1

COSTOS II

2
CAPÍTULO 4

4.1. Definición y naturaleza de los costos por procesos.

4.2. Tipos de industria que utilizan los costos por procesos.

4.3 Procedimientos de contabilidad de costos por procesos.

4.4 Computo de los costos unitarios.

4.5 Concepto de los costos unitarios por medio de la producción equivalente:

a) Unidades equivalentes por elemento del costo.

b) Determinación del costo unitario por elemento del costo.

c) Aplicación del costo.

4.6 Efectos de las unidades perdidas en la contabilidad de costos por

procesos.

4.7 Asientos de contabilidad implicados en las transferencias

interdepartamentales.

4.8 Solución de problemas.

3
 4.1. DEFINICIÓN Y NATURALEZA DE LOS COSTOS POR PROCESO

Los Costos por Procesos son comprendidos mejor cuando son comparados
con los costos por órdenes de fabricación. En un sistema de costos por
órdenes específicas, los Materiales, la Mano de Obra y los Gastos Indirectos
son acumulados por lotes u órdenes de fabricación. No se puede disponer de
costos unitarios hasta que termina el lote o la orden completa.

Cuando la orden de fabricación queda completa, los costos por unidad

son calculados dividiendo el costo total del trabajo hecho en la orden que se
trate entre el número de unidades completas producidas. Por lo general, cada
trabajo es independiente de todos los demás trabajos; y los costos pueden
variar considerablemente de una orden de fabricación a otra aunque se esté
fabricando a otra aunque se esté fabricando el mismo producto.

4.2 TIPOS DE INDUSTRIA QUE UTILIZAN LOS COSTOS POR

PROCESOS

Los Costos por Procesos son usados por las empresas que fabrican sus
productos en una corriente más o menos continua, la importancia se hace
recaer sobre la producción de un período dado un día, una semana o un mes.

Además, la característica continua de la producción generalmente

implica que en muchas entidades habrá inventarios en procesos de fabricación
al comienzo y al final de un período dado. Esto da lugar al problema de cómo
tratar esos productos en proceso al computar los costos por unidad. El énfasis
en la Contabilidad de Costos por procesos es por ello situado sobre el período
específico y no sobre el número (o cantidad) de unidades completas y en
proceso de fabricación.

Además, como los productos son fabricados a una base continua, la

producción de fábrica se destina generalmente a las existencias del almacén de
productos terminados y no para satisfacer a clientes específicos. Las
cantidades a producir quedarán subordinadas en gran medida a las ventas o a la
demanda estimada de los artículos fabricados.

4
 A continuación se ofrece la siguiente lista de tipos de industria que usan
un sistema de costos por procesos continuos:

FABRILES MINERAS SERVICIOS PÚBLICOS

- Textiles - Minería de carbón - Productos de electricidad
- Refinerías - Minería de cobre - Fabricación de gas
de azúcar - Producción de sal
- Panaderías
- Plásticos
- Productos de petróleo
- Todos los demás tipos de industria.

4.3- PROCEDIMIENTOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR

PROCESOS

Los costos por Procesos son en realidad promedios de costos diarios,

semanales o mensuales. Con objeto de hacer resaltar esta característica de
promedio hay cientos de procedimientos que tienen que tienen que ser puestos
de relieve en este momento. Éstos son los siguientes:

1- Los Costos de los Materiales, la Mano de Obra y los Gastos

Indirectos se acumulan y contabilizan por departamento o
procesos.

2- Los costos son llevados tomando como base el tiempo y no los

trabajos. Esto es que los Costos de los Materiales, de la Mano de
Obra y los Gastos Indirectos se resumen diarios, semanal y
mensualmente, según lo exijan las necesidades de cada una de las
empresas.

3- La tercera característica de la Contabilidad de Costos por

Procesos se refiere al informe resumen de costos elaborado
diaria, semanal o mensualmente. Éste es conocido como el Informe
de Costo de Producción y cubre los Costos de los Materiales, la
Mano de Obra y los Gastos Indirectos para un período definido de
tiempo a base departamental.

