Capítulo 2

Capítulo 2

Elementos del costo

Materia prima directa

Elementos del costo

La materia prima directa es el primer elemento del costo y como se menciona en el primer capítu-
lo, se refiere a aquella que es plenamente identificable en el producto, por ejemplo en una mesa,
es la madera que se utiliza. A diferencia de la materia prima indirecta que es la que no puede iden-
tificarse enteramente con el producto, en el mismo ejemplo, sería el pegamento.

Identificar un material como directo o indirecto tiene que ver con la forma o el proceso de fabrica-
ción. Si se piensa en hamburguesas, la salsa catsup que agrega el cocinero al prepararla, es indirecta
si lo hace manualmente; pero si lo hace con una máquina previamente calibrada, sería directa, ya
que se puede identificar la cantidad exacta que se pone en cada hamburguesa.

Es importante considerar cuál es el costo de controlar los materiales, ya que habrá ocasiones en
que una materia prima podría ser directa, pero el costo de controlarla resultaría mayor que el be-
neficio obtenido.

Otro ejemplo son los clavos o tornillos empleados al fabricar una mesa; si esta se vende en piezas
para ser armada por el comprador, se sabrá exactamente cuántas piezas se incluyen en cada uni-
dad, pero si se arma en planta, es posible que algunos clavos o tornillos se desperdicien al ser co-
locados, tal vez porque al ser clavados se enchuequen, y en este caso es conveniente considerarlos
como indirectos.

Los gastos de fabricación o cargos indirectos no son identificables directamente con el producto,
sino que son asignados a ellos.
39
Contabilidad de costos en industrias de transformación

La clave entonces para considerar una materia prima o material como directo es: que se pueda iden-
tificar plenamente en el producto.

El importe de la materia prima adquirida se encuentra en el renglón de inventario de materia pri-

ma, y se refiere al primer almacén mencionado en el capítulo anterior.

Para algunos tipos de industria representará un componente del costo de producción muy impor-
tante, por su monto o por ser lo que identifica a su producto.

En la planeación y control de este elemento del costo se involucran varios departamentos de la

empresa, como compras, almacén y producción, y se utilizan diferentes formatos para su registro.

Proceso de compra: (figura 1)

Las solicitudes de compra las utiliza el almacén cuando detecta que la existencia corresponde al
punto de reorden, marcado en sus registros conforme a las políticas de la empresa y tiempos de
entrega del proveedor. Esta siempre debe ser avalada por el área de producción, ya que podrían
existir razones para que el material ya no sea utilizado o que se vaya a usar en cantidades menores
de las previstas, como puede ser el cambio por un material sustituto, o una disminución en los
programas de fabricación, etcétera.

Una vez avalada la solicitud de compra, esta se convierte en una orden de adquisición que será en-
viada al departamento correspondiente, en donde una vez cubierto el procedimiento para solicitar
cotizaciones y tiempos de entrega, se convertirá en un pedido. Cuando el material sea entregado,
debe ser revisado por el área de Control de Calidad para corroborar que las especificaciones del
pedido se cumplen en el material recibido y que no existen problemas de calidad o acabado, para
posteriormente ser admitidas en el almacén y colocadas en un lugar adecuado.

Es conveniente que el almacenista controle la existencia en unidades, tanto las entradas como las
salidas, puntos de reorden y solicitudes de compra, es por eso que generalmente se entrega con
remisión que solo incluye unidades y no muestra importes. Por otro lado, Compras controla las
entradas en unidades y precios; Contabilidad registra las entradas, salidas y existencias, tanto en
unidades como en importes, utilizando los datos de la factura y sus listas de inventarios, y el de-
partamento de Tesorería maneja importes de las facturas para la programación de los pagos.

40 Manual Teórico - Práctico

 Capítulo 2

Figura 1. Diagrama de documentos y departamentos involucrados en el proceso de compra

SOLICITUD REMISIÓN NO
ORDEN DE COMPRA PEDIDO
DE COMPRA (de entrega del proveedor
(Solicitud autorizada (En poder del Devolución
(Almacén de al almacén, revisión de control
por producción) proveedor elegido)
materia prima) de calidad, para visto bueno)

Visto bueno SI Cotizaciones

diferentes SI
de producción
proveedores
NO
Rechazada Recibido por el almacenista
y acomodo en el almacén

Copia de factura FACTURA

para registro contable Departamento de tesorería
para programación de pago

Comprobante de pago
para registro en contabilidad Pago por tesorería

Elementos del costo

El precio de compra de la materia prima se incrementa por los gastos que genera la compra, tales
como gastos aduanales; si es material de importación, transportes, seguros y otros. Estos costos de-
ben verse reflejados en el costo final de la materia prima y materiales, es por eso que su importe se
registra cargando a mercancía en tránsito o al almacén si esta ya se encuentra en nuestra planta al
momento de ser registrados, obteniendo así el costo neto de la materia prima o los artículos com-
prados. De igual forma deben considerarse las rebajas y devoluciones sobre compra, en la partida
de compra que generó la rebaja o la devolución, para obtener el precio real de cada adquisición
en particular.

El costo al que se manda la materia prima al área de proceso depende de la técnica empleada para
la valuación de la misma. A continuación se enumeran las tres técnicas más comunes, no solo para
materias primas sino para cualquier almacén, ya sea de producción en proceso, producto termina-
do o partes de compra: Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS), Últimas Entradas Primeras Sali-
das (UEPS) y Precios Promedio. Estas técnicas deben ser utilizadas de forma consistente; es decir,
una vez elegida alguna de ellas, debe permanecer en el tiempo para que las cifras sean comparables
de un periodo a otro, o de un material a otro.

41
Contabilidad de costos en industrias de transformación

Por ahora estos procedimientos se explicarán considerando el almacén de materias primas, porque
es el tema que atañe, posteriormente se aplicarán en los almacenes de producción en proceso y
producto terminado.

Técnicas de valuación de almacenes

Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS)

En esta técnica se considera el inventario en capas porque cada compra con sus respectivos gastos,
devoluciones y descuentos, forma un estrato específico. Estas capas saldrán del almacén en el mis-
mo orden en que entraron, lo cual no tiene que ver con el manejo físico de la mercancía, aunque
por lógica los artículos deberían salir de esa forma.

Ejemplo: suponga que el día 10 de noviembre se compran 100 rollos de lámina a $3,000.00 cada
uno y que se pagan $3,500.00 por el flete. A la semana siguiente, el día 17 de noviembre se ad-
quieren 50 rollos de lámina con un precio unitario de $3,100.00, y se pagan $1,850.00 por el
transporte.

El inventario estaría integrado por dos capas de la siguiente forma:

Segunda capa
17 de noviembre $ 155,000 costo compra
1,850 gastos sobre compra
$ 156,850 costo total
156,850/50 = $ 3,137.00 por rollo
Primera capa
10 de noviembre $ 300,000 costo compra
3,500 gastos sobre compra
$ 303,500 costo total
303,500/100 = $ 3,035.00 por rollo

Observe cómo el precio por rollo para la primera capa ya no es de $3,000 sino de $3,035.00, ya
que los fletes quedan distribuidos entre los rollos comprados; el costo real de esta compra es de
$3,035.00 por unidad. Lo mismo ocurre con la segunda capa, cuyo precio en vez de $3,100.00 es
de $3,137.00

Ahora bien, al momento de enviar la materia prima al área de proceso, se dará salida a la capa que
entró primero (Primeras Entradas, Primeras Salidas), y posteriormente a los estratos subsecuentes,
en el mismo orden en el que ingresaron.

42 Manual Teórico - Práctico

 Capítulo 2

Imagine que se envían a producción 50 rollos con un costo de $ 3,035.00, que es el importe real
de las unidades de la primera capa, de tal forma que quedan en el inventario 50 rollos del primer
estrato, y 50 del segundo.

Figura 2

Segunda capa
50 unidades de $ 3,137.00 c/u
Total $ 156,850.00

Salen a proceso Primera capa

50 unidades de $ 3,035.00 c/u 00 unidades de $ 3,035.00 c/u
Total 151,750.00 Total $ 303,500.00

En esta técnica, el inventario queda valuado al precio de las últimas compras realizadas. Regre-
sando al ejemplo anterior, si se enviaran a producción las 100 unidades de la primera capa, el
inventario quedaría valuado en $ 3,137.00 cada unidad, que es el último precio de compra neto.

Sin embargo, aun cuando el precio se incrementa en la segunda capa, el costo considerado para
producción es menor ($3,035), por eso en esta técnica la valuación de la producción mantiene
precios antiguos, generalmente más bajos que los actuales, y el inventario queda a un precio más
reciente, conforme a la fecha de la última compra realizada. Esta técnica entonces por un lado

Elementos del costo

valúa el inventario de forma más real, aunque determina bajo el costo de producción, por lo que
en una situación económica en donde los precios van a la alza, se presentarían mayores utilidades,
por la disminución en el costo que está a precios atrasados, incluso cuando el inventario aparezca
con montos más veraces.

