciertos requisitos Plenas internacionales de contable, registro
aseguramiento (ISAs, electrónico de
Grupo 2: Empresas de ISREs, ISAEs, ISRSs,
tamaño grande , mediano libros, depósito
y pequeño diferentes de NIIF para Control de Calidad y
electrónico de
G1 y microempresas con Guías del IAASB)
ingresos >s a 6.000
PYMES información,
SMLMV reporte de
información XBRL
Grupo 3: y demás aspectos
Microempresas diferentes
del G1 y G2 y PN o PJ que
Contabilidad simplificada, EFs y revelaciones relacionados
cumplan los criterios del art abreviados, aseguramiento moderado
499 ET.

PwC 11
Cronología de la adopción – Grupo 1 / Grupo 3
Fecha de cierre del balance general de apertura de IFRS

Hoy
Período de comparación de IFRS Período de adopción de las IFRS Uso de las normas IFRS
Año terminado Año terminado vigentes en la
el 31 de diciembre de 2014 el 31 de diciembre de 2015 fecha de reporte

2014 2015 2015

Octubre 31 de
de 2012 / diciembre
2013 de
2014
31 de diciembre de 2015
Balance de apertura Primer informe anual de IFRS
bajo IFRS (+ comparativos)
(1 de enero de 2014) = Fecha de reporte
= Fecha de
transición

12
 IFRS - 15
Transacciones de ingresos
Curso IFRS
13
Generalidades
Alcance

El alcance de la NIIF 15 cubre todas las “transacciones de ingresos”:

A. Verdadero
B. Falso

NIIF 15: Ingresos de contratos con clientes

Ingreso = entradas de “actividades ordinarias”

Contrato = derechos/obligaciones entre dos o más partes

Cliente = quien recibe un bien o servicio

15
Alcance

“Ingreso” son las entradas

de actividades ordinarias

NIIF 15
NIC 11
Ingresos de contratos con clientes
NIC 18

Obligaciones
Contratos de
Venta de servicios Venta
Obligaciones de bienes
de ejecución de ejecución satisfechas
satisfechas en el tiempo construcción
en un punto en el tiempo

Regalías Dividendos NIC 17: Ingreso por

arrendamientos

NIC 39 Otros ingresos:

Intereses
Subvenciones gubernamentales,
propiedades de inversión,
agricultura y otros…
NIC 39

16
Módelo de reconocimiento de ingresos

NIC 18 /11 NIIF 15

Modelo único para obligaciones

Modelos separados para:
de ejecución:
• Contratos de construcción
• Satisfecho en el tiempo
• Bienes
• Satisfecho en un punto en el
• Servicios
tiempo

Enfoque en riesgos y beneficios Enfoque en controles

Más guía:
Guía limitada sobre:
Separar elementos, estimar el precio
• Contratos con múltiples
de transacciones, considerar
elementos
variables, licencias, opciones,
• Consideración variable
acuerdos de compra
• Licencias
y otros…

17
Módelo de reconocimiento de ingresos

Principio general
Reconocer un ingreso para mostrar la transferencia de bienes o servicios

Paso 1 - Identificar el contrato con el cliente

Paso 2 - Identificar la obligación de ejecución en el contrato

Paso 3 - Estimar el precio de la transacción

Paso 4 - Distribuir el precio de la transacción

Paso 5 - Reconocer el ingreso cuando la obligación de ejecución se satisface

18
Módelo de reconocimiento de ingresos

Un ejemplo simple….
• Contrato: Entidad que vende productos X, Y y Z a un cliente
• Precio de transacción: $12m, 50% por anticipado, 50% al finalizar el año
• Precio individual: Cada producto se vende por separado en $5m
• Naturaleza de los productos:
- Producto X: Bien, control transferido en un punto en el tiempo
- Producto Y: Bien, control transferido en un punto en el tiempo
- Servicio Z: Servicio transferido a lo largo de 1 año

19
Módelo de reconocimiento de ingresos

Paso 1 - Existe un contrato firmado

Paso 2 - El cliente puede beneficiarse de X, Y y Z de manera separada porque se

venden por separado -tres obligaciones de ejecución

Paso 3 - El precio de transacción es fijo $12m

Paso 4 - Se distribuye un descuento del Total precio transacción = $12m

20% entre X, Y, Z Total descuento = 20%
Descuento * precio indiv. = $4m

Total precio individual = $15m

Paso 5 - $4m cada uno = reconocer cuando el control de X / Y se transfiere

$4m = reconocer durante el periodo en que Z es provisto
Pero que pasa si…

… los productos Y y Z nunca

se venden por separado
… el precio es contingente
en el futuro sobre la base
de los ingresos del cliente

… el cliente también recibe

una licencia para usar durante
un periodo
… el pago por los productos
se recibe por anticipado

… la NIIF 15 también cubre las opciones de recompra, el valor del dinero en el tiempo,
las garantías, la combinación de contratos y muchas otras cosas.

21
Los 5 pasos

22
Existe un contrato (paso 1)

Contrato
Acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y
obligaciones ejecutables (no necesariamente escritos)

• Aprobado
• Derechos de cada parte identificada • Materia comercial
• Términos de pago identificados • Cobrabilidad

2016 IFRS Update 2016

23
Obligaciones de ejecución (Paso 2)

Separar las obligaciones de ejecución en los siguientes casos:

• Bienes o servicios diferenciados:
- El cliente obtiene beneficios de un bien/servicio por su cuenta o con otros
recursos que tiene disponibles; y
- No depende de/está interrelacionado con otros elementos del contrato
Por ejemplo, bienes de consumo
Por ejemplo, un edificio, no los ladrillos individuales
• Serie de bienes/servicios homogéneos, si existe un patrón consistente de
transferencia a los clientes en el tiempo
Por ejemplo, servicio de limpieza diario

24
Obligaciones de ejecución (Paso 2)

La entidad nunca ha vendido el producto Y ni el servicio Z de manera separada, pero el

producto Y puede usarse sin el servicio Z (por ejemplo, una fotocopiadora sin
mantenimiento).
¿El producto Y y el servicio Z son obligaciones de ejecución separadas?