5
 4- La última característica de la Contabilidad de Costos por
Procesos se refiere a que el Costo de Producción, bien como una
parte integral o como un informe complementario. Esto mostrará
el número de unidades con que se comenzó la producción o las que
fueron recibidas durante la misma, el número de unidades
terminadas, en proceso, perdidas y transferidas fuera del
departamento o proceso, etc.

4.4- INFORME RESUMEN DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

La forma de los informes sumarios del Costo de Producción para los

Costos por Procesos no está estandarizada. El modelo depende del tipo y
número de productos que se está fabricando y del número de productos que se
está fabricando y del número de departamentos a través de los cuales tiene
que pasar el material en el curso de la producción. Cualquier presentación lógica
de datos que cubra las características que acabamos de exponer es aceptable.

El informe Resumen del Costo de Producción podemos dividirlo en dos

partes: la primera, tiene por objeto el captar los costos, tanto departamental
como unitario desde el inicio hasta la terminación del producto. La segunda
parte se refiere al informe de producción en (cantidad de unidades), respecto
a las unidades: terminadas y transferidas, terminadas y no transferidas y la
producción en proceso, así como el grado de avance de las mismas. Además de
las unidades perdidas, a continuación se presenta un formato del informe
resumen del costo de producción:

6
 COMPAÑÍA MANUFACTURERA, S.A.
INFORME RESUMEN DEL COSTO DE PRODUCCIÓN PARA EL
MES DE MARZO DE 1996

CONCEPTO DEPTO. 1 DEPTO. 2 DEPTO. 3

Costo C. Unit. Costo C. Unit. Costo C. Unit

Costo en el depto. anterior

Transferido durante el mes
Costo adicional por unids. Perdidas

Total del Costo ajustado por unidad

Costo en el depto. actual

Materia Prima
Mano de Obra
Gastos Indirectos

Total Costo Departamental

Costo acumulativo departamen tal

Transferido al depto. siguiente
Terminados y no transferidos
Productos en proceso
Distribución acumulativa del Co sto

INFORME DE PRODUCCIÓN EN LA CANTIDAD DE UNIDADES

Puestas en proceso
Cantidades a justificar como sigue:

Terminadas y Transferidas
Terminadas y no Transferidas

7
Productos en Proceso

Grado de Avance:
Materia Prima
Mano de Obra
Gastos Indirectos
Unidades Perdidas
Unidades Justificadas

4.5 - CÓMPUTO DE LOS COSTOS UNITARIOS POR MEDIO DE LA

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

Como consecuencia de que en la Contabilidad de Costos por Procesos,

muchas empresas tendrán trabajos sin terminar al final del período de
Contabilidad, es necesario convertir ese producto de fabricación en unidades
terminadas equivalentes. El problema de la producción equivalente surge
solamente en aquellas fábricas en que hay algún trabajo por terminar
(productos en proceso), al final del período para el cual le está preparando el
informe de costo de producción. Es necesario computar la producción
equivalente para que se puedan calcular los costos unitarios por elemento del
costo y depto. O proceso y finalmente para determinar la aplicación del costo,
esto es como quedaron distribuidos los costos por departamento o proceso. La
metodología para determinar el sistema de costos por procesos se divide en 3
etapas. Con el objeto de facilitar la comprensión de este inciso, a continuación
se presenta un ejemplo sencillo (un departamento) que comprende los costos y
los movimientos de las unidades:

DEPARTAMENTO 1

COSTOS

Materia Prima $ 18,000.00

Mano de Obra 7,500.00
Gastos Indirectos 2,500.00

$ 28,000.00

8
MOVIMIENTO DE UNIDADES

Puestas en Proceso (inicial) 60,000

Terminadas y Transferidas 45,000
Producción en Proceso 15,000

GRADO DE AVANCE

Materia Prima 100

Mano de Obra .3333
Gastos Indirectos .3333

Unidades Justificadas------------------60,000

A) UNIDADES EQUIVALENTES POR ELEMENTO DEL COSTO

MATERIA PRIMA
Terminadas y Transferidas 45,000
Producción en Proceso 15,000-100% 15,000

60,000
MANO DE OBRA Y GASTOS INDIRECTOS
Terminadas y Transferidas 45,000
Producción en Proceso 15,000 .3333 5,000

