TEMA 8. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS: CONCEPTO Y ÓRGANOS COMPETENTES.

LA
INFORMACIÓN Y ASISTENCIA A LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS. LA CONSULTA TRIBUTARIA.
EL NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL. LA ASISTENCIA MUTUA: CONCEPTO. LOS
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA TRIBUTARIA: PRUEBA, NOTIFICACIÓN,
OBLIGACIÓN DE RESOLUCIÓN Y PLAZO DE RESOLUCIÓN. LAS LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS.

La materia de este tema se encuentra regulada en la Ley 58/2003 de 17 de diciembre General

Tributaria (LGT), desarrollada reglamentariamente en el Reglamento General de las
actuaciones y procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas
comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos aprobado por el Real Decreto
1065/2007 de 27 de julio (RGAT)

1. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS: CONCEPTO Y ÓRGANOS COMPETENTES

Según el artículo 83 LGT:

La aplicación de los tributos comprende todas las actividades administrativas dirigidas a la

información y asistencia a los obligados tributarios y a la gestión, inspección y recaudación, así
como las actuaciones de los obligados en el ejercicio de sus derechos o en cumplimiento de
sus obligaciones tributarias.

Las funciones de aplicación de los tributos se ejercerán de forma separada a la de resolución

de las reclamaciones económico-administrativas que se interpongan contra los actos dictados
por la Administración tributaria.

La aplicación de los tributos se desarrollará a través de los procedimientos administrativos de

gestión, inspección, recaudación y los demás previstos en este título.

Corresponde a cada Administración tributaria determinar su estructura administrativa para el

ejercicio de la aplicación de los tributos.

De acuerdo con el artículo 5.2 LGT en el ámbito de competencias del Estado, la aplicación de
los tributos, el ejercicio de la potestad sancionadora y la función revisora en vía administrativa
corresponde al Ministerio de Hacienda y Función Pública, en tanto no haya sido expresamente
encomendada por Ley a otro órgano o entidad de derecho público.

En los términos previstos en su Ley de creación, dichas competencias corresponden a la

Agencia Estatal de Administración Tributaria, salvo la declaración de nulidad de pleno derecho
regulada en el artículo 217 y las reclamaciones económico-administrativas reguladas en el
capítulo IV del título V de la presente Ley.

En virtud del artículo 84 LGT la competencia en el orden territorial se atribuirá al órgano que
se determine por la Administración tributaria, en desarrollo de sus facultades de organización,
mediante disposición que deberá ser objeto de publicación en el boletín oficial
correspondiente.

2. LA INFORMACIÓN Y ASISTENCIA A LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS

Según el artículo 85 LGT:

La Administración deberá prestar a los obligados tributarios la necesaria información y

asistencia acerca de sus derechos y obligaciones.
La actividad a la que se refiere el apartado anterior se instrumentará, entre otras, a través de
las siguientes actuaciones:
a) Publicación de textos actualizados de las normas tributarias, así como de la doctrina
administrativa de mayor trascendencia. Artículo 86 LGT:
1. El Ministerio de Hacienda difundirá por cualquier medio, durante el primer trimestre del
año, los textos actualizados de las normas estatales con rango de ley y real decreto en materia
tributaria en los que se hayan producido variaciones respecto de los textos vigentes en el año
precedente, así como una relación de todas las disposiciones tributarias que se hayan
aprobado en dicho año.
2. El Ministerio de Hacienda difundirá periódicamente las contestaciones a consultas y las
resoluciones económico-administrativas que considere de mayor trascendencia y repercusión.

b) Comunicaciones y actuaciones de información efectuadas por los servicios destinados a tal

efecto en los órganos de la Administración tributaria. Artículo 87 LGT:
1. La Administración tributaria informará a los contribuyentes de los criterios administrativos
existentes para la aplicación de la normativa tributaria, facilitará la consulta a las bases
informatizadas donde se contienen dichos criterios y podrá remitir comunicaciones destinadas
a informar sobre la tributación de determinados sectores, actividades o fuentes de renta.

c) Contestaciones a consultas escritas. (artículos 88 y 89 LGT, siguiente epígrafe)

d) Actuaciones previas de valoración. Artículo 91 LGT:
Los obligados tributarios podrán solicitar a la Administración tributaria, cuando las leyes o los
reglamentos propios de cada tributo así lo prevean, que determine con carácter previo y
vinculante la valoración a efectos fiscales de rentas, productos, bienes, gastos y demás
elementos determinantes de la deuda tributaria.
El acuerdo de la Administración tributaria se emitirá por escrito. La falta de contestación de la
Administración tributaria en plazo implicará la aceptación de los valores propuestos por el
obligado tributario. Dicho acuerdo tendrá un plazo máximo de vigencia de 3 años excepto que
la normativa que lo establezca prevea otro distinto.

