AFP - administración fiscal previsional

EDUBP | AMT | cuarto cuatrimestre

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 1

 í n dic e

 presentación 3

 programa 4
contenido módulos

 mapa conceptual 7

 macroobjetivos 8

 agenda 8

 material 9
material básico
material complementario

 glosario 11

 módulos *
m1 | 21
m2 | 55
m3 | 64

* cada módulo contiene:

microobjetivos
contenidos
mapa conceptual
material
actividades
glosario

 evaluación 142

impresión total del documento 142 páginas !

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 2

 p r e se nt ac ión

Estimado alumno:

¿Vio la película llamada “¿Conoces a Joe Black? donde actúan Antony Hopkins
y Brad Pitt? ¿Recuerda la frase principal con la que se inicia una discusión en
una reunión de directorio de una sociedad, y con la que cierra el desenlace del
conflicto societario? “Lo único inevitable son los impuestos y la muerte”. En la
película, el actor Brad Pitt es la muerte encarnada, y se hace pasar por un agente
del I.R.S. (Internal Research Service), que viene a ser la D.G.I. de Estados Unidos
de Norteamérica, lo que encierra una fina ironía.

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E imagino que habrá visto “Los intocables”, de Brian De Palma, con Kevin Cost-
ner, Andy García, Sean Connery y Robert de Niro, donde éste último hace de Al
Capone. Si presta atención, advertirá que Elliott Ness (el personaje de Costner)
no es un agente del F.B.I. sino del Departamento del Tesoro. En otros términos,
(y esto no es mito) Capone no cae preso por los homicidios, por traficar con licor
(lo que estaba prohibido), por trata de blancas o por la “masacre de San Valen-
tín”, ¡sino por evadir impuestos!

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En nuestro país, cuando, luego del plan de convertibilidad se logró que el Estado
Nacional deje de financiarse a través de la emisión de dinero sin respaldo, que-
daron al descubierto dos grandes verdades que estaban ocultas y distorsiona-
das por la inflación: el Estado debe financiarse con recursos genuinos, y las
empresas deben pagar tributos. En un Estado serio, los impuestos son inevita-
bles y todos –absolutamente todos- debemos pagarlos.

Diariamente tiene Ud. noticias de diferentes cuestiones vinculadas a los tributos.

Por caso, al momento de escribir estas líneas, existen presiones de la Confedera-
ción General del Trabajo (CGT) para que se actualicen las deducciones (mínimos
no imponibles) en el Impuesto a las Ganancias y por la modificación de la tabla
aplicable (del artículo 90 de la Ley de Impuesto a las Ganancias). También hay
discusiones entre jurisdicciones (Provincia de Córdoba, Ciudad Autónoma de
Buenos Aires, Provincia de Buenos Aires y el Estado Federal) por la aplicación
de una tasa vial que grave a los combustibles, entre otros debates permanentes.
Esto nos dice a nosotros que la cuestión tributaria es central no sólo para los
particulares y las empresas, sino también para las organizaciones no guber-
namentales (ONG) como para el mismo estado en sus tres niveles (nacional o
federal, provincial y municipal).

Por su parte, en los últimos años, la Administración Federal de Ingresos Públicos

(AFIP), en cumplimiento del mandato de la ley y de claras políticas gubernamen-
tales tendientes a combatir la evasión tributaria, ha intensificado los controles y
ha aumentado su eficiencia a niveles extraordinarios que generan que no exista
actividad económica que pueda desarrollarse sin tener en cuenta los efectos
tributarios y los recaudos a tomar para evitar incurrir en conductas que puedan
resultar reprochables por parte del organismo fiscal.

En la asignatura Administración Fiscal y Previsional, estudiaremos la cuestión

tributaria como uno de los condicionantes del entorno frente a los cuales se des-
empeñará la empresa y analizaremos cómo los diferentes cursos de acción que

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 se adopten en la empresa, tendrán alguna clase de efecto en materia tributaria.
Esperamos que una vez aprobada la asignatura, esté capacitado para asesorar
a los empresarios, en materia tributaria, al menos en los aspectos básicos y
esenciales.

Es posible que piense Ud. que el asesoramiento en materia tributaria es priva-

tivo de los Contadores Públicos. La verdad es que la Ley Nº 20.488 que regula
acerca de las incumbencias de los profesionales en Ciencias Económicas, no
prevé que la materia tributaria sea exclusiva de estos profesionales, y Ud. sabrá
que donde la ley no discrimina, no debemos discriminar.- ¡¡¡Quítese esos prejui-
cios que le hacen pensar que los impuestos son sólo para los contadores públi-
cos!!! Ud. también es un profesional en Ciencias Económicas y también puede
asesorar en materia tributaria y ¿por qué no?, también liquidar impuestos. Es
apasionante. ¡Vale la pena y es gratificante el esfuerzo!

presentación | IC

información complementaria 1-2

Las informaciones complementarias 1 y 2 Usted las encontrará disponibles en

Plataforma.

p r o g ram a

MODULO 1: FINANZAS PÚBLICAS – DERECHO CONSTITUCIONAL

TRIBUTARIO

Capítulo I. Introducción.

1) Objetivo del conocimiento de la materia tributaria y previsional para el

Licenciado en Administración. Necesidad del conocimiento. Influencia
en la toma de decisiones.-
2) Los Recursos del Estado. Objetivos fiscales y extra fiscales del sistema
tributario. Los Recursos Tributarios. La emisión de dinero. El uso del cré-
dito público. Otros recursos del estado (Rentas de capital; enajenación
de activos del estado; multas y otras sanciones; legados, donaciones y
herencias vacantes) . La inflación como tributo. Los recursos de la segu-
ridad social como tributos. Los recursos del estado en la Constitución
Nacional.
3) Límites a la potestad tributaria del Estado. Límites Políticos: Equidad.
Racionalidad Económica. Instrumentalidad.
4) Límites (o principios) Constitucionales. De naturaleza política: a) Legali-
dad (o reserva legal); Consecuencias del principio: irretroactividad de la
ley tributaria; inaplicabilidad de la analogía; b) Distribución de las potes-
tades tributarias en los distintos niveles de estado. De defensa de los
derechos Individuales: a) Igualdad; b) No confiscatoriedad; c) Libertad;
d) Control judicial
5) El sistema impositivo y previsional argentino. Su conformación. Recur-
sos federales y recursos coparticipables con las provincias. Recursos
de las provincias. Recursos de los Municipios.-
6) Clasificaciones de los tributos: Clasificaciones técnicas, Clasificaciones
Económicas y Clasificaciones Jurídicas.

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 MODULO 2: LOS IMPUESTOS EN PARTICULAR:

Capítulo II. Impuesto a las Ganancias; Impuesto a la Ganancia Mínima

Presunta e Impuestos sobre determinadas ganancias (Transferencia de
Inmuebles, Juegos de azar).-

1) Impuesto a las Ganancias: Análisis de la Legislación vigente. Hecho

imponible. Concepto de ganancias. Fuente. Renta Mundial. Período
Fiscal. Personas físicas y sucesiones indivisas. Categorización de las
ganancias y su significado. Gastos: gastos deducibles y gastos no
deducibles. Deducciones personales. Exenciones objetivas y subjetivas.
Esquema de Liquidación del Tributo para personas físicas y sucesiones
indivisas. Regímenes de Percepciones en la Fuente: Retenciones,
Percepciones y anticipos. Imputación. Quebrantos. Empresas y
explotaciones del artículo 49; Empresas y Sociedades del artículo 69 de
la ley. Balance comercial y balance impositivo. Formas de tributación.
Liquidación.-
2) Esquema de liquidación integral del Impuesto a las Ganancias para
personas físicas y para empresas.
3) Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. Naturaleza del tributo. Análisis
de la legislación vigente. Hecho imponible. Particularidades. Sujetos.
Liquidación del tributo. Exteriorizaciones de capacidad contributiva que
grava. Relación con el Impuesto a las Ganancias.
4) Otros impuestos sobre determinadas ganancias: Impuesto a la
Transferencia de Inmuebles. Impuesto a los Premios de Juegos de Azar.
Análisis de la legislación vigente. Hecho imponible.

Capítulo III. Impuesto que gravan el patrimonio de las personas y de las

empresas.-
1) Breve referencia histórica sobre Impuestos al Patrimonio Neto, a
los Capitales, sobre los Activos y sobre los Bienes Personales
no Incorporados al Proceso Económico.- Otros impuestos sobre
manifestaciones concretas de capacidad contributiva.-
2) Impuestos sobre los Bienes Personales. Régimen Legal vigente. Hecho
imponible. Sujeto. Bienes gravados. Valuación de los bienes. Análisis.
Determinación del Impuesto. Alícuotas. Situación de los inmuebles y
otros bienes a nombre de sociedades constituidas en el extranjero.
3) Impuesto a las transacciones financieras (débitos y créditos bancarios).
Régimen legal vigente. Hecho imponible. Sujetos pasivos.

Capítulo IV. Impuesto que gravan el consumo: Impuesto al Valor Agregado.-

Impuestos Internos.
1) I.V.A. Concepto. Hecho imponible. Análisis del impuesto y su
regresividad. Neutralidad económica. Sujetos gravados. Objeto.
Actividades alcanzadas y actividades no alcanzadas. Nacimiento del
hecho imponible. Período fiscal. Categorización y responsables. Débito
fiscal. Crédito fiscal. Exenciones. Tratamientos de los saldos a favor del
contribuyente. Régimen de I.V.A. para exportadores.-
2) Regímenes de retenciones, percepciones y pagos a cuenta. Análisis.
3) Liquidación integral del tributo. Esquema.
4) Impuestos Internos. Concepto. Hecho imponible. Artículos gravados.
Análisis de la legislación vigente. Impuesto sobre los combustibles
líquidos y gas natural comprimido. Impuesto adicional de emergencia
sobre cigarrillos.- Análisis de la legislación vigente. Hecho imponible.

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 Capítulo V. Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes
(Monotributo) Ley 26.565.
1) Monotributo. Caracterización del tributo. Hecho imponible. Fundamentos
para su aplicación. Sujetos. Concepto de pequeños contribuyentes.
Encuadramiento. Situación de determinadas sociedades. Liquidación.
Modalidades de pago. Reencuadramiento. Régimen para Contribuyentes
Eventuales y para productores agropecuarios. Obligaciones formales
específicas para monotributistas. Declaración jurada cuatrimestral.
Causales de exclusión. Incompatibilidades.
2) Monotributo: Régimen previsional para Trabajadores Autónomos.
Régimen del Seguro de Salud del pequeño contribuyente incorporado
al régimen.

Capítulo VI. Tributos provinciales y municipales.

1) Los impuestos sobre determinados bienes: Impuestos territoriales.
Impuestos sobre los automotores. Impuesto de sellos.
2) Impuesto sobre los Ingresos Brutos. Análisis de la legislación vigente.
Determinación del Impuesto. Convenio Multilateral.
3) Tributos Municipales. Potestad tributaria de los municipios. Análisis de la
legislación vigente. Contribución que incide sobre la actividad comercial,
industrial y de servicios.

MODULO 3: PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Y PREVISIONAL. RÉGIMEN

PENAL TRIBUTARIO Y PREVISIONAL

Capítulo VII. Procedimiento Tributario y previsional.-

1) Análisis de los principios de realidad económica y de primacía de la
legislación tributaria sobre la legislación común. Análisis de la Ley
11.683 (t.o. 1998). Remisión a los Códigos Tributarios Provincial y
Municipal.-
2) El Fisco. Organización de los organismos recaudadores nacionales.
La Administración Federal de Ingresos Públicos. Atribuciones del
Administrador Federal y de la AFIP. Análisis del Decreto 618/97
actualizado.
3) El Contribuyente: Sujetos. Domicilio Fiscal. Domicilio Fiscal Electrónico.
Plazos. Derechos y obligaciones del contribuyente. Responsabilidad por
la deuda propia y por la deuda ajena. Responsables en forma personal y
solidaria. Responsabilidad del Consumidor Final. Secreto fiscal.
4) Liquidación y determinación de los tributos: Declaraciones juradas.
Rectificaciones de declaraciones juradas. Liquidaciones administrativas,
determinación de oficio.-
5) Extinción de las obligaciones tributarias. Pago: forma, plazos, imputación,
anticipos, percepción en la fuente. Compensación y acreditación.
Prescripción: concepto; interrupción y suspensión de la prescripción.
6) Obligaciones materiales y formales de los contribuyentes.
7) Régimen contravencional y sancionatorio. Infracciones e ilícitos
tributarios. Análisis de cada infracción: Mora, Falta de presentación
de Declaraciones Juradas, Falta de Emisión de comprobantes y otras
figuras similares; Infracciones Formales; Falta de cumplimiento del
deber de presentar declaraciones juradas impositivas. Omisión de
Impuestos, Defraudación Fiscal, configuración. Sanciones. Naturaleza

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 de la sanción administrativa. Defensa del Contribuyente. Evasión Fiscal
y Defraudación fiscal. Agente fiscal encubierto.
8) Ley Penal Tributaria. Delitos tributarios y previsionales: Diferencia con las
contravenciones tributarias. Evasión simple y agravada. Análisis de la
legislación vigente. Análisis de las figuras punibles y de sus sanciones.

Capítulo VIII Especial: Normas de Facturación y Registración

1) Documentación que acredita operaciones de compraventa y/o locacio-

nes (de cosas, obras o servicios): Fundamento legal de la obligación
de emitir facturas o documentos equivalentes. Legislación de fondo
y resoluciones generales vigentes. Análisis de las normas. Clases de
comprobantes. Formato. Formas de emisión. Conservación. Normas de
registración. Exenciones a la obligación de llevar registraciones y de la
emisión de facturas o documentos equivalentes. Facturas M, Facturas A
con pago en CBU informada y otras facturas especiales.
2) Controladores fiscales y otros medios electrónicos de emisión de com-
probantes.. Obligación de emisión de facturas y documentos equiva-
lentes o tickets por este medio. Sujetos obligados. Control periódico.
Medios alternativos. Exención de la obligación de emitir comprobantes
por estos medios.
3) Documentación que acredita el traslado y/o desplazamiento de mercan-
cías: remitos y otros documentos. Clases. Obligación de su emisión.
4) Impresión de comprobantes. Obligaciones de las imprentas. Autoimpre-
sión de comprobantes.
5) Facturación electrónica.

m a p a c o nc e pt u al

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 m a c r o o b j e t ivos

• Valorar la función económica y social que tienen los tributos como un aspecto
importante en la formación ética y profesional del Licenciado en Administra-
ción.

• Analizar las consecuencias de la evasión impositiva para comprender los

efectos económicos y en el estado y, a la vez, corregir desvíos en la empresa.

• Adquirir habilidades para analizar, prever y prevenir las consecuencias tribu-

tarias de toda decisión empresaria.

• Distinguir entre los distintos tributos: impuestos, tasas y contribuciones espe-

ciales para saber analizar cuál es la consecuencia de la aplicación, creación
o modificación de un tributo.

• Identificar los derechos y los deberes del contribuyente para un eficaz aseso-
ramiento y defensa.

• Reconocer los derechos, deberes y atribuciones que tiene el Estado, en su

actividad recaudatoria para aplicar los límites que corresponden, al ejercerse
la defensa del contribuyente.

• Analizar y sintetizar la legislación vigente en materia tributaria, con suficiente

profundidad como para conocer los principios basales que la sustentan, más
allá de los permanentes cambios.

• Conocer y evaluar con sentido crítico aquellas conductas que –desde lo tribu-
tario- el Estado considera como disvaliosas y las consecuencias punitivas de
tales conductas reprochables para establecer cursos de acción preventivos y
de control en la empresa.

• Tener un conocimiento crítico de la cuestión tributaria y discernir el discurso

de técnicos, políticos y comunicadores sociales en materia tributaria como un
elemento de cultura económica general y evitar que los profesionales y los
empresarios sean presa fácil del discurso de los difusores de dogmas.

• Reconocer la responsabilidad tributaria que le cabe al profesional Licenciado

en Administración a fin de prevenir incurrir en conductas que puedan implicar
sanciones u otras consecuencias indeseadas.

a g e n da

Porcentaje estimativo por módulo según la cantidad y complejidad de con-

tenidos y actividades

MÓDULOS PORCENTAJES ESTIMADOS

1 25%
2 50%
3 25%
TOTAL 100%

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 Representación de porcentajes en semanas

SEMANAS MÓDULOS
1 2 3
1
2
3
4
5
6 Parcial 1
7
8
9
10
11
12
13 Parcial 2
14
15

m a te rial

Material básico:

• Material de estudio desarrollado en los contenidos de cada módulo.

• Fushimi, Jorge Fernando. Elementos de derecho tributario para la admi-
nistración. Editado por UBP-Editorial Advocatus. Córdoba, 2015.

Leyes:

• Ley de Impuesto a las Ganancias.

• Ley de Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.
• Ley de Impuesto sobre Bienes Personales.
• Ley de Impuesto al Valor Agregado.
• Ley de Monotributo (Ley 25.865).
• Ley de Procedimiento Tributario (Ley 11.683 t.o. 1998).

Se aconsejan los cuadernillos de ley que publican las editoriales La Ley o Erre-
par, por tratarse de publicaciones actualizadas, de bajo costo, y muy confiables.
En todos los casos deben ser edición del año en curso.

Material complementario:

• BERTAZZA, Humberto J. “LA CUESTIÓN TRIBUTARIA”. Ed. La Ley.

Buenos Aires. 2010.
• CÁCERES, Alberto I.; DREILING, Paola “EL IMPUESTO AL VALOR AGRE-
GADO” Editorial La Ley. Bs. As. 2004.

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 • DALMASIO, Adalberto Raúl. MONOTRIBUTO Y CONTRIBUYENTE EVEN-
TUAL. Ed. Errepar, Bs. As. 2004.-
• FENOCHIETTO, Ricardo. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. ANALISIS
ECONÓMICO, TÉCNICO Y JURÍDICO. Ed. La Ley 2001.
• FERNÁNDEZ, Luis Omar “IMPUESTO A LAS GANANCIAS; TEORÍA, TÉC-
NICA, PRÁCTICA”. Editorial La Ley. Bs. As. 2005.-
• GEBHARDT, Jorge: IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA.
Ed. Errepar, Bs. As. 2009.
• GIULIANI FONROUGE Carlos M. y NAVARRINE, Susana Camilla: PRO-
CEDIMIENTO TRIBUTARIO. Ed. Depalma. Bs. As. 1992.
• ITURRIOZ, Eulogio: CURSO DE FINANZAS PÚBLICAS. Ed. Macchi. Bs.
As. 1981.
• JARACH, Dino: FINANZAS PÚBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO. Ed.
Abeledo Perrot. Bs. As. 1996.
• LORENZO, Armando; BECHARA, Fabián; CALCAGNO, Gabriel A.;
CAVALLI, César M. y EDELSTEIN, Andrés M. “TRATADO DEL IMPUESTO
A LAS GANANCIAS”, Ed. Errepar, Bs. As. 2005.-
• MANASSERO, Carlos J (Director) y Otros: IMPUESTO A LAS GANAN-
CIAS. CÁTEDRA DE LEGISLACIÓN Y TÉCNICA FISCAL I. 2ª Edición.
Editado por el Departamento de Contabilidad – Facultad de Ciencias
Económicas de la Universidad Nacional de Córdoba. Edición de la Aso-
ciación Cooperadora de la Facultad de Ciencias Económicas. Córdoba.
2006.-2005.
• ORCE, Guillermo y TROVATO, Gustavo Fabián: DELITOS TRIBUTARIOS
– Estudios analítico del ´regimen penal de la ley 24.769. Ed. Abeledo
Perrot, Bs. As. 2008.
• REIG, Enrique J.: IMPUESTO A LAS GANANCIAS. Ediciones Macchi. Bs.
As. 2001.
• RIQUERT, Marcelo A. CUESTIONES DE DERECHO PENAL Y PROCESAL
PENAL TRIBUTARIO. Ed. Ediar, Bs.As. 2004.
• SAMUELSON, Paul A., NORDHAUS, William D.: ECONOMÍA. Ed. McGraw
Hill. España. 1994.
• SOLER, Osvaldo: RÉGIMEN PENAL TRIBUTARIO. Ed. La Ley. Bs. As.
1990.
• SPISSO, Rodolfo R.: DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO. Ed.
Depalma. Bs. As. 1993.
• VALDÉS COSTA, Ramón: INSTITUCIONES DE DERECHO TRIBUTARIO.
Ed. Lexis Nexis Depalma. Bs.As. 2004.
• VILLEGAS, Héctor B.: RÉGIMEN PENAL TRIBUTARIO ARGENTINO. Ed.
Depalma. Bs. As. 1993.

Páginas web:

• http://www.afip.gov.ar
Administración Fiscal de Ingresos Públicos

• http://www.infoleg.gov.ar
Información Legislativa del Ministerio de Economía y Producción

• http://www.cpcecba.org.ar
Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Córdoba

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 g l osario

Acreditación: Consiste en afectar un crédito que el contribuyente posee en

contra del fisco, para el pago de obligaciones futuras o aún no vencidas.

Activo No Imponible: Véase Mínimo no Imponible.

Agente de Percepción: Es un sujeto al que el Fisco, fundado en disposiciones

legales (generalmente Resoluciones Generales o la misma ley) designa como
encargado de percibir (cobrar), por cuenta y orden del Fisco, en determina-
das ocasiones, una suma de dinero que deberá depositar de inmediato (en los
plazos que fije la AFIP). Para el sujeto percibido (aquel que sufrió la percepción)
el importe que le fue cobrado por el Agente de Percepción, se considerará como
un pago a cuenta del tributo. Sólo puede percibir aquel que vende bienes o ser-
vicios o quien alquila o realiza una obra.

Agente de Retención: Es un sujeto al que el Fisco, fundado en disposiciones

legales (generalmente Resoluciones Generales o la misma ley) designa como
encargado de detraer (restar y conservar en su poder), por cuenta y orden del
Fisco, en determinadas ocasiones, una suma de dinero respecto de la suma
mayor que debe abonar a su proveedor o acreedor. Dicha suma deberá ser
depositada de inmediato (en los plazos que fije la AFIP). Para el sujeto retenido
(aquel que sufrió la retención) el importe que le fue retenido por el Agente de
Retención, se considerará como un ingreso directo (o pago a cuenta) de tributo.
Sólo puede retener aquel que dispone de una suma de dinero que debe entre-
gar en pago por razones contractuales, o aquel que interviene en una operación
como tercero necesario (por ejemplo Escribanos o Colegios o Consejos Profe-
sionales antes de pagar los honorarios a sus afiliados).

Año Aniversario: Es el que va entre una fecha y el día inmediato anterior del año
siguiente. (Ejemplo, es un año aniversario el que va entre el día 23 de setiembre
de 2001 al 22 de setiembre de 2002).

Año Calendario: Es el que va entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada

año.

Apócrifo: falso, supuesto, fingido, falsificado. Que nada tiene de auténtico.

Arresto: Medida restrictiva de la libertad ambulatoria que, a diferencia de las

penas de prisión o reclusión del Código Penal, no se cumple en establecimientos
carcelarios o penitenciarios ordinarios, sino en establecimientos especiales. En
determinados casos, resulta admisible el arresto domiciliario, es decir, que se
cumple en el domicilio que fije el sancionado sin posibilidades de retirarse del
mismo. La sanción de arresto sólo corresponde en el caso de quebrantamiento
de clausura y sólo puede ser aplicada por un juez federal o juez en lo penal eco-
nómico en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

Base imponible: Es la base de cálculo del tributo.

Bienes Personales: El concepto de Bienes Personales, para la Ley de Impuesto

sobre Bienes Personales, es el activo de una persona física o sucesión indivisa.
Incluye además del activo ordinario, la participación que una persona física o
sucesión indivisa tenga en el patrimonio de una empresa. Los bienes pueden
estar radicados en el país o en el extranjero.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 11

 Capacidad Contributiva: Es una exteriorización objetiva de la riqueza que
detenta una persona o de las ganancias que obtiene con motivo de sus activida-
des económicas. Para ser una exteriorización susceptible de ser gravada, debe-
ría ser cuantificable matemáticamente y susceptible de ser expresada en dinero.

Compensación: Jurídicamente es una forma de extinción de las obligaciones.

Implica que Fisco y Contribuyente son mutuamente deudor y acreedor el uno del
otro. En estas condiciones se extinguen las obligaciones recíprocas hasta el
monto de la menor de ellas.

Confiscación de bienes: Prohibida por el artículo 17 de la Constitución Nacio-

nal. Significa que el Estado priva al ciudadano de sus bienes o de sus ganancias
sin ninguna razón ni justificación y sin una debida indemnización. En materia
tributaria no existe un quantum fijo ni un porcentaje predeterminado, sino que
se establece que un tributo será confiscatorio cuando implique privar al contri-
buyente de una parte sustancial de su patrimonio (riqueza) o sus ingresos (o
ganancia). La expresión sustancial queda a discreción del Poder Judicial deter-
minar cuando corresponde en cada caso en particular.

Consumidor Final: Es el sujeto que adquiere bienes o servicios para su utiliza-

ción personal.

Contribución Especial: Jurídicamente es el tributo cuya obligación tiene como

hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la finan-
ciación de las obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obliga-
ción. (Modelo de Código Tributario para América Latina).

Contribuyente: es la persona física o jurídica y aún la figura jurídica sin persona-

lidad a la que se le atribuye el acaecimiento del hecho imponible.

Convenio multilateral: Es un convenio celebrado entre todas las provincias y la

ciudad autónoma de Buenos Aires para evitar dobles imposiciones y distribuir
equitativamente los impuestos sobre ingresos brutos que se perciben por dife-
rentes tramos de actividad en cada provincia.

Costo: Es el concepto contable que implica la ecuación: Existencia Inicial, más

Compras, menos Existencia Final. La complejidad de la ecuación está dada de
si se trata de una actividad comercial, industrial o de servicios; sin embargo el
esquema es siempre el mismo. La diferencia (resta) entre los ingresos y el costo
nos da la Ganancia Bruta.

Crédito Fiscal: Es el resultado de multiplicar el precio de compra por la alícuota

legal vigente y compararlo con el crédito facturado por el proveedor. De ambos
elijo el menor. Incluye además el resultado de multiplicar los descuentos, devo-
luciones, quitas, bonificaciones, etc. por ventas, por la alícuota legal vigente, ya
que no existe el concepto de débito fiscal negativo.

Deber u obligación formal: Son obligaciones y/o cargas que el Fisco impone
al contribuyente y que tienden a facilitar la fiscalización, percepción y recauda-
ción de los tributos, pero que no son la obligación material, que es la de pagar
tributos. Son todos los deberes que el Fisco impone al contribuyente ajenos a
la obligación material.

Débito Fiscal: Es el resultado de multiplicar el precio de venta (de bien, locación

o servicio) por la alícuota legal vigente. El concepto de débito incluye además

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 12

 el resultado de multiplicar las devoluciones, descuentos, bonificaciones, quitas,
gratificaciones, etc. por la alícuota legal vigente, ya que no existe el concepto de
crédito fiscal negativo.

Declaración Jurada: Manifestación unilateral del contribuyente, mediante la

cual determina el hecho imponible, la alícuota aplicable y el monto del tributo,
bajo juramento de decir verdad, no omitir ningún dato ni haber falseado la infor-
mación brindada.

Declaración Jurada Rectificativa: Es una declaración jurada que reemplaza o

cambia el contenido de una declaración jurada original. El cambio puede ser por
errores o porque voluntariamente el contribuyente declara que la declaración
jurada original contenía omisiones o inexactitudes que influyen en el monto del
tributo. Las declaraciones juradas no pueden rectificarse en menos salvo que se
trate de un error de cálculo que surja de la propia declaración jurada. Si se recti-
fican en más (es decir a favor del fisco porque hay una mayor cantidad de tributo
a pagar), el contribuyente deberá abonar la diferencia de tributos, los intereses
devengados por la diferencia y soportar –eventualmente- una multa por haber
presentado una declaración jurada inexacta.

Decomiso: Es una medida de naturaleza penal o contravencional que se aplica

para un infractor o un delincuente y que procura evitar que éstos disfruten del
beneficio que la cosa ilícita pueda producir.

Deducciones: (en el Impuesto a las Ganancias) Son importes que, por razones
de política fiscal, la ley autoriza a restar (deducir) de la base imponible (en este
caso de la ganancia neta), a fin de lograr que aquellos que exterioricen menores
niveles de ganancias, tributen menos o bien no resulten contribuyente. Pero si
las deducciones superaran a la base imponible, no se genera nunca, en ningún
caso, quebranto. El contribuyente resulta “no contribuyente”, valga la paradoja
de la expresión. Por ello no es correcta la designación de los artículos 81 y
demás que hablan de deducciones: tratan sobre gastos. Las deducciones legal-
mente admitidas están contenidas en el artículo 23 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, que estudiaremos más abajo.

Determinación de oficio: Es un proceso administrativo llevado adelante por un

funcionario denominado Juez Administrativo, mediante el cual el fisco determina
el quantum del tributo no declarado o no ingresado o declarado incorrectamente
(intencionalmente o no). El contribuyente tiene derecho a ejercer su defensa y
se invierte la carga probatoria: es decir, el contribuyente debe demostrar que el
tributo liquidado por el fisco no se compadece con la realidad.

Domicilio Fiscal: Legislado en el artículo 3 de la Ley 11.683 es el domicilio

donde el Fisco presume –sin admitir prueba en contrario- que se encuentra el
contribuyente. La ley fija diversas pautas para su determinación según el con-
tribuyente sea persona física o jurídica. Su cambio debe ser realizado siguiendo
las pautas legales. Es una variante de un domicilio legal.

Embargo: Es una medida cautelar de naturaleza procesal, tendiente a resguar-

dar incólume durante el trámite del pleito (juicio) el patrimonio del deudor, evi-
tando que éste lo dilapide y así impida que el acreedor satisfaga su crédito. En
la mayoría de los casos y de los Códigos Procesales de las provincias argentinas
y la Nación, el embargo sólo implica la imposibilidad de disponer del bien, pero
no se secuestra el mismo.

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 Empresa: Si bien en materia de derecho comercial se la conceptúa como acti-
vidad organizada, en materia fiscal se emplea esta palabra para definir a toda
unidad económica susceptible de generar el hecho imponible que da origen a
la obligación de pagar el tributo. El concepto incluye empresas unipersonales,
entes que no son considerados personas jurídicas por la ley (por ej.: Uniones
Transitorias de Empresas o Agrupaciones de Colaboración), sucesiones indivi-
sas e incluso patrimonios afectados a un fin determinado como los fideicomisos.
El concepto en materia tributaria es mucho más amplio que el utilizado en dere-
cho comercial y otras ramas del derecho privado.

Equidad: Se ha dicho que la equidad es la justicia (valor abstracto) aplicada

al caso concreto. Se la suele llamar también justicia distributiva; es decir, la
basada en la igualdad o proporcionalidad. En materia tributaria podemos hablar
también de equidad en los casos de progresividad. El problema de determinar
un concepto de equidad también existe para determinar cuándo un tributo es
equitativo o no. Para resolver este dilema, existen dos grandes criterios:
a) Criterio del beneficio o;
b) Criterio de la capacidad contributiva.

Exención: Actividad económica o hecho imponible que reúne todos los requisi-
tos para estar gravado pero que el legislador, por razones de política tributaria,
sociales, de equidad, etc., expresamente deja fuera del alcance del tributo. Las
exenciones siempre deben ser expresas.

Exención objetiva: Es toda actividad o acto que por razones de política tributa-
ria, pese a encuadrar en las previsiones de la ley tributaria, el legislador consi-
dera que no debe ser alcanzado por el tributo.

Exención subjetiva: Es el sujeto al que el legislador considera que no debe

alcanzarse por el tributo, siempre por razones de política tributaria.

Explotaciones unipersonales: Son empresas unipersonales. Es decir, aquellas

en las que cualquier comerciante de los previstos en el artículo 1 en consonan-
cia con el artículo 8 del Código de Comercio Argentino. Para el Impuesto a las
Ganancias, es como si se tratara de un patrimonio diferenciado del patrimo-
nio personal individual y es considerado una unidad económica susceptible de
hacer nacer el hecho imponible.

Expropiación: Es la adquisición de un bien de un ciudadano por razones de

utilidad pública, previamente declarada por la ley y debidamente indemnizada.

Factura: (Factura o documento equivalente): Desde el punto de vista del dere-

cho comercial, es el documento que instrumenta la compraventa. En sentido
amplio es el documento que debe emitir el vendedor de bienes muebles, o quien
realice locaciones de cosas (muebles o inmuebles), quien realice locaciones
de obra, y quien realice locaciones de servicios (prestaciones de servicios).
La reglamentación impuesta por AFIP obliga a que las facturas o documentos
equivalentes sean emitidas por aparatos controladores fiscales en determinados
casos, y que cumplan con ciertos requisitos de forma.

Ganancia: Es el resultado positivo de una actividad económica. Nunca deben

confundirse con los ingresos. La Ganancia bruta son los ingresos (por ventas de
bienes o servicios) menos sus costos. Si restamos a ella los gastos, obtenemos
la ganancia neta.

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 Ganancia Bruta: Es la diferencia entre Ingresos por Ventas (de Bienes o de Ser-
vicios) y el Costo de los Bienes, de su fabricación o de producción y prestación
del servicio.

Ganancia Neta: Es la ganancia bruta, menos los gastos (de administración,

comercialización, producción, financieros,etc.). En el caso del Impuesto a las
Ganancias, sólo se computan los gastos necesarios para obtener, mantener y
conservar la fuente de ganancia.

Ganancia Neta Sujeta a Impuesto: Es la diferencia entre Ganancia Neta y las

deducciones personales. En el Impuesto a las Ganancias, se produce cuando a
la ganancia neta se le restan las deducciones personales. Está contenida en los
artículos 22 y 23 de la ley de Impuesto a las ganancias: Gastos de sepelio (art.
22); Ganancia no imponible; Cargas de familia y Deducción especial de la 4ª y
determinadas ganancias de 3ª categoría).

Ganancia No imponible: Véase Mínimo No imponible.

Gasto: En el Impuesto a las Ganancias los gastos computables son aquellos

necesarios para obtener, mantener y conservar la fuente de ganancia y su habi-
litación como tal. No comprende a los gastos personales ni de sustento familiar.
Pueden ser tanto reales como presuntos. Los gastos, a su vez, pueden ser gastos
erogables que son aquellos que implican una verdadera disminución percepti-
ble del activo (como salidas de dinero o entrega de bienes); o pueden ser gastos
no erogables, es decir, aquellos que –si bien, también implican una merma del
activo- no importan una salida de bienes o dinero; tal el caso de las amortiza-
ciones y las previsiones cuyo cálculo la ley permite. Ambos (amortizaciones
y previsiones) son gastos cuya deducción está admitida pero que no implican
necesariamente un acto de disposición de bienes del activo. Los gastos son
susceptibles de generar quebrantos (pérdidas) e implican siempre un menos-
cabo del activo total (evidentemente también repercuten negativamente en el
patrimonio neto, por la incidencia negativa en el estado de resultados).

Gastos No Erogables: Son gastos que contable y legalmente se registran sin

que tengan como contrapartida un egreso del activo. Sin embargo, son perfec-
tamente lícitos y admisibles. Tal el caso de las amortizaciones.

Gastos Presuntos: Son gastos que pueden o no haber sido erogados, pero que
la ley, a los fines de simplificar la carga formal, admite que se deduzcan sobre
la base de porcentajes o estimaciones, aun cuando no se cuente con compro-
bantes.

Gastos Reales: Son los efectivamente erogados por el contribuyente y que

deben estar respaldados con los correspondientes comprobantes.

Gravamen: Acción y efecto de gravar. Tributo.

Gravar: aplicar un tributo.

Hecho imponible: es el acto definido por la ley con capacidad para hacer nacer
la obligación tributaria.

Igualdad: La igualdad a la que hacemos referencia aquí es el principio de igual-

dad preceptuado por el artículo 16 de la Constitución Nacional, es decir que
todos los ciudadanos son iguales ante la ley sin discriminación de nacionali-
dad, credo, racial, política, económica, etcétera. Las diferencias de tributo sólo

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 pueden tener su origen en diferencias en la capacidad contributiva del sujeto.
No significa que necesariamente todos los ciudadanos deban pagar la misma e
idéntica cantidad de tributo, ya que ello no sería equitativo.

Impuesto: Jurídicamente es el tributo cuya obligación tiene como hecho gene-

rador una situación independiente de toda actividad estatal relativa al contribu-
yente. (Modelo de Código Tributario para América Latina).

Impuesto de sellos: En realidad el sello (ahora timbrado) es la forma en que se

materializaba la constancia del pago del tributo. Grava los actos jurídicos ins-
trumentados y no tiene ninguna otra virtud. La fecha del timbrado no da fecha
cierta.

Impuesto territorial: Es el nombre que originalmente se aplicaba a los impues-

tos directos que percibían las provincias sobre los inmuebles instalados en su
territorio provincial. Su denominación actual es impuesto inmobiliario o similar.

Ingresos brutos: Es el total de ingresos provenientes de ventas de bienes y

servicios (incluyendo la locación de cosas), neto de impuestos nacionales que
graven como por ejemplo el I.V.A. Es la sumatoria de los ingresos de una per-
sona, sin ninguna otra deducción. Se equipara al concepto de ventas brutas.

Instrumentalidad: Todo tributo debe ser susceptible de ser llevado a la práctica,

desde el punto de vista político, social, económico y administrativo.

Interdicción: es la sanción administrativa que se aplica en los casos en que se

detecte la tenencia, el traslado o transporte de bienes o mercancías sin cumplir
con los recaudos previstos en los incisos c) y e) del artículo 40 de la ley de pro-
cedimiento tributario, en cuyo caso se designará como depositario al propietario,
transportista, tenedor o a quien acredite ser poseedor al momento de compro-
barse el hecho (concepto relacionado con “secuestro”).

Interrupción de la prescripción: Según este instituto, frente a un acto posi-

tivo por parte del acreedor (interposición de demanda) o del deudor (renuncia
expresa al plazo corrido o renuncia a la prescripción o reconocimiento de la
deuda), queda sin efecto el plazo de prescripción y para que ésta opere, se debe
reiniciar nuevamente el cómputo del plazo de prescripción previsto por la ley.

Inversión de la carga probatoria: Según este principio, una vez hecho un cargo
o una imputación por el fisco, dentro de los procesos administrativos, es el con-
tribuyente quien debe demostrar que dicho cargo o imputación no son verda-
deros. Usualmente la carga probatoria la debe soportar quien alega un hecho.
Aquí el fisco alega un hecho (una deuda, una infracción) y el contribuyente debe
probar que ese hecho no existió. Este principio no existe en sede judicial.

Legalidad: El principio de legalidad en forma pura implica que “no hay tributo
sin ley”, deberíamos decir que no hay tributo sin ley previa que determine a
determinada conducta o acto como hecho imponible y haga nacer la obliga-
ción tributaria. Es decir, debe tratarse de una ley dictada por el Congreso de la
Nación y promulgada por el Presidente de la Nación. Sin embargo tiene otras
implicancias en la Constitución Nacional:

a) La iniciativa sólo compete a la Cámara de Diputados (representantes

del Pueblo de la Nación) (Art. 52 CN).
b) El Presidente de la Nación tiene prohibido crear tributos a través de
Decretos de Necesidad y Urgencia: (Art. 99 inc. 3 CN);

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 c) Los tributos tampoco pueden ser objeto de iniciativas populares (Art.
39 CN).

Liquidación administrativa de tributos: Es la que se produce cuando quien

determina el quantum del tributo a ingresar es el Estado. Lo puede hacer sobre
la base de estimaciones (base presunta) o sobre información certera recopi-
lada por el propio organismo recaudador, o brindada por el contribuyente (base
cierta).

Mínimo No Imponible: Deducción que se permite a todo contribuyente. En

otros términos, ninguna persona que obtenga ganancias netas inferiores a dicho
mínimo. Se la conoce también como Ganancia no imponible (en el Impuesto a
las Ganancias), o también lleva nombres como Activo exento o no gravado (en
los impuestos sobre Bienes Personales y a la Ganancia Mínima Presunta).

Monotributista: Expresión vulgar para referirse al contribuyente inscripto en el

Régimen simplificado para pequeños contribuyentes. Es sinónimo de pequeño
contribuyente.

Monotributo: Impuesto cuya designación correcta es: “Régimen tributario y pre-

visional para pequeños contribuyentes”. Es un tributo complejo que a través de
un solo pago al Fisco Nacional, comprende Impuesto a las Ganancias, Impuesto
al Valor Agregado, Contribuciones al Régimen de la Seguridad Social para Tra-
bajadores Autónomos y al Régimen del Seguro de Salud a través de aportes a
Obras Sociales.

Obligación formal, accesoria o de forma: es todo deber impuesto por el orga-

nismo fiscal al contribuyente y que tenga por fin facilitar la aplicación de las leyes
tributarias, la percepción de los tributos y la fiscalización del cumplimiento de las
obligaciones. Su inobservancia acarrea sanciones.

Obligación material, principal o de fondo: es la obligación de pagar el tributo.

Es la principal obligación del contribuyente.

Pago: El Código Civil lo define como el cumplimiento de la prestación que es

objeto de la obligación. Usualmente las obligaciones tributarias se extinguen
entregando sumas de dinero previamente determinadas por declaración jurada
o por liquidación administrativa.

Patrimonio: Contablemente es la diferencia entre el Activo y el Pasivo. Se dice

que representa la participación de los propietarios en el activo del ente. En
materia tributaria, la palabra patrimonio se utiliza en el mismo sentido que el
contable.

Patrimonio afectado a un fin determinado (Patrimonio de afectación): en la

doctrina civil, el patrimonio de las personas físicas es único e indivisible. Sin
embargo bajo determinados regímenes existentes (ley de fideicomisos) o en
legislaciones extranjeras (aquellas que receptan la sociedad unipersonal de res-
ponsabilidad ilimitada o la empresa unipersonal de responsabilidad limitada) es
posible escindir un parte del patrimonio y afectarlo a un fin determinado, como
autónomo del patrimonio personal del contribuyente. En materia tributaria, la
empresa unipersonal es una forma de patrimonio afectado a un fin determinado
aunque para el derecho privado no exista tal figura jurídica.

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 Pequeño contribuyente: En el régimen simplificado para pequeños contribu-
yentes, es el contribuyente que encuadra en los volúmenes de ventas y magni-
tudes previstas en la ley.

Percepción en la fuente: Son mecanismos creados por el Fisco para evitar el

financiamiento natural de los tributos y lograr percibirlos cuando se produce el
acto económico que da origen al nacimiento de hecho imponible. Las formas
de percepción en la fuente son: pagos a cuenta, retenciones, percepciones y
anticipos.

Poder de imperium: Potestad del Estado para crear tributos. Esta potestad
tributaria sólo reconoce a la ley como fuente y contiene implícita la amenaza del
uso de la fuerza pública sobre los bienes y aun sobre la persona del contribu-
yente, en el supuesto de que éste no cumpliera con su obligación fiscal.

