TEMA 5: LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS: LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
PRINCIPAL, LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DE REALIZAR PAGOS A CUENTA,
LAS OBLIGACIONES ENTRE PARTICULARES, LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS ACCESORIAS, LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES Y
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL MARCO DE LA ASISTENCIA MUTUA.
LAS OBLIGACIONES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. LOS
DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS.
COLABORACIÓN SOCIAL EN LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. CARÁCTER
RESERVADO DE LOS DATOS CON TRASCENDENCIA TRIBUTARIA.
1. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
El artículo 17 de la Ley 58/2003, General Tributaria (LGT), de 17 de diciembre establece que:
se entiende por relación jurídico-tributaria el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y
potestades originados por la aplicación de los tributos.
De esta relación pueden derivarse obligaciones materiales y formales para el obligado
tributario y para la Administración, así como la imposición de sanciones tributarias en caso de
su incumplimiento. (art 17.2 LGT)
Son obligaciones tributarias materiales las de carácter principal, las de realizar pagos a cuenta,
las establecidas entre particulares resultantes del tributo y las accesorias. Son obligaciones
tributarias formales las definidas en el apartado 1 del art. 29 de esta ley. (art. 17.3 LGT).
En el marco de la asistencia mutua podrán establecerse obligaciones tributarias a los obligados
tributarios, cualquiera que sea su objeto, de acuerdo con lo establecido en el art. 29 bis de esta
ley. (art. 17.4 LGT)
Los elementos de la obligación tributaria no podrán ser alterados por actos o convenios de los
particulares, que no producirán efectos ante la Administración, sin perjuicio de sus
consecuencias jurídico-privadas. (art. 17.5 LGT)
1.1 La obligación tributaria principal
De acuerdo con el artículo 19 de la LGT, la obligación tributaria principal tiene por objeto el
pago de la cuota tributaria, para cuya determinación deben tenerse en cuenta el hecho
imponible, los supuestos de no sujeción, las exenciones, el devengo y la exigibilidad.
1.2 La obligación tributaria de realizar pagos a cuenta
El artículo 23 LGT establece que consiste en satisfacer un importe a la Administración tributaria
por el obligado a realizar pagos fraccionados, por el retenedor o por el obligado a realizar
ingresos a cuenta. Tiene carácter autónomo respecto de la obligación tributaria principal.
El contribuyente podrá deducir de la obligación tributaria principal el importe de los pagos a
cuenta soportados, salvo que la ley propia de cada tributo establezca la posibilidad de deducir
una cantidad distinta a dicho importe.
1.3 Las obligaciones entre particulares
El artículo 24 LGT define las obligaciones entre particulares resultantes del tributo como
aquellas que tienen por objeto una prestación de naturaleza tributaria exigible entre obligados
tributarios.
Entre otras, son obligaciones de este tipo las que se generan como consecuencia de actos de
repercusión, de retención o de ingreso a cuenta previstos legalmente.
1.4 Las obligaciones tributarias accesorias
El articulo 25 LGT establece que: “son aquellas distintas de las demás comprendidas en esta
sección que consisten en prestaciones pecuniarias que se deben satisfacer a la Administración
tributaria y cuya exigencia se impone en relación con otra obligación tributaria”.
Tienen la naturaleza de obligaciones tributarias accesorias las obligaciones de satisfacer el
interés de demora, los recargos por declaración extemporánea y los recargos del periodo
ejecutivo, así como aquellas otras que imponga la ley .
Las sanciones tributarias no tienen la consideración de obligaciones accesorias. (art 25.2 LGT).
1.4.1 Interés de demora
Según el artículo 26 LGT el interés de demora es una prestación accesoria que se exige a los
obligados tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de la realización de un pago
fuera de plazo o de la presentación de una autoliquidación o declaración de la que resulte una
cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa tributaria,
del cobro de una devolución improcedente o en el resto de casos previstos en la normativa
tributaria.
