Unidad I Derecho Tributario

Concepto de Finanzas:
El concepto de finanzas hace referencia a los análisis, técnicas y decisiones tomadas, en un determinado
lapso de tiempo, para la utilización y gestión de dinero y otros activos.

Tipos de finanzas:

• Finanzas personales: son las que están relacionadas con los gastos familiares o particulares.
Están relacionadas con los gastos, ingresos, ahorros, inversiones.

• Finanzas corporativas : tiene como objeto principal el beneficio empresarial, para lo cual
requiere inversión y financiación, estas están relacionadas con el banco de inversión.

• Finanzas publicas: es la a actividad económica del Estado encaminada a obtener ingresos y

realizar gastos, a fin de lograr la satisfacción de las necesidades públicas.

Finanzas públicas y Finanzas Privadas

Diferencias

Finanzas privadas: Las finanzas privadas son estudiadas por la Ciencias Económicas, son aquellas que
están en poder de particulares y que constituyen dentro de la mayor masa de dinero circulante (billetes,
en monedas, cuentas bancarias) toda la operación mercantil que se realizan en una comunidad.

Finanzas públicas: en cambio estudian la forma en que el Estado cubre la satisfacción de ciertos
objetivos por el trazado, a los que suele denominar necesidades públicas.

•Se componen por políticas que instrumenta el gasto público y los impuestos.

• El Estado como regulador de la finanza publicas tiene como objetivo el fomentar la planeación, la
ocupación y control de ciertas demandas agregadas.

•El gasto público es considerado como una inversión.

•El presupuesto de gasto público no debería rebosar las entradas a nivel monetario del país.

•Se debe tener un sustento fiscal, por medio de la sostenibilidad de finanzas públicas.

•La sustentabilidad está relacionada al saldo que llevaría deuda pública en un periodo determinado.

•Por lo tanto, la sustentabilidad fiscal, quiere decir que los ingresos públicos que son netos, y deben
cubrir los intereses que una deuda pública genera.

Características de las finanzas públicas:

a) Es sustancialmente económica: la actividad financiera estatal es una actividad económica en tanto se

ocupa de recursos de naturaleza económica, por medio de ingresos y gastos, ligados por la idea de
escasez.

En la actividad financiera del Estado, por lo general, primero se determinan los objetivos a cumplir y
luego se buscan medios de financiación.
b) Tiene contenido político: la actividad financiera del Estado, como toda actividad estatal, está regida
por criterios de carácter político. Los objetivos que la administración busque cumplir dependerán del
nivel de participación que el Estado quiera tener en la economía.

c)Tiene contenido jurídico: está sujeta a normas de cumplimiento obligatorio cuya observancia es
condición excluyente para su ejercicio. La rama del ordenamiento jurídico que regula el comportamiento
financiero del Estado se conoce como “derecho financiero”.

d)Posee un aspecto cuantificable y contable: como toda actividad económica, puede ser registrada. La
contabilidad pública se ocupa de registrar, valorar y medir los movimientos del Estado tanto al obtener
ingresos públicos como al efectuar gasto público.

Necesidades Públicas
Nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuación del Estado. Todos las tenemos, y deben
ser satisfechas. Se clasifican en dos grupos:

-Las necesidades públicas primarias: son inmutables, o sea no cambian con el tiempo. (Ej.: alimentación,
vestimenta y vivienda).

-Las necesidades públicas secundarias, son las necesidades cuya satisfacción, cada vez en mayor medida
es de incumbencia estatal (Ej. transporte, educación, salud).

Para atender las necesidades de la población el gobierno puede actuar de 2 maneras:

Directa: en los cuales se hace de los bienes necesarios y emplea factores a su disposición para realizar el
servicio necesario. Ej. Lo que fue el servicio militar (impone una obligación y a la vez satisface una
necesidad de seguridad en la Nación.)

Indirecta: es ella el gobierno invierte recursos financieros para adquirir productos o servicios de
privados, quienes cumplirán con las labores necesarias para satisfacer las [Link]. Son las
paraestatales, satisfacen necesidades a través de recursos proporcionados por el gobierno.

El fenómeno financiero: el financiero es un todo que busca satisfacer las necesidades, donde el estado
debe cumplir funciones complejas, para la realización de sus fines. Constituyen manifestaciones
fundamentales de la actividad financiera:

-los ingresos, los gastos y la conservación y gestión de los dineros públicos.

1- Aspecto económico: se ocupa de la obtención o inversión de los recursos necesarios para el

cumplimiento de sus fines, varios autores dicen es que la finanza publicas es una rama de la
ciencia económica.
2- Aspecto político: es que la actividad financiera tiene naturaleza política, porque político es el
sujeto agente, políticos son los poderes, políticos son también los fines, para cuya obtención
se desarrolla la actividad financiera.
3- Aspecto jurídico: es que la actividad financiera es una rama de la actividad administrativa y
como tal regulada por el Derecho Objetivo.
4- Aspecto sociológico: este aspecto resulta de que el régimen de los tributos y de los gastos
públicos ejerce influencia en los grupos sociales que operan dentro del Estado.
La actividad financiera, tiene como finalidad, hacer posible el cumplimiento de los objetivos del estado,
que se diferencian de la actividad privada por los fines y los medios empleados que incluyan los aspectos
políticos, económicos, técnicos y jurídicos. De los aspectos políticos y económicos se encarga la ciencia
de las finanzas; en cambio, de los aspectos técnicos y jurídicos, se encarga el derecho financiero.

Concepto, sujetos y fines. Sujetos Activos (o Sujetos Públicos):

1. Sujeto Activo

 El Estado: Incluye a la Administración Central (Gobierno Nacional) y a las

administraciones subnacionales (provincias y municipios).

 Entidades Descentralizadas y Autónomas: Tales como entes de seguridad social,

universidades públicas, bancos centrales y otras instituciones que manejan recursos
públicos.

 Empresas del Estado: Compañías en las que el Estado tiene participación mayoritaria y
que están sujetas a las normas de derecho financiero.

2. Sujetos Pasivos:

 Contribuyentes: Personas físicas y jurídicas obligadas a cumplir con las obligaciones

tributarias establecidas por el Estado.

 Ciudadanos: En tanto beneficiarios de los servicios y bienes públicos financiados con los
recursos del Estado.

 Entidades Privadas: Empresas y organizaciones privadas que interactúan con el sector

público, ya sea mediante contratos, concesiones, o cualquier otra forma de colaboración
financiera.

Fines del Derecho Financiero

El derecho financiero persigue varios fines esenciales que aseguran la correcta administración de los
recursos públicos y el cumplimiento de los objetivos del Estado:

1. Obtención de Recursos Públicos:

 Proveer los medios financieros necesarios para que el Estado pueda cumplir sus
funciones. Esto incluye la regulación de impuestos, tasas, contribuciones y otros
ingresos.

 Asegurar la suficiencia de los ingresos públicos para financiar el gasto público, de

manera que se puedan cubrir las necesidades sociales, económicas y administrativas del
Estado.

2. Distribución y Utilización de Recursos Públicos:

 Asignación Eficiente y Equitativa: Garantizar que los recursos obtenidos sean distribuidos
y utilizados de manera que maximicen el bienestar social y económico, respetando los
principios de equidad y justicia.
  Gasto Público Responsable: Asegurar que el gasto público se realice conforme a los
principios de legalidad, eficiencia y economía, respetando los presupuestos aprobados y
las prioridades establecidas.

Liberalismo, durante el liberalismo las funciones y finanzas estatales estuvieron caracterizadas por una
reducción del rol del estado en la economía y en la vida de los ciudadanos, promoviendo la libertad
individual y el predominio del libre mercado como mecanismo regulador de principios. Se promovió la
limitación de la intervención del estado en la economía y en la vida de los ciudadanos, dando prioridad
al libre mercado y a la iniciativa privada. El estado liberal se enfocaba en:
- garantizar la seguridad jurídica,
- proteger la propiedad privada,
- mantener el orden público.
En las finanzas estatales, el liberalismo abogaba por una política fiscal con enfoque francés el “dejar
hacer” que implicaba una mínima intervención del mercado en la economía y esto se traducía en:
- impuestos bajos,
- una reducida participación del estado en la prestación de servicios públicos

se promovía la idea de que el mercado era capaz de regularse por sí mismo y de satisfacer las
necesidades de la sociedad de manera más eficiente que la intervención estatal.

Neutralismo: (hasta la primera guerra mundial) según el neutralismo el gasto público se orienta
exclusivamente a satisfacer las necesidades básicas del estado como:
- la defensa de fronteras
- la seguridad interna
- la educación y
- la justicia.
El propósito del gasto público es promover los fondos necesarios para cubrir esas necesidades
esenciales, mientras que se deja al sector privado las responsabilidades de otras actividades
económicas.
En el ámbito económico el estado se abstiene de intervenir y permite que la actividad privada
funcione libremente. Y sostiene que el gasto público debe ser mínimo y el equilibrio presupuestario
es fundamental para la actividad económica.
Intervencionismo: (después de la primera guerra mundial) surge en respuesta a las nuevas realidades
económicas y sociales de la postguerra. El estado interviene activamente en la economía, utilizando
diversas medidas para regularla y controlarla. Estas medidas incluyen:
- imposición de controles de precios y salarios.
- Intervención directa de las actividades económicas a través de políticas financieras como:
o políticas monetarias y
o control de monopolios.
Las metas principales del intervencionismo son:
- lograr el pleno empleo
- distribución equitativa de la riqueza
- acelerar el crecimiento económico y
- mitigar los ciclos económicos mediante políticas compensatorias
Planificación: Para realizar sus objetivos el estado debe coordinar su actividad económica financiera y su
actividad jurídica mediante la preparación y ejecución de un plan económico esencial. Esta planificación
económica la hacen los países capitalistas, según las circunstancias y se han puesto a prueba en 3
momentos particulares:
- la experiencia soviética ha demostrado la viabilidad del sistema y sus resultados extraordinarios
- la crisis del 29 – 33
- Los efectos de la movilización de las fuerzas productivas con motivo de la segunda guerra
mundial
esta planificación del estado determina los objetivos a alcanzar en determinado plazo y los medios que
se van a emplear a tal efecto. 3 formas principales:
1. Planificación integral o totalitaria: en dónde todos los medios materiales y humanos pasan a
disposición del estado
2. planificación liberal: en donde no hay coordinación del conjunto de las actividades nacionales,
sino elaboración de ciertas directivas para la política económica y social.
3. Y la planificación democrática, que coordina todos los elementos de la nación (ya sean del sector
público, sector controlado y sector libre) pero sin llegar a la rigidez del sistema totalitario.
Este tipo de planificación se nos impone a las naciones subdesarrolladas.

Derecho financiero
Definición: es aquel derecho que se encarga de regular y organizar todas las actividades que tienen que
ver con las finanzas y la presupuestación de un Estado. Forma parte del Derecho público, ya que se
establece entre entidades públicas como los Estados, instituciones administrativas, legislativas, etc.

El derecho financiero tiene como principal objetivo evitar el abuso de los fondos públicos, a manos de
funcionarios de turno, logrando límites, controles y regulaciones al uso de esos capitales. También puede
establecer prerrogativas, facilidades y excepciones que tengan en cuenta situaciones particulares
(situaciones de emergencia) en el uso de los fondos públicos tratando de evitar situaciones de abuso o
corrupción. La función principal del derecho financiero es obtener, gestionar y emplear los medios
económicos necesarios para el funcionamiento de las entidades públicas. Y, para ello, cuenta con un
conjunto de normas que, casi en su totalidad, son de derecho imperativo y no dispositivo.

La regulación del derecho financiero se cimienta sobre la base de dos pilares fundamentales: los ingresos
y los gastos públicos. El derecho financiero requiere del apoyo imprescindible del derecho tributario o
fiscal y del derecho presupuestal para alcanzar su objetivo de recaudación, así como gestionar y disponer
las finanzas públicas. El derecho tributario o fiscal se encarga de emanar, estudiar, analizar y aplicar las
normas tributarias que el Estado requiere para cumplir con su política de recaudación fiscal. Y el
derecho presupuestario, por su parte, se encarga de regular, planificar y establecer el gasto público o
el presupuesto estatal.

Características del derecho financiero:

1-Regula la hacienda pública. Lo que quiere decir que regula los procedimientos de percepción de
ingreso y de empleo de gastos.
2-Es derecho público, ya que no regula procedimientos de actividad financiera de personas privadas
(físicas o jurídicas), sino que regula los ingresos y gastos públicos, de las administraciones públicas.

Se encarga de la recaudación, gestión y distribución de los recursos económicos.

Es una rama autónoma del derecho público.

El derecho financiero se estudia conjuntamente con el derecho tributario ya que el uno sin el otro no
tendría sentido.

Los principios básicos en los que se funda este derecho son:

Principio de reserva de ley: Sin que haya una normativa explícita que constituya la regulación de la -
recaudación, gestión y gasto, no se podrá acometer ninguna actividad financiera considerada legal.

Principio de redistribución de la riqueza: Este principio persigue que las normas del derecho financiero
tengan como objetivo alcanzar cumplir con todas las necesidades sociales equilibrando el desarrollo de
las personas.

Irretroactividad de las sanciones: Este principio en aquellos derechos que establecen sanciones a las
personas privadas es esencial. Significa que, si una norma regula una sanción, por ejemplo, de 100 euros
por no pagar el impuesto de circulación anual y entrará en vigor el año 2020, las personas que no
pagaron este impuesto en el año 2018 no podrán ser multados por esta nueva regulación.

Fuentes del derecho financiero

Podemos decir que las fuentes del derecho financiero son medios generadores de las normas que
regulan la actividad financiera del Estado. Y estas son: la Constitución, la ley, el decreto ley, el reglamento
y los tratados internacionales.

Teoría del Presupuesto: el derecho presupuestario constituye una parte esencial del derecho
financiero.

Concepto: Es un instrumento de gestión del Estado para el logro de resultados a favor de la población, a
través de la prestación de servicios y logro de metas de cobertura con equidad, eficacia y eficiencia por
las entidades públicas. Establece los límites de gastos durante el año fiscal, por cada una de las entidades
del Sector Público y los ingresos que los financian, acorde con la disponibilidad de los Fondos Públicos, a
fin de mantener el equilibrio fiscal. El presupuesto es un acto de gran trascendencia que regula la vida
económica y social del país, tiene una significación jurídica y no meramente contable.

Origen y Evolución: el presupuesto ha adquirido una condición dinámica que antes carecía, ha pasado
de ser un instrumento por el cual el estado actúa por sobre la economía.

A comienzos de siglo predominaban los aspectos:

- Políticos
- financieros y
- jurídicos.

Actualmente, la acción estatal debe cumplirse conforme a un “plan” y cuya noción tradicional se amplía
en el tiempo (anual, plurianual o cíclico, y en el espacio) - estos son los principios básicos.
 Presupuesto financiero y presupuesto económico. La doctrina moderna considera al “presupuesto
financiero” como parte integrante de un documento más amplio, en donde se refleja toda la actividad
económica de la nación y lo denomina presupuesto económico. Es un acto de revisión integral de los
ingresos y gastos probables de la nación durante un determinado período. No debemos confundir al
presupuesto económico con el presupuesto social de la nación que es la parte del presupuesto estatal
destinada a los gastos de seguridad social. El presupuesto económico procura determinar la evolución
probable de la actividad e incluye el elemento ingresos nacionales o demanda global y El elemento
gastos nacionales o gasto total.

Naturaleza jurídica, distintas teorías.