A. Sí

B. No

25
Estimar el precio de la transacción (paso 3)

Precio de transacción = Importe al que la entidad espera tener

derecho a cambio de la transferencia de bienes o servicios

26
Estimar el precio de la transacción (paso 3)

• Promedio de probabilidades o mejor estimado, incluidos pagos variables

• Ajustar efectos del valor temporal del dinero si hay un componente financiero
significativo:
- opcional si el periodo entre la ejecución y el pago es inferior a 1 año
- obtención de pagos anticipados
◦ a menos que sea a discreción del cliente; por ejemplo, programas de
lealtad

27
Distribución del precio de la transacción (paso 4)

• Precio de venta separado relativo

• El precio de venta separado puede estimarse
• “Técnica” residual permitida cuando el precio de venta
separado es altamente variable o incierto

28
Distribución del precio de la transacción (paso 4)

El producto X se vende en $5m. Y y Z se venden juntos algunas

veces y el precio de venta combinado siempre es $7m.
¿Cómo se asigna la contraprestación?
Recuerde: El precio total de la transacción es $12m

A B
sin cambio nueva distribución

Producto X 4 5
Producto Y 4 3.5
Producto Z 4 3.5

29
Obligaciones de ejecución se satisfacen (paso 5)

Sí El cliente recibe beneficios en la medida en que se

ejecutan/no se necesita volver a ejecutar
Por ejemplo, servicio de limpieza, envío

Punto en el tiempo
No
En el tiempo

Sí
Crear/mejorar un activo que el cliente controla
Por ejemplo, casa en el terreno del cliente

No

No crea activo con uso alternativo

Sí Y No
derecho a pagar por el trabajo a la fecha
Por ejemplo, asesoría legal

30
Obligaciones de ejecución se satisfacen (paso 5)
Uso alternativo y derecho a pago

Debe…

• La entidad no puede, de manera contractual ni

práctica, direccionar fácilmente el activo para
No tener uso alternativo otro uso durante la creación/mejora
• Por ejemplo, no puede vender contractualmente
a otro cliente

• La compensación por la ejecución completada a

la fecha constituye un monto que se aproxima al
Tener derecho a pagar precio de venta
por ejecución a la fecha
• Por ejemplo, la recuperación de los costos más
un margen de beneficio razonable

31
En el tiempo o en un punto en el tiempo

Ejercicios

Lea los tres ejemplos y responda las siguientes preguntas:

1. ¿En el tiempo o en un punto en el tiempo?
2. ¿Consideraciones/juicios clave para esta conclusión?
3. ¿Factores clave que modificaría para cambiar la conclusión?

32
Ejemplo 1

• El Proveedor A hace seguimiento al uso de un software y emite informes

al final de los 3 meses

• Si el Cliente B cancela, paga una multa pero no recibe el informe

En un punto en el tiempo O En el tiempo

¿Por qué?
• El cliente no recibe el beneficio ni controla el trabajo en progreso
• La multa no constituye un derecho al pago

¿Qué podría cambiar la conclusión?

• El cliente recibe informes a medida que se realiza el trabajo (o podría
cancelar y recibir el trabajo realizado a la fecha)
• Derecho al pago por el trabajo a la fecha (con un margen) durante el
contrato

33
Ejemplo 2

• El Cliente D solicita un vehículo con ciertas especificaciones (color, corte)

• El cliente D hace un depósito no reembolsable del 10% del precio total
• El Fabricante C puede redirigir el vehículo a otro cliente

En un punto en el tiempo O En el tiempo

¿Por qué?
• El cliente no recibe el beneficio ni controla el trabajo en progreso
• La pérdida del depósito no es un derecho al pago

¿Qué podría cambiar la conclusión?

• Depósito del 100% y vehículo identificado específicamente
• Por ejemplo, el primero de un tipo o de una marca en particular

34
Ejemplo 3

• El Cliente F compra un apartamento determinado en un conjunto

• Paga el 25% por adelantado, el 25% cuando comienza la construcción y el
resto cuando la construcción esta completa -nada reembolsable
• Si el Cliente F incumple, el Desarrollador E puede vender a otro cliente

En un punto en el tiempo O En el tiempo

¿Por qué?
• Derecho al pago por lo menos del trabajo realizado
• El proveedor no puede redirigir a otro a menos que el cliente cancele
¿Qué podría cambiar la conclusión?
• Las condiciones de pago son clave:
– Si es reembolsable, menos del trabajo realizado, diseñado para recuperar costos
y/o pérdidas de ganancias, no hay derecho al pago
• Apartamento no especificado
35
Indicadores de transferencia de control
– En un punto en el tiempo

Si no es en el tiempo, entonces en un punto en el tiempo…

Reconocer ingresos cuando se transfiere el control

Indicadores de que el cliente ha obtenido el control de un bien o servicio:

Derecho al pago por activo El cliente ha aceptado el activo

Titularidad legal sobre el activo

El cliente tiene riesgos y

Posesión física del activo
beneficios significativos

36
Análisis de fondo
Consideración variable
¿Qué es una consideración variable?

Rebajas
Concesiones en
Descuentos
materia de precios

Bonos por
Reembolsos Sanciones
rendimiento

Regalías por uso y

ventas Incertidumbre debido a
asuntos crediticios
Incentivos

Estimado con base en el valor esperado o el monto más probable

que mejor refleje la circunstancia

38
 Consideración variable

Incluida en el precio de la transacción solo si es altamente probable que no haya una

reversión significativa de los ingresos

Incertidumbre durante Experiencia limitada en Susceptible a factores Rango amplio de

un periodo largo contratos similares externos al control resultados o precios

Efectos clave
• Debe reconocer el “monto mínimo” cuya reversión es altamente improbable
• Reevaluado al final de cada periodo de reporte

39
 Consideración variable - ejemplo

La entidad vende maquinaria en $100m con hasta un 5% de bonificación con

base en el cumplimiento de metas de eficiencia futuras en 5 años

¿Bono incluido en el precio de transacción solo si es altamente probable que no

esté sujeto a una reversión significativa?


Incertidumbre durante
un periodo largo

Experiencia limitada en
contratos similares

Susceptible a factores
externos al control

Rango amplio de
resultados o precios

Hechos adicionales
• Experiencia limitada en contratos similares
• El comportamiento del cliente afecta la eficiencia

Ingresos: $100m hasta que cambien las circunstancias

40
 Consideración variable - ejemplo

La entidad vende maquinaria en $100m con hasta un 5% de bonificación con

base en el cumplimiento de metas de eficiencia futuras en 5 años

¿Bono incluido en el precio de transacción solo si es altamente probable que no

esté sujeto a una reversión significativa?


