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Centro Universitario Nororiente
Curso: Precios de transferencia
Lucia Guadalupe Temaj Pablo de Ruano
2024
Contenido:
Módulo 2 Precios de Transferencia
• Referencia legal y técnica
• Riesgos en precios de transferencia
• Principios y comprobación del principio de
plena competencia
Delimitación/caracterización
Principio de realidad económica
Recalificación de la operación
Partes vinculadas
Principio de libre competencia
CONTENIDO
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Precios de transferencia
Precios de transferencia:
• Las Directrices aplicables en materia de
Es una ciencia:
precios de transferencia a empresas
✓Referencia legal y
multinacionales y administraciones
tributarias (2017) señala que los precios de técnica (ejemplo: código
transferencia son: de comercio refiere a los
Los precios a los que una empresa principios de contabilidad
transmite bienes materiales y generalmente aceptados,
activos intangibles, o presta ley de comercialización
servicios, a empresas asociadas de hidrocarburos refiere a
platt’s)
• En la normativa tributaria guatemalteca al ✓Cuenta con principios
referirse a precios de transferencia, lo
✓Inexacta
establece como
Normas de valoración de operaciones
entre partes relacionadas
CONTENIDO
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Marco técnico y legal de
precios de transferencia
1. Precios de Transferencia: Normas de valoración de operación entre partes relacionadas
• Marco legal de referencia
• Constitución Política de la República de Guatemala
• Código Tributario
• Ley de Actualización Tributaria
• Reglamento de la Ley de Actualización Tributaria
• Marco técnico de referencia
• Directrices de la OCDE
• Guías APA - IRS
• Guía de Estudio de Precios de Transferencia - SAT
• Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF
• Bases de Datos Públicas y Privadas: Osiris, Compustat, TP Catalyst - Reuters - Platts -
Bloomberg
Marco legal:
MARCO TÉCNICO:
Las Directrices constituyen hoy en día el documento principal en el contexto internacional sobre precios de
transferencia. No tienen fuerza jurídica, y por tanto, no son vinculantes, sino que constituyen soft law,
aunque tienen enorme fuerza vinculante derivada del compromiso político que adquieren los Estados.
Marco técnico
Las Directrices (2022) están estructuradas en los siguientes capítulos:
• Capítulo I: Principio de plena competencia
• Capítulo II: Métodos de valoración de precios de transferencia
• Capítulo III: Análisis de comparabilidad
• Capítulo IV: Procedimientos administrativos destinados a evitar y resolver las controversias en materia de precios de transferencia
• Capítulo V: Documentación
• Capítulo VI: Cuestiones de particular aplicación a los activos intangibles
• Capítulo VII: Cuestiones de aplicación específica a los servicios intragrupo
• Capítulo VIII: Acuerdos sobre repartos de costes
• Capítulo IX: Precios de transferencia en las reestructuraciones de negocio
• Capítulo X: Precios de transferencia en las operaciones financieras entre partes relacionadas
CONTENIDO
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Riesgos en precios de
transferencia
2. Riesgos en precios de transferencia
Las administraciones tributarias tienen el reto de incrementar la carga tributaria de forma sostenible, para
lograrlo enfrenta muchos desafíos, uno de ellos es el control de las operaciones entre partes relacionadas en
el exterior.
Nota: Datos extraídos de OECD et al. (2023), Estadísticas tributarias en América Latina y el Caribe 2023, OECD Publishing, Paris.
2. Riesgos en precios de transferencia
• Los precios de transferencia no es un tema sencillo, el mismo es muy significativo
como lo expone la OCDE (2022):
• Los precios de transferencia son significativos tanto para los contribuyentes
como para las administraciones tributarias, porque determinan en gran medida
la distribución de la renta y los gastos y, por tanto, de los beneficios gravables
de las empresas asociadas situadas en diferentes jurisdicciones fiscales. (Párr.
12)
• La aplicación del principio de plena competencia en los precios de transferencia
representa cierta dificultad para el contribuyente, quien tiene que asegurarse de
respetarlo, y para las administraciones tributarias, quienes deben de comprobar
posteriormente su cumplimiento.