Existen diversas opiniones al respecto:
- hay quienes afirman que es una ley formal
- Un mandato
- o un acto jurídico complejo
Fonrouge advierte que se debe determinar si el presupuesto es:
- una ley material o
- una ley formal
- un acto condición
- o una decisión política.
Esta discusión tiene implicancias que van más allá de lo teórico y tiene una conexión entre la
organización política y el derecho financiero. Como el carácter de compromiso entre los poderes en un
régimen democrático.
El problema de la naturaleza jurídica del presupuesto está vinculado con las competencias o atribuciones
de los poderes, especialmente del poder ejecutivo y del poder legislativo en donde se plantean 2
interrogantes:
- ¿Es el presupuesto de un acto principalmente del ejecutivo con un control del legislativo?
- O ¡es el presupuesto un acto legislativo, en su función legislativa real, con capacidad para
enmendarlo y determinar su contenido?
Y las respuestas tienen consecuencias políticas significativas relacionadas con la división de poderes y el
fortalecimiento del legislativo.
Si se considera un acto del ejecutivo, se limita al legislativo a aprobar o rechazar el presupuesto en
bloque
o en cambio, si se reconoce al legislativo el rol de determinación del presupuesto se convierte en un
contrapeso real al ejecutivo con el poder de enmendar y cómo participar en su elaboración.
Esta discusión tiene impactos prácticos importantes en la vida del estado, su estabilidad política y la
dinámica entre los distintos órganos de gobierno.
Para estudiar la naturaleza del presupuesto, es necesario considerar algunas reflexiones previas:
1. las teorías existentes son productos de las condiciones socio económicas o políticas de cada
momento histórico
2. la respuesta a estas preguntas debe partir del análisis del ordenamiento jurídico de cada país
3. y la cuestión central, es la relación del ejecutivo y el legislativo y en cómo varía según el tipo de
régimen político?
o Parlamentario
o Presidencialista
 o democrático, etc

Origen y evolución: La discusión sobre la naturaleza jurídica del presupuesto se origina en Alemania en
medio de un conflicto constitucional entre la corona y el parlamento debido a desacuerdos sobre
reformas militares y gastos de guerra en el que defendía la supremacía del rey por sobre el parlamento y
se propuso una interpretación formalista y positivista del rey. Según esta postura el presupuesto era una
ley formal que implicaba únicamente la participación del parlamento en su aprobación, pero, no
establecía normas jurídicas materiales. El parlamento sólo tenía una función que era el control político,
sin capacidad para enmendarlo o modificarlo, Fundada en la teoría dualista. Entonces, en caso de no
aprobarse la ley de presupuesto, el gobierno podía continuar sus gastos y actividades administrativas
basándose en la legislación material preexistente que limitaba al poder parlamentario y otorgaba al
gobierno una autonomía en la gestión financiera del estado.
Los franceses adoptaron la idea que el presupuesto era una ley formal, pero añadieron que:
- era un acto de autorización que negaba el carácter de ley material
- por lo que lo consideraron como un acto jurídico complejo, compuesto con elementos de
naturaleza jurídica distintas.
Esto fragmentó al presupuesto en múltiples actos de naturaleza diferentes, por lo que:
- el presupuesto de gastos era un acto administrativo que autorizaba el ejecutivo a gastar ciertas
sumas
- mientras que el presupuesto de ingresos podía ser una ley material, como es el caso de los
impuestos anuales.
En Italia, la doctrina defendió la naturaleza administrativa del presupuesto, argumentando que su valor
jurídico no dependía de la aprobación legislativa. Entonces, se consideraba al parlamento como un
agente de control público, más que, el creador de la ley presupuestaria. Ya que decía que la ley de
presupuesto era una manifestación de la voluntad del estado ejercida por el mismo poder legislativo y
que tenía carácter de ley material y formal.

Según esta teoría existen dos clases de leyes:

1) leyes en sentido material que contienen una norma jurídica, una regla de derecho, emanada del
Poder Legislativo que afecta a la esfera de los derechos individuales de los gobernados, bien en sus
relaciones recíprocas, bien en sus relaciones con el Estado y sus órganos o los funcionarios, creando en
su beneficio o a su cargo nuevos derechos y obligaciones,

2) leyes en sentido formal, que únicamente expresan la constatación o el requisito de un acuerdo entre
el rey y las dos cámaras del Parlamento, pero que materialmente no contienen ninguna manifestación de
la voluntad del Estado de establecer o declarar una regla de derecho, una norma jurídica.

Es decir, éstas últimas no afectan la esfera de los derechos individuales, sino que interesan
exclusivamente al funcionamiento interno del aparato administrativo.

La resultante de estas argumentaciones es sostener que el Parlamento tiene sólo una función de control
y vigilancia políticos sobre la acción de gobierno, pero no propiamente la función legislativa en materia
de presupuesto. Lo anterior significa que el Parlamento no puede enmendar o modificar el proyecto de
presupuesto elaborado por el gobierno y su función se reduce a la aprobación, a una vacía formalidad.
El presupuesto y la Constitución Nacional. - la CN establece principios fundamentales que rigen al
sistema financiero en Argentina. También atribuye competencias específicas al gobierno nacional en
materia financiera, como los derechos y garantías de los ciudadanos en relación a la administración de
los recursos públicos.

- Art. 4: establece las fuentes financieras del estado como:

o los fondos del tesoro nacional
o los ingresos por derechos de importación y exportación
o la venta o locación de tierras de propiedad nacional
o la renta de correos
o contribuciones equitativas impuestas por el congreso y
o empréstitos autorizados por el congreso
- Art. 39: excluye el derecho a la iniciativa popular para presentar proyectos de ley en la cámara de
diputados que están relacionados con materia presupuestaria
- Art. 52: establece que la cámara de diputados tiene exclusiva iniciativa de las leyes sobre
contribuciones y reclutamiento de tropas, que son materia presupuestaria.
- Art. 75: aumenta las facultades del congreso en materia presupuestaria que incluyen:
o la legislación sobre recursos (como derechos de importación y exportación)
o transferencias de competencias con asignación de recursos
o gastos (como arreglo de pago de deudas y otorgamiento de subsidios a provincias)
o y la facultad de fijar el presupuesto general de gastos y el cálculo de los recursos de la
administración nacional
- Art. 85: establece el control externo del sector público, en aspecto:
o Patrimonial
o Económico
o financiero y
o operativo.

Que es una atribución propia del legislativo y se destaca la función de la AGN en ese proceso.

Arts. 99 y 100: establecen, dentro del ejecutivo, las facultades del presidente incluyendo la
supervisión del jefe de gabinete sobre las atribuciones de materia presupuestaria y le otorga la
administración general del país, al jefe de gabinete, que incluye la presentación de la ley de
presupuesto nacional al congreso, la recaudación de las rentas y la ejecución del presupuesto

Principios generales del derecho presupuestario. Caracteres.

Podemos dividir a los principios, según su carácter en 3 tipos:

- Constitucionales: LEGALIDAD, IGUALDAD, TRANSPARENCIA

- y de carácter sustancial (por referirse al concepto general del presupuesto) que son: EQUILIBRIO
PRESUPUESTARIO y ANUALIDAD
- de carácter formal (por su estructura interna) Que son: UNIVERSALIDAD, UNIDAD DEL
PRESUPUESTO, DE NO AFECTACION DE RECURSOS Y ESPECIALIZACION DE GASTOS

LEGALIDAD: Este principio se expresa conforme lo establece el art 17 de la Constitución Nacional: “Solo
el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el art 4”. Por este principio no puede haber
tributo sin ley previa que lo establezca o sea que los impuestos deben ser creados por ley formal
emanada del Congreso de la Nación. Ello constituye una forma de protección del derecho de propiedad
de los sometidos al poder de imposición del Estado, puesto que los tributos implican restringir tal
derecho, amputando parte de la renta o del patrimonio con destino a las arcas estatales.

El art. 52 de la Constitución Nacional atribuye a la Cámara de Diputados “exclusivamente la iniciativa de

las leyes sobre contribuciones”. Este principio es una aplicación específica al derecho tributario del otro
de legalidad, consagrado en el art. 19, segundo párrafo, de la Constitución Nacional. Esto impide que el
Congreso delegue la potestad tributaria en otros órganos ajenos a él. Asimismo, se aplica el principio de
legalidad para establecer las atribuciones del ente (nacional, provincial, municipal) que ha creado el
gravamen, no pudiéndose exceder de su competencia. Debe haber una ley que así lo establezca.

También se ve el Principio de legalidad para establecer atribuciones a nivel Nacional, provincial,

municipal que ha creado gravamen, no pudiéndose exceder de su competencia.

IGUALDAD: (equidad – publicidad – razonabilidad) conforme el art. 16 CN – en especial in fine “Todos

sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los empleos sin otra condición que la idoneidad. La
igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas.” – mismo trato, mismas condiciones –
EQUIDAD: No se puede imponer el pago de la misma suma de dinero a personas con distinta capacidad
económica, porque el tributo, que sería leve para unos, resultaría excesivamente oneroso para otros. El
límite es la RAZONABILIDAD: el tratamiento más beneficioso a ciertas categorías de contribuyentes, es
aceptable solo, cuando se funda en razones de programación económica, social y política,
TRANSPARENCIA: en cuanto a la publicidad de los actos de gobierno.

EQUILIBRIO PRESUPUESTARIO la idea de un equilibrio puramente financiero (contable) ha sido

reemplazada por un equilibrio económico que fue evolucionando de no estático a lo dinámico.

- La teoría clásica nos decía que el estado debe equilibrar sus ingresos y gastos en el presupuesto
anual. Implica que los ingresos del estado sobre impuestos tasas y contribuciones, deben ser
suficientes para cubrir los gastos públicos que incluyen las inversiones y la deuda pública
- la impugnación a la teoría clásica criticaba la rigidez y falta de flexibilidad para enfrentar
situaciones adversas en caso de crisis y recesiones. Ya que limitaba la capacidad del estado para
realizar inversiones públicas necesarias o, implementar políticas contra cíclicas para estimular la
economía.
- La doctrina del déficit sistemático sostiene qué, en ciertas circunstancias es válido y necesario
que el estado pueda gastar más de lo que recauda en ciertos períodos con el objetivo de
financiar: inversiones públicas, estimular la economía o, proteger el bienestar social.
- Las nuevas tendencias en el equilibrio presupuestario apuntan a buscar un equilibrio entre la
necesidad de financiar adecuadamente las políticas públicas y la importancia de mantener la
disciplina fiscal para evitar el endeudamiento excesivo y la acumulación de déficits insostenibles
a largo plazo en búsqueda de la estabilidad fiscal y la sostenibilidad económica.
Estas nuevas tendencias indican que no puede haber déficit ni superávit. El presupuesto debe
dar 0.
Curso con los que cuenta el estado para aplicar a los gastos son:
o aumentar impuestos
o endeudarse
o emitir dinero
 no puede haber superávit ya que estaríamos afectando a la propiedad privada de los
habitantes del estado y cercenándola, por lo que en esos casos se debería devolver ese
superávit.

ANUALIDAD en Argentina el año financiero siempre había coincidido con el año calendario, pero luego
se introdujo la novedad que el ejercicio comenzaba el primero de noviembre y terminaba el 31 de
octubre del año siguiente en la que se podía reducir el período y el proyecto debía remitirse antes del 15
de Julio de la gestión anterior. Pero en el año 65 volvieron las cosas al estado anterior, en donde el
ejercicio comienza el primero de enero y termina el 31 de diciembre, pero extendió hasta el 15 de
diciembre de cada año la fecha de remisión del proyecto de presupuesto (hoy, 15 de septiembre)

Excepciones al principio de anualidad: siempre es posible respetar el principio de anualidad. Hay veces
en qué circunstancias de orden público impiden la sanción del presupuesto en el tiempo oportuno y
exige la adopción de procedimientos que eviten la paralización de la actividad del estado:

UNIVERSALIDAD: exige que no haya compensación o confusión entre gastos y recursos y que estos sean
consignados en el presupuesto por su importe bruto sin extraer saldos netos. La unidad exige que el
presupuesto sea presentado en cifras brutas y que se consigne el total de recursos y el total de gastos y
no recursos netos y gastos netos.

UNIDAD DEL PRESUPUESTO: consiste en la reunión o agrupación de todos los gastos y recursos del
estado en un documento único. Si bien no hay ninguna disposición constitucional o legal para este
principio surge de una creación doctrinal.

El presupuesto base cero: indica que cada unidad responsable de las erogaciones justifique la asignación
presupuestaria total y que cada año revise su actitud y eficacia en el cumplimiento de las metas
programáticas fijadas. Este enfoque es una herramienta de decisión gerencial que mediante la
programación presupuestaria intenta una asignación más eficiente de los recursos limitados ya que
ningún gasto tiene un derecho adquirido de subsistir por su mera exigencia en períodos anteriores. Por
lo cual su responsable deberá colocar en base cero, como si nada hubiese existido anteriormente y
deberá reexaminar cada rubro manteniendo solo los que hayan acreditado la necesidad de subsistencia.

Sin embargo, el presupuesto por programas se presenta como un instrumento de largo plazo, es una
herramienta para mejorar la gestión presupuestaria que va a permitir vincular mejor el plan con el
presupuesto y con la ejecución de las acciones, orientando el gasto público al logro de resultados e
impactos concretos, a diferencia del presupuesto de base cero que es una herramienta de corto plazo.

DE NO AFECTACION DE RECURSOS: este principio tiene por objeto que determinados recursos no se
utilizan para la atención de gastos determinados, o sea, que no tengan una afectación especial, sino que
ingresen a rentas generales. De este modo todos los ingresos, sin discriminación, entren a un fondo
común y sirvan para financiar todas las erogaciones. O sea, se cubriría globalmente con rentas generales.
Nuestra normativa vigente dispone que no se podrá destinar el producto de ningún rubro de ingresos
con el fin de atender específicamente el pago de determinados gastos salvo:

- las provenientes de operaciones de crédito público

- los provenientes de donaciones, herencia o legados a favor del estado nacional, con destino
específico
- los que por leyes especiales tengan afectación específica
 - también dispone que, salvo disposición en contrario, los saldos sobrantes que operen en los
recursos con afectación específica al cierre de cada ejercicio, deberán ingresar a las rentas
generales.

ESPECIALIZACION DE GASTOS: surge a raíz de la lucha entre el parlamento y el poder ejecutivo.

Conforme a este principio, la sanción parlamentaria no debe traducirse en sumas globales liberadas a
discrecionalidad de la administración, sino consistir en importante detallados para cada tipo de
erogaciones. Esto se da en países con sistemas de gobierno de tipo presidencial y más aún en
democracias incipientes en los que se prestan a los mayores abusos. Esto se presta a la adopción de
normas limitativas del principio de especificación.

ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO NACIONAL, EN CABA, EN LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES.

El proceso presupuestario

Elaboración del proyecto de presupuesto. La vinculación entre el presupuesto y el plan general de

gobierno determinan que el ejecutivo tenga a su cargo la preparación del proyecto. El jefe de gabinete es
quien envía al congreso el proyecto de ley de presupuesto nacional, previo tratamiento y con aprobación
del poder ejecutivo. También, debe recaudar las rentas de la nación y ejecutar la ley de presupuesto
nacional. Es el presidente quien supervisa el ejercicio de la mencionada facultad del jefe de gabinete.

Procedimiento de voto y sanción. Si bien la constitución no establece en cuál de las cámaras se debe
iniciar el proyecto del presupuesto, el art. 52 confiere prioridad a la cámara de diputados y la doctrina lo
apoya. Sin embargo, la ley de administración financiera en su artículo 26 resuelve que el proyecto se
debe hacer a la cámara de diputados.