Ejemplo de registro en tarjetas y esquemas de mayor:

Sin inventario inicial

Operaciones realizadas en el mes:
Día 6: se compran 1,000 unidades a $52.00 c/u con cheque.
Día 7: se pagan fletes por $ 3,000 de la compra anterior con cheque.
Día 10: se compran 800 unidades a $60.00 c/u a crédito.
Día 15: nos hacen una rebaja del 5% sobre la compra anterior.
Día 25: se envían a producción 1000 unidades.

43
Contabilidad de costos en industrias de transformación

Registro en esquemas de mayor:

Almacén de la materia
prima Bancos Proveedores
S) 0 55,000 (5 S) 52,000 (1 4) 48,000 (3
1) 52,000 3,000 (2
2) 3,000
3) 48,000
4) (2,400)*
100,600 55,000
S) 45,600

Producción en proceso
**5) 55,000

* Las rebajas son una disminución en el saldo, pero la mercancía no sale del almacén, por lo que es común que se
utilice un cargo con paréntesis, indicando que disminuye el importe cargado con anterioridad.

** Primera capa (primera entrada) 1,000 unidades a $ 55.00 = $55,000

Segunda capa (segunda entrada) 800 unidades a $ 57.00 = $45,600
Salen primero las 1,000 de la primera capa.

Las unidades de materia prima que se enviaron a producción tienen un precio neto de compra de
$55.00 aunque en la última compra el precio neto fue de $57.00, por lo que el costo está subva-
luado si se considera el costo actual del material. Aún no es el costo actual, ya que no se sabe hace
cuánto tiempo se efectuó la última adquisición, pero por lo pronto es más bajo que la última.

Por el contrario, el almacén quedó con unidades valuadas en el costo más actual de las compras
realizadas.

44 Manual Teórico - Práctico

 Capítulo 2

Registro en tarjeta

UNIDADES Precio Precio VALORES

Fecha Referencia
Entradas Salidas Existencia unitario neto D H Saldo
6 de --- Factura # 1,000 ** 1,000 52 55* 52,000 52,000
7 de --- Fletes fac # 1,000 3 3,000 55,000
10 de -- Factura # 800 1,800 60 57 48,000 103,000
15 de --- N.C. # 1,800 (3) (2,400) 100,600
25 de -- Envío a prod. 1,000 800 55 55,000 45,600

* Esta columna normalmente se utiliza para costo promedio, pero en PEPS y UEPS bien puede servir para obtener el
precio neto de cada capa de inventario.

** Capa agotada.

Observe como las capas saldrán completamente antes de utilizar la siguiente, por lo que es fácil
determinar cuáles integran el inventario final.

Últimas Entradas Primeras Salidas (UEPS)

Esta técnica al igual que la de PEPS, considera las entradas al almacén como capas, tomando en

Elementos del costo

cuenta los gastos sobre compra, las rebajas y devoluciones de cada una en particular, para obtener
el precio unitario neto. Sin embargo, en este método la materia prima que entra a producción en
proceso corresponde a la última capa adquirida, por lo que el costo es más reciente, dejando en el
almacén las adquiridas previamente (más baratas), por lo que el inventario queda subvaluado, en
relación con el precio de la compra más actual.

Al utilizar PEPS, las capas salen de la más antigua a la más reciente, por lo que aún cuando existan
compras entre un envío y otro, las que quedan en el almacén siempre están muy bien definidas.

En el caso de UEPS, donde la primera capa que sale es la más reciente, cuando existen entradas en-
tre envíos, estas pueden quedar salteadas, por lo que se requiere de un control efectivo para saber
cómo está integrado el inventario.

Cuando se utiliza un software para el control de almacenes, no hay problema, ya que el programa
llevará el control de las diferentes capas y su uso.

45
Contabilidad de costos en industrias de transformación

En el mismo ejemplo donde se utilizó la técnica de PEPS, pero aplicando UEPS, queda de la si-
guiente manera:

Figura 3

Segunda capa
17 de noviembre $ 155,000 costo compra
1,850 gastos sobre compra
$ 156,850 costo total
156,850/50 = $ 3,137.00 por rollo
Primera capa
10 de noviembre $ 300,000 costo compra
3,500 gastos sobre compra
$ 303,500 costo total
303,500/100 = $ 3,035.00 por rollo

Salen a proceso Segunda capa

50 unidades de $ 3,137.00 c/u 50 unidades de $ 3,137.00 c/u
$156,850.00 * Total $ 156,850.00

Primera capa
100 unidades de $ 3,035.00 c/u
Total $ 303,500.00

* En PEPS el material enviado a proceso tenía un valor de $151,750, en esta técnica el valor es de $156,850.00.

A continuación se resolverá el ejemplo de la técnica PEPS, en esquemas de mayor y en tarjeta de

almacén, utilizando técnica UEPS:

Sin inventario inicial

Operaciones realizadas en el mes:
Día 6: se compran 1,000 unidades a $52.00 c/u con cheque.
Día 7: se pagan fletes por $ 3,000 de la compra anterior con cheque.
Día 10: se compran 800 unidades a $60.00 c/u a crédito.
Día 15: nos hacen una rebaja del 5% sobre la compra anterior.
Día 25: se envían a producción 1000 unidades.

46 Manual Teórico - Práctico

 Capítulo 2

Registro en esquemas de mayor:

Almacén de la materia
prima Bancos Proveedores
S) 0 56,600 (5 S) 52,000 (1 4) 48,000 (3
1) 52,000 3,000 (2
2) 3,000
3) 48,000
4) (2,400)*
100,600 56,600
S) 44,000

Producción en proceso
*5) 56,600

Elementos del costo

* El envío de producción se integra por las 800 unidades compradas recientemente (a $57.00 c/u = $45,600) y 200
de la capa anterior (a $55.00 c/u = $11,000), por lo tanto el inventario queda integrado por 800 unidades de la
primera capa ($55.00 c/u = $44,000).

Si se comparan los saldos en las cuentas de Producción en Proceso, y Almacén de Materia Prima en
ambas técnicas, veremos que en el caso de PEPS el almacén queda con un saldo mayor, mientras
que la Producción en Proceso se valúa con un importe menor. En la técnica UEPS queda exacta-
mente al revés; la Producción en Proceso queda valuada a un costo mayor, mientras que el alma-
cén de materias primas queda al precio más antiguo (más bajo).

Cuadro 1

PEPS UEPS

Producción en proceso $ 55,000 Producción en proceso $ 56,600

Almacén de materia prima $ 45,600 Almacén de materia prima $ 44,000

47
Contabilidad de costos en industrias de transformación

Cuando los precios de las materias primas están en constante alza, la técnica UEPS es más utili-
zada, porque el costo de producción queda actualizado, lo que arrojará una utilidad más real en
la fecha de la venta, aun cuando el balance mostrará el renglón de inventario de materia prima
subvaluado, ya que está a precios atrasados.

Registro en tarjeta

UNIDADES Precio Precio VALORES

Fecha Referencia
Entradas Salidas Existencia unitario neto D H Saldo
6 de --- Factura # 1,000 1,000 52 55 52,000 52,000
7 de --- Fletes fac # 1,000 3 3,000 55,000
10 de -- Factura # 800** 1,800 60 57 48,000 103,000
15 de --- N.C. # 1,800 (3) (2,400) 100,600
25 de -- Envío a prod. 1,000
800 57 45,600
200 55 11,000 44,000

Si tuviéramos nuevas entradas, estas saldrían antes de las existentes, por lo que se dificulta saber
cuáles capas integran el inventario final y podríamos tener fracciones de capas que se quedan sin
salir en un periodo.

Precios Promedios

Esta es una técnica en la que se evita que tanto las cuentas de almacén de materia prima como la
de producción en proceso, queden subvaluados, considerando el costo del inventario a un precio
promedio, el cual se calcula cada vez que se tiene una entrada, dividiendo el saldo entre la exis-
tencia.

Esta técnica facilita el registro, ya que por un lado, en el caso de gastos sobre compra y rebajas
sobre compra, no es necesario identificar la capa en particular, y por otra parte, no es necesario
identificar ni controlar cada estrato en particular.

Enseguida se registra el ejemplo anterior con Precios Promedio:

Sin inventario inicial

Operaciones realizadas en el mes:
Día 6: se compran 1,000 unidades a $52.00 c/u con cheque.
Día 7: se pagan fletes por $ 3,000 de la compra anterior con cheque.
Día 10: se compran 800 unidades a $60.00 c/u a crédito.
Día 15: nos hacen una rebaja del 5% sobre la compra anterior.
Día 25: se envían a producción 1000 unidades.

