Ca ítulo

.............................................

El pago de la
compraventa
..........................................................................................

Introducción
La actividad comercial, a lo largo de la historia, ha utilizado muchos medios de
pago. La base del comercio primitivo era el trueque, después se utilizó la sal, las
conchas marinas, las piedras preciosas, etc., hasta que aparecieron las p rimeras
acuñaciones de monedas.
Los avances tecnológicos del siglo pasado nos han llevado otra vez al "comer-
cio sin dinero". El dinero como medio de pago ha quedado reducido a las "com-
pras monedero", aquellas de escaso volumen y realizadas, generalmente, por los
consumidores. Los empresarios actuales pagan con cheques, letras de cambio,
pagarés, etc., que mediante la compensación bancaria transfieren el dinero de la
cuenta del comprador a la del vendedor.

•
7.1. Formas y medios de pago .... Conocer la normativa legal que regula
7.2. El cheque los documentos que se utilizan como
7.3. La letra de cambio medio de pago por su conversión en
7.4. El pagaré dinero efectivo o mediante transmisión
7.5. La transferencia bancaria de fondos en cuenta bancaria.
7.6. E l recibo Saber confeccionar documentos de
7.7. Los costes del pago pago-cobro, cheque de cuenta corrien-
7.8. Los libros obligatorios te, letra de cambio, etc. , y los libros
Actividades propuestas registros de facturas (recibidas y emiti-
das) y de efectos (a cobrar y a p agar).
Analizar la forma y el medio de p ago
que conviene utilizar en fa nción de
los costes financieros y la liquidez
disponible en la empresa.
El ;o de la compraventa

fil Formas y medios de pago

Una vez que el vendedor ha entregado la mercancía, la obligación del comprador es
entregar el precio de los bienes. El pago se puede realizar al contado, es decir, en el
momento de la operación o ap lazado, en cuyo caso se denomina pago a crédito y se
difiere la entrega del precio.
Con el pago al contado las obligaciones derivadas del contrato "entrega de la cosa y
del precio" se cumplen de fonna simultánea; el comprador rec ibe el bien al mismo tiem-
po que el vendedor el precio. Sin embargo, en la práctica también se denomina pago al
contado cuando el precio se hace efectivo en los días inmediatos a la entrega de la mer-
cancía.
G IMPORTANTE ~ El pago aplazado significa que el vendedor hace entrega de la mercancía pero la obli-
gación del comprador no se cumple de forma inmediata, el pago tiene lugar en el plazo
Cuando se aplazan la entre-
ga de la cosa y del precio no establecido por los contratantes. El aplazamiento del pago puede ser a corto y a largo
se trata de una compraventa plazo, y sin intereses o con intereses.
a crédito, sino del aplaza-
miento total de la ejecución
• El pago a corto plazo: consiste en fraccionar la deuda en partes iguales o periódi-
del contrato. Estas situacio- cas, cuyos plazos no superen el afio, por ejemplo a 30, 60 y 90 días. Normalmente,
nes son muy frecuentes en la estos plazos son los más habituales entre las empresas y se pactan sin intereses,
compraventa de inmuebles pues ambas partes se benefician con la operación. E l cliente adquiere la mercancía
1 en construcción. sin tener que hacer un desembolso inmediato y el vendedor puede dar salida al pro-
ducto y cumplir el objetivo de recuperar la inversión realizada.
• El pago a largo plazo: es cuando el comprador dispone de un tiempo superior al
año para hacer efectiva la deuda, por ejemplo 18 meses, 2 años, etc. Estos pagos,
generalmente, se pactan a través de entidades de crédito o financieras. La ventaja
que obtiene el comprador pagando a crédito es poder adquirir los bienes sin tener
que esperar hasta reunir el dinero, pero como contrapartida tiene que soportar el
coste de los intereses. Este coste se debe incluir en el coste total del producto al
igual que la mano de obra y los gastos generales.
Respecto a la materialización de l pago, el Código Civi l dice " ... el pago de la com-
praventa se ha de realizar en dinero o signo que lo represente ... ". Se refiere a documen-
tos convertibles como el cheque, la letra de cambio, el pagaré, etc.
Véase en el cuadro 7.1 una clasificación de las formas de pago atendiendo a los cri-
terios: momento del pago y el dinero o medio conve11ible, que se utiliza para cancelar
la deuda.

Formas de pago

Pago al contado Pago aplazado

• Dinero efectivo
• Tarjetas bancarias • Letras de cambio

•Cheque • Paga ré

• Transferencia bancaria
• Recibo domiciliado

Cuadro 7. . Formas y medios de pago.

126 © EDICIONES PARANINFO

 El pago de la compr;/nta

Analicemos los efectos económicos cuando la prestación (entrega del bien) y la con-
traprestación (entrega del dinero) no tienen lugar en el mismo momento (día y hora).
E l cobro con dinero metálico, denominado "contado rabioso'', permite que el vende-
dor pueda disponer de su dinero desde el mismo momento del cobro.
El cobro con cheque no se hace efectivo hasta la conversión del documento en dine-
ro metálico. Esto supone que el comprador disfruta del bien desde el momento de la
entrega, pero el vendedor no dispone inmediatamente del dinero, lo normal es que trans-
curran varios días.
El cobro mediante transferencia bancaria ocasiona las mismas consecuencias que
el cheque. Primero se transfieren los fondos de la cuenta bancaria del comprador a la del
(
vendedor y después éste lo puede retirar de su cuenta.
Las taijetas bancarias, conocidas como dinero de plástico, son de dos tipos "tarjeta de
f/
Sabías que ..
débito" y "taijeta de crédito". Con la tarjeta de débito la transferencia de fondos, de la
cuenta del pagador a la del cobrador, se realiza en el momento de l pago, pero si éste es El comerciante tiene que
festi vo el vendedor no puede sacar el dinero hasta el primer día hábil. La tarjeta de cré- pagar una comisión bancaria
para cobrar los justificantes
dito, como medio de pago en s í, permite que el cl iente pueda aplazar el pago de la com- firmados por los clientes que
pra mediante liqu idación mensual. Las compras del mes se liquidan e l día quince del pagan con tarjeta.
mes siguiente; con la excepción de que las compras realizadas después del día 25 se con-
tabi lizan en el mes siguiente. Las compras con tatjeta de crédito se incluyen en la moda-
lidad de pago al contado pero, en algunos casos, cuando el vendedor realiza el cobro el
cliente lleva ya 45 días disfrutando del producto. Mientras que para el comprador el
pago con tarjeta de crédito es una ventaja, para el vendedor las repercusiones son: cobrar
varios días después de entregar la mercancía y soportar unos costes financieros para que
el banco gestione los cobros de sus clientes.
El pago con letra de cambio o pagaré como se pacta al m ismo tiempo que las con-
dic iones de la compraventa el vendedor tratará, en estos casos, de no conceder descuen-
tos o cobrar intereses al comprador para compensar el tiempo que transcurre entre la
entrega del bien y la entrega del precio.

fil El cheque
El cheque es un documento por medio del cual el librador (persona que lo expide)
ordena al librado (entidad bancaria) que pague al tomador (persona que figura en el che-
que o el portador del mismo) la cantidad de dinero que figura en el título. Los bancos y
cajas de ahorros facilitan al titular de una cuenta corriente cheques unidos en talonario,
para que el propio titular o la persona autorizada pueda disponer de los fondos deposi-
tados en dicha cuenta.
La regulación de l cheque se encuentra recogida en el Título 11 de la Ley J 9/ 1985,
" Ley Cambiaría y del Cheque" (BOE de 16 de julio de 1985), que especifica los requi-
sitos que debe cumplir para que tenga validez. Estos requisitos son los siguientes:
• La denominación de "cheque" inse1ta en el texto y expresada en el idioma empleado
para su redacción.
• El mandato puro y simple de pago: "páguese por este cheque.......... "
• La cantidad que debe pagar el librado expresada en moneda nacional o moneda
extranjera admitida a cotización oficial (debe expresarse en número y letra, preva-
leciendo esta última en caso de di screpancia).
• El nombre del librado que efectuará el pago, necesariamente tiene que ser un banco
o entidad de crédito que tenga fondos a disposición del librador.

© EDICIONES PARANINFO
127
El; o de la compra\ enta

• E l lugar de pago: el banco y sucursal que figura al lado del librado entregará al por-
tador el dinero en efectivo.
• El lugar y la fec ha de emisión (expresada en letra).
( • La finna de la persona que expide el cheque, que ha de ser de puño y letra; no se
admite la fi rma impresa o estampada. Cuando el librador es una empresa el cheque
/ lo firma la persona autorizada o que tenga poderes para retirar fo ndos; si son varias
Sabías que ... las fi nnas deben figurar todas ellas.
Para recibir el dinero en
efectivo tienes que presentar
el CH/ en la oficina que expi-
dió el documento, en caso Formas de emisión del cheque
contrario ingresarán el im-
porte en tu cuenta bancaria. Según la fórmula que se elija para designar al tomador existen tres modalidades de
emisión o libramiento:
Cheque al portador. Se pagará a cualquier persona que lo presente al cobro. Las
expresiones utilizadas en el títu lo son:
a) Páguese al portador.
b) Páguese a .. . nombre de una persona, seguida de la mención al portador.
c) Páguese a .. ., el espacio reservado para el tenedor aparece en blanco.
Cheque a la orden. Se pagará a la persona que fig ura en el cheque o a otra a su orden.
Las expresiones que aparecen en el documento son:
a) E l nombre de una persona determinada.
b) Las palabras "a la orden de" y el nombre de una persona.
Cheque nominativo. Se paga exclusivamente a la persona que figura en el documen-
to. La expresión que se utiliza es: el nombre de la persona con la cláusula " no a la
orden".

