Providencia Administrativa SNAT/2015/0049 de fecha 14 de
julio de 2015, donde se designan Agentes de Retención del
Impuesto al Valor Agregado, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 40.720 de fecha
10 de agosto de 2015, reimpresa en la Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela Nº 40.746 de fecha 15 de
septiembre de 2015.
☑ Vigente ☞ FICHA TÉCNICA
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR DE
ECONOMÍA Y FINANZAS
SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE
ADMINISTRACIÓN ADUANERA Y TRIBUTARIA
SNAT/2015/0057
Caracas, 13 de agosto de 2015.
205º, 156° y 16°
AVISO OFICIAL
Por cuanto en la Providencia Administrativa
SNAT/2015/0049 de fecha 14 de julio de 2015,
publicada en la Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela N° 40.720 de fecha 10 de
agosto de 2015, mediante la cual se designan agentes de
retención del impuesto al valor agregado, en el primer
aparte del artículo 3 se incurrió en el siguiente error
material:
Donde dice:
"numeral 3"
Debe decir:
"numeral 2"
Se procede en consecuencia, de conformidad en lo
dispuesto en el artículo 84 de la Ley Orgánica de
Procedimientos Administrativos, en concordancia con el
artículo 4 de la Ley de Publicaciones Oficiales, a una
nueva impresión, subsanando el referido error y
cualquier otro error de forma a que hubiera lugar;
manteniendo el mismo número, fecha y de la referida
Providencia Administrativa.
Comuníquese y publíquese,
JOSÉ DAVID CABELLO RONDÓN
Superintendente del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR DE
ECONOMÍA Y FINANZAS
SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE
ADMINISTRACIÓN ADUANERA Y TRIBUTARIA
SNAT/2015/0049
Caracas, 14 de julio de 2015.
Años 205°, 156° y 16°
El Superintendente del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria, en ejercicio de
las facultades previstas en los numerales 4, 10 y 20 del
artículo 4 y 7 de la Ley del Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)
publicada en la Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela N° 37.320 de fecha 08 de
noviembre de 2001, y de conformidad con lo dispuesto
en el artículo 11 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado.
Dicta la siguiente:
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA
MEDIANTE LA CUAL SE DESIGNAN
AGENTES DE RETENCIÓN DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Designación de los agentes de retención
Artículo 1.- Se designan responsables del pago del
Impuesto al Valor Agregado, en calidad de agentes de
retención, a los sujetos pasivos, distintos a personas
naturales, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria hubiere calificado
y notificado como especiales.
Los sujetos pasivos calificados y notificados como
especiales fungirán como agentes de retención del
Impuesto al Valor Agregado generado, cuando compren
bienes muebles o reciban servicios de proveedores que
sean contribuyentes ordinarios de este impuesto. En los
casos de fideicomisos, el fideicomitente fungirá como
agente de retención, siempre y cuando hubiere sido
calificado y notificado como sujeto pasivo especial.
A los efectos de esta Providencia se entiende por
proveedores a los contribuyentes ordinarios del Impuesto
al Valor Agregado que vendan bienes muebles o presten
servicios.
Artículo 2.- Se designan responsables del pago del
Impuesto al Valor Agregado, en calidad de agentes de
retención, a los compradores o adquirentes de metales o
piedras preciosas, cuyo objeto principal sea la
comercialización, compra, venta y distribución de
metales o piedras preciosas, aun cuando no hubieren sido
calificados como sujetos pasivos especiales por parte del
Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria.
El Banco Central de Venezuela fungirá como agente de
retención del Impuesto al Valor Agregado causado por la
compra de metales y piedras preciosas. A los efectos de
lo previsto en este artículo, se entiende como metales y
piedras preciosas los siguientes bienes: oro, incluido oro
platinado, en bruto, semilabrado o en polvo; la plata; el
platino, el cual abarca el iridio, osmio, el paladino, el
rodio y el rutenio; las aleaciones de metales preciosos;
las piedras preciosas; y el diamante, incluso trabajado,
sin montar ni engarzar, sin ensartar o sin clasificar.