48 Manual Teórico - Práctico

 Capítulo 2

Registro en esquemas de mayor:

Almacén de la materia prima Bancos Proveedores

T) 0 55,888.89 (5 52,000 (1 4) 48,000 (3
1) 52,000 3,000 (2
2) 3,000
3) 48,000
4) (2,400)
100,600 56,600
S) 44,711.11

Almacèn de producción
en proceso
**5) 55,888.89

** Obteniendo el costo promedio dividimos 100,600/1,800= 55.8888

Elementos del costo

1,000 unidades x 55.88888 =$55,888.89

En esta técnica tanto el almacén de materia prima como producción en proceso están al mismo
costo, ninguno de los dos queda subvaluado.

El inventario de materia prima se integra al final por 800 unidades a $55.88888 = $44,711.11 y la
producción en proceso por 1,000 unidades a 55.88888 = $55,888.89

Registro en tarjeta

UNIDADES Precio Precio VALORES

Fecha Referencia
Entradas Salidas Existencia unitario neto D H Saldo
6 de --- Factura # 1,000 1,000 52 52.0000 52,000 52,000
7 de --- Fletes fac # 1,000 55 55.0000 3,000 55,000
10 de -- Factura # 800 1,800 60 57.2222 48,000 103,000
15 de --- N.C. # 1,800 60 55.8888 (2,400) 100,600
25 de -- Envío a prod. 1,000 57 55.8888 55,888.89 44,777.111

Vea en el CD la animación No. 3.

49
Contabilidad de costos en industrias de transformación

Cuestionario

1. ¿Cuál es la materia prima directa?

_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________

2. ¿Cuál es la materia prima indirecta?

_________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________

3. ¿Cuáles son los departamentos involucrados en el manejo de la materia prima?

_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________

4. ¿Cuáles son los documentos utilizados en el manejo de la materia prima?

_________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________

5. ¿Qué significan las siglas PEPS?

_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________

6. ¿Qué significan las siglas UEPS?

_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________

7. Cuando los precios van a la alza ¿cuál debería ser la técnica empleada en la valuación de
los almacenes?
_________________________________________________________________________________

8. ¿Cuál es el efecto de utilizar UEPS en la valuación de los almacenes?

_________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________

9. ¿Qué efecto tiene utilizar PEPS en la valuación de los almacenes?

_________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________

50 Manual Teórico - Práctico

 Capítulo 2

10. Resuelva el siguiente ejercicio por las tres técnicas: PEPS, UEPS y Precios Promedios.
Registre en esquemas de mayor y en tarjetas; al final compare los saldos en almacén y
producción en proceso con las tres técnicas.

Saldo inicial 600 unidades a $ 40.00 c/u = $24,000

Operaciones del periodo:

Día 3: se compran 500 unidades a $42.50 c/u = $21,250.00 al contado.
Día 5: nos hacen una rebaja sobre la compra anterior del 2% por pronto pago, devolvién-
donos el importe.
Día 8: se compran 1000 unidades a $45.00 c/u= $45,000.00 a crédito.
Día 10: se pagan $ 5,000.00 de fletes de la compra anterior con cheque.
Día 15: se envían a producción en proceso 1,000 unidades.
Día 18: se compran 1500 unidades a $ 47.00 c/u = $70,500.00 a crédito.
Día 25: se devuelven 500 unidades de la compra anterior por defectos de fabricación.
Día 30: se envían a producción 1500 unidades.

Elementos del costo

51
Contabilidad de costos en industrias de transformación

PEPS

UNIDADES Precio Precio VALORES

unitario neto D H Saldo

Integración de los saldos

52 Manual Teórico - Práctico

 Capítulo 2

53
Elementos del costo
Contabilidad de costos en industrias de transformación

UEPS

UNIDADES Precio Precio VALORES

unitario neto

Integración de los saldos:

54 Manual Teórico - Práctico

 Capítulo 2

55
Elementos del costo
Contabilidad de costos en industrias de transformación

Promedios

UNIDADES Precio VALORES

Precio neto
unitario

Integración de los saldos:

56 Manual Teórico - Práctico

 Capítulo 2

57
Elementos del costo
Contabilidad de costos en industrias de transformación

Mano de obra directa

La mano de obra directa es el segundo elemento del costo. Al igual que la materia prima, existe
mano de obra directa e indirecta y el elemento clave para diferenciarla, es la identificación plena
con el producto.

La mano de obra directa representa los salarios del personal que está claramente involucrado en
la producción, lo cual puede identificarse totalmente con el producto fabricado. Se sabe cuántas
horas de trabajo lleva la fabricación de un artículo en particular, y al relacionarlo con la cuota por
hora que reciben los obreros relacionados con la fabricación, se puede determinar el importe de
mano de obra directa que corresponde al producto.

Por otro lado se encuentran los sueldos en el área fabril, que no se identifican plenamente con el pro-
ducto y que no se pueden considerar directos, por ejemplo los sueldos de los supervisores de produc-
ción. Estos se consideran parte de los gastos de fabricación, como se mencionó en el capítulo uno.

Control y aplicación de las horas de mano de obra

El control de las horas empleadas para cada fabricación se lleva a cabo por medio de las hojas de
control de tiempos, mismas que sirven posteriormente para la aplicación de los costos de mano de
obra en los diferentes productos u órdenes de producción. (Vea el cuadro 1.)

Cuadro 1

Tarjeta de distribución de tiempo

Semana No______________________________
Departamento___________________________________________________________________________
Del __________a _______de ________________ de 20__
Nombre ____________________________________________ No. ______________
Cuota Horas
Hora Descripción del trabajo por hora trabajadas Importe Observaciones

“Costos para administradores y dirigentes” Cristóbal del Río, pág. IV 55 Ed. ECASA

58 Manual Teórico - Práctico

 Capítulo 2

En el capítulo de costos estándar se profundizará sobre la forma en que se calculan y controlan las
horas necesarias para fabricar un artículo, además de abordar la aplicación de horas en las órdenes
de trabajo.

Costo por hora

Es muy importante calcular correctamente el costo por hora ya que esta debe incluir todos los
costos derivados de las prestaciones a que tiene derecho el personal, bien sea por ley o por estar
estipulado en el contrato laboral. La cuota diaria no las incluye y esto provoca un grave error en
el costeo.

La mayoría de las prestaciones se ganan día a día por el personal, por ejemplo, el aguinaldo se
integra de una parte proporcional generada cada día, de manera que si el obrero renuncia antes
de la fecha de pago del mismo, recibirá en su finiquito la porción ganada hasta el momento. Para
cumplir con las normas de información financiera respecto del registro de los gastos cuando se
conocen o cuando se devengan, mes con mes debe registrarse el derecho de los empleados a recibir
las prestaciones que ya han sido devengadas y el gasto correspondiente, pero además estas presta-
ciones incrementan el costo por día y por supuesto, por hora.

En algunas empresas se prefiere enviar a gastos indirectos los costos derivados de las prestaciones
al salario y dejar en mano de obra, únicamente el salario nominal de los obreros; sin embargo,
conocer el costo real de la nómina es muy útil para la fijación de salarios, negociaciones sindicales,
cotización a los clientes y planeación financiera en general.

Elementos del costo

La propia Ley Federal del Trabajo (LFT) especifica en su artículo 84 que “el salario se integra con
los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitación, primas,
comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra prestación que se entregue al trabajador por
su labor”.

La Ley del Seguro Social marca en el artículo 27, básicamente los mismos conceptos de la LFT.

Suponga que un obrero gana $4,000 al mes y tiene las prestaciones mínimas que establece la ley,
estas son:

•฀ 15฀días฀de฀aguinaldo.

•฀ 6฀días฀de฀vacaciones฀(para฀el฀primer฀año฀de฀trabajo),฀con฀el฀25%฀de฀prima฀vacacional.

•฀ Los฀días฀efectivos฀de฀trabajo฀en฀la฀empresa,฀de฀acuerdo฀con฀su฀calendario฀laboral฀son฀245.

59
Contabilidad de costos en industrias de transformación

Su salario diario integrado sería el siguiente:

Salario mensual x 12 meses = $ 48,000

Aguinaldo 2,000
Prima vacacional
((48,000/365)*6)*.25 = 197.26

Salario diario integrado promedio $ 50,197.26/ 245 = $204.89

Se deben utilizar los días efectivos de trabajo, ya que de lo contrario se dejarían fuera los días in-
hábiles, domingos y festivos, mismos que también se pagan, aun cuando no se labore. Uno de los
principales problemas que existen al costear es considerar todos los días del calendario natural, lo
que disminuye el costo por hora, obteniendo un costo incorrecto, sobre todo cuando se calculan
cotizaciones o elaboran presupuestos, porque no se repercutiría en el costo el importe de las pres-
taciones, ni de los días no laborables. ¿De dónde obtendrá la empresa los ingresos para cubrir estos
costos, si al momento de calcular la estimación de costos estos no se incluyen?

Es un salario integrado promedio, porque los días laborables no son los mismos mes con mes. Si el
cálculo se efectuará cada mes en particular, la cuota sería diferente en cada uno de ellos, por eso es
conveniente y práctico calcularlo con los importes anuales, y utilizar el promedio para el cómputo
de cotizaciones, aplicación de costos y elaboración de presupuestos.