El interés de demora se exigirá, entre otros, en los siguientes supuestos:
a) Cuando finalice el plazo establecido para el pago en período voluntario de una
deuda resultante de una liquidación practicada por la Administración o del
importe de una sanción, sin que el ingreso se hubiera efectuado.
b) Cuando finalice el plazo establecido para la presentación de una autoliquidación
o declaración sin que hubiera sido presentada o hubiera sido presentada
incorrectamente, salvo lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 27 de la LGT
relativo a la presentación de declaraciones extemporáneas sin requerimiento
previo.
c) Cuando se suspenda la ejecución del acto, salvo en el supuesto de recursos y
reclamaciones contra sanciones durante el tiempo que transcurra hasta la
finalización del plazo de pago en período voluntario abierto por la notificación
de la resolución que ponga fin a la vía administrativa.
d) Cuando se inicie el período ejecutivo, salvo lo dispuesto en el apartado 5 del
artículo 28 de la LGT respecto a los intereses de demora cuando sea exigible el
recargo ejecutivo o el recargo de apremio reducido.
e) Cuando se reciba una petición de cobro de deudas de titularidad de otros
Estados o entidades internacionales o supranacionales conforme a la normativa
sobre asistencia mutua, salvo que dicha normativa establezca otra cosa.
f) Cuando el obligado tributario haya obtenido una devolución improcedente,
salvo que voluntariamente regularice su situación tributaria sin perjuicio de lo
dispuesto en el art. 27.2 Ley.
El interés de demora se calculará sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la cuantía de la
devolución cobrada improcedentemente y resultará exigible durante el tiempo al que se extienda
el retraso del obligado. No obstante, no se exigirán intereses de demora desde el momento en
que la Administración tributaria incumpla por causa imputable a la misma alguno de los plazos
fijados en la LGT para resolver hasta que se dicte dicha resolución o se interponga recurso
contra la resolución presunta. Lo anterior no se aplicará al incumplimiento del plazo para
resolver las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento del pago.
El interés de demora será el interés legal del dinero vigente a lo largo del periodo en el que
aquel resulte exigible, incrementado en un 25%, salvo que la Ley de Presupuestos Generales del
Estado establezca otro diferente. No obstante, en los supuestos de aplazamiento,
fraccionamiento o suspensión de deudas garantizadas en su totalidad mediante aval
solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o mediante certificado de
seguro de caución, el interés de demora exigible será el interés legal.
1.4.2 Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo
Según el artículo 27 LGT, son prestaciones accesorias que deben satisfacer los obligados
tributarios como consecuencia de la presentación de autoliquidaciones o declaraciones fuera de
plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria, considerándose como tal
cualquier actuación administrativa realizada con conocimiento formal del obligado tributario
conducente al reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento o
liquidación de la deuda tributaria.
El recargo será un porcentaje igual al 1% más otro 1% adicional por cada mes completo de
retraso con que se presente autoliquidación o declaración respecto al término del plazo
establecido para la presentación e ingreso.
Dicho recargo se calculará sobre el importe a ingresar resultante de las autoliquidaciones o
sobre el importe de la liquidación derivado de las declaraciones extemporáneas y excluirá las
sanciones que hubieran podido exigirse y los intereses de demora devengados hasta la
presentación de la autoliquidación o declaración.
Sin embargo, si se efectúa una vez transcurridos 12 meses, este será del 15% y excluirá las
sanciones que hubieran podido exigirse. Se exigirán los intereses de demora por el periodo
transcurrido desde el día siguiente al término de los 12 meses posteriores a la finalización del
plazo establecido para la presentación hasta el momento en que la autoliquidación o declaración
se haya presentado.
Cuando los obligados tributarios no efectúen el ingreso ni presenten solicitud de aplazamiento,
fraccionamiento o compensación al tiempo de la presentación de la autoliquidación
extemporánea, la liquidación administrativa que proceda por recargos e intereses de demora
derivada de la presentación extemporánea según lo anterior no impedirá la exigencia de los
recargos e intereses del período ejecutivo que correspondan sobre el importe de la
autoliquidación. (art 27.3 LGT)
El importe de los recargos se reducirá en el 25% siempre que se realice el ingreso total del
importe restante del recargo en el plazo del apartado 2 del artículo 62 de la LGT abierto con la
notificación de la liquidación de dicho recargo y siempre que se realice el ingreso total del
importe de la deuda resultante de la autoliquidación extemporánea o de la liquidación practicada
por la Administración derivada de la declaración extemporánea, al tiempo de su presentación o
en el plazo citado, respectivamente. (ART 27.5 LGT)
1.4.3 Recargos del periodo ejecutivo
Son objeto de regulación en el artículo 28 LGT y se devengan con el inicio de dicho periodo, de
acuerdo con lo establecido en el artículo 161 LGT. Es posible distinguir entre:
a) Recargo ejecutivo: será del 5% y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de la
deuda no ingresada en periodo voluntario antes de la notificación de la providencia de
apremio.