Incertidumbre durante
un periodo largo

  
Experiencia limitada en
contratos similares

Hechos adicionales
Susceptible a factores
externos al control
Rango amplio de
resultados o precios

• Tiene contratos similares con una amplia gama de clientes

• El 95% de los bonos son el 3%

Ingresos: $103m hasta que cambien las circunstancias

41
Consideración variable - ejemplo

La entidad vende maquinaria en $100m con hasta un 5% de bonificación con

base en el cumplimiento de metas de eficiencia futuras en 5 años

¿Bono incluido en el precio de transacción solo si es altamente probable que no

  
esté sujeto a una reversión significativa?


Incertidumbre durante
un periodo largo
Experiencia limitada en
contratos similares
Susceptible a factores
externos al control
Rango amplio de
resultados o precios

Revaluación
Antes de finalizar el contrato, la administración se asegura en un 95%
de que se recibirá toda la bonificación

Ingresos: 2m adicionales reconocidos…

aunque la contingencia no se resuelve
42
Ejemplo

• Contrato de construcción de $100,000 con bonificación de $25,000 en caso

de estar “a tiempo”
• Precio reducido en $5,000 por cada día retrasado; mínimo $60,000
• Administración capaz de predecir el resultado

¿Cuál es el precio de la transacción?

Es altamente probable que $100,000 no estén
sujetos a una reversión significativa

60% $125,000 (tarifa fija, bonificación completa)

30% $100,000 (tarifa fija, sin bonificación)
10% $60,000 (tarifa fija, menos daños de 8 días)

90% de probabilidad de que no exista

una reversión significativa de $100,000
43
Ejemplo 1-A

¿Qué pasa si… no existe una experiencia adecuada para hacer la estimación?
¿Cuál es el precio de la transacción?
$60,000 (monto “fijo”)
¿Qué pasa si resulta altamente probable que no haya una reversión más
adelante en el proyecto y se logre la bonificación?
¿Cuál es el precio de la transacción?
Revaluado en $125,000
Por ejemplo, cuando había completado el 50% del proyecto, la administración
decidió que había un 95% de certeza de que el proyecto se terminara a tiempo
Al completar el 50% = $30,000 reconocido a la fecha
$62,500 pendiente por reconocer
$32,500 en ese momento
44
Otros temas
45
Otros temas…

Modificaciones • Guía sobre cuándo utilizar un enfoque retrospectivo

contractuales o prospectivo/de “nuevo contrato”

• El costo para obtener un contrato debe

capitalizarse si es recuperable a menos que el
Costos contractuales
contrato sea inferior a un año
• Guía sobre los costos a cumplir

Revelaciones • Muchas más…

46
¿Qué otros asuntos no hemos cubierto?

• Opciones del cliente

• Daños
• Consideración distinta a efectivo
• Consideración pagadera al cliente
• Garantías
• Devoluciones
• Opciones de recompra
• Principal versus agente

Y probablemente más…
47
IFRIC 12
Acuerdos de Concesión
Acuerdos de concesión – CINNIIF 12

Estado
• Construye o mejora
infraestructura, y
Servicio público
• Opera y mantiene esa
infraestructura durante
Contratista: un período especificado.
sector privado

Principales características de los acuerdos

• El contrato establece los precios iniciales que debe recaudar el operador y

regula las revisiones de precios durante el periodo de acuerdo del servicio.

• El operador está obligado a entregar la infraestructura a la concedente en

unas condiciones especificadas al final del periodo del acuerdo, sin
contraprestación o con una contraprestación pequeña.
Problemas abordados en la interpretación

P Derechos del operador

• Los derechos del operador sobre
Solución

la infraestructura no se debe
reconocer como PPE.
Problemas abordados en la interpretación

P Contraprestación
• El operador debe reconocer
Solución

y medir los ingresos y costos

por construcción y operación
de acuerdo con NIIF 15
Problemas abordados en la interpretación

P Servicios de construcción o mejora

Distribución de la La contraprestación El operador reconocerá
contraprestación de puede consistir en un activo intangible, por
varios servicios bajo un derechos sobre: su valor razonable, en
Solución

mismo contrato, con i) un activo financiero la medida en que reciba

base en los valores (aplica NIIF 9), o un derecho a efectuar
razonables. cargos a los usuarios
ii) un activo intangible del servicio público.
(aplica NIC 38).
Problemas abordados en la interpretación

P Servicios de operación
El operador contabilizará los Las obligaciones contractuales
ingresos de actividades para mantener o restaurar la
ordinarias y los costos infraestructura deberán
Solución

relacionados con los servicios de reconocerse y medirse de

operación de acuerdo con la NIIF acuerdo con la NIC 37.
15.
Problemas abordados en la interpretación

P Costos por préstamos

• Los costos por préstamos atribuibles a
estos acuerdos se reconocerán como
Solución

gastos en el periodo en que se incurra

en ellos, a menos que el operador
tenga un derecho contractual a recibir
un activo intangible, en cuyo caso, se
capitalizan
Problemas abordados en la interpretación

P Tratamiento contable posterior

Para activos financieros aplica Para activos intangibles aplica NIC

NIC 32-37; NIIF 7-9. 38.
Solución
Acuerdos de concesión – CINIIF 12

Abril de 2012
56
Acuerdos de concesión – CINIIF 12

Abril de 2012
57
Ejemplo 1 CINIIF 12 / Parte B (solución)

58
Abril de 2012
Ejemplo 1 CINIIF 12 / Parte B (solución)

59
Abril de 2012
Ejemplo 1 CINIIF 12 / Parte B (solución)

60
Abril de 2012
IFRS 9
Instrumentos Financieros
Introducción

Clasificaciones bajo la NIC 39 Clasificaciones bajo la NIIF 9

Estadohasta su vencimiento
• Mantenidos • Costo amortizado
• Préstamos y cuentas por cobrar • Instrumentos de patrimonio a valor
razonable a través de otros resultados
Servicio público
• Instrumentos de deuda disponibles para
integrales
la venta
• Mantenidos para negociación
• Designados al valor razonable a través
del estado de resultados
Lo demás se clasifica como: Lo demás se clasifica como:
• Disponibles para la venta • Valor razonable a través del estado de
resultados
Clasificación y medición
Activos Financieros

NIC 39 NIIF 9

Mantenidos hasta
el vencimiento Costo amortizado

Cuentas por cobrar y

préstamos
Estado de
Disponibles para la resultados
venta Valor
Razonable
Negociación ORI
Clasificación y medición
Activos Financieros