Preeminencia de la ley impositiva: Es un principio creado por el artículo 1 de la

Ley 11.683 y establece que la legislación fiscal es una legislación especial cuyos
preceptos priman sobre el derecho privado (civil, comercial y laboral). Sólo en
caso de necesidad se podrá recurrir a los principios del derecho privado.

Prescripción: Es la extinción de las acciones del acreedor para demandar judi-

cialmente una obligación. Requiere de dos elementos esenciales: transcurso
del tiempo e inacción del acreedor. Esta figura jurídica sanciona al acreedor
negligente que no realizó todos los pasos necesarios para evitar que transcurra
más de determinado tiempo sin realizar acciones positivas tendientes al cobro
de la obligación.

Presunción juris et de jure: Presunción legal que no admite prueba en contra-

rio. También se le llama presunción de pleno derecho.

Presunción juris tantum: Presunción legal que admite prueba en contrario.

Impera lo que estipula la ley, salvo que el contribuyente pruebe lo contrario.

Progresividad: Vulgarmente se lo identifica con la proporcionalidad a través de

la frase: “paga más el que más tiene y paga menos el que menos tiene”. Desde
un enfoque científico tiene dos perspectivas: puede hablarse de progresividad
desde el punto de vista técnico, tomando en cuenta la relación existente entre el
incremento del tributo en relación a la base imponible, o bien desde el punto de
vista económico, relacionando el incremento del tributo frente al incremento de
la ganancia del contribuyente. Es decir, no necesariamente hay un incremento
del impuesto frente a un incremento proporcional de la base de cálculo (base
imponible) o la ganancia, sino que existe progresividad cuando un incremento
del tributo supera la proporción del incremento de la base imponible o de la
ganancia. Se reconocen tres formas posibles de progresividad: progresividad
global, progresividad escalonada y progresividad por deducciones.

Realidad económica: Según este principio el Fisco se reserva la facultad de

dejar a un lado una figura jurídica que haya sido impropiamente utilizada por el
contribuyente e indagar la verdadera intención de las partes al realizar el acto
económico-jurídico.

Regresividad: Como contracara de la progresividad, se habla vulgarmente de

regresividad cuando “paga más el que tiene menos y paga menos el que tiene
más”. Desde un punto de vista estrictamente técnico es poco frecuente –diría-
mos inusual- hallarnos frente a una situación como esta ya que no resulta razo-
nable. Sin embargo, no es imposible que se dé cuando el análisis es un poco

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 más minucioso, así entre ambos topes de una misma categoría de Monotributo,
al pagar todo el rango el mismo tributo, tendríamos una situación de regresivi-
dad evidente. Aun así, lo usual es que la regresividad se advierta en un análisis
económico, tal como sucede con el I.V.A.

Renta Mundial: Es el principio adoptado por el Impuesto a las Ganancias en

virtud del cual se alcanza toda ganancia obtenida por un ciudadano argentino
en cualquier parte del mundo, o que provenga de cualquier acto celebrado en el
país, o que esté vinculado con bienes colocados, ubicados o situados en el país,
sin importar dónde haya sido celebrado el acto.

Renta Presunta: Es la ganancia que el fisco, a través de una presunción legal,

que puede ser juris et de jure, o juris tantum, supone que obtiene un contribu-
yente.

Repetición de tributos: Procedimiento para solicitar al Fisco la devolución de

aquellos tributos, multas e intereses que el contribuyente haya ingresado de más
o sin que correspondan.

Responsable: Es toda persona a la cual se extienden las obligaciones del desig-

nado como contribuyente por la ley.

Responsable Inscripto (en el I.V.A.): Es el sujeto que por imperio de la ley o

por opción actúa como tal. Le corresponde todos los meses determinar, liquidar
e ingresar el I.V.A. Consecuentemente computa crédito fiscal cuando compra a
otros Responsables Inscriptos y computa Débito Fiscal en las operaciones de
enajenación.

Responsable No Inscripto (en el I.V.A.): Es el sujeto al que, por la escasa tras-

cendencia de su actividad económica, el Estado le permite actuar de una manera
simplificada. No liquida ni determina ni ingresa el tributo. No computa crédito
fiscal ni lo genera (no genera débito fiscal) a otros contribuyentes. Sólo paga un
incremento diferencial cuando realiza sus operaciones de compra. Esta catego-
ría ha desaparecido con la aplicación de la Ley 25.865 de monotributo vigente.

Saldo de libre disponibilidad: Es el resultante de restar de un impuesto determi-

nado, las retenciones y percepciones sufridas por el mismo tributo, y los pagos
a cuentas y anticipos efectuados. Este saldo de libre disponibilidad se llama así
porque puede ser utilizado para compensarse con otros impuestos nacionales,
con sus intereses, y con multas. En caso de sobrar luego de las compensacio-
nes puede solicitarse su acreditación, su transferencia a otros contribuyentes o
su devolución.

Saldo técnico: Es el que resulta de restar el débito fiscal menos el crédito fiscal
en el I.V.A.

Secuestro (en general): Es una medida ordenada por el Juez a fin de privar a
determinada persona de un bien o de bienes en particular a fin de proceder a su
subasta, o si se tratara de una cosa ilegal, se proceda a su destrucción o inutili-
zación. Los bienes deben ser o ilegales, o bien haber estado afectados por una
medida cautelar que se concreta en ejecución por el incumplimiento del deudor.

Secuestro (como sanción administrativa en la Ley de Procedimientos Tribu-

tarios): es la sanción administrativa que se aplica en los casos en que se detecte
la tenencia, el traslado o transporte de bienes o mercancías sin cumplir con los
recaudos previstos en los incisos c) y e) del artículo 40 de la ley de procedi-

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 19

 miento tributario en cuyo supuesto se debe designar depositario a una tercera
persona (concepto relacionado con “interdicción”).

Solve et repete: Alocución latina que significa pague y después repita. Es decir,
pague y luego solicite la restitución de lo pagado indebidamente. Este principio
se aplica cuando el contribuyente obtuvo resolución administrativa desfavora-
ble y decide recurrir a la vía judicial. Previo a ello, deberá pagar lo que el fisco
determinó y si el poder judicial le otorga razón al contribuyente, deberá repetir,
es decir solicitar la restitución de lo pagado indebidamente.

Sucesiones indivisas: Figura creada por el Derecho Tributario a fin de que frente
al fallecimiento del contribuyente procura que el Fisco continúe percibiendo tri-
butos cuando el conjunto de bienes que dejó continúen generando actividad
económica susceptible del pago de tributos o tributen en sí mismos. Tiene
dos etapas claramente diferenciadas: desde el fallecimiento hasta la sentencia
declaratoria de herederos o que declara válido el testamento, donde el Fisco
considera como si el contribuyente continuara con vida, desplazando sólo la res-
ponsabilidad por el cumplimiento de las obligaciones en los administradores de
la sucesión o en el cónyuge supérstite y los demás herederos. La segunda etapa
va desde el fin de la anterior hasta la partición de la herencia: en esta etapa, la
sucesión indivisa funciona como una sociedad de hecho. Con la partición de la
herencia cesa la sucesión indivisa.

Tasa: Jurídicamente es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la

prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado en el contri-
buyente. Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye
el presupuesto de la obligación tributaria. (Modelo de Código Tributario para
América Latina).

Tributo: La prestación –generalmente consistente en obligación de dar sumas

de dinero- que exige el Estado a los particulares para el cumplimiento de sus
fines y bajo apercibimiento de hacer uso de la fuerza pública (coacción) en caso
de negarse a cumplir el contribuyente. En tanto obligación tributaria, tiene su
causa en la ley. Económicamente tiene el efecto de quitar poder adquisitivo a los
particulares para procurárselo el Estado.

Valor agregado: Es el mayor valor que tiene un bien o un servicio como conse-
cuencia de haber atravesado por una etapa determinada de la cadena de pro-
ducción, fabricación, distribución, fraccionamiento, venta, etc.

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 m ó d u los

m1

m1 microobjetivos

• Identificar los diversos recursos que tiene el Estado, para determinar la

estructura tributaria del mismo y prever cursos de acción en la empresa.

• Reconocer los límites políticos y constitucionales al poder de imperium

del Estado, a fin de garantizar al profesional los conocimientos necesarios
para asumir una eficaz defensa del contribuyente y tomar conciencia de sus
derechos como ciudadano.

• Conocer los derechos y garantías que reconoce la Constitución Nacional a

los contribuyentes, con el objeto de defenderse de eventuales excesos en
los que puede incurrir el Estado en su actividad recaudatoria.

• Adquirir conocimientos precisos acerca de las clasificaciones de los tributos,

aplicables a la estructura de los mismos, a fin de poder determinar su
finalidad.

• Diferenciar potestades tributarias de los diversos niveles del Estado, para

aplicarlos al análisis de los tributos y al asesoramiento empresarial.

m1 contenidos

INTRODUCCIÓN A LA TEORÍA TRIBUTARIA

Resulta fundamental, antes de embarcarnos en el estudio específico de cada

uno de los tributos, conocer algunos lineamientos básicos de la cuestión tri-
butaria que resultan de conocimiento insoslayable. Por otra parte, resulta de
fundamental importancia establecer la terminología básica sobre la cual desem-
peñaremos nuestra labor.

1. El Estado:

El estado es concebido en nuestro sistema legal como una Persona

Jurídica (o persona de existencia ideal) de carácter público, según lo prevé el
artículo 33 del Código Civil Argentino. Esto implica que se trata de un ente sus-
ceptible de adquirir derechos y contraer obligaciones.

Empero, a diferencia de lo que ocurre con los entes privados (sean éstos
personas físicas o jurídicas), el estado no es una entidad que se dedique a la
producción o intercambio de bienes o servicios, y por lo tanto no es un ente apto
para generar sus propios recursos. Sin embargo, a partir de las funciones que
cumple, sí es un ente que tiene necesidades y por ello necesita de recursos para
satisfacerlas.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 21

 El estado moderno, cumple una serie de funciones que son propias de
él (a las que todos los autores consideran como verdaderas necesidades) tales
como:
· Defensa: El estado a través de sus fuerzas armadas protege al territo-
rio, los habitantes y la existencia del estado mismo de la agresión de
otros países u organizaciones que pretendan vulnerarlo, o para disuadir
a otros estados que pretendan ejercer agresiones en su contra.
· Seguridad: a partir de la cual el estado protege a sus habitantes de la
acción de quienes contravienen las leyes. Previene la comisión de ilíci-
tos, investiga y reprime los ya cometidos, a la vez que sanciona a quie-
nes quebrantan la paz social o el orden jurídico y el derecho positivo.
Simultáneamente, garantiza la paz social.
· Justicia: mediante la cual, por una parte, pone remedio a los conflictos
jurídicos que se suscitan entre los particulares y por otro, sanciona a
quienes quebrantan el sistema jurídico.
· Servicio diplomático, a través del cual se representa al estado frente a
las potencias extranjeras.
· Burocracia, entendido como el sistema administrativo que gestiona el
funcionamiento del estado y de las funciones anteriormente citadas. Esto
comprende todo el sistema civil mediante el cual se pone en funciona-
miento el estado y sus organismos y dependencias. No debe entenderse
en el sentido peyorativo del término (gobierno de los oficinistas) que se
refiere a los trámites y métodos tortuosos y complicados.
· Infraestructura de la economía: A través de esta función el estado
brinda al sector privado los elementos necesarios y las condiciones para
que los particulares puedan desarrollar sus actividades, como por ejem-
plo la infraestructura portuaria, aeroportuaria, redes de caminos, redes
troncales de distribución de electricidad, ferrocarriles, depuración de
agua, represas, etcétera.

Actualmente y como consecuencia del proceso histórico constitucional

que se denominó Constitucionalismo Social que comenzó a desarrollarse a partir
de la Constitución de México de 1917 y de Weimar (de Alemania) de 1919 el
estado además cumple otras funciones que superaban a las clásicas, teniendo
presente que se entendió que se debían tutelar otros derechos, como los labora-
les, previsionales, derecho a la vivienda digna, a la salud, a la educación y otros,
entre los que podemos enumerar sucintamente:

· Educación pública;
· Salud pública;
· Seguridad social (protección de las contingencias sociales tales como
la niñez, la vejez, las familias numerosas, la minusvalía, la enfermedad,
muerte, etc.).
· Vivienda digna;
· Obra pública tendiente a mejorar la calidad de vida de los habitantes
(redes cloacales, pavimentación de calles, alumbrado público, etc.);
· Servicios públicos que tienden a mejorar la calidad de vida (transporte
–urbano, de corta, media y/o larga distancia-; suministro de agua, gas,
etc.; recolección de residuos y otros.
· Protección del empleo (y subsidios por desempleo);
· Protección del medio ambiente;

Nuestra Constitución Nacional, incorporó los contenidos del constitu-

cionalismo social en el año 1949. Esta constitución fue derogada por la deno-
minada Revolución Libertadora, retomándose la Constitución de 1853, pero con

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 22

 el agregado del artículo denominado 14 bis, y luego incorporó los nuevos dere-
chos y garantías de los ciudadanos a partir de la reforma del año 1994.

De esta manera, el estado tiene que satisfacer necesidades públicas y de

los particulares. Para cumplir con dichas funciones y satisfacer las necesidades
mencionadas, el estado debe realizar erogaciones (gasto público) las cuales son
–generalmente- en dinero. Con ello se nos plantea el siguiente inconveniente:
se necesitan de recursos económico-financieros para satisfacer el gasto público,
pero no es un ente apto para generarlos a través de la generación de bienes o
servicios como lo hacen las personas físicas o las empresas.

Al mismo tiempo, el gasto público es siempre creciente por diversos fac-

tores que exceden a esta obra, pero que han sido estudiados por la ciencia de
las Finanzas Públicas, lo cual nos lleva a que el estado cada vez necesita mayor
cantidad de recursos para satisfacer el gasto público.

2. Los recursos del estado.

El estado puede obtener recursos de diferentes maneras y aquí recorrere-

mos una sucinta enumeración de los principales de ellos, para luego explicarlos
individualmente. Los recursos que analizaremos son:
2.1. Los tributos;
2.2. Emisión de dinero;
2.3. Uso del crédito público (endeudamiento público);
2.4. Rentas de capital público;
2.5. Otros recursos;
2.5.1. Enajenación de activos de propiedad del estado.
2.5.2. Intereses, multas y otras sanciones pecuniarias;
2.5.3. Donaciones y legados;
2.5.4. Herencias vacantes.
2.5.5. Rentas de Correo.

2.1. Los tributos.

Explicamos que el principal problema que se plantea al estado en cuanto

ente de existencia ideal, es que es naturalmente ineficiente para obtener recur-
sos. Así, mientras las personas físicas disponen de su fuerza laboral o su inte-
lecto para obtener los recursos necesarios para satisfacer sus necesidades y las
empresas realizan actividades económicas productivas (producción, comercia-
lización, servicios), el estado no realiza naturalmente ninguna actividad suscep-
tible de generar recursos económicos. De hecho, las actividades enumeradas
más arriba nos demuestran que el Estado está diseñado para erogar recursos,
pero no para obtenerlos.

El estado sólo dispone de un elemento que le garantiza obtener recursos: la

fuerza pública. Dispone de poder. En épocas antiguas, si una persona no dis-
ponía de recursos económicos para afrontar el pago de tributos, debía entregar
su propia persona o prestar servicios personales al estado hasta cubrir la deuda
asumida, y en otros casos, lisa y llanamente perdía la libertad e incluso la vida.
El ejemplo es el Imperio Romano, el cual se nutría de aplicar tributos a las tribus
y pueblos vencidos y a sus propios ciudadanos. A aquel que no podía cumplir
con su pago, se le subastaban los bienes y si éstos no alcanzaban, se lo podía
condenar a prisión o, dado el pragmatismo del pueblo romano, dado que siendo
preso era una carga para el tesoro público, se lo convertía en esclavo, priván-

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 23

 dolo de todos los derechos civiles, pero obligándolo a realizar actividades en
beneficio o del estado o de terceras personas. En determinados casos, la falta
de pago de los tributos se pagaba con la vida. Lo que motivaba al particular a
pagar el tributo impuesto por el estado era el temor. El temor al uso de la fuerza
pública ejercida en forma directa y casi sin límites. El tiempo y fundamentalmente
la influencia del cristianismo fueron decisivos para que la posibilidad de que la
fuerza pública se ejerza de manera directa sobre el contribuyente que no cumple
con su obligación tributaria se fuera diluyendo y transformándose en un proceso
judicial con plena garantía de los derechos individuales.

Si reflexionamos, advertiremos que los tributos se pagan sólo porque el

estado tiene la capacidad (legal) de imponerlos y dispone de la fuerza pública
para hacerlos cumplir, pero ello no implica la realización de ninguna actividad
económica que sea puntual y directa, aunque luego sí se traduzca en un moto-
rizador de la economía al erogar tales recursos. A esta potestad tributaria del
estado, también podemos llamarla poder de imposición o “poder de imperium”.
Mediante este instituto, el estado, pues, tiene capacidad para quitar (con fun-
damento legal) a los particulares, parte de su capacidad de adquirir bienes y
servicios para procurárselo él mismo.

En el estado moderno, la fuerza pública es realizado conforme a normas

legales que protegen el patrimonio del individuo, y garantizan el debido pro-
ceso objetivo y adjetivo, asegurándose así el derecho de defensa en juicio del
particular. De esa manera, frente al incumplimiento de pago del tributo los pro-
curadores fiscales inician un juicio de ejecución fiscal ante tribunal competente,
pudiendo trabar embargo sobre los bienes del demandado y, una vez obtenida
sentencia condenatoria, proceder a ejecutarlos para, con su producido, satisfa-
cer los tributos adeudados y las costas del proceso.

De esta manera, podríamos definir al tributo como la prestación, gene-

ralmente en dinero, que en virtud de una disposición legal preexistente
(principio de legalidad), puede exigir el estado al particular, a fin de que éste
le traslade parte de su capacidad adquisitiva, bajo apercibimiento de hacer
uso de la fuerza pública en caso de incumplimiento.

Del concepto indicado, podemos analizar lo siguiente:

a) A partir de la norma que crea el tributo, nace una obligación en virtud

de la cual el sujeto activo (o acreedor) –el estado- tiene derecho a
exigir al deudor –el contribuyente- el cumplimiento de una prestación.
b) La prestación consiste –generalmente- en una obligación de dar sumas
de dinero, aunque puede haber excepciones, tales como autoriza-
ción para pagar los tributos con bonos emitidos por el propio estado.
Dada la fungibilidad del dinero y de su capacidad para adquirir todas
clases de bienes o servicios como unidad patrón de medida, es que
esto es lo que usualmente conforma la prestación. Sin embargo en
circunstancias excepcionales, puede el estado aceptar otros medios
de pagos, como podrían ser títulos de la deuda pública u otros bienes
específicos.
c) En todos los casos, esta obligación reconoce como fuente a la Ley.
En tal sentido podríamos aplicar el adagio latino que dice “nullum
tributum sine lege”, es decir: no hay tributo sin ley previa. La ley no
sólo es la fuente formal del tributo, sino también el fundamento de
legitimidad.
d) Traslado de la capacidad adquisitiva: es el efecto económico buscado
con el tributo. Los particulares (personas físicas y empresas) generan

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 recursos a partir de los cuales disponen de capacidad de adquirir
bienes y servicios. Al imponer la carga tributaria el estado priva al
particular de una parte de esa capacidad adquisitiva, ya que ahora,
al distraer parte de esos recursos para satisfacer el tributo, deberá
adquirir menos bienes o servicios que los originalmente previstos.
Al quitar dicha capacidad adquisitiva, es el propio estado quien la
adquiere.
e) No es potestad del contribuyente decidir si paga o no el tributo. Si no
lo hiciere, el estado cuenta con la capacidad legal de exigir de forma
coercitiva su cumplimiento. Obviamente que en el estado contempo-
ráneo la fuerza no es directa, sino regulada. Es sujeta a normas jurídi-
cas y se traduce en la posibilidad de iniciar una demanda ejecutiva en
contra del contribuyente reacio al pago del tributo por ante el poder
judicial, llegando a embargar y posteriormente rematar los bienes del
contribuyente hasta satisfacer la totalidad de la deuda.
f) Dado el principio de legalidad expresado más arriba, ningún tributo
tiene naturaleza contractual. Esto significa que el estado exige el pago
de tributos porque tiene la autoridad legal y el poder para hacerlo, y
el contribuyente no debe esperar ninguna actividad específica que lo
beneficie directamente. En otros términos, no existe la posibilidad
de que el contribuyente reclame al estado ninguna clase de servicio
estatal de manera exclusiva por el sólo hecho de pagar sus tributos.
g) La potestad tributaria es exclusiva del estado, y excluyente. Esto
implica que sólo el estado puede imponer cargas tributarias y niega
a cualquier otra clase de entes (físicos o jurídicos) la posibilidad de
exigir el pago de prestaciones bajo amenaza del uso de la fuerza (en
este caso no podemos referirnos a esa fuerza como fuerza pública,
sino como fuerza solamente, ya que no provendría del estado).
h) La potestad tributaria no es absoluta ni omnímoda, sino que está limi-
tada como estudiaremos más adelante, por principios de naturaleza
política y de naturaleza constitucional.

La aplicación de tributos es la forma ordinaria, periódica y normal de

obtener recursos el estado, y, en la medida de su apego a las normas legales y
económicas, la única manera racional de hacerlo.

2.2. La emisión de moneda

El estado tiene otra facultad que es exclusiva y excluyente: la emisión de

moneda. Sólo el estado tiene la posibilidad de emitir moneda auténtica y no per-
mite a nadie más hacerlo, bajo pena de incurrir en un ilícito de naturaleza penal
(falsificación de moneda).

Es necesario aclarar que estamos hablando de emitir dinero no para

renovar el stock de dinero físico circulante (el dinero, papel o moneda metálica
se deteriora, se estropea, se extravía o se destruye y se torna necesario repo-
nerlo periódicamente), sino de emisión para que el estado adquiera capacidad
adquisitiva: es decir, no emite sólo para canjear billete nuevo por billete roto, ni
lo hace para tener el dinero guardado en el tesoro de un banco; sino que lo hace
para destinarlo al gasto público, es decir, para adquirir bienes y servicios que el
estado necesita para el cumplimiento de sus fines.

Teniendo en consideración que este monopolio sólo está reservado para

el estado, es fácil imaginar que bien podría emitir el dinero necesario para cada
adquisición de bienes y servicios, sin mayores esfuerzos. El problema es que

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 la emisión permanente de dinero al sólo efecto de financiar el gasto público, va
generando una disponibilidad de dinero (liquidez excesiva) tan elevada en el
mercado de dinero que termina incidiendo en la suba del nivel general de pre-
cios. En otros términos, genera inflación.

Se ha sostenido –según el pensamiento económico clásico- que podría

aceptarse la emisión de dinero como una forma de adquirir bienes y servicios si
el estado cumpliera con las siguientes pautas:

1) Que una razón verdaderamente extraordinaria lo justifique (por ejemplo

una guerra, o un cataclismo);
2) Que se realice por única vez (es decir, nunca de manera habitual o perió-
dica);
3) Que se emita sin previo aviso a los agentes de la economía (para evitar
que éstos puedan aumentar los precios antes de la emisión de dinero).

Si bien la emisión de dinero no necesariamente acarrea inflación (ya

que el estado cuenta con otros mecanismos para absorber la misma liquidez
que vuelca al mercado), el hacerlo de manera ordinaria y de manera habitual o
periódica genera presiones inflacionarias por cuanto existe una creciente masa
de dinero circulante que facilita que se incremente la demanda de bienes y ser-
vicios (fundamentalmente es el estado quien tiene capacidad de adquisición de
bienes y servicios, ya que él es quien imprime el papel moneda). Si frente a esa
hipótesis la oferta de bienes y servicios no puede expandirse, se generará un
incremento en el nivel general de precios por un incremento de la demanda. No
obstante la hipótesis –lo reiteramos- no es ni absoluta, ni implica que necesari-
amente acaecerá así: puede haber algunos elementos que permitan evitar que
se genere el proceso inflacionario, aunque puede ser una causa importante de
él. Tampoco será la única causa de la inflación, ya que la misma es un fenómeno
complejo que reconoce múltiples otros factores ajenos al interés de este curso.

En otros casos, la emisión de dinero puede ser útil a los fines de impul-
sar la economía. En efecto, si existiese capacidad instalada ociosa (es decir, las
industrias y empresas generan menos bienes y servicios que los que les per-
miten sus instalaciones, maquinarias, equipos, etc.), evidentemente en una prim-
era instancia se generará un incremento en el nivel de precios, pero en un plazo
más prolongado, las empresas pueden satisfacer el incremento de demanda que
genera el estado al emitir dinero, con sólo utilizar la capacidad instalada ociosa.
Con ello aumentaría la oferta y tendería a haber una nueva situación de equilibrio
en los precios.

El efecto impositivo de la inflación (la inflación como impuesto):

El proceso inflacionario, entendido como el proceso sostenido (a lo largo del
tiempo) y generalizado (porque alcanza a todos los bienes y servicios que se
producen en una economía) del incremento del nivel general de los precios de
la economía, tiene múltiples causas y una de ellas es el uso de la emisión del
dinero como forma ordinaria y periódica para solventar los gastos ordinarios del
estado. Tengamos presente, pues, que el estado está emitiendo dinero para
adquirir bienes y servicios que genera la economía.

Los activos monetarios (dinero en efectivo, créditos no ajustables, pasi-

vos no ajustables) son los que están expuestos a los efectos de la inflación,
debido a que se va produciendo un deterioro en su capacidad de ser cambia-
dos por otros bienes o servicios. En cambio, los activos no monetarios (mer-
caderías, bienes de uso en general, activos ajustables mediante índices) no
padecen los efectos de la inflación. Las personas físicas asalariadas perciben

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 sus haberes después de haber prestado sus servicios y su crédito laboral no es
ajustable en forma automática a las variaciones inflacionarias, de manera que la
inflación –que es diaria- va deteriorando su crédito laboral. Percibido el sueldo,
el asalariado tiene pocas posibilidades de colocar ese dinero en alguna clase de
depósito que rinda un interés igual o superior a la inflación, razón por la cual,
con su cantidad de dinero disponible, al cabo de un tiempo determinado podrá
adquirir menos bienes y servicios que los que podía adquirir cuando percibió sus
haberes. Ahora, si el asalariado puede adquirir menos bienes y servicios al fin de
un período, que al principio del mismo, cabe que nos preguntemos (suponiendo
que se producen la misma cantidad de bienes y servicios): ¿quién adquirió esos
bienes y servicios? Pues, el estado lo hizo cuando emitió dinero y con ese dinero
adquirió bienes y servicios. De tal manera que el efecto final es que el estado
termina –vía inflación- quitándole poder adquisitivo a los particulares y, la menor
cantidad de bienes y servicios que puede adquirir el particular son adquiridos
por el estado con el dinero que emitió. Es decir, que el efecto final es el mismo
que el de la tributación: quitar poder de compra a los particulares para obtenerlo
el estado.

Sin embargo, como se desprende del análisis se trata de un tributo

absolutamente regresivo, ya que afecta más gravemente a aquellos que no
pueden resguardarlo sus ingresos de los efectos de la inflación (tal, el caso
de los asalariados), mientras que aquellos que poseen capacidad de ahorro o
de adquirir activos físicos (no expuestos a los efectos de la inflación), están en
mejores condiciones y no sufren el mismo deterioro en su capacidad adquisitiva.

Para entender mejor la inflación lea el artículo “Explicaciones Sencillas sobre

la Inflación” IC 1 del Dr. Carlos Sánchez, también disponible en http://www.
lavoz.com.ar/content/explicaciones-sencillas-sobre-la-inflacion.

2.3. Uso del crédito público (endeudamiento público).

Frente a la necesidad de fondos, también el Estado –en tanto ente

jurídico- puede recurrir al mercado financiero donde los particulares depositan
sus excedentes financieros para que las entidades bancarias lo presten a ter-
ceros que precisan de fondos a cambio de un interés que retribuirá tanto a la
entidad como al ahorrista.

Este recurso puede ser considerado como un recurso ordinario, pero su

uso debe estar en relación a la capacidad de pago del estado: es decir, el estado
deberá solucionar el déficit fiscal bajo riesgo de utilizarlo de manera periódica.

El problema de la utilización de fondos prestados sin solucionar los prob-

lemas del déficit fiscal es que este recurso profundiza aún más dicho problema,
ya que periódicamente se deben atender sus servicios (intereses) y el pago de
las amortizaciones, lo que necesariamente aumentará las erogaciones, mientras
que los ingresos se mantienen constantes. Vemos con un ejemplo numérico
(excesivamente simplificado, pero fácil de visualizar) lo que estamos menciona-
ndo, donde supondremos (al sólo efecto de realizar una simplificación) que tanto
los recursos como los egresos del estado son constantes:

Supondremos un déficit fiscal primario de $ 5000 anuales. Frente a ello,

el primer año se solicitará un préstamo de igual monto para equilibrar el pre-
supuesto. Supondremos que se obtiene un préstamo con una tasa de interés
fija del 5% anual y que la amortización comienza a realizarse el año siguiente a
razón del 10% anual, es decir, el capital se amortiza en 10 años. Para la sencillez

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 del cálculo hemos supuesto una tasa de interés alta, y que la amortización y los
intereses se pagan sólo una vez al año y sobre saldos, sin considerar tampoco la
influencia eventual de un aumento en la prima (o tasa) de riesgo.

PRESUPUESTO BÁSICO AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5

RECURSOS $ 10.000,00 $ 10.000,00 $ 10.000,00 $ 10.000,00 $ 10.000,00
GASTOS $ 15.000,00 $ 15.000,00 $ 15.000,00 $ 15.000,00 $ 15.000,00
DÉFICIT PRIMARIO $ 5.000,00 $ 5.000,00 $ 5.000,00 $ 5.000,00 $ 5.000,00
INTERESES DE LA DEUDA
INTERESES AÑO 1 $ 250,00 $ 250,00 $ 250,00 $ 250,00
INTERESES AÑO 2 $ 287,50 $ 287,50 $ 287,50
INTERESES AÑO 3 $ 330,63 $ 330,63
INTERESES AÑO 4 $ 380,22
TOTAL INTERESES $ - $ 250,00 $ 537,50 $ 868,13 $ 1.248,34
AMORTIZACIONES DE CAPITAL
AMORTIZACION AÑO 1 $ 500,00 $ 500,00 $ 500,00 $ 500,00
AMORTIZACION AÑO 2 $ 575,00 $ 575,00 $ 575,00
AMORTIZACIÓN AÑO 3 $ 661,25 $ 661,25
AMORTIZACIÓN AÑO 4 $ 760,44
TOTAL AMORTIZACIONES $ - $ 500,00 $ 1.075,00 $ 1.736,25 $ 2.496,69
GASTOS FINANCIEROS $ - $ 750,00 $ 1.612,50 $ 2.604,38 $ 3.745,03
DÉFICIT FISCAL TOTAL $ 5.000,00 $ 5.750,00 $ 6.612,50 $ 7.604,38 $ 8.745,03
PRÉSTAMO A TOMAR: $ 5.000,00 $ 5.750,00 $ 6.612,50 $ 7.604,38 $ 8.745,03

Como podemos advertir, si bien el déficit fiscal primario (el que surge de restar
los gastos de funcionamiento a los recursos ordinarios) es constante, el déficit
fiscal total tiende a aumentar notoriamente, lo que genera que el nivel de endeu-
damiento vaya también creciendo de la misma manera. Podemos graficar en un
gráfico de coordenadas cartesianas así:

EVOLUCION DEL DÉFICIT FISCAL A MEDIDA

QUE AUMENTA EL ENDEUDAMIENTO

$ 10.000,00
$ 9.000,00
$ 8.000,00
$ 7.000,00
Título del eje

$ 6.000,00
$ 5.000,00 DÉFICIT FISCAL PRIMARIO
$ 4.000,00 DÉFICIT FISCAL TOTAL
$ 3.000,00
$ 2.000,00
$ 1.000,00
$-
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5

De tal manera que el uso periódico del endeudamiento para solventar el gasto
público tiende a agravar el problema del déficit fiscal total: por una parte aumenta
el gasto real (por los servicios de la deuda: intereses, comisiones, etc.) y por otro
lado aumenta los flujos de fondos negativos al tener que pagarse las amortiza-
ciones del capital original. Ello, permanentemente nos lleva a que precisemos
de una mayor cantidad de recursos para afrontar los egresos también crecientes.

En este ejemplo no hemos tenido presente, además que a medida que

aumenta el nivel de endeudamiento, comienza a aumentar el riesgo de inco-

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 brabilidad y la tasa que se aplica será más cara por la aplicación y paulatino
aumento de la tasa de riesgo, lo que –al aumentar los intereses a pagar- agrava
aún más el problema.

No podemos sostener que el uso del crédito sea malo per sé: nuestra
Constitución Nacional en su artículo 4 establece que los empréstitos y opera-
ciones de crédito que decrete el Congreso, deben ser utilizados para urgencias
de la Nación, o para empresas de utilidad nacional. Así, nuestra Carta Magna
sostiene que el endeudamiento de la Nación es atribución del Congreso de la
Nación y –además-

2.4. Rentas de capital público:

El estado posee bienes que integran su activo. El Código Civil en Artí-

culo 339 establece que: Son bienes de dominio público:

1. Los destinados al uso público, como los caminos, canales, ríos, tor-
rentes, puertos y puentes construidos por el Estado, las riberas, playas, radas y
otros análogos.

2. Los que pertenecen privativamente al Estado, sin ser de uso común,

y están destinados a algún servicio público o al fomento de la riqueza nacional,
como las murallas, fortalezas y demás obras de defensa del territorio, y las minas,
mientras que no se otorgue su concesión.

A su vez, el Artículo 340 C.C. establece que: Todos los demás bienes
pertenecientes al Estado, en que no concurran las circunstancias expresadas en
el artículo anterior, tienen el carácter de propiedad privada. Agrega el Artículo
341 C.C. que Los bienes de dominio público, cuando dejen de estar destinados
al uso general o a las necesidades de la defensa del territorio, pasan a formar
parte de los bienes de propiedad del Estado.

Continúa aclarando el Código Civil en su Artículo 343 que: Los bienes

de las provincias y de los pueblos se dividen en bienes de uso público y bienes
patrimoniales, explicando el Art. 344 C.C., que: Son bienes de uso público, en
las provincias y los pueblos, los caminos provinciales y los vecinales, las plazas,
calles, fuentes y aguas públicas, los paseos y las obras públicas de servicio gen-
eral, costeadas por los mismos pueblos o provincias. // Todos los demás bienes
que unos y otros posean, son patrimoniales y se regirán por las disposiciones de
este Código, salvo lo dispuesto en leyes especiales.

Por lo tanto, el estado puede tener bienes del dominio público o del
dominio privado, y, conforme se acaba de advertir, por ejemplo, dispone de tier-
ras fiscales que puede arrendar y con su producido obtener recursos. Tanto
los bienes del dominio público del estado, como los bienes del dominio privado
pueden darse en locación, usufructo o concesión (entre otras posibilidades) y
a partir de ellos percibirse un alquiler o canon periódico que genere recursos.

En algunos casos también el estado puede disponer de excedentes

financieros (tal los conocidos casos de las provincias de San Luis y Santa Cruz)
que son colocados en entidades financieras que pagan intereses por esas colo-
caciones y, consecuentemente tales recursos pueden ser utilizados por el mismo
estado para solventar el gasto público.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 29

 El estado también puede otorgar concesiones que impliquen la explo-
tación de recursos no renovables, tales como explotaciones mineras o pesca en
aguas jurisdiccionales, a partir de los cuales puede percibir un canon o regalía
como recurso propio.

En ejercicio de determinados monopolios naturales, puede otorgar con-

cesiones para que algunos servicios sean explotados por los particulares, tal
el caso del cobro de canon que perciben los municipios a los explotadores del
servicio de transporte urbano de pasajeros (colectivos, taxis, remises) o por la
concesión para la explotación del servicio de agua potable corriente de red,
redes cloacales, etcétera.

Estos ingresos son fácilmente presupuestables y nada obsta a que sean

periódicos y reiterativos en el largo plazo, simplemente sucede que no son los
recursos más importantes con que cuenta el estado.

El Artículo 4 de la Constitución Nacional, al mencionar como recurso del

estado federal a la locación de tierras públicas, legitima la posibilidad de que el
estado perciba toda clase de rentas provenientes de sus bienes.

2.5. Otros recursos:

La doctrina ha citado muchas otras clases de recursos del estado, algu-

nos de los cuales son mencionados aquí y otros no. Deliberadamente hemos
obviado algunos como los monopolios fiscales, los precios públicos y las ganan-
cias de las empresas del estado.

2.5.1. Enajenación de activos:

Así como los bienes que integran el activo público pueden generar rentas,
también pueden ser enajenados. El artículo 4 de la Constitución Nacional enu-
mera como recurso del estado federal a la venta (o locación) de tierras de propie-
dad nacional. Debe tenerse presente que hacia 1853, año de la sanción de la
Constitución, las tierras públicas eran los principales activos con los que cons-
taba el estado (nacional, provincial) y por ello los constituyentes consideraron
oportuno incluir a estas ventas como forma de obtener recursos. El concepto
fue evolucionando y al entenderse que el patrimonio del estado está formado
por otros bienes además de los inmuebles, se interpretó que el estado puede
enajenar cualquiera de ellos y ser considerados legítimos desde el punto de vista
constitucional. En la enajenación de activos, pues, podemos incluir la venta de
las empresas del estado tal como ocurrió durante la década de 1990.

Varias son las observaciones que pueden realizarse al respecto: en

primer lugar, se trata de un recurso no periódico ya que no es susceptible de
ser repetido a lo largo del tiempo, puesto que implica el traspaso definitivo del
bien a manos del adquirente; en segundo lugar, dado que son recursos únicos
e irrepetibles, no deberían utilizarse para solventar el gasto público ordinario o
corriente. Tratándose de bienes no corrientes, deberían utilizarse también para
fines excepcionales.

2.5.2. Intereses, multas y otras sanciones pecuniarias:

La conducta antijurídica de los particulares es pasible de sanciones. Entre

las sanciones aplicables, las hay de naturaleza pecuniaria: intereses resarcitorios
o compensatorios, intereses punitorios, multas, recargos, secuestros, decomi-

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 30

 sos, etcétera. Estas medidas implican que hay un traspaso de poder adquisitivo
del particular sancionado al estado.

Los intereses se perciben cuando el contribuyente abona el tributo (propio o

percibido o retenido a terceros) fuera de los términos legales, o bien cuando por
vía de contratación administrativa, el administrado contratante incurre en mora u
otra clase de incumplimientos. En todos los casos, el presupuesto para la per-
cepción de los intereses es la mora u otra clase de incumplimientos.

Los secuestros y decomisos tienen como finalidad inmediata privar al infrac-

tor de los bienes objeto de la conducta antijurídica o bien evitar que los mismos
cumplan la finalidad potencialmente dañosa (tal el caso de decomiso de ali-
mentos en mal estado, por ejmplo), o bien privar al infractor de la posibilidad
de gozar de los bienes malhabidos. En otros casos, como el caso de mercade-
ría que ingresara al país sin el pago de los tributos aduaneros pertinentes, los
bienes pueden ser subastados y utilizarse el valor obtenido para satisfacer tribu-
tos y derechos evadidos y aplicarse a las multas y otras sanciones pecuniarias
aplicadas por el estado.

Las multas, son importes en dinero que –como sanción- debe abonar aque-
lla persona que incurrió en una conducta antijurídica. La multa, pues, es una
sanción autónoma que puede (o no, según la contravención) complementar a
otras sanciones. En otros casos, el infractor que no quisiere o no pudiere abonar
la multa, puede cumplir la condena a través de una pena privativa de la libertad
(Art. 21 del Código Penal Argentino), pero en la mayoría de las situaciones la
falta de pago de la multa ocasionará el inicio de la acción judicial ejecutiva que
corresponda.

No son recursos presupuestables y de ninguna manera deberían conside-

rarse recursos ordinarios, aunque no es de descartar que –sobre la base de
estudios empíricos de mediano y largo plazo- se pueda razonablemente estimar
el monto a recaudar por aplicación de estas sanciones administrativas.

Patología del uso de la multa como recurso del estado: En algunos muni-
cipios a lo largo del país, mediante diferentes ardides (semáforos con cámaras,
radares, etc.), se aplican multas a quienes circulan por las rutas que los atravie-
san argumentando diferentes razones, algunas pueriles y otras perfectamente
lógicas. La realidad que a nadie escapa es que gran parte de los recursos de
esas municipalidades provienen de las multas aplicadas. Ello, sin embargo, no
habilita a presupuestar estos recursos, ya que en esencia tienen un origen inmo-
ral, puesto que ello implicaría que el estado estaría especulando con recaudar
a partir de la transgresión de normas por parte de los ciudadanos. En rigor, el
Estado, lejos de pensar que recaudará mucho dinero por la aplicación de san-
ciones, debería pensar que la recaudación por estos ítems debería ser lo más
baja posible e incentivar campañas para que los ciudadanos adecuen sus con-
ductas a la norma, siendo la sanción una consecuencia excepcional para aquel
ciudadano remiso a cumplir con las disposiciones legales. De lo contrario, si el
estado presupuesta las multas y éstas representan un monto relevante en el pre-
supuesto, se tratará de que el contribuyente incumpla la norma, se lo instigará a
no cumplir al sólo fin de recaudar tributos, o se estará apostando a la violación
de la norma.

La sensación que tiene el incauto transeúnte de ese municipio es que fue

víctima de una trampa pergeñada para que él incumpla con la norma y de esa
manera abonar una multa cual peaje o derecho de paso por la localidad.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 31

 2.5.3. Donaciones y legados;

Ambos son actos de disposición a título gratuito, diferenciándose que

las donaciones son actos inter vivos, es decir, una persona física viva o jurídica,
libremente decide entregar a título gratuito un bien o dinero a favor del estado.
Los legados, en cambio, son actos mortis causae, y en este caso, frente al falle-
cimiento de una persona física, por vía testamentaria (acto de última voluntad)
designa al estado como sucesor a título singular de parte de su patrimonio, o
incluso de todo él, si el causante no tuviera herederos forzosos.

Se puede advertir fácilmente que estos recursos son extraordinarios y no

son susceptibles de ser presupuestados.

2.5.4. Herencias vacantes.

El Código Civil Argentino, en los artículos 3588 y 3889 prevé que a falta
de herederos forzosos u otros que tengan derecho a heredar, los bienes de los
difuntos, sean raíces o muebles, que se encuentren en el territorio de la Repú-
blica, corresponden al Fisco provincial o nacional, según las leyes que rijan al
respecto. En este caso, el estado se convierte en sucesor a título universal, con
todos lo derechos y obligaciones que tiene cualquier heredero.

Para que el estado pueda apoderarse de estos bienes de la sucesión

vacante, se debe iniciar un proceso judicial, con las garantías necesarias para
asegurarse realmente de la inexistencia de herederos forzosos, en el que un juez
los entrega bajo inventario y tasación judicial.

Evidentemente, estos recursos son extraordinarios y de ninguna manera

pueden presupuestarse, ya que ello implicaría estar analizando sobre la posible
muerte de personas que no tengan ninguna clase de herederos.

LÍMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO.

Si consideramos que hemos conceptuado a la potestad tributaria del

estado como la poder coercitivo que éste posee de exigir a los particulares el
cumplimiento de una prestación de naturaleza pecuniaria, fácil es advertir que
ese poder debe ser limitado. Debe ser acotado, ya que el abuso de tal potestad
podría implicar el avasallamiento de derechos reconocidos constitucionalmente
a los particulares y la tentación de los gobernantes de elevar la presión fiscal a
límites incompatibles con un estado de derecho.

Los autores en general han coincidido que los límites a la potestad tribu-
taria del estado son de dos clases:

a) Límites políticos a la potestad tributaria del estado;

b) Límites constitucionales a la potestad tributaria del estado.

a) Límites Políticos a la potestad tributaria del Estado.

Llamamos límites políticos a aquellos que debe observar el estado al

momento de diseñar y planear la aplicación de un tributo. Podemos afirmar que,
en general, son límites de sentido común y, aunque tienen algún respaldo legal,
pero que no surgen del texto constitucional ni de otros textos legales.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 32

 De alguna manera podríamos afirmar que son reglas de buena admi-
nistración tributaria no plasmadas expresamente en normas legales, pero cuya
inobservancia implican consecuencias jurídicas, sociales, económicas y políti-
cas a los gobernantes que no los tuvieron presentes a la hora de aplicarlos.

1. Equidad.

La equidad sí es mencionada como pauta constitucional en el artículo 4

de la carta magna nacional, cuando se refiere a las “contribuciones que equita-
tiva y proporcionalmente a la población imponga el Congreso General”, aunque
posteriormente no existan mayores definiciones del término equidad. La Corte
Suprema de Justicia de la Nación, en reiterados fallos ha definido a la equidad
como la justicia aplicada al caso en concreto. Es decir, implica bajar un valor
abstracto (la justicia) para tratar de resolver una cuestión o un pleito concreto
que se plantea ante sus estrados. En términos tributarios implicaría reconocer
que no todos los sujetos son iguales y que por ende no todos deberían ser obli-
gados a soportar la misma carga tributaria. O, dicho de otra manera, los contri-
buyentes que se encuentren en igualdad de condiciones deberán afrontar igual
carga tributaria, no así los que se encuentren en situaciones diferentes.

Por lo que expusimos, el estado, al aplicar tributos, se encuentra con una

realidad que no puede soslayar: no todos los contribuyentes tienen igual capa-
cidad para afrontar su pago. De tal manera que, si –por ejemplo- pretendiera
percibir una suma fija igual para todos los ciudadanos, podríamos encontrar-
nos con que algunos podrán pagarlo con toda facilidad y otros tendrán graves
dificultades para hacerlo. Esa solución, podrá ser matemáticamente igualitaria,
pero evidentemente, no resuelve la situación concreta que se plantea en relación
a las posibilidades económicas de sus súbditos de afrontar el pago de los tribu-
tos, frente al estado. Por ello se ha pretendido darle una solución a la cuestión,
elaborándose al menos dos criterios para aplicar mayor carga tributaria a algu-
nos contribuyentes respecto de otros. Ellos son:

· Criterio del beneficio y;

· Criterio de la capacidad contributiva.

Criterio del beneficio:

Según este criterio, deberían pagar mayores cantidades de tributos aquellos
ciudadanos que reciban mayor cantidad de beneficios por parte del estado. Evi-
dentemente este criterio tiene una fuerte base contractualista, ya que la cantidad
de beneficios estatales que percibe un ciudadano es la medida del quantum del
tributo. Si bien podría aparecer en determinados casos como una solución equi-
tativa, no podemos observar esto cuando tratamos dos aspectos:

a) Existen beneficios no cuantificables: En efecto, en algunos casos,

el estado desarrolla una serie de actividades que no necesariamente
pueden ser cuantificadas económicamente, de tal manera que tampoco
puede determinarse la cuantía del beneficio individual en cada caso. No
debería confundirse la posibilidad de determinar los gastos irrogados
en una actividad determinada, con el beneficio que el mismo genera.
El caso más ostensible y evidente es el de la defensa nacional: pode-
mos saber precisamente cuanto se gasta en defensa, pero no podemos
cuantificar el beneficio que implica la existencia de fuerzas armadas en
condiciones de defender la soberanía nacional.

b) No puede determinarse el beneficio de cada contribuyente por activida-

des estatales no divisibles e inherentes al estado. Tomemos nuevamente

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 33

 como ejemplo la defensa nacional. ¿Cómo determinar quien se benefi-
cia más –o menos- con la existencia de fuerzas armadas que garanticen
la defensa nacional? Tampoco pueden establecerse los beneficios indi-
viduales por la existencia de un servicio diplomático que represente a la
República frente a las potencias extranjeras, ni por la existencia de un
Poder Judicial que garantice la paz social, o de fuerzas de seguridad que
traten de proteger la seguridad interior. En estos casos, que son funcio-
nes básicas que cumple el estado, no existen beneficiarios directos, ni
tampoco pueden determinarse los beneficios que acarrean los mismos.
En consecuencia no resulta de aplicación el criterio del beneficio.

c) La observación empírica nos dice que generalmente, quienes reciben

más beneficios estatales, son los que ostentan menor cantidad de recur-
sos económicos para afrontar el pago de tributos y de allí que sean
merecedores de la atención del estado. Si pensamos en los casos de
salud pública, vivienda estatal, educación pública, transferencias direc-
tas o planes alimentarios (subsidios directos) advertiremos que los bene-
ficiarios generalmente son las personas físicas con menor cantidad de
recursos económicos. Para ellos, la aplicación del criterio del beneficio,
no implicaría equidad, sino, más bien, todo lo contrario.

La aplicación del criterio del beneficio, pues, queda acotado, para la aplicación
de algunas tasas o de contribuciones especiales, pero no brinda soluciones en
materia de impuestos. Dada esta incapacidad del criterio del beneficio, es que se
ha esbozado el siguiente criterio para determinar la equidad de un tributo.

Criterio de la capacidad contributiva:

Según este criterio, deberán afrontar mayor carga tributaria, aquellos que
exterioricen mayor capacidad económica para afrontarlos. Decimos “exteriori-
zar”, porque la capacidad contributiva se determina a través del acaecimiento de
ciertos actos jurídicos o económicos que permiten al estado inferir su existencia.
La capacidad contributiva se mide a través de tres parámetros:

· Rentas (o ganancias);
· Patrimonio (o riqueza);
· Consumo.

Se entiende que quien exterioriza mayor cantidad alguna de estas categorías,

está exteriorizando mayor capacidad para afrontar el pago del tributo.

La renta o ganancia: debe entenderse en el sentido de ganancia neta.

Es decir, a los ingresos brutos, deben restarse los costos (ello da como resul-
tado la ganancia bruta) y los gastos. Se entiende pues, que quien obtiene más
ganancias, tiene una mayor capacidad para afrontar el pago de los tributos. Este
criterio tiene varias ventajas: en primer lugar, tiene la virtud de que al estado le
interesa que los contribuyentes tengan ganancias y debería hacer todo lo posi-
ble para que empresas y personas físicas ganen de manera permanente, ya que
ello repercutiría directamente en la recaudación; en otros términos, la suerte
de la renta de los contribuyentes es la suerte de la recaudación del estado. En
segundo lugar, en caso de recesión o que el contribuyente afronte situaciones
puntuales de pérdidas (o quebrantos) y, en esos casos, el tributo también se verá
mermado. En otros términos, si gana menos o pierde, pagará menos impuesto
sobre la renta o no lo pagará.

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 Existen dos métodos para determinar la ganancia: a) A través del Estado
de Resultados, donde a los ingresos por ventas de bienes o locaciones (de
cosas, de obra o de servicios), se le detraen el costo y los gastos, con lo que
obtenemos la ganancia neta (método dinámico); o b) A través de la suma de
los consumos de una persona más el incremento patrimonial. Así, tomamos el
patrimonio neto de un contribuyente al inicio del período fiscal y lo comparamos
con el patrimonio neto al cierre del período, si hubo un incremento, es porque
hubo ganancias y, si a ello le sumamos el consumo, obtendremos la ganancia
del período (método estático).

En nuestro país, existen tributos que gravan la renta (o ganancia):

· Impuesto a las ganancias (para empresas y para personas físicas);
· Impuesto a la Transferencia de Inmuebles (que grava la ganancia
supuesta o teórica de las personas físicas no organizadas como
empresas que enajenen inmuebles);
· Impuesto a los Premios de Juegos de Azar y Concursos Deportivos
(que grava los premios que pudiera obtener una persona por partici-
par en juegos de azar o concursos deportivos);
· Impuesto a la Transferencia de Títulos Valores (que grava las trans-
misiones de acciones, bonos, debentures y/u obligaciones negocia-
bles, no vigente en la actualidad);
· Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (que grava ganancias futu-
ras en los casos de empresas que obtuvieron ganancias exiguas o
quebrantos).

El patrimonio (o riqueza): entendido como patrimonio neto (es decir, el activo

neto de su pasivo) es una forma de exteriorizar capacidad contributiva. Aquel
que aparece con un patrimonio más cuantioso que otro, se supone que detenta
una mayor capacidad contributiva para afrontar la carga tributaria que le impone
el estado. Se debe distinguir también entre activo y patrimonio neto, ya que el
primero no siempre exterioriza la capacidad contributiva con la misma precisión
que el segundo, ya que el activo puede en gran medida estar financiado a través
de fondos de terceros (pasivo) y no es razonable pensar que los fondos presta-
dos puedan ser una medida de la capacidad contributiva.

Se suele criticar la aplicación de estos tributos, por cuanto muchas veces

grava a quien realiza inversiones en inmuebles o bienes de uso, y no tanto, por
caso, a quien utilizara inmuebles o bienes de uso alquilados, ya que en este
segundo caso, al no incorporarse dichos bienes al patrimonio del contribuyente,
no generarán el hecho imponible.

Por su parte, se debe tener en cuenta que la ganancia tiene dos destinos
posibles: se ahorra o se consume. En este caso, si sólo graváramos con impues-
tos que recaigan sobre el patrimonio, podría darse el caso de que existan perso-
nas que obtengan elevadas ganancias, pero que nada ahorren (o inviertan) y por
lo tanto la renta no se traduzca en patrimonio neto o incremento del patrimonio
neto. De tal manera que, aún existiendo ganancias, un contribuyente podría no
tributar impuesto al patrimonio o a la riqueza.

La aplicación de estos tributos se justifica como un complemento de los

tributos sobre las rentas, ya que permitiría gravar la manifestación en el patrimo-
nio neto de un contribuyente, de ganancias que, o bien no resultan alcanzadas,
o bien el contribuyente omitió consignarlas en su declaración jurada, pero de
ninguna manera es razonable establecerlos como tributos principales.

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 Pueden existir tributos que graven de manera genérica el patrimonio neto,
o bien que graven manifestaciones puntuales de riqueza, es decir, que graven
determinados bienes que lo integren. En nuestro país, existen los siguientes
tributos que graven la riqueza:

· Impuesto sobre los Bienes Personales: los que técnicamente no

gravan el patrimonio, sino el activo de una persona física, aunque
por razones didácticas lo ubicamos en este punto;
· Impuestos que gravan los Inmuebles: aplicados por las provincias
con diferentes denominaciones, gravan la propiedad, posesión o
tenencia de bienes inmuebles dentro del territorio provincial.
· Impuesto sobre los Automotores: que generalmente aplican las pro-
vincias (o los municipios), y que recae sobre esta manifestación pun-
tual de riqueza;

El consumo: subyace la idea de que quien consume más, exterioriza mayor

cantidad de capacidad para pagar tributos. Sin dudas que esto es así y por ello
se acepta que se lo considere como una manifestación apta para medir la capa-
cidad contributiva. Sin embargo, se debe tener en cuenta que la propensión
marginal al consumo va decreciendo a medida que aumenta la ganancia, de
manera que mientras aquellas personas que tienen escasos niveles de ganancia
(pensemos en un subsidiado con algún plan social) consumen toda su ganancia,
las personas que tienen altos niveles de ganancias consumen apenas una parte
de ella y otra parte sustancial es ahorrada (o invertida). Entonces las personas
con escasas ganancias la tienen íntegramente afectada al pago de tributos sobre
el consumo, mientras que quienes tienen altos niveles de ganancias, afectan
sólo una parte de ellas para contribuir con el estado (o sea, sólo afectan al pago
del impuesto sobre los consumos, la parte de la ganancia que destinen a él).-

Se suele decir que cuando aplica impuestos que graven el consumo, el

estado tiene interés en que los contribuyentes consuman de manera creciente, lo
cual podría lograrse de dos maneras diferentes: a) desalentando el ahorro (con
bajas de tasas de interés o gravándolo fuertemente) o b) propendiendo al pago
de mejores salarios reales, con disminución de la jornada laboral y aumento del
tiempo ocioso, a fin de que el tiempo que un trabajador que permanece ocioso,
sea ocupado por otro trabajador que también consuma en sus momentos libres.
De esa manera se incrementaría la cantidad de personas empleadas y, conse-
cuentemente, el nivel de consumo.

En algunos casos puntuales, se gravan consumos que son considera-

dos nocivos o perniciosos y que el estado procura desalentar (como el caso de
impuestos sobre bebidas alcohólicas o tabacos); o bien orientándolo hacia otros
consumos (por ejemplo desgravando el vino y gravando otras bebidas alcohó-
licas como forma de que la gente consuma los primeros y no los segundos,
teniendo como fin mediato, el propender al desarrollo del sector vitivinícola).

En nuestro país existen impuestos que gravan el consumo, y menciona-

mos:
· Impuesto al valor agregado (I.V.A.);
· Impuestos internos;
· Impuestos sobre los combustibles;
· Impuestos específicos sobre el tabaco.

Pese a las observaciones realizadas, el criterio de la capacidad contribu-

tiva es el que aparece como el que garantiza mayor equidad a la hora de tratar
de distribuir o imponer la carga tributaria entre los distintos ciudadanos.

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 2. Racionalidad económica.

3. Instrumentalidad.
El concepto de instrumentalidad hace referencia a que el tributo debe
ser susceptible de ser llevado a la práctica. El legislador o el técnico tributarista
pueden diseñar e imaginar innumerables maneras de crear tributos que graven
diversas manifestaciones de capacidad contributiva, sin embargo éstos tributos
pueden chocar con la realidad en sus diversas dimensiones. Pueden atentar
contra la instrumentalidad, las circunstancias sociales, económicas, políticas,
históricas, o técnicas que hagan desaconsejable la implementación de determi-
nados tributos.

Desde lo técnico, el tributo no sólo debe ser legalmente válido, sino

que su implementación y aplicación no debería generar más erogaciones que la
recaudación que se procura obtener.

Desde lo social y político, la historia nos enseña que una decisión des-
afortunada en cuanto a la implementación de un tributo puede derivar en con-
secuencias absolutamente insospechadas e indeseadas. Desde la Revolución
Norteamericana que tuvo como detonante el impuesto al té que pretendían apli-
car los ingleses a las colonias norteamericanas, pasando por el fallido intento
de implementación del impuesto a la renta potencial y presunta de la tierra del
gobierno electo en el año 1973 en la República Argentina, hasta el reciente con-
flicto entre el gobierno y el sector agropecuario del año 2008.

b) Límites Constitucionales a la potestad tributaria del estado.

La Constitución Nacional es la que otorga la potestad tributaria al estado.

Sin embargo ésta misma es la que impone límites legales a tal potestad, de
manera que ésta no sea un poder omnímodo que permita al estado avanzar
sobre el patrimonio individual sin más. Tenemos límites que limitan el poder del
estado propiamente (llamados por algunos autores como límites constituciona-
les de naturaleza política) y otros que actúan como garantías y defensa de los
derechos individuales.

Entre los primeros, mencionamos:

1. Principio de legalidad.
2. Distribución de la potestad tributaria entre los distintos niveles de estado.

Entre los de defensa de los derechos individuales, mencionamos:

3. Libertad.
4. No confiscatoriedad.
5. Igualdad.
6. Contralor jurisdiccional.

Principios constitucionales de naturaleza política:

1. Principio de legalidad (nullum tributum sine lege).

En materia tributaria, el principio de legalidad es absoluto, es decir, no existe
tributo sin ley previa de creación. La Constitución Nacional (CN), en el artículo
4 establece claramente que el Gobierno Federal cuenta como recurso a las
“contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga
el Congreso Nacional”. De tal manera surge claro que sólo el Congreso de la
Nación, a través una ley, puede crear tributos. Por otra parte, el artículo 75
inciso 2 de la CN establece también que corresponde al Congreso: “Imponer

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 contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias.
Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente
iguales en todo el territorio de la Nación, siempre que la defensa, seguridad
común y bien general del Estado lo exijan”, ratificando así lo dicho más arriba.

No obstante, este principio de legalidad es reforzado por otros a los

podemos titular así:

a) Cámara de origen: conforme a las disposiciones del artículo 52 CN, sólo

le corresponde a la Cámara de Diputados la iniciativa de las leyes sobre
contribuciones y sobre reclutamiento de tropas. Dado que las contribuciones
(tributos) son soportados por el pueblo de la Nación, resulta perfectamente
coherente que sean sus representantes (los diputados) quienes tengan la
iniciativa para imponerlas, ya que los senadores representan a los estados
provinciales y, dado la coparticipabilidad de estos recursos, son siempre
interesados en aplicar mayores cargas tributarias junto con el estado federal.
De tal manera que esta norma refuerza el concepto del principio de legalidad.

b) Prohibición de crear tributos a través de decretos de necesidad y

urgencia: El artículo 99 inciso 3 faculta al Presidente de la Nación solamente
cuando circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los trámites
ordinarios previstos por la Constitución para la sanción de leyes, podrá
dictar decretos por razones de necesidad y urgencia. Sin embargo, la norma,
expresamente le prohíbe al Presidente ejercer esta facultad en materia: “penal,
tributaria, electoral y del régimen de los partidos políticos”. De tal manera
que la reforma introducida en el año 1994, si bien concede al Presidente
de la Nación una facultad legislativa extraordinaria, expresamente se la veda
en las áreas mencionadas de donde rescatamos la prohibición absoluta de
ejercer dicha facultad en materia tributaria. Digámoslo con toda claridad: el
Presidente de la Nación no puede crear tributos, ni modificarlos o derogarlos
a través de decretos de necesidad y urgencia.

c) Prohibición de ser objeto de iniciativa popular: Dentro de los nuevos

derechos y garantías introducidas a la CN en la reforma del año 1994, se
ha regulado el derecho de los ciudadanos de presentar proyectos de ley
en la Cámara de Diputados para que éstos le den expreso tratamiento
dentro de los 12 meses. A este derecho se le llama “iniciativa popular”.
Sin embargo, el artículo 39 de la CN expresamente veda la posibilidad de
los ciudadanos a presentar proyectos referidos a: reforma constitucional,
tratados internacionales, tributos, presupuesto y material penal.

2. Distribución de la potestad tributaria entre los distintos niveles de

estado.
Nuestra Constitución Nacional, en su artículo 1, adopta para su gobierno la
forma representativa republicana federal. Al establecer la forma federal, y,
conforme lo fijado por el preámbulo y el artículo 5, se reconocen ab-initio
dos niveles de estado:
a) Los estados provinciales, los cuales concurren para conformar
el:

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 b) Estado federal
A través del artículo 5 CN, expresamente se establece que cada provincia debe
dictar para sí una Constitución bajo el sistema representativo republicano,
de acuerdo con los principios, declaraciones y garantías de la Constitución
Nacional; y que asegure su administración de justicia, su régimen municipal,
y la educación primaria. A partir de esta norma, tiene su origen el:
c) Estado municipal.
Por lo tanto tenemos en nuestra república, tres niveles de estado que tienen
potestades tributarias con lo cual la situación de los particulares puede verse
afectada en razón de que tiene que contribuir al sostenimiento de cada uno
de esos estados, siendo que los contribuyentes obtienen recursos limitados
para afrontarlos.
Para evitar esta superposición de cargas tributarias al contribuyente, la
Constitución Nacional ha “repartido” las cargas tributarias entre cada
nivel de estado. Debemos aclarar que la Constitución se ha limitado a
distribuir las potestades entre el estado federal (o nacional) y los estados
provinciales por ser estos los denominados “estados originarios”, es decir
los que concurrieron a formar y organizar el estado federal. Los estados
municipales, en cambio, son estados derivados, ya que son una creación
de la Constitución Nacional, conforme se vio más arriba, en su artículo 5.
Por tal razón, los estados provinciales y el estado federal tienen potestades
tributarias originarias y por ello constan en el texto constitucional, mientras
que las potestades tributarias de los municipios deben buscarse en los textos
constitucionales provinciales, las leyes orgánicas municipales que dicte cada
provincia y las cartas orgánicas municipales.

Distribución de potestades tributarias nacionales y provinciales:

Del análisis del artículo 4 y artículo 75 (Atribuciones del Congreso) en sus
incisos 1 y 2 de la Constitución Nacional, surge –en resumen- que:
Corresponden al Estado Federal (o nacional):
a. En forma exclusiva:
i. Las rentas de correo;
ii. Los tributos aduaneros (derechos de importación y
exportación)
b. En concurrencia permanente con las provincias:
i. Las contribuciones (tributos) indirectas.
c. En concurrencia excepcional con las provincias:
i. Las contribuciones directas que sólo pueden percibirse
cuando concurran simultáneamente las siguientes
circunstancias:
1. Por tiempo determinado y;
2. Proporcionalmente iguales en todo el territorio
de la Nación;
3. Siempre que la defensa, seguridad común y
bien general del Estado.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 39

 El artículo 75 inciso 2, en su último párrafo, expresamente establece que todas
las contribuciones (directas o indirectas), salvo las que tengan afectación
específica, son coparticipables con las provincias. No son coparticipables los
recursos exclusivos del estado federal.

Corresponden a los estados provinciales:

a. De manera exclusiva:
i. Las contribuciones directas.
b. En concurrencia permanente con la Nación:
i. Las contribuciones indirectas.
a. En concurrencia excepcional con la Nación:
i. Las contribuciones directas cuando concurran las
circunstancias mencionadas más arriba.
Y, como dijimos, las rentas provenientes de las aduanas (es decir, por
importaciones y exportaciones), sólo le competen al Estado Federal.

Corresponden a los estados municipales:

Como se dijo, los estados municipales tienen potestades tributarias
derivadas. Atento a ello, sus potestades deben buscarse en los textos de las
Constituciones provinciales, las leyes que dictan las provincias reglamentando
el funcionamiento de los municipios (leyes orgánicas municipales) y cartas
orgánicas municipales (las cartas que se dictan para sí los vecinos de un
municipio determinado). En general, los autores aceptan que los municipios
sólo podrían percibir tasas (es decir aquellos tributos provenientes de la
prestación efectiva o potencial de un servicio o suministro individualizado
en el contribuyente) y contribuciones especiales (tributos provenientes del
beneficio generado por la realización de una obra pública o actividad estatal).-
La idea subyacente es que sólo poseen facultades tributarias originarias, el
estado federal y las provincias, y por ello pueden crear y aplicar impuestos.
En cambio, los municipios no pueden hacerlo, ya que no se ha previsto
así en la Constitución Nacional y ser un nivel de estado cuya creación es –
reiteramos- derivada.

Principios constitucionales de garantía de los derechos individuales.

1. Libertad.
A través de este principio constitucional se entiende que si una actividad no está
expresamente prohibida por la ley, tampoco puede prohibírsela por aplicación de
tributos. No debemos confundir tal idea, con el desaliento de ciertas actividades
como consecuencia de los fines extrafiscales de la tributación, donde se puede
intentar desalentar ciertas conductas, prácticas, consumos y/o actividades a
través de esta herramienta. Por ejemplo, el precio de los cigarrillos es elevado
artificialmente por vía de aplicación de diversas cargas tributarias, a fin de
desalentar su consumo que es nocivo para la salud humana, pero el consumidor
fumador es libre para escoger o elegir hacerlo, en cuyo caso estará tributando.
Otro ejemplo son las importaciones superfluas, donde el estado puede aplicar
diversas barreras tributarias para encarecerlas, pero no las prohíbe, y donde el

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 40

 consumidor sabe que deberá oblar un elevado precio si desea consumir tales
bienes.

El artículo 14 de la Constitución Nacional consagra a la Libertad como uno

de los principales derechos individuales. El mismo establece que: Todos los
habitantes de la Nación gozan de los siguientes derechos conforme a las leyes
que reglamenten su ejercicio; a saber: de trabajar y ejercer toda industria lícita;
de navegar y comerciar; de peticionar a las autoridades; de entrar, permanecer,
transitar y salir del territorio argentino; de publicar sus ideas por la prensa sin
censura previa; de usar y disponer de su propiedad; de asociarse con fines útiles;
de profesar libremente su culto; de enseñar y aprender. Desde el punto de vista
económico tributario, es fundamental tener presente que ninguna ley impositiva
puede impedir trabajar y ejercer toda industria lícita, el navegar y comerciar, ni el
de asociarse con fines útiles.

Por su parte, los artículos 10, 11 y 12 de la Constitución Nacional, establecen

los principios de la libertad de tránsito de toda clase de mercancías, por
cualquier vía, sin previo pago de tributos y aboliendo definitivamente toda
clase de aduanas interiores, ya que – como vimos anteriormente- los recursos
provenientes de aduanas (por actividades de comercio con el exterior) le caben
de manera exclusiva al Estado Federal. Asimismo, quedan derogados por
imperio de la Constitución Nacional, desde su sanción, todos los derechos y/o
gravámenes de tránsito de una provincia a otra. Artículo 10.- En el interior de
la República es libre de derechos la circulación de los efectos de producción
o fabricación nacional, así como la de los géneros y mercancías de todas
clases, despachadas en las aduanas exteriores. Artículo 11.- Los artículos de
producción o fabricación nacional o extranjera, así como los ganados de toda
especie, que pasen por territorio de una provincia a otra, serán libres de los
derechos llamados de tránsito, siéndolo también los carruajes, buques o bestias
en que se transporten; y ningún otro derecho podrá imponérseles en adelante,
cualquiera que sea su denominación, por el hecho de transitar el territorio. El
artículo 12 de la Constitución, por su parte, también exime de todo derecho
tributario la circulación de buques de una provincia a otra, sea por vía fluvial,
marítima o lacustre. Así, establece: Los buques destinados de una provincia a
otra, no serán obligados a entrar, anclar y pagar derechos por causa de tránsito,
sin que en ningún caso puedan concederse preferencias a un puerto respecto de
otro, por medio de leyes o reglamentos de comercio.-

El artículo 20 de la CN, reafirma este principio de libertad para realizar toda

actividad económica lícita que no puede ser restringida por aplicación de
tributos a los extranjeros, cuando expresa: Artículo 20.- Los extranjeros gozan
en el territorio de la Nación de todos los derechos civiles del ciudadano; Pueden
ejercer su industria, comercio y profesión; Poseer bienes raíces, comprarlos y
enajenarlos; Navegar los ríos y costas; Ejercer libremente su culto; Testar y casarse
conforme a las leyes. No están obligados a admitir la ciudadanía, ni a pagar
contribuciones forzosas extraordinarias. Obtienen nacionalización residiendo dos
años continuos en la Nación; Pero la autoridad puede acortar este término a
favor del que lo solicite, alegando y probando servicios a la República. Como
puede advertirse, los extranjeros también están protegidos constitucionalmente
de pagar tributos forzosos extraordinarios en razón de la extranjería.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 41

 Para reforzar estos principios, el art. 20 CN establece que nadie puede ser
obligado a hacer lo que la ley no manda, ni privado de lo que ésta no prohíbe.
De tal manera se entiende que por vía tributaria, los estados podrían coartar la
libertad de los individuos y se han establecido todas las normas referidas para
su protección.

2. No confiscatoriedad.
El artículo 17 de la Constitución Nacional consagra el principio de inviolabilidad
de la propiedad privada, no pudiendo ser nadie privado de ella salvo en virtud
de sentencia fundada en ley. Agrega en su última parte que la confiscación de
bienes queda borrada para siempre del Código Penal argentino. La confiscación
puede entenderse como la apropiación por parte del estado de una parte
significativa o sustancial de la renta o del patrimonio de una persona, de tal
manera que implica una pérdida que implica una desnaturalización del derecho
de propiedad del contribuyente. De por sí, la potestad tributaria implica un
avance del estado sobre la propiedad privada, pero este avance, en tanto sea
racional, legal y razonable, forma parte de las obligaciones de los particulares
para sostener al estado como forma organizada de convivencia. Pero, cuando el
estado se apropia de una porción sustancial de ese patrimonio, podemos hablar
de confiscación.
La Corte Suprema de Justicia de la Nación, fue dictando a lo largo de su historia
una serie de fallos reiterando algunas ideas rectoras:
a) La confiscación debe juzgarse en cada caso concreto;
b) Para que la confiscación exista, el Estado debe absorber una porción
sustancial de la renta o el capital. (Por ejemplo, eso fue establecido
en el fallo, “López López, Luis y otro . CSJN 15/10/1991, Errepar,
Procedimiento Fiscal II, pág. 309.003.001, punto 8).
c) El límite admisible de la carga tributaria no es absoluto, sino variable
en el tiempo y en las circunstancias. (Fallo, “López López, Luis y otro .
CSJN 15/10/1991, Errepar, Procedimiento Fiscal II, pág. 309.003.001,
punto 8).
d) La sola concurrencia de distintos gravámenes sobre un mismo
objeto, materia o riqueza imponible, no aparece en una primera
aproximación como suficiente para poder concluir sin más que el
tributo es confiscatorio. (Fallo: Aldazabal, Benito José, Cám. Nac.
Fed. en lo Contencioso Administrativo, Sala III, 21/06/2001. Errepar,
Procedimiento Fiscal II, pág. 309.003.001 vuelta, punto 10).-

Si bien a lo largo de su historia la CSJN fue fijando diferentes porcentajes,

dado que cada uno fue establecido para cada caso en particular, sólo podemos
rescatar como parámetro el término de “porción sustancial” de la renta, el capital
o el patrimonio ya que no es posible fijar una cifra única y general para todos las
situaciones.

3. Igualdad (igualdad ante la ley)

El Art. 16 de la CN, establece que la igualdad es la base de las contribuciones y
de las cargas públicas. La igualdad como base o fundamento de la tributación
no debe entenderse como igualdad matemática de la carga tributaria que deben
soportar los contribuyentes. Como hemos visto más arriba, la aplicación de
igual carga tributaria a todos los habitantes de un país o al menos a todos los

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 42

 ciudadanos de un país, implica una profunda injusticia (inequidad) ya que no
todos están en similares condiciones financieras o económicas para afrontarlas.
Si descartamos esta hipótesis, debemos profundizar el análisis, ya que si
admitimos como legalmente válido que los contribuyentes soporten diferentes
cargas tributarias, el concepto de igualdad no pasa –evidentemente- por aquí.
En efecto, el propio artículo 16 de la CN establece que no hay en la República
Argentina, títulos de nobleza, ni prerrogativas de sangre y que todos los
ciudadanos son iguales ante la ley. Lo que debemos entender como igualdad
en materia tributaria, en definitiva es una garantía que protege al ciudadano en
el sentido que no deberá soportar mayores cargas tributarias en razón de la
tonalidad de su piel, de sus creencias religiosas, sus ideas políticas, sexo o
preferencia sexual, nivel de estudios, etcétera. Es decir, no puede aumentarse o
disminuirse la carga tributaria por razones discriminatorias, tomando esta palabra
en su acepción moderna de segregar o apartar o marginar a quien consideramos
distinto. Por ejemplo, la Ley de Impuesto a las Ganancias en su artículo 20,
expresamente exime del pago del tributo a las instituciones religiosas, sin
discriminar credo ninguno y al sólo requisito de que cumplan con los requisitos
formales que se exigen para su reconocimiento como tal. Esa exención de alguna
manera garantiza la libertad de cultos pero implica también para los seguidores
de esa fe que no deberán oblar un tributo superior al estado por pertenecer a esa
religión o por no pertenecer a una religión determinada.
Puede invocarse también una violación al principio de igualdad, cuando el
afectado en sus derechos considera que frente a una situación idéntica o análoga,
otro contribuyente ha merecido o ha sido beneficiado con una carga tributaria
diferente a la que padece aquel que se presenta a solicitar la intervención judicial.

4. Control judicial.
Todo ciudadano que considere que se han conculcado para con él las garantías y
derechos que consagra la Constitución Nacional, incluso si fuese por aplicación
de leyes tributarias, tiene el derecho de presentarse ante el Poder Judicial (en el
caso de los tributos nacionales ante la Justicia Federal) para que ésta lo oiga y,
de considerar que efectivamente se vulneraron los derechos constitucionales del
contribuyente, ordene el cese de tal accionar y vuelva las cosas al estado anterior
a la aplicación de la norma transgresora de la Constitución y eventualmente
también para que se resarza al sujeto afectado por la norma impugnada.
El poder judicial, pues, es la última defensa a la que puede recurrir el
contribuyente afectado, ya que, si bien es un órgano del propio estado, no es
menos cierto que por tratarse de un poder independiente de los otros dos (el
legislativo y el ejecutivo), ofrece al solicitante garantía de imparcialidad y de que
ni su persona, sus derechos ni su patrimonio puedan verse avasallados por la
actividad tributaria del estado.
Tengamos presente que, en todos los casos, la actividad tributaria implica que
el estado priva al contribuyente de capacidad adquisitiva, y ese avance sobre la
propiedad privada es considerada necesaria y justificada para el funcionamiento
y subsistencia del estado. Es decir, el tributo que paga cada contribuyente tiene un
fuerte efecto redistributivo de la renta y, consecuentemente, un destino solidario
que beneficia a toda la comunidad, incluyendo el propio contribuyente, a la vez
que potencia las posibilidades para que cada contribuyente pueda obtener aún
mayores niveles de rentas. Sin embargo esta actividad –ya lo dijimos- no puede
ser omnímoda sino que está limitada por principios y leyes. Sin embargo, la
legislación es falible y pese a los principios y leyes, el estado puede atravesar

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 la barrera de lo legal o de lo constitucional, y allí es donde interviene el poder
judicial para remediar esa situación.
En los casos puntuales de los tributos nacionales, resultará competente para
entender en estos casos, la Justicia Federal, mientras que si se tratan de tributos
provinciales y aún municipales, serán competentes los tribunales ordinarios de
cada provincia.
ANEXO:
ARTÍCULOS CITADOS DE LA CONSTITUCIÓN NACIONAL.
Artículo 1°- La Nación Argentina adopta para su gobierno la forma representativa
republicana federal, según la establece la presente Constitución

Artículo 4°- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los fondos
del Tesoro Nacional, formado del producto de derechos de importación y expor-
tación; del de la venta o locación de tierras de propiedad nacional, de la renta
de Correos, de las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a
la población imponga el Congreso General, y de los empréstitos y operaciones
de crédito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nación, o para
empresas de utilidad nacional.

Artículo 5°- Cada provincia dictará para sí una Constitución bajo el sistema rep-
resentativo republicano, de acuerdo con los principios, declaraciones y garantías
de la Constitución Nacional; y que asegure su administración de justicia, su régi-
men municipal, y la educación primaria. Bajo de estas condiciones, el Gobierno
federal, garante a cada provincia el goce y ejercicio de sus instituciones.

Artículo 9°- En todo el territorio de la Nación no habrá más aduanas que las
nacionales, en las cuales regirán las tarifas que sancione el Congreso.

Artículo 10- En el interior de la República es libre de derechos la circulación de

los efectos de producción o fabricación nacional, así como la de los géneros y
mercancías de todas clases, despachadas en las aduanas exteriores.

Artículo 11- Los artículos de producción o fabricación nacional o extranjera, así

como los ganados de toda especie, que pasen por territorio de una provincia
a otra, serán libres de los derechos llamados de tránsito, siéndolo también los
carruajes, buques o bestias en que se transporten; y ningún otro derecho podrá
imponérseles en adelante, cualquiera que sea su denominación, por el hecho de
transitar el territorio.

Artículo 12- Los buques destinados de una provincia a otra, no serán obligados
a entrar, anclar y pagar derechos por causa de tránsito; sin que en ningún caso
puedan concederse preferencias a un puerto respecto de otro, por medio de
leyes o reglamentos de comercio.

Artículo 14.- Todos los habitantes de la Nación gozan de los siguientes derechos
conforme a las leyes que reglamenten su ejercicio; a saber: de trabajar y ejercer
toda industria lícita; de navegar y comerciar; de peticionar a las autoridades; de
entrar, permanecer, transitar y salir del territorio argentino; de publicar sus ideas
por la prensa sin censura previa; de usar y disponer de su propiedad; de asoci-
arse con fines útiles; de profesar libremente su culto; de enseñar y aprender.

Artículo 16- La Nación Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de

nacimiento: No hay en ella fueros personales ni títulos de nobleza. Todos sus

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 habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los empleos sin otra condición
que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas.

Artículo 17- La propiedad es inviolable, y ningún habitante de la Nación puede

ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiación
por causa de utilidad pública, debe ser calificada por ley y previamente indemni-
zada. Sólo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el art. 4°.
Ningún servicio personal es exigible, sino en virtud de ley o de sentencia fundada
en ley. Todo autor o inventor es propietario exclusivo de su obra, invento o descu-
brimiento, por el término que le acuerde la ley. La confiscación de bienes queda
borrada para siempre del Código Penal Argentino. Ningún cuerpo armado puede
hacer requisiciones, ni exigir auxilios de ninguna especie.

Artículo 18- Ningún habitante de la Nación puede ser penado sin juicio previo
fundado en ley anterior al hecho del proceso, ni juzgado por comisiones especia-
les, o sacado de los jueces designados por la ley antes del hecho de la causa.
Nadie puede ser obligado a declarar contra sí mismo; ni arrestado sino en virtud
de orden escrita de autoridad competente. Es inviolable la defensa en juicio de
la persona y de los derechos. El domicilio es inviolable, como también la corre-
spondencia epistolar y los papeles privados; y una ley determinará en qué casos
y con qué justificativos podrá procederse a su allanamiento y ocupación. Quedan
abolidos para siempre la pena de muerte por causas políticas, toda especie de
tormento y los azotes. Las cárceles de la Nación serán sanas y limpias, para
seguridad y no para castigo de los reos detenidos en ellas, y toda medida que a
pretexto de precaución conduzca a mortificarlos más allá de lo que aquella exija,
hará responsable al juez que la autorice.

Artículo 19- Las acciones privadas de los hombres que de ningún modo ofendan
al orden y a la moral pública, ni perjudiquen a un tercero, están sólo reservadas a
Dios, y exentas de la autoridad de los magistrados. Ningún habitante de la Nación
será obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohíbe.

Artículo 20- Los extranjeros gozan en el territorio de la Nación de todos los dere-
chos civiles del ciudadano; pueden ejercer su industria, comercio y profesión;
poseer bienes raíces, comprarlos y enajenarlos; navegar los ríos y costas; ejercer
libremente su culto; testar y casarse conforme a las leyes. No están obligados a
admitir la ciudadanía, ni pagar contribuciones forzosas extraordinarias. Obtienen
nacionalización residiendo dos años continuos en la Nación; pero la autoridad
puede acortar este término a favor del que lo solicite, alegando y probando ser-
vicios a la República.

Artículo 22- El pueblo no delibera ni gobierna, sino por medio de sus represent-
antes y autoridades creadas por esta Constitución. Toda fuerza armada o reunión
de personas que se atribuya los derechos del pueblo y peticione a nombre de
éste, comete delito de sedición.

Artículo 39- Los ciudadanos tienen el derecho de iniciativa para presentar

proyectos de ley en la Cámara de Diputados. El Congreso deberá darles expreso
tratamiento dentro del término de doce meses.

El Congreso, con el voto de la mayoría absoluta de la totalidad de los miembros

de cada Cámara, sancionará una ley reglamentaria que no podrá exigir más del
tres por ciento del padrón electoral nacional, dentro del cual deberá contemplar
una adecuada distribución territorial para suscribir la iniciativa.
No serán objeto de iniciativa popular los proyectos referidos a reforma constitu-
cional, tratados internacionales, tributos, presupuesto y materia penal.

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 Artículo 40- El Congreso, a iniciativa de la Cámara de Diputados, podrá som-
eter a consulta popular un proyecto de ley. La ley de convocatoria no podrá ser
vetada. El voto afirmativo del proyecto por el pueblo de la Nación lo convertirá en
ley y su promulgación será automática.

El Congreso o el Presidente de la Nación, dentro de sus respectivas competen-

cias, podrán convocar a consulta popular no vinculante. En este caso el voto no
será obligatorio.

El Congreso, con el voto de la mayoría absoluta de la totalidad de los miembros

de cada Cámara, reglamentará las materias, procedimientos y oportunidad de la
consulta popular.

Artículo 52- A la Cámara de Diputados corresponde exclusivamente la iniciativa

de las leyes sobre contribuciones y reclutamiento de tropas.