La presentación se deberá realizar antes del 15 de septiembre de cada año, De no ocurrir, La cámara de
diputados iniciará la consideración del asunto tomando como anteproyecto el presupuesto en vigor, para
que la omisión del ejecutivo no sea en detrimento de las facultades del legislativo, ni dificulte la
organización financiera del país. Realizamos la mención, rechazando la postura alemana y francesa de
que es una ley formal, o sea que el parlamento, como órgano representativo de los contribuyentes, Y no
reconoce límites, por lo cual puede realizar modificaciones de cualquier naturaleza al proyecto ejecutivo,
Que versa sobre erogaciones.

Promulgación y veto. Como cualquier ley del congreso, pasa al poder ejecutivo para su aprobación y
promulgación. Si el presidente no observa nada dentro del término de 10 días se la considera aprobada y
adquiere fuerza obligatoria. Por otra parte. El presidente tiene el derecho de veto total o parcial,
devolviéndolo con sus objeciones a la cámara de origen para la nueva consideración

Falta de sanción del presupuesto. Si al momento de iniciarse el ejercicio no se hubiera aprobado el

presupuesto, se reconsiderará el que estuvo en vigencia el año anterior, con los ajustes que deberá
introducir el ejecutivo en los presupuestos de administración central y de los organismos
descentralizados.

Ejecución del presupuesto. Puesto en vigencia el presupuesto luego de la aprobación y promulgación, en

la fase de ejecución. En el caso de los recursos existe una obligación a cargo del ejecutivo y las
autoridades administrativas de recaudarlos, Por lo cual no puede dejar de cumplir el mandato legislativo,
ya que la cifra consignada en el presupuesto no es facultativa sino, obligatoria porque no hay una
autorización sino un mandato del legislativo al ejecutivo.

¿Qué es lo que contiene el presupuesto?

El presupuesto establece gastos y recursos, analizaremos en detalle que es el gasto público y recursos
presupuestarios.

Gasto Público: Es todo erogación de las personas que incide sobre las finanzas del Estado y se destina al
cumplimiento de los diferentes fines administrativos y socio-económicos. Es uno de los elementos más
importantes en la política económica de un país, que le permite moldearla según los objetivos que se
quieran alcanzar.

Elementos: Clasificación:

A) Los Gastos Corrientes son aquellos que representan el costo directo de la administración, las
transferencias, el consumo, etc.

B) Los Gastos de Capital son las erogaciones efectuadas en infraestructura: obras públicas,
construcciones directas, las transferencias para inversión, etc

C) Los Gastos Directos son las erogaciones que el estado realiza como una contraprestación a bienes y
servicios recibidos, tal es el caso de los sueldos y salarios de sus empleados, pagos por la adquisición de
bienes muebles y equipo de oficina, etc.

D) Los Gastos Indirectos o de Transferencia son aquellas erogaciones que se refiere a transferencias
monetarias a instituciones públicas o privadas como por ejemplo las aportaciones y los subsidios.

E) Los Gastos de Inversión son las erogaciones que se reflejan en adiciones al capital fijo y a los
inventarios.

F)Los Gastos Efectivos son aquellas erogaciones que significan una salida de recursos monetarios a
diferencia de los gastos virtuales.

El gasto público también se clasifica en Gastos ordinarios y extraordinarios

•Ordinarios: esta distinción se refiere a la periodicidad o perdurabilidad de los impuestos dentro del
sistema tributario. Los que se reproducen todos los años con periodicidad regular, salud, educación,
justicia, sueldo de personal, gastos de alquileres de inmuebles.

•Extraordinarios: en cambio los impuestos que surgen en un periodo de crisis, de alteraciones

profundas en la economía, para lograr ajustes en los gastos públicos o que tiene previstos un plazo de
vigencia.

Gastos de transferencias: son los gastos sociales, transfiere de un sector de la población a otro sector de
la población. Ej. Típico es nuestro sistema de previsión, es un gasto de transferencia porque nuestro
sistema es un sistema de reparto que implica que lo que aportamos ahora es para pagar los que están
jubilados. Lo que hace este sistema es cercenar la propiedad privada de un sector para entregar a otro
sector con un fin social o algún otro fin.
La financiación del gasto público

Principalmente la fuente de los recursos con los que el Estado cuenta para realizar sus tareas, es la
sociedad. Es decir, todos y cada uno de los ciudadanos tiene la responsabilidad de contribuir a financiar
los gastos del Estado, en la medida que éste establezca dicha contribución. La forma tradicional y la más
importante mediante la cual los ciudadanos contribuyen al financiamiento del Estado son a través de los
impuestos, Emisión de dinero, deuda pública.

La contraprestación de los gastos están los recursos, que si tienen afectación o están afectados los
ciudadanos.

Recursos:
Recurso Público: Es el dinero y todos los bienes con los que cuenta el estado para cumplir su función, sus
fines para asegurar el bienestar social y el desarrollo económico. Ej.: Vehículos policiales, equipos de
bomberos, ambulancia, etc.

Si hay más actividad hay más recursos. El Estado argentino con lo que recauda no llega a cubrir los gastos
ordinarios, estos gastos para el funcionamiento, es decir para la salud, educación, justicia, gastos de
transferencia, entonces por eso tiene que salir de alguna manera a cubrir con eso, ése es el problema
que existe cuando los recursos originarios no pueden llegar a cubrir los gastos ordinarios. Ej. Cuando
para alimentos uso la tarjeta de crédito, que va más allá de lo que puedo pagar, llega a un momento que
se va a hacer difícil pagar, porque con lo que ingresa no puedo pagar mis gastos mínimos. Ese es el
principio por que los recursos ordinarios tienen que tener un correlato con los gastos originarios.

Los extraordinarios que se van a originar de una riqueza o de algún beneficio, voy a poder cubrirlos a
través del incremento de todos estos recursos derivados que van a poder pagar el préstamo que pedí.

Dentro de estos recursos derivados esta la Deuda pública y el Empréstito público que son 2 cosas
diferentes:

Deuda Pública: es cuando el Estado como cualquier persona sujeta de derecho pide un préstamo a una
Entidad financiera ya se internacional o no (Fondo Monetario, Banco Mundial, Banco Internacional de
desarrollo, fondo del estado) estos cotizan en bolsa, y las condiciones de este préstamo las pone el ente
al que uno va a pedir (ente financiero), en lo que es intereses y plata.

Empréstito Publico: es el Estado emite bonos (la lelic, los bonex) y los larga y hace que los ciudadanos
compren esos bonos al Estado a una tasa determinada donde las condiciones de ese préstamo las fija el
Estado, el ciudadano es acreedor del Estado.

Si hay un problema jurídico con estos bonos, el juez que va a resolver esto, en la mayoría de estos casos
en los bonos del estado va a ser en la jurisdicción del Estado de Nueva York (por qué lo especifica el bono
al momento de la contratación), CUANDO EL ESTADO NO PAGA.

Del poder coercitivo del Estado tenemos aquellos tenemos los que derivan del monopolio del mismo
para poder cercenar la propiedad privada través de 3 tipos de recursos que son impuestos, tasas,
contribuciones y una excepción que son los peajes
Tributos: Son ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias que son
impuestas por el Estado, exigida por la administración pública para poder hacer frente al gasto público.
Su característica es su obligatoriedad, que está vinculada con el ejercicio del poder del imperio estatal.

Clasificación de los Tributos

A) Impuestos: Son tributos cuyo hecho imponible (motivo) se definen a los servicios prestados o
actividades desarrolladas por la adm. Publica. Son cargas obligatorias que se deben pagar para financiar
el Estado. Es decir que sin impuestos el Estado no puede funcionar porque no dispondría de los fondos
para la creación de infraestructuras sociales (puentes, carreteras)

B) Tasas: Son municipales, son exigidas como contraprestación que pagan los particulares, el Estado u
otros entes de derecho público en la retribución de un servicio público a todos los usuarios. Ej.: servicios
generales, cementerio, publicidad y propaganda.

C)Contribuciones especiales: es una prestación obligatoria debida en razón de beneficios individuales o

colectivos derivados de obras públicas o actividades especiales del Estado. En la contribución paga quien
ha recibido el beneficio. Ejemplos: Mejoras, pavimentación, etc.

Excepción “el peaje”: constituye la prestación por la circulación a lo largo de una vía de comunicación
terrestre o hidrográfica (camino, ruta, autopista, puente etc.). La finalidad del peaje es el financiamiento
de la construcción y conservación de las vías de comunicación.

El peaje es una contribución especial, comprendida dentro de las “contribuciones “genéricas previstas en
el art.4 de la CN, siendo el concesionario un delegado de la Adm., que lo percibe por delegación de esta.
Por su naturaleza tributaria requiere de una ley marco, (nacional, o provincial, según el caso) que faculte
a su establecimiento, ya sea mediante la regulación del sistema contractual de concesión, o autorizado a
la administración a su cobro.

Ejemplos:
- Impuesto a la renta: Capacidad frente al ingreso.
- Impuesto al Valor Agregado (IVA): Impuesto al consumo.
- Impuesto al Ingreso Bruto: Relacionado con la actividad.
- Impuestos Internos: Combustible, bebidas “cola”, perfumes, etc.
- Impuestos a los Bienes Personales no Incorporados al Proceso Productivo: Impuesto a la riqueza,
al ahorro, a la transferencia automotor, etc.

Presupuesto Público: Es el documento financiero del Estado compuesto por los ingresos públicos y
gastos públicos en el año fiscal. Es el cálculo previo de ingresos y un plan de acción.

FORMAS Y SISTEMAS DE CONTROL:

Distintos sistemas de control: Ingles (parlamentario) nación

Frances (administrativo) CABA y PROV.

 Derecho tributario
Concepto: El derecho tributario es el conjunto de normas jurídicas que regulan la relación del Estado con
el contribuyente. Es tratar de igualar o proteger al más débil (contribuyente), para que no se vulnere el
derecho de propiedad por parte del Estado.

El derecho tributario es un género que incluye ciertas especies (es un sistema que comprende varios
subsistemas) como:

-Derecho tributario Constitucional,

-Derecho tributario Sustantivo

-Derecho tributario formal o administrativo

-Derecho tributario procesal

-Derecho tributario penal

-Derecho tributario internacional

Derecho tributario Constitucional: es el conjunto de normas que surgen de las constituciones,

referentes a la delimitación de competencias tributarias entre distintos centros de poder (Nación,
provincial, municipal), dando origen a los derechos y garantías de los particulares (garantías del
contribuyente) al poder del imperio del Estado.

-Derecho tributario interestatal: La referida delimitación tributaría entre los diferentes centros de poder,
que abarca los acuerdos inter jurisdiccionales como las leyes-convenio y los convenios multilaterales.

- Derecho tributario sustantivo: regula los distintos aspectos sustanciales de la relación futura o vínculo
jurídico, con motivo de los tributos creados. Es el llamado “derecho de las obligaciones tributarias”.
Comprende el estudio del hecho imponible o hecho generador de obligaciones.

- Derecho tributario formal o administrativo: Está constituido por las reglas jurídicas, complementa al
derecho tributario Sustantivo. Relación en cedes administrativas.

-Derecho tributario penal: comprende el conjunto de normas jurídicas referente a la tipificación de los
delitos e infracciones (ilícitos) tributarios y a la regulación de las sanciones.

- Derecho Procesal: incluye el conjunto de disposiciones que regulan la actividad jurisdiccional del
Estado para la aplicación del derecho tributario. Es el procedimiento del pago de impuesto, si se paga
fuera de término o no se paga.

- Derecho tributario Internacional: se halla constituido por el conjunto de normas que rigen las
relaciones y situaciones de carácter internacional, a fin de evitar la doble imposición tributaria
coordinando los sistemas tributarios de los distintos países.
Fuentes del derecho tributario

CN
Tratados internacionales y convenios
Leyes nac.
Convenio multilaterales es una convención entre distintas prov.
Leyes provinciales

El concepto de fuentes del derecho y como están integradas, consideradas como normas jurídicas tributarias.
La más clásicas de las fuentes tributarias son: CN, los tratados internacionales, la ley y los acuerdos inter
jurisdiccionales entre entidades de un mismo país

Derecho tributario constitucional - Bases constitucionales del impuesto

El derecho tributario constitucional es el conjunto de normas y principios que surgen de la CN y refiere a

la delimitación de competencias tributarias entre distintos centros de poder (Nación, provincias, etc.) y a
la regulación del poder tributario frente a sujetos, dando origen a los derechos y garantías de los
particulares.

Pese al contenido constitucional de sus normas, esta rama se encuentra dentro del derecho tributario
(no constitucional) para una mejor comprensión de sus conceptos e instituciones.

Hay que tener en cuenta las disposiciones constitucionales que permiten al Estado crear normas, y en
todos los aspectos de la tributación nos encontramos con esas disposiciones (si el tributo es o no
constitucional, si se ven vulneradas garantías constitucionales, etc.

En el Estado constitucional moderno es soberana la Constitución por ser suprema en su orden y por ser
“encarnación” de la soberanía del pueblo; es decir, la Constitución representa al pueblo mismo.

El poder de imperio del Estado que deriva de la CN, por el cual puede obligar coactivamente a los sujetos
a él, debe ser un poder normado dentro de los límites constitucionales. Nuestra CN es rígida, no se
puede modificar por los procedimientos de las leyes comunes, sino por un procedimiento diferente. Esa
rigidez le otorga en principio, permanencia como garantía de los sujetos al referido poder.

Una de las manifestaciones del poder de imperio estatal es el poder tributario.

Poder tributario

Es el poder de imperio que tiene el Estado de dictar normas a efectos de crear unilateralmente tributos y
establecer deberes formales, cuyo pago y cumplimiento será exigido a las personas a él sujetas, según la
competencia espacial estatal atribuida. Además, comprende el poder de eximir y otorgar beneficios
tributarios, de tipificar ilícitos tributarios y regular las sanciones que correspondan.

Tener en cuenta que el poder tributario no reconoce limitaciones, salvo las que surjan de las normas
constitucionales.
Para la CSJN, la atribución del Congreso de imponer contribuciones constituye un “desprendimiento de
la soberanía, a los efectos de crear las rentas necesarias para la vida de la Nación”, son meramente
enunciativos los fines de los arts. 75 inc 18 y 125 CN, y el poder impositivo constituye un valioso
instrumento de regulación, complemento del principio constitucional que prevé atender al bien general,
al que conduce la finalidad extrafiscal de impulsar la expansión de las fuerzas económicas.

Art 75 inc 24 CN: establece como atribución del Congreso “aprobar tratados de integración que deleguen
competencias y jurisdicción a organizaciones supraestatales en condiciones de reciprocidad e igualdad, y
que respeten el orden democrático y los DDHH. Las normas dictadas tienen jerarquía superior a las
leyes”. Esta superioridad, sin embargo, no opera respecto de la CN, ya que el art. 27 CN dispone que los
tratados deben estar en conformidad con los principios de derecho público establecidos en la CN.

El poder fiscal o tributario (de naturaleza política) es un poder inherente al de gobernar, ya que no hay
gobierno sin tributos, y así resulta el deber ético-político-social del individuo de contribuir al
sostenimiento del Estado. Este poder, por lo tanto, es un poder normado dentro de los límites
constitucionales.

La competencia tributaria de organismos supranacionales debe resultar de las constituciones, que son
supremas en su orden. Esta competencia tributaria pasa a ser delegada por los tratados reconocidos
constitucionalmente (art. 75 inc. 24 CN). Esta norma contempla la denuncia de los tratados, previa
aprobación de la mayoría absoluta de cada Cámara, de lo que surge que la delegación de competencias y
jurisdicción no entraña que los tratados sean superiores a la CN.

