3.

ARRENDAMIENTOS
3.1 REFERENCIA TÉCNICA
La Norma Internacional de Contabilidad No. 17, que describen los principios en cuanto a la
contabilización de activo, pasivos e ingresos, y gastos derivados de las transacciones de los
arrendamientos.
3.2 INTRODUCCIÓN
Una empresa puede comprar los activos requeridos en las operaciones normales de la
empresa, o como alternativa, puede tomarlos en arrendamiento. Un arrendamiento es un
contrato de naturaleza bilateral, en el que un activo, durante un periodo especifico de
tiempo a cambio de pago periódicos. El arrendador es el sueño de la propiedad; el
arrendatario, es la persona que paga la renta. Ejemplos de activos adquiridos comúnmente
mediante contrato de arrendamiento incluyen: automóviles, edificios, computadoras
y otros equipos.
3.3 CONCEPTO
Es un convenio contractual celebrado entre un arrendador y un arrendatario. Dicho
convenio confiere al arrendatario el derecho de usar bienes específicos propiedad el
arrendador durante un periodo determinado y a cambio de pagos en efectivo estipulados y
generalmente periódicos iguales (rentas) un elemento esencial del contrato de
arrendamiento es que el arrendador no transfiere participación total en el bien.
Arrendamiento es un contrato en que el propietario del bien conocido como arrendador
permite a otra persona, denominada arrendatario, para que utilice los servicios del bien
dado en arrendamiento a cambio de un pago periódico fijo.
3.4 ELEMENTOS DEL CONTRATO
Inicio del arrendamiento: La fecha del contrato del arrendamiento o la del compromiso
suscrito entre el arrendador y arrendatario.
Periodo del arrendamiento: Los pagos mínimos que se derivan el contrato de
arrendamiento incluyen:
- El importe mínimo pagadero periódicamente por el arrendamiento.
- Los pagos o garantías pagaderas por el arrendamiento al principio o al final del
período del arrendamiento como el precio de la opción de compra, cualquier monto
para compensar deficiencias, cualquier monto pagado por la no renovación del
arrendamiento a su término.
Contrato de arrendamiento: Es el que se lleva a cabo por medio del arrendador o
arrendante quien es el propietario del bien y el arrendatario persona que necesita el bien
para explotarlo pueden ser personas individuales o jurídicas. Adicionalmente puede
participar una entidad financiera (que da financiamiento) y una entidad que presta el
servicio de mantenimiento.
¿Quiénes intervienen en el contrato de arrendamiento?
- Arrendante o arrendador
 - Arrendatario
- Entidad financiera (que da el financiamiento)
- Entidad que da el servicio de mantenimiento.
De acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, si a la fecha del
contrato un arrendamiento posee una o más de las siguientes características debe ser
clasificado como un arrendamiento de capital.
1) Al finalizar el período que abarca el contrato de arrendamiento se transfiere al
arrendatario el derecho de propiedad del bien.
2) El arrendamiento se contrata incluyendo una opción de compra.
3) El período de duración del contrato es sustancialmente igual (75% o más) a la vida
útil estimada del bien o propiedad arrendada.
4) A la fecha del contrato el valor actual de los pagos mínimos que el contrato
establece con ciertos ajustes es igual o mayor que el 90% del valor razonable de la
propiedad arrendada.
3.5 IMPACTO SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
El impacto sobre los estados financieros y la contabilización de los diferentes tipos de
arrendamiento se explican y describen a continuación tanto para arrendatarios como para
arrendantes:
3.5.1 Arrendatario
A. Arrendamiento capitalizable
Un arrendamiento capitalizable debe reflejarse como activo, contabilizando el pasivo
correspondiente en el balance general del arrendatario.
Un arrendamiento capitalizable produce un cargo decreciente a los resultados del período
representado por:
a) La depreciación del activo capitalizado, usualmente bajo el método de línea recta, y
b) El interés decreciente sobre la obligación
El efecto de esta operación es similar a aquella que se hubiera dado si el arrendante prestara
el dinero y comprara el activo en lugar de efectuar esta operación de arrendamiento
capitalizable.