Exclusiones
Artículo 3. No se practicará la retención a que se contrae
esta Providencia Administrativa cuando:
1. Las operaciones no se encuentren sujetas al Impuesto
al Valor Agregado o estén exentas o exoneradas del
mismo.
2. El proveedor sea un contribuyente formal del
impuesto.
3. El proveedor sea un agente de percepción del
impuesto y se trate de operaciones de ventas de bebidas
alcohólicas, fósforos, cigarrillos, tabacos y otros
derivados del tabaco.
4. Los proveedores hayan sido objeto de algún régimen
de percepción anticipada del Impuesto al Valor
Agregado, con ocasión de la importación de los bienes.
En estos casos, el proveedor deberá acreditar ante el
agente de retención la percepción soportada.
5. Se trate de operaciones pagadas por empleados del
agente de retención con cargo a cantidades otorgadas por
concepto de viáticos.
6. Se trate de operaciones pagadas por directores,
gerentes, administradores u otros empleados por
concepto de gastos reembolsables, por cuenta del agente
de retención, y siempre que el monto de cada operación
no exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.).
7. Las compras de bienes muebles o prestaciones de
servicios vayan a ser pagadas con cargo a la caja chica
del agente de retención, siempre que el monto de cada
operación no exceda de veinte unidades tributarias (20
U.T.).
8. Se trate de servicios de electricidad, agua, aseo y
telefonía, pagados mediante domiciliación a cuentas
bancarias de los agentes de retención.
9. El proveedor estuviere inscrito en el Registro Nacional
de Exportadores, haya efectuado durante los últimos seis
(6) meses solicitudes de recuperación de créditos
fiscales, con ocasión de su actividad de exportación.
10. El total de las ventas o prestaciones de servicios
exentas o exoneradas del proveedor, represente un
porcentaje superior al 50% del total de sus operaciones
de ventas o prestaciones de servicios, durante el ejercicio
fiscal anterior.
11. Las compras sean efectuadas por los órganos de la
República, los Estados y los Municipios, que hubieren
sido calificados y notificados como sujetos pasivos
especiales por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria.
12. Las compras sean efectuadas por entes públicos sin
fines empresariales, creados por la República, que
hubieren sido calificados y notificados como sujetos
pasivos especiales por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria.
13. Las operaciones y el Impuesto al Valor Agregado,
sean pagados conforme al supuesto de excepción
previsto en el artículo 146 del Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario.
En el caso establecido en el numeral 2, de este artículo,
el agente de retención deberá consultar el Registro Único
de Información Fiscal (RIF) a través del Portal Fiscal.
En los casos establecidos en los numerales 9 y 10 del
presente artículo, el agente de retención deberá consultar
el "Listado de Contribuyentes Excluidos del Régimen de
Retenciones", a través del Portal Fiscal.
Porcentajes de Retención Cálculo del monto a retener
Artículo 4.- El monto a retener será el setenta y cinco
por ciento (75%) del impuesto causado.
Artículo 5.- Se efectuará la retención del cien por ciento
(100%) del impuesto causado, cuando:
1. El monto del Impuesto no esté discriminado en la
factura o nota de débito. En este caso la cantidad a
retener será equivalente a aplicar la A siguiente fórmula
sobre el precio facturado.
(Ver fórmula en su versión original contenida en la
Gaceta Oficial)
B.I.: Base Imponible;
Mret: Monto a retener;
Pfac: Precio facturado de los bienes y servicios
gravados;
Ai: Alícuota Impositiva
2. La factura o nota de débito no cumpla los requisitos y
formalidades dispuestos en la Ley del Impuesto al Valor
Agregado y demás disposiciones reglamentarias.
3. Se desprenda de la consulta del Portal Fiscal, que el
proveedor de bienes o prestador de servicios está sujeto a
la retención del 100% o no esté inscrito en el Registro
Único de Información Fiscal (RIF).
