P RODUCCIÓN CONJUNTA
C ASO PRÁCTICO NÚM . 11
L A E NCANTADA
Instrucciones. Resolver el ejercicio que se presenta a continuación sobre
coproductos y subproductos utilizando el método de asignación con base en las
unidades producidas y el método de asignación con base en el precio de venta
de mercado en el punto de separación para determinar los costos unitarios y así
comparar los resultados y tomar decisiones.
Método de asignación con base en las unidades producidas (volumen de
producción).
Datos:
Supóngase que la compañía La Encantada, S.A., procesa una sola materia prima
hasta el punto de separación, en cuya etapa se obtienen tres coproductos: A, B,
y C. La producción total expresada en barriles durante el mes de abril de 20XX
es de 10,000 y está integrada por 4,500 del coproducto A, 2,000 del coproducto
B, y 3,500 del coproducto C. Los costos conjuntos en que se incurrió durante el
mismo periodo antes del punto de separación fueron $500,000.
Solución:
Los costos conjuntos se asignan a cada coproducto en proporción a la
participación que cada uno de ellos tiene en la producción total.
Fórmula:
Asignación de los costos Producción por producto ( barriles)
= X Costos conjuntos
conjuntos a cada producto
Total de producción (barriles)
Co sto s h istó r ico s. M a nu a l d e p r á c tic a s d e s d e e l e nf o q u e d e c o m p e te nc ia s
4 500 (barriles)
Coproducción A = X $500,000.00 = $225,l000.00
10 000 (barriles)
2 000 (barriles)
Coproducción B = X $500,000.00 = $100,000.00
10 000 (barriles)
3 500 (barriles)
Coproducción C = X $500,000.00 = $175,000.00
10 000 (barriles)
Determinación de los costos de los productos de los coproductos correspondientes
al mes de abril de 20XX.
Coproducto Producción Costo
registrada
(barriles) Total Unitario
A 4,500 $ 225,000.00 $ 50.00
B 2,000 $ 100,000.00 $ 50.00
C 3,500 $ 175,000.00 $ 50.00
Total 10,000 $ 500,000.00
En este método, el costo unitario para cada producto es el mismo, ya que divide
los costos conjuntos de $500,000 entre la producción total.
$ 500,000.00
Costos conjuntos = = $ 50.00 por barril
10 000 (barriles)
Producción total
130
PRODU CCI Ó N CO NJU NTA
Por lo anterior, este método dará como resultado diferentes porcentajes de
utilidad bruta para cada uno de los coproductos, ya que los precios venta por
barril son:
Coproducto Precio de venta
A $80.00
B $60.00
C $40.00
Análisis de resultados por línea de coproductos.
Coproducto
Concepto Total A B C
Volumen (barriles) 10 000 4 500 2 000 3 500
Precio de venta ($ por barril) 80 60 40
Costo de producción ($ por barril) 50 50 50
Ingresos ($) 620,000 360,000 120,000 140,000
Costo de producción ($) 500,000 225,000 100,000 175,000
Utilidad (pérdida) bruta ($) 120,000 135,000 20,000 ( 35,000)
Como se puede observar en el cuadro anterior, la venta del coproducto C releja
una pérdida bruta de $35,000 (25.0% respecto a sus ingresos). Esto podría llevar a
la conclusión de que la compañía Alesca, S.A., solo debe producir los coproductos
A y B y suspender la producción del C. Por supuesto, una sugerencia como esta no
es factible ni razonable, ya que tienen un procesamiento común simultáneo, y no se
pueden producir solamente los coproductos A y B en forma individual sin que al
mismo tiempo surja el producto C.
La característica de este método es su simplicidad, no su exactitud. La principal
ventaja del método de asignación con base en las unidades producidas es que
brinda una alternativa para distribuir los costos conjuntos cuando el valor de
mercado para los coproductos no puede ser determinado. La principal desventaja
es que no se considera la capacidad de los coproductos para generar los ingresos.
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Co sto s h istó r ico s. M a nu a l d e p r á c tic a s d e s d e e l e nf o q u e d e c o m p e te nc ia s
M ÉTODO DE ASIGNACIÓN CON BASE EN EL PRECIO DE VENTA DE MERCADO EN
EL PUNTO DE SEPARACIÓN
En este método se consideran los precios de venta de mercado de los coproductos en el
punto de separación; Para ejempliicar este método de asignación de costos conjuntos,
tomemos los mismos datos de la compañía Alesca, S.A., del ejemplo anterior.
Solución:
Se obtiene el total de los costos conjuntos incurridos en el mes de abril de 20XX
antes del punto de separación, que en este caso son de $500 000
Se calcula el valor total de mercado de cada coproducto en el punto de separación.
Valor de cada coproducto en el punto de separación:
Producción Valor de mercado
registrada
Coproducto (barriles) Por barril Total
A 4 500 $ 80.00 $ 360,000.00
B 2 000 60.00 120,000.00
C 3 500 40.00 140,000.00
Total 10 000 $ 620,000.00
1. Se determina el factor de cada costo total para cada peso de ventas.
Total de los costos conjuntos $ 500,000.00
Factor = = = 0.806452
Valor de mercado $ 620,000.00
2. Se aplica el factor de costo total al valor de mercado de cada coproducto
para llegar a la asignación de costos conjuntos de cada uno de ellos.
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PRODU CCI Ó N CO NJU NTA
Asignación de costos conjuntos de los coproductos.
Valor de Asignación de Producción
mercado costos registrada
Costo
Coproductos Total Factor Conjuntos (Barriles)
unitario
A $ 360,000.00 .806452 $ 290,322.58 4 500 $ 64.52
B 120,000.00 .806452 96,774.19 2 000 48.39
C 140,000.00 .806452 112 903.23 3 500 32.26
Total $ 620,000.00 $ 500,000.00 10 000
Análisis de resultados por línea de coproductos.