Algunos contratos de arrendamiento consisten en dar financiamiento al arrendatario para la
compra eventual de la propiedad o proveerle el uso de la propiedad sobre la mayoría de su
vida útil. Estos contratos se conocen como Arrendamiento Financiero o de Capital. En
contraposición con los contratos de arrendamiento operacional, arrendamiento financiero
transfiere la mayoría de los riesgos beneficios de la propiedad del arrendador al
arrendatario. Por ejemplo: La Compañía Lux, S.A., arrienda su vehículo nuevo por un
período de Tres años. Asumimos que al final del período arrendamiento, el vehículo se
transfiere a la Cía. Lux, S.A. Sin costo adicional. En este caso, la Compañía Lux, S.A., no
está simplemente arrendando el uso del vehículo, sino que está usando el contrato de
arrendamiento como un medio para financiar compras.
Desde el punto de vista de la contabilidad, los arrendamientos financieros son considerados
fundamentalmente equivalentes a una venta de la propiedad del arrendador al arrendatario,
aun cuando el título de propiedad arrendada no haya sido transferido. El arrendador debe
registrar un arrendamiento financiero como una venta de la propiedad; y el arrendatario,
como una compra. En tales acuerdos, generalmente al precio de venta se le agrega un cargo
por intereses para determinar el valor regular de los pagos del arrendamiento.
Características del Arrendamiento Financiero o de Capital
• El arrendamiento financiero transfiere la propiedad del bien al arrendatario al final del
contrato.
• El arrendamiento financiero contiene un convenio de opción a compra.
• El término del arrendamiento financiero -Plazo- generalmente es igual al 75% o más de la
vida útil estimada de la propiedad.
• El valor presente de los pagos de arrendamiento mínimos, asciende al 90% o más del
valor justo de la propiedad arrendada.
B. Arrendamiento de Operación
(alquiler propiamente dicho)
Un arrendamiento de operación normalmente resulta en un cargo nivelado a los resultados
del período dentro del término del contrato reflejando los pagos de la renta requeridos. Este
tipo de arrendamiento no da origen al registro de un activo y un pasivo en el estado de
situación financiera del arrendatario.
Estamos ante un clásico contrato de arrendamiento operacional, cuando el arrendador
otorga al arrendatario el derecho de utilizar el bien. arrendado par un periodo limitado de
tiempo, reteniendo los riesgos y beneficios usuales de la propiedad. Un ejemplo de un
contrato de esta naturaleza lo constituye el alquiler de un espacio en un edificio o un
inmueble. para oficinas o vivienda. Si el edificio aumenta su valor el arrendador recibe esté
beneficio, bien sea por la venta o por el incremento del pago de renta, una vez que el
término del contrato haya expirado. Por otra parte, si el edificio pierde valor, es el
arrendador el que asume la pérdida.
En el contrato de arrendamiento operacional, el arrendador considera los pagos mensuales
de arrendamiento como PRODUCTOS POR ARRENDAMIENTO. Para el arrendatario
estos pagos constituyen GASTOS [Link]. Ningún activo o pasivo
(diferente del pasivo a corto plazo por arrendamiento acumulado por pagar), relacionado
con los arrendamientos aparece en el balance general del arrendatario. De esta forma, los
contratos de arrendamiento operacional, también se les conoce como FINANCIACIÓN
EXTRA BALANCE.
Características del Arrendamiento Operacional:
 El derecho de propiedad sobre el bien no es transferido al arrendatario.
 Los pagos por arrendamiento mensuales, son contabilizados por el arrendador;
como productos o ingresos por arrenda-miento.
 El arrendatario los registra cono gastos por alquiler o arrendamiento.
  Ningún activo o pasivo (diferente del pasivo a corto plazo por arrendamiento
acumulado por pagar), relacionado con los arrendamientos, aparece en el estado de
situación financiera del arrendatario.
3.5.2 Arrendante o Arrendador

A. Arrendamiento de financiamiento directo

Es el tipo de arrendamiento que no origina ninguna ganancia o pérdida inmediata, es como
si la empresa propietaria del bien diera en préstamo el bien al arrendatario obteniendo como
una ganancia o ingreso no devengado (los intereses) que se amortiza durante la duración del
arrendamiento en forma proporcional al saldo.
