INTENDENCIA NACIONAL DE IMPUGNACIONES
GERENCIA DE ANÁLISIS DE FONDO DE TRIBUTOS II - DIVISIÓN DE RECLAMACIONES III
LIMA, 31 de mayo del 2023
2023 4060140028740
SUNAT
RESOLUCIÓN
N.° 4567890345678
4060140028740
VISTO: el Recurso de Reclamación contenido en el expediente N° 4060340015848 de fecha 18 de
enero de 2023, interpuesto por AVIANCA PERÚ S.A. EN LIQUIDACIÓN, con RUC Nº
20348858182, representado por Carlos Enrique Corbella Espinoza, con domicilio fiscal en Calle
Tarta Nº 160, piso 10, distrito de Miraflores - Lima - Lima, contra la Resolución de Intendencia Nº
0121800029974/SUNAT de fecha 30 de diciembre de 2022, respecto de la solicitud de devolución
del saldo a favor del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2020.
CONSIDERANDO:
Que, mediante la Resolución de Intendencia Nº 0121800029974/SUNAT de fecha 30 de diciembre
de 2022 1 , la Administración Tributaria declaró procedente en parte la solicitud de devolución
presentada por la contribuyente respecto del saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio
2020, de acuerdo con el siguiente detalle:
CUADRO N° 1 – SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN
Resolución de intendencia
Formulario 4949/1649 Formulario Asociado
0121800029974
Modalidad Monto
N° de Código Solicitado N° N° de Fecha de
Periodo Fecha reconocido
orden Tributo S/ Formulario orden notificación
S/
Cheque no
33479540 2020-13 3081 2,188,758.00 24/08/2022 0710 1001568014 02/01/2023 394.00*
Negociable
*más intereses por S/ 35.00
Que, por su parte la recurrente en la presente instancia señala su disconformidad con la decisión
de la Administración Tributaria refiriendo que con fechas 28 de octubre y 22 de diciembre de 2022
y 13 de enero de 2023, interpuso recursos de reclamación contra las Resoluciones de
Determinación Nº 0120030127296 a 0120030127308 emitidas por el Impuesto a la Renta del
ejercicio 2015 y los pagos a cuenta del mismo periodo; las Resoluciones de Determinación Nº
0120030128554 a 0120030128566 emitidas por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2016 y los
pagos a cuenta del mismo periodo; la Resolución de Determinación Nº 0120030129505 emitida por
1 Notificada el 31 de diciembre de 2022, de conformidad con lo dispuesto en el inciso b) del artículo 104° del TUO del Código Tributario que
establece la notificación por medio de sistemas de comunicación electrónica - Notificaciones SOL.
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el Impuesto a la Renta del ejercicio 2017; y, la Resolución de Determinación Nº 0120030129885,
emitida por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2020, entre otras, respectivamente;
Que, alude que ha interpuesto el recurso de apelación contra la Resolución de Intendencia Nº
0150140015705 de fecha 30 de noviembre de 2020 que declaró fundado en parte el recurso de
reclamación interpuesto contra la Resolución de Determinación N° 0120030109678 emitida por el
Impuesto a la Renta del ejercicio 2014, en la cual la Administración Tributaria determinó una Renta
Neta de S/ 22,134,147.00 y una Pérdida arrastrable a los ejercicios siguientes por S/ 224,282,353.00,
por lo que no corresponde que dicha pérdida tributaria sea aplicada en la determinación del
Impuesto a la Renta de los ejercicios 2014, 2015, 2016, 2017 y 2020;
Que, sostiene que su solicitud de devolución del saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio
2020 debe estarse a lo que se resuelva en los recursos impugnatorios relacionados a los años 2014,
2015, 2016 y 2017, citando como sustento de su dicho el criterio establecido por el Tribunal Fiscal
en las Resoluciones Nº 12611-8-2011, 06970-4-2012, 09155-4-2016 y 01939-4-2019, entre otras;
Que, de la revisión de los argumentos expuestos y actuados se advierte que el asunto controvertido
consiste en establecer si la resolución que resuelve las solicitudes de devolución se encuentra
arreglada a ley y si corresponde devolver el importe solicitado.