Inversiones en instrumentos
de patrimonio

Inversiones en instrumentos
de deuda
Clasificación y medición
Instrumentos de patrimonio

Instrumentos de patrimonio medidos al valor

razonable a través del estado de resultados

Opción de elegir la medición a través del ORI

sino se tienen para negociar

No se reciclan los efectos del ORI pero si se

pueden transferir dentro del patrimonio

Los dividendos se reconocen en el estado de

resultados

La exención de costo para instrumentos de

patrimonio no cotizados fue eliminada
Clasificación y medición
Instrumentos de deuda - solo pagos de principal e intereses

Los flujos de caja

consisten solo en
SPPI capital e intereses
Clasificación y medición
Instrumentos de deuda - solo pagos de principal e intereses

Evalúe las características de los flujos de efectivo contractuales

¿Qué pueden representar los flujos de efectivo?

SI NO
Capital (Principal) Apalancamiento / múltiples
Interés sobre el capital pendiente Variables no financieras
Valor del dinero en el tiempo Características de conversión
Riesgo crediticio
Clasificación y medición
Instrumentos de deuda - ejemplo 1

Chocolate Fanatic posee un bono que paga intereses a tasa libre de

riesgos y es convertible en acciones hasta el 31 de diciembre de 2010.
El bono tiene vencimiento el 31 de diciembre de 2011 y paga un
interés anual del 5%.

NO solo pagos de capital e intereses

Clasificación y medición
Instrumentos de deuda - ejemplo 2

Chocolate Fanatic posee varios bonos indexados por inflación

denominados en dólares Australianos. Los bonos tienen
vencimiento el 31 de diciembre de 2011 y pagan un interés anual
de 5% + CPI (índice de inflación anual en Australia).

SI solo pagos de capital e intereses

Clasificación y medición
Instrumentos de deuda - ejemplo 3

Chocolate Fanatic posee bonos que vencen el 31 de

diciembre 2011. Los bonos pagan intereses anuales del 5% y
están indexados al “EBITDA” del deudor (ganancias antes de
intereses, impuestos, depreciación y amortización).

Depende
Clasificación y medición
Instrumentos de deuda - ejemplo 4

Chocolate Fanatic posee un bono que paga una tasa de interés

variable con vencimiento el 31 de diciembre de 2011. Los
términos le permiten a Chocolate Fanatic elegir la tasa de
interés. En cada fecha de cambio de tasa de interés, el titular
puede optar por pagar 3 meses LIBOR por un plazo de 3
meses o 1 mes LIBOR por un plazo de 1 mes.

SI solo pagos de capital e intereses

Clasificación y medición
Instrumentos de deuda - módelo de negocios

Para determinar el objetivo del

modelo de negocio
Considere lo siguiente:
Mantenido para
• La política de la compañía
recaudar
para manejar activos
financieros.
Mantenido para • El modelo de negocio no
recaudar y vender depende de las intenciones de
la gerencia para cada
Evaluación del
instrumento.
modelo de
Valor razonable a negocio • La clasificación no es una libre
través del resultado elección.
• Únicamente ventas “poco
frecuentes”.
Clasificación y medición
Módelo de negocio – ejercicio 1

• La entidad espera efectuar inversiones de capital en 5 años e invierte un exceso de

efectivo en activos financieros para fondear dichas inversiones.
• El objetivo es maximizar el retorno de los activos financieros.
• La entidad mantendrá algunos activos financieros para recaudar flujos de efectivo y
cuando se presenten oportunidades hará ventas para realizar ganancias.

Cuál es el modelo de negocios para este activo?

Mantenido para Mantenido para

VR ER
recaudar recaudar y vender

• La entidad toma decisiones en la marcha sobre mantener para recaudar o vender

maximizando el retorno.
• Cuando la entidad invierte sus excesos de caja en activos financieros de corto plazo, que
reinvierte en nuevos activos financieros de corto plazo y solo ocurren ventas
insignificantes, esto puede cumplir el modelo de mantener para recaudar.
Clasificación y medición
Módelo de negocio – ejercicio 2

Un asegurador mantiene activos financieros para fondear sus reservas de

seguros. Efectúa importantes compras y ventas para rebalancear el portafolio
y cumplir los requerimientos de flujos de caja según se van necesitando.

¿Cuál es el modelo de negocios para este activo?

Mantenido para Mantenido para

VR ER
recaudar recaudar y vender

• Para cumplir el objetivo de fondear las reservas de seguros, la entidad recauda flujos
de caja cuando se dan los vencimientos y vende activos financieros para cumplir los
requerimientos de caja.
• Tanto recaudar como vender son actividades esenciales del modelo de negocio.
Clasificación y medición
Módelo de negocio – ejercicio 3

Una entidad es forzada por un regulador a vender activos financieros para

demostrar liquidez. La entidad monitorea la calidad crediticia de los activos
financieros. La entidad evalúa el desempeño de los activos sobre la base del
rendimiento obtenido y las pérdidas crediticias realizadas.

¿Cuál es el modelo de negocios de esta entidad para este activo?

Mantenido para Mantenido para

VR ER
recaudar recaudar y vender

• La razón de la venta no es relevante

• Si son importantes y frecuentes no se cumple el modelo de
negocio de mantener para recaudar
Clasificación y medición
Instrumentos de deuda - resúmen y otros

Los flujos de caja Cuál es la

Cuál es el modelo Hay alguna opción
son solo capital e categoría de
de negocio? alternativa?
intereses? medición?

Valor razonable a
Mantenido para
Si través del estado de
recaudar flujos de Costo amortizado
(instrumentos de resultados
caja contractuales
deuda: préstamos y Opción *
cuentas por cobrar,
Valor razonable a
inversiones con Mantenido para Valor razonable a
través del estado de
interés fijo) recaudar flujos de través de ORI con
resultados
caja y vender reciclaje
Opción *

Valor razonable a
No Irrelevante través del estado
de resultados

* Puede de manera irrevocable designarse como valor razonable a través del

estado de resultados si se reduce o elimina una discrepancia contable
Tasa de interés efectiva

• No hay cambios en la aplicación de la tasa de interés efectiva

bajo la NIIF 9

• Los bancos han encontrado nuevas maneras de cambiar la

tasa de interés en ambientes de tasas de interés bajos

• Cambios en los flujos de caja pueden impactar la tasa de

interés efectiva o el estado de resultados

• Se comenzaron a ver tasas de interés negativas.