Coproducto
Total A B C
Concepto
Volumen (barriles) 10 000 4 500 2 000 3 500
Precio de venta ($ por barril) 80.00 60.00 40.00
Costo de producción ($ por barril) 64.52 48.39 32.26
Ingresos (pesos) 620,000.00 360,000.00 120,000.00 140,000.00
Costo de producción ($) 500,000.00 290,322.58 96,774.19 112,903.23
Utilidad(pérdida) bruta ($) 120,000.00 69,677.42 23,225.81 27,096.77
Este método, como dijimos, se basa en la capacidad de generación de cada
coproducto. Por lo tanto, un cambio en el valor de mercado de cualquiera de
los coproductos ocasionará una variación de los costos conjuntos asignados a
todos los coproductos, aunque no ocurra una modiicación en la producción.
Obsérvese que en los dos métodos, los costos conjuntos totales ($500,000) son
los mismos.
En el siguiente cuadro se muestran en forma objetiva los diferentes resultados
que se obtienen con los criterios de asignación de costos conjuntos: volumen de
producción y precio de venta.
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Co sto s h istó r ico s. M a nu a l d e p r á c tic a s d e s d e e l e nf o q u e d e c o m p e te nc ia s
Costos unitarios de los productos
Costo unitario Resultado
Precio de Primer Segundo Primer método Segundo
venta método
Coproducto Por barril método método Importe (%) Importe (%)
A 80.00 50.00 64.52 30.00 37.5 15.48 19.4
B 60.00 50.00 48.39 10.00 16.7 11.61 19.4
C 40.00 50.00 32.26 -10.00 -25.0 7.74 19.4
Como se puede observar en el primer método, el coproducto “C” muestra una
pérdida de $10.00 por barril (25.0% del precio de venta) mientras que los
coproductos “A” y “B” muestran una utilidad de $30.00 y $10.00, que representan
37.5 y 16.7% del precio de venta, respectivamente.
Cuando se aplica el segundo método, todos los coproductos presentan utilidad.
El coproducto “A” presenta $15.48; el “B”, $11.61, y el “C”, $7.74, siendo en
todos los caso 19.4% del precio de venta.
Por lo tanto, con estos criterios de asignación un producto lo podemos hacer
ganador o perdedor.
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PRODU CCI Ó N CO NJU NTA
C ASO PRÁCTICO N ÚM . 12
I NDUSTRIALIZADORA L A I NTERNACIONAL
Instrucciones. Resolver el ejercicio que se presenta a continuación sobre
subproductos utilizando las opciones de vender los subproductos en el estado en
que se obtienen del proceso productivo, someterlos a procesamiento adicional
para realizar su venta o bien tirarlos como desperdicio sin obtener beneicio de
venta. Registrar las opciones que se decidan en rayado de diario.
Datos:
La empresa industrializadora La Internacional tiene un proceso de producción
conjunta del cual surgen dos coproductos y un subproducto llamado Sub 1,
el cual se vende a razón de $2.00 la unidad. El Sub 1 tiene que ser entregado
directamente al cliente, ocasionando costos de transportación de $0.70 por
unidad. En el presente periodo surgieron 76,000 unidades de Sub 1 como
resultado del proceso de producción conjunta. Comercializadora del Norte
compró al contado toda la producción de Sub 1.
Solución:
Los cálculos necesarios para registrar la venta del subproducto Sub 1, se
muestran en seguida:
Total de ingresos generados por la venta del subproducto:
Unidades producidas 76,000
*Precio de venta * $ 2.00
Venta total $ 152,000.00
Total de costos generados por la venta del subproducto:
Unidades vendidas 76,000
*Costo de transporte * $ 0.70
Costo total $ 53,200.00
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Co sto s h istó r ico s. M a nu a l d e p r á c tic a s d e s d e e l e nf o q u e d e c o m p e te nc ia s
La primera opción sugerida cuando su obtención y venta son esporádicas, con
respecto a la venta del subproducto, implica sumar a la cuenta de ventas por
subproducto u otros ingresos la cantidad de $152,000. El costo de transportación
podría asignarse a la cuenta de gastos de venta por un total de $53,200.00
Con el método de recuperación se tendría que calcular el efecto neto de la venta
del subproducto Sub 1. En este caso, el ingreso neto generado por la venta de Sub
1 fue de $98,800.00 como resultado de restar a la venta total de $152,000.00
el costo asociado con la misma, $53,200.00. Los $98,800.00 serían restados del
total del costo conjunto del departamento en el cual se generó el subproducto
junto con los coproductos. En este caso, suponiendo que siempre sucede este
hecho sin cambio porque no hay consistencia en la determinación del costo
conjunto, se relejaría así:
Costos del periodo $ 900,000.00
Menos subproducto $ 98,800.00
= Costos conjuntos por prorratear entre los coproductos $ 801,200.00
Contablemente, el producto de la cuenta se llevaría a efectivo, contra el proceso de producción
de donde se generó.
Asientos contables
Registro del subproducto:
Efectivo $98,800.00
Proceso $98,800.00
Para reconocer el inventario del subproducto a valor neto de realización.
Registro de la venta del subproducto:
Efectivo o cuentas por cobrar $152,000.00
Otros productos $152,000.00
Para registrar la venta del subproducto, cuando se obtiene y vende
esporádicamente.
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PRODU CCI Ó N CO NJU NTA
Registro de los costos de distribución del subproducto
Otros gastos $53,200.00
Efectivo o cuentas por pagar $53,200.00
Para registrar el costo por lete realizado para vender el subproducto, cuando se
obtiene y vende esporádicamente.
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