Artículo 75- Corresponde al Congreso:

1. Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importación y expor-

tación, los cuales, así como las avaluaciones sobre las que recaigan, serán uni-
formes en toda la Nación.
2. Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provin-
cias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcional-
mente iguales en todo el territorio de la Nación, siempre que la defensa, seguridad
común y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este
inciso, con excepción de la parte o el total de las que tengan asignación especí-
fica, son coparticipables.
Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nación y las provincias,
instituirá regímenes de coparticipación de estas contribuciones, garantizando la
automaticidad en la remisión de los fondos.
La distribución entre la Nación, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre
éstas, se efectuará en relación directa a las competencias, servicios y funciones
de cada una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto; será equitativa,
solidaria y dará prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad
de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional.
La ley convenio tendrá como Cámara de origen el Senado y deberá ser sancio-
nada con la mayoría absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cámara,
no podrá ser modificada unilateralmente, ni reglamentada y será aprobada por
las provincias.
No habrá transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva
reasignación de recursos, aprobada por ley del Congreso cuando correspond-
iere y por la provincia interesada o la ciudad de Buenos Aires en su caso.
Un organismo fiscal federal tendrá a su cargo el control y fiscalización de la eje-
cución de lo establecido en este inciso, según lo determine la ley, la que deberá
asegurar la representación de todas las provincias y la Ciudad de Buenos Aires
en su composición.
3. Establecer y modificar asignaciones específicas de recursos coparticipables,
por tiempo determinado, por ley especial aprobada por la mayoría absoluta de la
totalidad de los miembros de cada Cámara.
4. Contraer empréstitos sobre el crédito de la Nación.
5. Disponer del uso y de la enajenación de las tierras de propiedad nacional.
6. Establecer y reglamentar un banco federal con facultad de emitir moneda, así
como otros bancos nacionales.
7. Arreglar el pago de la deuda interior y exterior de la Nación.
8. Fijar anualmente, conforme a las pautas establecidas en el tercer párrafo del
inc. 2 de este Artículo, el presupuesto general de gastos y cálculo de recursos de

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 la Administración Nacional, en base al programa general de gobierno y al plan de
inversiones públicas y aprobar o desechar la cuenta de inversión.
9. Acordar subsidios del Tesoro Nacional a las provincias, cuyas rentas no
alcancen, según sus presupuestos, a cubrir sus gastos ordinarios.
10. Reglamentar la libre navegación de los ríos interiores, habilitar los puertos
que considere convenientes, y crear o suprimir aduanas.
11. Hacer sellar moneda, fijar su valor y el de las extranjeras; y adoptar un sistema
uniforme de pesos y medidas para toda la Nación.
12. Dictar los Códigos Civil, Comercial, Penal, de Minería, y del Trabajo y Seguri-
dad Social, en cuerpos unificados o separados, sin que tales códigos alteren las
jurisdicciones locales, correspondiendo su aplicación a los tribunales federales
o provinciales, según que las cosas o las personas cayeren bajo sus respec-
tivas jurisdicciones; y especialmente leyes generales para toda la Nación sobre
naturalización y nacionalidad, con sujeción al principio de nacionalidad natural
y por opción en beneficio de la Argentina; así como sobre bancarrotas, sobre
falsificación de la moneda corriente y documentos públicos del estado, y las que
requiera el establecimiento del juicio por jurados.
13. Reglar el comercio con las naciones extranjeras, y de las provincias entre sí.
14. Arreglar y establecer los correos generales de la Nación.
15. Arreglar definitivamente los límites del territorio de la Nación, fijar los de las
provincias, crear otras nuevas, y determinar por una legislación especial la orga-
nización, administración y gobierno que deben tener los territorios Nacionales,
que queden fuera de los límites que se asignen a las provincias.
16. Proveer a la seguridad de las fronteras.
17. Reconocer la preexistencia étnica y cultural de los pueblos indígenas argen-
tinos.
Garantizar el respeto a su identidad y el derecho a una educación bilingüe e
intercultural; reconocer la personería jurídica de sus comunidades, y la posesión
y propiedad comunitarias de las tierras que tradicionalmente ocupan; y regular la
entrega de otras aptas y suficientes para el desarrollo humano; ninguna de ellas
será enajenable, transmisible, ni susceptible de gravámenes o embargos. Asegu-
rar su participación en la gestión referida a sus recursos naturales y a los demás
intereses que los afectan. Las provincias pueden ejercer concurrentemente estas
atribuciones.
18. Proveer lo conducente a la prosperidad del país, al adelanto y bienestar de
todas las provincias, y al progreso de la ilustración, dictando planes de instruc-
ción general y universitaria, y promoviendo la industria, la inmigración, la con-
strucción de ferrocarriles y canales navegables, la colonización de tierras de
propiedad nacional, la introducción y establecimiento de nuevas industrias, la
importación de capitales extranjeros y la exploración de los ríos interiores, por
leyes protectoras de estos fines y por concesiones temporales de privilegios y
recompensas de estímulo.
19. Proveer lo conducente al desarrollo humano, al progreso económico con
justicia social, a la productividad de la economía nacional, a la generación de
empleo, a la formación profesional de los trabajadores, a la defensa del valor de
la moneda, a la investigación y desarrollo científico y tecnológico, su difusión y
aprovechamiento.
Proveer al crecimiento armónico de la Nación y al poblamiento de su territorio;
promover políticas diferenciadas que tiendan a equilibrar el desigual desarrollo
relativo de provincias y regiones. Para estas iniciativas, el Senado será Cámara
de origen.
Sancionar leyes de organización y de base de la educación que consoliden la
unidad nacional respetando las particularidades provinciales y locales; que ase-
guren la responsabilidad indelegable del estado, la participación de la familia y
la sociedad, la promoción de los valores democráticos y la igualdad de oportuni-
dades y posibilidades sin discriminación alguna; y que garanticen los principios

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 de gratuidad y equidad de la educación pública estatal y la autonomía y autarquía
de las universidades nacionales.
Dictar leyes que protejan la identidad y pluralidad cultural, la libre creación y cir-
culación de las obras del autor; el patrimonio artístico y los espacios culturales y
audiovisuales.
20. Establecer tribunales inferiores a la Corte Suprema de Justicia; crear y supri-
mir empleos, fijar sus atribuciones, dar pensiones, decretar honores, y conceder
amnistías generales.
21. Admitir o desechar los motivos de dimisión del presidente o vicepresidente de
la República; y declarar el caso de proceder a nueva elección.
22. Aprobar o desechar tratados concluidos con las demás naciones y con las
organizaciones internacionales y los concordatos con la Santa Sede. Los tratados
y concordatos tienen jerarquía superior a las leyes.
La Declaración Americana de los Derechos y Deberes del Hombre; la Declara-
ción Universal de Derechos Humanos; la Convención Americana sobre Derechos
Humanos; el Pacto Internacional de Derechos Económicos, Sociales y Culturales;
el Pacto Internacional de Derechos Civiles y Políticos y su Protocolo Faculta-
tivo; la Convención Sobre la Prevención y la Sanción del Delito de Genocidio;
la Convención Internacional sobre la Eliminación de Todas las Formas de Dis-
criminación Racial; la Convención Sobre la Eliminación de Todas las Formas de
Discriminación Contra la Mujer; la Convención Contra la Tortura y Otros Tratos o
Penas Crueles, Inhumanos o Degradantes; la Convención Sobre los Derechos del
Niño; en las condiciones de su vigencia, tienen jerarquía constitucional, no dero-
gan artículo alguno de la primera parte de esta Constitución y deben entenderse
complementarios de los derechos y garantías por ella reconocidos. Sólo podrán
ser denunciados, en su caso, por el Poder Ejecutivo Nacional, previa aprobación
de las dos terceras partes de la totalidad de los miembros de cada Cámara.
Los demás tratados y convenciones sobre derechos humanos, luego de ser apro-
bados por el Congreso, requerirán el voto de las dos terceras partes de la totali-
dad de los miembros de cada Cámara para gozar de la jerarquía constitucional.
23. Legislar y promover medidas de acción positiva que garanticen la igualdad
real de oportunidades y de trato, y el pleno goce y ejercicio de los derechos
reconocidos por esta Constitución y por los tratados internacionales vigentes
sobre derechos humanos, en particular respecto de los niños, las mujeres, los
ancianos y las personas con discapacidad.
Dictar un régimen de seguridad social especial e integral en protección del niño
en situación de desamparo, desde el embarazo hasta la finalización del período
de enseñanza elemental, y de la madre durante el embarazo y el tiempo de lac-
tancia.
24. Aprobar tratados de integración que deleguen competencia y jurisdicción a
organizaciones supraestatales en condiciones de reciprocidad e igualdad, y que
respeten el orden democrático y los derechos humanos. Las normas dictadas en
su consecuencia tienen jerarquía superior a las leyes.
La aprobación de estos tratados con Estados de Latinoamérica requerirá la may-
oría absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cámara. En el caso de
tratados con otros Estados, el Congreso de la Nación, con la mayoría absoluta de
los miembros presentes de cada Cámara, declarará la conveniencia de la apro-
bación del tratado y sólo podrá ser aprobado con el voto de la mayoría absoluta
de la totalidad de los miembros de cada Cámara, después de ciento veinte días
del acto declarativo.
La denuncia de los tratados referidos a este inciso, exigirá la previa aprobación
de la mayoría absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cámara.
25. Autorizar al Poder Ejecutivo para declarar la guerra o hacer la paz.
26. Facultar al Poder Ejecutivo para ordenar represalias, y establecer reglamen-
tos para las presas.

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 27. Fijar las fuerzas armadas en tiempo de paz y guerra, y dictar las normas para
su organización y gobierno.
28. Permitir la introducción de tropas extranjeras en el territorio de la Nación, y la
salida de las fuerzas nacionales fuera de él.
29. Declarar en estado de sitio uno o varios puntos de la Nación en caso de con-
moción interior, y aprobar o suspender el estado de sitio declarado, durante su
receso, por el Poder Ejecutivo.
30. Ejercer una legislación exclusiva en el territorio de la Capital de la Nación y
dictar la legislación necesaria para el cumplimiento de los fines específicos de los
establecimientos de utilidad nacional en el territorio de la República. Las autori-
dades provinciales y municipales conservarán los poderes de policía e imposición
sobre estos establecimientos, en tanto no interfieran en el cumplimiento de
aquellos fines.
31. Disponer la intervención federal a una provincia o a la ciudad de Buenos
Aires.
Aprobar o revocar la intervención decretada, durante su receso, por el Poder
Ejecutivo.
32. Hacer todas las leyes y reglamentos que sean convenientes para poner en
ejercicio los poderes antecedentes, y todos los otros concedidos por la presente
Constitución al Gobierno de la Nación Argentina.
1. Es el jefe supremo de la Nación, jefe del gobierno y responsable político de la
administración general del país.
2. Expide las instrucciones y reglamentos que sean necesarios para la ejecución
de las leyes de la Nación, cuidando de no alterar su espíritu con excepciones
reglamentarias.
3. Participa de la formación de las leyes con arreglo a la Constitución, las pro-
mulga y hace publicar. El Poder Ejecutivo no podrá en ningún caso bajo pena
de nulidad absoluta e insanable, emitir disposiciones de carácter legislativo.
Solamente cuando circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los
trámites ordinarios previstos por esta Constitución para la sanción de las leyes,
y no se trate de normas que regulen materia penal, tributaria, electoral o el régi-
men de los partidos políticos, podrá dictar decretos por razones de necesidad y
urgencia, los que serán decididos en acuerdo general de ministros que deberán
refrendarlos, conjuntamente con el jefe de gabinete de ministros.
El jefe de gabinete de ministros personalmente y dentro de los diez días someterá
la medida a consideración de la Comisión Bicameral Permanente, cuya com-
posición deberá respetar la proporción de las representaciones políticas de cada
Cámara. Esta comisión elevará su despacho en un plazo de diez días al plenario
de cada Cámara para su expreso tratamiento, el que de inmediato consideraran
las Cámaras. Una ley especial sancionada con la mayoría absoluta de la totalidad
de los miembros de cada Cámara regulará el trámite y los alcances de la inter-
vención del Congreso.

Artículo 121.- Las provincias conservan todo el poder no delegado por esta Con-
stitución al Gobierno Federal, y el que expresamente se hayan reservado por
pactos especiales al tiempo de su incorporación.

Artículo 122.- Se dan sus propias instituciones locales y se rigen por ellas. Eligen
sus gobernadores, sus legisladores y demás funcionarios de provincia, sin inter-
vención del Gobierno Federal.

Artículo 123.- Cada provincia dicta su propia constitución, conforme a lo dis-

puesto por el art. 5° asegurando la autonomía municipal y reglando su alcance
y contenido en el orden institucional, político, administrativo, económico y finan-
ciero.

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 m1 |contenidos | IC

información complementaria 1

Explicaciones sencillas sobre la inflación

07/04/2010

Redacción LAVOZ

Carlos Sánchez

Ex viceministro de Economía de la Nación

Para ayudar a entender la naturaleza del fenómeno económico denominado inflación y, en

consecuencia, eliminarlo, es conveniente explicar qué es un billete. El billete es un pedazo de
papel (especial para que no sea fácil su falsificación), impreso con números y letras, pero que a
diferencia de otros -también impresos con números y letras- tiene como propiedad fundamental
la de tener curso legal para todas las deudas, públicas y privadas.

La cualidad de curso legal significa que el Estado aceptará esos trozos de papel para cancelar
deudas impositivas y de todo tipo. Pero, ¿por qué un particular lo acepta? Simplemente, porque
cree que los otros también lo harán. Todos creen que ese pedazo de papel tiene valor. Y lo
creen porque la experiencia así se los indica.

El dinero es un medio de cambio común y ampliamente aceptado en virtud de una convención:

su aceptación generalizada. El valor de la moneda es una ficción por la cual quienes tienen la
facultad legal de emitir esos pedazos de papel de curso legal se ven tentados a no respetar
límites en la cantidad emitida. O sea, a generar inflación.

La inflación es una enfermedad de la economía que provoca graves daños a la sociedad y que,
en las circunstancias extremas de una hiperinflación, puede amenazar con destruir su
organización.

Que algunos precios aumenten, no es inflación, y que todos aumenten por una única vez,
tampoco lo es. La inflación es un proceso (que puede ser evidente o estar temporalmente
reprimido) de aumento generalizado de precios, que se mantiene en el tiempo. A una inflación
se la mide a través de una tasa que nos dice en qué medida aumentaron los precios en un
cierto período. Es un aumento promedio de un conjunto de precios, que puede ser el de los
consumidores, los mayoristas, los "implícitos en el producto". Pero no todos los precios
aumentan a la misma tasa o velocidad y, en consecuencia, los que se retrasan originan una
pérdida que lleva a sus titulares a presionar por aumentos recuperatorios y, además,
preventivos a los efectos de eliminarla.

Todos culpables. Cuando el proceso está en marcha, todos aparecen como culpables de que
los precios aumenten. Pueden ser los asalariados, cuyos ingresos se retrasaron; pueden ser
los productores de servicios públicos, como agua, luz o telefonía; los de combustibles o los que
llevan carne u otros alimentos al mercado. Pero si una helada destruye la cosecha de tomates
y, en consecuencia, su precio aumenta, ello no necesariamente es inflación, por cuanto sólo
con importar tomates de otra economía se soluciona el exceso de demanda y, por lo tanto, el
precio cae. La solución es, entonces, el libre funcionamiento del mercado.

La responsabilidad oficial. ¿Cómo se origina este proceso y por qué se mantiene en el

tiempo, llegando incluso a terminar en hiperinflación? Dejemos que Milton y Rose Friedman
nos den la respuesta: "Ningún gobierno está dispuesto a aceptar la responsabilidad de haber
creado la inflación, ni siquiera en los casos en que la virulencia de ésta es menor. Los
funcionarios públicos encuentran siempre alguna excusa: hombres de negocios voraces,
sindicatos codiciosos, consumidores despilfarradores, jeques árabes, el mal tiempo o cualquier
otra que parezca, aun remotamente, plausible.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 50

"Es cierto -agregan- que los empresarios son voraces; los sindicatos, ambiciosos; los
consumidores despilfarran; los jeques árabes han aumentado el precio del petróleo y las
condiciones meteorológicas, a menudo, son malas. Todo esto puede conducir a aumentos de
precios de bienes individuales, pero no puede llevar a un incremento general de los precios
sostenido en el tiempo. Puede provocar una suba o baja temporal de la tasa de inflación, pero
no puede ser la causa de una inflación continua, por una razón muy simple: ninguno de estos
aparentes culpables posee una máquina de imprimir los trozos de papel que llevamos en
nuestros bolsillos.

"La inflación -advierten- no es un fenómeno capitalista. Yugoslavia, un país comunista, ha

experimentado una de las tasas de inflación más rápidas de todos los países europeos; Suiza,
uno de los bastiones del capitalismo, una de las más bajas (...). En el mundo moderno, la
inflación es un fenómeno relacionado con la impresión de billetes (...). "La inflación es un
fenómeno monetario (...). No conocemos ningún ejemplo a lo largo de la historia de la
existencia de una inflación sustancial duradera que no se viera acompañada de un rápido
incremento más o menos equivalente de la cantidad de dinero; y tampoco de ningún caso en el
que un rápido aumento de la cantidad de dinero no fuera seguido de su correspondiente
inflación".

Lo cierto es que, en medio de una inflación, parece haber múltiples culpables: el Gobierno
acusa a empresarios y a sindicatos, estos se acusan entre sí, las vacas dejan de ser un
apetecible animalito para convertirse en las perversas, y así sucesivamente.

Al respecto, nos dice el matrimonio Friedman: "Es incorrecto sostener que los sindicatos son
uno de los causantes del aumento de precios. Se les acusa de utilizar su poder de monopolio
para conseguir aumentos salariales que elevan los costos y, a su vez, los precios (�). Los
sindicatos pueden prestar servicios realmente útiles a sus miembros. Pueden, igualmente,
hacer bastante daño limitando las oportunidades de empleo de otros trabajadores, pero no son
los causantes de la inflación. El aumento salarial por encima del de la productividad es una
consecuencia de la inflación, pero no su causa, como algunos quieren hacernos creer.

"Asimismo, los empresarios no provocan tampoco la inflación. El aumento de los precios de sus
productos es una consecuencia o reflejo de otras fuerzas. Sin duda, los empresarios no son en
realidad más ambiciosos en los países que han experimentado un aumento muy importante de
los precios que en aquellos cuya inflación ha sido pequeña, ni más voraces en un período que
en otro. ¿Por qué razón, entonces, la suba de los precios es mucho mayor en unos lugares y
épocas que en otros?"

Ahora bien, ¿por qué se produce un aumento excesivo de la oferta monetaria? La respuesta es
el crecimiento de un gasto público no financiado con mayor recaudación ni con créditos, sino
con emisión. Esto permite a un gobierno "dar más" a los ciudadanos sin asumir el desprestigio
de aumentar impuestos o de endeudarse.

Según Friedman: "El dinero adicional aumenta los precios (�). Esos precios más altos se
mantienen mientras el dinero adicional circula a través de la corriente de gastos (�). Precios
más altos significan que con el dinero que la gente tenía antes podrá ahora comprar menos
cosas que antes (�). El dinero adicional emitido es equivalente a un impuesto sobre el dinero
efectivo existente en la actualidad. Si aquél hace aumentar los precios uno por ciento, entonces
cada poseedor de dinero en realidad ha pagado un impuesto igual al uno por ciento de sus
tenencias de dinero".

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 51

 m1 material

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m1 actividades

m1 | actividad 1

Entre discusiones y algo más

En el mes de marzo de 2007 se reúnen diferentes empresarios de turismo en un

Congreso multidisciplinario que versaba sobre los elementos necesarios para
contribuir al desarrollo de la industria turística. En medio de la discusión, entre
los empresarios se plantean dudas sobre cuestiones tributarias que pueden
afectar a la actividad. Con el objeto de dar respuesta a tales inquietudes usted,
considerado por el resto del grupo como un gran conocedor del tema, ofrece su
opinión en referencia a algunos temas puntuales.

1. El empresario titular de una importante agencia turística, Marcelo

Sorrentino, manifiesta que el Estado Nacional no puede percibir el
impuesto a las ganancias ni a la ganancia mínima presunta, por tratarse
de impuestos directos que les competen exclusiva y excluyentemente a
las provincias. A 1

a. Otro empresario que componía el grupo en cuestión, lo interroga

para conocer si la afirmación de Marcelo Sorrentino es verdadera,
y le solicita que fundamente su respuesta.

b. SI fuese el caso, ¿por qué los percibe el Estado Nacional?

2. Momentos más tarde, en la misma reunión, otro empresario, Aníbal

Wolowiecz, desea que el Presidente de la Nación, mediante decreto de
necesidad y urgencia, rebaje la alícuota del Impuesto al Valor Agregado
por las compras de gasoil y que afecta a las PyMEs que lo emplean
como insumo básico. A 2

a. Ante tal solicitud, usted es interpelado a responder. ¿Es válida

esta pretensión? ¿Por qué?

b. ¿Existe alguna posibilidad legal de que el Presidente de la

Nación pueda rebajar las alícuotas impositivas?

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 3. El empresario hotelero Angus Heresford sostiene que la existencia del
I.V.A. los perjudica, porque ellos tienen que pagar enormes cantidades
de impuesto y que no es razonable que el sector hotelero las tenga que
soportar. A 3

a. El empresario, apelando a sus conocimientos, lo interroga

acerca de lo siguiente: ¿lo perjudica realmente el I.V.A.?

b. ¿Por qué se dice que el I.V.A. es un impuesto regresivo?

4. En el contexto de la misma reunión, el señor Martín Berna discute

ásperamente con Miguel Castaños porque el primero sostiene que no
es justo que las exportaciones estén exentas del I.V.A., mientras que
Castaños dice que no están exentas. A 4

Luego de que finalizan la discusión, el resto de los miembros le solicitan

una explicación que los oriente en los siguientes puntos:

a. ¿Cuál es la situación de las exportaciones en el I.V.A.?

b. ¿Por qué las exportaciones tienen ese tratamiento en I.V.A.?

c. ¿Y la situación de las importaciones?

5. Hay algunas cuestiones en las que acuerdan todos los asistentes

a la reunión. Ésta consiste en sostener que los impuestos que están
soportando, aplicados por la Nación, son confiscatorios y por ello desean
recurrir a la justicia para que determine si existe o no tal figura. A 5

Ante ello, surge la idea de redactar un informe en el que se manifiesten las

diferentes ideas que están siendo cuestionadas. Una de las posibilidades
de comenzar su redacción radica en dejar por escrito -de manera clara
y precisa- lo siguiente:

a. ¿Qué es la confiscación de bienes?

b. ¿En qué se diferencia del embargo y ejecución de los bienes?

c. ¿En qué principio se basa el derecho de recurrir a la justicia y

cuál es su fundamento?

m1 |actividad 1 | AA

asistente académico 1

Para un correcto análisis, es conveniente que usted lea las unidades

correspondientes al Impuesto a las Ganancias y a la Ganancia Mínima Presunta,
donde puede consultar cómo se clasifican estos impuestos. Luego deberá
relacionar estos puntos con los límites constitucionales de naturaleza política,
para determinar qué impuestos puede (o no) aplicar el Estado Nacional.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 53

 m1 |actividad 1 | AA

asistente académico 2

Para resolver este punto, le sugiero analizar en primer lugar el concepto del
principio de legalidad en materia tributaria, para luego analizar el artículo.
Recuerde que el principio de legalidad no se agota sólo en la idea de que “no
hay tributo sin ley previa”, y que el mismo rige tanto para la creación como para
el aumento y la modificación de los tributos que se pretendan imponer.

m1 |actividad 1 | AA

asistente académico 3

Es importante que usted recuerde aquí que el I.V.A. es, por esencia, un impuesto
económicamente neutro. Para comprender esto, es necesario que estudie
detenidamente el tema puntual de la neutralidad económica del I.V.A., ya que
éste sólo afecta al consumidor final; el impuesto se va devengando con un efecto
cascada hasta recaer definitivamente sobre él, mientras que los demás agentes
de la economía sólo cumplen en trasladar el impuesto que devenga su sector.

m1 |actividad 1 | AA

asistente académico 4

En los contenidos del módulo 2, desarrollaremos la cuestión del tratamiento del

I.V.A., tanto para importaciones como para las exportaciones. Si bien el sector
turístico no es un exportador neto o importador neto de bienes o servicios,
consideramos relevante que se tengan presentes estas cuestiones, ya que hay
cuestiones vinculadas con este tema y que pueden afectar al sector turístico; tal
el caso del régimen especial de reintegro de I.V.A. para los turistas.

m1 |actividad 1 | AA

asistente académico 5

En este punto, es preciso que usted procure desarrollar dos cuestiones. En

primer lugar, atienda a las características de los tributos indirectos –e incluso los
directos– que aplique el Estado Nacional.

A su vez, le sugiero analizar el principio constitucional de igualdad (igualdad

ante la ley).

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 54

 m1 glosario

Diríjase a la página 11 para leer el contenido de este glosario.

m2

m2 microobjetivos

• Conocer los fundamentos básicos y legales de los impuestos nacionales,

para formar una base de conocimiento necesario a la hora de analizar los
efectos en los negocios turísticos.

• Adquirir conocimientos válidos sobre la cuestión tributaria, con el propósito

de comprender las necesidades y requerimientos de la actividad turística al
hacer sus reclamos al Estado.

• Conocer las disposiciones especiales que afectan en lo particular a la

actividad turística, a fin de poder asesorar en forma eficiente.

• Relacionar los tributos y sus efectos globales, en particular los que afectan
a la actividad turística, con el propósito de abrir un juicio crítico sobre la
presión impositiva que se ejerce sobre la actividad agropecuaria.

• Comprender el peso que tiene la carga tributaria sobre las empresas

tributarias, para generar actividades y negocios que disminuyan ese impacto
tributario.

• Identificar el marco legal tributario en el que se desenvuelve la actividad

tributaria, a fines de conocer las limitaciones a la hora de la toma de
decisiones.

m2 contenidos

Los principales impuestos nacionales:

Impuesto a las Ganancias IC 1

Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta IC 2

Impuesto sobre los Bienes Personales IC 3

Impuesto al Valor Agregado IC 4

Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (Monotributo) IC 5

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 55

 m2 |contenidos | IC
información complementaria 1, 2, 3, 4 y 5

La informaciones complementarias 1, 2, 3, 4 y 5 Usted las encontrará disponibles

en Plataforma.

m2 material

Diríjase a la página 9 para leer el contenido de este material.

m2 actividades

m2 | actividad 1

Antiguas Estancias S.A.

La sociedad anónima Antiguas Estancias S.A. está formada por cinco hermanos
que heredaron un importante campo de un tío que falleció siendo soltero y sin hijos.
El campo en cuestión cuenta con casco de estancia, maquinaria, instalaciones,
galpones, un importante plantel de diferentes ganados y sembradíos. Los cinco
hermanos vienen del ámbito urbano, y son profesionales universitarios, todos
en profesiones alejadas de las cuestiones legales, agropecuarias o tributarias.
Ellos, sin embargo, creen que la actividad agropecuaria es importante para
su desarrollo personal y desean complementar la riqueza de las actividades
campestres con la posibilidad de atraer turismo. Es decir, pretenden emprender
una estancia de actividad agropecuaria y turística. Su idea es llevar adelante
ambas actividades apegándose estrictamente a la ley y cumplir todas sus
obligaciones tributarias. Atento a que son varios hermanos, y por razones de
organización, deciden formar una sociedad anónima. Por ello, concurren a usted
para que, en referencia al Impuesto a las ganancias, los asesore respecto de
las siguientes cuestiones.

1) Los cinco hermanos desean adquirir un micro ómnibus, ya que han

previsto el traslado de los visitantes turistas desde el aeropuerto local al
campo sin la necesidad de depender de terceros y sin que los turistas
tengan que llegar por sus propios medios. El vehículo se adquiere de
contado, con fondos propios. En tal sentido, le preguntan: A 1

a. Esta erogación ¿es un gasto?

b. En tal caso, ¿puede deducirse del impuesto a las ganancias?

2) Los hermanos también desean hacer reparaciones en algunos de los

cuartos de la estancia, para adecuarlos a las comodidades que requieren

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 56

 los visitantes. El dilema que se les plantea es que el constructor que
usualmente asistía al tío difunto, no está inscripto ante ningún organismo
fiscal ni previsional, por lo tanto, o no extiende facturas directamente, o
bien las que extiende no reúnen los requisitos exigidos por la A.F.I.P. A
2.

Ante ello, le preguntan:

a. ¿Es legalmente computable ese gasto no documentado?

b. Si igualmente lo contrataran y computaran ese gasto no

documentado, ¿cuál es la consecuencia prevista por la ley para
ese acto, en el supuesto caso de que sea detectado?

3) Otra situación interesante que se plantea es que han contratado a un

profesional en materia turística para que los asesore profesionalmente
sobre esta actividad. El profesional contratado es monotributista. Un
amigo de la familia les comenta que es allí donde se le plantearía el
problema a la sociedad, dado que las compras a estos contribuyentes
sólo pueden ser computados como gasto, pero con un tope. A 3

a. ¿Es verdadera esta afirmación? Justifíquela y encuádrela

legalmente.

4) Periódicamente deben ir al pueblo más cercano para adquirir las

provisiones con el objeto de brindar comodidades a los turistas. Desean
adquirir un vehículo para realizar los viajes desde y hacia la ciudad.
La duda que se plantea es si adquirir un automóvil o un utilitario tipo
camioneta, ya que ambos tienen –en forma promocional- el mismo
precio. A 4 Ante esta situación usted es interpelado para responder lo
siguiente:

a. ¿Hay diferencias en el cómputo de amortizaciones entre un auto

y una camioneta?

b. ¿Hay diferencias en el cómputo de gastos de mantenimiento

(combustibles, lubricantes, seguros, impuestos, etc.) entre un
auto y una camioneta?

5) Se ha realizado una serie de erogaciones, por lo cual se le pregunta, caso

por caso, si los siguientes son gastos y, en su caso, si son deducibles
frente al Impuesto a las Ganancias (en todos los casos debe elaborar
explicaciones claras para justificar la respuesta): A 5

a. Compra de vacunas contra la fiebre aftosa para las vacas.

b. Compra de una pileta de natación pre-armada de fibra de

vidrio.

c. Compra de postes y alambres para realizar un corral nuevo.

d. Compra de pintura para el mantenimiento de las habitaciones de

los turistas.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 57

 e. Honorarios de arquitecto que remodelará el casco de estancia
para que la visiten los turistas.

f. Honorarios del abogado que formó la sociedad anónima.

g. Sueldos y jornales del personal en relación de dependencia.

h. Pago de impuestos y tasas que gravan el campo.

i. Pago de impuestos y tasas de una parcela apartada que nunca

fue trabajada y que permanecerá improductiva.

j. Contratación de un avión fumigador, para rociar el campo con

diferentes agroquímicos.

k. Adquisición de ropa de trabajo, cascos, botas y guantes para

los empleados.

l. Honorarios de veterinario que atiende al ganado.

m. Honorarios del chef que cocina comidas típicas argentinas y de

campo para los turistas.

n. Pago de un seguro para casos de pérdidas de cosechas por

granizo.

o. Honorarios del contador público que suscribe los balances y

liquida los tributos para la sociedad.

p. Pago de las facturas de luz y gas que se utiliza tanto en el casco

de estancia como también para los galpones, y todo el campo
en general.

q. Compra de combustibles y lubricantes para tractores, máquinas

agrícolas y un camión del campo.

r. Con fondos de la sociedad se decide hacer una fiesta para

festejar los 40 años que cumple el hermano mayor.

s. Se paga el flete del traslado de un tractor que debe ser llevado a

reparación.

t. Se paga el flete de las bebidas y comidas de la fiesta del hermano

mayor.

u. Se paga un sistema de medicina prepaga para el personal del

campo y de hotelería.

v. Se paga un sistema de premios adicionales al aguinaldo al

personal del campo y de hotelería.

w. Se construye una pileta de natación, con instalaciones,

vestuarios, baños y otras comodidades para el uso exclusivo de
los empleados y sus familias (no lo utilizarán ni los socios, ni sus
familias, ni los turistas).

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 58

 x. La hermana menor de los socios se hace una operación y se
realiza implantes siliconados en diferentes partes del cuerpo.
Los honorarios médicos, los gastos de internación, curación y
post operatorio se pagan con fondos de la sociedad.

y. El hermano del medio, mientras trabajaba con animales en el

campo, sufre una fractura y es llevado a la clínica más cercana. Se
pagan honorarios médicos, gastos por descartables, gastos de
traslado en ambulancia desde el campo hasta la clínica, gastos
de internación, honorarios del médico radiólogo, medicamentos,
honorarios por consultas por seguimiento y curaciones, gastos
de kinesiólogo y fisioterapeutas para rehabilitación. (Analice
ítem por ítem).

z. Un día, por la caída de un rayo, mueren siete caballos y cuatro

vacas. No existía ningún seguro al respecto.

aa. Se paga un seguro de retiro privado que beneficie a los

trabajadores, a fin de que cuando se jubilen cobren no sólo su
jubilación, sino también una renta vitalicia.

bb. Se compra un nuevo molino de viento para extraer agua, tanto al

campo como para la estancia donde se instalan los visitantes.

cc. Se instala un sistema de generación de electricidad por energía

solar para abastecer a todo el campo y sus instalaciones y
calefaccionar las habitaciones de los turistas.

dd. Los cinco hermanos salen de vacaciones con sus familias y los
gastos son pagados por la sociedad.

m2 |actividad 1 | AA

asistente académico 1

El objetivo de esta pregunta es que usted pueda discernir entre lo que es gasto
y lo que es inversión. En términos generales, recuerde que los gastos son
deducibles y las inversiones no, salvo su amortización.

m2 |actividad 1 | AA

asistente académico 2

Aquí, además de diferenciar lo que es gasto de mantenimiento y lo que es mejora,

le será de utilidad indagar en la ley de Impuesto a las Ganancias cuál es la
consecuencia de computar gastos sin el correspondiente respaldo documental,
o hacerlo incluso con un respaldo documental no ajustado a la legislación.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 59

 m2 |actividad 1 | AA

asistente académico 3

La respuesta a esta cuestión la hallará Ud. en la Ley de Monotributo, que pone

un límite, en cuanto a la computabilidad, a los gastos y adquisiciones que un
inscripto en el Impuesto a las Ganancias pueda realizar a un monotributista.

m2 |actividad 1 | AA

asistente académico 4

Le sugiero analizar adecuadamente el artículo que trata sobre gastos no

computables. En tal sentido, hemos dado en el material adjunto las explicaciones
pertinentes; otra explicación puede verse en la ley de I.V.A. respecto del cómputo
del crédito fiscal.

m2 |actividad 1 | AA

asistente académico 5

Se considera muy importante discernir adecuadamente la diferencia que existe

entre gastos deducibles y gastos no deducibles, ya que el error en este cómputo
acarrea consecuencias jurídicas. Le sugiero tener siempre presente qué son los
gastos deducibles: sólo aquellos necesarios para obtener, mantener y conservar
la ganancia y la fuente que la produce, como así también su habilitación.

m2 | actividad 2

Nueva duda de Antiguas Estancias S.A.

Los mismos socios de la sociedad anónima Antiguas Estancias S.A. (actividad 1

del módulo 2) también tienen dudas sobre el I.V.A. y respecto de ello le realizan
las siguientes consultas: A 1

1) La sociedad anónima, ¿puede ser monotributista? ¿Por qué?

2) Se han realizado una serie de erogaciones, por lo cual desean saber en

qué casos dan derecho al cómputo de crédito fiscal de I.V.A. y cuándo
no. Debe justificar y fundamentar sus respuestas y en cada caso indicar
a qué alícuota está gravada esa compra.

a. Compra de vacunas contra la fiebre aftosa para las vacas.

b. Compra de una pileta de natación pre-armada de fibra de

vidrio.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 60

 c. Compra de postes y alambres para realizar un corral nuevo.

d. Compra de pintura para el mantenimiento de las habitaciones de

los turistas.

e. Honorarios del arquitecto que remodelará el casco de estancia

para que la visiten los turistas.

f. Honorarios del abogado que formó la sociedad anónima.

g. Sueldos y jornales del personal en relación de dependencia.

h. Pago de impuestos y tasas que gravan el campo.

i. Pago de impuestos y tasas de una parcela apartada que nunca

fue trabajada y que permanecerá improductiva.

j. Contratación de un avión fumigador, para rociar el campo de

diferentes agroquímicos.

k. Adquisición de ropa de trabajo, cascos, botas y guantes para los

empleados.

l. Honorarios del veterinario que atiende al ganado.

m. Honorarios del chef que cocina comidas típicas argentinas y de

campo para los turistas.

n. Pago de un seguro para casos de pérdidas de cosechas por

granizo.

o. Honorarios del contador público que suscribe los balances y

liquida los tributos para la sociedad.

p. Pago de las facturas de luz y gas que se utiliza tanto en el casco

de estancia como también para los galpones, y todo el campo
en general.

q. Compra de combustibles y lubricantes para tractores, máquinas

agrícolas y un camión del campo.

r. Con fondos de la sociedad se decide hacer una fiesta para

festejar los 40 años que cumple el hermano mayor.

s. Se paga el flete del traslado de un tractor que debe ser llevado a

reparación.

t. Se paga el flete de las bebidas y comidas de la fiesta del hermano

mayor.

u. Se paga un sistema de medicina prepaga para el personal del

campo y de hotelería.

v. Se paga un sistema de premios adicionales al aguinaldo al

personal del campo y de hotelería.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 61

 w. Se construye una pileta de natación, con instalaciones,
vestuarios, baños y otras comodidades para el uso exclusivo de
los empleados y sus familias (no lo utilizarán ni los socios, ni sus
familias, ni los turistas).

x. La hermana menor de los socios se hace una operación y se

realiza implantes siliconados en diferentes partes del cuerpo.
Los honorarios médicos, los gastos de internación, curación y
post operatorio se pagan con fondos de la sociedad.

y. El hermano del medio, mientras trabajaba con animales en el

campo, sufre una fractura y es llevado a la clínica más cercana. Se
pagan honorarios médicos, gastos por descartables, gastos de
traslado en ambulancia desde el campo hasta la clínica, gastos
de internación, honorarios del médico radiólogo, medicamentos,
honorarios por consultas por seguimiento y curaciones, gastos
de kinesiólogo y fisioterapeutas para rehabilitación. (Analice
ítem por ítem).

z. Un día, por la caída de un rayo, mueren siete caballos y cuatro

vacas. No existía ningún seguro al respecto.

aa. Se paga un seguro de retiro privado que beneficie a los

trabajadores a fin de que cuando se jubilen, cobren no sólo su
jubilación, sino también una renta vitalicia.

bb. Se compra un nuevo molino de viento para extraer agua, tanto al

campo como para la estancia donde se instalan los visitantes.

cc. Se instala un sistema de generación de electricidad por energía

solar para abastecer a todo el campo y sus instalaciones y
calefaccionar las habitaciones de los turistas.

dd. Los cinco hermanos salen de vacaciones con sus familias y los
gastos son pagados por la sociedad.

m2 |actividad 2 | AA

asistente académico 1

La idea pensada para esta actividad consiste en que usted pueda discernir qué
erogaciones y gastos son susceptibles de generar crédito fiscal y cuáles no. Esto
tiene fundamental importancia a la hora de liquidar el tributo, ya que computar
rubros que no generan crédito fiscal se constituyen en infracciones tributarias.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 62

 m2 | actividad 3

Cabañas Río Cúspide

El señor Ricardo Angulo ha heredado un predio de 20 hectáreas en las serranías

cordobesas y no tiene en claro qué es lo que desea hacer con el mismo, pero
analiza como posibilidad destinarlo a algún emprendimiento turístico, ya que la
zona es muy apetecida por turismo de corto plazo (fines de semana, fines de
semana largos, o pequeñas estadías en los períodos vacacionales de verano
o invierno, pero con turistas de alto poder adquisitivo). Ha evaluado diferentes
alternativas que se le han ido presentando y desea analizar el costo impositivo
de cada opción puntual. Por ello le consulta sobre los siguientes ítems:

a) ¿Está gravado el enriquecimiento que percibe por haber heredado el

predio?

b) Una de las opciones es vender el predio. El valor de mercado es de $

5.000,00 cada hectárea y a él le ofrecen pagar la suma de $ 5.600,00 por
hectárea. Por ello, le consulta:

a. ¿Está gravada en el Impuesto a las Ganancias la venta del

inmueble rural? A 1

b. ¿Está gravada en I.V.A. la venta de inmueble rural? A 2

c. En el hipotético caso de no estar alcanzado por el Impuesto

a las Ganancias, ¿cuál es su situación frente al Impuesto a la
Transferencia de Inmuebles? A 3

c) Otra de las posibilidades, es mantener el predio en su propiedad,

especulando con una probable suba de la cotización de su valor, sin
ponerlo a producir, ya que el Sr. Angulo carece de los conocimientos
necesarios para explotarlo turísticamente. En tal sentido:

a. Por la tenencia en propiedad del inmueble rural: ¿deberá

declararlo en el impuesto sobre bienes personales o en el
impuesto a la ganancia mínima presunta?

b. ¿Podrá deducir como gasto admisible en el impuesto a las

ganancias, los impuestos inmobiliarios que abone por este
campo improductivo?

c. Las fluctuaciones que tenga el valor del inmueble mientras

permanezca en poder del Sr. Angulo, ¿generan obligación de
pagar Impuesto a las Ganancias? ¿Y del impuesto sobre bienes
personales o a la ganancia mínima presunta –según el caso-?

d) Finalmente, en caso de desear explotarlo, ¿hay diferencias entre

organizarse como sociedad de responsabilidad limitada (conjuntamente
con sus hijos mayores de edad) y explotarlo como persona física
individual?

En todos los casos, deberá Ud. dar respuestas claras y concretas, explayándose
lo necesario para que se comprenda la idea que desea transmitir.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 63

 m2 |actividad 3 | AA

asistente académico 1

Tenga Ud. presente que, al no haber iniciado ninguna actividad agropecuaria, no

se considera que esté organizado como empresa. Tampoco se trata de un bien
mueble amortizable.

m2 |actividad 3 | AA

asistente académico 2

Es aconsejable que consulte Ud. las disposiciones de los artículos 1, 2 y 3 de la

Ley de Impuesto al Valor Agregado, donde podrá hallar la respuesta apropiada
para este ítem.

m2 |actividad 3 | AA

asistente académico 3

Se recomienda consultar el texto de la ley 23.905, que crea el Impuesto a la

Transferencia de Inmuebles, donde podrá ser útil la disposición para encontrar
la respuesta apropiada.

m2 glosario

Diríjase a la página 11 para leer el contenido de este glosario.

m3

m3 microobjetivos

• Conocer las facultades y atribuciones del Fisco, a fin de poder asesorar

al pequeño y mediano empresario en caso de afrontar inspecciones,
requerimientos o pedidos de informes del órgano fiscal, como así también
para articular la primera defensa del empresario.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 64

 • Conocer los derechos y obligaciones del contribuyente, para asesorar al
empresario y posibilitar que sus decisiones y cursos de acción adoptados
encuadren en el marco de la legalidad tributaria, como así también para
articular la defensa básica y elemental desde lo tributario.

• Analizar y sintetizar las conductas que el Fisco considera disvaliosas, a fin de

evitar al empresario incurrir en prácticas que son consideradas violatorias de
la legislación fiscal.

• Conocer y determinar las obligaciones materiales y formales que

periódicamente debe cumplimentar el empresario, con el propósito de evitar
incurrir en conductas consideradas reprochables y dignas de sanciones.

m3 contenidos

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Introducción

El objeto de análisis de esta unidad es la Ley 11.683, texto ordenado en el

año 1998, a partir de la cual definimos los aspectos centrales de la relación entre
el Fisco y el Contribuyente. En primer lugar, analizaremos a esta relación como
una relación jurídica de naturaleza obligacional, en la cual distinguiremos:

a) Un sujeto activo o acreedor: El Fisco;

b) Un sujeto pasivo o deudor: El Contribuyente;
c) Un vínculo: la Obligación;

Entonces, a partir de allí, estudiaremos qué o quien es el Fisco, representado

a través de la Administración Federal de Ingresos Públicos, las facultades del
Administrador Federal de Ingresos Públicos (contenidas en el Decreto 618/97);
las atribuciones del ente y sus potestades. Luego, estudiaremos quien es el
Contribuyente, incluyendo en este concepto a terceros interesados e incluso a
los consumidores finales, atributos, derechos y obligaciones. Luego analizare-
mos la obligación, la cual ya anticipamos en el primer módulo, se trata de una
obligación cuya causa es la ley. Veremos cómo se determina el quantum de la
obligación tributaria, plazos y formas de pago, y otras formas de su extinción.

Como requisito previo, analizaremos lo que hemos denominado como

“normas marco”, básicamente contenidas en los dos primeros artículos de la
Ley 11.683, que fijan claramente cómo se aplica el derecho tributario y cómo se
interpretan los actos económicos. Estos dos artículos son fundamentales para
comprender la especial relación entre ambos sujetos.

Además, analizaremos el régimen sancionatorio o contravencional.