b) Recargo de apremio reducido: será del 10% y se aplicará cuando se satisfaga la
totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario y el propio recargo antes de la
finalización del plazo previsto en el apartado 5 del artículo 62 de la LGT para las
deudas apremiadas.
c) Recargo de apremio ordinario: será del 20% y será aplicable cuando no concurran las
circunstancias anteriores. Es compatible con los intereses de demora.
Dichos recargos son incompatibles entre sí y se calculan sobre la totalidad de la deuda no
ingresada en periodo voluntario.
El recargo de apremio ordinario es compatible con los intereses de demora. Cuando resulte
exigible el recargo ejecutivo o el recargo de apremio reducido no se exigirán los intereses de
demora devengados desde el inicio del periodo ejecutivo.
1.5 Las obligaciones tributarias formales
Son objeto de definición en el artículo 29 LGT como aquellas que, sin tener carácter pecuniario,
son impuestas por la normativa tributaria o aduanera a los obligados tributarios, deudores o no
del tributo, y cuyo cumplimiento está relacionado con el desarrollo de actuaciones o
procedimientos tributarios o aduaneros.
Además de las restantes que puedan legalmente establecerse, los obligados tributarios deberán
cumplir , entre otras, las siguientes:
o Presentar declaraciones censales por las personas o entidades que desarrollen o vayan a
desarrollar en territorio español actividades u operaciones empresariales y profesionales
o satisfagan rendimientos sujetos a retención.
o Solicitar y utilizar un NIF en sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.
o Presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones.
o La obligación de llevar y conservar libros de contabilidad y registros.
o La obligación de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y conservar las
facturas, documentos y justificantes que tengan relación con sus obligaciones
tributarias.
o La obligación de facilitar la práctica de inspecciones y comprobaciones administrativas.
1.6 Las obligaciones tributarias en el marco de la asistencia mutua
En el marco de la asistencia mutua podrán establecerse obligaciones tributarias a los obligados
tributarios, cualquiera que sea su objeto, de acuerdo con lo establecido en el artículo 29 bis de la
LGT, el cual establece que “son obligaciones tributarias aquellas que deriven de la normativa
sobre asistencia mutua. En el caso de su incumplimiento por los obligados tributarios, podrán
imponerse las sanciones tributarias establecidas en la ley”.
2. LAS OBLIGACIONES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Tal y como establece el artículo 30 LGT, la Administración tributaria está sujeta al
cumplimiento de las obligaciones de contenido económico establecidas en esta ley, así como a
los deberes establecidos también en ésta en relación con el desarrollo de los procedimientos
tributarios y en el resto del ordenamiento jurídico.
Tienen la naturaleza de obligaciones de contenido económico las devoluciones derivadas de la
normativa de cada tributo, la devolución de ingresos indebidos y el reembolso de los costes de
las garantías.
2.1 Devolución derivada de la normativa de cada tributo.
El artículo 31 LGT establece que la Administración Tributaria devolverá las cantidades que
procedan de acuerdo con lo previsto en la normativa de cada tributo.
Son devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo las correspondientes a cantidades
ingresadas o soportadas debidamente como consecuencia de la aplicación del tributo.
Transcurrido el plazo fijado en las normas reguladoras de cada tributo y, en todo caso, el plazo
de seis meses, sin que se hubiera ordenado el pago de la devolución por causa imputable a la
Administración tributaria, ésta abonará el interés de demora regulado en el artículo 26 de la
LGT, sin necesidad de que el obligado lo solicite, el cual se devengará desde la finalización del
plazo hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolución.
2.2 Devolución de ingresos indebidos.
De acuerdo con el artículo 32 LGT, la Administración tributaria devolverá a los obligados
tributarios, a los sujetos infractores o a los sucesores de unos y otros, los ingresos que
indebidamente se hubieran realizado en el Tesoro Público con ocasión del cumplimiento de sus
obligaciones tributarias o del pago de sanciones, conforme a lo establecido en el artículo 221
LGT.