50,000

9
B) DETERMINACIÓN DE COSTOS UNITARIOS POR ELEMENTO
DEL COSTO

Materia Prima = 18,000.00 = .30

60,000

Mano de Obra = 7,500.00 = .15

50,000

Gastos Indirectos = 2,500.00 = .05

50,000

Costo Unitario del Departamento 1 0.50

C) APLICACIÓN DEL COSTO

Terminadas y Transferidas 45,000 x .50 = 22,500.00

Producción en Proceso 15,000:

Mat. Prima 100% 15,000 x .15 = 4,500.00

Mano de Obra .3333 5,000 x .15 = 750.00
Gastos Ind. .3333 5,000 x .05 = 250.00

(Grado de avance) (Costo unit.) 28,000.00

10
 4.6 - EFECTO DE LAS UNIDADES PERDIDAS EN LA CONTABILIDAD
DE COSTOS POR PROCESOS

Las unidades perdidas o estropeadas ocurren en algunas industrias,

debido a las mermas, evaporación o trabajo defectuoso. Las unidades perdidas
no afectan los costos totales de fabricación durante un período dado, pero sí
aumentan los costos por unidad. Este aumento de los costos unitarios es debido
al hecho de que el costo del trabajo realizado en las unidades perdidas tiene
que ser absorbido por las unidades buenas restantes, aumentando así los
costos unitarios de éstas.

El problema de la contabilización del costo de las unidades perdidas

comprende 2 fases:

a) El costo del trabajo realizado en las unidades perdidas dentro

del departamento en el que ocurre la pérdida o el daño.
b) El costo del trabajo realizado sobre las unidades perdidas en
los departamentos precedentes.

En el primer caso se omiten las unidades perdidas de la producción de ese

departamento con lo cual resulta una producción equivalente menor. En el
segundo caso el costo por unidad de trabajo hecho en los departamentos
anteriores sobre las unidades perdidas es determinado de la siguiente manera:

a) Se multiplica la cantidad de unidades perdidas por el costo

unitario acumulado.
b) Divida este resultado entre las restantes unidades buenas,
para obtener el importe del ajuste por unidad perdida.

4.7 - ASIENTOS DE CONTABILIDAD IMPLICADOS EN LAS

TRANSFERENCIAS DEPARTAMENTALES

Con el objeto de ilustrar este inciso, a continuación se presentan los

asientos contables en el libro diario continental y posteriormente su pase al
libro mayor a través de las T de mayor.

11
CONCEPTO DEBE HABER

(1)
PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 1 $28,000.00 $18,000.00
ALMACÉN MATERIA PRIMA 7,500.00
NÓMINA 2,500.00
CONTROL DE CARGA FABRIL
Costos aplicados en el Departamento 1

(2)
PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 2 22,500.00
PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 1 22,500.00
Costo de la Producción transferida del
Departamento 1 al Dpto. 2

(3)
PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 2 16,100.00
NÓMINA 10,500.00
CONTROL DE CARGA FABRIL 5,600.00
Costos aplicados en el Depto. 2

(4)
PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 3 31,480.00
PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 2 24,000.00
NÓMINA 4,400.00
CONTROL DE CARGA FABRIL 3,080.00
Costo de la producción transferida del
Depto. 2 al Depto. 3, además de los Costos
Aplicados en el Depto. 3.

(5)
ALMACÉN DE ARTÍCULOS TERMINADOS 26,000.00
PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 3 26,000.00
Costo de la Producción Terminada y
Transferida del Depto. 3 al almacén.

12
PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 1 PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 2

(1) 18,000 22,500 (2) (2) 22,500 24,000 (4)

(1) 7,500 (3) 10,500
(1) 2,500

28, 000 22,500 33,000 24,000

PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 3 ALMACÉN DE ARTÍCULOS TERMINADOS

(4) 24,000 26,000 (5) (5) 26,000

(4) 4,400
(4) 3,080

31,480 26,000 26,000

4.8- SOLUCIÓN DE PROBLEMAS UTILIZANDO EL SISTEMA DE

COSTOS POR PROCESOS

EJERCICIO #1:

Con los datos que a continuación se presentan obtenga:

a) Cálculos de unidades equivalentes, Costos Unitarios y aplicación del Costo

por Departamento.

b) Elaboración del Informe Resumen del Costo de Producción.

c) Comprobación en T de mayor, del saldo de la Producción Proceso, en cada

Departamento.