Tasa de interés efectiva
Lo básico

Cómo funciona la Tasa de interés efectiva?

50 Banco 50 50
1,000
-100

Cierre Cierre Cierre

año 1 año 2 año 3

900 5% Prestatario 5% 5% 1,000

Tasa de interés efectiva
¿Qué se incluye en la TIE?

Sí o No

Se consideran los siguientes elementos en la TIE?

Si No

1 Primas y descuentos

2 Honorarios de originación del préstamo

3 Costos indirectos de nómina

4 Salarios
Tasa de interés efectiva
Lo básico
Pago
1,000
Cómo funciona la Tasa de interés efectiva?

5% Banco 5% 5% 1,000

VR – costos de 1,000
990
980
970
960
950
940
930
920
910
Vencimiento

transacción =
Cierre
900 (1,000 -100) Cierre año 1 Cierre año 2
La tasa de interés efectiva es un método año 3
para alocar el ingreso o gasto en el período
aplicable

9000
Día

900 9% Prestatario 9% 9%
Tasa de interés efectiva
Lo básico

Entonces, cómo serían los registros en el año 1?

a) Dr Gasto intereses 50
Dr Deuda 31
Cr Efectivo 81

b) Dr Gasto intereses 50
Cr Efectivo 50

c) Dr Gasto intereses 81
Cr Deuda 31
Cr Efectivo 50
Tasa de interés efectiva
Cambios en los flujos de caja

• Los flujos de caja rara vez ocurren en línea con las expectativas
• Variación en la cantidad de los flujos de efectivo, tiempo o ambos

Cambios en Cambios en
las tasas de estimaciones
interés del de pagos
mercado (NIC /recaudos (NIC
39.AG7) 39.AG8)
Ejemplos:
• Tasas de referencia Ejemplos:
• Índices estrechamente • Pagos anticipados
relacionados (ej., CMS) • EBITDA
 Tasa de interés efectiva
Requerimientos de la NIC 39. AG7

• La reestimación de los flujos de efectivo para instrumentos de tasa flotante

normalmente no tiene un impacto significativo sobre el valor en libros

1.000 50 Prestamista 50
60 50
60

Cierre Cierre año

Cierre año 3
año 1 2
Ahora
Descontando
Descontando
la tasa de
elestos
interés
nuevoflujos
flujo
del de
mercado
decaja
cajaalalcambia
5%
6%se
sea
mantendría
tendría
el un
valor
valor
6%en de libros
1,000
de 1,000

5 65 6
5
Prestatario 1.000
% % %

VL = • La TIE se actualiza sobre el cambio en los flujos de efectivo con

1.000 base en las tasas de interés del mercado
• Las primas, descuentos, cuotas y costos deberán amortizarse
Tasa de interés efectiva
Requerimientos de la NIC 39. AG8 / Instrumento de tasa fija

¿Cómo funciona la tasa de interés efectiva?

50 50 50
1,000
-100 Prestamista

Costo amortizado inmediatamente 464 [después del reembolso anticipado de

después del reembolso Cierre CU500]Cierre Cierre
Nuevos flujos de efectivo año 1 se esperaba
descontados
Al comienzo 482 el[pagos año 2 en el plazo deaño
pago previstos 3
un año
Al final del año 2 el prestatario paga 50% (500)
en el vencimiento (reembolso de CU500 + cupón de CU25
descontado a la TIE original de 9%)]
Ajuste de actualización 18

5 5 5
900 Prestatario 500 25 1,000
500
% % %
Recapitulación
Tasa de Interés Efectiva

Los flujos de efectivo reales rara vez ocurren a la par de las expectativas.

Impacto Actualización
sobre P y G de la TIE
Cambios en la tasa de interés del mercado (NIC No Sí
39.AG7)
Cambios en las estimaciones de pagos/facturas Sí No
(NIC 39.AG8)

¿Las tasas ¿Cómo debe

de interés • El interés negativo no puede ser un ingreso, presentarse
pueden ser pero hay algo de flexibilidad en la el interés
negativas? presentación negativo?

• Divulgación de políticas si son materiales

IAS 38
Intangibles
Identificación de activos intangibles separados

Criterio de reconocimiento:

• Identificable
- Separable ó
- Contractual

• Control
• Beneficios económicos probables
• Medición razonable

Los criterios de probabilidad y medición deben ser

siempre considerados para los activos intangibles
adquiridos en forma separada. (IAS 38.25-26)
Medición inicial de activos intangibles adquiridos

Medición del costo

• Componentes del costo

• Efectivo pagado o el FV del cualquier consideración

dada para obtener un activo.

• Costos directos incurridos para colocar el activo en

condiciones de uso.

88
Intangibles adquiridos en una conmibación
de negocios

IAS 38 & IFRS 3

Todo activo intangible que cumpla con los criterios de
reconocimiento, debe ser identificado y valuado,
incluyendo aquellos que previamente no se habían
reconocido

89
Activos intangibles generados internamente

Investigación

‘Búsqueda original y planeada para obtener nuevos

conocimientos, diseñando y evaluando alternativas,
seleccionando materiales, estrategias y procesos.’

Costos de investigación son costo cuando se incurren

a pesar que se provean beneficios económicos.

90
Activos intangibles generados internamente

Desarrollo

‘Implementación de diseños, construcción y prueba

de las alternativas elegidas para materiales nuevos
o mejorados, estrategias, productos y procesos,
antes de iniciar la comercialización o uso del
producto.’

91
Activos intangibles generados internamente

Capitalización de gastos en etapa de desarrollo cuando:

• Técnicamente factible;

• Intención de completarlo;

• Capacidad para utilizarlo o venderlo;

• Forma de generar probables beneficios económicos en el futuro;

• Disponibilidad de adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo; y

• Capacidad para medir los costos de desarrollo.

92
Internamente generado I & D

Fase de Fase de
Investigación Desarrollo

Gastos: $ time $$ time $$$

Gasto Capitalizar

Cumplimiento criterio Listo para

producción/uso
93
Medición posterior de activos
intangibles adquiridos (separado)

Método del costo vs. método de revaluación

Registrados al costo menos la amortización acumulada

y las pérdidas de deterioro

Revaluados regularmente al fair value.