El poder tributario implica el poder de eximir y de otorgar beneficios tributarios, de modo que la
potestad de gravar contiene la de estatuir supuestos en donde no nazca esa obligación tributaria, o
nazca, pero en menor medida cuantitativa, o se otorguen facilidades de pago, pese a que se configuró el
hecho imponible con fundamento en razones políticas, económicas, sociales, etc.

Caracteres del poder tributario:

-Abstracto: no se debe confundir con el ejercicio concreto de ese poder

-Permanente: solo puede extinguirse con el Estado mismo

-Irrenunciable: sin poder tributario, el Estado no podría subsistir

-Indelegable: salvo excepciones previstas por la CN (aprobar tratados de integración que deleguen
competencias y jurisdicción, art 75 inc 24). La delegación implica transferir el derecho a un tercero de
forma transitoria.

-Fundado en la Constitución soberana

-Normado: no es una expresión de mera fuerza, ni es un poder arbitrario, sino que está delimitado por la
CN).

-Legalidad: Se ejerce por medio de la ley

-Indivisible: no obsta a que se distribuya entre distintos centros (nación, provincias, municipios),
resultando en diversas competencias tributarias
Hay tres niveles de gobierno: Gobierno Federal, gobierno provincial y gobierno municipal. Son tres
niveles diferentes, y por ende, las provincias son antes que la Nación. El estado Federal no tiene el poder
absoluto, sino que las provincias son las que delegaron el poder al gobierno Federal. Es necesario
entender esto porque al analizar la Constitución, se verá qué pasa y se va a entender mejor la cuestión
de las potestades tributarias que tiene cada uno de los niveles de poder.

Principios constitucionales del derecho tributario

Son parecidos a los del derecho presupuestario, hay algunos que son idénticos.

-Legalidad: no hay impuesto sin ley. No puede haber un impuesto sin que haya una ley que lo determine,
sino cada gobierno crearía impuestos de la forma que se le ocurra. Ese es uno de los principios
fundamentales.

Legalidad: no puede haber tributo sin ley previa que lo establezca (art. 17, 19, 52, 75 inc 1 y 2 CN). Esto
también se aplica en el orden provincial (ej: art. 51 Const. De CABA). Además, a raíz de este principio, las
leyes son interpretadas conforme a su letra y espíritu, sin la posibilidad de que se creen impuestos y
exenciones por analogía. Las obligaciones tributarias nacidas de la ley no pueden ser derogadas por
acuerdo de particulares ni entre estos y el Estado. Este principio rige para los impuestos, tasas y
contribuciones especiales. El art. 17 CN establece que solo el Congreso impone las contribuciones del
art 4 CN, por ende, los impuestos deben ser creados por una ley formal emanada del Congreso. Eso
constituye una forma de protección del derecho de propiedad de los sujetos al poder de imposición
del Estado, ya que los impuestos cercenarían tal derecho.

El art. 52 CN atribuye a la Cámara de Diputados exclusivamente la iniciativa de las leyes sobre

contribuciones.

La CSJN ha dicho que el cobro de un impuesto sin ley que lo autorice es un despojo que viola el
derecho de propiedad del art. 17 CN.

Tener en cuenta la delegación (art. 76 CN): si bien esta norma no prevé expresamente la materia
tributaria como de posible delegación, contempla la relativa a la emergencia pública, que ha dado lugar
a delegaciones en aquella materia. En estos casos, se deben especificar las materias, las bases de la
delegación y el plazo conferido al PE para que haga uso de esta.

Otra cuestión son los DNU (art. 99 inc 3 CN): la CN no permite que mediante el dictado de DNU sean
creados tributos ni ilícitos tributarios.

-Igualdad: ¿cómo debe entenderse el principio de igualdad? De acuerdo al hecho impositivo que realice
el sujeto, tiene que haber igualdad en base a ese hecho impositivo, es igualdad entre iguales; es decir,
todos aquellos que ejercen una actividad, salvo excepciones (como los perdones), pero el principio es
que todos son iguales; o sea, iguales entre iguales. El principio de igualdad está en el artículo 16 CN. El
Estado tiene la potestad de legislar en materia tributaria considerando que todos los ciudadanos son
iguales ante la ley. Debe legislar impuestos teniendo en cuenta el principio de igualdad, pero igualdad
entendida como igualdad entre iguales.

Igualdad: art 16 CN: igualdad de todos ante la ley y la igualdad es la base del impuesto y de las cargas
públicas.
Este principio no alude a la igualdad numérica, en el sentido de que cada persona pague el mismo
importe, ya que eso traería mayores injusticias. Este principio refiere a la igualdad de capacidad
contributiva (valoración política de una realidad económica, en la medida en que sea razonable). Excluye
cualquier criterio arbitrario, injusto u hostil contra personas o categorías de personas.

-Equidad, proporcionalidad y capacidad contributiva:

Art. 4 CN: “El Gobierno Federal provee a los gastos de la Nación con los fondos del Tesoro Nacional
formado del producto de derechos de importación y exportación del de venta o locación de tierras de
propiedad Nacional, de la renta de correos, de las demás contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la población congreso general equitativa y proporcionalmente…”

Equidad: este principio deriva del art. 4 CN, que dispone que las contribuciones que imponga el
Congreso deban recaer en forma equitativa sobre la población. La equidad (en sentido lato) está ligada a
los principios constitucionales de generalidad, razonabilidad, no confiscatoriedad y proporcionalidad; en
sentido estricto, está relacionada con la igualdad.

Hay también un sentido en la equidad que implica una valoración de política fiscal, y en este sentido no
constituye una cuestión justiciable. La Corte ha sostenido que escapa a la competencia de los jueces
pronunciarse sobre la conveniencia o equidad de los impuestos o contribuciones creados por el
Congreso o legislaturas provinciales.

El PJ no puede controlar cuestiones de política fiscal, como la necesidad del recurso y la magnitud del
tributo, salvo que sean vulneradas otras garantías constitucionales.

Proporcionalidad: Requiere que el monto de los gravámenes esté en proporción a las manifestaciones
de la capacidad contributiva de los sujetos. No prohíbe la progresividad de los impuestos.

Art. 4 CN: el Tesoro Nacional está conformado -entre otros- por “las demás contribuciones que
equitativa y proporcionalmente a la población imponga el Congreso”. Esto debe entenderse en armonía
con el art. 16 CN, ya que los tributos deben ser proporcionados a la riqueza de la población.

Art 75 inc 2 CN: las contribuciones directas que imponga el Congreso deben ser “proporcionalmente
iguales en todo el territorio de la Nación”.

Este principio es una suerte de “equidad vertical”, ya que sustenta las reglas a aplicar frente a
circunstancias diferentes.

-Capacidad contributiva: Está relacionado con los principios de equidad y proporcionalidad. Hay que
remontarse a la fórmula básica de la economía, es decir, que tiene que ver con el ingreso de la persona.
En el razonamiento económico, el ingreso de una persona se destina al consumo y lo que le sobra, lo
ahorra o lo invierte. El principio de la capacidad contributiva es esto, y la equidad y proporcionalidad
tiene que ver con afectar estos tres términos de la ecuación económica; es decir, proporcional al ingreso,
el consumo o el ahorro o la inversión que cada uno tiene. Quiere decir, cuál es la capacidad que uno
tiene para contribuir a la financiación del Estado, y va a ser a través del ingreso.

Todos los impuestos afectan estos tres términos de la ecuación económica: impuesto al ingreso
(ganancias); el impuesto a los consumos (IVA: cuanto más consumimos, más impuesto pagamos); y
tenemos impuesto al ahorro o a la inversión (impuestos, por ejemplo, a la radicación de bienes). El
impuesto a la renta habla de la capacidad en función del ingreso que uno tiene proporcional a ese
ingreso. El otro término es el consumo, que sería el IVA. Hay otro tipo de impuesto, como es el impuesto
a los ingresos brutos, que también tiene que ver con el consumo. Es decir, cuando más actividad
tenemos, más se paga.

Otros son los impuestos internos. Son aquellos, por ejemplo, al combustible. Cuando más combustible
compramos o se vende, más impuestos se paga.

También están gravados los artículos suntuosos, por ej., perfumes.

También se gravan las bebidas cola, que tienen impuestos internos, pagan un impuesto adicional.

Y por lo que llamamos ahorro e inversión, son aquellos que no dedican a consumir, pero sí a invertir o
ahorrar. Son impuestos que tienen que ver con, por ejemplo, el impuesto la radicación de automotores.
Es decir, todos aquellos impuestos que tengan que ver con impuesto a los bienes personales no
incorporados al proceso económico (es el que se llama impuesto a la riqueza).

El impuesto para aquellos bienes que están afectados a actividades económicas ahora no existe, pero en
su momento existía un impuesto que se llama impuesto a la ganancia mínima presunta, que era otro
impuesto que sí pagaban los bienes que estaban incorporados a alguna actividad.

Tenemos 167 impuestos en nuestro país. Es importante para poder defender a un contribuyente o para
aquel que está dentro de la administración. Hay que tener en cuenta el principio de la capacidad
contributiva y la proporcionalidad. En definitiva, lo que se debe hacer es impedir que el impuesto sea
confiscatorio.

Capacidad contributiva: si bien este principio no ha sido consagrado expresamente por la CN, se halla
ínsito en los principios sustanciales reconocidos por ella. Es la aptitud económico-social para contribuir al
sostenimiento del Estado. Se puede enfocar considerando las posibilidades objetivas de cada individuo,
más que su sacrificio.

Sin embargo, este principio no se aplica en los tributos extrafiscales que tienen por finalidad el
desaliento de actividades. La capacidad contributiva de cada sujeto es única, aunque se manifieste de
diferentes formas, y no se refiere a una simple apreciación económica de la persona, sino que pueden
aparecer también fines extrafiscales, factores de conveniencia y justicia social para la imposición, en la
medida de la razonabilidad.

-No confiscatoriedad: es otro principio, pero, en definitiva, siempre vamos a impedir que sea
confiscatorio, y no tenemos que perder de vista que sea proporcional a estos términos de la ecuación
económica.

El principio de no confiscatoriedad es otro principio que en realidad no está soslayado en un artículo de

la CN, pero en realidad es un principio pretoriano (que nace de la jurisprudencia de la Corte Suprema), el
33%. Este principio habla justamente del artículo 17 CN, que consagra la propiedad privada y que no
puede ser vulnerada, salvo por alguna ley. La confiscación de los bienes está prohibida, salvo que haya
alguna ley que por un tema de utilidad económica así lo exponga esto opera de forma individual, es
decir, por cada impuesto. Siempre estamos hablando por impuesto cuando uno defiende, defiende por
impuesto, no por totalidad de impuestos que paga. En el proceso, no me defiendo en forma general, sino
que me defiendo en forma particular de lo que se me acusa. Es muy parecido al derecho penal, o sea, yo
me voy a defender de lo que se me intima, no más allá de eso.

En función de todos esos impuestos que paga el contribuyente, recibe los servicios del Estado
equivalente a esa carga tributaria. Esa sería la contraprestación.

Con respecto al IVA, empezó con el 5%, porque en aquellas épocas no teníamos inflación y era un
impuesto. Después empezó a subir. Empezamos con el 5%, después fuimos al 11%, después fuimos al
18%, después bajamos al 16 %, después fuimos al 21%, después a algunos productos le sacaron el IVA y
después al mismo producto le pusieron el IVA. Igualmente, el IVA depende también de los productos. El
impuesto a los consumos generalmente va atado a los procesos de cambio de precios. O sea, se fijó el
21% y nunca más se bajó. El principio económico general es que el IVA o los impuestos a los consumos
van atados la variación de precios.

El estado puede (violando el principio de igualdad por algún interés general como por ejemplo el tema
de aquellos que tengan que ver con la cultura) eximir del IVA; también están exentos aquellos que
tengan que ver con impresión de libros. Están exentos pero la ley lo dice, no es una decisión discrecional,
acá tenemos el principio de legalidad. No puede haber ninguna cuestión del derecho tributario en donde
no haya una ley que así lo determine. Siempre que esa ley sea anterior de la acción que yo hago donde
nace mi obligación de tributar. Por ejemplo, el impuesto a los débitos y créditos. El banco no me puede
cobrar impuesto a los débitos y créditos por operaciones que yo hice antes de que se sancionara la ley,
sino a partir de que sanciona la ley para adelante. Esto tiene que ver con la irretroactividad. Salvo algún
tipo de impuesto como el impuesto a las rentas, que como es por periodo, puede llegar a ser retroactivo
al inicio del período, depende de la política tributaria fiscal.

Los impuestos por períodos gravan un periodo. El monotributo no es instantáneo, sino que dentro del
monotributo está el impuesto a las ganancias, está el impuesto de valor agregado, más los componentes
sociales (la obra social).

Dentro de la de lo que uno paga como monotributo, hay impuestos que son por período, por lo tanto,
puede estar habilitada la retroactividad al inicio de ese período.

Tener en cuenta que lo que grava el impuesto es la cuestión de la ecuación económica:

Ingreso = consumo + inversión

Esto ocurre en todo el todo el mundo y todos los sistemas tributarios hacen lo mismo.

Ahora, cuando uno ve el nacimiento de los tributos, lo que se tributa es el ingreso de la persona,
independientemente de que no sea remunerado, y así es el principio de que apliquemos el impuesto mal
llamado a las ganancias, y que tiene ciertas características para las personas en relación de dependencia.
Como principio, el impuesto a los ingresos es el impuesto a lo que la persona percibe, y el fundamento o
la naturaleza de ese tributo es el principio de la capacidad contributiva. O sea, nos ingresa tanto dinero, y
se debe tributar para financiar al Estado. Pero, por ejemplo, se puede retrotraer hasta determinado
momento.

Tener en cuenta que no nos cobran impuestos, sino que uno tiene la obligación de pagar. Es una
retención, es una obligación por la relación jurídica. La obligación es de pagar impuestos porque cuando
se vive en sociedad, se necesita financiar al Estado (hablando desde el punto de vista filosófico).
Y como podemos defender a un contribuyente, estando en el Estado, ¿cuál es la defensa que se puede
hacer del Estado?

Volviendo al impuesto a las ganancias, en realidad se llama impuesto a los ingresos. En España o en
Uruguay es impuesto a los ingresos, y todos tributan. Lo que pasa es que tienen menos carga impositiva
en los impuestos al consumo o los impuestos a los bienes personales. Todo eso tiene que ver mucho con
la actividad económica, con una política tributaria. Es que conceptualmente, el impuesto a la ganancia
no grava la ganancia, sino si uno lee cuál es el hecho imponible, es la enajenación de bienes o servicios. Y
enajenación significa obtener un ingreso, ya sea por prestar un servicio u obtener un ingreso por haber
producido o vendido algo; o sea, obtener un ingreso sobre eso.

No confiscatoriedad: se debe establecer si a determinado hecho impositivo puede imputarse una

contribución con monto exorbitante, para lo que es necesario examinar si hay equilibrio, proporción,
igualdad, entre el hecho antecedente y la prestación. Aunque la confiscación prohibida por el art 17 CN
es la del Código Penal, la Corte, por creación pretoriana, desarrolló su teoría de contribuciones
confiscatorias, que son las que absorben una porción sustancial de la renta o del capital.

La doctrina de la Corte circunscribe el principio de no confiscatoriedad a tomar en cuenta el 33% sobre la

renta posible o productividad posible, es decir, la capacidad productiva [Link] prueba de la
confiscatoriedad recae por quien la invoque.

La Corte ha dicho que a fin de que l tacha de confiscatoriedad pueda prosperar, es necesaria la
demostración de que el gravamen cuestionado excede la capacidad económica o financiera del
contribuyente.

Si prospera el planteo de confiscatoriedad, la Corte en un principio declaraba la inconstitucionalidad del

impuesto respectivo, pero al rever su posición, estableció luego que la declaración judicial de
confiscatoriedad solo alcanza a la porción del monto en que consiste el exceso.