13
 DATOS
COSTOS POR DEPARTAMENTO

DEPTO. 1 DEPTO. 2 DEPTO. 3

M.P. $45,000.00
M.O. 187,500.00 67,500.00 20,875.50
G.I. 37,500.00 13,500.00 10,428.75
675,000.00 81,000.00 31,286.25

INFORME PRODUCCIÓN EN CANTIDADES UNIDADES

DEPTO. 1 DEPTO. 2 DEPTO. 3

Puestas en proceso 450,000 300,000 225,000
Term. y Transferidas 300,000 225,000 180,000
Term. y no T. 15,000
Prod. en proceso 150,000 60,000 38,100

GRADO DE AVANCE

DEPTO.1 DEPTO.2 DEPTO.3

M.P. 100% - -
M.O. 50% 50% 75%
G.I. 50% 50% 75%
Unidades Pérdidas - 6 900
Unidades Just. 450,000 300,000 225,000

14
 DEPARTAMENTO 1

a) UNIDADES EQUIVALENTES

MATERIA PRIMA
Terminadas y transferidas 300,000
Terminadas y no transferidas 0
Producción en proceso 150,000 - 100% 150,000
450,000
MANO DE OBRA Y GASTOS INDIRECTOS
Terminadas y transferidas 300,000
Terminadas y no transferidas 0
Producción en proceso 150,000 - 50% 75,000
375,000
b) DETERMMINACIÓN DE COSTOS UNITARIOS
MP = 450,000.00 = 1.00
450,000

MO = 187,500.00 = .50
375,000

GI =37,500.00 = .10
375,000
COSTO TOTAL $ 1.60

c) APLICACIÓN DEL COSTO

Terminadas y transferidas 300,000 x 1.60 = 480,000.00
Terminadas y no transferidas
Producción en proceso: 150,000

MP - 150,000 - 100% - 150,000 x 1.00 = 150,000.00

MO - 150,000 - 50% - 75,000 x .50 = 37,500.00
GI - 150,000 - 50% - 75,000 x .10 = 7,500.00
$675,000.00

15
 DEPARTAMENTO 2

a) UNIDADES EQUIVALENTES
MANO DE OBRA Y GASTOS INDIRECTOS

Terminadas y transferidas 225,000

Terminadas y no transferidas 15,000
Producción en proceso 60,000 - 50% 30,000
$270,000
b) DETERMINACIÓN DE COSTOS UNITARIOS

MP =

MO = 67,500.00 = .25
270,000.00

GI = 13,500.00 = .05
270,000.00 _
COSTO TOTAL .30

c) APLICACIÓN DEL COSTO

Terminadas y transferidas 225,000 x 1.90 = 427,500.00

Terminadas y no transferidas 15,000 x 1.90 = 28,500.00
Producción en proceso: 60,000
Costo departamento anterior 60,000 x 1.60 = 96,000.00
MO - 60,000 - 50% = 30,000 x .25 = 7,500.00
GI - 60,000 - 50% = 30,000 x .05 = 1,500.00
$561,000.00
AJUSTE

Unidades perdidas = 6,900

Costo unitario acumulado = 1.90 COSTO UNITARIO
AJUSTE
Unidades buenas - 218,100 6,900 x 1.90 = 13,110
225,000 - 6,900 = 218,100 A= 13,110 = .06
218,100

16
 DEPARTAMENTO 3

a) UNIDADES EQUIVALENTES
MANO DE OBRA Y GASTOS INDIRECTOS

Terminadas y transferidas = 180,000

Terminadas y no transferidas 0
Producción en proceso 38,100 - 75% = 28,575
$208,575

b) DETERMINACIÓN DE COSTOS UNITARIOS

MP =

MO = 20,857.50 = .10
208,575

GI = 10,428.75 = .05
208,575
COSTO TOTAL = $.15

c) APLICACIÓN DEL COSTO

Terminadas y transferidas 180,000 x 2.11 = 379,800.00 = + 24 = 379,824.00

Terminadas y no transferidas
Producción en proceso: 38,100
Costo departamento anterior 38,100 x 1.96 = 74,676.00