Cheques especiales
Los cheques especiales son aquell os que por la forma de expedirlos presentan ciertas
Sabias que... J
peculiaridades, entre ellos destacan los siguientes:
Los cheques especiales su-
ponen un coste (comisión C heque conformado. En el reverso del cheque el banco librado presenta su confo r-
banca ria) para la persona midad, man ifestando que los datos expresados en e l documento son verídicos y que
que los presenta al cobro. la cuenta de l librador tiene fondos suficientes. La cláusula de conform idad obliga al
librado a retener la cantidad necesaria para el pago del cheque, hasta que éste es pre-
sentado al cobro o ha transcurrido el tiempo establecido en e l artículo 135 de la Ley
Cambiaria y del Cheque.
Cheque cruzado. El anverso de l cheque se cruza con dos barras parale las en diago-
nal, estas líneas indican que el cheque sólo se puede cobrar mediante el ingreso en
cuenta bancaria. Por la fo rma de expresión existen dos tipos de cheques cruzados :
a) Cruzado general: entre las dos barras aparece la expresión "banco y compañía"
o térmi no equivalente (Bco. y Cía.).
b) Cruzado especial: entre las barras se inse11a el nombre del banco por el cual se
puede cobrar el cheque.
C heque para abonar en cuenta. Se denomina tam bién "cheque para contabilidad",
en el anverso del documento aparece transversalmente la expresión "para abonar en
cuenta". El pago de este cheque no se puede hacer en efectivo sino mediante un asien-
to contable con abono a la cuenta del tenedor.

128 © EDICIONES PARANINFO

 El pago ele la comprafnta

Cheque bancario. Lo expide el banco o caja de ahorros a solicitud del cliente

con cargo a los fondos que tiene depositados en cuenta corriente o cuenta de aho-
rro, aunque también puede entregar la cantidad en efectivo. Un cheque bancario
tiene la garantía de que siempre será pagado, pues el banco, en el momento de
expedirlo, retira de la cuenta del titular la cantidad que figura en el documento.
La entidad bancaria cobra al solicitante una comisión sobre e l importe del che-
que, normalmente es un porcentaje siempre que supere la cantidad que figura
como comisión mínima.
Veamos en la figura 7 .1 todos los elementos que deben figurar en el cheque. Éste ha
sido emitido por Carlos Garrido (librador) a favor de Pedro Ru iz (tomador) y librado por
l'Caixa (entidad que pagará el importe del cheque).

~mador
Datos de la entidad
bancaria (librado) y Importe
lugar de pago

"I' Caixa" CÓDIGO CUENTA CLIENTE e.e.e

Urb. La Rambla Entidad Oficina o.e Núm. cuenta
08002 BARCELONA 2100 4272 09 22000022

Eur. # 20.476.00 # €
Páguese, por este cheque, a _ __,_P-"e""d1"""·0:....:R,,,,t""liz""'A
'--'-l""a'"'"'rc""ó""'n_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
Etiros # Veinte mil cuatrocientos setenta v seis #

BARCELONA, --~ve=il~1t=e_ _~d=e_ _""(e=b~re=1=·o_ _~d=e~2~0~1XX~

Serie 302 Nº 4201 (fecha en letra)
¿::2__ ..>
Fdo.: C. Garrido

0727323" 2 L 4272" 22000022 1\1\420,

Espacio para impresión

magnética
( Lugar y fecha de
libramiento
Firma del librador

Figura 7.1. Modelo de cheque.

EI pago del cheque

El cheque es pagadero a la vista, vence en el momento que se presenta al cobro en el
banco y sucursal que figure en el documento; aunque el cheque se extienda posdatado y
la presentación tenga lugar antes del día indicado corno fec ha de emisión.
El tenedor de un cheque, para no perder ninguno de sus derechos, debe presentarlo al
cobro dentro de los plazos predeterminados por la Ley. Estos plazos varían en función
del lugar de emisión y su cómputo comienza a partir de la fecha que figura en el título:
• El cheque emitido y pagadero en España en un plazo de 15 días.
• El cheque emitido en Europa y pagadero en España en el plazo de 20 días.
• El cheque emitido fuera de Europa y pagadero en España en un plazo de 60 días.

© EDICIONES PARANINFO
129
El ;o ele la compraventa

es IMPORTANTE
Mediante la compensación
El portador también puede cobrar el cheque en oh·a entidad mediante ingreso del
mismo, en este caso el cobro es por compensación bancaria.
bancaria los bancos y las
cajas de ahorro calculan las
deudas que tienen entre
ambas e ntidades en concepto
Endoso del cheque
de cheques, letras de cambio,
1 et_c., y las compensan abo-
El cheque como medio de pago se puede endosar para que otra pe rsona distinta del
E dose la diferencia. tomador pueda ejercer el derecho del cobro. E l endoso Jo puede realizar cualquier tene-
dor del cheque escribiendo en el reverso:

"Páguese a ....... (al portador o nom inativo) .... "

...... (localidad) ............ ...... (fecha) .............. ..

Firma del endosante

(la firma es un requisito imprescindible sin el cual el endoso no es válido)

( El impago del cheque

/ Cuando la cuenta ba ncaria del librador carezca de fondos y el librado no pueda pagar
Sabías que ... el importe, en su tota lidad o en parte, el tenedor puede ejercer su derecho al cobro. E l
El cheque se puede cobrar artícu lo 146 de la Ley Cambiaria y del Cheque dice: "el tenedor podrá ejercitar su acc ión
a ntes de la fecha que se de regreso contra los endosantes, el li brador y los d emás obligados c uando, presentado
expresa en el documento. el c heque en tiempo hábil , no fue ra pagado". La falta de pago se debe acreditar por pro-
testo notarial o d eclaración equiva lente.
El protesto consiste en reclamar el pago forzoso mediante acta nota ri al y la declara-
ción sustituti va consiste en ejercita r la acción con una decla ració n equiva lente al protes-
to e mitida por el banco librado; esta declaración se expresará en el reverso del cheque
con una fórmula si milar a la s iguiente:
Recuerda·
Si no está seguro de tener
fondos , no entregue un che- "El banco librado dec lara, a los efectos del artículo 146 de la Ley
que, pues hasta su mejor 19/1985, que presentado este cheque el día ........................., no ha sido
amigo le puede crear un des- pagado por eu ros ............................................ "
cubierto en cuenta.

Fecha ...... ........... ......... y firma del apoderado.

(aso Práctico Resuelto 7.1

La e mpresa OMEGA, SL debe a su proveedor MERCAMADRID la cantidad de 120.700,00 €.
En pago de la deuda, Marta Segura, como gerente y firma autorizada, e l día 20 de marzo de 20XX
emite un cheque nominativo y cruzado a favor del proveedor.

SOLUCIÓN:
V éase el impreso formalizado en la figura 7.2.

130 © EDICIONES PARANINFO

 El pago de la comprajnta

BANCO DE LA EXPORTACIÓN CÓDIGO CUENTA CLIENTE e.e.e

Urb. Glorieta Entidad Oficina D.C Núm. cuenta
28005 MADRID 2400 1272 11 11000033

Eur. # 120. 700 00 # €

Páguese, por este cheque, a ---"~"""""-"-'.....,'"""""'--~---y'---------------------

Euros _ ___.._"""""'==~"'-'-""'--""-"-"-"'-'"""-'-'"'-"-'=....'----r----..."----------------------

veinte de marzo de 20XX

Serie 123 Nº 428 (fec ha en letra)

Fdo.: P.P. Ma1ta Segura Díaz

0024032089 /\ 2400 1272"/\ 11000033 980 1

Figura 7.2. Cheque nominativo y cruzado.

La letra de camb io es un medio de pago que se util iza en las operaciones de compra-
venta a crédito; se expide en papel timbrado y está regulada por la Ley 19/ 1985, Ley
Cambiari a y del Cheque (BOE de 16 de julio de 1985). El Título Primero de la citada
Ley la defi ne como: "el títu lo valor que obliga a pagar a su venci miento, en un lugar
detenninado, una cierta cantidad de dinero a la persona primeramente indicada en el
documento o, a la orden de ésta, a otra persona también designada en el mismo".
Las personas que intervienen en la letra de cambio so n las siguientes:
Librador: es la persona que emite la letra y ordena al librado su pago.
Librado : es la persona que recibe la orden de pago. Cuando el librado acepta pagar
su impo1te se denomina aceptante.
Tomador: es la persona que tiene el derecho de cobro y a cuya o rden e l librado debe
pagarla.
Endosantes y endosatarios: cuando e l tomador ordena que la letra se pague a o tra
persona transmite el derecho de cobro a un tercero. Esta cesión se denomina endoso
CB IMPORTANTE
Mientras que la letra está en
y debe constar en el reverso de la propia letra. Con el endoso el tomador se convier-
circulación, desde la fecha
te en endosante y la persona q ue recibe los derechos se denomina endosatario. Éste, de emisión al vencimiento o
a su vez, puede endosar la letra y se convierte en endosante. fecha de pago, puede pasar
por varios endosantes y
Avalista: es la persona que garantiza el pago de la letra, si no lo hace el pri ncipal obli-
endosatarios.
gando al q ue avala.