e) Asistencia a los obligados en la realización de declaraciones, autoliquidaciones y

comunicaciones tributarias.

f) Información en la adquisición o transmisión de inmuebles. Artículo 90 LGT:

Cada Administración tributaria informará, a solicitud del interesado y en relación con los
tributos cuya gestión le corresponda, sobre el valor a efectos fiscales de los bienes inmuebles
que, situados en el territorio de su competencia, vayan a ser objeto de adquisición o
transmisión.
Esta información tendrá efectos vinculantes durante un plazo de tres meses, contados desde la
notificación al interesado, siempre que la solicitud se haya formulado con carácter previo a la
finalización del plazo para presentar la correspondiente autoliquidación o declaración y se
hayan proporcionado datos verdaderos y suficientes a la Administración tributaria.
Dicha información no impedirá la posterior comprobación administrativa de los elementos de
hecho y circunstancias manifestados por el obligado tributario.

3. LA CONSULTA TRIBUTARIA

Se encuentra regulada en los artículos 88 y 89 de la LGT y del 65 al 68 del RGAT.

Según el artículo 88, los obligados tributarios podrán formular a la Administración tributaria
consultas respecto al régimen, la clasificación o la calificación tributaria que en cada caso les
corresponda.
Las consultas tributarias escritas se formularán antes de la finalización del plazo establecido
para el ejercicio de los derechos, la presentación de declaraciones o autoliquidaciones o el
cumplimiento de otras obligaciones tributarias. Además, se formularán mediante escrito
dirigido al órgano competente para su contestación.

La competencia para contestar las consultas corresponderá a los órganos de la Administración

tributaria que tengan atribuida la iniciativa para la elaboración de disposiciones en el orden
tributario, su propuesta o interpretación.

La Administración competente deberá contestar por escrito en el plazo de 6 meses desde su

presentación.

De acuerdo con el artículo 89, la contestación a las consultas tributarias escritas tendrá efectos
vinculantes para los órganos y entidades de la Administración tributaria encargados de la
aplicación de los tributos en su relación con el consultante.

Los órganos de la Administración tributaria encargados de la aplicación de los tributos deberán

aplicar los criterios contenidos en las consultas tributarias escritas a cualquier obligado,
siempre que exista identidad entre los hechos y circunstancias de dicho obligado y los que se
incluyan en la contestación de la consulta.

Además, no tendrá efectos vinculantes para la Administración tributaria las contestaciones a

consultas formuladas que planteen cuestiones relacionadas con el objeto o tramitación de un
procedimiento, recurso o reclamación iniciado con anterioridad.

La contestación a dichas consultas tendrá carácter informativo y el obligado tributario no

podrá entablar recurso alguno contra la contestación. Por último, la presentación y
contestación de las consultas no interrumpirá los plazos establecidos en las normas tributarias
para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

4. EL NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL

Se encuentra regulado en la disposición adicional sexta de la LGT y en los artículos 18 a 28 del

RGAT.

De acuerdo con la DA 6º, toda persona física o jurídica, así como las entidades sin personalidad
a que se refiere el apartado 4 del artículo 35 de esta ley, tendrán un número de identificación
fiscal para sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.

La composición del número de identificación fiscal será:

- Para las personas físicas de nacionalidad española, será el número del documento nacional
de identidad (DNI) seguido de un código de verificación constituido por una letra
mayúscula.
- Para las personas físicas que carezcan de nacionalidad española, será el número personal
de identificación de extranjeros.
- Para las personas jurídicas y entidades en general, será el que establezca el Ministro de
Hacienda y Función Pública.
- Para quienes realicen operaciones intracomunitarias, será el NIF que les corresponda con
el prefijo ES.

Respecto a su utilización, se pueden distinguir los siguientes supuestos:

- Utilización del NIF por empresarios o profesionales: lo deberán hacer constar en las
facturas u otros documentos que expidan o reciban como consecuencia de las operaciones
que realicen o en las cuales intervengan.
- Utilización del NIF en determinadas operaciones con trascendencia tributaria, como, por
ejemplo:
 En los supuestos de pago de rendimientos del trabajo personal dependiente o
retribuciones de capital mobiliario.
 En la adquisición o transmisión de valores representados por títulos o anotaciones
en cuenta, así como en la de activos financieros con rendimiento implícito.
- Utilización del NIF ante la Administración tributaria: los sujetos pasivos deberán consignar
su propio NIF en cuantas declaraciones, comunicaciones o escritos presenten ante la
Administración tributaria.
5. LA ASISTENCIA MUTUA: CONCEPTO

Se regular en los artículos 177 bis a 177 quaterdicies de la LGT.