Un arrendamiento de financiamiento directo es tratado como si en efecto se tratara de un
préstamo otorgado, el cual producirá un ingreso similar al interés decreciente durante el
período del contrato.
El efecto en los estados financieros por la contabilización de un arrendamiento de
financiamiento directo es aquél en el cual los activos del arrendante se convierten de
activos tangibles a cuentas por cobrar.
B. Arrendamiento como especie de venta
Se registra como una venta cualquiera donde el arrendador obtiene utilidades o pérdidas en
características iguales a la de los comerciantes o fabricantes.
Adicionalmente a los efectos del arrendamiento de financiamiento directo, en este tipo de
arrendamiento el fabricante o el distribuidor registra una venta con su correspondiente costo
de ventas y utilidad bruta al inicio del arrendamiento.
C. Arrendamiento en operación
Es el tipo de arrendamiento donde el arrendador goza en forma absoluta de los derechos de
propiedad, y nunca será expropietario del bien, no se capitaliza y se considera como un
alquiler.
3.6 APLICACIÓN
Un contrato de alquiler puede reunir las siguientes condiciones:
1. El alquiler puede ser por poco tiempo o puede ser por la vida útil del activo.
2. Puede tener condiciones que el arrendante (propietario) sea el responsable por el
mantenimiento o puede ser que todas las obligaciones de mantenimiento sean
transferibles al arrendatario.
3. Puede tratarse de un contrato con opciones de extender el tiempo o puede ser para
un tiempo fijo, sin opciones.
4. Puede indicar que el arrendante no transfiere sus riesgos de embarcador.
5. Puede ser que el arrendante no pueda vender el equipo si el arrendatario sigue
cumpliendo con sus deberes del contrato o que el arrendante puede venderlo si tiene
una cláusula en el contrato que permita hacerlo.
Hay otras alternativas y tipos de condiciones en un contrato, sin embargo, éstas son las más
comunes. Debe mantenerse en mente que las condiciones individuales arriba indicadas
pueden juntarse para hacer otras combinaciones.
En la controversia sobre la contabilización de los arrendamientos se ha llegado al punto de
que deberían capitalizarse aquellos arrendamientos que representan adquisición de derechos
de propiedad mientras que aquellos que representan contratos de ejecución de alquiler
deben ser tratados como tales. El consenso de la mayoría es que el arrendatario debe
capitalizar aquellos arrendamientos que en sustancia son deudas para él y préstamos
otorgados por el arrendante. Sin embargo, el problema está en la identificación de tales
contratos de arrendamiento.
3.7 TERMINOLOGÍA
 Arrendamiento
Es un acuerdo revocable en el cual el arrendador goza del absoluto derecho de propiedad
del bien dado en arrendamiento.
 Arrendamiento Compra
Es el convenio que transfiere el arrendamiento en forma sustancial todos los beneficios y
riesgos inherentes al derecho de dominio sobre la propiedad.
 Arrendamiento Venta
Por este convenio el arrendador obtiene utilidades o pérdida propias de los fabricantes o los
comerciantes de este tipo de activa. Por este contrato se le transfiere al arrendatario
sustancialmente todos los beneficios y riesgos inherentes al derecho de propiedad del bies
arrendado bajo las siguientes circunstancias:
a) No se espera tener problemas en la cobranza de los pagos mínimos establecidos en
los contratos.
b) Se conocen todos los elementos importantes del costo en los cuales incurrirá el
arrendador según las estipulaciones del contrato.
 Arrendamiento Financiero
Se transfiere al arrendatario todos los beneficios y riesgos inherentes al derecho de
propiedad del bien, pero el arrendador no obtiene utilidades o pérdidas de los fabricantes o
comerciantes.
 Costos Ejecutorios
Al igual que la mayoría de los activos, el activo tangible arrendado exige gastos por seguro,
mantenimiento, impuestos, escrituras y honorarios (denominados Costos
Ejecutorios) durante su vida