-Neutralidad: La administración tributaria no debe generar ningún costo adicional al contribuyente por
el tema de tributos. El impuesto se tiene que pagar, obviamente, pero lo que no puede es generar un
costo adicional.

Un ejemplo de esto es cuando hace unos años los responsables inscriptos tenían la obligación de
comprar un controlador fiscal y dejar de hacer boletas manuales. La AFIP venía e intimaba, inclusive
llegaba a clausurar porque no se emitía comprobante de acuerdo con la resolución de la AFIP. Esto
violentaba el principio de neutralidad respecto de los que ya estaban inscriptos (no a los nuevos). Los
nuevos ya debían prever que tenían que comprar este controlador fiscal, pero aquellos contribuyentes
que estuvieron antes de la sanción de esta norma tenían que comprar el controlador, y eso tenía un
costo adicional para que la administración pueda verificar y fiscalizar mejor los impuestos. Con esto se
violentaba el principio de neutralidad. O sea, imponía al contribuyente un costo adicional para beneficiar
a la administración tributaria; es decir, en todo caso la administración tributaria tendría que facilitar los
controladores fiscales, no el contribuyente.

La cuestión respecto de la neutralidad es que, si uno ya viene trabajando, no tiene que generar un costo
adicional una resolución o una ley tributaria. Ahora, para los que empezaban a tener actividad después
de la sanción de esa norma, ya no era un costo adicional, ya que debían preverlo, sabían desde el
comienzo que habría un costo adicional. Al momento de ejercer la actividad, a los que ya estaban en
ejercicio les generó de golpe esta molestia (porque tenían 60 días para poner el controlador fiscal) que
era una causal de clausura del artículo 40, inciso a); es decir, no emitir comprobante de acuerdo a lo que
dice la administración. En aquel momento era un costo elevado.

-Oportunidad: tiene que ver este con que la administración debe cobrar el impuesto, o el contribuyente
debe pagar el impuesto cuando esté en la mejor posición para pagarlo. Esto quiere decir que, por
ejemplo, no voy a pagar impuesto a los ingresos si todavía no cerré el balance. No voy a pagar antes de
haber cerrado el balance, o no me van a retener en el recibo de sueldos impuesto a las ganancias si no
cobré. Sí hay que tener en cuenta que hay algunas cuestiones de retenciones, de pago a cuentas que
ocurren sin que se haya generado el hecho, y uno tiene que pagar, y salen resoluciones que uno puede
impugnar.

-Realidad económica: Este principio no es constitucional, pero está regulado en todas las leyes, en los
códigos Fiscales y en las leyes de procedimiento tributario. En varias ramas del derecho se habla de este
principio. Tiene que ver con que lo que se va a tener en cuenta es lo que realmente es, no lo que figura
en los papeles, la naturaleza del hecho imponible. Lo que va a prevalecer es la naturaleza jurídica del
hecho imponible.

García Vizcaíno agrega algunos principios más:

-Generalidad: se refiere al carácter extensivo de la tributación, de modo de no excluir de su ámbito a

quienes tengan capacidad contributiva, por lo cual las leyes no pueden establecer privilegios personales,
a fin de salvaguardar la igualdad del art. 16 CN. El límite de la generalidad está dado por las exenciones,
desgravaciones y otros beneficios tributarios (cláusula del progreso: art, 75 inc 18, y cláusula del nuevo
progreso: art. 74 inc 19 CN). Estos beneficios y exenciones deben ser conferidos por razones económicas,
sociales o políticas, pero nunca por privilegios personales o de clase.

-Razonabilidad: en la CN se alude a este principio en el Preámbulo “Dios, fuente de toda razón y justicia”,
señalando dentro de su objeto el de “afianzar la justicia”. Además, este principio se utiliza muchas veces
en la jurisprudencia de la Corte, aludiendo a los arts. 28 y 33 CN.

La raíz de este principio nace del art. 28 y además, se trata de una garantía implícita que se fundamenta
en el art. [Link] razonabilidad como garantía en el marco de la tributación funciona independientemente
como garantía innominada; y como complemento del resto de las garantías constitucionales.

-Otras limitaciones indirectas: están dadas por normas de la CN, que garantizan derechos como los del
art. 14 (trabajar y ejercer industria lícita, navegar y comerciar, peticionar a las autoridades, etc.). En este
sentido por ej, se consideró inconstitucional una ley provincial que establecía cupos a la producción de
azúcar, por encima de los cuales el impuesto aumentaba.

Otros derechos consagrados constitucionalmente son vivir en un ambiente sano (art 41), protección
integral de la familia, defensa del bien de familia y acceso a una vivienda digna (art, 14 bis).

Tales derechos no son absolutos, se sujetan a reglamentación en lo respectivo a su ejercicio, pero ello no
puede obstaculizarlos.

Sin embargo, no se impide que el Estado por fines extrafiscales razonables pueda someter fuertemente a
imposición ciertas actividades para desalentarlas (actividades inmorales o perniciosas, como el juego).
Libertad de circulación territorial (art. 9, 10, 11 y 12 CN): el mero tránsito dentro del país no puede
constituir motivo de imposición. Este derecho, sin embargo, no es absoluto, ya que puede ser limitado
por razones de seguridad y de orden público, de la salud o de la moral pública o de los derechos y
libertades de terceros. Opera como presupuesto básico para el ejercicio de los demás derechos
constitucionales, como trabajar, enseñar, publicar las ideas por la prensa, etc. Es un derecho fundante
por posibilitar el ejercicio de otros derechos constitucionales.

Aunque el solo hecho de salir del país no debe estar gravado con impuestos, puede, dentro de los límites
de la razonabilidad establecerse un impuesto a los pasajes aéreos, siempre que la alícuota sea baja, pero
no podría perseguir una finalidad extrafiscal como promover el turismo local, ya que vulneraría el
derecho fundamental de locomoción. Es inconstitucional el impuesto que grava la salida del país por
cualquier medio de transporte.

El poder tributario no puede afectar derechos esenciales de la persona humana, ni principios e

instituciones jurídicas básicas, como la propiedad, la familia, etc., ni tornar ilusorias las libertades del art.
14 CN. Se debe respetar el sistema constitucional.

En relación con los principios, Villegas explica que la GENERALIDAD exige la no exención (salvo motivos
razonables) de quienes tengan capacidad contributiva. La IGUALDAD requiere que no se hagan
arbitrarios distingos, sino los que sean fundados en la capacidad contributiva (salvo fines
extrafiscales). La PROPORCIONALIDAD tutela contra progresividades cuantitativas que no se adecuan a
la capacidad contributiva graduada según la magnitud del sacrificio que significa la privación de una
parte de riqueza. La CONFISCATORIEDAD se produce ante aportes tributarios que exceden la razonable
posibilidad de colaborar al gasto público. La EQUIDAD y la RAZONABILIDAD procuran la justicia en la
imposición y tal concepto está expresado por la idea de que cada cual responda según su aptitud de
pago.

Legislación en materia tributaria:

En nuestro país, el poder legislativo puede legislar en materia tributaria. Hay excepciones, por ej., el PE
puede reglamentar, siempre y cuando no vulnere el espíritu de la norma, y aparte de eso, no debe ser
por tiempo indeterminado, sino por un tiempo específico.

-Poderes tributarios que tiene cada uno de estos poderes: están en el art. 4 CN.

“El Gobierno Federal provee a los gastos de la nación con los fondos del Tesoro Nacional formado del
producto de derechos de importación y exportación”.

El poder nacional tiene la potestad de cobrar derechos de importación, las provincias no pueden.
Cuando un impuesto es aduanero, no pueden cobrarlo las provincias porque se estaría cobrando un
impuesto sobre otro. Lo recaudado por tema de importación y exportación, las famosas retenciones,
todo lo que tenga que ver con el comercio internacional es para financiar al Estado nacional. Es la
potestad que tiene únicamente el gobierno nacional. Lo recaudado en materia de retenciones es para el
estado, es para gobierno nacional o Gobierno Federal. Lo que no puedo cobrar son derechos de traspaso
de una provincia a otra, porque sino, estaría pagando derechos de aduanas y se violarían todos los
principios.
Pregunta de parcial: ¿Cuáles son los efectos jurídicos de establecer aduanas en cada una de las
provincias? Se violan todos los principios.

-Art. 75 inc 2 CN:

“Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias”.

Tanto el Gobierno Federal, como el gobierno provincial, puede cobrar un impuesto si no lo cobra el otro
exactamente. En forma concurrente significa que si el estado Federal cobra un impuesto, no lo puede
cobrar una provincia.

Los impuestos indirectos son aquellos que no los ingresa el que realmente realiza el hecho imponible,
sino un tercero, por ejemplo en el caso del IVA. En cambio, ganancias es un impuesto directo.

Entonces ÚNICAMENTE estamos hablando de impuestos indirectos. En forma concurrente con las
provincias quiere decir que tanto las provincias como la nación pueden legislar, pero evitando la doble
imposición interna o la doble imposición nacional. Si alguien tributa, por ejemplo, sobre el IVA, la
generación del hecho imponible del IVA es la transmisión del dominio a título oneroso. Significa la
venta, sea transmisión a alguien de un bien a título oneroso, es decir, a cambio de un precio, de un
bien o de un servicio. Si lo hizo la nación, la provincia debería no debería legislar sobre lo mismo;
debería generar otro hecho imponible, y esto es muy importante para aquellos que legislan,
obviamente, porque tendrían que conocer este artículo para saber si hay un impuesto a nivel nacional,
aquellos que legislan en tema provincial no legislen sobre lo mismo.

Acá vemos el principio de realidad económica, ¿Qué sería en este caso? ¿Una tasa o un impuesto? La
tasa por definición es cuando se me presta un servicio. ¿Qué servicio me presta la municipalidad
cobrándome a mí una tasa por consumir algún tipo de combustible? Ninguno. No es la tasa de servicios
generales, que consiste en alumbrado, barrido y limpieza, o tasa por cementerio, o porque estoy
ocupando la vía pública haciendo una publicidad.

Cuando decimos “de forma concurrente”, nos referimos a impuestos indirectos.

Facultades concurrentes

A partir de la reforma de 1994, la CN dispone que la facultad del Congreso de imponer contribuciones
indirectas es concurrente con las provincias en el art 75 inc 2.

El criterio de que el poder tributario es indivisible, ya que se distribuye entre varios centros (Nación,
provincias) conduciría a que no tenga sustento la teoría de los poderes concurrentes de la nación y las
provincias. Sin embargo, tal concurrencia se sostuvo en la jurisprudencia y luego se consagró en la
reforma de 1994, pero fue limitada por las leyes-convenios de coparticipación, para evitar que la misma
realidad económica sea gravada por más de un nivel de gobierno, a fin de que haya coordinación de
facultades.

La teoría de las facultades concurrentes surge de las competencias tributarias que la doctrina
mayoritaria y la jurisprudencia reconocieron a la nación, las provincias y las municipalidades, y se funda
en el cúmulo de atribuciones que debe atender el gobierno federal, por el cual cada vez se hace
necesario reconocer a estas mayores facultades en orden a la subsistencia del Estado.
-Art. 75, inc. 2 CN:

Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el

territorio de la nación, siempre que la defensa, seguridad común y bien general del Estado lo exijan.

El Gobierno Federal no puede legislar impuestos directos, únicamente con la excepción de que haya un
estado de emergencia o especial.

Ejemplo: el impuesto a la ganancia es impuesto directo, pero ¿por qué el estado nacional cobra un
impuesto directo cuando lo tiene prohibido por la Constitución y nadie se queja? Por la situación de
crisis económica. Todos los años, hay un estado de emergencia. Estamos en estado de emergencia
económica desde el año 1946, que es cuando se crea el impuesto a las ganancias. Y en noviembre se
reúne el Congreso y saca un montón de leyes y prorroga un montón de otras cosas. Si no prorrogan, o si
se olvidaran de prorrogar (hay que estar atentos) la emergencia económica, el impuesto a las ganancias
cae, ya que el gobierno nacional no puede legislar sobre impuestos directos, es decir que no podría
legislar sobre impuestos a los ingresos. Eso está privativo para las provincias, no para la nación. Puede
legislar por un tiempo determinado y por una causa especial de emergencia, de interés general, etc.
Entonces como el estado de emergencia económica se renueva anualmente, para que la ley de impuesto
a las ganancias -que es un impuesto directo- siga teniendo vigencia, el día que se olviden de eso, el
impuesto a las ganancias se transforma en un impuesto que se podría declarar inconstitucional porque
no tiene autoridad el poder Federal para legislar sobre impuestos directos.

El tiempo determinado significa que tiene que haber una causa que lo justifique, en este caso, la
emergencia económica.

Únicamente puede legislar sobre imposiciones indirectas, en forma concurrente con las provincias,
siempre y cuando no haya una ley, una imposición o un tributo que tenga el mismo hecho imponible,
aunque se llame de otra manera.

Distribución del poder tributario en el derecho argentino

Gobierno federal:

-Exclusivas y de forma permanente: tributos indirectos externos o aduaneros (de importación y

exportación), tasas postales, aportes y contribuciones de seguridad social nacional (art. 4, 14 bis y 75 inc
12 CN), tasas y contribuciones especiales por obras y servicios nacionales (art 4 CN). Además, facultades
derivadas de reglar el comercio internacional e interprovincial (art. 75 inc 13 CN) y lo atinente a la CABA,
sin perjuicio de su autonomía (art. 75 inc 30 y 129 CN).

-Concurrentes con las provincias y que ejerce de forma permanente: tributos indirectos internos (al
consumo, ventas y servicios, art. 4, 17 y 75 inc 2 CN), salvo disposición en contrario de la ley-convenio
que rija la coparticipación.

-Con carácter transitorio y al configurarse las situaciones excepcionales previstas: tributos directos (art.
75 inc 2 CN).

Provincias:
-Exclusivas y de forma permanente: tributos directos (art. 121 y 126 CN), salvo disposición en contrario
de la ley-convenio que rija la coparticipación; aporte y contribuciones por seguridad social provincial
(art. 14 bis}, 121 y 125 CN); tasas y contribuciones especiales por obras y servicios provinciales.

-Concurrentes con la Nación y de forma permanente: tributos indirectos internos (art. 75 inc 2, 121 y
126 CN), salvo disposición en contrario de la ley-convenio que rija la coparticipación, y ciertas facultades
locales respecto de los establecimientos del art 75 inc 30 CN.

“Las contribuciones previstas en este inciso, con excepción de la parte o el total de las que tengan
asignación específica, son coparticipables”.

La coparticipación es como se reparte el dinero a las provincias. Lo único que podemos coparticipar son
los impuestos indirectos del Estado federal y los impuestos directos que hayan regulado. Por eso es que
se renueva anualmente la crisis económica, y por eso también todas estas peleas que si hacemos, si
ponemos retenciones o ponemos impuesto a las ganancias, etc. Si pongo retenciones, no tengo que
darle nada a las provincias, y si aumento la tasa del impuesto a las ganancias, por ejemplo, no es dinero
solamente para el Estado Federal, sino que lo tengo que repartir.

Leyes de coparticipación impositiva

La coparticipación es la distribución de una masa de recursos entre varios centros de poder, como
Nación, provincias y municipalidades. Esto puede ser establecido por una ley unilateral (leyes 12.143 y
12.147) o por leyes-convenio.