2. Riesgos en precios de transferencia
¿Por qué la vinculación y el principio de libre competencia son clave, en
precios de transferencia?
• Por alto riesgo que los precios sea distorsionados para disminuir la renta en
un país y trasladarla a otro país de baja o nula tributación
Por ejemplo:
• subvaloración en las exportaciones, o
• sobrevaloración en las importaciones
2. Riesgos en precios de transferencia
CONTENIDO
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Principios
Principios en materia precios de transferencia
Delimitación / Caracterización
Ejemplo 1: Reintegro de gastos por atender
call center (venta electrodomestico)
Ejercicio 1: Inversión
Principio de la Realidad Económica:
Ley de Actualización Tributaria: Recalificación de las operaciones:
artículo 61. la administración tributaria está facultada para
recalificar la operación de acuerdo con su verdadera
naturaleza, de conformidad con los procedimientos del código
tributario, si la realidad económica de la operación difiere de
su forma jurídica, o que los acuerdos relativos a una operación,
valorados globalmente, difieren sustancialmente de los que
hubieran adoptado personas independientes y la estructura de
aquélla operación, tal como se presenta, impide a la
administración tributaria determinar el precio de transferencia
apropiado.
Principio de la Realidad Económica:
La forma jurídica = realidad económica
(art. 61 LAT)
Sustancia económica:
¿Agrega valor?
¿Tiene ¿Se recibió el
¿Existe? ¿ayudó a
capacidad? bien o servicio? generar renta?
Recalificación de operación:
La importancia de conocer las relaciones comerciales o financieras es porque se expresan en operaciones; las
Directrices de PT establecen claramente que antes de aplicar las normas de precios de transferencia, es
necesario delimitar apropiadamente la operación, iniciando con la identificación de las relaciones comerciales
o financieras.
Con relación a la identificación de las relaciones y el papel que juegan en la determinación de la operación
real, las Directrices de PT establecen:
Párrafo 1.45 “Si las características de la operación que son económicamente relevantes no son
consistentes con el contrato escrito firmado por las empresas asociadas, la operación real por lo
general debería definirse a efectos del análisis de precios de transferencia de conformidad con las
características de la operación que refleja el comportamiento de las partes.”, Párrafo 1.46
“Cuando la conducta no es del todo consistente con los términos contractuales económicamente
relevantes, habrá que realizar nuevos análisis para identificar la operación real. (énfasis añadido)
Recalificación de operación:
Consistencia entre las condiciones contractuales y la operación real
• Identificar las operaciones económicamente relevantes
• Evaluar su consistencia entre las condiciones contractuales y la operación real
• Comportamiento de las partes reflejan la operación real.
En los contratos entre partes vinculadas, existe alta probabilidad que no se incluyan todos los términos de las
operaciones dada la vinculación que existe entre ellas, por lo tanto, no hay una contraposición propiamente
dicha.
En el párrafo 1.120 de las Directrices de PT, señala que como resultado del análisis de los contratos y la
conducta de las partes y los atributos económicos fundamentales de la operación, se podrá: a) deducir la
operación real entre las partes, y b) aclarar o complementar las condiciones establecidas en los contratos; lo
que implica que no solo se trata de determinar las incongruencias, sino más bien de identificar si hay que
aclarar, ampliar o completar las condiciones señaladas en los contratos.
En el análisis funcional no solo se debe limitar a determinar quién asume el riesgo.
Partes vinculadas:
¿Quienes son partes vinculadas?
Los criterios de vinculación se
definen el artículo 56 de la ley de
actualización tributaria, para
efectos de aplicar las normas de
valoración de operaciones entre
partes vinculadas en el
extranjero: capital,
administración, control, casos
especiales.
Partes vinculadas:
Nota: Elaboración propia. 1/: Una persona sea natural o jurídica; 2/: en algunas jurisdicciones precios de transferencia aplica para
operaciones relacionadas entre personas residentes del mismo país, es decir, abarca operaciones locales.