Analizaremos las conductas consideradas antijurídicas por parte del Estado, y
cuales son las sanciones que caben a tales desvíos. Pero, también analizare-
mos los atenuantes, y las formas eficientes de ejercer la defensa por parte del
contribuyente, ya que éste no es un sujeto inerme en los procesos en los que
se atribuye la comisión de una infracción tributaria, sino que puede ejercer su
defensa para ser sobreseído si el cargo no corresponde o se aplique la mínima
sanción posible en caso de corresponder.

Esta unidad usualmente es graficada de la siguiente manera:

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 65

 1) Normas marco.
Llamamos normas marco a los dos primeros artículos de la Ley de Proced-
imiento Tributario (abreviaremos LPT), en razón de que fijan las pautas sobre las
que se rigen en todos los aspectos la relación entre el Fisco y el Contribuyente.
Siempre teniendo como norte a estos dos artículos, es que podremos entender
las normas del derecho tributario, como rama propia del derecho que tiene sus
propias instituciones e interpretaciones, diferentes a las que rigen en el dere-
cho privado (derecho civil, derecho comercial, derecho laboral). Estas normas
marco, son:

a) Primacía del derecho tributario por sobre el derecho privado (Art. 1

LPT).

El artículo 1 de la Ley 11.683 establece claramente que, en todos los

casos, las normas del derecho tributario prevalecerán por sobre las normas del
derecho privado, salvo cuando hubiese un vacío o laguna legal que deba ser
completada por alguna disposición, se recurrirán a las normas del derecho pri-
vado sólo cuando no existiera una norma tributaria que aclare, o bien cuando
expresamente el derecho tributario nos establezca que podemos o debemos
recurrir a las normas del derecho privado. En primer lugar, siempre deberemos
atender al contenido y a la significación económica de la norma tributaria y sólo
cuando no fuera posible comprenderla por la letra o por “su espíritu”, se podrá
recurrir a las normas del derecho privado. En otros términos, se establece una
primacía total del derecho tributario por sobre el privado, siendo éste último,
base de la legislación tributaria en forma subsidiaria frente a la insuficiencia, el
silencio o la oscuridad de la ley tributaria.

Este artículo, de alguna manera, lo que está estableciendo es la propia

autonomía legislativa del derecho tributario, refiriéndose a que ésta rama del
derecho se rige por sus propias instituciones, conceptos y terminología. El dere-
cho privado (derecho civil, comercial, laboral) sólo será fuente de integración
cuando existan vacíos legales (lagunas) o cuando exista un expreso reenvío a la
norma del derecho privado.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 66

 La regla de interpretación, es que primero debemos analizar el texto
vigente y positivo de la ley, como rama del derecho autónomo, e incluso analizar
el espíritu de la norma tributaria. Debemos pensar que las ni leyes ni las cosas
tienen “espíritu”, en el sentido ontológico del término, significando entonces que
debemos tratar de analizar cual es la causa y el fin de la norma tributaria, como
así también la intención del legislador a la hora de establecer la norma jurídica.

Sólo cuando se den dos circunstancias, podremos recurrir a las normas

del derecho privado:
a) Por reenvío: es decir, cuando expresamente la norma de carácter tri-
butario nos remita a una disposición del derecho privado. Por ejemplo,
cuando el artículo 3 dice que el domicilio fiscal de las personas físicas es
el domicilio legislado en el Código Civil, lo que significa que para enten-
der el concepto, debemos regirnos por las normas del derecho civil,
porque expresamente así nos remite la legislación fiscal. De no ser así,
la ley tributaria daría su propio concepto de lo que deberíamos entender
por el instituto: tal el caso del concepto de “sucesión indivisa” que es
propio del Derecho Tributario.
b) Para cubrir una laguna, insuficiencia u oscuridad de la ley tributaria:
puede ocurrir que haya conceptos sobre los que el derecho tributario no
da una definición en ninguna de todas sus normas (como por ejemplo,
cuando habla de sociedad conyugal), en ese caso, como ese concepto
no está definido, recurriremos 0subsidiaria y supletoriamente –para inte-
grar la norma tributaria- a las normas del derecho privado.

Jurisprudencia:

CELULOSA SA - CSJN - 28/7/2005. (Errepar On Line : BD 14 - P 06840).

Efectos. Primacía del derecho tributario. El Fisco Nacional, quien acepta las com-
pensaciones solicitadas por el contribuyente, cuestiona los efectos que se le
atribuyeron en primera y segunda instancia. Así, entiende que no corresponde
la aplicación de las disposiciones del CC, ya que existe una norma reglamenta-
ria en el campo del derecho tributario, cuya validez no ha sido impugnada, que
contempla expresamente a partir de cuándo producen efectos las solicitudes de
compensación -RG (DGI) 2542, art.8-.

La CSJN acogió el planteo fiscal y revocó la decisión de la instancia anterior.

Luego de destacar la primacía del derecho tributario, señala que los efectos a
los que se refiere el artículo 8 de la resolución general citada no pueden ser
otros que la extinción de la obligación tributaria que el contribuyente pretende
compensar. De tal manera, al fijar la norma el momento en el que los efectos se
producen -en el caso, desde la presentación de la solicitud respectiva- debe
estarse a las disposiciones del ordenamiento tributario, ya que no se presenta
un vacío legal que haga necesario acudir supletoriamente a las soluciones que
ofrecería el derecho privado. Asimismo, se aclara que no se trata de un supuesto
de compensación de oficio o automática, sino que la actora optó discrecional-
mente por destinar los saldos a su favor a obtener la compensación autorizada
por la ley ritual y sus reglamentaciones, por lo que no puede ahora sustraerse a
lo dispuesto por dicha normativa en cuanto al momento a partir del cual el pedido
de compensación produce efectos ni pretender que se le asigne al artículo 8
mencionado una interpretación que equivalga a prescindir de su texto.

Por lo tanto, cabe concluir que la contribuyente sólo canceló el saldo de impuesto
en la fecha en que presentó las solicitudes de compensación, por lo que resulta

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 67

 procedente la exigencia de los intereses devengados durante ese lapso por la
suma adeudada.

Disidencia del Dr. Zaffaroni (quien adscribe al Voto del Procurador General): El
artículo 8 de la resolución general 2542 determina los efectos de la presentación
de una solicitud de compensación, pero no de la compensación en sí misma. Es
decir, atañe a aspectos formales o de procedimiento que en las circunstancias
que se presentan en esta causa no resultan decisivos en tanto no media objeción
alguna por parte del Fisco respecto del derecho del contribuyente a cancelar
su deuda mediante la compensación pretendida. Admitida la procedencia de la
compensación, las normas del ordenamiento tributario no excluyen la aplicación
del principio básico establecido en el CC (art. 818 “in fine”) en cuanto a que la
compensación extingue con fuerza de pago las dos deudas, hasta donde alcance
la menor, desde el tiempo en que ambas comenzaron a coexistir.

CAILLE Y VOLA SRL – Corte Suprema de Justicia de la Nación. - 03/08/1982

Interpretación de las normas tributarias. Supletoriedad del derecho privado.

Condiciones de procedencia. Necesidad de acudir primero a los preceptos,
al espíritu o a los principios del régimen tributario: En materia de interpreta-
ción de las leyes tributarias (sustanciales y formales) puede decirse que su exé-
gesis debe efectuarse a través de una razonable y discreta interpretación de los
preceptos propios del régimen impositivo y de las razones que los informan con
miras a determinar la voluntad legislativa; debiendo recurrirse a los principios del
derecho común, con carácter supletorio posterior, cuando aquellas fuentes no
resulten decisivas.

Tal es la regla metodológica legislada en el artículo 12 de la ley 11683 (t.o. 1960,

art. 11 en los ordenamientos de 1968, 1974 y 1978) según la cual “en la inter-
pretación de las leyes impositivas sujetas a su régimen se atenderá al fin de las
mismas y a su significación económica. Sólo cuando no sea posible fijar por la
letra o por su espíritu el sentido o alcance de las normas, conceptos o términos
de las disposiciones antedichas, podrá recurrirse a las normas, conceptos o tér-
minos del derecho privado”.

Se consagra, así, por medio de ese precepto, la primacía en el terreno tributario

de los textos que le son propios, de su espíritu y de los principios de la legisla-
ción especial, y con carácter supletorio o secundario, de los que pertenecen al
derecho privado.

b) Principio de la realidad económica (Art. 2 Ley 11.683)

El fisco puede determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible,

para lo cual atenderá a los actos, situaciones y relaciones económicas que efec-
tivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes. Es decir, no se
analizará la verdad formal, sino que se trata de determinar la verdadera natura-
leza del hecho imponible: cual era la verdadera intención del contribuyente. Este
principio resulta capital para la comprensión de las facultades propias del Fisco,
ya que aquí la Ley confiere al Estado la facultad de investigar en todos los casos
“la verdad real” de los hechos, acontecimientos y circunstancias que puedan dar
lugar a la obligación de pagar el tributo.

Agrega la LPT que cuando los contribuyentes sometan esos actos, situa-
ciones o relaciones a formas o estructuras jurídicas que no sean manifiesta-
mente las que el derecho privado ofrezca o autorice, el fisco podrá prescindir

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 68

 de las mismas. En otros términos, cuando un contribuyente encubre un acto
jurídico con la forma de otro acto jurídico que nada tiene que ver con el pri-
mero, con el objetivo de disminuir la carga tributaria o directamente eliminarla.
En estos casos, la ley le permite “descorrer” o desplazar esa cobertura jurídica
inadecuada e indagar cual fue la verdadera intención de las partes al celebrar el
acto jurídico y así encuadrar el acto auténtico en la forma jurídica que realmente
hubiera correspondido conforme la aplicación normal del derecho. A eso se
refiere la ley, cuando establece que se prescindirá en la consideración del hecho
imponible real, de las formas y estructuras jurídicas inadecuadas y se considerará
la situación económica real como encuadrada en las formas o estructuras que el
derecho privado les aplicaría con independencia de las escogidas por los con-
tribuyentes, o les permitiría aplicar como las más adecuadas la intención real de
los mismos.

Tanto la Ley de Sociedades Comerciales en su artículo 54 (último

párrafo), como la Ley de Contrato de Trabajo, en su artículo 14, también prevén
normas que permiten apartarse de la mera apariencia del acto jurídico y analizar
la verdadera situación subyacente y aplicar la norma que los intervinientes trata-
ron de evitar.

Es creencia generalizada que es posible encubrir un acto jurídico, bajo

la forma de otro acto jurídico (simulación) y pretender que se aplique la ley tribu-
taria sobre la figura simulada o fingida, en lugar de hacerlo sobre el acto jurídico
real o verdadero. Frente a esto, lo que la ley establece es que el tributo se apli-
cará sobre la situación verdadera, aún cuando el contribuyente pretenda que el
acto se realizó bajo la forma simulada. En otros términos, no tiene importancia
cual es la voluntad del contribuyente, ni el velo que utilice para encubrirlo, el tri-
buto recaerá sobre la situación económica real que dé origen a la obligación de
pagar el tributo.

A modo de ejemplo, citamos el caso del contribuyente que a los fines de

evitar pagar impuesto a las ganancias por tener un inmueble en alquiler, en lugar
de celebrar este contrato, celebra un contrato de comodato (préstamo de uso):
“disfraza” al acto jurídico oneroso (locación) de acto jurídico gratuito (como-
dato). En este caso el Fisco podrá desentrañar la verdadera intención de las
partes (celebrar una locación) y, en consecuencia, determinar la deuda tributaria
con motivo de la verdadera figura jurídica, desde la misma fecha que pueda
probar existió la situación irregular, con más los intereses y demás sanciones
que pudieran caberles. Así, desplaza o deja sin efecto (a los fines de la aplica-
ción del tributo) la figura simulada por las partes (el comodato) y, determinando
la auténtica realidad económica, aplica sobre ella el tributo pertinente sobre la
locación o alquiler de inmueble.

Otro ejemplo sencillo por demás el caso de la explotación unipersonal

en la que el titular en lugar de hacer constar sus retiros de dinero como tales
(ganancias retiradas anticipadamente), las hace figurar contablemente como
un “sueldo” que se abona a sí mismo, logrando de esa manera aumentar los
gastos y, consecuentemente, disminuir las ganancias y el impuesto a las ganan-
cias devengado. Mediante la aplicación del principio de realidad económica, se
puede desentrañar la verdad real de los hechos y obligar al evasor al pago del
tributo que disminuyó utilizando este ardid.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 69

 Jurisprudencia:

GÓMEZ, GERARDO E. - CNFED. CONT. ADM. - SALA III - 3/9/2009. (Errepar On

LIne BD 5 - P 010334).

“El principio de la realidad económica no puede conducir per se, y sin la acredi-
tación suficiente de los extremos de hecho relevantes, a la prescindencia de
las formas adoptadas por las partes o a desvirtuar lo establecido en las normas
que regulan una determinada relación tributaria, pues tal proceder sería suscep-
tible de afectar el principio de reserva o legalidad con serio menoscabo de la
seguridad jurídica. En ese contexto, se dijo que la carencia de libros rubrica-
dos derivada de la naturaleza de la actividad de corretaje que el contribuyente
afirmaba desarrollar imponía una mayor relevancia a la apreciación de los hechos
invocados por las partes en sustento de su posición, atendiendo a que el prin-
cipio de la realidad económica ha de ser un mecanismo tendiente a posibilitar
el análisis de la situación fiscal del contribuyente, prescindiendo de las estruc-
turas jurídicas en base a las cuales éste ha declarado sus impuestos, y requiere
-necesariamente- que dichas estructuras se revelen como inadecuadas, esto es,
en los términos del artículo 2 de la ley de procedimiento tributaria, que no sean
las que en derecho privado mejor se adapten a la verdadera intención práctica
perseguida por el contribuyente; o que, en su defecto, no respondan a la realidad
económica subyacente en los hechos tenidos en cuenta para la consideración
de la situación impositiva.

El principio de la realidad económica, en tanto elemento jurídico de captación

de la verdadera Entidad sustantiva de esa realidad, de manera alguna importa
consagrar institutos que funcionen unilateralmente a favor exclusivo de uno de
los sujetos de la relación tributaria, ya que de lo que se trata es de la necesaria
prevalencia de la razón del derecho sobre el ritualismo jurídico formal, sustitutivo
de la sustancia que define a la justicia, aprehendiendo la verdad jurídica objetiva,
sea esta favorable al Fisco o al contribuyente”.

FERIOLI, J FERIOLI, JORGE OSCAR - TFN - SALA C - 19/08/2005. (Errepar On

LIne BD 10 - G 06813).

El principio de la realidad económica debe ser utilizado por el Fisco con el máximo
cuidado para no caer por vía interpretativa en la creación de hechos imponibles
que niega el contribuyente haber realizado. Concretamente, se debe determinar
si en el caso concreto las formas jurídicas utilizadas “no son manifiestamente” las
que el derecho privado ofrezca o autorice para asegurar adecuadamente la inten-
ción económica y efectiva del contribuyente, para lo cual debe tenerse presente
no sólo el texto de la norma sino las circunstancias fácticas del hecho.

Ello en virtud de que conforme surge del comentario oficial al decreto 14341/1946
la finalidad otorgada al actual artículo 2 de la ley de rito reconoce como principio
dar prioridad a las estructuras jurídicas utilizadas por los particulares, siendo su
impugnación un temperamento subsidiario, lo que implica la excepcionalidad del
apartamiento de tales estructuras cuando las formas jurídicas adoptadas sean
“radicalmente inapropiadas”.

2) Un sujeto activo o acreedor: El Fisco

a. ¿Quién es?
La expresión fisco tiene dos acepciones básicas: en primer lugar es el
tesoro o erario público, pero, de un modo más evolucionado, se equipara al con-

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 70

 junto de organismos del estado encargados de la recaudación tributaria. En la
República Argentina, el Fisco Nacional está representado por la Administración
Federal de Ingresos Públicos (AFIP), y su reglamentación está dada a través del
Decreto Nº 618/97 (es decir, Decreto Nº 618 del año 1997) y posteriores modifi-
caciones. A su vez, la AFIP, se divide en dos grandes organismos: la Dirección
General Impositiva (DGI) y la Dirección General de Aduanas (DGA).

La AFIP es un ente autárquico, que depende orgánicamente del Ministerio

de Economía, Obras y Servicios Públicos de la Nación, es decir, que está dentro
de la órbita del Poder Ejecutivo Nacional, y si bien se trata de un ente subordi-
nado del Ministerio de Trabajo, al tratarse de una entidad autárquica, puede dic-
tarse sus propias normas, como veremos más adelante, incluso –además- con
la facultad legal de dictar otras normas de carácter general y obligatorias para
todos los contribuyentes y aún terceros, teniendo además facultades para admi-
nistrar su patrimonio y su presupuesto (el presupuesto general de la AFIP se rige
por la Ley de Presupuesto Nacional, pero tiene facultades para administrar las
partidas asignadas).

El organigrama puede describirse así:

UBICACIÓN Y ESTRUCTURA BÁSICA DE LA A.F.I.P. SEGÚN DECRETO

618/97

Nota: A los efectos pedagógicos hemos simplificado las funciones de DGI y DGA,
puesto que ésas Direcciones Generales no sólo se ocupan de la recaudación,
sino también de la aplicación de las leyes tributarias, previsionales y aduaneras,
la percepción de los tributos a su cargo y la fiscalización del cumplimiento que
los contribuyentes realicen, entre otras). En el caso de la DGA, las funciones
aduaneras, incluso, superan las enumeradas anteriormente.-

El artículo 3º del Decreto 618/97, establece que: La Administración Federal de

Ingresos Públicos será el Ente de ejecución de la política tributaria y aduanera de
la Nación aplicando las normas legales correspondientes. Y describe las princi-
pales funciones que este organismo tendrá:

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 71

 a) La aplicación, percepción y fiscalización de los tributos y accesorios dispues-
tos por las normas legales respectivas, y en especial de:

1) Los tributos que gravan operaciones ejecutadas en el ámbito territorial

en los espacios marítimos, sobre los cuales se ejerce total o parcial-
mente la potestad tributaria nacional.

2) Los tributos que gravan la importación y la exportación de mercade-

rías y otras operaciones regidas por leyes y normas aduaneras que
le estén o le fueren encomendados.

Los recursos de la seguridad social correspondientes a:

I. Los regímenes nacionales de jubilaciones y pensiones,
sean de trabajadores en relación de dependencia o
autónomos.
II. Los subsidios y asignaciones familiares.
III. El Fondo Nacional de Empleo.
IV. Todo otro aporte o contribución que de acuerdo a la nor-
mativa vigente se deba recaudar sobre la nómina sala-
rial.
4) Las multas, recargos, intereses, garantías y cualquier accesorio que
por situaciones de cualquier naturaleza puedan surgir de la aplica-
ción y cumplimiento de las normas legales.

b) El control del tráfico internacional de mercaderías dispuesto por las normas

legales respectivas.

c) La clasificación arancelaria y valoración de las mercaderías.

d) Todas aquellas funciones que surjan de su misión y las necesarias para su

administración interna.

El Administrador Federal de Ingresos Públicos:

La AFIP está dirigida por un funcionario denominado Administrador Fede-

ral de Ingresos Públicos quien es designado por el Poder Ejecutivo Nacional a
propuesta del Ministerio de Economía, Obras y Servicios Públicos, y tiene rango
de Secretario de Estado. Este Administrador Federal es el representante legal de
la AFIP ante los poderes públicos, los responsables y los terceros. A su vez, está
secundado por dos Directores Generales: Uno de ellos a cargo de la Dirección
General Impositiva y el otro a cargo de la Dirección General de Aduanas, quienes
podrán a su vez ser también secundados por Subdirectores Generales, cuyo
número y competencia serán determinados por el Poder Ejecutivo Nacional.

No podrán ser Administradores Federales, Directores Generales ni Sub-

directores Generales,

a) Los inhabilitados para ejercer cargos públicos hasta diez (10) años des-
pués de cumplida la condena.
b) Quienes no puedan ejercer el comercio;
c) Los fallidos condenados por la justicia penal por quiebra fraudulenta,
ilimitadamente.
d) Los fallidos hasta cinco (5) años después de su rehabilitación.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 72

 e) Los directores o administradores de asociaciones o sociedades declara-
das en quiebra, condenados por la justicia penal por su conducta frau-
dulenta, ilimitadamente.
f) Los directores o administradores de asociaciones o sociedades declara-
das en quiebra hasta cinco (5) años después de su rehabilitación.

Tampoco podrán ser designados ni aceptar nombramiento alguno en la AFIP:

1) Quienes hubieren sido condenados por algún delito tributario o

aduanero o por la infracción de contrabando menor;
2) Quienes hubieren sido socios ilimitadamente responsables,
directores o administradores de cualquier sociedad o aso-
ciación, cuando la sociedad o la asociación de que se tratare
hubiera sido condenada por cualquiera de los ilícitos previstos
en el punto precedente. Se exceptúa de esta inhabilitación a
quienes probaren haber sido ajenos al acto o haberse opuesto a
su realización.
3) Quienes se encontraren procesados judicialmente o sumariados
por cualquiera de los ilícitos previstos en el punto 1, hasta tanto
no fueren sobreseídos definitivamente o absueltos por sentencia
o resolución firme. Quedan también comprendidos aquellos que
integran o integraron, una sociedad una asociación procesada o
sumariada.
A su vez, quienes desempeñen cargos públicos de cualquier categoría,
rentados o no, en la AFIP no podrán ocupar cargos o mantener relaciones de
cualquier naturaleza o de asesoramiento con firmas exportadoras o importado-
ras o con despachantes de aduana.

b. Facultades del Administrador Federal de Ingresos Públicos:.

Las facultades del Administrador Federal de Ingresos Públicos surgen
de las disposiciones del citado decreto 618/97 (con sucesivas modificaciones),
donde haremos particular hincapié en las disposiciones de los artículos 1, 6, 7,
8 y 9 que tratan:
Art. 6 Facultades de Organización Interna del Administrador Federal de
Ingresos Públicos;
Art. 7 Facultades de Reglamentación del Administrador Federal de Ingre-
sos Públicos;
Art. 8 Facultades de Interpretación del Administrador Federal de Ingre-
sos Públicos;
Art. 9 Facultades de Dirección y de Juez Administrativo del Administra-
dor Federal de Ingresos Públicos.-

b.1. Facultades de organización interna:

La facultad de organización interna del Administrador Federal de Ingre-
sos Públicos está directamente vinculada con la gestión interna de la AFIP, de
la que el Administrador es su máxima autoridad. Desde ese punto de vista, el
decreto lo faculta a ejercer todos los actos y dictar las medidas necesarias para
que correcto funcionamiento del organismo a su cargo. El artículo 6 enumera
todas estas atribuciones.

Art. 6º-Las autoridades del organismo tendrán las funciones de organización

interna que se detallan seguidamente:

1) El Administrador Federal de Ingresos Públicos tendrá las siguientes atribucio-

nes y responsabilidades:

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 73

 a) Representar legalmente a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, personalmente o por delegación o mandato, en todos los actos y
contratos que se requieran para el funcionamiento del servicio, pudiendo también
actuar como querellante, de acuerdo a las disposiciones en vigor y suscribir los
documentos públicos o privados que sean necesarios.

b) Organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la ADMINISTRACION

FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en sus aspectos estructurales, funciona-
les y de administración de personal, incluyendo el dictado y la modificación de
la estructura orgánico-funcional en los niveles inferiores a los que apruebe el
PODER EJECUTIVO NACIONAL.

c) Entender en el proceso de negociaciones colectivas de trabajo con las enti-

dades gremiales que representen al personal, con la autorización previa del MIN-
ISTERIO DE ECONOMIA, en el marco de lo dispuesto por las Leyes Nº 14.250 y
Nº 18.753 y por el Decreto Nº 183 de fecha 10 de febrero de 1988, sus modifica-
torios y concordantes.

d) Dictar los reglamentos de personal que no encuadren en negociaciones col-

ectivas de trabajo o que correspondan a niveles jerárquicos no comprendidos en
las mismas.

e) Designar personal con destino a la planta permanente o transitoria así como

también promover, sancionar y disponer bajas, con arreglo al régimen legal
vigente.

f) Efectuar contrataciones de personal para la realización de labores estaciona-

les, extraordinarias o especiales, que no puedan realizarse con sus recursos de
planta permanente, fijando las condiciones de trabajo y su retribución.

g) Promover la capacitación del personal.

h) Participar en representación de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS

PUBLICOS, en el orden nacional e internacional, en congresos, reuniones y/o
actos propiciados por organismos oficiales o privados que traten asuntos de su
competencia.

i) Autorizar los viajes al exterior de personal competente del organismo, en

cumplimiento de misiones, por un lapso no mayor de TRESCIENTOS SESENTA Y
CINCO (365) días, de conformidad con las normas legales en vigencia.

j) Autorizar la prestación de servicios a terceros con carácter oneroso, siempre

que no se afectare el adecuado desenvolvimiento del servicio.

k) Elevar anualmente al MINISTERIO DE ECONOMIA. el plan de acción y el

anteproyecto de presupuesto de gastos e inversiones para el ejercicio siguiente
y la memoria anual.

1) Administrar el presupuesto, resolviendo y aprobando los gastos e inversiones

del organismo.

m) Licitar, adjudicar y contratar obras públicas y suministros, adquirir, vender,

permutar, transferir, locar, construir y disponer de toda forma respecto de bienes
muebles e inmuebles para el uso de sus oficinas o del personal, conforme las
necesidades del servicio, aceptar donaciones con o sin cargo, todo ello de con-
formidad con las normas legales en vigencia.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 74

 n) Determinar los responsables jurisdiccionales de los Fondos Rotatorios Inter-
nos y de Cajas Chicas, estableciendo el monto y su régimen de reposición, con
arreglo a lo dispuesto en la Ley Nº 24.156 y normas complementarias.

ñ) Propender a la mas amplia y adecuada difusión de las actividades y normativi-

dad del organismo.

o) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del

organismo, compatible con el cargo o con las establecidas en las normas lega-
les vigentes, a cuyo fin se entenderá que la norma consagrada en los apartados
precedentes no reviste carácter taxativo.

2) Los Directores Generales tendrán las atribuciones y responsabilidades fijadas

en el artículo 4º del presente y las que se detallan seguidamente:

a) Establecer con carácter general los límites para disponer el archivo de los
casos de fiscalización, determinación de oficio, Iiquidación de deudas en gestión
administrativa o judicial, aplicación de sanciones u otros conceptos o proced-
imientos a cargo del organismo, que en razón de su bajo monto o incobrabilidad
no impliquen créditos de cierta, oportuna y económica concreción.

b) Representar a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS ante

los tribunales judiciales y administrativos en todos los asuntos de su competencia
en los que sea parte el organismo o en los que se pudieren afectar sus intereses.

c) Designar los funcionarios que ejercerán en juicio la representación de la

ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, en causas que se sub-
stancien ante cualquier fuero, incluso el criminal.

d) Fijar el horario general y los horarios especiales en que desarrollará su activi-

dad el organismo, de acuerdo con las necesidades del servicio, tomando en
consideración las modalidades del tráfico internacional y los horarios de los
organismos estatales que prestaren servicios vinculados con sus funciones.

e) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del

organismo compatible con el cargo o con las establecidas en las normas legales
vigentes, a cuyo fin se entenderá que la nómina consagrada en los apartados
precedentes no reviste carácter taxativo.

b.2. Facultades de Reglamentación

De las facultades de Reglamentación, surge la posibilidad que tiene el

Administrador Federal de Ingresos Públicos de dictar normas de carácter gene-
ral obligatorio, pero siempre que sea para reglamentar la ley, ya que, por prin-
cipio de legalidad no puede crear tributos. La facultad de Reglamentación se
materializa a través de las Resoluciones Generales, las que serán obligatorias
tanto para contribuyentes como para terceros desde el día de su publicación en
el Boletín Oficial, si no se previera otra fecha diferente.-

Las resoluciones generales son obligatorias para todos los contribuyen-

tes y responsables en la medida que sean alcanzados por éstas.

La facultad de reglamentación puede ser ejercida por el Administrador

Federal, tanto por disposición de la ley, que delegar en él esta posibilidad, o bien
cuando el Administrador lo considere pertinente en razón de un mejor servicio

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 75

 para el contribuyente, o para facilitar la gestión de la AFIP. En tal sentido, reite-
ramos que no puede dictar normas de carácter tributario, sino sólo hacerlo en la
medida en que esté debidamente facultado a hacerlo.

El artículo 7 de la Ley de Procedimiento Tributario enumera algunas posi-

bilidades:

Art. 7.- El Administrador Federal estará facultado para impartir normas generales
obligatorias para los responsables y terceros, en las materias en que las leyes
autorizan a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS a reglamen-
tar la situación de aquellos frente a la Administración.

Las citadas normas entrarán en vigor desde la fecha de su publicación en el

Boletín Oficial, salvo que ellas determinen una fecha posterior, y regirán mientras
no sean modificadas por el propio Administrador Federal o por el MINISTERIO DE
ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS.

En especial, podrá dictar normas obligatorias en relación a los siguientes puntos:

1) Inscripción de contribuyentes, responsables, agentes de retención y percep-

ción y forma de documentar la deuda fiscal por parte de los contribuyentes y
responsables.

2) Inscripción de agentes de información y obligaciones a su cargo.

3) Determinación de promedios, coeficientes y demás índices que sirvan de base

para estimar de oficio la materia imponible, así como para determinar el valor de
las transacciones de importación y exportación para la aplicación de impuestos
interiores, cuando fuere necesario.

4) Forma y plazo de presentación de declaraciones juradas y de formularios de

liquidación administrativa de gravámenes.

5) Modos, plazos y formas extrínsecas de su percepción, así como la de los

pagos a cuenta, anticipos, accesorios y multas.

6) Creación, actuación y supresión de agentes de retención, percepción e infor-

mación.

7) Libros, anotaciones y documentos que deberán llevar, efectuar y conservar

los responsables y terceros, despachantes de aduana, agentes de transporte
aduanero, importadores, exportadores y demás administrados, fijando igual-
mente los plazos durante los cuales éstos deberán guardar en su poder dicha
documentación y en su caso, Ios respectivos comprobantes.

8) Deberes de los sujetos mencionados en el punto anterior ante los requerimien-

tos tendientes a realizar una verificación, requerir información con el grado de
detalle que estime conveniente - de la inversión, disposición o consumo de
bienes efectuado en el año fiscal, cualquiera sea el origen de los fondos utiliza-
dos (capital, ganancias gravadas, exentas o no alcanzadas por el tributo).

9) Suspensión o modificación, fundada y con carácter general, de aquellos req-

uisitos legales o reglamentarios de naturaleza meramente formal, siempre que no
afectare el control aduanero, la aplicación de prohibiciones a la importación o a
la exportación o el interés fiscal.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 76

 10) Dictado de normas estableciendo requisitos con el objeto de determinar la
licita tenencia de mercadería de origen extranjero que se encontrare en plaza, a
cuyo efecto podrán exigirse declaraciones juradas de existencia, estampillado,
marcación de mercadería, contabilización en libros especiales o todo otro medio
o sistema idóneo para tal fin.

11) Cualquier otra medida que sea conveniente de acuerdo con lo preceptuado
en el primer párrafo del presente artículo, para facilitar la aplicación, percepción
y fiscalización de los gravámenes y control del comercio exterior a cargo del
organismo.

b.3.- Facultades de Interpretación.

En ocasiones, la norma tributaria no ha sido redactada de una manera

puntual y precisa y suele emplear terminología que no es absolutamente precisa
para determinados sectores o actividades. Ello genera innumerable cantidad
de inconvenientes, ya que el contribuyente padece de la inseguridad jurídica
de saber si ciertos bienes, hechos o actividades están gravados o no, exentos o
no. Por tal motivo, se hace imperioso que la autoridad de aplicación de la norma
tributaria dé certeza a los contribuyentes para que éstos puedan adoptar las
medidas necesarias para el mejor cumplimiento de ley.

De allí surgen las facultades de Interpretación, a partir de las cuales

el Administrador Federal de Ingresos Públicos tiene la facultad de brindar la
interpretación de las normas generales aplicables en materia tributaria, particu-
larmente en aspectos controvertidos, tanto sea porque el Fisco desea dejar en
claro su posición, como también en caso de requerimiento de contribuyentes,
importadores, exportadores, agentes de retención o percepción y demás res-
ponsables, entidades gremiales y cualquier otra organización que represente
un interés colectivo, siempre que el pronunciamiento a dictarse ofrezca interés
general.

Esta facultad se materializa a través de los Dictámenes, los que son de

carácter general y obligatorios si no son apeladas ante el Ministerio de Economía,
Obras y Servicios Públicos dentro de los quince días hábiles de su publicación
en el Boletín Oficial.-

En este sentido vale aclarar que tanto los Dictámenes como las Reso-
luciones Generales son instrumentos emitidos por el Administrador Federal de
Ingresos Públicos que tienen los mismos caracteres de generalidad y obligato-
riedad. Se diferencian en que los dictámenes pueden ser emitidos por la propia
AFIP o a pedido de parte interesada, mientras que los dictámenes siempre son
emitidos por la AFIP, per sé. Por otra parte, los dictámenes son recurribles por
ante el Ministerio de Economía, mientras que las Resoluciones Generales no lo
son. Finalmente, si bien ambos se publica en el Boletín Oficial, las resoluciones
generales entran en vigencia desde el día siguiente al de su publicación, salvo
que la propia resolución fije otra fecha, mientras que los dictámenes entran en
vigencia una vez transcurridos quince (15) días hábiles desde su publicación
(plazo dentro del cual el mismo se puede recurrir).-

Una vez recurrido un dictamen, el Ministerio de Economía podrá con-

firmar el dictamen, modificarlo o revocarlo. Una vez cumplida tal circunstancia
se publicará en el Boletín Oficial y el dictamen comenzará a regir desde el día
siguiente al de la publicación.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 77

 A posteriori, tanto la AFIP como el Ministerio podrán nuevamente rectifi-
car una interpretación firme, pero en tal caso, los efectos de los actos cumplidos
con anterioridad a la rectificación se mantendrán incólumes.

Art. 8º-El Administrador Federal tendrá la función de interpretar con carácter gen-
eral las disposiciones de este decreto y de las normas legales que establecen o
rigen la percepción de los gravámenes a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL
DE INGRESOS PUBLICOS, cuando así lo estime conveniente o lo soliciten los
contribuyentes, importadores, exportadores, agentes de retención, agentes de
percepción y demás responsables, entidades gremiales y cualquier otra orga-
nización que represente un interés colectivo, siempre que el pronunciamiento a
dictarse ofrezca interés general. El pedido de tal pronunciamiento no suspenderá
cualquier decisión que los demás funcionarios de la ADMINISTRACION FEDERAL
DE INGRESOS PUBLICOS hayan de adoptar en casos particulares.

Las interpretaciones del Administrador Federal se publicarán en el Boletín Ofi-

cial y tendrán el carácter de normas generales obligatorias si, al expirar el plazo
de QUINCE (15) días hábiles desde la fecha de su publicación, no fueran ape-
ladas ante el MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS
por cualquiera de las personas o entidades mencionadas en el párrafo anterior,
en cuyo caso tendrán dicho carácter desde el día siguiente a aquel en el que
se publique la aprobación o modificación de dicho Ministerio. En estos casos,
deberá otorgarse vista previa al Administrador Federal para que se expida sobre
las objeciones opuestas a la interpretación.

Las interpretaciones firmes podrán ser rectificadas por la autoridad que las dictó
o el MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, con sujeción
a lo dispuesto en el párrafo precedente, pero las rectificaciones no serán de apli-
cación a hechos o situaciones cumplidas con anterioridad al momento en que
tales rectificaciones entren en vigor.

b.4. Funciones y Facultades de Dirección y de Juez Administrativo.

El artículo 9 de la Ley 11.683 (t.o. 1998) trata sobre dos facultades dife-
rentes. La primera (facultades de dirección) hacen referencia a la posibilidad de
dirigir toda la actividad y de ejercer la conducción del organismo.

Por otra parte, trata sobre la función de juez administrativo. Suele afir-
marse que la expresión Juez Administrativo es un oxímoron, pues lleva implí-
cita una contradicción interna, toda vez que si es Administrativo, implica que es
parte, ya que representa al Poder Administrador (el Poder Ejecutivo), mientras
que si es Juez, debería ser imparcial ajeno a las partes. No obstante ello, y dado
que en realidad el Estado tiene una relación de primacía sobre el contribuyente,
esta situación se da sólo en la instancia administrativa.

La facultad de Juez Administrativo, implica que tiene atribuciones para

entender como último decisor en todos los sumarios que se sigan contra los
contribuyentes o los que éstos iniciaren en contra del Fisco (como por ejemplo
en las acciones de repetición de tributos), siempre en sede administrativa y para
determinar tributos, accesorios y aplicar sanciones.- Es decir, dado el conflicto
iniciado entre el Fisco y el Contribuyente, quien resolverá esta contienda será
un funcionario de la AFIP, ya que esta facultad del Administrador Federal es
delegable en funcionarios de menor rango. El Administrador Federal es el juez
administrativo de máximo rango que puede entender en la cuestión.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 78

 Todas las resoluciones de Juez Administrativo, una vez agotada la vía
administrativa, son recurribles ante el Tribunal Fiscal de la Nación o ante el Poder
Judicial de la Nación.

Art. 9º-Las autoridades del organismo tendrán las funciones y facultades que se
detallan seguidamente:

1) Serán atribuciones del Administrador Federal, además de las previstas en los

artículos anteriores:

a) Dirigir la actividad del organismo mediante el ejercicio de todas las funciones,

poderes y facultades que las leyes y otras disposiciones le encomienden a el o
asignen a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS a los fines de
aplicar, determinar, percibir, recaudar, exigir, ejecutar y devolver o reintegrar los
tributos a cargo de la entidad mencionada: o resolver las dudas que a ellos se
refieren. En especial, el Administrador Federal fijará las políticas, el planeamiento
estratégico, los planes y programas y los criterios generales de conducción del
organismo.

b) Ejercer las funciones de Juez Administrativo, sin perjuicio de las sustitucio-

nes previstas en los artículos 4º y 10 en la determinación de oficio de la materia
imponible y gravámenes correspondientes, en las repeticiones, en la aplicación
de multas y resolución de los recursos de reconsideración.

c) Conceder esperas para el pago de los tributos y de sus correspondientes

intereses de cualquier índole, en los casos autorizados por las normas legales.
d) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y poli-
ciales para el cumplimiento de sus funciones y facultades, sin perjuicio del ejer-
cicio de sus propias atribuciones.

e) Solicitar y prestar colaboración e informes, en forma directa, a administracio-

nes aduaneras y tributarias extranjeras y a organismos internacionales compe-
tentes en la materia.

f) Realizar en el extranjero investigaciones destinadas a reunir elementos de juicio

para prevenir, detectar, investigar, comprobar o reprimir los ilícitos tributarios,
aduaneros y, en especial, el contrabando. Para el cumplimiento de misiones
que superen los TRESCIENTOS SESENTA Y CINCO (365) días se requerirá autor-
ización previa del PODER EJECUTIVO NACIONAL.

g) Proponer al MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS las

normas que complementen, modifiquen o reglamenten la legislación aduanera,
impositiva y de los recursos de la seguridad social.

h) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del organ-
ismo, compatible con el cargo y las establecidas en las normas legales vigentes,
a cuyo fin se entenderá que la nómina consagrada en los apartados precedentes
no reviste carácter taxativo.

2) Son atribuciones del Director General de la Dirección General de Aduanas,

además de las previstas en los artículos anteriores:

a) Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamen-
tos, resoluciones generales y otras disposiciones le encomienden, a los fines de
determinar, percibir, recaudar, exigir, fiscalizar, ejecutar y devolver o reintegrar los

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 79

 tributos que gravan la importación y la exportación de mercaderías y otras opera-
ciones regidas por leyes y normas aduaneras a cargo del organismo: interpretar
las normas o resolver las dudas, que a ellos se refieren.

b) Ejercer el control sobre el tráfico internacional de mercadería.

c) Aplicar y fiscalizar las prohibiciones a la importación y a la exportación cuya

aplicación y fiscalización le están o le fueren encomendadas.

d) Efectuar la revisión de las actuaciones y documentos aduaneros una vez con-

cluida su tramitación ante las aduanas, de conformidad con las disposiciones
aplicables, formular rectificaciones y cargos, así como disponer las devoluciones
o reintegros que correspondieren.

e) Autorizar las operaciones y regímenes aduaneros relativos a los medios de

transporte, así como las operaciones, destinaciones y regímenes a que puede
someterse la mercadería involucrada en el tráfico internacional.

f) Autorizar, según los antecedentes y garantías que brindaren los peticionarios,

y de acuerdo con la naturaleza de la operación y con los controles que en cada
caso correspondieren, la verificación de la mercadería en los locales o depósitos
de los importadores y exportadores, o en los lugares por ellos ofrecidos a tal fin,
siempre que estos reunieren las condiciones y ofrecieren las seguridades reque-
ridas para el adecuado contralor de la operación y la debida salvaguardia de la
renta fiscal.

g) Ejercer las atribuciones jurisdiccionales que el Código Aduanero encomienda

al Administrador Nacional de Aduanas.

h) Instruir, cuando correspondiere, los sumarios de prevención en las causas por

delitos o infracciones aduaneras.

i) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policia-

les para el cumplimiento de sus funciones y facultades, sin perjuicio del ejercicio
de sus propias atribuciones.

j) Ejercer la superintendencia y dirección de las aduanas y demás dependencias

de su Jurisdicción.

k) Practicar las averiguaciones, investigaciones, análisis, pericias, extracción de

muestras o verificaciones pertinentes para el cumplimiento de su cometido, así
como también tomar, por sí o con la colaboración de personas u organismos públi-
cos o privados, las medidas necesarias para determinar el tipo, clase, especie,
naturaleza, pureza, calidad, cantidad, medida, origen, procedencia, valor, costo
de producción, márgenes de beneficio, manipulación, transformación, transporte
y comercialización de las mercaderías vinculadas al tráfico internacional.

l) Llevar los registros y ejercer el gobierno de las matrículas de los despachantes

de aduana, agentes de transporte aduanero, apoderados generales y dependien-
tes de unos y otros y de los importadores y exportadores.

m) Llevar los registros siguientes:

I.) De mercadería librada al consumo con liquidación provisoria.

II.) De mercadería librada al consumo con facilidades para el pago de tributos.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 80

 III.) De mercadería librada al consumo con franquicia condicionada, total o par-
cial, de prohibiciones a la importación o a la exportación o de tributos.

IV) De mercadería sometida a las diferentes destinaciones suspensivas.

V.) Los que fueren necesarios para la valoración de la mercadería.

VI.) De infractores a las disposiciones penales aduaneras así como los que resul-
taren convenientes para prevenir y reprimir los delitos y las infracciones sancio-
nadas por el Código Aduanero.

VII.) Los demás registros que estimare conveniente para el mejor cumplimiento
de sus funciones.

n) Habilitar, con carácter precario o transitorio, lugares para la realización de

operaciones aduaneras.