94
Vida útil

La vida útil es:

• El período sobre el cual se espera que un activo este

disponible para su uso por parte de una entidad, ó.

• El número de unidades que una entidad espera

obtener de un activo

• Las opciones de renovación deben ser tratadas en

forma independiente

• Revisión periódica es requerida

95
Activos de vida definida y amortización

Los intangibles de vida definida deben ser:

• Amortizados

• Evaluados por deterioro cuando se identifiquen

indicadores

96
Vida útil

Los intangibles de vida indefinida:

• La mayoría tienen vida definida

- Vidas indefinidas no es la regla

• Marcas exitosas pueden tener una vida útil indefinida

• El status de vida indefinida debe ser evaluado anualmente

• La evaluación de la vida indefinida debe considerar

factores internos y externos.

• La consulta de especialistas es sugerida

97
Deterioro del valor

Los intangibles de vida indefinida:

• No son amortizados

• Son evaluados anualmente usualmente como parte

de una UGE.

• Activos de vida indefinida deben ser evaluados

cuando se identifica un indicador de deterioro.

• Un cambio de vida indefinida a definida debe ser

considerado como un indicador de deterioro.

98
IAS 32
Instrumentos Financieros
pasivo - patrimonio
Deuda vs patrimonio - Definiciones

• Un pasivo financiero es cualquier pasivo que es una

obligación contractual:
- Para entregar caja o otro activos financiero a otra entidad; o

- Para intercambiar instrumentos financieros con otra entidad bajo

condiciones potencialmente desfavorables.

• Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato

que evidencia un interés residual en el activo de una
entidad después de deducir todos sus pasivos.
Deuda vs patrimonio - Definiciones

Obligación contractual de Pago de Efectivo a discreción

pagar efectivo del emisor

Número variable de acciones Número fijo de acciones

o y
Monto variable de efectivo Monto fijo de efectivo
Principios de IAS - 32

• El emisor debe clasificar sus instrumentos de

acuerdo con la sustancia del acuerdo contractual

• Rasgo crítico de un pasivo

- El emisor de la obligación espera recibir efectivo u otro
activo financiero del tenedor

• La sustancia del acuerdo contractual es más

importante que la forma legal
- No solo porque se llame acción es patrimonio
Identificación de la sustancia

Características de un pasivo:

Emisor de la obligación
• Una obligación legal o contractual para el pago de un principal y un
interés
• Comercialmente tercero obligado a pagar
• Pagos en un número variable de participaciones en un patrimonio

Tenedores de los derechos

• Demanda sobre activos si los pagos se pierden
• Discreción sobre los pagos
Identificación de la sustancia

Bono perpetuo con un interés obligatorio del 10% anual

10 10 10 10 10

Pasivo
Identificación de la sustancia

Acciones acumulativas preferenciales. El emisor puede o

no pagar el dividendo de 5%. El emisor tiene la opción de
redimir las acciones. Si el emisor no paga el dividendo
preferencial no puede pagar dividendos ordinarios.

5 5 5 5

Patrimonio
Identificación de la sustancia

Acciones preferenciales no acumulativas que deben ser redimidas

por efectivo en 5 años pero que sus dividendos son pagados a
discreción del emisor.

5 5 5 5

Compuesto
Instrumentos compuestos

• Instrumentos financieros que contienen ambos

pasivos y elementos de patrimonio
• La deuda puede tener implícita una opción de
conversión a patrimonio

• Separar contablemente – elementos de pasivo y

patrimonio

• Elementos de patrimonio no deben ser remedidos

posteriormente
 Instrumentos compuestos - medición

Deuda Convertible

Valor justo Valor justo usando

Patrimonio: usando modelos Pasivo: Pasivo:
tasa de deuda no
de opciones convertible Cálculo del valor
+ de precios + justo de ambos
Saldo Balance componentes
Pasivo: Saldo Balance Patrimonio:
Consideración total Patrimonio:
Consideración total

Permitido antes Permitido antes Permitido antes

(fue removido) (fue removido) (fue removido)
Tratamiento contable

• El tratamiento en el estado de resultados se basa en la

clasificación en el balance.

• Intereses, dividendos, ganancias y pérdidas

relacionadas con pasivos financieros deben ser
reportados en el estado de resultados como ingresos o
gastos.

• Distribuciones relacionadas con instrumentos de

patrimonio deben ser debitadas directamente contra el
patrimonio.
IAS 23
Costos por prestamos
Costos por préstamos - preparación
Principio general y alcance

• Capitalizar donde sea directamente atribuible a la

adquisición de activos calificados

• Cargar a los resultados todos los otros costos por

préstamos

• Alcance
- No se requiere para activos calificados medidos a valor
razonable (biológicos)
- No se requiere para inventarios fabricados o producidos
en grandes cantidades de forma repetitiva
Costos por préstamos - preparación
Definiciones

Intereses y otros costos incurridos por una

Costos por
entidad en relación con el préstamo de
préstamos fondos

Activo que necesariamente toma un periodo

Activo calificado sustancial de tiempo para prepararse para
el uso previsto o venta

112
Costos por préstamos - preparación
Medición

Costos elegibles para capitalización

Préstamo específico Préstamo general Fondos teóricos

Costos reales menos Costo promedio Sin capitalización

ingresos de inversión ponderado del
préstamo*

*Ingreso de inversión no
incluido

Siempre limitado al monto de los costos por préstamos incurridos durante el periodo

113
Costos por préstamos – Casos prácticos

Dentro Fuera
Cambios financieros con respecto a
arrendamientos financieros
Costo teórico de capital
Dividendos sobre acciones
preferentes

Acumulación de interés sobre

Diferencias depréstamo
cambio derivadas del
préstamo de monedas extranjeras
Acumulación
Coberturas de de intereses
flujo de caja sobre
o valor
obligaciones
razonable de desmantelamiento
sobre interés para
préstamos específicos

Acumulación de interés sobre

provisiones

Depende
114
Costos por préstamos – Casos prácticos
Diferencias de cambio en moneda extranjera

• Tratamiento de ganancias y
pérdidas forex

• Ajuste a costos por intereses

• Construcción que abarca más de

un periodo contable

115
Costos por préstamos – Casos prácticos
Diferencias de cambio en moneda extranjera

Cuatro situaciones

I. Moneda funcional débil / Préstamos en moneda fuerte / Pérdida forex

• La tasa de interés sobre préstamos en moneda fuerte es menor que la tasa del
préstamo equivalente en moneda funcional
• La pérdida forex compensa la tasa más baja
• El gasto total sobre el préstamo en moneda fuerte (costo por interés más pérdida
forex) se aproxima al costo por interés del préstamo equivalente en moneda funcional