Requisitos de la letra de cambio

La letra de cambio, como documento de carácter formal , y para que tenga validez,
debe reunir los requisitos establecidos en la Ley, que son los siguientes:
• Denominación de letra de cambio inserta en el texto del título, y en e l mismo idio-
ma que se utilice para su redacción: " Por esta LETRA DE CAMBIO ...... "

© EDICIONES PARANINFO
131
El ; o ele la compraventa

• Mandato puro y simple de pagar una cantidad de dinero: "pagará usted .............. ".
• Nombre del librado : persona física o jurídica que ha de pagar la letra.
• Lugar de libramiento: localidad donde se emite la letra.
• Moneda e importe: tipo de moneda, nacional o extranjera adm itida a cotización, y
la cantidad expresada en número y letra.
• Fecha del libramiento.
• Vencimiento: si no se ind ica la fecha del pago se considera pagadera a la vista.
• Lugar del pago: si no se indica un lugar específico se entenderá el domicilio del
librado.
• Nombre de l tomador: persona física o jurídica a cuya orden se ha de efectuar el
pago.
• Firma del li brador. Si la persona física actúa por poderes, se deberá indicar tal con-
dición.

Contenido del impreso

Siguiendo la numeración que aparece en la figura 7.3, veamos cómo se formaliza el
anverso de la letra de cambio.
l. Lugar de li bramiento: suele coincidir con la ciudad del domicilio del li brador.
2. Moneda: tipo de divisa (euros, dólares, etc.) utilizada para e l pago.
3. Importe: cantidad en número.
4. Fecha de li bramiento: día, mes y año. Si la letra deriva de un contrato o factura,
ésta deberá coincidir con la del documento que la origina.
5. Vencimiento. Se puede expresar de las siguientes formas:
• "A la vista" (el librado pagará en el mismo momento que el tomador presente la
letra).
• "A ... días vista" o "A ... meses vista" (con el acepto queda demostrado que el
librado ha visto la letra y e l venci miento tendrá lugar cuando transcurran los días
o meses indicados).
• "A ... días fecha" o "A ... meses fecha " (el vencimiento se calcula desde la fecha
de emisión).
• "A fecha fija" (en el documento se indica el día, mes y año del pago, por ejem-
plo, 12 de marzo de 2007).
6. Nombre de la persona o entidad a cuya orden e l librado debe pagar la letra. Normal-
El endoso siempre figura en mente se indica la entidad bancaria en la cual el librador dom icilia el cobro. La ges-
el reverso de la letra. tión del cobro no significa que el librador ha endosado la letra a favor del banco.
7. Cantidad o importe expresado en letra. Cuando exista diferencia entre la cantidad
que figura en cifra y en letra es considera válida la cantidad escrita en letra.
8. Domici lio de pago: es la entidad bancaria donde el librado domici lia el pago de la
letra, indicando también la cuenta de cargo. Cuando no se indica el domicilio de
pago se entiende el del librado.
9. Cláusulas. Las expresiones que suele poner el librador son:
• "con gastos" o "con protesto": el tenedor está obligado a levantar e l protesto
cuando la letra no sea aceptada o pagada por el librado, aunque el librador res-
ponde de los gastos.

132 © EDICIONES PARA NINFO

 El pago de la compr':Jnta

• "sin gastos" o "sin protesto": e l tenedor de la letra no está obligado al levan-

tamiento de protesto. No obstante, en caso de litigio el librado tendrá que
pagar el importe de la letra, los gastos de protesto y los intereses de demora
por el tiempo que transcurra desde e l vencimiento hasta que se efectúe el
pago.
10. Librador: firma, nombre y domicilio del que emite la le tra. La firma del librador
o persona física que por poderes emite la letra debe ser autógrafa, de puño y letra.
11. Librado: espacio reservado para el nombre y domicilio del librado.
12. Acepto: con la firma del acepto, el librado se compromete a pagar la cantid ad
reflejada en la letra. Si el librado es una persona jurídica, figurará la firma de l
apoderado, haciéndolo constar en la antefirma con la expresión " por poder" (PP)
o " por autorización" (PA).

Lupr de libramiento MONEDA lll!PORTE

CLASE 14•

Fodia de bbnunimto VENCB!IE.\"TO

Por esta LETRA DE CAMBIO Ola .... ...

pagará usted al vencimiento

expresado a [II
m
la cantidad de (importe en le1ra)

O A 0422158
en el domicilio de pago siguiente:
Persona o entidad:
CÓDIGO CUENTA CLIENTE (CCC)
Dirección u oficina: Enddad Ofidna OC Nim. de tu~nta

Población:

ACEPTO Cláusulas: LIBRADOR:

Fecha LIBRADO (F'~ nombre y domidlio)

(Firmo) Nombre:
Domicilio:
Población:
A RCM F"fMT C.P.: Provincia:

Figura 7.3. Anverso de la letra de cambio.

El reverso del impreso (figura 7.4) está reservado para:

l. El aval: en él se indica la persona ava lada y el ava lista. Éste garantiza que al ven-
cimie nto la letra será pagada al tenedor legítimo. Debe figurar el nombre, domici -
lio y firma del avalista, sin la firma autógrafa el ava l no es válido.
2. El end oso: espacio destinado al primer e ndoso, figurando nombre y domici lio del
endosatario. Después se pone el nombre, domici lio y firma autógrafa del endosan-
te; tamb ién en este caso la firma es imprescindible.
3. Este espacio en blanco se puede destinar a un segundo e ndoso o aval; si existieran
posteriores endosos o avalistas se adjuntarían en un pape l impreso y grap ad o junto
con la letra.

© EDICIONES PARANINFO
133
El * º de la compra\enta

NO UTILICE EL ESPACIO SUPERIOR, POR ESTAR RESERVADO PARA INSCRIPCIÓN MAGNÉTICA

Por aval de ................................................................... . Páguese a ......................................................................

con domicilio en ..........................................................

A .......... de ................................................. de ........... .

........................,a ....... de ........................... de ...........

Nombre y domicilio del avalista ............................. .

Nombre y domicilio del endosa/lle ...........................

Figura 7.4. Reverso de la letra de cambio.

La letra de ca mbio se fo rma liza en im preso oficial y está suj eto al Impuesto sobre
Actos Jurídicos Documentados . Tri buta en función del importe, que figura en el título,
y el vencim iento de la m isma. La cuantía del tim bre e n función del importe es la que

/
a parece en el cuad ro 7.2.

Po tu cuenta Hasta 24,04 €u ros ........ .... ............................. 0,06 €uros

Comprueba si ha cambiado De 24,05 a 48,08 ............................. O, 12 ((
esta tabla de importes. Pue- (( 48,09 a 90 , 15 ........................ ..... 0,24 ((
des preguntar en el estanco o (( 90, 16 a 180,30 ............................. 0.48 ((
en Hacienda. (( 180 ,3 1 a 360,6 1 ......................... ... . 0,96 ((
(( 360 ,62 a 75 1,27 ····························· 1,98 ((
(( 75 1,28 a 1.50 2,53 ............................. 4,2 1 ((
(( 1.502,54 a 3.005,06 ····························· 8,4 1 ((
(( 3.005,07 a 6.010,12 ............................. 16,83 ((
(( 6.010, 13 a 12.020,24 ............................. 33,66 ((
(( 12.020,25 a 24.040.48 ............................. 67 ,31 ((
(( 24.040,49 a 48.080,97 ............................. 134 ,63 ((
(( 48.080,98 a 96.16 1,94 ............................. 269,25 ((
(( 96. 16 1,95 a 192.323,87 ............................. 538,5 1 ((
El exc e so d e 192.323, 87 € uros t ri but ará 0,018 € uro s por cada
6 ,01 € uros o fra cción y se liqu idará si e mpr e en METÁLICO.
L
Cuadro 7.2. Importe de la letra de cambio y timbre correspondiente. Cuando el vencimiento sea superior a seis
meses, contados desde la fecha de emisión, el timbre será el doble del que corresponde al importe.

Presentación al cobro y protesto

El te nedor de la letra deberá presentarl a al cobro el día del vencimiento, cuando sea
festivo en uno de los dos días s iguientes hábiles; si no la presenta, pierde la acción de
regreso contra los obligados cambiarios, con excepción del aceptan te y su a valista.

134 © EDICIONES PA RANINFO

 El pago de la compr':Jrita

Cuando el librado o su avalista se nieguen a pagar la letra de cambio, el tenedor puede

ejercer acciones judiciales contra ellos, o acudir a la "acción de regreso" contra el libra-
dor, endosantes y avalistas; para ello debe demosh·ar, por medio del protesto notarial o
Si cuando presentas la letra al
declaración equivalente, que la letra fue presentada en tiempo y forma. Cuando el libra- cobro el librado te dice "la
do pague parte del importe de la letra puede exigir que conste en la misma y se le dé el semana que viene le pago".
recibo correspondiente. No te fíes de su palabra, pues
pasado el tiempo legal no
El protesto por falta de aceptación o de pago (total o parcial) se debe efectuar dentro tiene obligación de pagarla.
de los cinco días hábiles siguientes al vencimiento, de no ser así el tenedor perderá el
derecho de cobro. Cuando la letra ha sido dom iciliada, el Banco o la Cámara de Com-
pensación declaran que la letra no ha sido pagada total o parcialmente, escribiendo en el
dorso la cláusula siguiente:

" El banco domiciliario declara denegado el pago de esta letra, a los efec-
tos previstos en el artículo 51 de la Ley 19/ 1985, por euros .... .... .... .... .... .... .... .