Este salario integrado no corresponde al que se utiliza para cotizaciones del Seguro Social, ya que
según la LFT en su artículo 89 “la cuota diaria se calcula dividiendo el salario semanal o mensual
entre 7 y 30 días respectivamente”; por su parte, la Ley del Seguro Social indica que se debe dividir
entre 7 o 15, según sea el pago, es decir, semanal o quincenal y considerando los días inhábiles
(domingos, sábados cuando se trabaja de lunes a viernes, y los días de descanso obligatorio por
ley), además de no considerar para el cálculo, los renglones que no son integrados por disposición
de la Ley del Seguro Social (artículo 29 fracción II) y que para efecto de costos, sí se deben consi-
derar.

Si se efectuara el cálculo anterior sin tomar en cuenta el salario integrado y considerando el año
natural, el cálculo quedaría así:

Salario mensual x 12 = $ 48,000/365 = $ 131.50

o entre 360 (año comercial) $ 48,000/360 = $ 133.33

Como se puede observar, el costo es bastante menos, por lo que si se utilizara la cuota diaria para
una cotización, la empresa no reflejaría en su costo, el pago de prestaciones y días no laborables
(los cuales también paga), y causaría un fuerte impacto en la utilidad esperada cuando se realizan
cotizaciones o presupuestos.

Aun al aplicar el salario integrado que se utiliza para el Seguro Social, este resulta más bajo, ya que
el cálculo se efectúa sobre año comercial y no sobre días efectivos de trabajo, como se comentó
con anterioridad.

60 Manual Teórico - Práctico

 Capítulo 2

Una vez obtenido el costo integrado por día laborable, solo se tiene que dividir entre las horas
efectivas de trabajo para deducir así, el costo o cuota por hora.

Si se tienen días con diferentes horas, por ejemplo cuando se trabajan los sábados con una jornada
más corta que el resto de los días de la semana, se calcularán las horas efectivas de trabajo del año
y se dividiría directamente la suma anual de salario y prestaciones, entre el número de horas, para
obtener la cuota por hora.

En otro orden de ideas, es necesario definir la jornada de trabajo, la cual es considerada como el
tiempo durante el cual un empleado está a disposición del patrón para prestar su trabajo (LFT
artículo 58).

La misma Ley Federal del Trabajo estipula en el artículo 59 que se podrán repartir las horas de tra-
bajo, correspondientes al sábado, entre los demás días de la semana, a fin de permitir al trabajador
el reposo del sábado en la tarde o cualquier otra modalidad (por ejemplo el sábado completo).
Además, se estipula que por cada seis días de trabajo se disfrutará de uno de descanso con goce de
salario integro (artículo 69 LFT).

Se considera que dependiendo del horario de trabajo (jornada laboral), el trabajador tiene 8 horas
de labor diaria, siete y media horas o siete horas, y que además en jornadas continuas, se debe
proporcionar al trabajador media hora de descanso por lo menos (artículos 60 al 63 LFT). Cuando
el trabajador no pueda salir del lugar donde presta sus servicios durante la media hora de descanso
o durante el horario de comida, este tiempo le será computado como tiempo efectivo de la jorna-
da de trabajo; sin embargo, este tiempo aun cuando se paga, no es de trabajo efectivo, por eso es

Elementos del costo

importante que en la cuota por hora se calcule sobre horas efectivas de trabajo, para que el costo
sea correcto.

Además de las prestaciones directas al salario que recibe el trabajador en efectivo directamente,
hay otros costos relacionados con la nómina, como son el pago del seguro social (cuota patronal),
seguros de vida o de gastos médicos, pago de prestaciones en especie, vales de despensa, ayuda
para transporte, etcétera. Todos estos rubros encarecen la nomina e incrementan el costo por hora,
por lo que se deben incluir al calcular el costo integrado por hora, para efectos de planeación.

Aunque esta obra no tiene como objetivo el estudio de las prestaciones sociales desde el punto de
vista jurídico o legislativo, se cree conveniente analizar los principales conceptos que afectan el
cálculo del costo de mano de obra, referentes a prestaciones de ley y pago de las cuotas patronales
del Seguro Social, únicamente a efecto de ejemplificar el mecanismo que debería utilizarse, y en-
fatizar la diferencia en el costo cuando se consideran estos renglones. Para cada caso en particular
habrá que analizar las prestaciones y situación que guardan los obreros laboralmente, para efec-
tuar el cálculo correcto y la aplicación adecuada a los costos.

61
Contabilidad de costos en industrias de transformación

Ley Federal del Trabajo. Salario Mínimo

“El salario mínimo es la cantidad menor que debe recibir en efectivo el trabajador por los servicios
prestados en una jornada de trabajo” (artículo 90 LFT). El salario mínimo se define por área geo-
gráfica o profesional, para una rama determinada de la actividad económica o para profesiones,
oficios o trabajos especiales, dentro de una o varias áreas geográficas. Los salarios mínimos forman
parte de la base para diversos cálculos, algunos de ellos se verán más adelante.

El salario mínimo no puede ser objeto de compensación, descuento o reducción, salvo algunos
casos estipulados en el artículo 97 de la LFT, por esta razón no están gravados por el ISR, y la cuota
correspondiente al Seguro Social la cubre íntegramente el patrón, como se analizará más adelante.

Las prestaciones mínimas obligatorias para los trabajadores asalariados, son:

•฀ 15฀días฀de฀aguinaldo฀por฀lo฀menos฀(artículo฀87฀LFT).

•฀ Vacaciones,฀siendo฀obligatorio฀otorgar฀6฀días฀al฀cumplir฀un฀año฀de฀antigüedad฀y฀aumen-
tando 2 cada año hasta llegar a 12 días, para posteriormente incrementar 2 días cada 5
años (artículo 76 LFT).

•฀ Prima฀vacacional฀correspondiente฀al฀25%฀del฀salario,฀acorde฀con฀los฀días฀de฀vacaciones฀
que฀conforme฀a฀la฀antigüedad฀pertenezcan฀al฀trabajador฀(artículo฀80฀LFT).

•฀ Prima฀dominical,฀pagadera฀al฀trabajador฀que฀por฀sus฀actividades฀usualmente฀trabaja฀en฀
domingo y descansa cualquier otro día de la semana. Esto se debe a que el domingo es
el día familiar por excelencia, y es cuando se pueden visitar sitios de interés como son
museos, que por ejemplo no abren en lunes. Esta prima debe ser del 25% por lo menos,
sobre el salario de los días ordinarios de trabajo (artículo 71 LFT).

•฀ Prima฀de฀antigüedad,฀integrada฀por฀12฀días฀de฀salario฀por฀año฀trabajado,฀-el฀salario฀base฀
para este cálculo es no menor al salario mínimo de la zona geográfica, y no mayor a dos
veces ese mismo salario- (artículos 162, 485 y 486 LFT). Esta prima se paga a los traba-
jadores que son separados de su empleo con o sin causa justificada, a quienes se retiran
voluntariamente y que tienen cuando menos 15 años laborando en la empresa, y a los
beneficiarios del trabajador en caso de fallecimiento, según el artículo 501 de la LFT.

Son días de descanso obligatorio (artículo 74 LFT):

•฀ El฀1º฀de฀enero.

•฀ El฀primer฀lunes฀de฀febrero,฀en฀conmemoración฀del฀5฀de฀febrero.

•฀ El฀tercer฀lunes฀de฀marzo,฀en฀conmemoración฀del฀21฀de฀marzo.

•฀ El฀1º฀de฀mayo.
62 Manual Teórico - Práctico
 Capítulo 2

•฀ El฀16฀de฀septiembre.

•฀ El฀tercer฀lunes฀de฀noviembre,฀en฀conmemoración฀del฀20฀de฀noviembre.

•฀ El฀primero฀de฀diciembre฀de฀cada฀seis฀años,฀cuando฀corresponda฀a฀la฀transmisión฀del฀Po-
der Ejecutivo Federal.

•฀ El฀25฀de฀diciembre.

•฀ El฀que฀determinen฀las฀Leyes฀Federales฀y฀Locales฀Electorales,฀en฀el฀caso฀de฀votaciones฀or-
dinarias, para efectuar la jornada electoral.

En el caso de que algunos trabajadores laboren en los días de descanso obligatorio, recibirán el
triple del pago correspondiente a esta jornada (artículo 75 LFT).

Cuando el empleado labore más horas de las correspondientes a su jornada de trabajo, se les de-
nomina horas extras y se pagan al doble, hasta por 9 horas a la semana, y si estas excedieran las 9
horas, se pagarán al triple (artículos 67 y 68 LFT).