MO - 38,100 - 75% = 28,575 x .10 = 2,875.50

GI - 38,100 - 75% = 28,575 x .05 = 1,428.75
$458,786.25

17
PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 1 PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 2

(1)MP 450,000 480,000 (4) (4) 480,000 427,500 (7)

(2)MO 187,500 MO (5) 67,500
(3)GI 37,500 GI (6) 13,500

675,000 480,000 561,000 427,500

PRODUCTOS EN PROCESO-DEPTO. 3 ALMACÉN DE ARTÍCULOS TERMINADOS

(7) 427,500 379,800 (10) 379,824

(8) 20,857.50
(9)10,428.75

458,786.25 379,800
24
(10) 379,824 Ajuste

ALMACÉN DE MATERIA PRIMA BANCOS

450,000 (1) 187,500 (2)

37,500 (3)
67,500 (5)
13,500 (6)
20,857.50 (8)
10,428.75 (9)

18
 INFORME RESÚMEN DEL COSTO DE PRODUCCIÓN PARA EL MES DE DE 1996

CONCEPTO DEPTO. 1 DEPTO. 2 DEPTO. 3

Costo C.U. Costo C.U Costo C.U
COSTO DEPTO. ANTERIOR
Transferido durante el mes 480,000.00 1.60 427,500.00
1.90
Costo adic. por Unids. Perds.
.06
Costo ajustado por unidad
1.96

COSTO DEPTO. ACTUAL

Materia Prima 450,000.00 1.00
Mano de Obra 187,500.00 .50 67,000.00 .25 20,857.50 .10
Gastos Indirectos 37,500.00 .10 13,500.00 .05 10,428.75 .05

Total Costo Departamental 675,000.00 1.60 81,000.00 .30 31,286.25 .15

Costo Acumulativo Total 675,000.00 1.60 561,000.00 1.90 458,786.25 2.11

TRANS. AL SIG. DEPTO.

Term. y Trans. 480,000.00 1.60 427,500.00 379,824.00 2.11
Term. y no Trans. 28,500.00
Prod. en Proceso 195,000.000 105,000.00 78,962.25

Dist. Acum. Del Costo 675,000.00 561,000.00 458,786.25

19
 INFORME DE PRODUCCIÓN EN CANTIDAD DE UNIDADES
CONCEPTO DEPTO. 1 DEPTO. 2 DEPTO. 3
Costo C.U. Costo C.U Costo C.U.
Puestas en Proceso 450,000 300,000 225,000
A justificar como sigue:
Term. y Transferidas 300,000 225,000 180,000
Term. y no Transf. 15,000

Producción en Proceso 150,000 60,000 38,100

GRADO DE AVANCE
Mat. Prima 100%
Mano de Obra 50% 50% 75%
Gastos Indirectos 50% 50% 75%
Unidades Pérdidas 6,900.00
Unidades Justificadas 450,000 300,000 225,000

EJERCICIO #2 RESUELVE
Con los datos que a continuación se presentan obtenga:

a. Cálculo de Unidades Equivalentes, Costos Unitarios y Aplicación del Costo

por Departamento.
b. Elaboración del Informe Resumen del Costo de Producción.
c. Comprobación en T de mayor del saldo de la Producción en Proceso, en cada
departamento.

20
 DATOS
COSTOS POR DEPARTAMENTO

DEPTO. 1 DEPTO. 2 DEPTO. 3

M.P 190,000.00 5,800.00

M.O 45,625.00 78,000.00 56,000.00
G.I 8,375.00 37,000.00 27,500.00
244,000.00 115,000.00 89,300.00

INFORME DE PRODUCCIÓN EN CANTIDADES DE UNIDADES

DEPTO. 1 DEPTO. 2 DEPTO. 3

Puestas en Proceso 100,000

Terminadas y Transferidas 80,000 80,000 60,000
Terminadas y no Transf. 60,000 50,000
Producción en Proceso 10,000 4,000

GRADO DE AVANCE

M.P. 100% 100%

M.O. 75% 80% 50%
G.I. 25% 40% 25%
Unidades Pérdidas 5,000 ---- 2,000
Unidades Justificadas 100,000 80,000 60,000

21
22