......................... .. .. ...... .. ....... ... de .......... ........ ..... de ......... ..... .. ......... ... ..... .
Firma del apoderado

Las entidades bancarias están obligadas a remitir a l librado, en el plazo de dos ,

días hábiles, la cédula de notificación de protesto por fa lta de pago de las letras Cédula de notificación es un
dom iciliadas. Durante los cinco días hábiles siguientes a los dos días, el notario ten- documento con el que se
drá la letra a disposición del librado para su examen o pago, después la devo lverá al reconoce una deuda u otra
tenedor. No obstante, el tenedor podrá retirarla transcurrido el plazo de los dos días obligación.
mencionados.
E l tenedor debe comunicar la falta de aceptación o de pago a su endosante y al
li brador dentro del plazo de ocho días háb iles a contar desde la fecha de l protesto o
desde la declaración escrita del banco dom ici liario o la Cámara de Compensación, o
desde la fecha de presentación a l cobro cuando en la letra figure la c láusula "sin gas-
tos" o "sin protesto".

(aso Práctico Resuelto 7.2

El 22 de mayo de 20XX D. José Llopis, como administrador de PAPELERAS REUNIDAS, SL,
con domicilio en C/ Alarilla, 9, Murcia, gira por 15.640,00 €Letra de Cambio a 90 días vista a cargo
de LIBRERÍA BELLO, C/ CoJTegidor, 7, Murcia y a la orden del Banco Central.
El 25 de mayo de 20XX Pedro Miralles, contable de Librería Bello, acepta la L/C y domicilia el
pago en la Cta. nº 11007428 de Caja Madrid (C/ Dalias, 3, Murcia).
El 20 de junio Papeleras Reunidas negocia la L/C en la Caja de Ahorros del MediteJTáneo (O.P.
C/ Campoverde, 3, Murcia), exigiendo ésta como requisito que la letra sea avalada y con la cláusu-
la de protesto. El mismo día Don Antonio Cortés (C/ La Huerta, Murcia) garantiza el pago a fa vor
de la Librería Bello.
Se pide: Formalizar la letra de cambio anterior.

SOLUCIÓN:
Véase el impreso formalizado en la figura 7.5.

© E DICIONES PA RANINFO
135
El ; o ele la compraventa

Lllaar de libramiento MONEDA IMPORTE

MURCIA EUROS #15.640,00#
Por esta LETRA DE CAMBIO °''- ..~ libninti~ VENCllllENTO
pagará usted al vencimiento 22 05 20XX 90 días vista
expresado al BCO CENTRAL
la cantidad de (impone en letra)
hasta 24 .04 e
# quince mil seiscientos cuarenta€ #
O A 0422158
enel domiciliode pago siguiente:
[Link] oentidad: CAJA MADRID CÓDIGO CUENTA CLIEN'IE (CCC)
Dirección uoficina:C/ Dalias, 3 Entkhid Ofktoa DC .N'Wn. de cventa

Población: MURCIA 11007428

ACEPTO Cláusulas: "Con protesto" LIBRADOR:

Fecha 25 mayo 20XX LIBRADO , (Firma, nombre y domicilio)
Nombre: LIBRERIA BELLO PAPELERAS REUNIDAS

~
Domicilio: C/ Corregidor, 7 C/ Alarilla, 9 (MURCIA)
Población:
C.P.: 30002 Provincia: MURCIA

NO lITILJCE EL ESPACIO SUPERIOR, POR ESTAR RESERVADO PARA INSCRIPCIÓN MAGNÉTICA

Por aval de .......... blJ?.A.1;.F.ÜA.. !3..1::.b.L.P......... Páguese a QMA..P..1;..AtjQ.A.f3.Q$ ..P..l;.l.

....................[Link]. .....................
con domicilio en C/... ..C.ªmP.9.V.~fQ~....3.........
A ..?.9.. de .................J..lJ..~!.9............... de ?.Q>,9< ................................MV..RC.l.A ..................................
....M!HGJ.ª ..· a .?.Q de .....~.V..N.19..... de?. g .?9.<
Nombre y domicilio del avalista .............................
..............[Link]...[Link].E.S......................
.............. Cl..[Link].([Link]} ............ Nombre y domicilio del endosante .......................... .
............[Link] ..[Link]...........

Figura 7.5. Anverso y reverso de la letra.

Actividad 7.1
El día 1O de enero (año actual) la empresa SOFALANDJA, SL con domicilio
en la C/ Uruguay (1 9005 Guadalajara) compra mobiliario de oficina a MOBLE-
RONES, SA (C/ San Pablo, 2 CP 10003 Cáceres) por un valor de 3.460,00 €.

136 © E DICIONES PARA NINFO

 El pago ele la compr':Jnta

Doña Cristina Cuenca, gerente del vendedor, emite letra de cambio con venci-
miento el 15 de noviembre y a la orden del Banco Castilla.
Don Pablo Torres, administrador del comprador, acepta la letra el mismo día
del giro y domicilia el pago en la Caja Rural, cuenta CCC 2300 1410 05
1400007890, oficina de la PI. San Antonio, 6 (19001 Guadalajara).
El 20 de enero el librador endosa la letra a Julio Martínez, propietario de la
empresa EL NOGAL (C/ Miramar 12 de Cádiz).
El 30 de julio el tenedor descuenta la letra en la Sucursal nº 2 del BBVA
(C/ Afanas, 3, Cádiz).
Se pide:
l. Responde a las siguientes preguntas: ¿Quién es el librador? ¿Quién es el
librado? ¿Quién es el primer tenedor de la letra? ¿Quién es el tenedor de la
letra el día 15 de mayo? Indica los endosantes y endosatarios según el orden
seguido en la circulación de la letra.
2. Fonnaliza e l anverso y el reverso de la letra de cambio cuyos datos se dan.

fil El pagaré
El pagaré es un documento que contiene una promesa de pago. La persona que lo
emite (fi rmante) promete pagar una cantidad de dinero a otra que se denomina " benefi-
ciario o tenedor". Se trata de un título forma l, al igual que la letra de cambio y el che-
que, y se regula por los artículos 94 al 97 de la Ley 19/J 985, Cambiaria y del Cheque.
Los elementos personales del pagaré son:
• El firmante: persona que emite el documento y promete realizar el pago, es el obli-
gado principal y directo.
• El beneficiario o tenedor: persona que recibirá el importe del pagaré. Puede ser a
la persona que el fí nnante prometió pagar o aquella que, debido a la circulación del
pagaré, sea su poseedor legítimo.
• El endosante: persona, distinta del firmante, que hace circular el pagaré mediante
endoso.
• El avalista: persona que garantiza el pago del pagaré.

Contenido y requisitos
Para que el pagaré tenga validez debe contener los siguientes requisitos: @ 1MPORTANTE ,___~
l. Denominación de pagaré inserta en el documento y expresada en el idioma emplea- La persona que tiene un
do para su redacción. pagaré, si lo presenta al
cobro antes de la fecha
2. Promesa de pagar una cantidad de dinero en moneda nacional o extranjera conver- expresada en el documento,
tible. no lo puede cobrar.
3. Vencimiento. Día, mes y año que el firmante realizará el pago.
4. Entidad bancaria y número de cuenta por la que se realizará el pago.

© EDICIONES PARANINFO
137
El ;o de la compraventa

5. Nombre de la persona que recibirá el importe o a cuya orden se efectuará el pago.

6. Cantidad que se pagará, expresada en número y letra.
7. Lugar y fecha que se emite el pagaré.
8. Finna autóg rafa de la persona que emite el pagaré.
El pagaré no requ iere la aceptación, salvo en los casos que el vencimiento está expre-
sado a un plazo desde la vista. En estos casos se puede presentar al firmante en el tér-
m ino de un año a partir de su fecha de emisión. E l firmante reflejará el "visto" en el
pagaré y a partir de ese momento comenzará el plazo de vencimiento. Si el firmante se
negara a reflejar el visto, se recurrirá al protesto y a partir de ese día se computará el
plazo de vencimiento (véase en la figura 7.6 un modelo de pagaré).

e.e.e
BBVA m Entidad
CÓDIGO CUENTA CLIENTE
Oficina D.C. Núm. cuenta
CI Almirante, 3
37003 SALAMANCA

"'""~; ;;:;:;;~L~; ;~:::~~!,"" ",,, º" "~"""ITTº ""'ª00 '" '· · · · · · · · ·~L......... €
A .0 ..................................................................................................................................................................
~......... .. ....... ..................... .. .......... ......... .. ....................... ...... ........ .................... ......... ...... ........ ............... .
Euros ....
Salamanca, ........ ......... ........ 0........ ........ ...de ........................ de 20.....
(fecha en letra)

Firma: [fil

Figura 7.6. Modelo de pagaré.

flJ La transferencia bancaria

Mediante la transferencia el cliente ordena a la entidad bancaria que transfi era una
cantidad de los fo ndos de su cuenta a la cuenta del proveedor. Esta operación conlleva
unos gastos en concepto de comisión a cargo del ordenante, que pueden ser un porcen-
taje sobre la cantidad transferida o una cantidad fija de comisión mínima.
Según las personas y las entidades bancari as que in tervienen, podemos disting uir:
• Transferencia intern a: cuando la cuenta del ordenante y la del beneficiario perte-
necen a la m isma entidad. Si la transferencia se rea liza entre dos cuentas de la
misma entidad bancaria y de las cuales el ordenante es titular, se denom ina "traspa-
so de fondos" .
• Transferencia externa: cuando la cuenta del ordenante y la del beneficiario pertenecen
a distintas entidades de crédito; la transmisión de fo ndos se hace por compensación
bancaria. Dentro de este tipo de transferencias existen dos modalidades: directa (el
beneficiario es cliente de la entidad que recibe los fondos) e indirecta (el beneficiario
no tiene cuenta en la entidad receptora; ésta hace de intennediaria y transfiere el impor-
te a una tercera entidad en la que el beneficiario de la transferencia tiene cuenta).