Las leyes-convenio se refieren al hecho de que si bien la ley es dictada por el Congreso, se la entiende
como una propuesta a la cual las provincias deben adherirse por medio de sus legislaturas locales, de
suerte que el gobierno nacional aplica y administra los gravámenes comprendidos y distribuye la
recaudación entre las provincias adheridas, comprometiéndose estas a no sancionar tributos locales
análogos a los coparticipados. Así, las provincias adheridas renuncian a sus atribuciones de recaudación
y legislación en lo atinente a los gravámenes comprendidos en el régimen de coparticipación.

Las provincias que no adhieren, en principio, podrían establecer y recaudar esos gravámenes dentro de
sus propias competencias territoriales, pero no tendrían derecho a parte alguna de la recaudación del
gobierno nacional efectuada por las leyes-convenio.

-La distribución primaria es aquella que dice cuánto se queda el estado, y cuánto reparte en las
provincias; es decir, jurídicamente hablando, qué parte de la coparticipación es para el Estado y qué
coparticipa con las provincias. Consiste en la primera asignación de recursos regulada (la prevista entre
Nación y el conjunto de las provincias y CABA). Según el art 75 inc 2 CN, esta distribución se hará en
relación directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de estas jurisdicciones
“contemplando criterios objetivos de reparto”.

-La distribución secundaria es esa masa de tributos que va a coparticipar y va a haber un índice por cada
una de las provincias. Es la que se efectúa dentro de cada una de las tres jurisdicciones (ej: asignándole
un % a cada una de las provincias) y debe reunir ciertos recaudos, como equidad y solidaridad.

Quedan fuera de la masa coparticipable los derechos de importación y exportación (art. 75 inc 1 CN) y la
recaudación tributaria que tenga asignación específica.
Ahora bien, el criterio de coparticipación no tiene que ver con la actividad económica de las provincias
porque la coparticipación tiene por finalidad la solidaridad nacional. Es decir, aquellas provincias que por
su actividad no llegan a cubrir sus gastos públicos provinciales, van a percibir más coparticipación que
aquellas que no. Las provincias más ricas van a financiar en cierta medida a las provincias más pobres.

La coparticipación es lo que dice la ley. Tener en cuenta el principio de legalidad: no puedo coparticipar si
no hay una ley que así lo diga, sino cada Estado coparticiparía como se le antoja.

“Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nación y las provincias, instituirá regímenes de
coparticipación de estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la remisión de los fondos.

La distribución entre la Nación, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre éstas, se efectuará en
relación directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas contemplando criterios
objetivos de reparto; será equitativa, solidaria y dará prioridad al logro de un grado equivalente de
desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional”.

Es un poco lo que hablamos de la solidaridad, de que ninguna esté más beneficiada que otra. Lo que se
critica a esta cuestión de la coparticipación es que provincias que son pobres reciben coparticipación y el
tema es que el gasto público está mal imputado, en el sentido, por ejemplo, los sueldos o
remuneraciones de los poderes de la provincia de Santiago del Estero o Formosa son más altos que lo de
la provincia de Buenos Aires. Es decir, hay una discrecionalidad porque no rinden cómo es el gasto de
estos fondos coparticipables. Más allá de la cuestión política, esto es algo que sucede siempre.

El art. 75 inc 2 CN, quinto párrafo, sumado al párrafo recién mencionado, establece que “no habrá
transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva asignación de recursos, aprobada
por ley del Congreso cuando correspondiere y por la provincia interesada o la ciudad de Bs. As. en su
caso”.

De acá podemos extraer que el criterio para la distribución de recursos coparticipables es la solidaridad.
Esto implica que el gobierno federal, que concentra la mayor cantidad de recursos, asegure en todo el
territorio nacional las condiciones económicas para salvaguardar derechos esenciales de los habitantes
(vida, salud, educación, trabajo digno, vivienda) y logre un desarrollo acorde en todas las zonas,
promoviendo un crecimiento económico sostenido.

Resumiendo, el Gobierno Federal tiene potestad para legislar en materia de comercio internacional,
importaciones y exportaciones, y lo que llamamos retenciones o ingresos por estas cuestiones; y por
impuestos o tributos indirectos; y por impuestos directos, siempre y cuando sea por un tiempo
determinado y haya alguna de estas causales de interés general. Ej: podría pasar que se hagan
impuestos directos por alguna cuestión de guerra o de alguna situación militar, siempre y cuando no se
legisle sobre un impuesto que tenga fondos específicos, como, por ejemplo, lo que se llamaba fondo de
incentivo docente. El fondo incentivo docente nace con los conflictos que tenían los docentes en la
época de Alfonsín, y se genera este fondo que en principio fue a todo el personal en relación de
dependencia nos obligaron a lo que se llamó el ahorro forzoso, les sacaban una parte del sueldo para
pagarle a los docentes, y era un ahorro forzoso. Es una ley que se llamaba ahorro forzoso, es otra de las
maneras de obtener recursos, donde se retenía un importe determinado para pagar. Era un impuesto
nacional. El ahorro forzoso era a través la nación. Después como no se podía poner ahorro forzoso todos
los meses, se empezó a pagar en aquellas cuestiones que tenía que ver con la transferencia de vehículos.
Les daban una oblea que había que pagar, y después pasó a ser un impuesto de los servicios públicos.
Entonces, salvo este tipo de impuestos que tengan una asignación específica (esa es la excepción), esto
es lo que puede legislar el Gobierno Federal.

¿Qué pueden legislar las provincias? Impuestos indirectos, siempre y cuando no se genere la doble
imposición nacional, y pueden legislar sobre impuestos directos, y ahí habilita a estos impuestos como
impuestos a las patentes, impuesto inmobiliario y todo esto que el mismo contribuyente -que genera el
hecho imponible- es decir, tener, poseer un bien, todo esto genera la obligación o genera hecho
imponible de tributar.

¿Cómo se crean las municipalidades? En cada provincia hay una ley, que se llama Ley Orgánica de las
Municipalidades o de los Departamentos (depende de la provincia). En esta ley se establece que lo único
que pueden legislar las municipalidades o los departamentos, son tasas por servicios que prestan. Por
ejemplo, seguridad e higiene, por ejemplo seguridad higiene, servicios generales, tasa por cementerio,
tasa por publicidad y propaganda (por hacer publicidad en la vía pública), por ocupación de la vía pública
(las mesitas de los bares, por ej), etc. Estas son las generales, pero pueden variar dependiendo del
municipio. Hoy está la tasa vial, que por más que diga que es una tasa, no tiene atrás una
contraprestación de un servicio, en el caso de la tasa vial, es por consumir combustible. En varias
municipalidades también cobran doble ingresos brutos, cobran a nivel provincial y a nivel municipal. En
este caso, se tendría que presentar la inconstitucionalidad del tributo o de esa tasa para el contribuyente
porque están cobrando dos veces lo mismo.

Otro tema es CABA, que no se sabe si es una provincia o es una municipalidad, ya que la Constitución no
lo dice. Por ejemplo, para algunas cosas, como el art. 75 inciso 2, habla de las provincias y CABA; y
después habla en el 129 o en el 124 sobre todo esto de la autonomía y la autarquía de las provincias y las
municipalidades también la mencionan a CABA. Por lo tanto, CABA sería un engendro, porque no está
definido, porque encima no está dividido en municipios tampoco. Es provincia y municipio, lo que no
puede es legislar sobre el mismo hecho imponible, sería lo mismo que la provincia legislara ingresos
brutos por un lado y legislara otro impuesto que tenga como hecho imponible lo mismo que dice
ingresos brutos. Lo que pasa es que CABA lo que va a hacer es o sea teóricamente es legislar sobre
tributos y legislar sobre tasas, tiene las dos cosas. En CABA se va a poder únicamente presentar
inconstitucionalidad si se legisla algún tributo indirecto que tenga que ver con el estado Federal.

Lo que hay que tener en cuenta cuando uno habla de la doble imposición es el verbo, el hecho
imponible. Siempre es un verbo, o sea, hacer algo, vender, comprar, poseer, transferir. Siempre es una
acción que hace el contribuyente, que origina la obligación de pagar el tributo.

Ej: IIBB lo que grava es la actividad, no el ingreso (como ganancias). Acá no hay doble imposición, por
ejemplo en el caso del régimen simplificado (monotributo).

Una cosa es el derecho tributario y otra cosa es el derecho económico. En el derecho tributario, la
obligación de pagar el tributo es de dos personas diferentes; el derecho económico lo que va a hacer, por
ejemplo, una empresa, es ver los costos que tiene y en función de esos costos que tiene, va a establecer
un precio de venta en función al margen que quiere obtener.

Si hay venta en negro quiere decir que el sistema tributario o el sistema impositivo está mal. Todo lo que
sea en negro es decir tanto el régimen laboral, si hay evasión, el principio económico en materia de
tributos es que o de aportes o de contribuciones todo lo que esté obligado uno a abonar por una
cuestión del poder coercitivo del estado, que lo da la Constitución, cuando se establecen impuestos más
allá de lo que el contribuyente está dispuesto a pagar por impuestos, el contribuyente deja de pagar.
Esto es una ley económica, como la ley de oferta y la demanda. En materia tributaria, uno puede tener
presión tributaria hasta cierto punto; después el contribuyente, por esta escala de valores de Maslow o
escala de necesidades, va a priorizar las necesidades primarias antes de financiar al Estado. Y entonces
se produce este fenómeno de tener personal en negro, porque el costo laboral es alto, estas cuestiones
de economía informal porque el costo tributario de realizar una actividad es alto.

-Otras cuestiones que agrega García Vizcaíno:

Limitaciones constitucionales al poder tributario

Los derechos de primera generación (libertad, vida y propiedad privada) solo se reconocen por el
ordenamiento jurídico positivo, siendo inherentes a la naturaleza misma de las personas y anteriores a la
formación del Estado.

La CSJN ha sostenido que el derecho de propiedad comprende todos los intereses apreciables que un
hombre pueda tener fuera de sí mismo, fuera de su vida y de su libertad (art. 14, 17 y 20 CN).

Este derecho de propiedad no es absoluto, ya que la CN puede establecer limitaciones (como imposición
de contribuciones y la facultad de expropiación), al igual que las leyes reglamentan su ejercicio, siempre
que no vulneren principios y derechos constitucionales.

Tampoco es perpetuo, ya que puede extinguirse por prescripción y por expropiación por causa de
utilidad pública, además de los límites temporales del art. 17 CN respecto de la propiedad intelectual,
artística y literaria.

Art 17 CN: solo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el art. 4, sentando el principio
de legalidad/reserva. Sin embargo, no puede establecer cualquier contribución, sino que deben estar
sujetas a principios de carácter sustancial, como generalidad, razonabilidad, no confiscatoriedad,
igualdad, equidad, proporcionalidad, y otros derivados de la CN.

El principio de seguridad jurídica tiene como objeto la protección del derecho de propiedad y de las
garantías individuales, que se manifiesta en la certidumbre, jerarquía y publicidad normativa, la
irretroactividad de las disposiciones no favorables a los particulares y la interdicción de la arbitrariedad,
así como la permanencia en las normas tributarias. Este principio, según la CSJN, tiene jerarquía
constitucional.

Control jurisdiccional

Los jueces de la Nación deben interpretar las normas conforme a la CN, que goza de permanencia por
ser una CN rígida. Pueden declarar la inconstitucionalidad de las normas cuando la vulneren (ej: el PJ
Federal respecto de tributos nacionales, los poderes judiciales provinciales y de CABA en lo referente a
gravámenes provinciales, municipales y locales). También corresponde realizar el control de
convencionalidad interno y a nivel internacional para establecer si las normas vulneran o no los tratados
con jerarquía constitucional.
Sin embargo, pese al control de constitucionalidad (que en nuestro país es difuso) el Tribunal fiscal
nacional está imposibilitado para declararla respecto de las leyes impositivas o aduaneras y sus
reglamentaciones, a no ser que la jurisprudencia de la Corte haya declarado la falta de validez
constitucional.

Derecho Tributario material

Obligaciones Tributarias o Derecho Sustantivo

El derecho tributario material o sustantivo se encarga de regular los aspectos esenciales de la relación
entre el Fisco y los contribuyentes, estableciendo los fundamentos jurídicos de los tributos y los
derechos y obligaciones de las partes involucradas.

La fuente de la obligacion tributaria esta constituida por ley, salvo las que esten reguladas por tratados
internacionales.

Esquema de obligaciones tributarias:

-sujeto activo : el fisco “el Estado”,es quien recibe el pago de la obligacion. , la nacion, la provincia, los
municipios , el gobierno de CABA

-sujeto pasivo: uno es el responsable de la obligacion, y el que esta obligado a pagar.

- el objeto de la obligacion : es e hecho imponible (es la accion ; comprar,vender adquirir, etc)

-El hecho imponible, Es la acción de realizar lo que dice la Ley, y que genera la responsabilidad de
ingresar el tributo al responsable del mismo, también llamado “hecho generador”, es el determinante de
la obligación tributaria determinado el lugar, tiempo y con respecto a cierta persona, en la medida que
no se hayan configurado hipótesis legales neutralizantes (exenciones, desgravaciones o beneficios
tributarios).
Elementos son:
1) Sujetos
- Activo: El Estado (acreedor). Es quién recibe el beneficio/cosa/pago de la obligación, a su favor.
- Pasivo: El contribuyente o intermediario (deudor). Se divide en 2 partes, el que realizó el objeto
de la obligación y el que está obligado a ingresar el tributo. Puede ser la misma persona, o a
veces existe el deudor y el deudor por cuenta ajena (ingresa el tributo, pero no realizó el objeto).

2) Objeto: El hecho imponible (acción). Vender, comprar, obtener, consumir, adquirir, etc. Da
nacimiento a la obligación.
3) Causa: que la causa es un elemento de la obligación tributaria, aunque esta posición no es
compartida por todos. La causa se refiere al motivo o razón por la cual surge la obligación
tributaria, pero su inclusión como elemento de la obligación tributaria es objeto de debate y no
está universalmente aceptada en la teoría tributaria.
 Los aspectos del Hecho imponible:

1- Aspecto Material: consiste en la descripción objetiva del hecho o situación previstos en forma
abstracta por la norma jurídica, cuya clave es el verbo utilizado o implícito, por ejemplo: obtener
ganancias, ser titular de bienes situados en el país o en el extranjero,
2- Aspecto Personal o subjetivo: el cual está dado por la persona o personas a cuyo respecto se
configura el aspecto material, es decir, destinatario legal tributario o sujeto pasivo del tributo
(que no es lo mismo que sujeto pasivo de la obligación tributaria como ya lo vimos, a veces son
la misma persona o a veces no coinciden), ahora bien si reúnen ambas condiciones (el
destinatario del tributo y el sujeto pasivo de la obligación) se denomina contribuyente. “quien
debe realizar ese acto, para que se genere la responsabilidad”
3- Aspecto Temporal: nos indica el exacto momento en que se configura, descripción objetiva. Si el
hecho o la situación acontece en la realidad durante la vigencia de norma tributaria, da lugar a la
configuración del H.I. cuando acontece con posterioridad a la derogación de esa norma, no se
puede hablar de H.I. y por ende, no se genera la obligación tributaria. “cuando debo realizar
este hecho imponible para generar esta responsabilidad realizar un tributo” ejemplo como los
impuestos instantáneos,
4- Aspecto Espacial: es el lugar en el cual el destinatario legal tributario realiza el hecho imponible
o se encuadra en la situación descripta como H.I. Ejemplo: en Pcia. o en Caba, al tomar en
cuenta el domicilio o la residencia. “Donde debo realizar este hecho imponible para generar
esta responsabilidad realizar un tributo”

Base imponible: se trata de la cuantificación del hecho imponible, “el quantum”, es decir yo vendí
IVA (es la trasferencia a título oneroso, impuesto al valor agregado) la cuantificación en pesos
(cuanto es) eso es la base imponible. Entonces la base imponible es valorizar el hecho imponible,
cuanto vendí, cuanto gane, cuanto tengo)

- Alícuota: Porcentaje de la base imponible que se debe ingresar como tributo.