4. Se trate de las operaciones mencionadas en el artículo
2 de esta Providencia Administrativa.
Naturaleza del Impuesto retenido
Artículo 6.- El impuesto retenido no pierde su carácter
de crédito fiscal para el agente de retención, cuando
éstos califiquen como contribuyentes ordinarios del
Impuesto al Valor Agregado, pudiendo ser deducido
previo el cumplimiento de lo dispuesto en la Ley que
establece dicho impuesto.
Deducción del Impuesto retenido
Artículo 7.- Los proveedores descontarán el impuesto
retenido de la cuota tributaria determinada para el
período en el cual se practicó la retención, siempre que
tenga el comprobante de retención emitido por el agente,
conforme a lo dispuesto en el artículo 16 de esta
Providencia Administrativa.
En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la
cuota tributaria del período de imposición respectivo, el
contribuyente podrá descontar las retenciones
acumuladas contra las cuotas tributarias de los siguientes
períodos de imposición hasta su descuento total.
Las retenciones acumuladas pendientes por descontar
deberán reflejarse en la declaración electrónica
"Declaración y Pago del Impuesto al Valor Agregado
99030", las cuales, junto con las retenciones
correspondientes al período de imposición, se
descontarán de la cuota tributaria hasta su concurrencia.
El saldo restante, si lo hubiere, deberá reflejarse como
retenciones acumuladas pendientes por descontar.
Cuando se hubiere solicitado la recuperación conforme
al artículo siguiente, el saldo restante deberá reflejarse
adicionalmente como retenciones soportadas y
descontadas del período. Cuando el comprobante de
retención sea entregado al proveedor con posterioridad a
la presentación de la declaración correspondiente al
período en el cual se practicó la retención, el impuesto
retenido podrá ser descontado de la cuota tributaria
determinada para el período en el cual se produjo la
entrega del comprobante, siempre y cuando no haya
transcurrido el lapso de prescripción establecido en el
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código
Orgánico Tributario.
Recuperación de retenciones acumuladas
Artículo 8.- El contribuyente podrá solicitar la
recuperación total o parcial del saldo acumulado,
siempre y cuando las cantidades a recuperar hubieren
sido debidamente declaradas y enteradas por los agentes
de retención y se reflejen en el estado de cuenta del
contribuyente, conforme lo establece el Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico
Tributario.
El monto a reintegrar estará constituido por el excedente
sin descontar, correspondiente al saldo acumulado de los
tres (3) períodos anteriores a la solicitud de recuperación.
Artículo 9.- La recuperación deberá solicitarse ante la
Gerencia Regional de Tributos Internos de su domicilio
fiscal y sólo podrá ser presentada una solicitud mensual.
Los contribuyentes deberán acompañar los documentos
que acrediten su representación y deberá indicar, para el
caso que la misma resulte favorable, su decisión de
compensar o ceder, identificando el tributo, montos y
cesionario.
La solicitud de recuperación deberá decidirse en un
plazo no mayor de treinta (30) días hábiles, contados a
partir de la fecha de su recepción definitiva, conforme lo
establece el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
del Código Orgánico Tributario. Las recuperaciones
acordadas no menoscaban las facultades de verificación
y fiscalización atribuidas al Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria. Vencido el
plazo establecido en el presente artículo y a falta de
pronunciamiento por parte de la Administración
Tributaria, se entenderá que ha habido decisión
denegatoria, conforme lo establece el Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico
Tributario.
No serán oponibles a la República las compensaciones y
cesiones que se hubieren efectuado en contravención al
procedimiento dispuesto en esta Providencia
Administrativa.
Artículo 10.- En los casos que la Gerencia Regional de
Tributos Internos, al decidir la recuperación solicitada
por el contribuyente, detecte diferencias de impuesto
autoliquidadas por los sujetos pasivos, procederá a
ejecutar el procedimiento de verificación conforme lo
establece el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
del Código Orgánico Tributario y efectuará los
requerimientos de información que considere pertinentes
para la resolución de dicha solicitud.