138 © EDICIONES PARANINFO

 El pago de la comprafnta

Los bancos, actualmente, trabajan con sistemas automatizados que tienen

por objeto acelerar el proceso de comunicación de las transferencias y
permiten que la entidad receptora pueda automáticamente hacer el traspaso
a las cuentas beneficiarias sin nueva captura de datos. Los sistemas más
utilizados son: el Sistema Nacional de Compensación Electrónica y el sistema
de intercambios de órdenes de transferencia en soporte magnético,
gestionado por el Centro de Cooperación lnterbancaria {CCI).

Veamos en la figura 7.7 un modelo de transferencia cuyo contenido es:

• Datos de la entidad que emite la transferencia de fondos.
• Fecha de la operación y número d e transferencia.
• Datos del ordenante y CCC de cargo.
• Datos de beneficiario y CCC de abono.
• C oncepto (motivo de la transferencia), importe nominal, comisión, total cargado en
la cuenta del ordenante.
• Dirección de la entidad destinataria.
• Firma del orde nante y conformidad de la entidad.

~
•f ' "Ia e a1xa
·" Orden de transferencia
Entidad Cla ve oficina Fecha de emisión Transferencia nº
2 100 4272 22-1 2-XX 00004-30

Datos del ordena nte CCC de cargo

Fabio Segarra López N lF 23456987 2100 4272 03 2 Í00045678

CI La Paz, 7
VALENCIA

Datos del beneficiario CCC de abono

Almacenes Daniel de l Cubo 1302 9068 30 3000908070

C oncepto: Pago de la fac tura nº 89/XX

Importe nominal comisión Total cargo

54. 890,00 € 0,3 por mil 16,47 € 54.960,47 €

E ntidad destinataria E l solicitante C onformidad de firma

CAJA POSTAL
C/ Argentina, 16
COS LADA

Figura 7.7. Modelo de transferencia bancaria.

© EDICION ES PARANINFO
139
El ;o de la compraventa

'
Actividad 7.1
La transferencia de la figura 7. 7 se ha efectuado para pagar una operación de
compraventa.
1. Indicar quiénes son el comprador y el vendedor.
2. Indicar, razonando la respuesta, el tipo de transferencia: interna, externa,
directa, indirecta, de la misma o distinta plaza, etc.
3. En este caso, ¿qué sistema utilizarán las entidades bancarias para el traspa-
so de fondos?

fla El red bo
G IMPORTANTE r - - - - . . La persona que cobra a otra una cantidad de dinero le entrega un recibo como docu-
mento acreditativo de l pago realizado; el recibo no es un medio de pago porque no es
Cuando nos pagan con un
cheque, debemos poner el convertible en dinero, es un simple justificante de pago.
banco y el número de CH/ en En la práctica se utilizan dos modelos de documento: e l recibo tradicional y el nor-
el recibo. Si no podemos
cobrar el CH/, no nos han
malizado.
pagado la cantidad indicada Los recibos trad icionales están unidos formando un talonario y cada hoja consta de
en el recibo. dos partes: recibo y matriz. La persona que cobra entrega el recibo firmado a la perso-
na que paga, y se queda con la matriz como justificante de cobro, detallando en e lla la
persona que entrega el dinero y los conceptos básicos relativos al pago.
El recibo normalizado se utiliza para los pagos que se domicilian en una entidad ban-
caria. Para la domiciliación es necesaria la autorización escrita de l titular de la cuenta
por la que, a partir de ese momento, se efectuarán los pagos.

Contenido del recibo

Los datos que deben figurar en el recibo son los siguientes:
l. Datos del emisor, nombre o razón social, CIF/NIF y dirección.
2. Número de recibo, la numeración debe se.r correlativa.
3. Localidad y fecha de expedición.
4. Nombre o razón social de persona o empresa que entrega el dinero.
5. Importe del recibo, expresado en letra y en número.
6. Concepto del pago: puede ser por entrega a cuenta de una deuda o factura, por
un servicio (alquiler del local), etc. También se debe indicar si la cantidad se
entrega en efectivo o con cheque, en cuyo caso debe figurar el número de docu-
mento, el número de la cuenta y la entidad bancaria.
7. Finna y cuño del emisor (persona y/o empresa que recibe el dinero).
Los recibos domiciliados además de los datos anteriores deben contener los siguientes:
8. Vencimiento: fecha en la cual se ha de pagar el recibo.
9. Datos de la entidad bancaria y cuenta donde se domicilia el pago.
10. Zona reservada para inscripción magnética.
En la figura 7.8 aparece un recibo del modelo tradicional emi tido por Roberto Cabre-
ra por el pago de 2.350,00 € que ha realizado la empresa ZIBER ELECTRONIC, SL.

140 © EDICIONES PARANINFO

 El pago ele la compr; ta

Matriz ---- -- - - - - - - - - - - - - i._ Recibo

1

Roberto Cabrera Núm.____ g_ ____ ,

Recibido de...........~J.l?. füL ...... . , C/ Bomberos, 3
40003 Segovia
,_ . .... EkE(:JRQ!':IJ.c;:'. __.................... ,
Hemos recibido de; ___Z.rfJ..fJB__Ij:}..J~_(_T.RQN_K,_S.f-t....
Eur, ___ P.Q?....[Link] . W~~<;:-~~-D. t_9_~
la cantidad de euros .............. tfJl$.._f![Link]..~$..d?.l'J!..Q..~_c;..i1J:c;..WJ. l'J.Z(}.________,
. ~ÜW. 1,1. ~_D..t.'!-...... .... . ........ . . . . ...... :
!···- ···-······--·--·--- ·---·-·········-··------------------------·······-------------------------··
por__(!)q)Jj_l_~f._c;i_~_l__l_9_c;ª! .......... :
en concepto de _____ g)gµff.~r.. . d?..UQ..<;_qL(Q_S..g._JJ.((JJ!{J,r..b..c;[Link] . ...............·.
,_____C/. .S. ?.nt<!-.. .~árJ?ªr..<!-. . . . . :
!-------------------·--------------------------- ---- --------- --------------------------------------·
1
el..............
7 de..................................
marzo de 20 XX 1 [Link]..y_~ª -'--- - -?.. .......... de_____ J!J.W?P..................de 20 XX

Eur_._______ )Jj_Q,QQ............·.
Son ______ J}_~_Q,_Q_Q_ _____ €

.
Figura 7.8. Modelo de recibo tradicional.

El recibo de la figura 7.9 corresponde a un pago que la empresa XIFENO tiene domi-
ciliado en su entidad bancaria .

RECIBO NÚMERO LOCALIDAD DE EXPEDICIÓN ¡ IMPORTE

11 Madrid 890,00 €
(/) -o 1
L.U ·;::::: FECHA DE EXPEDICIÓN VENCIMIENTO
a: -o
a.. co 23 de abril de 20XX 1 5 de mayo de 20XX
X ~
L.U
N RECIBIDO EN CONCEPTO DE :
,::f
a: "'"
g Servicios de paquetería EXPRES
~N
L.U
:J "'"
("V) PAGADERO EN (CAJA O BANCO) OFICINA CLAVE O Nº DE CUENTA
d o
ri: ·;: : :
:J
Caja Madrid O. central 230012345678

X 2 (firma, nombre y domicilio del expedidor)

L.U Q)
XIFENO, SL
~~
Zu C/ Obispo Ricote, 7
44003 TERUEL
CAJA MADRID
El apoderado

Figura 7.9. Modelo de recibo normalizado, para domiciliación de pagos.

© E DICIONES PARANINFO
141
El ;o ele la compraventa

~ Los costes del pago

Cada medio de pago genera unos gastos y para su análisis los dividiremos en dos gru-
pos : costes explícitos y costes implícitos.
Los costes explícitos son aquellos que se contabilizan como gastos financieros por
estar estrechamente relacionados con tesorería, siendo los más frecuentes los siguientes :
• Comisiones bancarias por gestión de cobros.
• Impuestos, se incluyen en este apartado únicamente los deri vados de impresos tim-
brados (letras de cambio giradas a los clientes).
• Gastos de negociación de efectos (intereses, comisiones, etc.), cuando por falta de
liquidez descontamos por endoso las letras que tenemos en cartera (efectos a cobrar).
• Intereses, se incluyen tanto los que nos aplican los acreedores corno recargo a la deuda
contraída, como los que dejamos de ganar por aplazar el cobro a nuestros clientes.
Los costes financieros se contabilizan pa1tiendo de los extractos detallados que envían
los bancos por las operaciones realizadas (comisiones, gastos de gestión, etc.) y separan-
do los gastos de material de oficina (timbres, sellos, impresos, etc.).
Los costes implícitos o "costes flotantes" son aquellos que no se pueden contabili-
zar; resulta muy dificil medir el cálculo de estos costes. Al hab lar de costes flotantes nos
referimos al tiempo que transcmTe desde que se in icia una operación comercial y su
liquidación efectiva (fecha valor en la cuenta bancaria). Los costes implícitos se produ-
cen en dos fases:
• La primera desde que el cliente cursa el pedido hasta que se factura la venta, están
relacionados con la actividad comercial. Son costes flotante comerciales que se
pueden reducir agilizando la entrega.
• La segunda desde que se factura al cliente hasta que se materializa el cobro. Son
costes flotantes financieros que dependen de los circuitos administrativos de teso-
rería y de las condiciones bancarias negociadas.
Tratar de reducir los costes implícitos a cero es poco más que imposible, pero haciendo
un análisis del circuito administrativo de los documentos podremos averiguar si cuando el
cliente entrega un cheque alguien lo retiene o lo pasa directamente a tesorería para su ingre-
so o cobro. Generalmente, un análisis de los medios de pago-cobro, de los canales de comu-
nicación y los circuitos administrativos internos nos conducen a mejorar nuestra organiza-
ción administrativa y como consecuencia reducimos coste y generarnos liquidez.
Muchas veces por desconocer los documentos (cheques, pagarés, transferencias, etc.)
que han llegado a la empresa, pero que no se han tramitado, nos encontramos ante situa-
ciones apuradas de liquidez y recurrimos precipitadamente al descubierto en cuenta ban-
caria o a solicitar un préstamos para salvar una situación cuya solución se encuentra en
el cajón de cualquier despacho.
La mejor forma de controlar los cobros pendientes es archivando ordenadamente las
facturas y las letras de cambio a cargo de los clientes.