La base imponible x la alícuota= al impuesto que tengo que tributar o pagar

O sea que el impuesto imponible (aquel impuesto que tengo que tributar) es la cuantificación
de la obligación tributaria

- Mínimo no imponible: Es un perdón que hace el Estado. Si el impuesto es igual o inferior al

mínimo, no se debe ingresar.

Exención: Cuando la Ley otorga un perdón al contribuyente, y lo exime del pago del tributo. Se genera el
hecho imponible, se calcula la base, la alícuota, hay una obligación de ingresar, pero la Ley excluye al
contribuyente del pago.
Su fin generalmente es social, económico o fiscal (por ejemplo, actividades de cultura, cooperativas,
etc.).
Entonces cuando analicemos una ley impositiva de un impuesto, lo que debemos hacer es si nos
reclaman algo, si realmente hicimos ese hecho que la ley nos está reclamando, si lo realizo en el espacio
que lo debió realizar (es decir en el territorio de la república, o en un lugar especial), si lo realizo la
persona que dice que tiene que haberlo realizado)

No Gravado: Acá no se genera el hecho imponible. No se produce la acción que la Ley refiere. Por
ejemplo, no existe el IVA de las remuneraciones.

Pago a Cuenta: Cuando el contribuyente paga impuestos a cuenta de un tributo futuro, establecido por
Ley.
Por ejemplo, impuestos a créditos y débitos bancarios, se toman como pago a cuenta del impuesto a las
rentas.

Retenciones: Un tercero retiene y está obligado a ingresar el tributo. Por ejemplo al realizar un cobro, se
retiene una parte del impuesto de la factura, y el proveedor debe ingresar por cuenta del contribuyente.
Esta retención se ingresa “a cuenta” del impuesto a pagar cuando se liquide.

Percepciones: Es al revés de la retención, al pagar, se paga un monto mayor que incluye la “percepción”
(por ejemplo, hay una factura por $200 pero debo pagar $210).

Agente: Los obligados son los agentes de retención y percepción, no el contribuyente. Ante el
incumplimiento, las acciones legales son iniciadas contra el agente (quién tiene la obligación de ingresar
la retención o percepción).

El responsable por deuda ajena: son aquellos que se encuentran en el art. 6 de la ley son los sustitutos y
quienes deben cumplir por el contribuyente y con el dinero de este (en el caso de personas con
capacidad reducida). En cambio hablamos de responsable solidario del art.8 son aquellos que cumplen
con su propio dinero y se hallan al lado del contribuyente, a diferencia del responsable sustituto que está
en lugar del sustituido. De ahí que la responsabilidad solidaria y sustitutiva es mucho más gravosa que la
simple responsabilidad del cumplimiento

DOMICILIO:
A fin de que el fisco recaude en forma más ágil y simple los gravámenes, las leyes tributarias traen
disposiciones sobre el “domicilio”, en donde predominan las situaciones objetivas (como por ejemplo la
residencia habitual o los lugares donde desarrolla las actividades industriales, comerciales o
profesionales, en el caso de las personas jurídicas, el lugar de su dirección o administración efectiva), ya
que el elemento subjetivo o intencional que caracteriza al domicilio civil es difícil de manifestar. Es decir
que en materia tributaria interesa donde el contribuyente realiza su actividad económica que el lugar
donde vive con su familia.

El lugar donde el contribuyente realiza su actividad económica es relevante para establecer su situación
tributaria, por ende, para para que se le practiquen las inspecciones y (en casos graves) para que sea
efectiva la eventual orden de allanamiento que la judicatura libre, sin posibilitar el ocultamiento de
pruebas.
Para las personas jurídicas, como personas físicas prevalece el lugar donde este situada la dirección o
administración principal y efectiva.

En el caso de domiciliados en el extranjero sin representantes en el país, o no se pueda establecer el

domicilio de estos se considerará domicilio fiscal el del lugar de la república en donde los responsables
“tengan su principal negocio o explotación o la principal fuente de recursos o subsidiariamente, el lugar
de su última residencia”.

Carretero:

El domicilio fiscal depende de donde estemos el derecho tributario va a estar dado en donde tengo el
centro de actividades económicas es decir no en mi casa sino en el local de la verdulería, empresa o
lugar donde el profesional (doctor, arquitecto, etc.) realice su actividad para los impuestos nacionales
(artículo 75 inc. 2, impuestos directos e indirectos..), y por ejemplo para la jurisdicción de la provincia
de Buenos Aires es el domicilio fiscal depende o está regulado en el derecho civil ( es decir mi
domicilio real o donde tengo el animus y dominus de permanecer. En los casos en donde la persona
tiene domicilio real en la provincia y sus actividades o explotación económica o asiento principal de las
actividades que realice en capital para este caso de jurisdicción existe el convenio multilateral.
Entonces cuales serían los efectos es decir al efecto del proceso tributario, por ejemplo, si uno declara
un domicilio que es el fiscal tiene una sanción.

En cuanto al hecho imponible era la acción como habíamos dicho de realizar lo que dice la ley y que
genera la responsabilidad de tributar, ingresar el tributo o de realizar el tributo

Derecho sustantivo o derecho procesal o elementos que debe tener una ley tributaria

También el acreedor tiene la facultad de perdonar la deuda, en derecho tributario esto es exenciones:

Las exenciones: y los beneficios (en el sentido desgravaciones) tributarios conciten en circunstancias
objetivas o subjetivas que neutralizan los efectos nórmales de la configuración del H.I, de suerte que este
se halle configurado no nace la obligación tributaria, o nace por un importe menor, o son otorgadas
ciertas facilidades para su pago.

En las exenciones, si bien se configuran en la realidad fáctica los elementos tipificantes del H.I. por
razones económicas, políticas, sociales, financieras, etc. Expresamente se exime del pago del impuesto,
operando estas como hipótesis neutralizantes totales de la configuración del H.i, de modo que no nazca
la obligación tributaria por el tributo y supuesto exento.

O sea que se va a realizar todos los pasos que venimos explicando a partir del H.I:

La base imponible x la alícuota= al impuesto que tengo que tributar o pagar

Pero por el principio de legalidad, va a ver dentro de la misma ley un perdona ya sea razones fiscales,
social como ya vimos, como por ejemplo las actividades de cultura están exentas del gravamen IVA, las
cooperativas están exentas tanto del IVA como de impuesto a las ganancias, las entidades educativas
están exentas del valor agregado.

Entonces como dice Carretero una cosa es la persona exenta y otra la persona no gravada:

La persona no gravada: es aquel que no genera el hecho imponible, en impuesto al valor agregado no
está incluido el derecho laboral, es decir no está gravado, no está dentro del objeto, ojo en impuesto a
las ganancias no hay no gravado lo que existe son excepciones las cuales dicen que no tributa, en los
impuestos a las riquezas según el derecho sustantivo dice que solo deben tributar este impuesto son las
personas físicas, pero si tienen bienes que no están dentro de los detalles de esos bienes, como por
ejemplo la vivienda única o en la cual uno habita “sería un sujeto no gravado”(no es aquel que no llega o
está por debajo del mínimo no imponible sino que no genera el H.I,

La persona gravada es la que genera el H.I, es aquel que debe pagar el importe a tributar resultado de
la base imponible x la alícuota.

La persona exenta: es aquella que se exime,

Las exenciones pueden ser objetivas o subjetivas, según que se establezcan por razón del objeto
(ejemplo derivadas de títulos públicos o del sujeto (por ejemplo instituciones de beneficencia)

Esto tiene que ver con la liquidación de impuestos

Concepto son pago a cuenta de la obligación tributaria principal futura, que tienen por finalidad allegar
ingresos al fisco de modo permanente y fluido, sin esperar al fisco de forma permanente y fluido., sin
esperar al vencimiento gral. Del pago de los gravamen. Por dichos anticipos, el fisco puede recibir
ingresos incluso antes de haber ocurrido el H.I, en la medida que la ley lo disponga, o los entes
recaudadores, por conferimiento de atribuciones de estas. Esto quiere decir que determinados sujetos
pasivos deben cumplir antes de la configuración de H.I, o bien producido este, o hasta la presentación de
la declaración jurada por parte del contribuyente. Siempre debiéndonos a pegar al principio de legalidad
o sea que la ley asi lo establezca, cuando me pueden retener o cuando tengo que percibir

Por lo tanto, Pago a cuenta: cuando la misma contribuyente paga tributo a cuenta de un tributo futuro,
ejemplo impuesto a los débitos y créditos bancarios es un pago a cuenta del impuesto a las rentas (es
decir yo contribuyente lo estoy pagando cada vez que opero en una transacción bancaria), entonces
cuando hago:

La base imponible x la alícuota= al impuesto que tengo que tributar o pagar- (descuento estos impuestos)
“en este caso es el contribuyente quien lo hace”

Retenciones: en este caso en un tercero quien lo hace, en el art. 2 de la ley 11683 dispone que la
percepción de los tributos será efectuada en la misma fuente como así lo establézcanlas leyes
impositivas y cuando la AFIP, “por considerarlo conveniente, disponga que personas y en qué
caso intervendrán como agentes de retención y/o percepción”
O sea que comienza a regir a partir del 1° enero del 2025 voy a empezar a contar esa prescripción y
vencería el 31 de diciembre del 2030, la prescripción.

Si es alguien no gravado que no se inscribió y debía inscribirse esa prescripción es de 10 años y el fisco
puede analizar por diez años para atrás, para ver si el año en que el contribuyente debía inscribirse
coincide con la evolución de su patrimonio.

La interrupción se da al momento de que llega una intimación del fisco y por un periodo de 1 año, y se
empieza a contar devuelta el plazo. Hay dos tipos de acciones

1- Una acción administrativa

2- Una acción judicial

En el caso de interrupción de la prescripción inutiliza el lapso transcurrido hasta ese instante, borrando
totalmente el tiempo anterior. En forma didáctica, podemos decir que la suspensión se manifiesta como
la enfermedad de la prescripción (una vez superada se reanuda el tiempo prescripto, computando el
periodo anterior a la causal suspensiva, no se cuenta el periodo en que se acontece la causal suspensiva)

La suspensión es cuando hay algún tipo de acción ya sea administrativa o judicial, es decir cuando uno
recibe intimación hoy y por un año se vuelve a contar el resto del plazo. Es decir la suspensión del
impuesto consiste en la detención del tiempo útil para prescribir, por causas que sobreviven después de
haberse iniciado el curso prescriptivo y que impiden su continuación, pero en cuanto esas causas cesan
de obrar, el curso de la prescripción se reanuda, sumándose al tiempo transcurrido antes de la
suspensión.

Declaración jurada: se ingresa el tributo a través de declaraciones juradas o se exterioriza y el pago se

realiza a través del pago bancario. Jurídicamente son dos momentos diferentes una es la exteriorización
y otra al momento del pago, es decir pude haber exteriorizado y no haber pagado “es una sanción”, pude
haber pagado y no haber exteriorizado es otra sanción. Y por último puede no haber hecho ninguna de
las dos cosas en ese caso tengo 2 sanciones. El principio en la exteriorización es el contribuyente quien
liquida el impuesto.

Novación: “es la extinción de una obligación por la creación de otra nueva, destinada a reemplazarla
(art. 933, CCyC)”

Las leyes de regulación fiscal o blanqueo remiten parte de la deuda de los responsables. El acogimiento a
estas leyes extingue las deudas originarias por gravámenes omitidos, sustituyéndolas por otras deudas
con importes menores, provenientes de la aplicación de alícuotas reducidas. En el caso de
incumplimiento del régimen ocasiona la caducidad, renaciendo la antigua deuda tributaria, o sea es
como el ave fénix, o bien de haberse efectuado la novación, la posterior obligación de monto reducido
se halla sujeta a una condición resolutoria, que se concentra frente al incumplimiento del plan.

Compensación: antes debemos aclarar que el art. 930 inc. E, del CCyC, NO PERMITE LA COMPENSACION
de deudas y créditos entre particulares y el estado si de las deudas de los particulares provenientes de
las rentas fiscales, de contribuciones directas o indirectas, o de otros pagos que deban efectuarse en las
aduanas, como derechos de almacenaje o deposito, ni tampoco si las deudas y créditos “pertenecen a
distintos ministerios o departamentos”

El at. 37 de la ley 11672 establece que el PEN “establecerá un régimen de compensación entre créditos
que tenga el fisco nacional por deudas tributarias en el porcentaje que pertenezca a la nación, aduaneras
y de seguridad social, con sumas que adeude el tesoro nacional a los mismos contribuyentes y
responsables”

Entonces pese que el CCyC establece que no está permitida la compensación, hay leyes especiales que
derogan esta disposición, ejemplo los art. 27 y 28 de la ley 11683 respecto de los tributos que recauda la
DGI.

Este art. 27 prevé la compensación por parte del sujeto pasivo (establece la forma de arribar al importe a
pagar, del total del gravamen correspondiente al periodo fiscal que se declare hay que deducir los pagos
a cuenta, las retenciones sufridas por hechos gravados cuya denuncia incluye en la declaración jurada y
los saldos favorables acreditados en el AFIP), y el art. 28 se refiere a la compensación de oficio (dispone
que se podrá compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente, debiéndose ajustar a las
pautas de razonabilidad” la res. Gral. De la AFIP 1658/2004 y modif.” Que establece los recaudos a
cumplir para que los contribuyentes o responsables soliciten al AFIP la compensación de este art.).

¡La liquidación de los importes lo realiza el contribuyente!

Las retenciones pueden ser a cuenta o a titulo definitivo, a diferencia de los anticipos que siempre son
pagos a cuenta. La responsabilidad que recae sobre el agente de retención por el incumplimiento de los
deberes fiscales que la ley pone a su cargo no es dispensable, con fundamento en que la retención
constituye un pago a cuenta del tributo cuya exigibilidad como tal cesa después del vencimiento del
plazo para presentar la declaración jurada del periodo fiscal que se trate-a diferencia de los pagos a
cuenta- en razón de que el H.I se verifica respecto del sujeto pasivo de la retención, a quien la ley lo
atribuye en modo directo.

Este agente de retención que no cumple voluntariamente o por propia negligencia, con el deber de
retener, deviene responsable del ingreso del impuesto debido, previéndose como única dispensa la
acreditación de que el contribuyente ingreso las sumas respectivas

Ejemplo: con los ingresos brutos te retienen (cuando te pagan una factura) de lo que vos tendrías que
cobrar parte del impuesto que a futuro se te cobrar y es responsabilidad de ese ente de realizar dicho
pago como lo hemos visto (el proveedor, el empleador con impuesto a la riqueza)

Debe cobrar 200- retención =180

Percepciones: en cambio la percepción si bien es la misma figura, pero es al revés Ud. Deberá paga en
vez de

Cobrar 200 + 20=220 termina pagando

Es decir que la percepción en la fuente asegura la recaudación, ya que su ingreso puede ser exigido en el
mismo momento en que se exterioriza la manifestación de riqueza sujeta a imposición. Desde la
perspectiva psicológica del contribuyente, tiene la ventaja de tornar menos pesado el impuesto.

En ambos casos las retenciones tienen el mismo fin descotar del impuesto a pagar!

Tanto en la percepción como en la retención a diferencia del pago a cuenta quien será responsable por
no efectuar dicho depósito de las retenciones serán los entes correspondientes. Es a quien se lo va a
intimar, realizar un oficio, y sancionar, pero no al contribuyente que nada tiene que ver xq a él si se le
había realizado la retención percepción correspondiente, he incluso esta agravado xq está reteniendo
impuesto que no es suyo, sino que es del contribuyente, terminando está en una causa penal
tributaria.