Esta facultad no menoscaba la aplicación del
procedimiento de fiscalización y determinación atribuido
a la Administración Tributaria.
Ajustes de precios
Artículo 11.- En los casos de ajustes de precios que
impliquen un incremento del importe pagado, se
practicará igualmente la retención sobre tal aumento.
En caso de que el ajuste implique una disminución del
impuesto causado, el agente de retención deberá
devolver al proveedor el importe retenido en exceso que
aún no haya sido enterado.
Si el impuesto retenido en exceso ya fue enterado, el
proveedor deberá descontarlo de la cuota tributaria
determinada para el período en el cual se practicó la
retención o en los sucesivos, conforme a lo establecido
en el artículo 7 de la presente Providencia
Administrativa, sin perjuicio del derecho a solicitar la
recuperación del mismo al Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria, siguiendo el
procedimiento establecido en los artículos 8 y 9 de esta
Providencia Administrativa.
Retenciones practicadas y enteradas indebidamente
Artículo 12.- En caso de retención indebida y el monto
correspondiente no sea enterado, el proveedor tiene
acción en contra del agente de retención para la
recuperación de lo indebidamente retenido, sin perjuicio
de otras acciones civiles o penales a que haya lugar.
Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado,
el proveedor deberá descontarlo de la cuota tributaria
determinada para el período en el cual se practicó la
retención o en los sucesivos, conforme a lo establecido
en el artículo 7 de la presente Providencia
Administrativa, sin perjuicio del derecho a solicitar la
recuperación del mismo al Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria, siguiendo el
procedimiento establecido en los artículos 8 y 9 de esta
Providencia Administrativa.
Cuando los agentes de retención enteren cantidades
superiores a las efectivamente retenidas, podrán solicitar
su reintegro al Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria, conforme a lo
dispuesto en los artículos 204 y siguientes del Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico
Tributario.
Oportunidad para practicar las retenciones
Artículo 13.- La retención del impuesto debe efectuarse
cuando se realice el pago o abono en cuenta, lo que
ocurra primero, independientemente del medio de pago
utilizado.
Se entenderá por abono en cuenta las cantidades que los
compradores o adquirentes de bienes y servicios
gravados acrediten en su contabilidad o registros.
Oportunidad para el enteramiento
Artículo 14.- El impuesto retenido debe enterarse por
cuenta de terceros, en su totalidad y sin deducciones,
conforme a los siguientes criterios:
1. Las retenciones que sean practicadas entre los días 1°
y 15 de cada mes, ambos inclusive, deberá enterarse de
acuerdo a lo dispuesto en el calendario de declaraciones
y pagos de los sujetos pasivos calificados y notificados
como especiales.
2. Las retenciones que sean practicadas entre los días 16
y último de cada mes, ambos inclusive, deberá enterarse
de acuerdo a lo dispuesto en el calendario de
declaraciones y pagos de los sujetos pasivos calificados
y notificados como especiales.
Procedimiento para enterar el impuesto retenido
Artículo 15.- A los fines de proceder al enteramiento del
impuesto retenido, se seguirá el siguiente procedimiento:
1. El agente de retención deberá presentar a través del
Portal Fiscal la declaración de las compras sujetas a
retención practicadas durante el período correspondiente,
siguiendo las especificaciones técnicas establecidas por
el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria. Igualmente estará obligado a
presentar la declaración en los casos en que no se
hubieren efectuado operaciones sujetas a retención.
2. Presentada la declaración en la forma indicada en el
numeral anterior, el agente de retención podrá optar entre
efectuar el enteramiento electrónicamente, o imprimir la
planilla generada por el sistema denominada "Planilla de
pago para enterar retenciones de IVA efectuadas por
agentes de retención 99035", la cual será utilizada a los
efectos de enterar las cantidades retenidas, a través de la
entidad bancaria autorizada para actuar como receptora
de Fondos Nacionales que le corresponda.