(aso Práctico Resuelto 7.3

La empresa PREVISA rea liza una venta por valor de 100.000,00 €a la empresa CORTANOVA.
La propuesta que le hace al cliente es la siguiente:
• Opción A: pagar al contado y le concede un 2% de dto.
• Opción B: aceptar una letra a 60 d/fecha.

142 © EDICIONES PARANINFO

 La empresa CORTANOVA no dispondrá de liquidez hasta dentro de 45 días. Habla con su banco
y por un descubierto en cuenta o préstamo personal le cargarán el 4,75% de interés anual.
Se pide: Ana lizar la opción más ventajosa para el comprador.

SOLUCION:
CXrXt
Opción A: pago al contado Fórmula del interés= LOO K

Importe bruto ....................... . 100.000,00 e= capital

r =% de interés
Dto.: 2 % S/ 100.000,00 ...... .. - 2.000,00
= tiempo
Importe neto ... ..................... . 98.000,00 € K = año (para t = días, K = 360;
para t = meses, K = 12, etc.)
I nte1es
·' -- 98.000,00_ X 4 ,75
36 000
X 45 -- 581 ,87

Desembolso total = 98.000 + 581,87 = 98.581,87 €

L Los bancos aplican e l año comercial
de 360 días.

Opción B: pagar a los 60 días. En este caso no tiene que solicitar el préstamo, pero el importe de
la letra es de 100.000,00 €. Resulta mejor solicitar financiació n al banco y pagar al contado al pro-
veedor, el descuento es superior a los intereses.

fil Los libros obligatorios G IMPORTANTE

E l Regla mento del IVA y los Reales D ecretos aprobados posteriormente establecen:
El Libro registro de bienes
" los empresarios o profesionales y otros sujeto s p as ivos del Impuesto sobre el Valor
de inversión sólo es obliga-
Añadido de be rán llevar, con carácter general y e n los términos dispuestos por este regla- torio para los sujetos a los
mento, los sigu ientes li bros: que se les aplica la regla de
prorrata y regularizan deduc-
a) Libro registro de facturas expedidas . ciones por bienes de inver-
b) Libro registro de facturas recibidas . sión.
c) Libro registro de bienes de inversión.
d) Libro registro de detenninadas operaciones intracom unitarias.
Las páginas de estos libros deben estar numeradas y las operaciones se deben regis-
G IMPORTANTE
trar dentro de los plazos legales para la declaración del IVA. S in embargo, no es nece-
sario que los libros estén dili genciados por la Delegación de Hacie nda correspondiente. El Libro registro de ope-
raciones intracomunitarias
sólo es obligatorio para los su-
1 ibro registro de {aduras expedidas jetos pasivos que realicen
operaciones comerciales o de
Los empresarios y p rofesionales deberán lleva r y conservar un Libro registro de las servicio en cualqu ier pa ís
fac turas y documentos sustitutivos (vales y tickets de caja) que haya exp ed ido, en el que miembro de la Unión Europea.
se anotarán, con la d eb ida separación, e l tota l de los referidos documentos. El conteni-
do de cada as ie nto debe reflejar los siguientes datos:
• Número de la factura o documento y fec ha de emisió n.
• Nombre o razón social del cliente.
• Base imponible, tipo impositivo, cuota tributaria.
También se p uede agrupar las anotaciones de varias facturas o documentos en un solo
apunte (asie nto resumen) en el que se hará constar: fec ha, números, base imponible glo-
bal, tipo impositivo y cuota global. Los documentos que se agrupan tie nen que estar
numerados co1Telativamente, expedidos en la misma fec ha y cuyo importe total conjun-
to no exceda de 6.000,00 €, IVA no incluido. Igualmente será válida la anotación de una
m isma factura e n varios asientos correlativos cuando e n ella se incluyen operaciones que
tributan a d istintos tipos impos itivos (véase un ejemplo en la figura 7.10).

© EDICIONES PARANINFO
143
El ; >de la compra\entcJ

08-01 -20XX Productos Valera, SL 3.200,00 18 576,00

3 10-02-20XX Comercial Norte, Coop 780,007 8 62,40
4 22-02-20XX Ziber Electronic, SL 1.250,00 18 225,00
5 a 10 25-02-20XX Varios 2.500,00 18 450,00
11 07-03-20XX OPPRUMA, SA 8.600,00 4 344,00
12 12-03-20XX Productos Va lera, SL 3.600,00 18 648,00
12-03-20XX Productos Va lera, SL 580,00 8 46,40
13 25-03-20XX Comercial Norte, Coop 1.450,00 18 261 ,00
25-03-20XX Comercial Norte, Coop 980,00 8 78,40
14 28-03-20XX Pérez y Gómez, SA 1.780,00 18 320,40

SUMAS TOTALES 33.870,00 4.658,60

t-igura 7 1 Registro de facturas expedidas.

Libro registro de facturas recibidas

Los empresarios y profes ionales, a los efectos del IVA, deberán numerar correlativa-
mente todas las facturas y documentos de aduanas correspondientes a los bienes adqui-
ridos o importados y a los servicios recibidos en el desarro llo de su actividad. En el
Libro registro de facturas recibidas se anotarán una por una las fac turas de proveedores
y, en su caso, los documentos de aduanas y los servicios prestados por terceros (trans-
porte .. .); reflejando en cada as iento los datos siguientes:

• Número de recepc ión y fec ha de emisión.

• Nombre y ªRellidos o razón social del obligado a su expedición .
• Base imponible y tipo tributario.
• Cuota de IVA soportado.

Las facturas recibidas en e l mismo dí a se pueden anotar en un asiento resumen glo-

bal, en el que se hará constar los números de las facturas rec ibidas as ignados por el des-
tinatario, la suma global de la base imponible y la cuota impositiva global, siempre que
el importe total conjunto, IVA no incluido, no exceda de 6.000,00 €,y que el importe de
las operaciones documentadas en cada una de ellas no supere 500,00 €, IVA no inclui-
do. También será válida la anotación de una misma factura en varios asientos correlati-
vos cuando en dicha factura se recogen operaciones que tributen a distintos tipos de IVA
(véase el ejemplo que aparece en la figura 7. 1 l ).

144 © EDICIONES PARANINFO

 El pago de la compr':Jnta

.•·,,.
· · • ; ,;.·..
:., ~ Prov . ee' dor ... · ' ·,· ... . ·'~ ,·•> Base·b1
..=-~"'
:......, ..... ,..,:-'.~·..'"..?....: ~~:.,. :- ;.-.,.,... . . _ ~-::.~.. .T~on1 e
Rotten Rosen, SL 560,00
18-01 -20XX Semillas Campo, SL 860,00 8
3a8 10-02-20XX Varios 2.650,00 18 477,00
9 25-02-20XX Artículos Omega, SA 980,00 18 176,40
10 22-02-20XX Maderas Redondo, CB 1.750,00 18 315,00
11 12-03-20XX Rotten Rosen, SL 1.200,00 8 96,00
12-03-20XX Rotten Rosen, SL 850,00 18 153,00
12 25-03-20XX Semillas Campo, SL 3.230,00 8 258,40
25-03-20XX Semillas Campo, SL 960,00 18 172,80
13 25-03-20XX Maderas Redondo, CB 2.500,00 18 450,00

SUM AS TOTA LES 15.540,00 2.268,20

Figura 7 Registro de facturas recibidas.

