DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
1
DEFINICIÓN DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
Sobre la definición de la determinación se puede proporcionar muchas
teorías, así como describir al sujeto que la realiza, en la practica puede
ser cualquiera de las personas que se vinculan en la Relación Jurídico
Tributaria, pero lo más importante de la determinación es esa
declaración de voluntad que conlleva la aceptación por parte de quien la
realiza de haber llevado a cabo el hecho generador previsto en la Ley, y
la realización del calculo del impuesto y posterior presentación, por lo
que la misma lleva implícita la manifestación voluntaria del
reconocimiento de haber ejecutado actos tributarios.
Para Giulliani fonrouge la determinación de la obligación tributaria es el
acto o conjunto de actos emanados de la administración, de los
particulares o ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada
caso particular la configuración del presupuesto de hecho, la medida de
lo imponible y el alcance de la obligación.
2
La determinación de la obligación tributaria, en esencia es un acto del contribuyente
por medio del cual reporta a la Superintendencia de Administración Tributaria el
total de la base imponible y el tributo a pagar, este acto es eminentemente voluntario y
declarativo, el mismo por lo tanto admite la rectificación que realice tanto el propio
contribuyente en forma voluntaria, o la que realice el fisco por medio de una posterior
liquidación, la determinación la puede llevar a cabo también el Estado en ejercicio de su
Poder Tributario o en forma conjunto con el contribuyente.
CARACTERÍSTICAS DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
1. La ocurrencia del hecho generador.
2. El deudor tributario.
3. La base del calculo.
4. El monto de la obligación tributaria.
NATURALEZA JURIDICA DE LA DETERMINACIÓN
La naturaleza y efectos jurídicos de la determinación, con respecto a la Obligación
Jurídico Tributaria es que la misma nace al producirse el presupuesto material asumido
por la Ley, como determinante para ser sujeto del gravamen, dicho en otras
3
palabras el acaecimiento del hecho generador, por lo tanto el deber de pagar por
parte del Sujeto Pasivo y el derecho de exigir el pago por parte del Sujeto Activo o
sea el Estado por medio de la SAT, basándose para lo mismo que haya transcurrido
el tiempo establecido en la Ley.
Es importante dejar constancia que una persona desde el momento de estar inscrito
como Sujeto Pasivo de un impuesto cualquiera que este sea, debe realizar la
determinación del impuesto, ya sea que tenga que pagar o que no lo haga, siempre
habrá determinación sobra base cero.
CLASES DE DETERMINACIÓN
EXISTEN TRES TIPOS DE DETERMINACIÓN Y SON LAS SIGUIENTES
A) AUTODETERMINACIÓN.
Es la que realiza el deudor o representante en forma espontánea, consiste en un acto
voluntario del contribuyente, cuando se presenta ante la Superintendencia de
Administración Tributaria y declara mediante formulario la base imponible y el tributo
a pagar que no existe impuesto a pagar.
4
En Guatemala, la forma normal de determinación de la obligación tributaria es la
realización por el deudor, la misma es definitiva, y el Sujeto Pasivo se
responsabiliza por lo declarado sin perjuicio de su verificación y eventual
rectificación por parte de la Superintendencia de Administración Tributaria, o por el
mismo voluntariamente al detectar un error u omisión.
En nuestro país como se dijo anteriormente, la determinación de la obligación
tributaria la realiza el contribuyente por medio de un formulario, que proporciona la
Superintendencia de Administración Tributaria y que tiene efectos declarativos, es
realizada en forma directa por parte del Sujeto Pasivo, ya sea en forma escrita o
por medio de comunicación electrónica, el formalismo de este acto es
indispensable.
Existen dos formas de declaración:
1. Declaración simple, como la que se realiza para efectos de determinación y
pago del IVA y otros impuestos y,
2. Declaración Jurada, que es la utilizada en el ISR. Aparentemente no existe
diferencia alguna entre las dos, pero los efectos jurídicos que producen son
diferentes, un error, o un dato incorrecto de una Declaración Jurada
automáticamente convierte el acto del contribuyente en un ilícito tipificado en la
ley como perjurio.