Pérdida forex

Costo por interés Costo por interés

en moneda débil sobre préstamos en
moneda fuerte

AGREGAR la pérdida a los costos por intereses

116
Costos por préstamos – Casos prácticos
Diferencias de cambio en moneda extranjera

Cuatro situaciones

II. Moneda funcional fuerte / Préstamos en moneda débil / Ganancia forex

• La tasa de interés de los préstamos en moneda débil es más alta que la tasa de un
préstamo equivalente en moneda fuerte (HC)
• La ganancia forex compensa el que la tasa sea más alta
• El gasto total por un préstamo en moneda débil (costo por interés menos ganancia
forex) se aproxima al costo por interés del préstamo equivalente en HC

Ganancia forex

Costo por interés en Costo por interés

préstamos en moneda con moneda fuerte
débil

RESTAR ganancia forex a los costos por interés

117
Costos por préstamos – Casos prácticos
Diferencias de cambio en moneda extranjera

Cuatro situaciones

III. Moneda funcional débil / Préstamos en moneda fuerte / Ganancia forex

• La tasa de interés en préstamos en moneda fuerte es más baja que la de un
préstamos equivalente en moneda funcional (FC)
• El gasto total por un préstamo en moneda fuerte (costo por interés menos ganancia
forex) es MÁS BAJO que el costo por interés del préstamo equivalente en FC (puede
incluso ser negativo, es decir, con ganancia neta)

Ganancia forex

Costo por interés Costo por interés

en moneda débil en préstamos en
moneda fuerte
Determinar si el forex
es una ajuste a la tasa de interés 118
Costos por préstamos – Casos prácticos
Diferencias de cambio en moneda extranjera

Cuatro situaciones

IV. Moneda funcional fuerte / Préstamos en moneda débil / Pérdida forex

• La tasa de interés de los préstamos en moneda débil es más alta que la tasa de un
préstamo equivalente en HC
• El gasto total por un préstamo en moneda débil (costo por interés mas pérdida forex)
SUPERA el costo por interés del préstamos equivalente en HC

Pérdida forex

Costo por interés en Costo por interés en

préstamos en moneda débil moneda fuerte

Determinar si el forex
es una ajuste a la tasa de interés 119
IAS 37
Provisiones, pasivos contingentes
y activos contingentes.
1 - Alcance del Standard

La IAS 37 establece el tratamiento contable apropiado y los

requerimientos de divulgación para todas las provisiones,
pasivos contingentes y activos contingentes para que los
usuarios comprendan su naturaleza, oportunidad y montos.

Orienta a quienes preparan los estados financieros para decidir,

con respecto a una obligación específica, cuando deben:

• Efectuar una provisión para ésta (reconocerla)

• Sólo divulgar información.
• No divulgar nada.
2 - Conceptos clave

Una provisión es una obligación presente de la entidad que surge

de eventos pasados, cuya liquidación se espera que dé como
resultado un flujo de salida de la entidad de recursos. Las
provisiones se distinguen de otros pasivos como las cuentas por
pagar porque existe incertidumbre en cuanto al tiempo o monto del
gasto futuro requerido para su pago.

Un pasivo contingente es una obligación presente que no

satisface los criterios de reconocimiento, bien sea porque
probablemente no se requiera un flujo de salida de recursos para
liquidar la obligación, o porque no sea posible estimar de forma
suficientemente confiable el monto de la obligación.

122
2 - Conceptos clave

123
3 - Reconocimiento y medición

Una obligación legal normalmente surge de un contrato o una legislación.

Una obligación constructiva surge sólo cuando las dos condiciones siguientes
están presentes:

• La entidad ha indicado a otras partes, mediante un patrón establecido de

prácticas pasadas, políticas publicadas o por medio de una declaración
actual lo bastante específica, que aceptará ciertas responsabilidades.

• Como resultado, la entidad ha creado una expectativa válida en las otras

partes en el sentido en que descargará esas responsabilidades.

El monto reconocido como provisión debe ser el mejor estimado del gasto
requerido para liquidar la obligación presente en la fecha del balance general.

Las provisiones deben revisarse en cada fecha del balance general y

ajustarse para que reflejen el mejor estimado corriente.

Una provisión debe utilizarse sólo para gastos para los cuales se reconoció
originalmente la provisión.

124
3 - Reconocimiento y medición

Las provisiones se deben reconocer considerando su valor presente.

Por ejemplo: Un litigio que tiene una alta probabilidad de pérdida en el cual se
estima pagar 1,200 en dos años y en la actualidad la tasa de deuda de la
Compañía es 4.5% debe reconocerse inicialmente por 1,099.

Al final del año 1, la provisión se incrementará a 1,148 para descontar las salidas
de efectivo de 1,200 para un año, no para dos. El incremento de 49 debe ser
reconocido como un costo financiero en el estado de resultados. De igual forma, en
el año 2, la provisión se incrementará en 52 para igualar el valor adeudado.

Factor de NPV Flujos de Costo de

descuento efectivo préstamos
4.5%
0.9157 1,099
Año 1 0.9569 1,148 49
Año 2 1.0000 1,200 1,200 52
125
4 - Temas particulares

Los principios de reconocimiento y medición para:

• Pérdidas operacionales futuras: No deben reconocerse

provisiones para pérdidas operacionales futuras. Una
expectativa de pérdidas operacionales futuras indica que
ciertos activos de la operación pueden haberse deteriorado y
en ese caso sería aplicable el IAS 36, Deterioro de activos

• Contratos onerosos: La obligación presente en un contrato

oneroso debe reconocerse y medirse como una provisión. Un
contrato oneroso es aquel en que los costos inevitables de
cumplir las obligaciones del contrato superan los beneficios
esperados de éste.

126
4 - Temas particulares

• Restructuraciones: Una restructuración es un programa planeado y

controlado por la gerencia que modifica materialmente el alcance del negocio
o la forma como se dirige el negocio. Una provisión por costos de
restructuración se reconoce cuando se satisfacen los criterios de
reconocimiento formal por la provisión. Una obligación constructiva para
reestructurar aparece sólo cuando una entidad:
- Tiene un plan detallado formal para la restructuración.
- Ha suscitado una expectativa válida en los afectados de que realizará
la restructuración empezando por implementar el plan o anunciando
sus principales características a quienes se vean afectados por ésta.
- Cuando una restructuración implica la venta de una operación, no
surge obligación por la venta hasta tanto se comprometa la entidad
mediante un acuerdo de venta obligatorio.