3. En los casos en que el enteramiento no se efectúe
electrónicamente, el agente de retención procederá a
pagar el monto correspondiente en las taquillas de
contribuyentes especiales que le corresponda.
La Gerencia de Recaudación del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria,
podrá disponer que los agentes de retención que
mantengan cuentas en el Banco Central de Venezuela,
efectúen en el mismo el enteramiento a que se refiere el
numeral 2 de este artículo. A tales efectos la Gerencia de
Recaudación deberá notificar, previamente, a los agentes
de retención la obligación de efectuar el enteramiento en
la forma aquí señalada.
Emisión del comprobante de retención
Artículo 16.- Los agentes de retención están obligados a
entregar a los proveedores un comprobante de cada
retención de impuesto que les practiquen. El
comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor a
más tardar dentro de los primeros dos (2) días hábiles del
período de imposición siguiente del Impuesto al Valor
Agregado, conteniendo la siguiente información:
1. Numeración consecutiva. La numeración deberá
contener catorce (14) caracteres con el siguiente formato:
AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, serán los cuatro
(4) dígitos del año, MM serán los dos (2) dígitos del mes
y SSSSSSSS, serán los ocho (8) dígitos del secuencial, el
cual deberá reiniciarse en caso de superar dicha cantidad.
2. Nombres y apellidos o razón social y número del
Registro Único de Información Fiscal (RIF) del agente
de retención.
3. Nombres y apellidos o razón social, número del
Registro Único de Información Fiscal (RIF) y domicilio
fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean
Impresos por el propio agente de retención.
4. Fecha de emisión y entrega del comprobante.
5. Nombres y apellidos o razón social y número de
Registro Único de Información Fiscal (RIF) del
proveedor.
6. Número de control de la factura o nota de débito.
7. Número de la factura o nota de débito.
8. Monto total de la factura o nota de débito, base
imponible, impuesto causado y monto del impuesto
retenido.
El comprobante podrá emitirse por medios electrónicos o
físicos, debiendo, en este último caso emitirse por
duplicado. El comprobante debe registrarse por el agente
de retención y por el proveedor en los Libros de
Compras y de Ventas, respectivamente, en el mismo
período de imposición que corresponda a su emisión o
entrega.
Cuando el agente de retención realice más de una
operación quincenal con el mismo proveedor, podrá
optar por emitir un único comprobante que relacione
todas las retenciones efectuadas en dicho período.
Los comprobantes podrán ser entregados al proveedor en
medios electrónicos, cuando éste así lo convenga con el
agente de retención.
Los agentes de retención y sus proveedores deberán
conservar los comprobantes de retención o un registro de
los mismos, y exhibirlos a requerimiento de la
Administración Tributaria.
Registros contables del proveedor
Artículo 17.- El Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria, podrá exigir a los
proveedores presentar, una declaración de las ventas de
bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los
agentes de retención, siguiendo las especificaciones que
al efecto establezca el Portal Fiscal.
Sanciones por incumplimiento
Artículo 18.- El incumplimiento de los deberes previstos
en esta Providencia Administrativa será sancionado
conforme a lo establecido en el Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario.
Disposiciones Finales
Artículo 19.- A los efectos de esta Providencia
Administrativa, se entiende por Portal Fiscal la página
Web [Link] o cualquiera otra que sea
creada para sustituirla por el Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria.
Artículo 20.- Esta Providencia Administrativa entrará en
vigencia el primer día del primer mes calendario que se
inicie luego de su publicación en la Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela, y se aplicará sobre
los hechos imponibles ocurridos desde su entrada en
vigencia.
Artículo 21.- Se deroga la Providencia Administrativa
N° SNAT/2013/0030 del 20 de mayo de 2013, publicada
en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela N° 40.170 del 20 de mayo de 2013.
Comuníquese y publíquese,
JOSÉ DAVID CABELLO RONDÓN
Superintendente del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria
La anterior es una transcripció