ñ) Ejercer el poder de policía aduanera y la fuerza publica a fin de prevenir y

reprimir los delitos y las infracciones aduaneras y coordinar el ejercicio de tales
funciones con los demás organismos de la administración publica, y en espe-
cial los de seguridad de la Nación, provincias y municipalidades, requiriendo su
colaboración así como también, en su caso, la de las Fuerzas Armadas.

o) Suspender o modificar, fundadamente con carácter singular, aquellos requi-

sitos legales o reglamentarios de naturaleza meramente formal, siempre que no
afectare el control aduanero, la aplicación de prohibiciones a la importación o a
la exportación o el interés fiscal. Las suspensiones o modificaciones de carácter
singular entrarán en vigencia desde su notificación al interesado.

p) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del

organismo, compatible con el cargo y con las establecidas en las normas legales
vigentes, a cuyo fin se entenderá que la nómina consagrada en los apartados
precedentes no reviste carácter taxativo.

3) Son atribuciones del Director General de la Dirección General Impositiva,

además de las previstas en los artículos anteriores:

a) Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamen-
tos, resoluciones generales y otras disposiciones le encomienden, a los fines de
aplicar, determinar, percibir, recaudar, exigir, ejecutar y devolver o reintegrar los
impuestos y gravámenes de jurisdicción nacional y los recursos de la seguridad
social a cargo del organismo; interpretar las normas o resolver las dudas que a
ellos se refieren.

b) Instruir, cuando corresponda, los sumarios de prevención en las causas por

delitos o infracciones impositivas o de los recursos de la seguridad social.

c) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y poli-

ciales para el cumplimiento de sus funciones y facultades, sin perjuicio del ejer-
cicio de sus propias atribuciones.

d) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del

organismo, compatible con el cargo y con las establecidas en las normas legales
vigentes, a cuyo fin se entenderá que la nómina consagrada en los apartados
precedentes no reviste carácter taxativo.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 81

 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLI-
COS:

Facultades de verificación y fiscalización en la Ley 11.683.-

Las disposiciones contenidas desde los artículos 33 a 36 (ambos inclu-

sive y con los agregados sin número) tratan sobre las facultades que posee
la AFIP, en tanto organismo recaudador, para verificar y fiscalizar el correcto
cumplimiento de los contribuyentes a las normas tributarias, pudiendo realizar
actividades que implicar investigar, auditar y controlar no sólo a los responsa-
bles directos, sino también a terceros. Estas facultades pretenden la verificación
oportuna de la situación impositiva de los contribuyentes y demás responsable
e implican el control del cumplimiento de las obligaciones formales y materiales
que impone la AFIP.

Entre las facultades enumeradas en estos artículos, están:

a. Art. 33 primer párrafo: Obligación de llevar libros o registros espe-

ciales. Situación de los comerciantes matriculados que lleven libros
rubricados. La AFIP podrá exigir que tanto los contribuyentes y aún ter-
ceros ajenos a la relación Fisco – Contribuyente, lleven libros o registros
especiales de las negociaciones y otras operaciones propias y de terce-
ros. No se trata de los libros de comercio (contables o societarios) que
específicamente establecen el Código de Comercio, la Ley de Socieda-
des Comerciales y otras leyes especiales, sino de registraciones de inte-
rés fiscal que se deben llevar sin perjuicio de las otras registraciones. Es
decir que, como regla general, además de los libros de carácter contable
y social, deben llevarse los libros o registros fiscales. La propia norma
establece “siempre que no se trate de comerciantes matriculados que
lleven libros rubricados en forma correcta, que a juicio de la Administra-
ción Federal haga fácil su fiscalización y registren todas las operaciones
que interese verificar”. Esto significa que los comerciantes matriculados
en la matrícula de comerciantes del Registro Público de Comercio que
lleven libros rubricados en la forma requerida por la ley comercial y que
además cumplan con las exigencias de la AFIP, de modo tal que a juicio
de la ADMINISTRACION FEDERAL haga fácil su fiscalización y regis-
tren todas las operaciones que interese verificar, entonces recién podrán
ser eximidos de la obligación de llevar registraciones con fines fiscales.
Debe entenderse: los comerciantes matriculados no están exentos de
llevar registraciones fiscales. La ley sólo fija una dispensa cuando los
registros contables llevados por los comerciantes matriculados cum-
plen con todos los requisitos exigidos por el fisco: sólo entonces, como
forma de evitar una doble registración innecesaria, podrá eximírselos de
tal obligación.

Ahora, debe aclararse, que a diferencia de lo que ocurre con los libros
de comercio del Código de Comercio en donde la doctrina ha determi-
nado que en rigor no existe una “obligación” en sentido estricto, por
cuanto no hay un sujeto activo que exija el crédito y un sujeto pasivo
deudor de esa deuda, sino que se trata de una “carga” (es decir que
se trata de una actividad que no es obligatoria, pero cuyo cumplimiento
acarrea beneficios que no se gozarán en caso de incumplimiento), la
obligación de llevar registraciones y libros con fines fiscales exigidos por
AFIP, sí constituyen una verdadera obligación, en la que el acreedor (el
Fisco), sí puede exigir al deudor el cumplimiento de tal obligación, bajo
pena de imposición de sanciones pecuniarias (multas).

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 82

 b. Art. 33 Primer párrafo, segundo supuesto: Obligación del contri-
buyente de tener el respaldo documental de las registraciones:
Todas las registraciones deben estar respaldadas por los compro-
bantes correspondientes, lo que lleva implícito la obligación de con-
servarlos. Debemos recordar que un asiento contable por sí solo no
dice ni acredita nada si no es con la documentación respaldatoria
necesaria, conforme no sólo la doctrina tributaria, sino también de
las disposiciones del derecho comercial y técnico contables. El valor
probatorio de los asientos y registros contables sólo surgirá de la fe
que merezcan los comprobantes acompañados.

Así, ningún contribuyente –por aplicación de esta norma y del prin-

cipio de realidad económica- podrá pretender hacer valer tributaria-
mente comprobantes apócrifos, bajo pena de sanción tributaria y de
restituir el tributo no ingresado, con más sus accesorios.

Jurisprudencia:
CHIOFALO, ÁNGEL ANTONIO - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA
V - 09/11/2005.- (Errepar On Line: BD 5 - P 07093).
Facturación apócrifa. Prueba de la veracidad de las operaciones: La
Sala V de la Alzada confirmó el decisorio del TFN que consideró
que no había quedado evidenciado el circuito comercial desplegado
para tener por existentes a las operaciones de compra impugnadas,
en tanto no se acreditó ni el pago de las operaciones, ni la forma en
que se transportaron las mercaderías, ni cualquier otra situación que
permita deducir que las compras fueron efectivamente realizadas.
Destaca la Cámara que no se han logrado rebatir los argumentos del
fallo apelado.

Señala que las registraciones contables deben estar respaldadas por

los comprobantes correspondientes, lo que no sucede en la espe-
cie en la medida en que fueron impugnadas las facturas. Asimismo,
resalta que si bien no es responsabilidad exigir a los proveedores
que registren las facturas en sus libros, ni verificar si la document-
ación que le aporta el prestador del servicio es apócrifa, sí tiene a su
cargo acreditar la veracidad de las operaciones registradas.

c. Art. 33. Párrafos segundo y tercero: Obligación del contribuyente

de otorgar determinados comprobantes y conservar libros,
registros y documentos: Puede la AFIP obligar al contribuyente y aún
a terceros, a que se emitan determinadas clases de comprobantes
y exigir la conservación de los duplicados de los comprobantes
emitidos y de toda documentación y libros durante un término
de diez años. Excepcionalmente podrá fijarse esta obligación por
un plazo mayor, cuando se refieran a operaciones o actos cuyo
conocimiento sea indispensable para la determinación cierta de la
materia imponible.

Por su parte, el tercer párrafo del artículo 33, establece también que
toda persona o entidad que realice alguna actividad retribuida que
no sea en relación de dependencia, deberá llevar registraciones con
los comprobantes que las respalden y emitir comprobantes por las
prestaciones o enajenaciones que realicen, que permitan establecer
clara y fehacientemente los gravámenes que deban tributar.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 83

 La AFIP podrá llimitar esta exigencia cuando el pequeño tamaño
económico del contribuyente o responsable; o si la actividad, el
servicio y la necesidad o conveniencia de individualizar a terceros
lo hacen necesario. Pero también podrá, en iguales circunstancias,
aumentar las exigencias formales referidas.

Del conjunto de obligaciones vinculadas a las obligaciones de llevar

registraciones con su documentación respaldatoria y de otorgar
documentación y conservar, podemos establecer:

c.1. No están obligados a llevar registraciones, la norma prevé la posi-

bilidad de eximir de llevar registraciones y de emitir comprobantes en
determinados casos. Así, expresamente prevé la ley de procedimiento
tributario que no están obligados a cumplir tales obligaciones:

· Los empleados en relación de dependencia, ya que son los emplead-

ores quienes llevan las registraciones según el artículo 52 de la Ley de
Contrato de Trabajo, y quienes están legalmente obligados a emitir y
extender el Recibo de Haberes. Por lo tanto el trabajador en relación
de dependencia sólo recibe, con su remuneración, una copia firmada
por el empleador, del recibo extendido, y la registración la practica la
parte patronal.

· En los casos en que limite esta obligación en atención al pequeño

tamaño económico o se efectúen menores requerimientos en razón de
la índole de la actividad o el servicio y la necesidad o conveniencia de
individualizar a terceros.

c.2. Situación de los contribuyentes matriculados (en el Registro Público

de Comercio): Sabido es que el Código de Comercio, establece que
los comerciantes están obligados a llevar registraciones contables (arts.
43 y 44) 1, y que estos libros deben cumplir con requisitos extrínsecos
e intrínsecos (arts. 53, 54 y 55 del Código de Comercio) 2. El primer
1 Art. 43 C. de C.. Todo comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de sus opera-
ciones y a tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable uniforme y de
la que resulte un cuadro verídico de sus negocios y una justificación clara de todos y cada uno
de los actos susceptibles de registración contable. Las constancias contables deben comple-
mentarse con la documentación respectiva.
Art. 44 C. de C. Los comerciantes, además de los que en forma especial impongan este
Código u otras leyes, deben indispensablemente llevar los siguientes libros:
1. Diario;
2. Inventarios y Balances.
Sin perjuicio de ello el comerciante deberá llevar, los libros registrados y la documen-
tación contable que correspondan a una adecuada integración de un sistema de contabilidad y
que le exijan la importancia y la naturaleza de sus actividades, de modo que de la contabilidad
y documentación resulten con claridad los actos de su gestión y su situación patrimonial.
2 Art. 53 C. de C. [Los libros que sean indispensables conforme las reglas de este
Código, estarán encuadernados y foliados, en cuya forma los presentará cada comerciante al
Tribunal de Comercio de su domicilio para que se los individualice en la forma que determine
el respectivo tribunal superior y se ponga en ellos nota datada y firmada del destino del libro,
del nombre de aquél a quien pertenezca y del número de hojas que contenga.
En los pueblos donde no haya Tribunal de Comercio se cumplirán esas formalidades
por el juez de paz.] (Texto según decreto-ley 4777/63.)
Art. 54 C. de C. En cuanto al modo de llevar, así los libros prescriptos por el artículo 44, como
los auxiliares que no son exigidos por la ley, se prohíbe:
1. Alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones con
que deben hacerse, según lo prescripto en el artículo 45;
2. Dejar blancos ni huecos, pues todas sus partidas se han de suceder unas a
otras, sin que entre ellas quede lugar para intercalaciones ni adiciones;
3. Hacer interlineaciones, raspaduras ni enmiendas, sino que todas las equivo-
caciones y omisiones que se cometan se han de salvar por medio de un nuevo asiento hecho

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 84

 párrafo del artículo 33 de la LPT establece que tratándose de comer-
ciantes matriculados, si éstos llevan sus libros rubricados en forma cor-
recta (según la ley comercial o mercantil), y que a juicio de la AFIP, haga
fácil su fiscalización y registren todas las operaciones que interesen
verificar, entonces, sólo en este caso, podrá eximirse al comerciante de
llevar otras registraciones adicionales, ya que no se pretende que se
duplique la información. Pero, debemos resaltar que la información que
se consigne en los libros de comercio, debe reunir todos los requisitos
que expresamente requiere la AFIP, para gozar de esta exención que, en
rigor, no es tal. Simplemente se pretende evitar la duplicidad innecesaria
de registros. Es un error decir que la ley fiscal exime al comerciante
matriculado que lleve libros rubricados, a llevar registraciones con fines
fiscales.

c.3. Comprobantes respaldatorios: La legislación fiscal aclara que los

asientos o registraciones contables, por sí mismas, no tienen ningún
valor, ya que se trata de prueba autogenerada por el contribuyente o
comerciante. Es un mero dibujo en un libro de comercio, o una ley-
enda abreviada de una supuesta transacción mercantil. Lo que verdad-
eramente da sentido y prueba de la existencia del acto registrado, es la
documentación respaldatoria y sólo si esta documentación es real, se
considerará válido al asiento. En otros términos el llevar registraciones
no se agota en sólo mantener al día los asientos, sino que se deberá,
además conservar la documentación respaldatoria que acredite el real
acaecimiento de los actos que le dieron origen. De allí que el primer
párrafo, último párrafo del art. 33 LPT establece que “Todas las regis-
traciones contables deberán estar respaldadas por los comprobantes
correspondientes y sólo de la fe que de éstos merezcan surgirá el valor
probatorio de aquellas”

c.4. Lugar de ubicación de las registraciones y comprobantes: Los libros

y la documentación exigidos, deberán permanecer a disposición de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en el domicilio
fiscal, para los casos en los que ésta los requiera a través de las facul-
tades que más adelante analizaremos.

Jurisprudencia:
ISE SA - TFN - SALA B - 29/7/2005 (Errepar On Line BD 7 - G 06874)

Salidas no documentadas. Aspecto infraccional. Omisión de impuesto:

Resulta absurdo pretender que un contribuyente presente alguna declaración
jurada relativa al impuesto sobre las salidas no documentadas, simplemente
porque tal gabela no opera por dicha vía, ya que la calificación de no documen-
tadas será siempre realizada por el Fisco previa verificación del contribuyente. En
efecto, no puede aceptarse como lógico que un contribuyente autoliquide o auto-
declare este impuesto reconociendo la “no documentación” o el desconocimiento
del beneficiario de una salida que, previamente, ha deducido como gasto, puesto
en la fecha en que se advierta la omisión o el error;
4. Tachar asiento alguno;
5. Mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la encuader-
nación y foliación.
Art. 55 C. de C.: Los libros mercantiles que carezcan de algunas de las formalidades prescrip-
tas en el artículo 53, o tengan algunos de los defectos y vicios notados en el precedente, no
tienen valor alguno en juicio en favor del comerciante a quien pertenezcan.
.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 85

 que reconocería simultáneamente que su contabilidad es deficiente y que no ha
documentado debidamente el respaldo de esa registración, por lo que no puede
justificar la pertinencia del gasto realizado. En estas condiciones, lo lógico resul-
taría que directamente no lo deduzca impositivamente. Así, se sostuvo que existió
una declaración jurada omisiva (la del impuesto a las ganancias que, obviamente,
contiene una autoliquidación del gravamen) y que luego de ser advertida por el
Fisco dio lugar a la rectificación de la actora en el impuesto y a la verificación
del presupuesto legal del impuesto por salidas no documentadas, cuyo importe
constituye la base represiva de la figura en cuestión.

EMERSON ARGENTINA SA - CSJN - 30/09/1974

Facultades de la Dirección General Impositiva. Falta de registración contable y
comprobantes corroborantes. Deber de conservación de los mismos. Término:
La falta de registración contable y comprobantes corroborantes no se aviene
con los poderes administrativos del Fisco Nacional y correlativos deberes de los
contribuyentes, responsables y terceros, según viene legislado en el artículo 41
de la ley de procedimientos fiscales, en cuanto faculta a la Dirección General
Impositiva a requerir de los mismos la presentación de todos los comprobantes
y justificativos que se refieren a rentas, ventas, ingresos y en general sobre las
circunstancias y operaciones que a juicio de aquélla estén vinculados al hecho
previsto en las leyes respectivas. Máxime cuando el artículo 27 de su decreto
reglamentario dispone que “los contribuyentes o responsables deberán conser-
var los comprobantes y documentos que acrediten las operaciones vinculadas a
la materia imponible por un término que se extenderá hasta cinco años después
de operada la prescripción del período fiscal a que se refieran”.

d. Establecer y reglamentar regímenes de control y/o pagos a cuenta,

en la prestación de servicios de industrialización, así como las formas y
condiciones del retiro de los bienes de los establecimientos industriales.

La norma trata sobre dos cuestiones diferentes:

d.1. En primer lugar la AFIP, tiene la potestad de crear diversos sistemas de

información y control a partir de los cuales pueda verificar y contro-
lar el funcionamiento de los servicios de industrialización y de retiro
de los bienes de los establecimientos industriales. Como ejemplo
de ello, podemos citar el caso de la Resolución General AFIP Nº 271
que trata sobre los comprobantes que se deben emitir en los casos de
pesaje de productos agropecuarios transportados en vehículos automo-
tores (principalmente: a) granos, cereales y oleaginosos, no destinados
a la siembra; b) legumbres: porotos, arvejas y lentejas; c) animales de
las especies bovina, ovina y porcina, destinados a faena. d) animales de
la especie equina), o la obligación de transportar productos agropecu-
arios mediante el uso de la Guía Fiscal Ganadera o la Carta de Porte
para el Transporte de Granos. De esta manera, la AFIP puede controlar
el funcionamiento de un mercado o sector determinado y verificar que
los intervinientes en tal mercado o sector den cabal cumplimiento a sus
obligaciones fiscales.

d.2. En segundo lugar, trata sobre regímenes de pagos a cuenta: La AFIP

cuenta con facultades para aplicar pagos a cuenta del tributo que en
definitiva resulte como forma de “cortar” el financiamiento natural que
implica el devengamiento de los tributos. De esta forma, frente al acaeci-
miento de hechos susceptibles de ser cuantificados fácilmente, tomar
como base de cálculo provisorio a estos hechos y aplicar las alícuotas

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 86

 que fije el fisco, para anticipar el pago del tributo antes de la fecha de
vencimiento normal. Estos pagos a cuentas o anticipos, son importes
abonados por el contribuyente y se toman como ingresos directos del
tributo, del cual podrán detraerse.

e. Obligación de constatar la validez de facturas y otros documentos

(Art. Sin número a continuación del 33): El artículo sin número incor-
porado a continuación del artículo 33 por la ley 25.795 del 17/11/2003
establece la obligatoriedad de los contribuyentes de controlar que las
facturas o documentos equivalentes que reciban por sus compras o
locaciones se encuentren debidamente autorizadas por la AFIP. Es decir
que el fisco delega la facultad de controlar en cabeza de los contribuy-
entes. Esta facultad se podrá limitar o atenuar según las circunstan-
cias. Si por no realizar la constatación pertinente, recibieran facturas o
documentos equivalentes apócrifos o no autorizados, en las compras
o locaciones, no podrán computar el crédito pertinente salvo prueba
en contrario. El Fisco procura así evitar que se registren operaciones
ficticias o falsas para lograr beneficios fiscales (de cualquier índole) o
para evitar el pago de tributos, a través del mecanismo de utilizar com-
probantes falsos. Dado que la legislación fiscal establece una serie de
recaudos que deben cumplirse –como medidas de seguridad- a la hora
de emitir comprobantes, es obligación del contribuyente constatar la
autenticidad del comprobante.

Por su parte, el segundo párrafo del artículo 34 LPT establece que cuando
se reciban facturas o documentos equivalentes apócrifos (falsos) por
las compras o locaciones que contraten, estando legalmente obligados
a realizar la constatación de su veracidad, no podrán computar los
créditos fiscales y otros beneficios fiscales por entender que fueron o
negligentes o torpes al realizar la constatación, por lo que pierden el
derecho a computar dichos documentos falsos. Esto obviamente se
debe a que –además de lo dicho- no se puede permitir que alguien
se beneficie con la existencia o realización de un hecho ilícito (emitir
documentos apócrifos), o de una operación inexistente creada al sólo
efecto de disminuir indebidamente la carga tributaria.

En el caso del párrafo anterior, se aplicará el procedimiento

establecido en el artículo 14 de la Ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones, es decir, se impugnará tal crédito o deducción mediante simple
intimación de pago de los conceptos reclamados o de la diferencia que generen
en el resultado de la declaración jurada.

f. Obligación de usar determinados medios de pago: Según el artículo

34 LPT, la AFIP puede exigir que los contribuyentes y responsables uti-
licen determinados medios de pago u otras formas de comprobación
de las operaciones a los fines del cómputo de deducciones, créditos y
fiscales y otros efectos tributarios de interés. Es decir que el fisco puede
supeditar el ejercicio de un derecho o un crédito al uso de determinados
medios de pago.

Dicho en otros términos, si no se utilizan los medios de pago exigidos por

la ley fiscal, el fisco podrá impedir que el contribuyente compute el crédito
fiscal a su favor y otros efectos tributarios de interés del contribuyente y el

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 87

 contribuyente será quien deba probar que la veracidad de las operaciones
para poder hacerlo.

La Ley 25.345, conocida comúnmente como Ley Antievasión 3 establece

cuales son los medios de pago aceptables y en qué casos tendrá validez la
adquisición de bienes o servicios y podrá computarse la deducción. La ley Antie-
vasión establece que todos los pagos totales o parciales que se realicen y que
superen la suma de Pesos: Un mil ($ 1.000,00) no surtirán efectos entre parte ni
frente a terceros, si no son realizados mediante:

a) Depósitos en cuentas de entidades financieras; b) Giros o transferencias

bancarias; c) Cheques o cheques cancelatorios; d) Tarjeta de crédito,
compra o débito; e) Factura de crédito.

La finalidad de la norma de la Ley Antievasión, como de la Ley de Proce-

dimiento Tributario es facilitar el control de las transacciones económicas que se
realicen en el país, ya que todos los medios enumerados implican que el dinero
circule a través del circuito financiero o bancario, desde donde es más simple el
contralor de las transacciones económicas. Por contrapartida, las operaciones

3 Ley 25.345
Limitación a las transacciones en dinero en efectivo. Sistema de medición de producción pri-
maria. Régimen de recaudación de los aportes y contribuciones previsionales. Régimen espe-
cial para la determinación y percepción de los aportes y contribuciones con destino al Sistema
Único de la Seguridad Social para las pequeñas y medianas empresas constructoras. Sistema
de Identificación Nacional Tributario y Social (SIN-TyS). Exportación de cigarrillos y combus-
tibles. Impuestos sobre los combustibles líquidos y el gas natural. Normas referidas a las rela-
ciones laborales y el empleo no registrado. Otras disposiciones.
Sancionada: Octubre 19 de 2000.
Promulgada Parcialmente: Noviembre 14 de 2000.
CAPITULO I
Limitación a las transacciones en dinero en efectivo.
ARTICULO 1º — No surtirán efectos entre partes ni frente a terceros los pagos totales o parcia-
les de sumas de dinero superiores a pesos mil ($ 1.000), o su equivalente en moneda extranjera,
efectuados con fecha posterior a los quince (15) días desde la publicación en el Boletín Oficial
de la reglamentación por parte del Banco Central de la República Argentina prevista en el artí-
culo 8° de la presente, que no fueran realizados mediante:
1. Depósitos en cuentas de entidades financieras.
2. Giros o transferencias bancarias.
3. Cheques o cheques cancelatorios.
4. Tarjeta de crédito, compra o débito. (Punto sustituido por inciso a) del art. 1° del Decreto N°
363/2002 B.O. 22/2/2002).
5. Factura de crédito. (Punto sustituido por inciso a) del art. 1° del Decreto N° 363/2002 B.O.
22/2/2002).
6. Otros procedimientos que expresamente autorice el PODER EJECUTIVO NACIONAL. (Punto
incorporado por inciso b) del art. 1° del Decreto N° 363/2002 B.O. 22/2/2002).
Quedan exceptuados los pagos efectuados a entidades financieras comprendidas en la Ley
21.526 y sus modificaciones, o aquellos que fueren realizados por ante un juez nacional o pro-
vincial en expedientes que por ante ellos tramitan.
(Nota: Importe del art. 1° reducido a pesos mil ($1.000) por art. 9° de la Ley 25.413 B.O.
26/3/2001.)
ARTICULO 2º — Los pagos que no sean efectuados de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1°
de la presente ley tampoco serán computables como deducciones, créditos fiscales y demás
efectos tributarios que correspondan al contribuyente o responsable, aun cuando éstos acredi-
taren la veracidad de las operaciones.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 88

 en dinero en efectivo favorecen el anonimato de las transacciones y permiten
encubrir operaciones clandestinas, sean éstas con el sólo fin de evadir tributos,
o provenientes de otras operaciones ilícitas. La “bancarización” de la economía
apunta a una mayor transparencia en cuanto al origen de los fondos, a la vez
que procura un mayor fortalecimiento del sector financiero del país, y facilita
también el control por parte de la AFIP. Quedan para realizar en efectivo sólo las
pequeñas transacciones comerciales cuyo importe no superen los Pesos: Un mil
($ 1.000,00).-

Jurisprudencia:

ARCAT SA - TFN - SALA B - 18/11/2005 (Errepar On Line : BD 5 - P 07164)

Medios de pago. Ley antievasión. Imposibilidad del cómputo del crédito fiscal
ante la falta de la prueba de la existencia de las operaciones: El TFN analizó si
la facturación observada y que motivó el ajuste contaba con el respaldo docu-
mental tendiente a permitir el cómputo del crédito fiscal respectivo.

Así, se dijo que la apelante no acreditó los medios de pago de las operaciones
cuestionadas en el marco de la resolución general (AFIP) 151 y la ley antie-
vasión 23345 para operaciones superiores a 10.000 y luego a 1.000 pesos.
Tampoco aportó en el proceso de determinación de oficio ni ante el TFN, el
respaldo documental exigido de la facturación que pretende computar. Por
ende, no logró acreditar la existencia de las operaciones a la que se refieren
las facturas impugnadas.

g. Otras facultades: El artículo 35 LPT contiene una lista de facultades que

describimos a continuación:

g.1. Citar al firmante de declaración jurada, al presunto contribuyente, o

responsable o a cualquier tercero a contestar o informar verbalmente
acerca de información relevante para el Fisco (Ventas, compras, ingre-
sos, egresos, remuneraciones, depósitos. etc.). Debemos rescatar la
facultad no sólo de citar al contribuyente o responsable, sino a cualquier
tercero para que éstos brinden información verbal (o escrita, como vere-
mos más adelante) acerca de cualquier clase de información que resulte
relevante para el Fisco. Ni el contribuyente ni el tercero podrán, válida-
mente, negarse a comparecer a prestar la declaración jurada respectiva,
en la medida que se trate de operaciones y circunstancias vinculadas
con la materia tributaria. Esta cita deberá realizarse dentro de un plazo
prudente en atención al lugar del domicilio del citado y se llevará a cabo
(en ejercicio de esta facultad) en la sede de la AFIP que corresponda.
El requerimiento puede ser para que declare verbalmente o por escrito.
La asistencia y la declaración no requiere de la asistencia obligatoria
de letrado ni de profesional en Ciencias Económicas, aunque, dada la
naturaleza de las declaraciones, es siempre aconsejable concurrir acom-
pañado de ambos profesionales dependiendo de la envergadura de la
información que se requerirá.

La negativa injustificada a responder sobre la información requerida es

pasible de sanciones administrativas.

g.2. Exigir la presentación de comprobantes y justificativos necesa-

rios de los hechos descriptos anteriormente: Es decir, que el reque-

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 89

 rimiento puede no sólo involucrar el brindar información verbalmente, sino
también mediante la exhibición de documentos, libros, registros, anota-
ciones, etcétera, siempre que –reiteramos- guarde relación con la cuestión
tributaria bajo investigación.

g.3. Inspeccionar libros, anotaciones, papeles y documentos de respon-

sables o terceros; La norma es muy amplia en el sentido que no sólo se
pueden examinar todos los libros contables (esenciales, obligatorios y facul-
tativos), sino también de otra índole (libros laborales, de producción, socie-
tarios, de almacenes, de entrada y salida de mercancías). Por otra parte se
agrega la expresión “anotaciones”, que involucra toda clase de asientos y
registros, aún cuando no sean llevados en libros en el sentido técnico del
término, sino en cuadernos, carpetas, biblioratos, y otras formas de archivo
de registros. La expresión “papeles” es de un amplio significado, implicando
que todo documento (como dice más adelante) que sea llevado en soporte
papel, puede ser objeto de examen por parte de los fiscalizadores de la
AFIP. Finalmente, la expresión “documentos” debe entenderse en un sentido
amplio como todo aquel elemento de construcción humana en el que conste
alguna clase de información relevante (fotografías, mapas, planos, graba-
ciones, filmaciones, etc.), de tal manera que la facultad que se le otorga al
Fisco es muy amplia.-

JURISPRUDENCIA:

Lowe Arg. SACIF de Cinematografía y TV SA. Cám. Nac. Cont. Adm. Fed.
Sala II. 12/03/2009. BD 13 - P 09900. Errepar On Line.

Determinación de oficio sobre base presunta. Obligación de compulsar la

documentación del contribuyente previo a proceder a la determinación esti-
mativa: El Tribunal Fiscal de la Nación, luego de efectuar un pormenorizado
análisis del trámite previo al dictado del acto impugnado y de las constan-
cias obrantes en el expediente administrativo, concluyó que no resultaba
justificada la determinación efectuada sobre base presunta en atención a
que el Fisco Nacional tuvo ocasión de compulsar la documentación res-
paldatoria y no lo hizo.

La Cámara confirmó el criterio del Organismo Jurisdiccional. En efecto, se

destaca que del acta acompañada surge que “la documentación relativa a
compras y gastos correspondientes a los períodos objeto de los mencio-
nados expedientes se pusieron a disposición y no fueron relevados al día
de la fecha”. Ello así, sin que conste ninguna objeción o manifestación en
contrario de los funcionarios actuantes, no corresponde dudar de tal asever-
ación. Máxime si se tiene en cuenta la gravedad de dicha afirmación, que
exterioriza un “dejar hacer” u omisión del cumplimiento de lo expresamente
ordenado en la resolución que dispuso la medida para mejor proveer, por
parte de los propios funcionarios responsables de la diligencia, que debi-
eron, de no ser cierto lo dicho, dejar expresa constancia de ello. Y, sobre
todo, considerando la importancia de la documentación señalada para des-
virtuar la presunción sobre la que se basó finalmente la determinación. Por
otra parte, se destaca que de la pericia surge la existencia de la documental
respaldatoria de las operaciones.

g.4. Acta: Cuando se citen a declarar o exhibir documentación, los funciona-

rios o inspectores actuantes deben labrar un acta de la existencia e individu-
alización de los elementos exhibidos, así como las manifestaciones verbales
de los fiscalizados.- El acta es la documentación por escrito en soporte

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 90

 papel o similar, de todo lo que aconteció en un determinado acto jurídico.
En este caso el Acto Jurídico es la inspección y la información recabada
verbalmente y la documentación exhibida, y en el acta se consignará
todo aquello cuanto acaeció, se dijo y se exhibió en el acto referido. Estas
actas, por haber sido confeccionadas por funcionarios públicos en ejerci-
cio de sus funciones y atribuciones y dentro del ámbito geográfico de su
competencia, por extenderse en varios ejemplares y permanecer archiva-
dos en una oficina del Estado, reúnen los requisitos del artículo 980 del
Código Civil para ser considerado un Instrumento Público, siempre que
esté debidamente firmado por el funcionario actuante.

En las actas, carece de toda relevancia que el contribuyente firme o no

firme la misma, tal y como lo expresa el propio artículo 35 inciso c) “Dichas
actas, que extenderán los funcionarios y empleados de la AFIP, sean o no
firmadas por el interesado, servirán de prueba en los juicios respectivos”.-
Con ello, la validez del Acta no está dada por la firma del contribuyente o
el tercero requerido, sino por la rúbrica del funcionario actuante.

Si el contribuyente firma el acta, no significa que reconozca ni admita

ningún hecho o imputación, sólo que estuvo presente durante la cele-
bración del acto y que recibe una copia de dicha acta.

Si el contribuyente no firma el acta tampoco significa que se oponga a

la continuación del acto o que de su disconformidad con lo allí expresado,
ya que el instrumento vale por sí mismo y goza de entera fe tal y como lo
prevé el citado artículo 980 del Código Civil Argentino. Si el contribuy-
ente deseara dejar sentada su disconformidad con determinado punto
o dejar constancia expresa de algo, deberá solicitar al funcionario actu-
ante que éste consigne en el Acta que se labre, todo aquello que pueda
hacer al derecho del fiscalizado, o que pueda servir como justificación o
atenuante de determinada conducta. El funcionario no puede negarse
a dejar sentada dicha constancia, salvo que la misma fuese manifiesta-
mente improcedente. Si se negare a dejar constancia de algún punto, el
contribuyente debería de hacer concurrir a otro funcionario público, por
ejemplo un escribano o un juez de paz si no hubiere escribano y dejar
constancia que el inspector o empleado de AFIP no quiere asentar sus
dichos en el acta respectiva, ya que de lo contrario no será la palabra
del inspeccionado contra la del inspector, sino que pesa sobre tal instru-
mento la presunción de autenticidad.

Discutida es la naturaleza de acta, acerca de si ésta es un instrumento

público o no. Dijimos con anterioridad que reúne todos los requisitos
para ser considerada como tal, sin embargo gran parte de la jurispru-
dencia nacional niega tal carácter. El problema no es menor, ya que si
el acta labrada por inspectores y otros funcionarios de la A.F.I.P. fuese
un instrumento público, ésta haría plena fe de su contenido y contra ella
nada podría oponer el contribuyente en ejercicio de su defensa y sólo
podría controvertir su contenido mediante un juicio de redargución de
falsedad. Con ello se quebraría un principio obvio de defensa en juicio ya
que el contribuyente carecería prácticamente de toda posibilidad de dem-
ostrar lo contrario a lo establecido en la misma. Para esta corriente, no
es necesario iniciar un juicio de redargución de falsedad para demostrar
lo contrario a lo consignado en actas. Para otra corriente, en cambio, el
acta es un instrumento público que hace plena fe por sí misma y sólo el
juicio de redargución de falsedad puede destruir tal beneficio.

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 JURISPRUDENCIA:

BRACCIALE, NORMAN MAUREN - CNFED. CONT. ADM. - SALA IV -

1/3/2007

BD 10 - P 08026 – Errepar On Line.

... Asimismo, no se aceptó el argumento de que las actas de comprobación

labradas por los funcionarios intervinientes en el proceso de fiscalización
constituye un instrumento público y que en consecuencia su contenido
hace plena fe de la existencia material de los hechos y circunstancias que
consigna así como de la ejecución del procedimiento llevado a cabo. Ello
así, por cuanto de lo único que puede dar fe tal acta es de que el testigo
efectuó declaraciones en algún sentido en determinado tiempo y lugar,
pero nunca acerca de la veracidad de sus dichos.

HA MI SUK (CASA SOFIA) - C.FED. DE SAN MARTÍN - SALA II - 17/04/2001

B.D. 2 - P 03987 – Errepar On Line.

Acta de comprobación. Omisión de acompañar al acta la factura que se

dijo emitida y no entregada al cliente. Falta de identificación del com-
prador. Imposibilidad de comprobar la infracción imputada: La Cámara
Federal de San Martín confirmó el decisorio de primera instancia por el
cual se revocó la sanción aplicada al contribuyente debido a que la mate-
rialidad de la falta administrativa atribuida a la comerciante descripta en
el acta labrada por el Fisco no fue probada. La contribuyente alegó haber
confeccionado y entregado al comprador la pertinente factura por la venta
realizada, aunque éste la dejó sobre el mostrador antes de retirarse del
local. La incertidumbre sobre estos hechos no puede ser superada toda
vez que en el acta se omitió acompañar la factura cuestionada y se con-
signa escuetamente “quedando en poder del contribuyente”, sin aclarar
las razones de tal proceder. Al ser ello así, no aparece desvirtuada la ver-
sión del contribuyente sobre la efectiva y correcta emisión y entrega de
la factura de marras, lo que sumado a la falta de identificación de quien
habría oficiado como comprador pone en evidencia la imposibilidad de
poder superar la contradicción existente al respecto y comprobar la reali-
dad de la infracción imputada.

g.5. Fuerza Pública: En toda circunstancia, si los funcionarios tropezasen

con inconvenientes en el desempeño de sus funciones o para hace com-
parecer a los citados, la AFIP a través de sus funcionarios podrá requerir
el auxilio de la fuerza pública. Esto implica solicitar el auxilio de la fuerza
policial provincial, de la Policía Federal Argentina, de Gendarmería Nacio-
nal, Policía Aeronáutica Nacional o Prefectura Naval Argentina. Frente al
requerimiento de la AFIP, se considera falta grave encuadrada en omisión
de los deberes de funcionario público, la falta de colaboración inmediata
por el funcionario o empleado policial que no cumpla con su deber de
prestar el auxilio requerido.

g.6. Allanamientos: Igualmente, en caso de necesidad, podrá requerir

órdenes de allanamiento a juez nacional o Juez Federal en las provin-
cias. Los allanamientos de domicilio o morada son medidas de natura-
leza procesal mediante los cuales, al ingresarse sin el consentimiento del
dueño, ocupante, morador o propietario, se procuran obtener elementos

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 92

 probatorios relevantes para la causa que se investiga. Al tratarse de una
medida contraria a la voluntad del ocupante, dueño, morador, residente,
poseedor o propietario, requiere necesariamente para su validez, la expe-
dición de una orden dictada por juez competente (que en materia tribu-
taria a nivel nacional son los Jueces Nacionales en lo Penal Económico la
Capital Federal o los Jueces Federales en las provincias). En los casos
de allanamientos solicitados por la AFIP, se deben aplicar las normas del
Código Procesal Penal de la Nación (CPPN) . Entre las normas relevantes
debemos mencionar:

I. Los allanamientos sólo se practican en inmuebles residencias,

locales comerciales y otros de similar naturaleza, o en moradas.
No se practican en otra clase de bienes que no reúnan dichos
requisitos, aunque la medida puede ordenarse en los casos de
domicilios casas rodantes o carpas, como por ejemplo los que
utilizan las personas que trabajan y viven en circos.
II. Conforme el artículo 225 del C.P.P.N. los allanamientos de morada
sólo pueden realizarse desde que salga el sol hasta que se ponga
el sol, excepto casos sumamente graves y urgentes o cuando
peligre el orden público, en cuyo caso será el juez quien expresa-
mente autorice que se practique fuera de los horarios indicados.
III. No rige la restricción horaria para los allanamientos de edifi-
cios públicos y oficinas administrativas, los establecimientos de
reunión de o de recreo, el local de las asociaciones y cualquier
otro lugar cerrado que no esté destinado a habitación o residen-
cia particular.
IV. No es necesaria la orden de allanamiento para requisar automó-
viles y rodados por no tratarse de residencias o moradas.

La orden de allanamiento NO AUTORIZA a realizar requisas personales,

que es aquella medida que se practica sobre las personas cuando existen
motivos suficientes para presumir que oculta en su cuerpo cosas relacio-
nadas con un delito.

JURISPRUDENCIA:

MAGNONI, WALTER A. Y OTRO - CNPECON. - SALA A - 27/08/1993

I.PF.J.325.2.Q13Incompetencia de la Dirección General Impositiva para

efectuar allanamientos sin orden judicial, ni para incautar efectos o
papeles de propiedad privada. Suscripción del acta de allanamiento por
parte del inspeccionado. Carencia de los efectos propios del consen-
timiento, máxime si el procedimiento se realizó con el auxilio de la fuerza
pública: Si bien la Dirección General Impositiva tiene amplios poderes
de verificación y fiscalización, incluyendo la inspección de toda clase de
libros y papeles, de ningún modo puede efectuar pesquisas domiciliarias
sin orden judicial de allanamiento ni incautar por la fuerza efectos, bienes
o papeles de propiedad privada.

La suscripción del acta por el inspeccionado no demuestra su aquies-

cencia al ingreso de los inspectores al interior del local y a la entrega de
la documentación secuestrada, menos aún si se realizó el procedimiento
con la participación de la fuerza pública, lo que supone un contorno en el
cual la mencionada aquiescencia de la persona no equivale a una expre-
sión auténtica de consentimiento.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 93

 MARTA HARFF SRL - JNP ECON. Nº 2 - 20/08/1993

Secuestro de documentación efectuado por funcionarios de la Dirección

General Impositiva en el curso de una inspección. Invalidez. Fundamento.
Carácter de allanamiento encubierto de la inspección efectuada. Incons-
titucionalidad. Invalidez de la prueba obtenida en tal irregular procedi-
miento: Dado que conforme lo normado por el inciso 6), artículo 41, ley
11683 (t.o. 1978 y modif.) el secuestro de documentación debe efectuarse
necesariamente en el marco de una orden de allanamiento extendida
por juez competente, las inspecciones de ningún modo pueden abar-
carlo, deviniendo en irregular la prueba de cargo obtenida en este último
supuesto. No puede permitirse el desarrollo de una requisa con secuestro
de documentación sin orden judicial, pues sin negar las facultades de
verificación que posee el Ente Recaudador, en tal supuesto lo que se ha
realizado es un allanamiento encubierto.

Es que el allanamiento y secuestro de documentación, debido a ser medi-

das irreproducibles, fueron deferidas a un juez competente, quien puede
o no ordenar fundadamente y por escrito tales diligencias y aun concurrir
personalmente. Autorizar un comportamiento contrario implicaría aceptar
que, sin venia judicial, cualquier autoridad de prevención efectúe allana-
mientos y detenciones de personas, lo cual resultaría indudablemente
inconstitucional.

g.7. Clausura preventiva: Podrá clausurar preventivamente estableci-

mientos cuando el funcionario autorizado por la AFIP constatare que se
hayan configurado uno o más de los hechos u omisiones previstos en el
artículo 40 de la ley 11.683 (verlo más adelante) y concurrentemente exis-
tiera un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por haber
cometido la misma infracción en un período no superior a un año desde
que se detectó la anterior. Es decir, se trata de una figura que se aplicará
en caso de grave perjuicio evidente, o bien cuando el infractor fuese rein-
cidente, en cuyo caso la medida se aplicará de manera preventiva, pero
de ninguna manera debe interpretarse como una facultad que la AFIP
pueda ejercer de manera ordinaria.