1. BASE LEGAL
Que, el artículo 79° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta2, establece que
los contribuyentes del impuesto, que obtengan rentas computables para los efectos de esta ley,
deberán presentar declaración jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable;
Que, conforme al primer párrafo del artículo 87º del referido texto legal, si las cantidades abonadas
a cuenta con arreglo a lo establecido en los artículos precedentes resultasen inferiores al monto del
impuesto que, según declaración jurada anual, sea de cargo del contribuyente, la diferencia se
cancelará al momento de presentar dicha declaración;
Que, asimismo, el segundo párrafo del artículo 87º de la mencionada norma, señala que, si el monto
de los pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponde abonar al contribuyente según su
declaración jurada anual, éste consignará tal circunstancia en dicha declaración y la SUNAT, previa
comprobación, devolverá el exceso pagado. Añade que los contribuyentes que así lo prefieran
podrán aplicar las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo a
los meses siguientes al de la presentación de la declaración jurada, de lo que dejarán constancia
expresa en dicha declaración, sujeta a verificación por la SUNAT.
2. ANÁLISIS EN LA INSTANCIA DE RECLAMOS
Que, a fin de resolver la presente controversia, corresponde establecer previamente qué se entiende
por pago indebido o en exceso, a fin de verificar si el recurrente efectuó pagos de dicha naturaleza
que le otorguen el derecho a obtener su devolución;
2 Aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, en adelante TUO de la LIR.
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Que, el Texto Único Ordenado del Código Tributario 3 no define cuándo un pago debe ser
considerado indebido o en exceso, por lo que corresponde recurrir al Código Civil 4 , que en su
artículo 1267° señala que el pago indebido es aquel efectuado por error de hecho o de derecho en
la entrega del bien o cantidad en pago, lo que justifica su restitución de quien lo recibió5;
Que, al respecto, según lo desarrollado por el autor Rosendo Huamaní Cueva6 y lo establecido en
la Resolución del Tribunal Fiscal N° 06610-1-2004 de fecha 7 de setiembre de 2004, se infiere que
para que exista un pago indebido o en exceso, debe existir un importe pagado que no corresponda
a una deuda existente o que existiendo dicha deuda el pago la supere, en ese sentido, la
procedencia de una devolución supone necesariamente la existencia de un pago en exceso o
indebido que debe ser acreditada por quien lo solicita;
Que, en el caso de autos, la Administración Tributaria mediante la notificación de la Carta de
Presentación N° 220011774800 y el Requerimiento N° 0122220002299 efectuada con fecha 17 de
octubre de 2022, inició al contribuyente un procedimiento de fiscalización parcial7 a fin de revisar
sus obligaciones tributarias por el Impuesto a la Renta – Regularización - Tercera Categoría del
ejercicio 2020;
Que producto del referido procedimiento de fiscalización se emitió con fecha 23 de diciembre de
2022, entre otras, la Resolución de Determinación N° 01200301298858 que determinó un saldo a
favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2020 por el monto de S/ 394.00;
Que mediante la Resolución de Intendencia Nº 0121800029974/SUNAT de fecha 30 de diciembre
de 2022, materia de impugnación, se declaró procedente en parte la solicitud de devolución
presentada por la recurrente mediante el Formulario 1649 N° 33479540, autorizando la devolución
de la de la suma de S/ 394.00 por concepto de saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio
2020 sustentándose en la Resolución de Determinación Nº 0120030129885 emitida por dicho
concepto y ejercicio;
Que, posteriormente mediante la Resolución de Intendencia Nº 4060140024653 de fecha 27 de abril
de 20239, se declaró la nulidad de la Resolución de Determinación Nº 0120030129885, al haberse
emitido sin observar el debido procedimiento, debiendo la Administración Tributaria proseguir con
la fiscalización correspondiente;
Que al respecto, se debe tener en consideración que el artículo 59° del TUO del Código Tributario
indica que por el acto de la determinación de la obligación tributaria: a) El deudor tributario verifica
la realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía
del tributo; b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la
3 Aprobado mediante el Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas modificatorias. En adelante, el Código Tributario.
4 Promulgado por el Decreto Legislativo N° 295, publicado con fecha 25 de julio de 1984, norma de aplicación supletoria de acuerdo con lo
dispuesto en la Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario.
5 Hecho que también es expuesto en los Informes N° 099-2006-SUNAT/2B0000 de fecha 11 de abril de 2006 y 193-2007-SUNAT/2B0000 de
fecha 18 de octubre de 2007, ambos publicados en el portal web de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria.
6 HUAMANÍ CUEVA, Rosendo – Cód. Tributario Coment.5ta.Ed. Jurista Editores. Perú 2007. Pág. 309 y 310.
7 En el cual se revisó los siguientes elementos y aspectos:
Elementos Aspectos
Crédito con derecho a devolución – Tercera Categoría. Saldo a favor no aplicado del ejercicio anterior.
Crédito con derecho a devolución – Tercera Categoría. Pagos a Cuenta Mensuales del Ejercicio.