Según el artículo 1.2 LGT, se entiende por asistencia mutua el conjunto de acciones de
asistencia, colaboración, cooperación y otras de naturaleza análoga que el Estado español
preste, reciba o desarrolle con la UE y otras entidades internacionales o supranacionales.

De acuerdo con el artículo 177 bis.2, de conformidad con lo establecido en el artículo 83.1,
segundo párrafo, se considera aplicación de los tributos el ejercicio de las actividades y
actuaciones a las que se refiere ese apartado realizadas en el ámbito de la normativa sobre
asistencia mutua.

Por tanto, consistirá en:

- Intercambio de información: La Administración tributaria podrá facilitar a otros Estados o

a entidades internacionales o supranacionales los datos, informes o antecedentes
obtenidos en el desempeño de sus funciones. 177ter
- Controles simultáneos: serán las actuaciones realizadas de acuerdo con otro u otros
Estados con el objeto de intercambiar la información obtenida en relación con personas o
entidades que sean de interés común o complementario. 177quáter
- Asistencia en la notificación: los actos administrativos dictados en España por la
Administración tributaria podrán ser notificados en el territorio de otro Estado mediante la
asistencia de la autoridad competente de ese Estado. 177sexies
- Recaudación en el ámbito de la asistencia mutua: se realizará mediante el pago o
cumplimiento del obligado tributario. 177octies

6. LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA TRIBUTARIA: PRUEBA,

NOTIFICACIONES, OBLIGACIÓN Y PLAZO DE RESOLUCIÓN.

Las actuaciones y procedimientos de aplicación de los tributos se regularán conforme al

artículo 97 de la LGT:

- Por las normas especiales recogidas en el Título III de la propia LGT y la normativa
reglamentaria dictada en su desarrollo, contenida en el Capítulo III del Título III del RGAT,
 así como por las normas procedimentales recogidas en otras leyes tributarias y en su
normativa reglamentaria de desarrollo.
- Supletoriamente, por las disposiciones generales sobre los procedimientos
administrativos.

6.1.Inicio

Según el artículo 98, desarrollado reglamentariamente en los artículos 87 a 89 RGAT, las

actuaciones y procedimientos tributarios podrán iniciarse de oficio o a instancia del obligado
tributario, mediante autoliquidación, declaración, comunicación, solicitud o cualquier otro
medio previsto en la normativa tributaria.

6.2.Desarrollo

De acuerdo con el artículo 99, desarrollado reglamentariamente en los artículos 90 a 100

RGAT, la Administración facilitará en todo momento a los obligados tributarios el ejercicio de
los derechos y el cumplimiento de sus obligaciones, entre otros:

1) Tendrán derecho a rehusar la presentación documentos no exigibles y los ya

presentados y en poder de la Administración, derecho a recibir certificación de las
autoliquidaciones, declaraciones y comunicaciones presentadas, derecho a obtener
copias de documentos del expediente o derecho a conocer el estado de tramitación de
los procedimientos.
2) En cuanto al horario y el lugar de las actuaciones, si se realiza en las oficinas públicas
se realizarán en el horario oficial de apertura al público y, en todo caso, dentro de la
jornada de trabajo y cuando se realicen en los locales de los obligados tributarios, en la
jornada laboral de oficina o actividad, o con consentimiento del obligado tributario,
fuera de estas horas.
3) Se establece la posibilidad de conceder, a petición del obligado, una ampliación de los
plazos establecidos para el cumplimiento de los trámites y cuando el obligado
tributario justifique la imposibilidad de comparecer en el lugar, día y hora que le
hubiesen fijado podrá solicitar un aplazamiento señalando nuevo plazo para la
comparecencia.
4) Trámite de audiencia.

Las actuaciones de la Administración tributaria en los procedimientos de aplicación de los

tributos se documentarán en comunicaciones, diligencias, informes y otros documentos
previstos en la normativa específica de cada procedimiento.

6.3.Terminación

Según el artículo 100 de la LGT pondrá fin a los procedimientos tributarios: la resolución, el
desistimiento, la renuncia al derecho en que se fundamente la solicitud, la imposibilidad
material de continuarlos por causas sobrevenidas, la caducidad, el cumplimiento de la
obligación y cualquier otra causa prevista en el ordenamiento tributario.

6.4.Prueba
El artículo 105 de la LGT afirma que en los procedimientos de aplicación de los tributos quien
haga valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo.