Todas estas prestaciones obligatorias más las que estén estipuladas en los contratos de trabajo,
deben ser consideradas al calcular la cuota de salario integrado por hora, además de otras que se
encuentren estipuladas en la LFT para giros o casos especiales. Hay empresas que opinan que las
prestaciones al salario deberían considerarse parte de los gastos indirectos, pero este criterio es
erróneo, ya que estos beneficios encarecen la nómina y como ya se mencionó, el trabajador genera

Elementos del costo

la parte proporcional día a día, por lo que al momento de asignar el costo de mano de obra a los
objetos del costo, este debería incluir las prestaciones derivadas del trabajo.

En฀el฀caso฀de฀empleados฀con฀mayor฀antigüedad฀o฀mujeres฀embarazadas฀-quienes฀cuentan฀con฀dis-
posiciones especiales enfocadas a proteger la maternidad-, el costo por hora resulta más elevado.
Por esta razón podemos utilizar cuotas promedio por hora en los diferentes tabuladores existen-
tes en la empresa, sobre todo para proyecciones financieras.

En el caso del pago de horas extras, estas dependerán de las circunstancias que las generaron para
que puedan ser consideradas como mano de obra asignable a una orden de producción o proceso
productivo, o bien, sean contempladas como gastos indirectos, en cuanto a la sobrecuota pagada.
Cuando fueron generadas por un fuerte volumen de trabajo sería correcto enviar el costo adicional
a gastos indirectos, ya que no es imputable a una orden o lote en particular y debe ser absorbido
por toda la producción del periodo.

De igual manera, cuando se genere tiempo ocioso derivado de circunstancias especiales, como
una falla en energía eléctrica, una descompostura en las máquinas, una contingencia de salud o
ambiental, los salarios correspondientes a este tiempo que no se trabajó, deberían registrarse en el
renglón de gastos indirectos por no ser atribuible de manera directa a la producción del periodo.

Las฀provisiones฀para฀jubilaciones฀y฀pensiones฀o฀para฀las฀primas฀de฀antigüedad,฀también฀pueden฀
manejarse como gastos indirectos, ya que son contingentes y no tienen beneficiario conocido, no
63
Contabilidad de costos en industrias de transformación

se฀sabe฀qué฀empleados฀llegaran฀a฀recibir฀su฀prima฀de฀antigüedad,฀al฀igual฀que฀otro฀tipo฀de฀presta-
ciones que tengan el carácter de contingente.

Ley del Seguro Social

El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) cuenta con cinco ramas de seguro para brindar ser-
vicio a los trabajadores en el régimen obligatorio. El artículo 11 de la Ley del Seguro Social prevé:

I. Riesgos de trabajo, protege al trabajador contra los accidentes y enfermedades a los

que está expuesto en ejercicio o con motivo del trabajo.

II. Enfermedades y maternidad, que otorga prestaciones en dinero y en especie, ade-

más de la atención médica, quirúrgica, farmacéutica y hospitalaria para el trabajador y
su familia

III. Invalidez y vida, otorga una pensión al trabajador o a sus beneficiarios, por invalidez
y muerte que no tengan que ver con riegos de trabajo.

IV. Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, cubre el retiro, la cesantía en edad
avanzada, la vejez del asegurado, así como la muerte de los pensionados.

V. Guarderías y prestaciones sociales, proporciona guarderías para los hijos de los

trabajadores, y prestaciones sociales para fomentar la salud, prevenir enfermedades y
accidentes y contribuir a la elevación general de los niveles de vida de la población.

La cuota al IMSS se cubre entre el patrón, el trabajador y el Gobierno Federal, en las proporciones
y porcentajes que la misma ley marca para cada una de las ramas mencionadas.

Existen dos tipos de prestaciones que se cubren por el IMSS y que definen la distribución de las
cuotas obrero-patronales.

Unas son las prestaciones en especie, que se refieren a gastos de hospitalización, asistencia médica,
quirúrgica y farmacéutica, aparatos de prótesis y ortopedia, así como rehabilitación. Otras, son las
prestaciones en dinero; es decir, el pago de las incapacidades y pensiones.

Salario integrado para efectos del cálculo de cuotas al IMSS

Como se indicó, existe una serie de conceptos que se excluyen para calcular el salario base de
cotización, los cuales se mencionan en al artículo 27 de la Ley del Seguro Social (LSS), estos son:

I. Instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y otros similares.

64 Manual Teórico - Práctico

 Capítulo 2

II. El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanal, quincenal o men-
sual igual del trabajador y del patrón y que no se pueda hacer más de dos retiros al
año, de lo contrario se integrará al salario. Tampoco se integrarán las cantidades otor-
gadas por el patrón para fines sociales de carácter sindical.

III. Las aportaciones adicionales otorgadas a favor de los trabajadores por concepto de
cuotas del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez.

IV. Las cuotas que cubra el patrón por Infonavit y participación de utilidades.

V. La alimentación y habitación, cuando se entregue en forma onerosa, pagando el traba-

jador por cada una de ellas, como mínimo el 20% del Salario Mínimo General Diario
(SMGD) que rija en el Distrito Federal.

VI. Las despensas en especie o en dinero, siempre que su importe no rebase el 10% del
Salario Mínimo General Mensual vigente en el Distrito Federal, si el importe es mayor,
el excedente se integra al salario.

VII. Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada uno de ellos
no rebase el 40% del salario base de cotización, si el monto es mayor, el excedente se
integra al salario.

VIII. Las cantidades aportadas para fines sociales, considerándose como tales las entregadas
para constituir fondos de algún plan de pensiones establecido por el patrón o derivado

Elementos del costo

de contratación colectiva. Deberán cumplir con los requisitos que establezca la Comi-
sión Nacional de Sistemas de Ahorro para el Retiro (Consar).

IX. El tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la Ley Federal del Traba-
jo (nueve horas a la semana), si el importe es mayor, el excedente se integra al salario.

El límite para el cálculo del salario base de cotización es de 25 veces el SMG que rija en el Distrito
Federal y como límite inferior, el del área geográfica respectiva.

Conforme al artículo 41 de la LSS, son riesgos de trabajo los accidentes y enfermedades a los que
están expuestos los empleados en ejercicio o con motivo de su actividad.

Las prestaciones derivadas del seguro de riesgos de trabajo, se cubren íntegramente por las cuotas
que para este efecto aporten los patrones, las cuales se determinarán con base en el salario base de
cotización y en los riesgos inherentes a la actividad de la negociación (artículos 70 y 71).

Además de las prestaciones establecidas en la LFT y las cuotas patronales del IMSS, existen otras
contraprestaciones e impuestos que el patrón debe pagar, como son la cuota del Infonavit y el im-
puesto sobre nómina, los cuales también encarecen el costo de la nómina e incrementan el costo
real por hora.

65
Contabilidad de costos en industrias de transformación

Por otro lado, la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) establece el importe máximo de algunas
prestaciones para exentarlas del pago del Impuesto Sobre Productos del Trabajo (ISPT), el cual cier-
tamente es cubierto por el propio trabajador y no afecta el costo de la nómina, pero las empresas
tratan de ajustarse a los parámetros marcados en beneficio de sus trabajadores.

Por ejemplo el fondo de ahorro mencionado en el punto II, tiene un tope máximo para quedar
exento de ISPT de 1.3 veces el Salario Mínimo General elevado al año y que no sea mayor al 13%
del salario del trabajador, además de aportar el patrón la misma cantidad que el empleado y no
retirar de este fondo más de dos veces al año. La prima vacacional no podrá exceder el equivalente
a 15 días del Salario Mínimo General, al igual que el reparto de utilidades.

Los límites impuestos para efectos de deducibilidad del ISR o para no integrarse al pago de cuotas
del IMSS, no impiden que los patrones den prestaciones mayores a estos límites; sin embargo, el
ajustarse a los límites tiene la ventaja de mantener un ahorro para empresa y trabajador, tanto en
cuotas obrero-patronales como en pago de ISR.

Como se ha corroborado, las prestaciones a los salarios y la carga impositiva por estos conceptos,
son muy elevados, esto contribuye a que las empresas hoy por hoy contraten a los jóvenes por
el régimen de honorarios, vendiéndoles la idea de que les conviene porque se les pagará un poco
más de lo que recibirían por sueldos, además de ahorrar en Impuesto Sobre Productos del Trabajo
y cuota obrera del Seguro Social; sin embargo, el verdadero ahorro es para la empresa y los nuevos
empleados pierden prestaciones que más adelante pueden lamentar, como son: los créditos del
Infonavit, el servicio médico del IMSS, o el asegurar su futuro con un Afore.

El servicio de outsourcing también cobra espacio en el mercado, debido a lo oneroso que resulta
para una empresa mantener empleados bajo su propia nómina.

Para hallar la mejor combinación de prestaciones que beneficie a trabajador y patrón, es conve-
niente estudiar a fondo tanto la Ley del Seguro Social como la del Impuesto Sobre la Renta. En
este apartado solamente interesa dejar claro que el costo de la mano de obra debe ser considerado
incluyendo las prestaciones directas al salario, para que el cálculo sea realista.