Dado que la clausura es una sanción, la posibilidad de que se aplique tal

medida de manera preventiva, implica sancionar sin un previo proceso
donde el contribuyente pueda ejercer su derecho de defensa, lo cual,
explica la gravedad de la medida y los recaudos extremos que adopta la
ley para dejar en claro que se trata de un instituto de excepción y no de
aplicación usual.

g.8. Agente fiscal encubierto: El último párrafo del artículo 35 LPT,

fue incorporado por la Ley 26.044 del 6 de julio de 2005. Permite que,
mediando orden de juez administrativo, los funcionarios de la AFIP
puedan actuar –en ejercicio de sus funciones- como compradores de
bienes o locatarios de obras o servicios para constatar el cumplimiento,
por parte de vendedores o locadores, de la obligación de emitir y entre-
gar facturas y comprobantes equivalentes, con los que documenten las
operaciones, en la forma establecida por la legislación tributaria. La orden
del juez administrativo, además de indispensable para la validez del acto,
debe estar fundada en los antecedentes del contribuyente que obren en
la AFIP. Una vez identificados los funcionarios, de no haberse consumido
los bienes o servicios adquiridos, se procederá a anular la operación y,
en su caso la factura o documento emitido. De no ser posible la elimina-

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 94

 ción de dichos comprobantes, se emitirá la pertinente nota de crédito.
Esto, obviamente, porque en rigor se supone que el inspector actuante
no quiso comprar ni contratar el servicio locado, sino sólo constatar la
emisión de factura o documento equivalente. Entonces, habrá que anular
la operación, salvo que el servicio se hubiera consumido (por ejemplo, un
café en un bar objeto de inspección). Estos agentes encubiertos, una vez
que se dieron a conocer, deberán labrar un acta con todos los requisitos
legales y estas actas servirán de base para la aplicación de sanciones, de
corresponder y no tendrán la obligación prevista en el artículo 10 LPT de
solicitar factura o documento equivalente, como consumidor final.

La atribución conferida a los inspectores para actuar como “agentes fis-

cales encubiertos” está acotada al sólo efecto de detectar si un vende-
dor de bienes o servicios emite factura o documento equivalente por las
operaciones que realice. Lamentablemente la limitación legal impide que
la figura pueda emplearse para operaciones más complejas y de mayor
relevancia o envergadura fiscal como podrían ser las contrataciones de
personal en relación de dependencia sin registrar, u operaciones de con-
trabando, sólo por citar ejemplos evidentes.

Los recaudos adoptados por la ley procuran evitar que esta figura pueda
utilizarse indiscriminadamente, vulnerándose así elementales normas de
derecho de defensa.

Por otra parte, el funcionario actuante queda exento de las sanciones

que prevé el artículo 10 de la LPT para los consumidores finales que no
cumplen con las obligaciones de requerir, conservar y exhibir facturas
o documentos equivalentes por las adquisiciones de bienes o servicios
que realicen. Esta exención de sanción resulta obvio, ya que el mismo
agente está actuando para determinar si se da cumplimiento a la obli-
gación genérica y, de no darse ese supuesto, el funcionario si bien finge
actuar como consumidor final, su intención no es adquirir el bien, sino
sólo determinar si el inspeccionado cumple con su obligación legal de
emitir y entregar la factura o documento equivalente.

h. Obligación de mantener en condiciones de operatividad y de conser-

var: los soportes magnéticos (Art. 36): En los casos que el contribu-
yente emplee sistemas de computación de datos, deberán conservar los
soportes magnéticos en condiciones de operatividad, de manera que los
inspectores y funcionarios de la AFIP, puedan tener acceso a los mismos.
El artículo 36 LPT contiene disposiciones acerca de la obligación de con-
servar soportes magnéticos utilizados en las aplicaciones.- En tal sen-
tido la AFIP podrá requerir al contribuyente o a terceros

· Copia de todos o parte de los soportes magnéticos debiendo la AFIP

entregar los elementos necesarios al efecto;

· Información o documentación relacionada con el equipamiento de com-

putación y de las aplicaciones (hardware y software), como del sistema
operativo, lenguajes, utilitarios, listados de programas, carpetas de sis-
temas, diseños de archivos y toda otra información relevante.

· La utilización por parte de la AFIP de programas y utilitarios de aplica-

ción en auditoría fiscal para obtener los datos instalados en el equipa-
miento informático.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 95

 La conservación de los soportes magnéticos, deberá hacerse por el término
de dos años, contados a partir de la fecha de cierre del período fiscal en que se
hubieren utilizado. Además, la AFIP, dispondrá los datos que obligatoriamente
deberán registrarse, la información iniciar a presentar por parte de los responsa-
bles o terceros, y la forma y plazos en que deberán cumplimentarse las obliga-
ciones citadas.

Puede advertirse que la AFIP cuenta con facultades no sólo para reque-
rir información sobre equipos (hardware) y programas (software, concepto que
engloba, Sistemas Operativos, programas aplicativos, aplicaciones concretas,
archivos, documentos, etc.), sino que puede extraer la información resguardada
en ordenadores mediante la utilización de programas y utilitarios de auditoría
fiscal.

Si bien la ley sólo hace mención a la conservación de soportes magné-

ticos (discos rígidos, diskettes, discos Zip, cintas magnéticas, etc.), y no men-
ciona la conservación en soportes ópticos (CD, DVD, Minidisk, Blu-Ray, etc.), ni
tampoco la conservación en soportes electrónicos (pen-drivers, memorias flash,
tarjetas de memoria electrónicas, chips de almacenamiento, discos en estado
sólido, etc.), una interpretación pro-fisco implicaría aceptar que estos medios de
almacenamiento digital de la información también es exigible por la norma en
cuestión.

EL SUJETO PASIVO O DEUDOR: CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES:

El contribuyente en estricto sentido es aquel a quien la ley tributaria atribuye el

hecho imponible. Es decir es el designado de manera directa por la ley para
el cumplimiento de la ley tributaria. No obstante ello no siempre es posible,
en atención al hecho de que en los casos de personas físicas, éstas pueden
ser incapaces (que no por incapaces están exentas de ser consideradas
contribuyentes), o bien tratarse de personas jurídicas cuya capacidad es de
derecho, mas no de hecho, o bien, incluso, tratarse de figuras sin personalidad
jurídica, las que no tienen siquiera capacidad de derecho. En todos estos casos,
el carácter de contribuyente no se delega, pero sí se produce un desplazamiento
de la responsabilidad.
Así podremos tener un contribuyente directo del pago del tributo en tanto
sujeto al que se le atribuyó el acaecimiento del hecho imponible, pero –
simultáneamente- tendremos un tercer sujeto en la relación tributaria a quien se
le traslada la responsabilidad de cumplir o hacer cumplir el pago del tributo y
de las obligaciones inherentes a ella (obligaciones accesorias). El responsable
está obligado no sólo a hacer todas las gestiones para que el contribuyente
cumpla con la obligación de pagar el tributo, sino que debe hacerlo con la
diligencia propia de aquel, bajo pena de responder con su propio patrimonio
y de responder personalmente en caso de resultar alguna clase de conducta
reprochable.

a1. Contribuyentes o Responsables del cumplimiento de la deuda propia:

Los contribuyentes (también llamados por Responsables del cumplimiento de
la deuda propia en la ley), están enumerados en el artículo 5 de la Ley 11.683:

a.1.1. Personas de existencia visibles capaces o incapaces: Evidentemente

que cualquier persona física capaz, puede ser considerado contribuyente. Pero
también resulta aclarado que los incapaces (de hecho o de derecho) también
pueden resultar contribuyentes directos. Evidentemente los incapaces, por su
propia incapacidad, no pueden ellos celebrar por sí los actos de naturaleza tri-

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 96

 butaria, pero pueden ser titulares de bienes o de emprendimientos que hagan
nacer la obligación de soportar la carga tributaria, y por ende ellos podrán res-
ponder con sus bienes. Sin embargo, la responsabilidad recaerá sobre el repre-
sentante legal del incapaz, sobre quien pesa la obligación legal de hacer cumplir,
en nombre y representación del incapaz, todas las obligaciones tributarias

a.1.2. Personas jurídicas del Código Civil y las sociedades, asociaciones y

entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de
derecho. Este párrafo hace mención a los entes que sí tienen calidad de sujetos
de derecho, tal el caso de la sociedad civil, las asociaciones civiles sin fines de
lucro con personalidad jurídica otorgada por el estado, las simples asociaciones
civiles, las sociedades comerciales de la Ley 19.550, las entidades mutuales (ley
20.321); las fundaciones (ley 19.836); las cooperativas (ley 20.337), asociacio-
nes civiles sin fines de lucro, entre otras. Todo ente jurídico con personalidad
jurídica puede ser titular de la obligación tributaria.

a.1.3. Sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan la

calidad de sujetos de derecho y aún los patrimonios de afectación; El con-
cepto considera como responsables de deuda propia a entidades o agrupacio-
nes a los que la ley no reconoce el carácter de sujetos de derecho, entre los que
mencionamos: La sociedad accidental o en participación (Ley 19.550 de socie-
dades comerciales); las Agrupaciones de Colaboración (Ley 19.550 de socieda-
des comerciales); las Uniones Transitorias de Empresas (UTE - Ley 19.550 de
sociedades comerciales), o los Consorcios de Cooperación (ley 26.005). Todas
estas entidades carecen de personalidad jurídica, no obstante lo cual la ley tri-
butaria considera que son susceptibles de serles atribuido el acaecimiento del
hecho imponible y, consecuentemente, ser considerados contribuyentes ante la
ley fiscal. La falta de personalidad jurídica no es óbice para que la ley tributaria
le impute el hecho imponible, ni para afrontar el pago del tributo.

La expresión patrimonios de afectación hace referencia a una figura

mediante la cual el patrimonio de una persona física se separa o escinde del
patrimonio general y único, y adquiere entidad propia, tal el caso de las Socie-
dades Unipersonales de Responsabilidad Limitada o Empresas Unipersonales
de Responsabilidad Limitada, las que aún no tienen cabida en nuestro sistema
legal. Pero el concepto también puede aplicarse a patrimonios afectados sin
personería reconocida, pero con fines especiales, como son los fideicomisos.
La misma consideración podemos hacer respecto al párrafo anterior, agravada
por el hecho que no se trata ya de entes de naturaleza asociativa, sino de meros
patrimonios, en tanto conjunto de bienes frente a los cuales no puede conside-
rarse que exista personalidad. Pero, como se explicara, el concepto de persona-
lidad es ajeno al concepto de contribuyente, toda vez que el único requisito par
ser considerado como tal es la atribución del hecho imponible.

La ley tributaria crea el concepto de empresa como contribuyente. En el

área del derecho mercantil, la empresa no es ni sujeto, ni objeto, sino actividad
jurídicamente organizada, por lo tanto, en tanto actividad, no es pasible de ser
sujeto de derecho. No obstante, la ley tributaria, haciendo prevalecer el principio
de realidad económica, considera a la empresa como una unidad económica
susceptible de serle atribuido el acaecimiento del hecho imponible.

a.1.4. Las sucesiones indivisas. La figura hace referencia a una ficción legal
creada en la ley de impuesto a las ganancias. En rigor de verdad es una forma
de patrimonio de afectación, por cuanto se trata de que los bienes dejados por
el fallecido, en la medida que tengan la capacidad de hacer nacer el hecho
imponible. En efecto, producido el fallecimiento del contribuyente, los bienes

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 que éste deja continuarán devengando ganancias. Entonces a ese patrimonio
se le reconoce la calidad de contribuyente. La responsabilidad se atribuye al
administrador de la herencia o a los herederos, en su defecto.

a.1.5.: También estarán obligadas las reparticiones centralizadas, descen-

tralizadas o autárquicas del Estado Nacional, Provincial o Municipal, así
como las empresas estatales y mixtas, salvo que contaran con una exención
expresa: La ley tributaria atribuye el carácter de contribuyentes a las reparti-
ciones centralizadas y descentralizadas o autárquicas (como las Universidades
Nacionales) del estado nacional, provincial o municipal. También lo son las
empresas estatales (aquellas en las que el estado es la única parte integrante),
y las empresas mixtas (aquellas en las que hay participación estatal y participa-
ción privada). La regla general cede ante una exención expresa por parte de ley
tributaria u otra ley especial.

a2. Responsables del cumplimiento de la deuda ajena:

Como sosteníamos precedentemente, en determinadas circunstancias

la responsabilidad tributaria se desplaza del contribuyente hacia otras personas
que son las que están en condiciones de determinar el tributo y cumplir con las
obligaciones vinculadas. En general son todas las personas que por administrar,
percibir o disponer de recursos de los contribuyentes, están en condiciones de
afrontar por cuenta de sus administrados, percibidos o de aquello que disponen,
de determinar y afrontar la deuda tributaria principal y extinguirla.

a.2.1. El cónyuge que percibe y dispone de todos los réditos propios del
otro. Esto en razón de que éste cónyuge administrador percibe y dispone de
los réditos propios del otro, deja al cónyuge administrado en la imposibilidad de
afrontar el pago de tributos. Se supone que el cónyuge administrador dispone de
los medios y los recursos para afrontar el pago de los tributos correspondientes
al otro cónyuge.

a.2.2. Los padres, tutores y curadores de los incapaces; quienes por su inca-
pacidad no pueden liquidar ni pagar el tributo. Serán sus representantes legales
quienes quedan en la posición de afrontar el pago de los tributos de los incapa-
ces (menores, dementes declarados tales en juicio, sordomudos que no saben
darse a entender por escrito e incluso los inhabilitados).

a.2.3. Los síndicos y liquidadores de las quiebras; representantes de socie-

dades en liquidación; los administradores legales o judiciales de las suce-
siones y a falta de éstos el cónyuge supérstite y los herederos. Las hipótesis
son variadas, en razón de que tenemos:

· En las quiebras, el fallido (o quebrado) pierde el poder de administración

y disposición de sus bienes al ser desapoderado, recayendo la admi-
nistración en el síndico (o liquidador dependiendo de la ley aplicable y
del ente de que se trate). Por tal razón este síndico es responsable de la
deuda que devengue la administración de la falencia y mientras dure la
administración.

· En las sociedades en liquidación, ha mutado el objeto social, el cual

pasa a ser la liquidación. El encargado de llevar adelante el proceso, ya
no es el órgano de administración y representación sino que la facul-
tad recae en el liquidador y éste, como tal, debe determinar el tributo y
pagarlo, amén de cumplir con todas las demás obligaciones tributarias
accesorias.

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 · En las sucesiones, mientras éstas duren, habrá administradores de la
sucesión, y eventualmente podrán ser el cónyuge supérstite y el resto
de los herederos quienes son naturalmente los administradores a falta
de administrador judicial o legal. Debemos decir que normalmente admi-
nistradores judiciales de sucesiones fuera de los citados se nombran en
caso de conflicto de intereses entre los herederos.

a.2.4. Los directores, gerentes y demás representantes de las personas

jurídicas, sociedades, asociaciones, entidades, empresas, patrimonios de
afectación, etc. Dado que estos entes son personas de existencia ideal, su
administración y representación está a cargo de personas físicas que son res-
ponsables por la deuda de los entes por ellos representados. La responsabilidad
de estos entes es desplazada a sus administradores naturales.

a.2.5. Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que, en ejer-

cicio de sus funciones puedan determinar íntegramente la materia imponible
que gravan las respectivas leyes tributarias con relación a los titulares de
aquellos y pagar el gravamen correspondiente y, en las mismas condiciones,
los mandatarios con facultad de percibir dinero; En estos casos como hay
alguien que tiene facultad para determinar la materia imponible o para percibir
dinero, también se les declara obligados por las deudas tributarias de sus repre-
sentados.

a.2.6. Los Agentes de Retención y de Percepción.-

Agentes de retención y de percepción: Pese a que alguna doctrina los llama
“responsables sustitutos”, la forma más correcta de encuadrarlos es la de con-
siderarlos “Agentes del Fisco”: es decir son terceros ajenos a la relación jurí-
dica tributaria, los cuales, por imposición de una disposición legal, reciben una
“carga administrativa” de retener (es decir, al momento de extinguir una obliga-
ción, retener un porcentaje por cuenta y orden del Fisco Nacional, entregando
al sujeto retenido una constancia de retención y depositando al Fisco, el importe
retenido), o de percibir (es decir, al momento de emitir factura o documento
equivalente, adicionar un porcentaje en dicha factura, por cuenta y orden del
Fisco Nacional, dejando constancia de la percepción en dicho documento y
depositando al Fisco el importe percibido o cobrado). En esencia no difieren
mayormente, sólo varía el momento de practicar la percepción o retención, sin
embargo, en ambos casos el Agente está cumpliendo con una función fiscal,
por cuenta y orden del Estado Nacional y disponiendo de fondos ajenos. El
sujeto retenido o percibido, no tienen responsabilidad por el depósito o no de
los fondos por parte del Agente.-

Los agentes de retención y de percepción lo son sólo en virtud de una

norma que así los consagre y la finalidad de su institución es que el estado logre
percibir el tributo en el momento en que se realiza el hecho imponible, razón por
la cual a los regímenes de retenciones y de percepciones se les llame “percep-
ción en la fuente”. De esta manera el fisco logra cortar el financiamiento natural
con el que cuenta cada hecho imponible y percibe el tributo en la propia fuente,
en el momento de realizarse la transacción base de la obligación tributaria.

Obligaciones: Los responsables del cumplimiento de la deuda ajena, deben

afrontar no sólo las obligaciones materiales (pagar el tributo), sino también las
obligaciones formales (para los fines de la determinación, verificación y fiscaliza-
ción de los tributos). Art. 7º Ley 11.683.-

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 99

 a3. Responsabilidad en forma personal y solidaria con los deudores:
Los sujetos encuadrados en el artículo 8, responden en forma personal
con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo, y con otros
responsables del mismo tributo y todo sin perjuicio de las sanciones que pudie-
ran caberles por las infracciones cometidas. Son:

a.3.1. Los mencionados en los cinco primeros incisos del art. 6 LPT. Es decir,
hace referencia a los responsables por el cumplimiento de la deuda ajena.

a.3.2. Los síndicos de las quiebras y los concursos que no hicieren las ges-
tiones necesarias para la determinación y posterior ingreso de los tributos
adeudados; Es importante destacar que los concursos y las quiebras son dos
procesos diferentes. Ambos tienen en común que es necesaria la cesación de
pagos como requisito para su procedencia y que son procesos judiciales. En
los concursos preventivos, el concursado continúa con la administración y dis-
posición (restringida) de sus bienes y en actividad, mientras trata de llegar a una
solución negociada con sus acreedores para salir de ese estado de cesación de
pagos. En cambio, en la quiebra, el fallido (o quebrado) ha sido desapoderado
de sus bienes (pérdida de la administración y disposición de sus bienes), los
cuales serán incautados para ser rematados y distribuido el producido de dichos
remates. En esta última, la administración recae sobre el síndico. Sólo en este
supuesto es lógico pensar que el síndico deba determinar y pagar el tributo, ya
que está en condiciones de hacerlo. En el concurso preventivo, en cambio, esto
no es posible ya que es el concursado quien administra y dispone de sus bienes.
En este caso el rol del síndico se limitará a informar al juez del concurso, de las
eventuales inconductas tributarias que pudiera detectar con motivo del ejercicio
de su función y colaborar con el fisco para que éste pueda determinar el monto
de la deuda tributaria y percibir el tributo.

a.3.3. Los agentes de retención y de percepción que no retengan o perciban

o que habiendo retenido o percibido no depositen lo que corresponda; Son
responsables de retener y de percibir. Habiendo retenido o percibido, son res-
ponsables de depositar lo retenido o percibido. Sin embargo, si el contribuyente
retenido o percibido no pagase su tributo basándose en una retención o percep-
ción practicadas pero no depositadas, el agente de retención o percepción será
responsable de la deuda del deudor principal. Igualmente el agente de retención
o percepción que no cumpla con su obligación será responsable del tributo que
el contribuyente que debió ser retenido o percibido y no lo fue, deje de pagar.

a.3.4. Los sucesores a título particular en el activo y pasivo de empresas o

explotaciones que las leyes tributarias consideren como unidad económica
susceptible de generar el hecho imponible, con relación a sus propietarios
o titulares, si los contribuyentes no hubiesen cumplido la intimación admi-
nistrativa de pago del tributo adeudado. La Ley 11.867 establece el meca-
nismo que deben observarse en las transferencias de fondos de comercios. Sin
embargo, el mecanismo de esta ley no es suficiente para un acreedor: el Fisco
Nacional. Así, en toda transferencia de un establecimiento mercantil, además
de cumplirse con dicha ley, se deberá comunicar en forma fehaciente al Fisco
Nacional la enajenación de dicho establecimiento, en los términos del artículo 8
inciso d). Si así no se cumpliera, el adquirente será responsable en forma perso-
nal y solidaria por el pago de los tributos impagos del enajenante. Se procura, a
través de este mecanismo que el acreedor fiscal (en este caso) se vea frustrado
en sus derechos creditorios mediante el simple ardid de cambiar la titularidad
del fondo de comercio o explotación comercial, o que una transferencia real del
fondo termine frustrando el crédito del fisco.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 100

 a.3.5. Los terceros que, sin tener obligaciones tributarias a su cargo, por su
culpa o dolo faciliten la evasión del tributo: Tanto sea que por culpa (negligen-
cia, imprudencia, impericia, inobservancia de reglamentos) o por dolo (intención
de producir un daño) se colabore en la evasión tributaria, la responsabilidad
recaerá también sobre el cómplice de la evasión tributaria, y dada la solidaridad
deberá afrontar la obligación tributaria aún cuando el autor principal no pague,
se encuentre prófugo o confiese pero tampoco pague. En esta figura al que faci-
lita, colabora, presta ayuda, encubre, o ayuda a que la evasión no sea detectada
o permanezca impune, se le atribuye responsabilidad personal y solidaria.

a.3.6. Los cedentes de créditos tributarios respecto de la deuda tributaria

de sus cesionarios y hasta la concurrencia del importe aplicado a la can-
celación de la misma, si se impugnara la existencia o legitimidad de tales
crédito: Los créditos fiscales, debidamente acreditados, son susceptibles de ser
cedidos a otros contribuyentes a fin de que éstos lo puedan hacer valer frente al
fisco. Los créditos, como todos los derechos patrimoniales son susceptibles de
ser enajenados a través del mecanismo llamado cesión de créditos. Los créditos
que el contribuyente tenga en contra del fisco (es decir, el fisco le debe al contri-
buyente) pueden ser cedidos a otro contribuyente. La cesión podrá ser gratuita
u onerosa. En el caso que el cesionario (es decir el que recibe o adquiere el cré-
dito fiscal) lo emplee indebidamente o el crédito fuese fraudulento o inexistente,
responderán personal y solidariamente tanto el cedente (que es garante por la
existencia y legitimidad del crédito), como el cesionario por la deuda impaga de
éste último.

a4. Responsables por los subordinados:

El art. 9º de la Ley 11.683 establece claramente que el principal será responsa-
ble siempre aún cuando la autoría material del hecho pudiera atribuírsele a un
empleado, dependiente o subordinado. En otros términos nadie podrá eximirse
del cumplimiento de su obligación tributaria alegando el hecho del subordinado.-

a5. Responsabilidad del Consumidor Final.

Este artículo 10º, que fuera incorporado por la Ley 24.765 pretende sancionar
con multa al consumidor final que no solicite y conserve factura o documento
equivalente por las compras o contrataciones de servicios que realice, o que no
lo exhiba a requerimiento del personal de AFIP cuando lo requieran en el tiempo
y lugar que establece la reglamentación. Es decir, es una especie dentro de la
categoría de terceros que por su culpa o dolo faciliten la evasión del tributo. Sin
embargo, dados los requisitos que se exigen, es poco probable que sea sancio-
nado, ya que deben concurrir todos los siguientes elementos:

I. Que le sea requerido en el momento de la operación o a la salida

del establecimiento, local, oficina, recinto o puesto de ventas
donde se hubieran realizado las transacciones, generándose
discusiones acerca de qué debe entenderse por “salida”, por
ejemplo.

II. Que la operación supere los diez Pesos ($ 10,00), sin aclarar
qué pasa en los casos límite como operaciones que superen la
suma en un centavo, por ejemplo. La jurisprudencia ha elasti-
zado este límite: JURISPRUDENCIA: PENCHANSKY, CARLOS
- CFED. DE PARANÁ - 14/05/1998- Principio de insignificancia
o bagatela. No emisión de una factura por $ 11. Inconstitucio-
nalidad de la disposición que reprime con clausura la no emi-
sión de facturas. Procedencia: Debe declararse en la especie
la inconstitucionalidad del artículo 44, inciso 1), de la ley 11683

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 101

 -t.o. 1978 y modif.-, confirmando así la resolución del Juez Fede-
ral de Paraná que revocó la resolución de clausura aplicada por
la Dirección General Impositiva por la no emisión de una factura
de $ 11, toda vez que es de aplicación el principio de insignifi-
cancia o bagatela, consagrado por la Corte Suprema de Justicia
de la Nación (autos “Godoy”, del 8/6/1993), sobre la base de
lo dispuesto por el artículo 52 de la ley citada, aun luego de la
modificación introducida por la ley 24765.

III. Que la actitud del consumidor final revele connivencia (acuerdo

intencional para que no se emita o entregue la factura o docu-
mento equivalente, complicidad) o complacencia (dar satisfac-
ción al vendedor o prestador de servicios) con el obligado a la
entrega del comprobante y;

IV. Sanción previa de aquel vendedor o prestador de servicios que

omitió emitir o entregar la factura o documento equivalente.

Reiterando: si uno sólo de estos elementos falta, no puede sancionarse al consu-

midor final, de manera tal que el universo de posibilidades fácticas susceptibles
de ser sancionadas se termina reduciendo de manera drástica convirtiéndose así
en una norma poco operativa.

Los atributos del contribuyente y los responsables en el derecho tributario.

Los atributos de las personas en el Derecho Civil, son: Nombre, Capa-
cidad, Estado de las Personas y el Domicilio. La ley 11.683 trata sólo sobre el
domicilio fiscal.

El domicilio fiscal:
De los atributos mencionados, el Derecho Tributario, asigna par-
ticular importancia al Domicilio. En tal sentido, el Artículo 3 de la Ley de Procedi-
miento Tributario, establece cual es el domicilio fiscal de cada tipo de personas.
Desde el punto de vista del derecho civil, el domicilio fiscal es un domicilio legal,
por cuanto es aquel en el que la ley (tributaria) prevé, sin admitir prueba en
contra, que se encuentra el contribuyente y éste tiene la administración principal
y efectiva de su actividad.

Para las personas físicas o de existencia visible, el domicilio es el domici-

lio real, es decir, aquel donde tiene su residencia y el asiento principal de sus
negocios. Sin embargo, si el domicilio de residencia habitual difiere de aquel
donde esté ubicado la dirección o administración principal y efectiva de sus
actividades, éste último será el domicilio fiscal. Prima, como se ve, el principio
de realidad económica.-

Para las personas jurídicas del Código Civil, sociedades, asociaciones y enti-
dades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho,
los patrimonios destinados a un fin determinado y demás sociedades, asocia-
ciones, entidades y empresas, el domicilio fiscal, es –a priori- el domicilio legal
(ya que al tratarse de entes ideales, no pueden tener domicilio real). Cuando el
domicilio legal no coincida con el lugar donde esté situada la dirección o admi-
nistración principal y efectiva, éste último será el domicilio fiscal.-

Sujetos domiciliados en el extranjero: Cuando los contribuyentes o demás

responsables se domicilien en el extranjero y no tengan representantes en el
país o no pueda establecerse el de estos últimos, se considerará como domicilio

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 102

 fiscal el del lugar de la República en que dichos responsables tengan su princi-
pal negocio o explotación o la principal fuente de recursos o subsidiariamente,
el lugar de su última residencia.

El domicilio fiscal aún cuando recaiga en un domicilio real según el Código

Civil, reúne los requisitos para ser considerado un Domicilio Legal, toda vez que
en él, el Fisco presume que el Contribuyente se encuentra, y sin admitir prueba
en contra. De modo que toda comunicación, citación, o requerimiento que se
practique en el domicilio fiscal se considerará perfectamente realizado y serán
válidas, sin importar si el contribuyente se encuentra o no en dicho lugar. Si el
contribuyente no se encuentra, no podrá luego argumentar dicho hecho, salvo
que hubiera comunicado el cambio de domicilio siguiendo los procedimientos
que expresamente prevea la AFIP.-

Cambios de domicilio: Sólo se considerará que existe cambio de domicilio

cuando se haya efectuado la traslación del anteriormente mencionado o tam-
bién, si se tratara de un domicilio legal, cuando el mismo hubiere desapare-
cido de acuerdo con lo previsto en el Código Civil. Todo responsable que haya
presentado una vez declaración jurada u otra comunicación a la ADMINISTRA-
CION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS está obligado a denunciar cualquier
cambio de domicilio dentro de los DIEZ (10) días de efectuado, quedando en
caso contrario sujeto a las sanciones de esta ley. La ADMINISTRACION FEDERAL
DE INGRESOS PUBLICOS sólo quedará obligada a tener en cuenta el cambio de
domicilio si la respectiva notificación hubiera sido hecha por el responsable en la
forma que determine la reglamentación. Mientras el contribuyente no cumpla con
la obligación legal de notificar el cambio de domicilio en la forma y tiempo que la
ley dispone, la AFIP no estará obligada a tener por conocido el nuevo domicilio
fiscal y las notificaciones que se remitan al anterior domicilio, surtirán plenos
efectos. En cambio, si el domicilio fuese trasladado y notificado debidamente a
la AFIP, ésta deberá respetarlo. En caso de remitir erróneamente al anterior domi-
cilio cualquier comunicación, pese a la notificación practicada, ésta carecerá de
efectos jurídicos.-

Atribuciones de la AFIP respecto del Domicilio fiscal: Si bien el domicilio es

declarado por el contribuyente mediante una declaración jurada, el Fisco tiene
atribuciones para determinar si el domicilio es verdadero o no, o para determinar
cual es el real domicilio fiscal del contribuyente. En tal sentido, cuenta con estas
atribuciones:

a) Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la ADMINISTRACION

FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS conociere alguno de los domicilios previs-
tos en el presente artículo, el mismo tendrá validez a todos los efectos legales.

b) Cuando se comprobare que el domicilio denunciado no es el previsto en

la presente ley o fuere físicamente inexistente, quedare abandonado o des-
apareciere o se alterare o suprimiere su numeración, y la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS conociere el lugar de su asiento, podrá
declararlo por resolución fundada como domicilio fiscal.

c) Fijar el domicilio fiscal alternativo: La ley 26.044 ha creado la figura del Domi-
cilio fiscal alternativo, que mantiene subsistente el domicilio fiscal denunciado
por el contribuyente, si en virtud de sus facultades de fiscalización detectara de
la existencia de un domicilio o residencia distinto al declarado. Así, establece
que: “En los supuestos contemplados por el párrafo anterior, cuando la Adminis-
tración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministe-
rio de Economía y Producción, tuviere conocimiento, a través de datos concretos

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 103

 colectados conforme a sus facultades de verificación y fiscalización, de la exis-
tencia de un domicilio o residencia distinto al domicilio fiscal del responsable,
podrá declararlo, mediante resolución fundada, como domicilio fiscal alternativo,
el que, salvo prueba en contrario de su veracidad, tendrá plena validez a todos
los efectos legales. Ello, sin perjuicio de considerarse válidas las notificaciones
practicadas en el domicilio fiscal del responsable. En tales supuestos el juez
administrativo del domicilio fiscal del responsable mantendrá su competencia
originaría”. De tal manera que la norma permite no sólo contar con el domicilio
fiscal, sino también, dados los supuestos mencionados, constituir un domicilio
fiscal alternativo.

El domicilio fiscal electrónico (Art. S/nº incorporado a continuación del

Art.3),
La ley 26.044 ha agregado la figura del Domicilio Fiscal Electrónico, al
cual lo define como “al sitio informático seguro, personalizado, válido y optativo
registrado por los contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales y para la entrega o recepción de comunicaciones de cual-
quier naturaleza. Su constitución, implementación y cambio se efectuará con-
forme a las formas, requisitos y condiciones que establezca la Administración
Federal de Ingresos Públicos, quien deberá evaluar que se cumplan las con-
diciones antes expuestas y la viabilidad de su implementación tecnológica con
relación a los contribuyentes y responsables. Dicho domicilio producirá en el
ámbito administrativo los efectos del domicilio fiscal constituido, siendo válidas
y plenamente eficaces todas las notificaciones, emplazamientos y comunicacio-
nes que allí se practiquen por esta vía”. La AFIP ha reglamentado el uso de este
domicilio mediante Resolución General Nº 1995 del 20 de enero de 2006, y pese
a lo establecido, debemos resaltar el aspecto optativo de este domicilio.

Los avances en las denominadas Tecnologías de la Información y la

Comunicación (TIC) están permitiendo una serie de evoluciones en cuanto al
derecho se refiere. Una de ellas es la implementación de la “despapelización”
de la administración, es decir, prescindir de la circulación de información a través
de soporte papel y hacerlo sólo de manera electrónica o virtual. La idea de la
creación de un domicilio fiscal electrónico procura no sólo la reducción de los
costos que implica esa despapelización, sino también por el ahorro en el uso de
correo tradicional.

DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE

Sin perjuicio de todos los derechos que le competen al contribuyente y que
emanan de otras disposiciones, incluso de rango superior como la Constitución
Nacional, la Ley 11.683 ha establecido tres importantes normas en su beneficio:

a. Plazos tributarios: Legislado en el artículo 4 de la Ley 11.683, establece

cómo se computan los plazos, los que siempre serán días hábiles administrati-
vos, salvo cuando se refiera a plazos judiciales, en cuyo caso, los plazos serán
días hábiles judiciales.- Los días hábiles administrativos, son aquellos que van
de lunes a viernes, no computándose en consecuencia, los sábados, domingos,
feriados nacionales, días declarados inhábiles para la administración pública, y
días expresamente declarados como no hábiles por el propio fisco, a partir de
normas dictadas específicamente para situaciones especiales (vgr. Medidas de
fuerza de naturaleza laboral, catástrofes o emergencias, etc.). Dado que según
las disposiciones del Código Civil Título 2, artículo 24 día es el intervalo entero
que corre de media noche a media noche, y teniendo presente que las depen-
dencias públicas atienden sólo hasta determinada hora (en general las 13:00
horas en el interior y las 16:00 horas en la ciudad Autónoma de Buenos Aires,
y sólo como regla general), los derechos de los contribuyentes podrían verse

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 104

 vulnerados, ya que según la norma del Código Civil, la presentación podría ser
realizada válidamente hasta las 24:00 horas. En tal sentido, es de aplicación el
artículo 25 del Decreto Nacional 1759/72 que reglamenta la ley 19.549 de pro-
cedimiento administrativo y establece que las presentaciones podrán realizarse
válidamente hasta las primeras dos horas de atención al público del día inme-
diato siguiente al del vencimiento, debiendo dejarse expresa constancia a través
del cargo pertinente.

Si los plazos hacen referencia a procedimientos a observarse

por ante el Poder Judicial, los plazos que se computarán serán días hábiles judi-
ciales. En estos casos, en principio, no se computan como plazo, además de los
días citados más arriba, todo el mes de enero (feria judicial del mes de enero) y
parte del mes de julio (feria judicial del mes de julio).

Estos plazos, evidentemente, han sido establecidos a favor del

contribuyente, a fin de que éste pueda cumplir acabadamente con los requeri-
mientos y citaciones realizadas por el Fisco, a la vez que permite articular una
defensa si fuera necesario hacerlo.

Feria fiscal: La Resolución General Nº 2078/06 A.F.I.P. crea la

figura de la Feria Fiscal que refuerza el carácter tutelar de los plazos procesales.
En efecto, si bien sólo se computan días hábiles (administrativos o judiciales)
durante los períodos vacacionales (principalmente los meses de enero y julio
de cada año) se pueden afectar los derechos de los contribuyentes que fueron
intimados o emplazados por el organismo fiscal para el cumplimiento de deter-
minados actos. Por tal razón se ha establecido que en el ámbito de esta Admi-
nistración Federal no se computarán respecto de los plazos procedimentales,
los días hábiles administrativos comprendidos dentro de los siguientes períodos:
a) Del 1º al 15 de Enero de cada año, ambas fechas inclusive, y b) el período
que fije la AFIP teniendo en consideración la feria judicial de invierno que se
establezca cada año para el Poder Judicial de la Nación.

b. Secreto fiscal: Legislado en el artículo 101 de la Ley 11.683 el secreto fiscal

otorga máxima reserva amparada por ley a la información que de los contribu-
yentes y responsables obran en poder de la AFIP. Debe tenerse presente que en
cumplimiento de su función fiscalizadora y recaudadora, el organismo fiscal dis-
pone de una enorme cantidad de información personal, económica, financiera,
patrimonial y familiar de todos los empadronados e incluso de terceros en virtud
del cruce de informaciones. Esta información sólo debe ser utilizada con fines
fiscales y por ello debe ser preservada para evitar que terceros puedan valerse
de ella para otros fines.

El artículo 101 establece que las declaraciones juradas, manifestaciones

e informes que los responsables o terceros presenten a la AFIP y los juicios de
demanda contenciosa, en cuanto consignen dichas informaciones: SON SECRE-
TOS.

Tanto los magistrados, como funcionarios, empleados judiciales y

dependientes de la AFIP están obligados a mantener el más absoluto secreto de
todo lo que llegue a su conocimiento en ejercicio de su cargo, sin poder comu-
nicarlo a persona alguna, excepto sus superiores jerárquicos, como una lógica
secuencia ya que la información recabada debe circular hacia los superiores
jerárquicos concluyendo en el Administrador Federal.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 105

 No puede ofrecerse como prueba en juicio, información que disponga la
AFIP, y los jueces deben rechazarla de oficio. Sin embargo puede levantarse el
secreto fiscal, en los siguientes casos:
a) En los juicios de familia. El fisco considera que el derecho de informa-
ción de los familiares que se hallan en litigio entre sí (sucesorios, divor-
cios o filiaciones por ejemplo), es un valor jurídicamente superior al de
la preservación del secreto fiscal.
b) En los juicios penales por delitos comunes cuando las causas se encuen-
tre directamente relacionada con la información protegida. En efecto
sólo en estos casos procede el levantamiento del secreto fiscal. A modo
de ejemplo, no resulta razonable la petición de levantamiento de secreto
fiscal en un homicidio en riña, pero sí podría sería razonable su levanta-
miento en una causa por enriquecimiento ilícito de funcionario público.
c) Los procesos en los que sean parte el Fisco Nacional, o Fiscos Provin-
ciales o Municipales.

En todos los casos, es condición que no se revelen datos de otros terceros

sujetos.

No rige el secreto fiscal en los siguientes casos:

· Cuando es necesario notificar al responsable por edictos, por no cono-
cerse su domicilio.
· Para los organismos recaudadores nacionales, provinciales y municipa-
les, siempre que la información esté referida directamente con la apli-
cación, percepción y fiscalización de tributos correspondientes a sus
jurisdicciones.
· Para empresas o personas o entidades a quienes la AFIP encomiende
tareas administrativas, relevamientos de estadísticas, computación,
procesamiento de información, confección de padrones y otras para
el cumplimiento de sus fines. Sin embargo corresponde, los emplea-
dos, funcionarios e integrantes de esas empresas o entidades, también
quedan obligados a mantener secreto.
· El secreto fiscal no rige para la Comisión Nacional de Valores, ni para
el Banco Central de la República Argentina. A su vez, estos entes, en
forma recíproca, deben levantar el Secreto Bursátil y Secreto Bancario
en caso de ser requerido por la AFIP.

Aquellos terceros que divulguen informaciones que por ley deben man-
tenerse secretas, incurrirán en la figura prevista en el Código Penal para quien
revele actuaciones o procedimientos que por ley deben quedar secretos.

c. Consulta fiscal vinculante:

La Ley 26.044 ha creado un régimen de consultas vinculantes que esta-
blece lo siguiente:

La consulta deberá presentarse antes de producirse el hecho imponible o dentro

del plazo para su declaración conforme la reglamentación que fije la Adminis-
tración Federal de Ingresos Públicos, debiendo ser contestada en un plazo que
no deberá exceder los NOVENTA (90) días corridos.

La presentación de la consulta no suspenderá el transcurso de los plazos ni jus-

tificará el incumplimiento de los obligados.

La respuesta que se brinde vinculará a la Administración Federal de Ingresos

Públicos, y a los consultantes, en tanto no se hubieran alterado las circunstancias
antecedentes y los datos suministrados en oportunidad de evacuarse la consulta.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 106

 Los consultantes podrán interponer contra el acto que evacúa la consulta, recurso
de apelación fundado ante el Ministerio de Economía y Producción, dentro de los
DIEZ (10) días de notificado el mismo. Dicho recurso se concederá al solo efecto
devolutivo y deberá ser presentado ante el funcionario que dicte el acto recurrido.
Las respuestas que se brinden a los consultantes tendrán carácter público y
serán publicadas conforme los medios que determine la Administración Federal
de Ingresos Públicos. En tales casos se suprimirá toda mención identificatoria
del consultante”.

Este derecho que consagra la Ley de Procedimiento Tributario, garantiza

al contribuyente la posibilidad de obtener del Fisco, una opinión en los casos
en los que tuviere dudas o incertidumbres. En estos casos, la consulta no sus-
penderá los plazos ni justifica ningún incumplimiento, no obstante lo cual el
resultado vinculará a la AFIP y a los consultantes, en tanto no se alteren las
circunstancias de su dictado.

El fin del instituto es otorgar al contribuyente seguridad jurídica, a fin

de saber que la interpretación dada a una norma o a la consulta planteada se
mantendrá a lo largo del tiempo y sabrá cómo ajustar su conducta conforme a la
respuesta oficial.

Por su parte, si el contribuyente no estuviese satisfecho con el resultado

de la consulta, o la misma no se ajustara a derecho, tendrá la posibilidad de
recurrir por la vía administrativa por apelación por ante el Ministerio de Economía
y Producción, dentro de los diez días de emanado el acto.

EL OBJETO DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA: LA PRESTACIÓN:

Usualmente la obligación de pagar tributos se traduce como obligación

de dar sumas de dinero, es decir una especie dentro de las obligaciones de dar
cosas ciertas en la terminología del Código Civil.- De tal modo, la forma natural
de extinguir la obligación es pagando y el pago consiste en entregar cantidades
determinadas de dinero a través de los mecanismos que veremos más abajo.-

Excepcionalmente el Fisco puede establecer otras formas de extinguir

la obligación tributaria mediante la entrega de cosas ciertas que no sean dinero
como por ejemplo cuando autoriza al pago con bonos o certificados de deuda
del estado.-

En algunas provincias se ha aceptado que algunos deudores extingan

sus obligaciones de manera anómala, aceptando por ejemplo en pago, auto-
móviles o bolsones de comida, mas no es esta la forma normal y natural de
hacerlo teniendo en consideración que el sentido de la percepción en dinero
apunta a que el dinero es el medio de cambio por excelencia y permite que el
estado pueda afrontar todas sus erogaciones sin mayores dificultades. Si, en
cambio, recibiera de cada contribuyente bienes y servicios que éstos están en
condiciones de entregar, el sistema se convertiría de una economía monetaria
en una economía de trueque, lo que obviamente ha sido superada a partir de la
introducción de la moneda.

Determinación de la deuda tributaria.