Modos de extinción de la obligación tributaria. Prescripción liberatoria

En la prescripción debemos tener en cuenta la jurisdicción y dependiendo de esta es su prescripción,

ahora bien, la jurisdicción en lo civil es de fondo, en tributario es procesal, aquí cada jurisdicción tiene un
criterio diferente y es por ello que debemos identificar en que jurisdicción estamos.

En la nación el art. 56 dispone que para aquellos que estén gravados la prescripción sea de 5 años, en
cambio los no gravados es a los 10 años. Pero la administración tiene facultades para verificar, fiscalizar
impuestos y/o documentos hasta 10 años. Esto quiere decir que aquellos contribuyentes que estén
gravados dispuestos en la ley tienen una prescripción liberatoria de 5 años pero en el caso de comprobar
esa prescripción tiene la facultad de pedir documentación de diez años para atrás pero no puede
reclamar por el impuesto hasta 5 años para otras.

Como se comienza a tomar los tiempos de la prescripción según el art.57 de la ley 11683, “comenzara a
correr el termino de prescripción del poder fiscal para determinar el impuesto y facultades accesorias del
mismo, así como la acción para exigir el pago, desde 1° de enero siguiente al año en que se produzca el
vencimiento de los plazos generales para la presentación de la declaración jurada e ingreso del
gravamen”

Plazos:

El art. 56 de la ley 11683 estipula:

La acción y poderes del fisco para determinar y exigir el pago de los impuestos regidos por la presente
ley, y para aplicar y hacer efectiva las multas y clausulas en ellas previstas, prescriben:

1- Por el transcurso de 5 años, en el caso de los contribuyentes inscriptos, así como en el caso de
contribuyentes no inscriptos que no tengan obligaciones legal de inscribirse ante la
administración federal de ingresos públicos(ej. Los contribuyentes del ITI) o que teniendo esta
obligación y no habiéndola cumplido, regularicen espontáneamente su situación (se aplica el art.
113)
2- Por el transcurso de 10 años en el caso de los contribuyentes no inscriptos
 3- Por el transcurso de 5 años, respecto de los créditos fiscales indebidamente acreditados,
devueltos o transferidos, a contar desde 1 de enero del año siguiente a la fecha en que fueron
acreditados, devueltos o transferidos.

La acción de repetición de impuestos prescribe por el transcurso de 5 años.

Prescribirán a los 5 años las acciones para exigir, el recupero o devolución de impuestos. El término
se contara a partir del 1° de enero del siguiente año a la fecha desde la cual que sea procedente
dicho reintegro.

Plazos para contestación de una notificación:

Cómo se cuentan los plazos en AFIP?

También se detallará el plazo en el que, en caso de corresponder, se deberán responder las acciones
formuladas, contando siempre con un mínimo de 3 días hábiles administrativos y un máximo de 15. Los
días del plazo comenzarán a correr a partir del día siguiente al de la notificación.

TRIBUTARIO: Clase 5 - 3/5/24

SISTEMA TRIBUTARIO:

El sistema tributario se crea en base a la economía básica (la renta es igual al consumo más el ahorro o
inversión), los doctrinarios entienden que el impuesto a la renta es el sistema más equitativo ya que
todos nos veremos obligados a pagar una alícuota en relación a nuestros ingresos (el esfuerzo es
equitativo para todos los individuos). Esto es lo que se conoce como impuesto directo.

Por otra parte, aquellos impuestos que son regresivos es decir impuestos indirectos, el esfuerzo se verá
plasmado por quienes menos ingresos tienen ya que su renta serán destinada netamente al consumo
por lo tanto van a tener que abonar prácticamente el 21% (alícuota del IVA) de todos sus ingresos, en
consecuencia al aumentar sus ingresos la equidad será cada vez menor porque aquel que gana un poco
más no pagara el 21% de sus ingresos sino que va a ir disminuyendo (porque destinará una parte al
ahorro o inversión).

Es decir que, cuantos más ingresos tenemos el porcentaje sobre éstos es cada vez menor porque llegara
un punto en que no podremos consumir más y destinaremos una parte de ello al ahorro o a la inversión,
por este motivo es regresivo.

Conclusión: Los sistemas tributarios progresivos son aquellos que tienen su mayor carga tributaria en
los impuestos a la renta y los regresivos son aquellos sistemas que tienen basada su presión tributaria
en los impuestos indirectos.

En nuestro país se puede observar que la mayor recaudación está dada por el impuesto al consumo y no
a la renta, porque justamente este último (impuesto a la renta o a las ganancias) tiene muchas
exenciones y por ende no la pagan todos los contribuyentes.
En conclusión, en nuestro país podríamos afirmar que en la practica tenemos un sistema tributario
regresivo, quienes más contribuyen a financiar al Estado son aquellos que más consumen cuando en
otros países (ej España, Italia todos los individuos deben pagar impuestos a la renta, pero tiene como
contrapartida tiene poca carga tributaria en los consumos y demás impuestos) suelen financiar al
Estado aquellos que más ingresos tienen.

REGIMEN TRIBUTARIO: (como exterioriza el contribuyente las distintas capacidades contributivas o las
distintas cuestiones para determinar las bases imponibles cuando realiza los hechos imponibles)

Régimen de facturación: se exterioriza la base imponible mediante los comprobantes de las

operaciones. Para ello se debe identificar a que régimen pertenece el contribuyente:

1) Régimen General: Es lo comúnmente conocido como “AUTONOMO”, es el régimen que rige en

nuestro país.
El principio general indica que: “todo aquel que realiza una actividad económica o una
explotación, debe inscribirse en cada uno de los impuestos que así lo determina la ley de
acuerdo a que si va a generar un hecho imponible (impuestos a las ganancias, impuesto a la
renta, impuesto al valor agregado, al sistema de seguridad social, etc.)”

2) Régimen Excepcional (especial): Es el Régimen Simplificado para pequeños contribuyentes

“MONOTRIBUTO”. Al ser un régimen especial tendrá las infracciones y sanciones mucho más
gravosas que el régimen general ya que la base de su creación se fundamenta en que “el estado
le brinda una facilidad al contribuyente que tiene menor o poca actividad” (ej. de sanción: para
el régimen general la clausura estará tipificada en 3 o 4 cuestiones mientras que en el
monotributo con tan solo no tener el pago al día o no tener exhibido el comprobante será
motivo de clausura del comercio).

COMPROBANTES - FACTURAS:
Dependiendo en que régimen nos encontremos debemos emitir el comprobante. El inciso a) del
Art. 40 declara la clausura del establecimiento por no emitir el comprobante correspondiente. La
emisión del comprobante está relacionada con la situación del impuesto al valor agregado.

 Si uno es Responsable Inscripto: Se debe generar factura A (para aquellas transacciones

que se generen con otro responsable inscripto) y factura B (para aquellas transacciones
que se generen con consumidor final o responsables exentos o responsables del régimen
simplificado.
 Si uno es Responsable Exento: Se debe generar factura C.
 Si uno es Monotributista: Se debe generar factura C independientemente de con quien
se realiza la transacción.
 Tener en cuenta que hay una factura M: lo utiliza quien se inscribe como responsable
inscripto pero que no tiene patrimonio para respaldar la actividad que va a realizar. Los
primeros 6 meses deberá emitir este comprobante y asimismo se le va a retener (quien
recibe la factura) el total del IVA e Impuesto a las ganancias – independientemente si esa
 contraparte es agente de retención o no -. En conclusión, se percibe menos de lo que se
factura.
Este tipo de factura M podría tener CBU informado: es el mismo caso, pero el
contribuyente tiene una cuenta bancaria declarada en AFIP a fin de evitar las
percepciones y las retenciones. Por lo tanto, se realiza la transferencia directa de esos
montos que serán fiscalizados por la AFIP.

“RECORDAR: SI PREGUNTA EN EXAMEN CUAL ES LA EXCEPCION A LOS RESPONSABLES

INSCRPTOS EN MATERIA DE FACTURACION ES LA FACTURA M CON LA VARIABLE DEL
CBU”

 Factura E: Cuando se exporta o importa los impuestos indirectos (impuestos locales)

siempre se cargan en el país que recibe la mercadería, por eso se dice que el IVA se carga
cuando esta “despacho a plaza” (termino tributario, es decir cuando sale de la aduana y
entra al país se cargan todos los impuestos). Cuando hacemos este tipo de factura (ej.
Pau que estaba exportando su servicio de traducción a otro país) se factura el servicio
sin los impuestos internos, pero cuando tenga que liquidar quien reciba la factura tendrá
que cargarle los impuestos indirectos que correspondan a esa actividad. Se desgravan
por estar en zona franca.
 Comprobante T: Es la denominada Carta de Porte. Se relaciona con el transporte
internacional de mercadería, además de la factura E se realiza este comprobante a fin de
amparar el traslado de la mercadería. Es el contrato que realiza la persona con el
transportista.

Régimen Simplificado de Pequeños Contribuyentes: la tarifa que se cobra por realizar una actividad de
acuerdo a la facturación que se realiza o los metros cuadrados que tiene a su cargo, etc. (es decir
depende de la actividad) dentro de este régimen los impuestos que se abonan mensualmente y que
están incluidos es el IVA y el impuesto a las ganancias. Si uno genera un hecho imponible de otro tipo de
impuesto debe pagarlo por afuera (ej. Bienes personales, es decir si uno tiene bienes por más del
mínimo no imponible debe inscribirse y no lo paga por el monotributo). Además, tiene un componente
social (obra social) y el sistema único de la seguridad social (se aporta para jubilación mínima). No
incluye ningún tipo de otro impuesto (ingresos brutos, municipales, provinciales, etc. )

DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO:

El Derecho Administrativo Tributario también llamado “formal” es la porción del derecho administrativo
que regula la actuación de la administración pública. En palabras de Jarach, el derecho Administrativo
Tributario comprende todas las actividades de la administración tendientes a lograr el cumplimiento del
derecho tributario sustantivo, por lo que abarca por un lado el examen de las potestades o facultades de
la administración tributaria y por otro, los deberes de los administrados establecidos en las leyes,
reglamentos y en actos administrativos particulares. En esta instancia todas las acciones estarán dadas
en sede judicial.

A nivel nacional tenemos el decreto 618/97, que modifica lo que se conocía antes como Dirección
General Impositiva y Dirección General Aduanera que eran entes separados, con este reglamento se
unifican y así nace la AFIP. Las distintas jurisdicciones toman ello como ejemplo y así nace ARBA (en Prov.
de Bs As.) y la AGIP (en Caba).

A diferencia de la administración nacional, que está regulada por el decreto 618/97, las demás
jurisdicciones tienen un código fiscal mucho más organizado. Allí se establece los impuestos, la ley de
procedimiento tributario, juicios de apremio, etc, en cambio a nivel nacional tenemos la ley de
procedimiento administrativo, el dec. 618/97, tenemos diferentes leyes que establecen impuestos y
hechos imponibles, no hay un código fiscal nacional. Por ello la diferencia con las provincias que son más
ordenadas, además de esta organización, una vez por año modifican en el mes de enero los montos de la
base imponible y por ende las alícuotas.

AFIP:

Es la Administración Federal de Ingresos Públicos que tiene como función regularizar el tráfico de
actividades a nivel nacional e internacional. En consecuencia, en este punto se va a diferencia la
Dirección General de Aduana (que se va a dedicar a todo lo referido a la zona franca, emisión de facturas
E, contrabando y delito aduanero) y la Dirección General Impositiva (que a su vez estará dividida en dos
direcciones, una se dedicará a todo lo referente al tema tributario y la otra se dedicará al sistema único
de la seguridad social).

Este ente recaudador está compuesto por una sola persona que es el administrador, que tendrá a su
mando tres direcciones: Dirección General de Aduana (que la conforman directores – subdirectores);
Dirección General Impositiva (ídem organización) y Dirección General de la Seguridad Social (ídem
organización).

Juez Administrativo:

Es tradicional en el derecho argentino, federal y local la denominación de Juez administrativo para

designar a ciertos funcionarios del fisco debido a su competencia para entender en determinados
asuntos (según su competencia en razón de grado y de materia). El art. 10 del Dec. 618/97 establece que
las funciones de Juez administrativo deben ser otorgadas a funcionarios que cuenten con la titulación de
abogados o contadores públicos nacionales a excepción de una dispensa que puede otorgar el PEN en
determinadas zonas del país, cuando circunstancias especiales así lo hicieran necesario.

Los directores mencionados anteriormente, tienen aptitud jurisdiccional por lo que son considerados
Jueces administrativos (recordar que hay una etapa administrativa previa a la instancia judicial). El juez
administrativo va a dictar resoluciones (NO DICTA SENTENCIAS) que van a tener carácter de cosa juzgada
una vez que venció el plazo para interponer alguna vía recursiva.

En cuanto a las atribuciones, recordar que: “NINGUNA de las Administraciones tiene la capacidad de
liquidar impuestos. El principio general es la autodeterminación impositiva, por lo tanto, el
contribuyente es quien debe decidir que impuestos tributa y cuales no ya que sabe que hecho imponible
va a generar y cual no”.

Ahora bien, la DGI tendrá ciertas atribuciones que estarán relacionadas con la aplicación, fiscalización y
percepción de tributos, es decir que controlan y perciben impuestos. Asimismo, pueden interpretar las
leyes tributarias mediante consultas vinculantes – no vinculantes – disposiciones reglamentarias, etc. (es
decir que interpretan lo que la norma tributaria “quiere decir”); además puede reglamentar cuando las
leyes tributarias le dan autoridad frente a ciertas situaciones que se conocen como leyes en blanco (ej.
cuando la ley tributaria establece que se emitirán comprobantes de acuerdo a lo que reglamente la
administración); también tiene a cargo el establecimiento de recaudación de multas (es decir lo
referente a las sanciones).

Por su parte la DGA tendrá la atribución de la aplicación, fiscalización del tráfico de mercadería, la
interpretación del código aduanero, la determinación de la clasificación arancelaria de las mercaderías
(como se clasifican las mercaderías y en función es el régimen aduanero que corresponde).

LEY DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO:

La ley de procedimiento tributario regula los procesos en sede administrativa que este relacionado con el
cobro de tributos, NO REGULA IMPUESTOS, solo regula el procedimiento que tiene la administración y el
procedimiento que debe realizar el contribuyente para ingresar el impuesto determinado (la base
imponible x la tasa – el impuesto, es lo que debo ingresar a través de una declaración jurada que tiene
rasgo de verosimilitud).

Cuando el contribuyente no liquida el impuesto convenientemente, es decir no presenta la declaración

jurada o esta impugnada, aquí surge el procedimiento sancionatorio.

Puede establecerse una sanción material (se relaciona con el ingreso de tributos, la mala liquidación del
impuesto) o sanción formal (se relaciona con la falta de cumplimiento de alguna formalidad – ej: no
presentar la declaración jurada).

Tener en cuenta que en las sanciones formales se presume la culpa (son sanciones culposas) mientras
que en las sanciones materiales se presume el dolo (debe haber ardid, engaño o fraude ej: no se asienta
todos los ingresos para no pagar tanto de IVA).

Recordar que por dejar de pagar un impuesto NO habrá sanción material (no habrá dolo) ni habrá
sanción formal (no habrá culpa), tan solo se generan intereses resarcitorios que será otro tipo de
sanción.

Por último, podemos destacar una sanción ESPECIAL (algunos la relacionan con una sanción material) es
la clausura, que es una típica infracción penal y abarca el cese de la actividad. El inicio de clausura se
inicia con las acciones tipificadas en el Art. 40 y subsiguientes.