Vea en el CD la animación No. 4.

Ejemplo:

La Cía. Los Caporales, S.A., ubicada en el Distrito Federal inicia operaciones el 1° de enero del
20__ y contrata a 8 obreros para sus procesos productivos, a quienes les pagará el salario mínimo
de la zona “A” ($59.82 diarios) por una jornada de trabajo de 8 horas diarias de lunes a viernes,
con las prestaciones que marca la Ley Federal del Trabajo, se otorgarán los descansos de ley y las
vacaciones en la última semana de diciembre, con lo que su calendario laboral se determina de
247 días. La empresa está clasificada para la prima de riesgos de trabajo en clase II, con una cuota
de 1.13065 %. Con base en lo anterior se efectúa el cálculo de la cuota por hora de mano de obra
de un trabajador, basado en los días efectivamente laborados.

66 Manual Teórico - Práctico

 Capítulo 2

Sal. mínimo Entre 365

diario importe
diario
Prima vacacional 25% de 6 días de 59.82 6 días 358.92 25% 89.73 0.2458
vacaciones
Aguinaldo 15 días de salario 59.82 15 días 897.3 897.3 2.4584

IMSS Salario Base de

Cotización
SM= 59.82
PV= 0.2458
Ag= 2.4584
Salario diario $62.52
integrado 62.52

CÁLCULO DE LAS CUOTAS OBRERO

PATRONALES

Salario base del Cuota patronal Cuota obrera

cálculo

I Riesgo de Trabajo
62.52 0.0113065 0.70688
II Enfermedad y
Maternidad
Especie:
Ingresos hasta 3 SMG 59.82 13.9% 8.31498
Excedente de 3 SMG 6% 2%
Dinero:
Cuota patronal 62.52 0.70% 0.43764 0.25% 0.15630
Especie Pensionados
Cuota patronal especie: 59.82 1.05% 0.62811 0.375% 0.224325

Elementos del costo

III Invalidez y Vida
Dinero: 62.52 1.75% 1.09410 0.625% 0.39075
IV Guarderías
Especie: 62.52 1.00% 0.6252
V Cesantía en edad avan-
zada y vejez
Dinero: 62.52 3.15% 1.96938 1.13% 0.70335
Seguro de Retiro
Dinero: 62.52 2% 1.25040
OTROS
CONCEPTOS

Infonavit: 59.82 5% 2.991

Prima฀de฀Antigüedad฀(12฀ 59.82*12 /365 Gastos indirectos
días por año) de fabricación
Impuesto s/ Nómina 59.82 2% 1.1964
19.21409 1.47473 62.52
Costo diario de mano de
obra* 83.2088
Salario anual /365 días 30,371.22
Salario diario sobre
calendario laboral real
(247 días) 122.9604
Cuota por hora (8 horas
diarias) $15.37

Nota: por tratarse de salario mínimo, el obrero no paga cuota al IMSS por lo que esta solo le corresponde al patrón.

67
Contabilidad de costos en industrias de transformación

Cuestionario

1. ¿Qué es la mano de obra directa?

_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________.

2. ¿Qué es la mano de obra indirecta?

_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________.

3. Conforme a la Ley Federal del Trabajo, ¿qué conceptos integran el salario?

_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________.

4. ¿En qué consiste la prima dominical?

_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________.

5.฀ ¿En฀qué฀consiste฀la฀prima฀de฀antigüedad฀y฀quién฀tiene฀derecho฀a฀cobrarla?
_________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________.

6. ¿Cuál es el número de horas extras que se pueden trabajar, pagaderas al 200% de la cuota
normal?
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_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________.

68 Manual Teórico - Práctico

 Capítulo 2

7. ¿Cuál es el importe máximo que puede ganar un obrero para estar exento del pago de
cuotas del IMSS?
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________.

8. Menciona 4 conceptos que no se integren al salario, según la Ley del Seguro Social.
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________________________________________________________________________________.

9. ¿En qué casos y por qué las horas extras deben considerarse dentro de los gastos indirectos?
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Elementos del costo

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10. ¿Cómo debe ser registrado el tiempo ocioso derivado de una contingencia?
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_________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________.

69
Contabilidad de costos en industrias de transformación

11. Calcule el salario diario integrado para efectos del IMSS e Infonavit con los siguientes
datos:

Piense que un obrero gana $2,500 al mes y sus prestaciones son las de ley; 15 días de
aguinaldo y 25% de prima vacacional, considerando que el obrero tiene derecho a 15
días de vacaciones.

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________________________________________________________________________________.

12. Calcule el salario diario integrado para efectos del IMSS.

El trabajador tiene un salario de $750 semanales, la empresa le otorga 15 días de agui-

naldo, 25% de prima vacacional, considerando que el obrero tiene 10 días de vacacio-
nes, vales de comedor sin costo para el trabajador por $40.00 diarios, vales de despensa
por $500 al mes, fondo de ahorro del 7% sobre el salario del trabajador, aportando el
patrón y el obrero la misma cantidad.

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70 Manual Teórico - Práctico

 Capítulo 2

13. Con base en los siguientes datos, determine la cuota por hora de mano de obra que se
aplicará a los costos de producción:

La Mandarina, S.A. ubicada en el Distrito Federal, tiene contratados 15 obreros para sus
procesos productivos, bajo las siguientes condiciones:

a) Salario diario $ 100.00.

b) Jornada de trabajo de 8 horas. diarias de lunes a viernes.

c) Vacaciones de 12 días al año con una prima vacacional del 40%.

d) Aguinaldo de 20 días.

e) Fondo de ahorro del 10% sobre el salario. El patrón aporta la misma cantidad que
los obreros.

f) La empresa está clasificada para prima de riesgos de trabajo en clase III, con un por-
centaje de 2.59840

g) Considerando que se otorgan los días de descanso obligatorio y que se dan vacacio-
nes las dos últimas semanas de diciembre, su calendario laboral se determinó en 240
días.

Elementos del costo

71
Contabilidad de costos en industrias de transformación

Salario Días de Prima Entre 365

diario vacacio- vacacional Importe
nes diario
Prima vacacional
Aguinaldo
Fondo de ahorro

IMSS

No se integra para IMSS

CÁLCULO DE LAS CUOTAS OBRERO

PATRONALES

Salario base del Cuota patronal Cuota obrera

cálculo

I Riesgo de Trabajo

II Enfermedad y maternidad
Especie:
Ingresos hasta 3 SMG
Excedente de 3 SMG
Dinero:
Cuota patronal
Especie pensionados
Cuota patronal especie:
III Invalidez y vida
Dinero:
IV Guarderías
Especie:
V Cesantía en edad avanza-
da y vejez
Dinero:
Seguro de retiro
Dinero:
OTROS
CONCEPTOS

Infonavit:
Prima฀de฀antigüedad฀(12฀días฀por฀
año)
Impuesto s/ Nómina

Fondo de ahorro
Costo diario de mano de obra*
Salario anual /365 días
Salario diario sobre calendario labo-
ral real (240 días)
Cuota por hora (8 horas diarias)

72 Manual Teórico - Práctico

 Capítulo 2

Gastos de fabricación

El tercer elemento del costo son los gastos de fabricación, también llamados cargos indirectos, ya
que se integran por todos los renglones que no son plenamente identificados con el producto,
como la materia prima indirecta y los salarios indirectos, las depreciaciones del equipo del área
fabril, las amortizaciones de los gastos de instalación y los gastos generales de la fábrica como te-
léfono, luz, agua, combustibles etcétera.

Cuando las operaciones se registran por el procedimiento de procesos productivos; es decir, por
departamentos, se identifican tres etapas que van de la mano de los dos tipos de departamentos
encontrados en la fabrica, y una tercera etapa relacionada con los artículos fabricados.

Primero se acumulan los gastos y después se aplican, sobre una base lógica previamente estipulada.

En una fábrica existen departamentos directamente productivos, por ejemplo: torno, pintura, tro-
quelado y ensamble; además hay otro tipo de áreas que dan servicio a las que producen o fabrican
y sin los cuales estos no podrían trabajar, por ejemplo: la zona de calderas, herramientas, el taller
mecánico, etcétera. Asimismo, los departamentos de servicios generales que prestan ayuda a los
productivos, operativos, de ventas y administración.

El primer paso para el registro de los gastos de fabricación es ubicarlos en los departamentos co-
rrespondientes, sean estos productivos, operativos o de apoyo. Algunos gastos son identificables
en su totalidad con una o más áreas, por ejemplo, la compra de artículos para el aseo es del depar-
tamento de mantenimiento del edificio o aseo; sin embargo, habrá otros que abarquen todas las

Elementos del costo

áreas que integran la fábrica, como la energía eléctrica. En este caso se deberá repartir el importe
entre todos los departamentos sin importar si son productivos o no, incluso ventas y administra-
ción, cuando comparten las instalaciones.