5
B) DETERMINACIÓN DE OFICIO
Es la efectuada por la Administración Tributaria sin la cooperación del contribuyente, esta clase
de determinación se realiza cuando el Sujeto Pasivo no presenta la declaración en el tiempo y
forma establecidos en la Ley previamente, o cuando la declaración presentada por el mismo
Sujeto Pasivo carece de elementos y el Estado en ejercicio de su Poder Imperio realiza la
determinación, por el no cumplimiento total por parte del Sujeto Pasivo de la obligación, ésta
se puede realizar sobre base cierta o base presunta.
CLASES DE DETERMINACIÓN DE OFICIO
1) DETERMINACIÓN SOBRE BASE CIERTA
Existe determinación de oficio sobre base cierta cuando la Superintendencia de Administración
Tributaria dispone con certeza de todos los antecedentes, que dan como resultado el hecho y
los valores imponibles, el caso más común se configura cuando se ajustan las declaraciones
presentadas por el Sujeto Pasivo y con base en datos presentados anteriormente a la
Superintendencia de Administración Tributaria, encuentra error y determina la base imponible y
el impuesto correcto a pagar.
6
2) DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA
Se configura la determinación de oficio sobre base presunta cuando la
Superintendencia de Administración Tributaria no ha podido obtener los
antecedentes sobre base cierta, y efectúa la determinación de la obligación
tributaria sobre presunciones o indicios, este tipo de determinación se
encuentra regulada en la Ley y admite prueba en contrario: En los , en
Guatemala, además de la regulación legal en el Código Tributario Decreto 6-
91 del Congreso de la República y todas sus reformas que en su Artículo 109
establece que casos de negativa de los contribuyentes o responsables a
proporcionar la información, documentación, libros y registros contables, la
Superintendencia de Administración Tributaria determinará la obligación sobre
base presunta. Para tal objeto podrá tomar como indicios los promedios de
períodos anteriores, declarados por el mismo contribuyente y que se
relacionen con el impuesto que corresponde, así como la información
pertinente que obtenga de terceros relacionados con su actividad.
7
Asimismo podrá utilizar promedios o porcentajes de ingresos o ventas,
egresos o costos, utilidades aplicables en la escala o categoría que
corresponda a la actividad a que se dedique el contribuyente o
responsable omiso en las declaraciones o informaciones…
Complementariamente se encuentra desarrollada la determinación
sobre base presunta en el artículo 17, del Decreto número 10-2012 del
Congreso de la República, Ley de Actualización Tributaria, Libro I
Impuestos, Sobre la Renta, que establece: “Rentas de los
profesionales. Cuando el profesional universitario haya percibido renta
y no este inscrito como contribuyente, o este inscrito pero no haya
presentado sus declaraciones de renta, se presume de derecho que
obtiene por el ejercicio liberal de su profesión una renta imponible de
treinta mil Quetzales (Q: 30,000.00) mensuales, etc.
8
C) DETERMINACIÓN MIXTA
Esta es efectuada por la Superintendencia de Administración Tributaria con la
colaboración del Sujeto Pasivo.
Se realiza en los casos en que la determinación de la obligación
tributaria, se realiza mediante la acción coordinada de la
Superintendencia de Administración Tributaria y el Sujeto Pasivo. En
Guatemala, un caso de determinación mixta ocurre cuando el
contribuyente paga los impuestos de importación, la determinación la
realizan en conjunto los dos sujetos, la Superintendencia de
Administración Tributaria en representación del Sujeto Activo y el
contribuyente como Sujeto Pasivo de la obligación, representado por
un tercero que es el Agente Aduanero quieren llevar a cabo este acto
como representante del contribuyente y quien le informa el impuesto a
pagar.
9
Análisis del Código Tributario sobre el proceso de determinación
tributaria:
ARTICULO 103. Determinación. La determinación de la obligación tributaria es al
acto mediante el cual el sujeto pasivo o la Administración Tributaria, según
corresponda conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran la existencia de
la obligación tributaria, calculan la base imponible y su cuantía, o bien declaran la
inexistencia, exención o inexigibilidad de la misma.
ARTICULO 104. Cumplimiento. Determinada la obligación tributaria, el
contribuyente o responsable, deberá cumplirla sin necesidad de requerimiento por
parte de la Administración.
El contribuyente o responsable podrá, bajo su absoluta responsabilidad, presentar
formularios electrónicos o por cualquier otro medio establecido en este Código, para
lo cual podrá contratar los servicios de un Contador Público y Auditor o un Perito
Contador. La Administración Tributaria establecerá los procedimientos y condiciones
para que el contribuyente o responsable autorice al Contador Público y Auditor o al
Perito Contador.