El artículo 106 de la LGT establece las siguientes normas relativas a los medios y valoración de
la prueba:

- En los procedimientos tributarios serán de aplicación las normas que sobre medios y
valoración de prueba se contienen en el Código Civil y en la Ley de Enjuiciamiento Civil,
salvo que la ley establezca otra cosa.
- Las pruebas o informaciones suministradas por otros Estados o entidades internacionales o
supranacionales en el marco de la asistencia mutua podrán incorporarse al procedimiento
que corresponda.
- La ley propia de cada tributo podrá exigir requisitos formales de deducibilidad.
- Los gastos deducibles y las deducciones que se practiquen deberán justificarse, de forma
prioritaria, mediante la factura entregada por el empresario o profesional que haya
realizado la correspondiente operación o mediante el documento sustitutivo emitido. No
obstante, la factura no es un medio de prueba privilegiado respecto de la existencia de las
operaciones.

Por otro lado, el artículo 107 de la LGT aclara que las diligencias extendidas en el curso de las
actuaciones y los procedimientos tributarios tienen naturaleza de documentos públicos y
hacen prueba de los hechos que motiven su formalización, salvo que se acredite lo contrario.
Además, los hechos contenidos en las diligencias y aceptados por el obligado tributario objeto
del procedimiento, así como sus manifestaciones, se presumen ciertos y sólo podrán
rectificarse por éstos mediante prueba de que incurrieron en error de hecho.

Según el artículo 108, las presunciones establecidas por las normas tributarias pueden
destruirse mediante prueba en contrario, excepto en los casos en que una norma con rango de
ley expresamente lo prohíba.

6.5.Notificaciones

Según el artículo 110 de la LGT en los procedimientos iniciados a solicitud del interesado, la
notificación se practicará en el lugar señalado a tal efecto por el obligado tributario o su
representante o, en su defecto, en el domicilio fiscal de uno u otro.

En los procedimientos iniciados de oficio, la notificación podrá practicarse en el domicilio fiscal

del obligado tributario o su representante, en el centro de trabajo, en el lugar donde se
desarrolle la actividad económica o en cualquier otro adecuado a tal fin.

El artículo 111 de la LGT determina que cuando la notificación se practique en el lugar

señalado al efecto por el obligado tributario o por su representante, o en el domicilio fiscal de
uno u otro, de no hallarse presentes en el momento de la entrega, podrá hacerse cargo de la
misma cualquier persona que se encuentre en dicho lugar o domicilio y haga constar su
identidad, así como los empleados de la comunidad de vecinos o de propietarios donde
radique el lugar señalado a efectos de notificaciones o el domicilio fiscal del obligado o su
representante.

Por otro lado, el artículo 112 de la LGT establece que cuando no sea posible efectuar la
notificación al interesado o a su representante por causas no imputables a la Administración
tributaria e intentada al menos dos veces en el domicilio fiscal, o en el designado por el
interesado si se trata de un procedimiento iniciado a solicitud del mismo, se harán constar en
el expediente las circunstancias de los intentos de notificación. Será suficiente un solo intento
cuando el destinatario conste como desconocido en dicho domicilio o lugar.

En este supuesto se citará al interesado o a su representante para ser notificados por

comparecencia por medio de anuncios que se publicarán una sola vez en el Boletín Oficial del
Estado.

La comparecencia deberá producirse en el plazo de 15 días naturales contados desde el

siguiente al de la publicación del anuncio en el Boletín Oficial del Estado. Transcurrido dicho
plazo sin comparecer, la notificación se entenderá producida a todos los efectos legales el día
siguiente al del vencimiento del plazo señalado.

6.6.Obligación de resolución y plazos de resolución

De acuerdo con el artículo 103 LGT, la Administración Tributaria está obligada a resolver
expresamente todas las cuestiones que se planteen en los procedimientos de aplicación de los
tributos, así como a notificar dicha resolución expresa.

El artículo 104 de la LGT dispone que el plazo máximo en que debe notificarse la resolución
será el fijado por la normativa reguladora del correspondiente procedimiento, sin que pueda
exceder de 6 meses, salvo que esté establecido por una norma con rango de ley o venga
previsto en la normativa comunitaria europea. Cuando las normas reguladoras de los
procedimientos no fijen plazo máximo, este será de 6 meses.

El plazo se contará:

- En los procedimientos iniciados de oficio, desde la fecha de notificación del acuerdo de

inicio.
- En los procedimientos iniciados a instancia del interesado, desde la fecha en que el
documento haya tenido entrada en el registro del órgano competente para su tramitación.