127
5 - Pasivos contingentes

Una entidad no debe reconocer un pasivo contingente. Una entidad

debe divulgar un pasivo contingente a menos que sea remota la
posibilidad de un flujo de salida de recursos que incorporen
beneficios económicos.

Los pasivos contingentes se evalúan continuamente a fin de

establecer si es probable un flujo de salida de recursos. Una
provisión se reconoce cuando resulta probable este flujo para un
renglón que anteriormente se había tratado como pasivo contingente.

128
6 - Reembolsos y activos contingentes

Puede esperarse que parte o la totalidad de los gastos requeridos para

liquidar una provisión los reembolse otra parte (por ejemplo, mediante
reclamos de seguros, cláusulas de indemnización o garantías de
proveedores). Este reembolso se trata de la siguiente manera:

• Reconocer un reembolso cuando sea virtualmente cierto que se recibirá

el reembolso si la entidad liquida la obligación. El monto reconocido por
el reembolso no debe exceder el monto de la provisión.
• Tratar al reembolso como un activo separado.
• El gasto relacionado con una provisión puede presentarse neto del
monto reconocido por un reembolso en el estado de resultados.

Una entidad no debe reconocer un activo contingente. Debe divulgarse

un activo contingente cuando es probable un flujo de entrada de
beneficios económicos. Cuando la realización del ingreso es
prácticamente segura, entonces el activo en cuestión no es un activo
contingente y su reconocimiento es apropiado según el marco.

129
Impuestos
1. Introducción

La necesidad del impuesto diferido

• Tratamiento contable y fiscal de ciertos ingresos y gastos puede ser diferente

Utilidad antes de impuestos = Utilidad sujeta a impuestos

• Cargo corriente de impuestos no es lo que usted espera

• Impuesto diferido es un registro contable que:
- Contrarresta fluctuaciones en cargo corriente de impuestos y
- Suavisa en general el cargo de impuestos

131
1. Introducción

Ejemplo:

Una Compañía obtiene una utilidad antes de impuestos durante el año por 1000

En el año 2008 la Compañía advierte una provisión para reestructuración por 200 la
cual es:

i) reconocida en ese año, y

ii) deducible para impuestos cuando se incurra en el costo en el siguiente año

132
1. Introducción

Ejemplo - sin ajuste por impuesto diferido:

2008 2009
Utilidad antes de impuestos 1000 1000
Fiscal

Provisión reestructuración 200 (200)

Utilidad gravable 1200 800

Impuesto corriente @25% (300) (200)

Contable

Utilidad despues de impuestos 700 800

133
1. Introducción

Ejemplo - con ajuste por impuesto diferido:

2008 2009
Utilidad antes de impuestos 1000 1000
Provisión reestructuración 200 (200)
Fiscal

Utilidad gravable 1200 800

Impuesto corriente 25% (300) (200)
Impuesto diferido (200x25%) 50 (50)
Contable

Total impuesto cargado 250 250

Utilidad despues de impuestos 750 750

134
2. Conceptos clave de las IAS 12

Método del balance

Solo se permite el método del balance para el cálculo del impuesto diferido:

Valor en libros de activo/pasivo X

Valor fiscal de activo/pasivo (X)

Diferencia temporaria X

Por la tasa de impuestos aplicable:

Impuesto diferido activo o pasivo X

135
2. Conceptos clave de las IAS 12

Valor o base fiscal

La base fiscal de un activo es el importe que será

Base fiscal deducible de los beneficios económicos que, para
de un efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro,
activo
cuando recupere el importe en libros de dicho activo.

La base fiscal de un pasivo es igual a su importe

Base fiscal en libros menos cualquier importe que,
de un eventualmente, sea deducible fiscalmente
pasivo respecto de tal partida en periodos futuros.

136
2. Conceptos clave de las IAS 12

Diferencias temporarias

Valor en libros - Valor fiscal = Diferencia temporaria

Diferencia temporaria deducible Diferencia temporaria gravable

generará una reducción en la generará un incremento en la
utilidad gravable en el futuro utilidad gravable en el futuro
cuando el valor en libros de un cuando el valor en libros de un
activo o pasivo sea realizado o activo o pasivo sea realizado o
cancelado cancelado

IDA IDP
137
2. Conceptos clave de las IAS 12

Tasa de impuesto aplicable

Tasa de impuesto aplicable:

• Aprobada o que se espera este aprobada cuando el activo se realice o el pasivo se

cancele

• Basada en las leyes fiscales que estén vigentes o sustancialmente aprobadas a la

fecha del balance

Método del
pasivo

138
2. Conceptos clave de las IAS 12

Impuestos diferidos activos y pasivos

Una provisión para un gasto

DTG
x tasa = de impuestos futuro

Un activo que representa

DTD x tasa = futuros ahorros en impuestos.

139
3. Reconocimiento

• Principio básico:

- Reconocimiento de todos los impuestos diferidos activos y pasivos

• Problemas:

- Impuestos diferidos activos

- Revaluaciones
- Ajustes de valor justo en adquisición

• Exenciones:

- Goodwill
- Reconocimiento inicial
- Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos

140
4. Medición

Tasa de impuestos

• Impuesto corriente:

- Monto esperado a ser pagado/recuperado usando la tasa vigente de

impuestos.

• Impuesto diferido:

- Aplicar la tasa que estara vigente o que esta sustancialmente

aprobada a ser aplicada en la reversión de la diferencia temporal.

- Considerar la manera que la entidad espera realizar o cancelar el

activo o el pasivo.

141
4. Medición

Donde se debe reconocer el impuesto diferido

Donde el impuesto diferido

Situación:
es reconocido
Regla general Estado de resultados
VJ de adquisición Ajuste al Goodwill
Transacción reconocida en el Patrimonio
patrimonio

142
4. Medición

Descuento & Compensación

• El descuento de un impuesto diferido esta prohibido

• La compensación de impuestos diferidos activos y pasivos es sugerida si:

- Existe legalmente el derecho de compensar impuestos corrientes.

- Los impuestos diferidos estan relacionados con la misma entidad fiscal.

143