10
ARTICULO 105. Determinación por el contribuyente o responsable. La determinación se
efectuará de acuerdo con las declaraciones que deberán presentar los contribuyentes o
los responsables, en su caso, en las condiciones que establezca la ley.
La Administración Tributaria podrá autorizar a los sujetos pasivos para que presenten las
declaraciones, estados financieros, sus anexos o cualquier información que estén
obligados a proporcionar conforme a la ley, por vía electrónica o en medios distintos al
papel, cuya lectura pueda efectuarse utilizando dispositivos electrónicos.
Dichos medios deberán cumplir con los siguientes requisitos:
Que identifique a través de una clave electrónica al sujeto pasivo de la obligación
tributaria. Se entiende como tal la clave electrónica de acceso u otros medios
equivalentes a la firma autógrafa, que acreditan quién es el autor. La Administración
Tributaria proporcionará a cada sujeto pasivo que lo solicite una clave de acceso
distinta, que sólo él deberá conocer y utilizar. La utilización de esta clave vinculará al
sujeto pasivo al documento y lo hará responsable por su contenido.
• Que aseguren la integridad de la información, de forma que no pueda hacerse
ninguna alteración posterior de los datos consignados en la declaración, anexo o
información presentada.
11
• Que la Administración Tributaria entregue al sujeto pasivo una constancia de
recepción de la declaración, anexo o información, en forma física o electrónica.
• La Administración Tributaria establecerá los procedimientos y formalidades a seguir
para la presentación de las declaraciones, estados financieros, anexos e
informaciones en papel, por vía electrónica o por otros medios distintos al papel,
velando porque se cumplan los requisitos antes enumerados.
• Las declaraciones, estados financieros, anexos e informaciones que conforme a las
leyes tributarias específicas deban presentarse bajo juramento, también podrán
presentarse por vía electrónica, o en otros medios distintos al papel, utilizando la
clave de acceso electrónica autorizada para el contribuyente.
• La impresión en papel que realice la Administración Tributaria, debidamente
certificada, de las declaraciones, anexos e informaciones presentadas en papel, por
vía electrónica o en medios distintos al papel, se tendrá por auténtica y de pleno valor
probatorio, salvo prueba en contrario.
12
Al presentar declaraciones por cualquiera de los medios que establece este Código,
distintos al papel, la Administración Tributaria podrá establecer que los anexos o
documentos de soporte en papel que por disposición legal o reglamentaria se
deban acompañar a las declaraciones, permanezcan en poder de los sujetos
pasivos de la obligación tributaria, por el plazo legalmente establecido y deban
exhibirse o presentarse a requerimiento de la Administración Tributaria.
ARTICULO 106. Rectificaciones. El contribuyente o responsable que hubiere
omitido su declaración o quisiere corregirla, podrá presentarla o rectificarla, siempre
que ésta se presente antes de ser requerido o fiscalizado. La Administración
Tributaria le aplicará las rebajas de multas contenidas en este Código, igual
aplicación se efectuará en los casos que expresamente se consientan y acepten las
determinaciones propuestas por la Administración Tributaria, en los porcentajes
establecidos en la ley.
En todo caso, las rectificaciones a cualquiera de las declaraciones que se
presenten a la Administración Tributaria tendrán como consecuencia el inicio del
cómputo para los efectos de la prescripción, por constituir las mismas
determinaciones por parte del sujeto pasivo, de su obligación tributaria.
13
ARTICULO 107. Determinación de oficio. En los casos en que el contribuyente
o el responsable omita la presentación de la declaración o no proporcione la
información necesaria para establecer la obligación tributaria, la Administración
Tributaria determinará de oficio los tributos que por ley le corresponde administrar.
Previamente a la determinación de oficio, la Administración Tributaria deberá
requerir la presentación de las declaraciones omitidas, fijando para ello un plazo
de diez (10) días hábiles. Si transcurrido este plazo el contribuyente o el
responsable no presentare las declaraciones o informaciones requeridas, la
Administración Tributaria formulará la determinación de oficio del impuesto sobre
base cierta o presunta conforme este Código, así como la de las sanciones e
intereses que corresponda. Seguidamente procederá conforme a lo que
establecen los artículos 145 y 146 de este Código.
14