Los Ubros registro y la liquidación del /VA

Como se aclaró en el capítulo 6, el Impuesto sobre el Valor Añadido es una materia
que corresponde al módulo "Contabilidad y Fiscalidad". Sin embargo, el currículo (con-
tenidos) del ciclo fonnativo Técnico Superior en Administración y Finanzas está dividi-
do en módulos (asignaturas) relacionados entre sí, y no podemos pasar por alto la cone-
xión entre los módulos "Gestión de Aprovisionamiento" y "Contabilidad y Fiscalidad",
respecto a la materia que estamos estudiando en este capítulo (Libros registro de facturas
y obligaciones fisca les respecto al IVA).
El Reglamento del IVA dice: "los empresarios y profesionales deberán presentar las
declaraciones-liquidaciones periódicas de l Impuesto sobre el Valor Añadido, así como
la declaración resumen anual, incluso en los casos en que no existan cuotas devengadas
ni se practique deducción de cuotas soportadas o satisfechas".
Las declaraciones-liquidaciones deberán presentarse directamente o, a través de las
entidades colaboradoras, ante el organismo competente de la Administración tributaria. El
período de liquidación coincidirá con el trimestre natural. No obstante, dicho período de
liquidación coincidirá con el mes natural cuando se den las siguientes circunstancias:
El volumen de operaciones del año natural inmediatamente anterior hubiese sido
superior a 6.01O.l21,04 €.
• La empresa hubiese adquirido la totalidad o parte de un patrimonio empresarial o
profesional y se dé la circunstancia de que el volumen de operaciones del adquiren-
te sumado al volumen de operaciones del adquirido hubiese excedido de
6.010.121,04 €,en el año natural inmediato anterior.
• Cuando se han efectuado operaciones comerciales de exportación con derecho a
devolución, según lo dispuesto en el art. 30 del Reglamento del IVA.

© EDICIONES PARANINFO
145
El; o de la compraventa

La declaración-liquidación deberá cumplimentarse y ajustarse al modelo de impreso

que, para cada supuesto, detennine el Ministerio de Economía y Hacienda, y se presen-
tará durante los 20 primeros días naturales del mes siguiente al correspondiente período
de liquidación mensual o trimestral, según proceda. Sin embargo, existen dos excepcio-
nes: la correspondiente al mes de julio se podrá presentar durante el mes de agosto y los
20 primeros días de septiembre, y la del último período del año, durante los 30 prime-
ros días naturales del mes de enero.
Para confeccionar la declaración-liqu idación de cada período se toma como base los
registros contables que figura n en los libros "registro de facturas expedidas" y "registro
de facturas recibidas", del período c01Tespondiente. Asimismo, la declaración-liquida-
ción resumen anual reflejará el resultado de las declaraciones-liquidaciones trimestrales
o mensuales presentadas en el ejercicio económico.
Veamos con un ejemplo práctico cómo se reali za la declaración-liquidación de l IVA
repercutido y el IVA soportado. Supongamos que los Libros registro de las figuras 7 .1 O
y 7. 11 corresponden a la misma empresa; dicha empresa tiene que presentar declaración
trimestral y durante el primer trimestre no se han realizado más operaciones que las que
aparecen reflejadas.
La declaración-liquidación de l primer trimestre de 20XX sería la siguiente:

Base imponible Tipo % Cuota

22.930,00 18% 4. 127,40

2.340,00 8% 187,20
8.600,00 4% 344,00
Tot al IVA Devengado 4 .658,60
Base imponible Tipo % Cuota

10.250,00 18% 1.845,00

5.290,00 8% 423,20

Total IVA Deducible 2 .268,20

= Diferencia 2.390,40 €

Como el resultado de la declaración es positivo hay que ingresar en Hacienda la cantidad de 2.390,40 € antes del 20 de abril.

Los registros de efectos a pagar y a cobrar

Los empresarios y profesionales podrán llevar, además de los libros obligatorios que
establece el Código de Comercio y leyes especiales, todos los libros auxiliares que esti-
men necesarios para el mejor control de sus operaciones. Entre los libros de carácter
voluntario merecen una atención especial: e l registro de efectos a pagar y el registro de
efectos a cobrar.
• Libro registro d e efectos a pagar: en é l se anotan las letras de cambio a cargo de
la empresa; de esta forma se conoce la situación contable con proveedores y las
cantidades que la empresa adeuda por este concepto.
• Libro regist ro de efectos a cobrar: recoge las letras que gira la empresa a cargo
de los clientes, indicando si las letras han sido aceptadas, descontadas o entregadas
en gestión de cobro.

146 © EDICIONES PARANINFO

 El pago de la compr':¡nta

Tanto el libro de efectos a pagar como el de efectos a cobrar se lleva en fichas y por
períodos mensuales; prestando especial atención a los vencimientos para que sean pre-
sentadas al cobro o pagadas en su momento. Normalmente, los saldos del mes se trasla-
dan al libro diario a sus cuentas correspondientes; los efectos comerciales a pagar a la
cuenta (401) Provee<,iores, y los efectos comerciales a cobrar a la cuenta (430) Clientes.
El formato y contenido de estos registros es muy similar; en Ja figura 7 .12 aparece un
modelo del Libro registro de efectos a cobrar.

Registro de efectos a cobrar . Mes: noviembre 2007

Nº Fecha
Librado Importe Vencimiento Domiciliación Observaciones
letra emisión
123 02-11 Hombrados, SA 2.012,30 15-02-2012 Caja Madrid Negociada
124 05-11 Jacinto Montes 980,50 15-11-2011 Con gastos
125 12-11 Supermercado Beta 1.456,00 20-04-2012 BSCH Negociada
126 20-11 Comercial Cortesa 567,80 09-12-2011 BBVA Sin aceptar
127 21-11 Antonio Redondo 436,00 25-01-2012 Caja Rura l Aceptada

Total 5.452,60 €

Figura 712 Libro registro de efectos a cobrar.

Las formas de pago admitidas en las relaciones comerciales entre empresas y entre
éstas y los consumidores son:
Re
Pago al contado con dinero efectivo y con soportes que permiten transferir fondos
entre cuentas bancarias (tarjeta, cheque, transferencia ... ).
Pago aplazado con documentos convertibles en dinero (letra de cambio, pagaré ... ).
E l cheque es un documento convertible en dinero. Los cheques se pueden clasificar:
Según la fórmu la de emisión: CH/ al portador, CH/ a Ja orden y CH/ nominativo.
Según Ja forma de expedirlos: CH/ conformado, CH/ cruzado, CH/ para abonar en
cuenta y CH/ bancario.
Los elementos personales del cheque son:
• Librador: persona que expide y firma e l cheque.
• Librado: entidad bancaria que paga al tomador la cantidad que figura en el docu-
mento.
Tomador: persona que cobra el cheque.
La letra de cambio es un título valor, convertible en dinero en la fecha del vencimien-
to. El vencimiento se puede expresar: a la vista, a días o meses vista, a días o meses
fecha, a fecha fija.
Las personas que intervienen en la letra de cambio son:
• Librador: expide la letra y ordena al li brado su pago.
Librado: recibe la orden de pagar la letra al vencimiento expresado.

© EDICIONES PARANINFO
147
El ;feode :a compmerta
• Tenedor: persona que tiene el derecho de cobro.
• Endosante: el que adquiere el derecho de cobro por endoso de la letra.
• Endosatario: el que cede el derecho de cobro al endosante.
• Avalista: el que garantiza el pago, si no lo hace la persona a la que avala.
El pagaré es un documento que contiene una promesa de pago y es convertible en
dinero el día del vencimiento. Los elementos personales del pagaré son:
Finnante: persona que emite el pagaré y promete realizar el pago.
• Beneficiario: tenedor del pagaré y que recibirá su importe.
• Endosante: el que hace circular el pagaré mediante endoso.
• Avalista: persona que garantiza el pago del documento.
La transferencia bancaria es una operación que permite transferir fondos entre dos
cuentas del mismo o distinto banco. Los elementos personales de la transferencia son:
Ordenante: persona que ordena a su entidad bancaria que transfiera una cantidad
de los fondos de su cuenta a la cuenta de otra persona.
Beneficiario: persona que recibe en su cuenta bancaria el importe transferido por
el ordenante.
Según las entidades bancarias que intervienen, la transferencia puede ser:
Interna: las cuentas del ordenante y del beneficiario pertenecen a la misma entidad.
Externa: las cuentas del ordenante y del beneficiario pertenecen a distintos bancos.
El recibo es un documento que acredita un pago realizado. Los modelos de documen-
to son:
Recibo tradicional: emitido por la persona que recibe un dinero; y se lo entrega a
la persona que realiza el pago.
Recibo normalizado : se uti liza para los pagos domiciliados en una entidad banca-
ria; los emite y entrega el banco a la persona que realiza el pago.

Activid~ -1 7.1
1. ¿Qué es el endoso? ¿Qué documentos son endosables?
2. lndica la función de cada una de las personas que intervienen en el cheque.
3. Haz una clas ificación de los cheques indicando, brevemente, las características
propias de cada tipo.
4. ¿Quién puede cobrar un cheque nominativo?
5. Define la letra de cambio, con tus propias palabras (sin utilizar la definición de
la Ley Cambiaría y del Cheque).
6. Indica la función de cada una de las personas que intervienen en la letra de cambio.
7. Indica de cuántas formas se puede expresar el vencimiento en la letra de cambio.
8. Supongamos que eres el librador y tenedor de una letra de cambio, la presentas
al cobro y el librado no la quiere pagar. ¿Qué pasos debes seguir?
9. ¿Cuándo está obligado el librado a pagar la Letra de cambio?

148 © EDICIONES PARANINFO

 10. ¿Cuándo está obligado el avalista a pagar la Letra de cambio?
11. Define el pagaré e indica las obligaciones de cada una de las personas que inter-
vienen en el mismo.
12. ¿Qué circunstancias se deben dar para que puedas cobrar una transferencia?
13. Indica todas las formas posibles para transferir el dinero de una cuenta banca-
ria a otra, de distinto titular.
14. ¿Cuáles son los libros obligatorios del IVA?
15. ¿Cuándo se pueden registrar varias facturas en un solo asiento?
16. Si los libros registro de efectos a cobrar y a pagar no son obligatorios, ¿dónde
están las ventajas que obtenemos al confeccionarlos?