Figura 1

Ventas 700

Administración 500
Renta
3,000 Tornos 700

Pintura 500

Calderas 350

Taller Mecánico 250

Una vez que se registran los gastos entre todos los departamentos involucrados, se deben aplicar a
los departamentos productivos, los gastos de los no productivos, en razón del servicio recibido en
73
Contabilidad de costos en industrias de transformación

cada uno de ellos. En esta fase todavía podrían involucrarse los departamentos de ventas y admi-
nistración en caso de que también recibieran servicio, por ejemplo, del departamento de limpieza.

Por último, los gastos de fabricación concentrados en los departamentos productivos son aplica-
dos a los artículos producidos para integrar el costo unitario, correspondiente a este elemento del
costo.

A la distribución de gastos entre varios departamentos se le llama prorrateo, por lo que conforme
a la explicación anterior se deduce que existen dos prorrateos; uno derivado del registro del gasto
original hacia los departamentos involucrados, productivos, de servicio a productivos, y operati-
vos (ventas y administración), llamado prorrateo primario; y el prorrateo secundario, que
se refiere a la distribución de los costos de los departamentos de servicio a los productivos.

Finalmente habrá que aplicar los gastos a los productos o servicios a través de cuotas de aplicación,
que pueden ser calculadas sobre diferentes bases.

Vea figura 2.

Figura 2

Gastos indirectos Todos los departamentos Deptos. productivos

Gastos incurridos Depto. de troquelado Depto. troquelado

Recibo de luz Depto. de pintura

Producción
Recibo de teléfono Taller Depto. pintura
Pago de renta Oficinas de fábrica
Etcétera Oficina administrativa
Oficina de ventas

Gastos de venta Gastos de administración

Las bases para efectuar los prorrateos deben fundamentarse en la causa o elemento que origina el
costo, así por ejemplo para distribuir el importe de la renta, la base lógica sería la superficie utiliza-
da dentro de las instalaciones; para el pago de luz, las lámparas colocadas en cada departamento,
así como el horario en que se utilizan.

En el siguiente un cuadro se presentan las bases más comunes, aunque estas son enunciativas y
no limitativas:

74 Manual Teórico - Práctico

 Capítulo 2

Concepto Base de asignación

Alumbrado Número de lámparas y horas de jornada de trabajo, si el vol-

taje es igual en las diferentes lámparas.

Fuerza Kilowatts utilizados conforme a las horas de trabajo de las

diferentes máquinas, cuando no existen medidores en cada
departamento.

Limpieza y aseo En función de los metros cuadrados utilizados por cada de-
partamento.

Renta En función de los metros cuadrados utilizados por cada de-

partamento.

Personal Conforme al número de empleados de cada departamento.

Calefacción En función del volumen (metros cúbicos) ocupado.

Taller mecánico y herramientas Horas de servicio conforme a las órdenes de trabajo.

Hay muchos gastos que son de aplicación directa a los departamentos, bien porque se cuenta con
medios para controlar el gasto, como podría ser el consumo de la papelería, o bien por la ubicación
del objeto que genera el gasto, como es el caso de las depreciaciones, que generalmente integran
una parte importante de los gastos de fabricación.

Elementos del costo

Para ambos prorrateos, una vez que se calculan las proporciones, no es necesario hacer los cálculos
cada mes, sino que se podrían transportar a porcentajes y utilizarlos directamente. El prorrateo
será correcto en tanto no cambien las condiciones que originaron los porcentajes.

Por ejemplo si el pago de la renta es de $25,000 y las instalaciones son ocupadas de la siguiente
manera:

Planta productiva 500 m2

Área de ventas 150 m2
Área administrativa 350m2

El pago de la renta se repartiría así:

25,000/1,000m2 = 25 por metro cuadrado

Gastos de fabricación 500 x 25 = $ 12,500

Gastos de venta 150 x 25 = 3,750
Gastos de administración 350 x 25 = 8,750
$ 25,000

75
Contabilidad de costos en industrias de transformación

En tanto no cambie la proporción de uso del inmueble la renta se aplicaría:

50% a gastos de fabricación (12,500/25,000)

15% a gastos de venta (3,750/25,000)
35% a gastos de administración (8,750/25,000)

Finalmente el costo se aplica a los artículos fabricados, para lo cual se toman diferentes bases,
como unidades producidas, horas de mano de obra empleadas, materia prima utilizada para cada
línea o artículo terminado, u horas máquina.

Cuando el procedimiento utilizado es el de órdenes de producción, los gastos indirectos se acumu-

lan en una cuenta común, no por departamento productivo, y se aplican a cada orden como si se
tratara del último prorrateo mencionado anteriormente.

Ejemplo de prorrateo interdepartamental y asignación de indirectos al producto final

La Cía. Fragancias Celestiales, S.A., cuyo giro es la elaboración de aromas que se producen
mediante dos procesos: mezcla y envase. Cuenta con tres departamentos de servicio a la pro-
ducción: almacén de materias primas, mantenimiento y subestación. Los gastos indirectos de
fabricación correspondientes al mes son:

1. La materia prima indirecta utilizada fue de $15,000 distribuida de acuerdo al consumo

por departamento, conforme a vales de salida de almacén, de la siguiente manera:

Mezcla $6,000
Envase 7,000
Subestación 2,000

2. Los sueldos y salarios de supervisores de producción se distribuyen de acuerdo con el

número de obreros por departamento productivo, el total fue de $16,000.

3. Los salarios de personal obrero indirecto se asignan al departamento en el cual laboran:

Departamento Importe
Almacén de materia prima $3,000
Mantenimiento 5,000
Subestación 4,000

4. La renta mensual es de $8,000.

5. El consumo de luz del periodo fue de $1,200.

76 Manual Teórico - Práctico

 Capítulo 2

6. La depreciación mensual de la maquinaria y equipo es por $3,200.

Departamento Depreciación de Activo fijo

Mezcla $ 1,700
Envase 800
Almacén de materia prima 300
Subestación 400
Total $ 3,200

7. La amortización de gastos de instalación mensual es por $1,600.00 y se aplica conforme

a los metros cuadrados de superficie ocupada por departamento.

Bases para los prorrateos:

Consumo Horas
Número de de de mano
Departamento Metros 2 KW
obreros materia de obra
prima directa
Mezcla 500 20 980 $ 36,000 1,360
Envasado 400 10 720 27,000 980
Almacén de materias primas 350 220

Elementos del costo

Mantenimiento 100
Subestación 150 330 2,000
Total 1,500 30 2,250 $ 65,000 2,340

La base de aplicación del prorrateo final corresponde a las horas de mano de obra directa utilizada
en los procesos productivos. Se elaboran tres tipos diferentes de fragancias y las horas de mano de
obra directa se utilizaron de la siguiente forma:

N° de horas de mano de obra por producto

Departamento Total Floral Cítrica Especiada

Mezcla 1360 320 640 400

Envase 980 280 370 330

77
Contabilidad de costos en industrias de transformación

Solución

Prorrateo de gastos indirectos de fabricación

Sueldos y salarios de supervisores sobre la base de número de obreros:

$16,000/ 30 = 533.33 Coeficiente de aplicación

Departamento de 20 x 533.33 = $ 10,667

Departamento de envasado 10 x 533.33 = 5,333
Total $ 16,000

Renta sobre la base de metros cuadrados ocupados:

$8,000/1,500 = 5.3333 Coeficiente de aplicación

Departamento de mezcla 500 x 5.3333 = $ 2,667

Departamento de 400 x 5.3333 = 2,133
envasado
Almacén de materia prima 350 x 5.3333 = 1,867
Mantenimiento 100 x 5.3333 = 533
Subestación 150 x 5.3333 = 800
Total $ 8,000

Luz sobre la base de KW:

$1,200/2,250 = .5333 Coeficiente de aplicación

Departamento de mezcla 980 x .5333 = $ 523

Departamento de 720 x .5333 = 384
envasado
Almacén de materia prima 220 x .5333 = 117
Subestación 330 x .5333 = 176
Total $ 1,200

Amortización sobre la base de metros cuadrados ocupados:

$1,600/1,500 = 1.06666

Departamento de mezcla 500 x 1.06666= $ 533

Departamento de 400 x 1.06666= 427
envasado
Almacén de materia prima 350 x 1.06666= 373
Mantenimiento 100 x 1.06666= 107
Subestación 150 x 1.06666= 160
Total $ 1,600

78 Manual Teórico - Práctico

 Capítulo 2

Resumen de prorrateo primario

DEPTOS
CONCEPTO TOTAL PRODUCTIVOS DEPTOS DE SERVICIOS
ALMACEN MANTENI- SUBESTA-
MEZCLA ENVASES M.P. MIENTO CIÓN
M.P. indirecta $ 15,000 $ 6,000 $ 7,000 $ 2,000
Sueldo supervisores $ 16,000 $ 10,667 $ 5,333
Salario obreros ind. $ 12,000 $ 3,000 $ 5,000 $ 4,000
Renta $ 8,000 $ 2,667 $ 2,133 $ 1,867 $ 533 $ 800
Luz $ 1,200 $ 523 $ 384 $ 117 $ 176
Depreciación $ 3,200 $ 1,700 $ 800 $ 300 $ 400
Amortización $ 1,600 $ 533 $ 427 $ 373 $ 107 $ 160
Total $ 57,000 $ 22,090 $ 16,077 $ 5,657 $ 5,640 $ 7,536