8 Notificada el 26 de diciembre de 2022.
9 Notificada el 27 de abril de 2023 y cuyo plazo de apelación vence el 19 de mayo de 2023 de conformidad con el artículo 146° del Código
Tributario.
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obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
Por su parte, el artículo 60° prevé que la determinación de la obligación tributaria se inicia: 1) Por
acto o declaración del deudor tributario; o, 2) Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o
denuncia de terceros;
Que, asimismo, en concordancia con el artículo 61° del TUO del Código Tributario, la determinación
de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación
por la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud
en la información proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o
Resolución de Multa;
Que, por su parte, el artículo 76° del citado Código establece que la resolución de determinación es
el acto por el cual la Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor el resultado de su
labor destinada a controlar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y establece la existencia
del crédito o de la deuda tributaria;
Que en el presente caso, de la revisión de los actuados y de los sistemas informáticos de la
Administración Tributaria, se verifica que mediante Resolución de Intendencia Nº 4060140024653
de fecha 27 de abril de 2023, se declaró la nulidad de la Resolución de Determinación Nº
0120030129885, y se dispuso que la Administración Tributaria debía proseguir con la fiscalización
parcial del Impuesto a la Renta – Regularización - Tercera Categoría correspondiente al ejercicio
2020, cuyo resultado tendrá incidencia en la determinación de la existencia de saldo a favor del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2020, solicitado en devolución mediante Formularios 1649 Nº,
objeto del presente análisis;
Que en consecuencia, corresponde dejar sin efecto la Resolución de Intendencia Nº
0121800029974/SUNAT de fecha 30 de diciembre de 2022 y derivar los actuados a la Gerencia de
Fiscalización II de la Intendencia Lima a fin de que emita el pronunciamiento correspondiente
considerando los resultados del procedimiento de fiscalización parcial del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2020 conforme a lo dispuesto en la Resolución de Intendencia Nº 4060140024653;
En uso de las facultades conferidas en el Decreto Legislativo N° 501 – Ley General de la SUNAT,
el Documento de Organización y Funciones Provisional de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria, aprobado por la Resolución de Superintendencia N°
000042-2022/SUNAT y norma modificatoria, y la Resolución de Superintendencia N° 000140-
2022/SUNAT.
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- Declarar FUNDADO EN PARTE el recurso de reclamación interpuesto por AVIANCA
PERÚ S.A. EN LIQUIDACIÓN mediante Expediente N° 4060340015848 de fecha 18 de enero de
2023, en consecuencia, DÉJESE SIN EFECTO la Resolución de Intendencia Nº
0121800029974/SUNAT de fecha 30 de diciembre de 2022.
Artículo 2°.- MANTÉNGASE LA DEVOLUCIÓN del importe de S/ 394.00 (más intereses por S/
35.00) por concepto de Saldo a Favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2020, hasta que en el
nuevo pronunciamiento que emita la Gerencia de Fiscalización II de la Intendencia Lima, evalúe la
situación legal de dicho importe devuelto, a efectos de determinar si correspondía dicha devolución
y/o existe un saldo a favor no entregado y/o si se efectuó una devolución en exceso.
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Artículo 3°.- COMUNICAR la presente a la Gerencia de Fiscalización II de la Intendencia Lima, a
fin de que determine la existencia y cuantía del saldo a favor del contribuyente del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2020, considerando los resultados del procedimiento de fiscalización parcial del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2020 conforme a lo dispuesto en la Resolución de Intendencia Nº
4060140024653.
Regístrese, notifíquese y comuníquese10.
6799 – HUAMAN/8198 – FALCON/8898 – BEJARANO
10
La notificación se considerará efectuada en la fecha del depósito del documento en su Buzón, de conformidad con lo establecido
en el inciso b) del Artículo 104° y surtirá efecto según el Artículo 106° del TUO del Código Tributario y Normas Modificatorias.
Contra la presente resolución podrá interponerse recurso de apelación dentro del plazo de quince (15) días hábiles contados
desde el día siguiente de su notificación, de acuerdo a lo previsto en el artículo 146° del citado TUO del código tributario,
ingresando el escrito en cualquiera de los Centros de Servicio al Contribuyente a nivel nacional, el cuál será elevado al Tribunal
Fiscal que resolverá en última instancia administrativa, conforme a lo establecido por el artículo 145° del citado texto legal.
El presente documento ha sido emitido de acuerdo con lo establecido en el artículo 111° del TUO del código tributario y del
artículo 4 de la LPAG.
INFORMACIÓN DE INTERÉS
- Para recibir alertas cada vez que sea notificado, es importante que mantenga actualizados
en su ficha RUC, su correo electrónico y número de teléfono celular.
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