NOTA: para realizar las actividades prácticas que se proponen a continuación uti-
lizar los datos de la tabla siguiente.

Datos de las empresas que se citan

Empresa y representante Dirección Datos bancarios

Almacenes MARTÍN, SL C/ Valencia, 94 BANCAJA, Urb. 2 de lbi (Alicante)

Pedro Martín 03440 lbi (Alicante) Cód. 2077-0084-45 Cta. nº 1000343536
Construcciones MAX, SA C/ Costa Verde, 24 BSCH, Urb. 3, C/ Azucena (Oviedo)
Alejandro Cabrera 33011 Oviedo (Asturias) Cód. 0049-2823-30 Cta. nº 3300220099
Comercial Hogar, SA C/ Moreno Nieto, 8 BBVA Urb. Plaza Mayor, 7 (Madrid)
Fernando Prieto 28005 Madrid Cód. 1302-4810-12 Cta. nº 3300560078
ADIDAS, SA C/ Jau me 1 l'Caixa, Suc. 2, C/ Valencia, 2 (Mataré)
Pedro Pastor 08303 Mataré (Barcelona) Cód. 2100-4272-03 Cta. nº 2100012345
Saneamientos TORREGROSA C/ Seminario, 86 Banco de Andalucía Suc. 3 C/ Utrera, 5
Margarita Torregrosa 29012 Málaga Cód. 0150-0081-50 Cta. n° 2200001234
DISEÑO, SL Avda. General Avilés, 78 BSCH Urb. Pío XII (Valencia)
Amparo Ballesteros 46015 Valencia Cód. 0049-2328-20 Cta. nº 1100022334
Conservas Ferro, SL C/ La Ribera, s/n Unicaja, C/ San Pedro, 2 (Burgos)
Tomás Herrero 09007 Burgos Cód. 2103-1069-58 Cta. nº 3300553210
Coop. La Huerta C/ Esmeralda, 7 Caja Murcia, C/ La Huerta, 7 (Murcia)
Cristóbal Jiménez 30008 Murcia Cód. 2233-10 11 -08 Cta. nº 5500009876

Actividad 7.2
El 23 de mayo (año actual) Comercial HOGAR realiza una compra por valor de
12.345,56 €a Almacenes MARTÍN, SL. Las condiciones de pago son: el 25% en el
momento de la entrega y el resto mediante letra de cambio a 60 días fecha factura.
Se pide:
l. Confeccionar el cheque nº 12345 nominativo que el comprador entrega por la
cantidad que paga al contado.
2. El recibo nº 123 que el vendedor entrega al comprador como justificante del cobro.
3. La letra de cambio que expide el vendedor a cargo del comprador (está girada a
la orden de BANCAJA y domiciliada en BBVA).

© EDICIONES PARANINFO
149
El ;o de la compraventa

Actividad 7.3
El día 28 de mayo (año actual) ADIDAS gira letra de cambio a cargo de Comercial
Hogar por un importe de 4.567,30 €y con vencimiento el 15 de julio (del mismo
año).
El 5 de junio la letra es aceptada por el librado y avalada por don Carlos Cortés
(C/ Magallanes, 20, Madrid).
E l 8 de junio el librador endosa la letra al BSCH (C/ Los Álamos, Matará).
El 2 de julio el tenedor endosa la letra en l'Caixa (O.P. de Matará).
Se pide: Confeccionar la letra anterior, siguiendo el orden cronológico. Indicar
también el timbre correspondiente.

Actividad 7.4
La empresa DISEÑO, el día 30 de junio de (año actual), expide el cheque nº 720-23
del BSCH, por valor de 2.300,00 €a favor de Comercial Hogar (nominativo o "a la
orden").
El día 5 de julio Comercial Hogar endosa el cheque a la empresa ADIDAS, nomi-
nativo y con la cláusula "no a la orden".
Se pide: Confeccionar el anverso y el reverso del cheque.

Actividad 7.5
La empresa Conservas Ferro, el día 25 de septiembre (año actual), ordena a su
banco que transfiera a favor de Coop. La Huerta la cantidad de 3.450,00 €,en pago
de la factura nº 3 15/ .
Se pide: Confeccionar la transferencia, teniendo en cuenta que la comisión banca-
ria es el 0,3 por mil (mín. 4,50 €).

Actividad 7.6
La empresa Construcciones Max, el 16 de mayo de (año actual), expide un pagaré
del BSCH a favor de Saneamientos Torregrosa. El importe es de 2.340,00 € para
cobrar el 15 de junio del mismo año.
Se pide: Confeccionar el pagaré.

Acth idad 7.7

Saneamientos Torregrosa tiene domiciliados los pagos que periódicamente realiza
a la empresa Transportes Peñacoba (C/ Tembleque, s/n, 11 205 Cádiz).
El 30 de septiembre de (año actual), la entidad bancaria de Saneamientos Torregro-
sa le carga en cuenta el recibo nº 123 por un importe de 1.234,00 €.El documento
está expedido el 23 de septiembre por el banco del cobrador (Banco de Andalucía).
Se pide: Formalizar el citado recibo.

Actividad 7.8
Una pareja de novios (Carlos y Marta) han calculado que el importe total de los
electrodomésticos ascenderá a 2.200,00 €.
Han visitado Electrodomésticos Sánchez que, para las compras superiores a
J .000,00 €, oferta las siguientes condiciones:

150 © EDICIONES PARANINFO

 El pago ele la comprafnta

• A: pago al contado con un descuento del 3%.

• B: entrega del 25% en el momento de la compra y el resto en 24 cuotas iguales,
mediante financiera con interés del 4,5% anual.
• C: letra domiciliada con vencimiento a 30 d/fecha factura.
Se pide: Analizar las opciones y según tu opinión indicar cuál es la oferta más con-
veniente, teniendo en cuenta también la situación de los compradores (a 20 días de
la boda).

Acti\ idad 7.9

Las ventas realizadas por Muebles La Fábrica, durante el mes de abril, han sido las
siguientes :
El día 5 a Muebles Belenguer, SL, por un importe de 23.678,00 €, IVA del 18%.
El día 8 a Creaciones Jiménez, SL, por valor de 45.890,00 €al 18% de IVA.
El día 13 a HABITAT Decoración, por valor de 13.897,00 €al 18% de IVA.
El día 15 a (varios consumidores), por 2.380,00 €al 18% de IVA.
El día 20 a DISEÑO CREATIVO, por 4.987,00 €al 18% de IVA.
El día 25 a Muebles Belenguer, SL, por 13.678,00 €con el 18% IVA.
El día 30 a Pedro Segarra, por 1.567,00 €con el 18% de IVA.
Se pide: Anotar en el libro registro las facturas emitidas (la última anotación corres-
ponde a la factura nº 103).

Actividad 7 .10
La empresa Comercial Hogar, durante el mes de mayor ha recibido las facturas emi-
tidas por los proveedores siguientes:
• Conservas El Olivo, SL, emitida el día 2, BI de 3.245,30 €al 18% de IVA.
• Central Lechera del Norte, emitida el día 6, BI de 1.245,20 €al 4% de IVA.
• Hnos. Dueñas, CB, emitida el día 10, BI de 1.245,00 € al 18% de IVA.
• ALMERINVER, SL, emitida el día 12, BI de 8.275,50 € al 8% de IVA.
• Industrias FERRER, SL, emitida el día 18, BI de 275,60 € al 18% de IVA.
• Tejidos Julián López, emitida el día 22, BI de 2.275,10 €al 18% de IVA.
• Almacenes Torrejón, SA, emitida el día 25, BI de 12.575,00 €al 18% de IVA.
• Transportes Lara, SL, emitida el día 28, BI de 2.985,00 €al 18% de IVA.
• Hnos. Sánchez, SL, emitida el día 30, BI de 22.185,00 €al 18% de IVA.
Se pide: Anotar en el libro registro las facturas recibidas (la última anotación
corresponde a la facturanº 123).

Actividad 7.11
Muebles La Fábrica, por las ventas realizadas durante e l mes de abril, ha girado
letras de cambio a cargo de sus clientes. Todas fueron emitidas el mismo día que la
factura correspondiente.
• A cargo de Muebles Belenguer, SL, tres letras de 10.000,00 € cada una y con
vencimiento a 30, 60 y 90 días/fecha factura, respectivamente.
• A cargo de Creaciones Jiménez, SL, dos letras de 20.000,00 € cada una y con
vencimiento a 60 y 90 días.
• A cargo de HABITAT Decoración una letra de 12.000,00 € con vencimiento el
15 de noviembre (del mismo año), está aceptada y domiciliada en el Banco de
Andalucía.

© EDICION ES PARA NINFO

151
El efsode la compraventa
• A cargo de Muebles Carrión, SL, dos letras de 5.000,00 € cada una con venci-
miento el 15 de agosto y el 15 de septiembre, no están aceptadas pero se ha
incluido la cláusula "con protesto".
Las letras giradas contra Muebles Belenguer fueron aceptadas y domiciliadas en el
Banco de la Exportación el día 1O, llevan incluida la cláusula "con gasto" y la de
vencimiento a 90 días ha sido negociada.
Las letras giradas contra Creaciones Jiménez están aceptadas y domiciliadas en el
BBVA, las dos han sido negociadas.
Se pide: Confeccionar el libro registro de efectos a cobrar.

152 © E DICIONES PARANINFO