Prorrateo secundario

Departamento de mantenimiento sobre la base de metros cuadrados:

$5,640/1,400 = 4.0285 Coeficiente de aplicación

Elementos del costo

Departamento de mezcla 500 x 4.0285 = $ 2,014.30
Departamento de envasado 400 x 4.0285 = 1,611.40
Almacén de materia prima 350 x 4.0285 = 1,410.00
Subestación 150 x 4.0285 = 604.30
Total $ 5,640.00

Almacén de materia prima con base en el consumo de materia prima:

$7,067/65,000 = .108723 Coeficiente de aplicación

Departamento de mezcla 36,000 x .108723= $ 3,914.03

Departamento de envasado 27,000 x .108723= 2,935.52
Subestación 2,000 x .108723= 217.45
Total $ 7,067.00

79
Contabilidad de costos en industrias de transformación

Subestación basada en KW:

$8,357.75/ 1,700 = 4.91632 Coeficiente de aplicación

Departamento de mezcla 980 x 4.91632= $ 4,818.00

Departamento de envasado 720 x 4.91632= 3,539.75
Total $ 8,357.75

Resumen de prorrateo secundario

DEPTOS
PRODUCTIVOS DEPTOS DE SERVICIOS
ALMA- MANTENI- SUBESTA-
CONCEPTO TOTAL MEZCLA ENVASES CÉN M.P. MIENTO CIÓN
Total prorrateo primario 57,000.00 22,090.00 16,077.00 5,657.00 5,640.00 7,536.00
Mantenimiento - 2,014.30 1,611.40 1,410.00 -5,640.00 604.30
Almacén materia prima - 3,914.03 2,935.52 -7,067.00 217.45
Subestación - 4,818.00 3,539.75 -8,357.75
Total 57,000.00 32,836.33 24,163.67 0.00 0.00 0.00

Cuotas de aplicación: con base en horas de mano de obra directa.

Mezcla $32,836.33 / 1,360 horas = $24.14436 cuota por hora

Envasado $24,163.67 / 980 horas = 24.65681 cuota por hora

Departamentos Cuota Floral Crítica Especiada

productivos por hora GIF H. DE MOD GIF H. DE MOD GIF H. DE MOD Total
Mezcla 24.14436 320 $7,726.20 640 $15,452.39 400 $9,657.74 $32,836.33
Envase 24.65681 280 $6,903.91 370 $9,123.02 330 $8,136.75 $24,163.67
Total $14,630.10 $24,575.41 $17,794.49 $57,000.00

80 Manual Teórico - Práctico

 Capítulo 2

Esquemas de mayor

GIF MEZCLA ENVASES

s) 57,000 57,000 (1 1) 22,090.00 1) 16,077.00
2) 2,014.30 2) 1,611.40
3) 3,914.03 3) 2,935.52
4) 4,818.00 4) 3,539.75
S) 32,836.33 32,836.33 (5 S) 24,163.67 24,163.33 (6

ALMACÉN M.P. MANTENIMIENTO SUBESTACIÓN

1) 5,657.00 1) 5,640.00 5,640.00 (2 1) 7,536.00
2) 1,410.00 2) 604.30
Sd) 7,067.00 7,067 (3 3) 217.45
s) 8,357.75 8,357.75 (4

FRAGANCIA FRAGANCIA

Elementos del costo

FRAGANCIA FLORAL CÍTRICA ESPECIADA
5) 7,726.20 5) 15,452.39 5) 9,657.74
6) 6,903.91 6) 9,123.02 6) 8,136.75

S) 14,630.10 S) 24,575.41 S) 17,794.49

81
Contabilidad de costos en industrias de transformación

Cuestionario

1. ¿Qué son los gastos indirectos o gastos de fabricación?

_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________.

2. Mencione tres conceptos que se registren en los gastos de fabricación.

_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________.

3. ¿Cuántos y cuáles son los tipos de departamentos que pueden existir en una industria de
transformación?
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________.

4. ¿En qué consiste el primer prorrateo?

_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________.

5. ¿En qué consiste el segundo prorrateo?

_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________.

6. Indique tres bases que pueden elegirse para obtener las cuotas de aplicación a los produc-
tos fabricados.
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________.

7. Resuelva el siguiente ejercicio, mostrando el cuadro resumen del prorrateo primario, del
secundario y obteniendo las cuotas de aplicación a los productos fabricados. Registre en
esquemas de mayor el efecto de los prorrateos.

82 Manual Teórico - Práctico

 Capítulo 2

La Cía. Manufacturera del Sur S.A. produce tres artículos diferentes (x, y, y z) a través de dos pro-
cesos productivos, cuenta con tres departamentos de servicio a la producción: herramientas, man-
tenimiento de edificio y taller mecánico. Los gastos indirectos de fabricación correspondientes al
mes son:

1. La materia prima indirecta y los suministros utilizados importaron $30,000, distribuidos

de acuerdo al consumo por departamento, conforme a vales de salida de almacén del
siguiente modo:

Proceso Productivo “A” $15 000

Proceso Productivo “B” 10,000
Herramientas 5 000

2. Los sueldos y salarios de supervisores de producción se distribuyen de acuerdo con el nú-

mero de horas de mano de obra directa en cada departamento y el total fue de $36,000.

3. Los salarios de personal obrero indirecto se asignan al departamento en el cual laboran:

Departamento Importe
Herramientas 4,500
Taller mecánico 8,000
Mantenimiento edificio 3,000

Elementos del costo

4. La renta mensual es de $18,000.

5. El consumo de luz del periodo fue de $14,200.

6. El importe pagado por concepto del teléfono de la planta es de $2,500.

7. La depreciación mensual de la maquinaria y equipo es por $10,800.

Departamento
Proceso productivo “A” $ 6,200
Proceso productivo “B” 3,600
Herramientas 600
Taller mecánico 400
Total $ 10,800

8. La amortización de gastos de instalación mensual es por $3,400.00 y se aplica conforme

a los metros cuadrados de superficie ocupada por departamento.

83
Contabilidad de costos en industrias de transformación

Bases para los prorrateos

Consumo Horas de Horas de

# de de materia mano servicio Horas de
aparatos prima de obra del taller servicio de
Departamento Metros 2 telefónicos KW directa directa mecánico herramientas
Proceso productivo “A” 700 5 980 $36,000 1,360 920 980
Proceso productivo “B” 600 3 720 27,000 980 880 920
Taller mecánico 250 2 220 340
Herramientas 100 1 250
Mantenimiento de edificio 50 1 330
Total 1,700 12 2,500 $63,000 2,340 1,800 2,240

La base de aplicación del prorrateo final es conforme al consumo de materia prima direc-
ta utilizada en los procesos productivos. La materia prima utilizada para cada uno de los
productos fabricados es:

Materia prima directa consumida en el periodo

Departamento Total X Y Z
“A” $ 36,000 $ 10,000 $ 12,000 $ 14,000
“B” 27,000 9,000 11,000 7,000
Total $ 63,000 $ 19,000 $ 23,000 $ 21,000

84 Manual Teórico - Práctico

 Capítulo 2

Prorrateo de gastos indirectos de fabricación

Elementos del costo

85
Contabilidad de costos en industrias de transformación

Resumen de prorrateo primario

DEPTOS PRODUCTIVOS DEPTOS DE SERVICIOS

Taller Mant.
CONCEPTO TOTAL “A” “B” mecánico Herramientas edificio

Materia prima indirecta y

suministros

Sueldo supervisores

Salario obreros ind.

Renta

Luz

Teléfono

Depreciación

Amortización

Total

86 Manual Teórico - Práctico

 Capítulo 2

Resumen del prorrateo secundario

DEPTOS
PRODUCTIVOS DEPTOS DE SERVICIOS

CONCEPTO TOTAL “A” “B” Taller mecánico Herramientas Mant edificio

Total prorrateo primario

Mantenimiento

Herramientas

Taller mecánico

Total

Cuotas de aplicación: con base en materia prima directa consumida.

Proceso productivo “A” _____________________________________________________________

Proceso productivo “B” _____________________________________________________________

Elementos del costo

Departamen- Cuota por Producto “x” Producto “y” Producto “z”
tos producti- peso de ma-
vos teria prima M.P.D. GIF M.P.D. GIF M.P.D. GIF Total

“A”

“B”

Total

87
Contabilidad de costos en industrias de transformación

Esquemas de mayor

88 Manual Teórico - Práctico