Además, el apartado segundo del art 32 LGT establece que la Administración Tributaria
abonará el interés de demora antes citado, sin necesidad de que el obligado tributario lo solicite,
que se devengará desde la fecha en que se hubiese realizado el ingreso indebido hasta la fecha
en que se ordene el pago de la devolución.
2.3 Reembolso del coste de las garantías.
El reembolso de los costes de las garantías se regula en el artículo 33 LGT, según el cual la
Administración tributaria reembolsará, previa acreditación de su importe, el coste de las
garantías aportadas para suspender la ejecución de un acto o para aplazar o fraccionar el pago de
una deuda si dicho acto o deuda es declarado improcedente por sentencia o resolución
administrativa firme. Si fuera parcialmente improcedente, el reembolso alcanzará a la parte
correspondiente del coste de las garantías.
Con el reembolso del coste de las garantías, la Administración Tributaria abonará el interés
legal vigente a lo largo del período en el que se devengue sin necesidad de que el obligado
tributario lo solicite. A estos efectos, el interés legal se devengará desde la fecha debidamente
acreditada en que se hubiese incurrido en dichos costes hasta la fecha en que se ordene el pago.
3. LOS DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS
Constituyen derechos de los obligados tributarios, de conformidad con el artículo 34 LGT,
entre otros:
a) Derecho a ser informado y asistido por la Administración Tributaria.
b) Derecho a obtener, en los términos previstos en esta ley, las devoluciones derivadas de
la normativa de cada tributo y las devoluciones de ingresos indebidos que procedan, con
abono del interés de demora.
c) Derecho a ser reembolsado del coste de los avales y otras garantías aportados para
suspender la ejecución de un acto o para aplazar o fraccionar el pago de una deuda, si
dicho acto es declarado total o parcialmente improcedente por sentencia o resolución
administrativa firme.
d) Derecho a utilizar las lenguas oficiales en el territorio de su comunidad autónoma.
e) Derecho a conocer el estado de tramitación de los procedimientos en los que sea parte.
f) Derecho a conocer la identidad de las autoridades y personal al servicio de la
Administración tributaria bajo cuya responsabilidad se tramitan las actuaciones y
procedimientos tributarios en los que tenga la condición de interesado.
g) Derecho a solicitar certificación y copia de las declaraciones por él presentadas, así
como derecho a obtener copia sellada de los documentos presentados ante la
Administración, siempre que la aporten junto con los originales para su cotejo, y
derecho a la devolución de los originales de dichos documentos, en el caso de que no
deban obrar en el expediente.
h) Derecho a no aportar aquellos documentos ya presentados por ellos mismos y que se
encuentren en poder de la Administración actuante.
2. Integrado en el Ministerio de Hacienda, el Consejo para la Defensa del Contribuyente velará
por la efectividad de los derechos de los obligados tributarios, atenderá las quejas que se
produzcan por la aplicación del sistema tributario que realizan los órganos del Estado y
efectuará las sugerencias y propuestas pertinentes, en la forma y con los efectos que
reglamentariamente se determinen. (si os da tiempo)
4. COLABORACIÓN SOCIAL EN LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
4.1. Colaboración Social
El artículo 92 LGT dicta que los interesados podrán colaborar en la aplicación de los tributos en
los términos y condiciones que reglamentariamente se determinen. En particular, dicha
colaboración podrá instrumentarse a través de acuerdos de la Administración tributaria con otras
Administraciones públicas, con entidades privadas o con instituciones u organizaciones
representativas de sectores o intereses sociales, laborales, empresariales o profesionales, y,
específicamente, con el objeto de facilitar el desarrollo de su labor en aras de potenciar el
cumplimiento cooperativo de las obligaciones tributarias, con los colegios y asociaciones de
profesionales de la asesoría fiscal.
4.2. Obligaciones de Información
-Personas obligadas a suministrar información.
Según el artículo 93 LGT, las personas físicas o jurídicas, públicas o privadas, así como las
entidades sin personalidad jurídica, estarán obligadas a proporcionar a la Administración
tributaria toda clase de datos, informes, antecedentes y justificantes con trascendencia tributaria
relacionados con el cumplimiento de sus propias obligaciones tributarias o deducidos de sus
relaciones económicas, profesionales o financieras con otras personas.