Vinculación:
Vinculación y la declaración jurada anual del Impuesto Sobre la Renta
No tengo partes Sí tengo Partes Sí tengo Partes
relacionadas en Relacionadas en Relacionadas en
el extranjero el extranjero y no el extranjero y Sí
realicé realice
operaciones con operaciones con
ellas ellas
Principio de Plena competencia:
“Cuando las dos empresas estén, en sus relaciones
comerciales o financieras, unidas por condiciones
aceptadas o impuestas que difieran de las que serían
acordadas por empresas independientes, los beneficios
que habrían sido obtenidos por una de las empresas de no
existir dichas condiciones, y que de hecho no se han
realizado a causa de las mismas, podrán incluirse en los
beneficios de esa empresa y someterse a imposición
en consecuencia”. (artículo 9 del modelo de convenio
tributario de OCDE)
Principio de Libre competencia:
Legislación guatemalteca, artículo 54 de la ley de
actualización tributaria:
“Principio de libre competencia. se entiende para
efectos tributarios, por principio de libre
competencia, el precio o monto para una
operación determinada que partes independientes
habrían acordado en condiciones de libre
competencia en operaciones comparables a las
realizadas”
Principio de Libre competencia:
La OCDE es consciente de la dificultad práctica la aplicación del principio de plena competencia,
para ello establecen dos pasos clave para la aplicación del principio de plena competencia:
Paso número 1: identificar las relaciones comerciales o financieras entre empresas
relacionadas, y las condiciones y circunstancias económicamente relevantes para delimitar
apropiadamente la operación controlada; es establecer lo que sucede entre empresas asociadas,
que comprende el conocimiento de la industria, de la empresa multinacional y demás fuentes de
información internas y externas; en otras palabras, es identificar que existe una operación
controlada y delimitarla apropiadamente.
Paso número 2: Comparar las condiciones y circunstancias económicamente relevantes de la
operación controlada apropiadamente delimitada con las condiciones y circunstancias
económicamente relevantes de operaciones comparables realizadas entre partes independientes
para determinar el precio de la operación controlada.
Delimitación / Caracterización
Ejercicio 2
Verificación s/procedimientos legales y técnicos:
Verificación s/ procedimientos legales y técnicos, con el fin de establecer con
precisión el hecho generador y el monto del tributo correspondiente:
1 2 3 4 5 6
Operaciones Contratos: Contabilidad: Estados Estudio Precios Declaración
/Relaciones: Obligaciones Conciliación Financieros: de Jurada Anual
Condiciones, derechos de DJA-ISR, EF, Incongruencia Transferencia: ISR: Omisión de
vinculación o
términos de ambas partes: EFA, EPT , escasa AFR, no solo parcialmente
referencia ejemplo: información información reportada
inversiones en notas, financiera y
omisión breve
revelación descripción de
relevante la compañía
Verificación del cumplimiento del principio de plena competencia
Ajustes derivados de acciones de control de Precios de
Transferencia 2015-2020
R. Dominicana (peso dominicano) 9,985,684,549
Perú (nuevos soles) 1,665,886,466
México (pesos mexicanos) 38,044,532,462
Jamaica (dólar jamaiquino) 1,962,279,534
Honduras (lempiras) 3,934,545,002
Guatemala (quetzales) 3,037,200,810
Ecuador (dolares americanos) 313,224,765
Argentina (miles de pesos argentinos) 1,191,828
0 5,000,000,000 10,000,000,000 15,000,000,000 20,000,000,000 25,000,000,000 30,000,000,000 35,000,000,000 40,000,000,000
Fuente: Elaboración propia basada en información de base de datos de CIAT
[Link]
Verificación del cumplimiento del principio de plena competencia
Total auditorías en materia de precios de transferencia
2015-2020
700
576 594
600
500
400
300
195
200
113
57 69 48
100
16 37 22 8
0
Fuente: Elaboración propia basada en información de base de datos de CIAT
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Delimitación / Caracterización
Ejercicio 3