Además, a los solos efectos de entender cumplida la obligación de notificar dentro del plazo
máximo de duración de los procedimientos, será suficiente acreditar que se ha realizado un
intento de notificación que contenga el texto íntegro de la resolución.

El artículo 104, apartados 3 y 4 de LGT, regula los efectos de la falta de resolución expresa del
siguiente modo:

En los procedimientos iniciados a instancia de parte, los efectos que establezca su normativa
reguladora y en su defecto los interesados podrán entender estimadas sus solicitudes por
silencio administrativo. Cuando se produzca la paralización del procedimiento por causa
imputable al obligado tributario, la Administración le advertirá que, transcurridos tres meses,
podrá declarar la caducidad del mismo.

En los procedimientos iniciados de oficio, los efectos previstos en la normativa reguladora de

cada procedimiento de aplicación de los tributos y en ausencia de regulación expresa:

- Si se trata de procedimientos de los que pudiera derivarse el reconocimiento o, en su caso,

la constitución de derechos u otras situaciones jurídicas individualizadas, los obligados
tributarios podrán entender desestimados por silencio administrativo los posibles efectos
favorables derivados del procedimiento.
- En los procedimientos susceptibles de producir efectos desfavorables o de gravamen se
producirá la caducidad del procedimiento.

Por último, de acuerdo con los artículos 103 y 104 del RGAT recogen una serie de supuestos
de periodos de interrupción justificada o dilaciones en el procedimiento por causa no
imputable a la Administración tributaria, por tanto, no se incluirán en el cómputo del plazo de
resolución, entre otros los siguientes supuestos: (decid algunos, actualmente desde que lo
quitaron del procedimiento inspector solo se utiliza de manera residual en gestión, pero al
menos nombrar que sabéis que existen y hacéis referencia a alguna causa)

- Los períodos de interrupción justificada, entre otros:

 Cuando se pidan datos, informes, dictámenes, valoraciones o documentos a otros
órganos o unidades administrativas de la misma o de otras Administraciones.
 Cuando se aprecien indicios de delito contra la Hacienda pública y se remita el
expediente al Ministerio Fiscal o a la jurisdicción competente.
 Cuando la determinación o imputación de la obligación tributaria dependa
directamente de actuaciones judiciales en el ámbito penal.

- Las dilaciones en el procedimiento por causa no imputable a la Administración tributaria,

entre otras:
 Los retrasos por parte del obligado tributario al que se refiera el procedimiento en
el cumplimiento de comparecencias o requerimientos de aportación de
documentos, antecedentes o información con trascendencia tributaria formulados
por la Administración tributaria.
 La aportación por el obligado tributario de nuevos documentos y pruebas una vez
realizado el trámite de audiencia o, en su caso, de alegaciones.
 La concesión por la Administración de la ampliación de cualquier plazo, así como la
concesión del aplazamiento de las actuaciones solicitado por el obligado.
 El retraso en la notificación de las propuestas de resolución o de liquidación, por el
tiempo que transcurra desde el día siguiente a aquel en que se haya realizado un
intento de notificación hasta que dicha notificación se haya producido.

7. LAS LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS

Según el artículo 101 LGT, la liquidación tributaria es el acto resolutorio mediante el cual el
órgano competente de la Administración realiza las operaciones de cuantificación necesarias y
determina el importe de la deuda tributaria o de la cantidad que, en su caso, resulte a devolver
o a compensar de acuerdo con la normativa tributaria.

Las liquidaciones serán provisionales o definitivas. Serán definitivas las practicadas en el

procedimiento inspector previa comprobación e investigación de la totalidad de los elementos
de la obligación tributaria y las demás a las que la normativa tributaria otorgue tal carácter.

En los demás casos, las liquidaciones tendrán carácter de provisionales. Podrán dictarse
liquidaciones provisionales en el procedimiento de inspección en los siguientes supuestos:

- Cuando alguno de los elementos de la obligación tributaria se determine en función de los

correspondientes a otras obligaciones que no hubieran sido comprobadas, que hubieran
 sido regularizadas mediante liquidación provisional o mediante liquidación definitiva que
no fuera firme, o cuando existan elementos de la obligación tributaria cuya comprobación
con carácter definitivo no hubiera sido posible durante el procedimiento.
- Cuando proceda formular distintas propuestas de liquidación en relación con una misma
obligación tributaria.
- En todo caso tendrán este carácter las liquidaciones dictadas al amparo de lo dispuesto en
el artículo 250.2 de esta ley.

Por último, según el artículo 102 LGT, las liquidaciones deberán ser notificadas a los obligados
tributarios en los términos previstos en la sección 3º del capítulo II del título III de esta ley.