En particular:
a) Los retenedores y los obligados a realizar ingresos a cuenta.
b) Las sociedades, asociaciones, colegios profesionales u otras entidades que, entre sus
funciones realicen la de cobro de honorarios profesionales o de derechos derivados de la
propiedad intelectual, industrial, de autor u otros por cuenta de sus socios, asociados o
colegiados.
c) Las personas o entidades depositarias de dinero en efectivo o en cuentas, valores u otros
bienes de deudores a la Administración tributaria en período ejecutivo.
d) Las autoridades, los titulares de los órganos del Estado, de las comunidades autónomas
y de las entidades locales, los organismos autónomos y las entidades públicas
empresariales, etc.
e) Los partidos políticos, sindicatos y asociaciones empresariales. ( d) y e) corresponden a
apartados 1 y 2 del art. 94).
-Medios de obtención de información.
La Administración tributaria dispone de dos vías:
a) Suministro: constituyen obligación de presentar declaraciones informativas por ejemplo
la obligación de informar sobre operaciones con terceras personas que en su conjunto
hayan superado los 3.005,06€ en el año natural correspondiente.
b) Captación: como consecuencia del requerimiento individualizado de obtención de
información respecto de terceros sin que suponga el inicio de un procedimiento de
comprobación o investigación.
Con carácter específico se establece:
a) El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este artículo no podrá ampararse
en el secreto bancario.
b) Los funcionarios públicos estarán obligados a colaborar con la Administración
tributaria suministrando toda clase de información con trascendencia tributaria de la que
dispongan, salvo que se aplique: el secreto del contenido de la correspondencia, el
secreto de los datos que se hayan suministrado a la Administración para una finalidad
exclusivamente estadística o el secreto de protocolo notarial.
c) La obligación de los demás profesionales de facilitar información con trascendencia
tributaria a la Administración tributaria no alcanzará a los datos privados no
patrimoniales que conozcan por razón del ejercicio de su actividad.
Los profesionales no podrán invocar el secreto profesional para impedir la
comprobación de su propia situación tributaria.
d) Los juzgados y tribunales deberán facilitar a la Administración tributara cuantos datos
con trascendencia tributaria se desprendan de las actuaciones judiciales de las que
conozcan, respetando, en su caso, el secreto de las diligencias sumariales.
Publicidad de situaciones de incumplimiento relevante de las obligaciones tributarias.
Por último, y conforme al artículo 95 bis LGT, la Administración tributaria acordará la
publicación periódica de listados comprensivos de deudores a la Hacienda Pública por deudas o
sanciones tributarias cuando concurran las siguientes circunstancias:
- Que el importe total de las deudas y sanciones tributarias pendientes de ingreso supere
el importe de 600.000€.
- Que dichas deudas o sanciones tributarias no hubiesen sido pagadas transcurrido el
plazo original de ingreso en período voluntario.
No se incluirán las que se encuentren aplazadas o suspendidas.
5. CARÁCTER RESERVADO DE LOS DATOS CON TRASCENDENCIA
TRIBUTARIA
El artículo 95 LGT dicta que los datos, informes o antecedentes obtenidos por la Administración
tributaria en el desempeño de sus funciones tienen carácter reservado y solo podrán ser
utilizados para la efectiva aplicación de los tributos o recursos cuya gestión tenga encomendada
y para la imposición de las sanciones que procedan, sin que puedan ser cedidos o comunicados a
terceros, salvo que la cesión tenga por objeto, entre otros:
- La colaboración con los órganos jurisdiccionales y el Ministerio Fiscal en la
investigación o persecución de delitos.
- La colaboración con otras Administraciones tributarias a efectos del cumplimiento de
obligaciones fiscales en el ámbito de sus competencias.
- La colaboración con la Inspección de Trabajo y Seguridad Social y con las entidades
gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social.
- La colaboración con las Administraciones públicas para la lucha contra el delito fiscal y
contra el fraude en la obtención o percepción de ayudas o subvenciones.
- La colaboración con las comisiones parlamentarias de investigación en el marco
legalmente establecido.
El carácter reservado de los datos anteriores no impedirá la publicidad de los mismos cuando
esta se derive de la normativa de la UE.