Los tributos pueden determinarse en su quantum a través de dos grandes
sistemas:
· A través de Declaraciones Juradas (abreviamos DDJJ);
· A través de Liquidaciones Administrativas.-

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 107

 Declaraciones juradas: (Arts. 11 a 15 Ley 11.683)).-

La Ley 11.683 admitió la primera de las formas para la determinación del

monto de la deuda tributaria. Podemos definir a las Declaraciones Juradas como
liquidaciones unilaterales del hecho imponible, la base imponible y el monto del
tributo, que formula el contribuyente bajo expreso juramento de decir verdad, que
no ha omitido ninguna información y que no ha falseado dato alguno. El contri-
buyente declara bajo fe de juramento que dijo la verdad, toda la verdad y sólo la
verdad, y si este juramento no fuere verdadero, el contribuyente será pasible de
las consecuencias que veremos en el análisis del régimen sancionatorio.- Esto
significa que el juramento no es una mera cuestión formal, sino que el estado
acepta la declaración como válida y, consecuentemente, no es posible cambiarla
sin padecer consecuencias jurídicas.

En principio las Declaraciones Juradas son inmodificables. Pueden rec-

tificarse en más en caso de errores, y aún por confesión de alguna omisión deli-
berada, es decir en forma espontánea y aún requerida por el Fisco, con motivo
de alguna inspección o verificación. Sin embargo el rectificar en más acarrea
consecuencias jurídicas: el rectificante deberá pagar los intereses resarcitorios,
y soportar –eventualmente- la multa correspondiente por omisión de impues-
tos.- La rectificación en menos está expresamente prohibida, salvo cuando la
rectificación provenga de errores de cálculos que surjan del propio texto de la
declaración jurada.-

En todos los casos, la presentación se tiene por firme, pero el Fisco

se reserva la facultad de verificar la exactitud de su contenido a través de cru-
zamientos de informaciones o de inspecciones. En otros términos, en tanto el
Fisco no las impugne, se las tiene por auténticas.-

Liquidaciones Administrativas.

Las liquidaciones administrativas, en cambio, no son frecuentes en la

legislación nacional, aunque sí en las provincias, a través de los impuestos inmo-
biliarios o sobre los automotores. En estos tributos, es el mismo Fisco quien
establece la valuación fiscal del bien en cuestión, y sobre la información que
dispone aplica la alícuota pertinente y determina el tributo. De modo que el con-
tribuyente paga el importe que el mismo Estado determina.

En otros casos, como por ejemplo en determinados estados provinciales

o municipales el contribuyente brinda la base imponible del tributo, correspon-
diendo la liquidación al Fisco. Allí tenemos una especie de sistema mixto donde
hay una declaración jurada por parte del contribuyente (la base imponible) y una
liquidación administrativa del tributo.-

Tenemos pues, tres formas de Liquidaciones o Determinaciones Admi-

nistrativas de Tributo:

a. Determinación o liquidación administrativa propiamente

dicha: mediante la cual el Fisco determina la base imponible (sobre
la base de alguna información disponible propia, aportada por el
contribuyente o disponible en otras dependencias del estado, como
por ejemplo, la Dirección de Catastro, para los impuestos inmobi-
liarios provinciales), determina la alícuota aplicable y el tributo a
ingresar. El Contribuyente sólo debe informar algunos cambios de
categoría del inmueble, mejoras, ampliaciones, etc., al organismo
pertinente y éste informa a su vez al organismo fiscal.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 108

 b. Determinación o liquidación administrativa mixta: En esta
forma, el contribuyente es quien brinda la base imponible, y el orga-
nismo fiscal determina la alícuota aplicable y el tributo a ingresar.

c. Determinaciones de oficio. (Arts. 16 a 19 Ley 11.683).- Las

determinaciones de oficio son procedimientos administrativos de
liquidación (administrativa) del tributo que sólo procede, según el
artículo 16, en los casos en los que no se hayan presentado decla-
raciones juradas o resulten impugnables las presentadas. El pro-
cedimiento de determinación de oficio será objeto de estudio en el
capítulo sobre procedimientos legislados en la ley 11.683.-

Es conveniente resaltar el punto respecto del cual sólo hay

determinación de oficio a través de resolución emanada por Juez Administrativo
(puede ser el propio Administrador Federal o Juez Administrativo Delegado), no
revistiendo tal carácter las planillas e informes que redacten los inspectores o
empleados que intervengan en la fiscalización, en ningún caso.-

El artículo 18 establece una serie de presunciones de las que

puede valerse el fisco para realizar la determinación de oficio.

El artículo 17 establece los pasos a seguir en el procedimiento

de determinación de oficio y que podríamos traducirlo así:

1.- El Procedimiento se inicia con el Juez Administrativo (recordemos que las

planillas y liquidaciones de los inspectores y empleados de la AFIP, no son deter-
minaciones de oficio), quien corre vista 4 al Contribuyente.

2.- El Contribuyente, quien dispone de 15 días para contestarla, puede adoptar

diferentes posiciones frente a la vista corrida:

2.1. El contribuyente puede no contestar la vista, en cuyo caso,

directamente el Juez Administrativo dictará resolución fundada
determinando el tributo e intimando a su pago dentro del plazo de
15 días.
2.2. El contribuyente puede contestar la vista y allanarse a ella, lo
cual implica reconocer la pretensión fiscal. La consecuencia es la
misma que en el caso anterior.
2.3. El contribuyente puede contestar la vista, oponiéndose a la
pretensión fiscal, en cuyo caso deberá formular su descargo y
aportar toda la prueba que haga a su derecho. Recordemos aquí
que por aplicación del principio de inversión de la carga probatoria,
será el contribuyente el que deberá demostrar que existen errores
que justifiquen su descargo. La oposición puede ser total o parcial.

3.- Si el contribuyente contestó la vista, el Juez administrativo dispone de 90 días

para dictar resolución. La resolución podrá ser:
3.1. Condenatoria: si encuentra que la defensa intentada por el con-
tribuyente carece de fundamentos;

4 VISTA: Desde el punto de vista procesal, el correr vista a la contraparte, implica noti-
ficarle la existencia de una medida dictada por el tribunal para que éste adopte los recaudos
procesales pertinentes. En la determinación de oficio la vista implica la notificación al con-
tribuyente sobre la apertura del proceso de determinación de oficio, de la pretensión fiscal y
la posibilidad de que el contribuyente formule su descargo (o defensa), produciendo la prueba
pertinente. Con la vista, se autoriza al contribuyente a que tenga acceso a las actuaciones
realizadas por el Fisco.-

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 109

 3.2. Absolutoria: si encuentra que el Fisco cometió errores y la
defensa es procedente.

3.3. Puede ser parcialmente condenatoria (o parcialmente absolu-

toria).

4.- El Juez Administrativo puede no dictar resolución dentro de los 90 días, en

cuyo caso, el contribuyente podrá requerir pronto despacho. Si al cabo de 30
días de solicitado el pronto despacho, el Juez Administrativo no dicta resolución,
entonces el procedimiento caducará. Aunque la ley le confiere la posibilidad de
que el Fisco inicie –por única vez- un nuevo proceso de determinación de oficio
previa autorización del Administrador Federal de Ingresos Públicos, de lo que
dará conocimiento dentro de 30 días al organismo que ejerce superintendencia
sobre la AFIP, con expresión de las razones que motivaron el evento y las medi-
das adoptadas en el orden interno.

5.- Si la defensa articulada por el contribuyente se fundara sólo en errores de cál-

culo cometidos en las liquidaciones, la cuestión se sustanciará sin sustanciación
(es decir, sin abrir a prueba, ya que las matemáticas no están sujetas a prueba).

6.- En cualquier estado, en cualquier momento antes del dictado de resolución

por el Juez Administrativo, el contribuyente puede allanarse a la pretensión fiscal
(presta conformidad a las impugnaciones y cargos formulados por el fisco). En
este caso no será necesario dictar resolución, y la liquidación practicada surtirá
los efectos de una declaración jurada para el contribuyente (lo que implica que
no se registrará como un antecedente en su contra) y para el Fisco surtirá los
efectos de una determinación de oficio.

En todos los casos, la resolución (cuando se trate de resolución dictada en cues-

tión controvertida), será pasible de recursos en sede administrativa como en
sede judicial.

LA CAUSA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIAS: LA LEY.

Sabido es que las causas de las obligaciones son:
· Contratos;
· Cuasi contratos;
· Delitos;
· Cuasi delitos;
· La Ley.-

En este caso, la fuente de las obligaciones tributarias, tal y como lo vimos

en el primer módulo es la ley, en consonancia con el principio de legalidad.
Cada ley tributaria dictada por el Congreso de la Nación y promulgada y regla-
mentada por el Poder Ejecutivo Nacional establece cual es el hecho imponible
y la carga tributaria que le corresponde, y recién, a partir de allí, se da origen a
la relación jurídica tributaria que consagra al Fisco Nacional como acreedor y al
Contribuyente como deudor.

EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES:

En materia de obligaciones civiles, el Código Civil establece que las obli-
gaciones pueden extinguirse por:
· Pago;
· Dación en pago;
· Novación;
· Transacción;

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 110

 · Renuncia al derecho;
· Remisión de deuda;
· Compensación;
· Confusión.
· Prescripción liberatoria (aunque técnicamente no extingue la obligación
sino sólo la acción que de ella emerge).

En materia tributaria, la Ley de Procedimiento Tributario ha legislado sólo

tres formas:

Pago. (Art. 20 a 27 Ley 11.683).-

El pago ha sido definido por el artículo 725 del Código Civil como el
Cumplimiento de la prestación que es objeto de la obligación. En general
se extingue entregando sumas de dinero.-
a) Lugar de pago (¿dónde se paga?). Se debe pagar en las entidades financie-
ras designadas por el Fisco en el lugar del domicilio del contribuyente.

b) Cantidad a pagar: (¿Cuánto se paga?). El importe que se paga es el importe

determinado por la Declaración Jurada o por la Determinación Administrativa
(incluyendo a las determinaciones de oficio).-

c) Fecha de pago (¿Cuándo se paga?). El pago debe realizarse dentro de los

plazos generales de vencimientos que establezca la AFIP para cada tributo.-

d) Formas de pago (¿Cómo se paga?). El pago de los tributos, intereses y

multas se hará mediante depósito en las cuentas especiales del Banco de la
Nación Argentina, y de los bancos y otras entidades financieras que la Admi-
nistración Federal de Ingresos Públicos autorice a ese efecto, o mediante
cheque, giro o valor postal o bancario a la orden del citado organismo. Para
ese fin la Administración Federal de Ingresos Públicos abrirá cuentas en los
bancos para facilitar la percepción de los gravámenes.- En todos los casos
deberá respetarse el mecanismo de medios de pagos ya analizados prece-
dentemente. La reglamentación vigente no sólo prevé el pago en dinero o
cheques en las entidades financieras autorizadas, sino también permite el
pago mediante el uso de tarjetas de crédito, tarjetas de débito y transferen-
cias bancarias a las cuentas de la AFIP.

e) ¿Cómo se imputa el pago? El pago debe ser imputado por el contribuyente.

Si no lo hiciera así, será el propio Fisco quien se encargue de hacerlo. Si el
pago comprende varios períodos se imputará siempre a la obligación más
antigua. Si bien este artículo ha caído en desuso –como regla general- al
existir medios de pago en tiempo real, es responsabilidad del contribuyente
el informar debidamente al operador de caja a qué obligación de imputa el
pago que realiza, indicando tributo, concepto, subconcepto, período fiscal
e importe. No obstante ello, en caso de error del contribuyente o del propio
operador de la caja recaudadora, se debe proceder a realizar el trámite
conocido como “cambio de imputación”.

Compensación
El artículo 818 del Código Civil establece que la compensación de las
obligaciones tiene lugar cuando dos personas por derecho propio, reúnen la
calidad de acreedor y deudor recíprocamente, cualesquiera que sean las causas
de una y otra deuda. Ella extingue con fuerza de pago, las dos deudas, hasta
donde alcance la menor desde el tiempo en que ambas comenzaron a coexistir.-

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 111

 La compensación sólo opera respecto de obligaciones líquidas y exigibles, no
pudiendo compensarse créditos exigibles con obligaciones aún no vencidas.

Las compensaciones en materia tributaria está legislada en el art. 28 de

la Ley 11.683. En general pueden compensarse saldos a favor de tributos con
otros tributos nacionales, con intereses y con multas y viceversa. La compen-
sación puede tanto ser requerida por el contribuyente, como efectuada de oficio
por el organismo fiscal. No pueden compensarse obligaciones de la seguridad
social con tributos ni tributos con obligaciones de la seguridad social, salvo que
lo efectúe el propio fisco y de oficio, por tratarse de obligaciones tributarias
ambas, pero de diversa naturaleza y aplicable a distintos fines.

Prescripción.
La prescripción es la extinción de la acción jurídica que surge
de una obligación. En sentido estricto no es una forma de extinción de las obli-
gaciones, sino que extingue la acción convirtiendo a la obligación tributaria en
una obligación natural. Es decir, que si el contribuyente paga no tiene derecho
a repetir el tributo pagado y el Fisco no tiene acción para reclamar judicialmente
el tributo prescripto, ya que la extinción de la obligación significa eso.

Para que la prescripción opere son necesarios siempre dos

requisitos que deben concurrir:

· Transcurso del plazo prescripto por la ley e;

· Inacción por parte del acreedor (inacción negligente).-

I. Plazos de prescripción: Si son contribuyentes inscriptos o que

no lo están por no tener la obligación legal de hacerlo, la prescripción
opera a los cinco años. Si son contribuyentes que no se inscribieron
pese a tener la obligación legal de hacerlo, la prescripción operará a
los diez años.-

II. Fecha del cómputo: A diferencia de las obligaciones civiles, cuya

prescripción opera a “x” cantidad de años desde el vencimiento de
la obligación, en materia tributaria, el plazo de prescripción comienza
a computarse desde el 1º de Enero del año siguiente a aquel en que
se produjo el vencimiento de la obligación. De modo que desde el
vencimiento de la obligación hasta su prescripción, en términos de
calendario, usualmente el período de prescripción supera los cinco
años.-

III. Suspensión de la prescripción: El plazo de prescripción puede

suspenderse. Es decir dentro de dicho plazo hay un período durante
el cual no se computa el plazo de prescripción. Pero al cesar la
causal de suspensión, el plazo ya corrido beneficia al contribuyente,
de modo tal que al cese del plazo de suspensión se reanuda el cóm-
puto a partir del plazo ya corrido. Las causales de suspensión están
en el artículo 65, aunque sólo haremos hincapié en el inciso a).-

IV. Interrupción de la prescripción: La prescripción puede inte-

rrumpirse por cualquiera de los supuestos del artículo 67. En este
caso, se presume que no hay inacción negligente por parte del acree-
dor. En tales supuestos el plazo de prescripción ya transcurrido no
beneficia al contribuyente, sino que una vez cesada la causal de inte-
rrupción, debe reiniciarse nuevamente el cómputo de todo el plazo de

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 112

 prescripción siempre a partir del 1º de enero del año siguiente al del
cese del hecho interruptivo.-

Saldos a favor del contribuyente

Bien sea por error, donde el contribuyente paga más de una vez una obligación
tributaria (principal o accesoria), o por la existencia de regímenes especiales de
ingresos (retenciones, percepciones, pagos a cuenta), puede darse la circuns-
tancia donde el fisco se convierta en deudor del contribuyente, revirtiéndose
así la situación normal y ordinaria. La ley de procedimiento tributario prevé tal
situación en el artículo 29 cuando prescribe: Como consecuencia de la com-
pensación prevista en el artículo anterior o cuando compruebe la existencia de
pagos o ingresos en exceso, podrá la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRE-
SOS PUBLICOS, de oficio o a solicitud del interesado, acreditarle el remanente
respectivo, o si lo estima necesario en atención al monto o a las circunstancias,
proceder a la devolución de lo pagado de más, en forma simple y rápida, a cargo
de las cuentas recaudadoras.

Cuando en virtud de disposiciones especiales que lo autoricen, los créditos tri-

butarios puedan transferirse a favor de terceros responsables, su aplicación por
parte de estos últimos a la cancelación de sus propias deudas tributarias, surtirá
los efectos de pago sólo en la medida de la existencia y legitimidad de tales
créditos. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no asumirá
responsabilidades derivadas del hecho de la transferencia, las que en todos los
casos, corresponderán exclusivamente a los cedentes y cesionarios respectivos.

La impugnación de un pago por causa de la inexistencia o ilegitimidad del crédito

tributario aplicado con ese fin, hará surgir la responsabilidad personal y solidaria
del cedente si fuera el caso de que el cesionario, requerido por la ADMINISTRA-
CION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para regularizar la deuda, no cum-
pliere en el plazo que le fuere acordado con la intimación de pago de su importe.
Dicha responsabilidad personal y solidaria se hará valer por el procedimiento
previsto en el artículo 17.

Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los cedentes y cesionarios, por
el solo hecho de haber notificado a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRE-
SOS PUBLICOS de la transferencia acordada entre ellos, adhieren voluntaria-
mente a las disposiciones de carácter general que dictare la misma para autorizar
y reglamentar este tipo de operaciones.

La norma analizada prevé tres posibles soluciones, además de la compensa-

ción, con lo cual podemos decir que en los casos en los que el Fisco es deudor
del contribuyente se pueden dar las siguientes alternativas:

a) Compensación, de oficio o a solicitud del contribuyente, se podrán

compensar obligaciones tributarias, tal como analizamos más arriba.
b) Acreditación: En este caso, el crédito del contribuyente permanecerá a
favor del contribuyente, disponible para imputar a futuras obligaciones
tributarias.
c) Devolución: Al tratarse de un crédito de libre disponibilidad (no es un
mero saldo técnico), el contribuyente podrá optar por iniciar el trámite
de devolución del dinero que el fisco le adeuda. En este caso, luego
de cumplido el trámite administrativo y acreditada la efectiva existen-
cia de la deuda en un proceso que la propia ley estipula que debe ser
simple y rápido, se procede a devolver el importe adeudado al contribu-

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 113

 yente, previa compensación con todas las obligaciones fiscales que éste
posea.
d) Transferencia del crédito fiscal (cesión de crédito fiscal): tratándose
de un crédito, éste puede ser cedido a otro contribuyente para que éste
lo utilice para compensarlo con sus propias obligaciones fiscales. La
cesión puede ser onerosa o gratuita, resultando tal circunstancia ajena
al interés fiscal. Lo que sí se ha previsto es que el cedente (el acreedor
original del fisco) es garante ante el cesionario (quien adquiere el crédito
fiscal cedido) por la existencia y legitimidad del crédito cedido. De tal
manera que si resultara que el crédito fuese inexistente el cedente será
responsable en forma personal y solidaria por la deuda que el cesionario
no hubiere satisfecho por haber compensado con un crédito inexistente.

RÉGIMEN CONTRAVENCIONAL.

La ley de Procedimiento Tributario también contiene un régimen contravencional

que prevé conductas reprochables desde el punto de vista administrativo - tri-
butario por ser disvaliosas para la aplicación de las leyes tributarias, percepción
de los tributos y la, fiscalización del cumplimiento de las normas referidas, y en
consecuencia prevé un régimen de sanciones para tales conductas desviadas.
En general estas conductas nada tienen que ver con los delitos, ya que, si bien
ambas son antijurídicas, las figuras previstas en la Ley de Procedimiento Tribu-
tario son de menor entidad (o menor gravedad) y por ende sólo merecedoras
de sanciones de naturaleza administrativa. Así, por caso, tenemos entre las
sanciones más fácilmente identificables: multa; clausura; secuestro o decomiso;
y arresto. Debemos aclarar lo siguiente:

· Multa: Es una sanción de tipo pecuniaria que se impone a aquel que

incurre en una conducta antijurídica y susceptible de reproche punitivo.

· Clausura: es el cierre, transitorio o permanente de un establecimiento

(comercial, industrial, de servicios e incluso agropecuario) por parte
de una autoridad, y que implica la imposibilidad de realizar actividades
habituales, excepto aquellas necesarias para la seguridad del predio o
de conservación de determinados bienes, por incumplimientos a normas
diversas.

· Secuestro: consiste en apoderarse de los instrumentos y efectos del

delito o la contravención, para la devolución al dueño o pago de las
costas, cuando sean legítimos, y para destruirlos de ser ilícitos. Igual-
mente se decomisa la mercadería cuando no están en condiciones aptas
para su utilización o consumo, o cuando por razones diversas vincula-
das con su circulación o incluso su fabricación, es necesario quitar a
esos bienes del mercado o hasta que se resuelva su situación.

· El arresto es una sanción privativa de la libertad ambulatoria de las per-

sonas físicas. Esta medida es meramente administrativa y no se cumplirá
en establecimientos carcelarios, sino en establecimientos especialmente
determinados para tales fines. Sin embargo –en materia tributaria- la
sanción deberá ser aplicada por Juez en lo Penal Económico (en la Capi-
tal Federal) o por Juez Federal en las provincias.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 114

 ILÍCITOS TRIBUTARIOS CONTENIDOS EN LA LEY 11.683 (t.o. 1998 y sus
modificaciones).

Contravenciones o infracciones tributarias:

Utilizamos esta denominación para distinguir a las figuras de la Ley de

Procedimiento Tributario, de los delitos penales tributarios contenidos en la ley
24.769 (Ley Penal Tributaria). Las contravenciones, son también conocidas con
el nombre de “faltas”, y están reservadas al ámbito del poder administrador. Los
delitos, en cambio, requieren su tipificación legal en el Código Penal argentino,
y se diferencian –además- por la gravedad de la pena aplicada (a los delitos les
corresponde una pena más gravosa).

Ontológicamente no son radicalmente diferentes la falta (o contraven-

ción) del delito, ya que ambos institutos jurídicos representan actos contrarios a
la ley (antijuridicidad) por ser agraviantes a un bien considerado jurídicamente
valioso o útil. Sin embargo, es importante tener presente que, la mayor gravedad
(delito) o menor gravedad (falta) de la figura, depende de la valoración jurídica
que realice el legislador y la inclusión de la conducta disvaliosa en una ley penal
o como una figura meramente contravencional, es una decisión de política penal.

Mientras que al delito le corresponden penas tales como: Reclusión, Pri-

sión, Multa e Inhabilitación (art. 5 del Código Penal Argentino); en cambio, a las
contravenciones o faltas, le corresponden sanciones como: arresto (por tiempo
limitado, ya que si es por lapsos prolongados, la decisión no queda en manos
de autoridad administrativa, sino en manos de autoridad judicial); secuestro o
decomiso de bienes; clausura; suspensión de matrículas o permisos especiales;
multas y algunas otras de menor entidad.

En todos los casos para la procedencia de cualquier tipo de pena o san-

ción, se requiere estricto apego al principio de legalidad, es decir:
a) No hay contravención ni delito sin ley previa dictada por los órganos
competentes del estado siguiendo el procedimiento prescripto por la
Constitución Nacional.
b) No se pueden crear figuras delictivas ni contravencionales por analogía.
c) No se pueden aplicar sanciones en forma retroactiva (irretroactividad de
la ley penal), por conductas desplegadas con anterioridad a la tipifica-
ción legal.
d) No se pueden crear figuras delictivas ni contravencionales, ni agravar o
disminuir las sanciones prescriptas legalmente, por decretos, decretos
de necesidad y urgencia ni a través de iniciativas populares.
e) Debido proceso administrativo y judicial. Para la aplicación de cualquier
sanción para una conducta legislada como delictiva o contravencional,
se requiere de un debido proceso que garantice al infractor la posibili-
dad del ejercicio del derecho de defensa en juicio y de recurrir por la vía
recursiva pertinente hasta el máximo tribunal, si se dieran las condicio-
nes de fondo y procesales para hacerlo.

1. Pago de obligaciones tributarias fuera de término.

Intereses resarcitorios
El artículo 37 Ley 11.683, establece: “La falta total o parcial de pago de los gra-
vámenes, retenciones, percepciones, anticipos y demás pagos a cuenta, deven-
gará desde los respectivos vencimientos, sin necesidad de interpelación alguna,
un interés resarcitorio.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 115

 La tasa de interés y su mecanismo de aplicación serán fijados por la SECRE-
TARIA DE HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y
SERVICIOS PUBLICOS; el tipo de interés que se fije no podrá exceder del doble
de la mayor tasa vigente que perciba en sus operaciones el Banco de la Nación
Argentina.

Los intereses se devengarán sin perjuicio de la actualización del artículo 129 y

de las multas que pudieran corresponder por aplicación de los artículos 39, 45,
46 y 48.

La obligación de abonar estos intereses subsiste no obstante la falta de reserva

por parte de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS al percibir
el pago de la deuda principal y mientras no haya transcurrido el término de la
prescripción para el cobro de ésta.

En caso de cancelarse total o parcialmente la deuda principal sin cancelarse al

mismo tiempo los intereses que dicha deuda hubiese devengado, éstos, trans-
formados en capital, devengarán desde ese momento los intereses previstos en
este artículo. (Párrafo incorporado por Título XV art. 18 inciso 2) de la Ley Nº
25.239 B.O. 31/12/1999)

En los casos de apelación ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION los intereses

de este artículo continuarán devengándose”.

Intereses punitorios
ARTICULO 52 — Cuando sea necesario recurrir a la vía judicial para hacer efec-
tivos los créditos y multas ejecutoriadas, los importes respectivos devengarán un
interés punitorio computable desde la interposición de la demanda.

La tasa y el mecanismo de aplicación serán fijados con carácter general por

la SECRETARIA DE HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y
OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, no pudiendo el tipo de interés exceder en más
de la mitad la tasa que deba aplicarse conforme a las previsiones del artículo 37.

El pago de tributos fuera de término (en forma total o parcial) hace nacer auto-
máticamente, por el mero vencimiento del plazo, sin necesidad de notificación o
interpelación alguna por parte del Fisco Nacional, la obligación de pagar intere-
ses resarcitorios. El concepto de tributos comprende no sólo el tributo liquidado
o determinado, sino también retenciones, percepciones, anticipos y otros pagos
a cuenta. De esta manera, esta figura legal consagra el principio de la mora
automática, llamándose en esta ley a los intereses que se devenguen por la
mora con el específico nombre de “intereses resarcitorios” en lugar de la clásica
denominación “intereses moratorios”. En rigor, la utilización de esta denomina-
ción legal no es la apropiada, puesto que no se está pagando por el uso de un
capital ajeno, sino que el interés aplicable tiene un claro carácter de sanción por
el retardo injustificado y culpable en el cumplimiento de una obligación. La alta
tasa de interés aplicable tiene un claro sentido disuasorio, ya que se pretende
que el contribuyente no financie su actividad con la falta de cumplimiento de
las obligaciones tributarias. De esta manera, comparativamente resultaría más
oneroso financiarse con tributos que con un préstamo de entidad financiera que
posiblemente percibiría una tasa inferior a la que aplica el Fisco.

Los intereses corren desde el día inmediato siguiente al del vencimiento de la

obligación tributaria, hasta la fecha de su efectivo pago. Al pagarse total o par-
cialmente los tributos, deben cancelarse conjuntamente sus intereses resarci-
torios, en caso contrario, los intereses devengados a la fecha de pago de la

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 116

 obligación tributaria, se capitalizarán, dando origen así al cómputo de nuevos
intereses sobre los intereses ya capitalizados. Este texto acaba definitivamente
con la discusión de si el anatocismo es legalmente permitido o no en materia
tributaria, ya que la propia ley consagra como válida a tal figura legal. Dicho
en términos absolutamente elementales, los intereses insatisfechos devengan
intereses.

Los intereses resarcitorios tienen una triple función legal:

a) Por una parte, disuadir al contribuyente de incurrir en el pago fuera de
término al hacer más onerosa la obligación tributaria;
b) Al aplicar un interés relativamente elevado (a la fecha, asciende al 2%
mensual, según Resolución del Ministerio de Economía y Producción
de la Nación N° 429/06, lo que equivale al 0,066667% diario), el costo
de oportunidad de financiarse mediante el mecanismo de no pagar el
tributo, se torna elevado en relación a lo que costaría tomar un préstamo
en el sistema bancario para cancelar el tributo;
c) Sancionar por esta vía a la mora, teniendo presente que mora es el
incumplimiento injustificado y culpable de una obligación tributaria.

Si la AFIP se ve obligada a recurrir a la vía judicial para reclamar el pago de

deudas (por tributos, intereses capitalizados o multas), se devengarán –en reem-
plazo de los intereses resarcitorios que venían devengándose- un interés punito-
rio. Los intereses punitorios se devengan desde la fecha de la interposición de la
demanda hasta la fecha del efectivo pago de la obligación reclamada por la vía
judicial. No corren ambos intereses juntos: desde la mora, hasta la fecha de la
demanda, se devengan los intereses resarcitorios y, a partir de la interposición
de la demanda, dejan de devengarse intereses resarcitorios para comenzar a
devengarse los punitorios. Conforme la Resolución del M.E.y P. N° 429/2006, los
intereses punitorios ascienden al 3% mensual, lo que equivale a un 0,1% diario.

Los intereses se adeudan conjuntamente con actualizaciones y multas.

2. Incumplimiento de los deberes formales.

Ya hemos explicado con anterioridad que las obligaciones tributarias

pueden clasificarse en

· Obligaciones materiales o sustanciales o de fondo: la obligación

de pagar el tributo y;
· Obligaciones formales o adjetivas: En rigor, éstas obligaciones
formales (o deberes formales, como también se les llaman) son obliga-
ciones de hacer que el Fisco impone al contribuyente a fin de que éste
facilite la percepción de los tributos, brinde información (propia o de ter-
ceros) o facilite la fiscalización o control o verificación del cumplimiento
de las obligaciones tributarias. Podemos citar como ejemplos de estas
obligaciones adjetivas a la obligación de emitir facturas o documentos
equivalentes, la de transportar mercancías con respaldo documental, la
de llevar registraciones, o la de los artículos 24 a 26 de la Resolución
General AFIP N° 1415/2003 que establece la obligatoriedad de exhibir un
formulario (Cartel) F 611, en los locales de venta, locación o prestación
de servicios recordando al consumidor final el derecho – deber que tiene
de exigir la entrega del tique o factura o documento equivalente, los que
se transcriben al pie de la página 5.-
5 CAPITULO I - EXHIBICION DE FORMULARIO (CARTEL) EN LOS LOCALES DE
VENTA, SALAS DE ESPERA U OFICINAS DONDE SE REALICEN OPERACIONES CON
CONSUMIDORES FINALES

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 117

 2.1. Incumplimiento genérico de los deberes formales: figura básica.

La figura del incumplimiento genérico de incumplimiento de los deberes forma-

les, está legislada en el artículo 39 de la Ley 11.683, en su primer párrafo, cuando
establece:

ARTICULO 39 — Artículo 39: Serán sancionadas con multas de PESOS CIENTO

CINCUENTA ($ 150) a PESOS DOS MIL QUINIENTOS ($ 2.500) las violaciones a
las disposiciones de esta ley, de las respectivas leyes tributarias, de los decretos
reglamentarios y de toda otra norma de cumplimiento obligatorio, que establezcan
requieran el cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar la
obligación tributaria, a verificar y fiscalizar el cumplimiento que de ella hagan los
responsables.

Como decimos, esta es la figura básica, ya que establece en qué consiste un

incumplimiento a los deberes formales, y establece una multa graduable entre
$ 150,00 y $ 2.500,00. Vale aclarar que cualquier incumplimiento, no sólo de
los deberes formales que imponen las leyes tributarias, sino también los incum-
plimientos de deberes formales que imponen normas jurídicas de menor rango
como los decretos (decretos reglamentarios) y toda otra, tales como Resolucio-
nes Generales o Dictámenes Generales, ya que, como analizamos precedente-
mente, la A.F.I.P. tiene facultades de reglamentación y de interpretación de las
normas tributarias y, a través de estos instrumentos, puede crear normas de
cumplimiento obligatorio para los contribuyentes.

La figura de incumplimiento, en general implica alguna clase de omisión,

pero debemos tener presentes que también pueden existir incumplimientos por
acción del contribuyente.

2.2. Formas agravadas de incumplimientos a los deberes formales.

El propio artículo 39 de la Ley 11.683, establece a partir de su segundo párrafo,

algunas formas agravadas de incumplimientos a los deberes formales. La gra-
vedad de las figuras enumeradas a lo largo de cuatro incisos se advierte en el
incremento del máximo de la multa a la suma de $ 45.000,00, lo que implica que
Art. 24. — Los contribuyentes y/o responsables que por las operaciones de venta de bienes
muebles o locaciones o prestaciones de servicios realizadas con consumidores finales, se
encuentran obligados a emitir facturas o documentos equivalentes, deberán exhibir el Formu-
lario Nº 611 en sus locales de venta, locación o prestación de servicio —incluyendo lugares
descubiertos—, salas de espera, oficinas o áreas de recepción y demás ámbitos similares.
(Artículo sustituido por art. 1° pto. 1 de la Resolución General N°1435/2003 AFIP B.O. 4/2/2003.
Vigencia: a partir del 1° de abril de 2003 inclusive.)
Art. 25. — El formulario mencionado en el artículo anterior estará ubicado en un lugar visible
y destacado, próximo a aquel en el que se realice el pago —cualquiera sea su forma— de
la operación respectiva, sin que otros formularios, carteles, avisos, letreros, etc., impidan su
rápida localización. Dicho formulario no podrá ser sustituido por ejemplares no provistos por
esta Administración Federal.
Cuando se utilicen máquinas registradoras —emisoras de tique o vales— o controladores
fiscales, autorizadas u homologados, respectivamente, por este organismo, ubicados en una
sola línea, lo dispuesto precedentemente se cumplirá exhibiendo —como mínimo— un Formu-
lario Nº 611 cada TRES (3) máquinas o controladores fiscales instalados.
(Artículo sustituido por art. 1° pto. 2 de la Resolución General N°1435/2003 AFIP B.O. 4/2/2003
Vigencia: a partir del 1° de abril de 2003 inclusive.)
Art. 26. — El Formulario N° 611 se solicitará en la dependencia de este organismo en la que el
contribuyente y/o responsable se encuentre inscrito.
(Artículo sustituido por art.1° de la Resolución General N° 1656/2004 de la AFIP B.O.
18/3/2004).

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 118

 el estado considera que estas infracciones tienen mayor capacidad ofensiva del
sistema tributario, lo que lo hace merecedor de un reproche mayor.

En los casos de los incumplimientos que en adelante se indican, la multa prevista

en el primer párrafo del presente artículo se graduará entre el menor allí previsto
y hasta un máximo de PESOS CUARENTA Y CINCO MIL ($ 45.000):

2.1.1. Infracciones formales referidas al domicilio fiscal.

1. Las infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal previstas en
el artículo 3º de esta ley, en el decreto reglamentario, o en las normas
complementarias que dicte la Administración Federal de Ingresos Públicos
con relación al mismo.

Así como consideramos al domicilio fiscal como un atributo del

contribuyente, establecido para el ejercicio de los derechos (y las
obligaciones) que le confieren las leyes tributarias, también establecimos
que la naturaleza jurídica del domicilio fiscal, es el de un domicilio legal: es
decir, aquel donde la ley tributaria presume, sin admitir prueba en contra,
que se encuentra, reside y/o tiene el asiento principal de sus negocios, el
contribuyente. Empero, el artículo 3° prevé facultades de la A.F.I.P. para
fijar el domicilio fiscal del contribuyente, frente a hipótesis puntuales.
En los casos en los que la AFIP tuviese que fijar el domicilio fiscal, por
incumplimiento a las disposiciones del referido artículo legal, además,
tendrá la facultad de imponer una multa por este incumplimiento agravado.

2.1.2. Infracciones formales referidas a la resistencia a la fiscalización.

2. La resistencia a la fiscalización, por parte del contribuyente o responsable,
consistente en el incumplimiento reiterado a los requerimientos de los
funcionarios actuantes, sólo en la medida en que los mismos no sean
excesivos o desmesurados respecto de la información y la forma exigidas,
y siempre que se haya otorgado al contribuyente el plazo previsto por la Ley
de Procedimientos Administrativos para su contestación.

Dijimos que el contribuyente está obligado a colaborar con el fisco

en las tareas referidas no sólo a la percepción del tributo, sino a las tareas de
verificación y control del cumplimiento de las normas legales. Esta obligación de
colaborar, facilitar las tareas de percepción, fiscalización y control, tienen razón
de ser máxime cuando tenemos presente que el sistema de determinación de la
obligación tributaria descansa en un sistema de Declaraciones Juradas. Luego,
si el fisco acepta como válidas –a priori- las manifestaciones de voluntad vertidas
unilateralmente por el contribuyente, es razonable que, en caso de verificación,
éste preste la debida cooperación.

Esta cooperación debe ser exigida dentro del marco de la legalidad

y de la razonabilidad esperable de todo acto de la administración público, no
debiendo, por ende, formular requerimientos excesivos, innecesariamente
reiterativos, desmesurados, desproporcionados a la magnitud del negocio,
requerir formas excesivas o, directamente ser infundadas o ilegítimas.

En todos los casos, los requerimientos exigidos deben otorgar el plazo

legal necesario para su cumplimiento, no pudiendo ser abreviado o acortado por
voluntad del funcionario público, aunque sí extendido por razones atendibles,
tales como la distancia o problemas concretos de desplazamiento al lugar donde
ha sido citado el contribuyente (como por ejemplo caminos inutilizables por estar
inundados).

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 119

 Para que se configure la “resistencia a la fiscalización”, basta con
que haya incumplimientos reiterados a los requerimientos de los funcionarios
actuantes, en la medida que los mismos sean razonables y hayan otorgado el
plazo legal necesario para su contestación. Dicho en otros términos, la omisión
pasiva reiterada en el tiempo, del cumplimiento de los requerimientos formulados,
basta para configurar la resistencia a la fiscalización. La figura no requiere una
negativa expresa, sino que basta con los reiterados incumplimientos para que se
incurra en esta infracción.-

El segundo artículo sin número incorporado a continuación del artículo

39, establece que también es resistencia a la fiscalización el no cumplir de
manera integral los requerimientos, y la obstaculización, mediata o inmediata
del ejercicio de las facultades de determinación, verificación y fiscalización.

2.1.3. Infracciones formales referidas a la omisión de proporcionar datos a

la AFIP para el control de operaciones internacionales.

3. La omisión de proporcionar datos requeridos por la Administración Federal de

Ingresos Públicos para el control de las operaciones internacionales.

La AFIP, demuestra a través de esta norma, la particular importancia que

da a la información necesaria para controlar las operaciones internacionales.
En efecto, uno de los ejes de la recaudación tributaria reposa sobre un efectivo
control de las operaciones internacionales y determinar los precios reales,
verdaderos, de mercado, de los bienes y servicios que se importan y exportan, ya
que son frecuentemente utilizadas maniobras de sobre o subfacturación tanto de
importaciones como exportaciones como formas de evadir el pago de tributos,
o de lograr reintegros fiscales por exportaciones u otras similares, generalmente
utilizando empresas vinculadas en el extranjero.

En este caso, la mera omisión de proporcionar datos específicos

vinculados con estas operaciones internacionales hace incurrir en la figura
agravada, mientras que si la información solicitada versase sobre otros temas,
no corresponde agravar la figura, por encuadrar en la omisión básica o genérica.

2.1.4. Infracciones formales referidas a la falta de conservación de

comprobantes justificativos de los precios pactados en operaciones
internacionales.

4. La falta de conservación de los comprobantes y elementos justificativos de los

precios pactados en operaciones internacionales.

Este inciso se torna casi innecesario por estar comprendido en las

disposiciones del inciso anterior. O bien, razones de técnica legislativa hubieran
aconsejado incluirlo en el mismo. No obstante, queda aclarado que aquí no se
trata de una mera omisión de proporcionar datos, sino que tratamos aquí a la
falta de conservación de comprobantes justificativos de los precios pactados en
operaciones internacionales.

2.1.5. Acumulación de multas.

Las multas previstas en este artículo, en su caso, son acumulables con las
establecidas en el artículo 38 de la presente ley.

Si existiera resolución condenatoria respecto del incumplimiento a un

requerimiento de la Administración Federal de Ingresos Públicos, las sucesivas
reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que tuvieren por objeto

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 120

 el mismo deber formal, serán pasibles en su caso de la aplicación de multas
independientes, aun cuando las anteriores no hubieran quedado firmes o
estuvieran en curso de discusión administrativa o judicial.

En todos los casos de incumplimiento mencionados en el presente artículo la

multa a aplicarse se graduará conforme a la condición del contribuyente y a la
gravedad de la infracción.

(Artículo sustituido por art. 1°, punto X de la Ley N° 25.795 B.O. 17/11/2003.
Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial.)

En primer lugar, estas multas se acumulan con las multas automáticas

por falta de presentación de declaraciones juradas previstas en el artículo 38,
que estudiaremos más abajo. Por su parte, las sucesivas reiteraciones que se
formulen, aún cuando tengan como objeto el mismo deber formal, serán pasi-
bles de la aplicación de multas independientes. Es decir, cada incumplimiento
devenga una multa independiente.

2.3. Formas especiales de incumplimientos a los deberes formales: figuras

específicas.

2.3.1. Incumplimiento del deber formal de presentar declaración jurada

(multa automática por no presentación de DD.JJ.).

Uno de los deberes formales es el de presentar, en tiempo y legal forma,

las declaraciones juradas. Éstas DDJJ pueden ser tanto materiales (determina-
tivas de tributos), como informativas o conteniendo otras informaciones. En el
caso de la figura prevista en el artículo 38 de la Ley de Procedimiento Tributario,
se trata de la obligación de presentar declaraciones juradas determinativa de
tributos e informativas genéricas del artículo 11.

Así, se establece que:

ARTICULO 38 — Cuando existiere la obligación de presentar declaraciones

juradas, la omisión de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca
la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, será sancionada,
sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de DOSCIENTOS PESOS
($ 200), la que se elevará a CUATROCIENTOS PESOS ($ 400) si se tratare de
sociedades, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el
país o de establecimientos organizados en forma de empresas estables —de
cualquier naturaleza u objeto— pertenecientes a personas de existencia física o
ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior. Las mismas sanciones
se aplicarán cuando se omitiere proporcionar los datos a que se refiere el último
párrafo del artículo 11.

El procedimiento de aplicación de esta multa podrá iniciarse, a opción de la

ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, con una notificación
emitida por el sistema de computación de datos que reúna los requisitos
establecidos en el artículo 71. Si dentro del plazo de QUINCE (15) días a partir
de la notificación el infractor pagare voluntariamente la multa y presentare la
declaración jurada omitida, los importes señalados en el párrafo primero de
este artículo, se reducirán de pleno derecho a la mitad y la infracción no se
considerará como un antecedente en su contra. El mismo efecto se producirá
si ambos requisitos se cumplimentaren desde el vencimiento general de la
obligación hasta los QUINCE (15) días posteriores a la notificación mencionada.
En caso de no pagarse la multa o de no presentarse la declaración jurada, deberá

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 121

 sustanciarse el sumario a que se refieren los artículos 70 y siguientes, sirviendo
como cabeza del mismo la notificación indicada precedentemente.

La infracción consiste en el mero no presentar la declaración jurada a su

vencimiento. Dicha infracción se comete con la mera omisión, en forma automá-
tica y sin necesidad de requerimiento o intimación previa. En tal caso, corres-
ponderá una multa de Pesos: doscientos ($ 200,00) para personas físicas, la que
se elevará a la suma de Pesos: cuatrocientos ($400,00), en caso que se trate
de entes colectivos, o empresas. Como puede advertirse más abajo, la multa
también es acumulable con la que pudiera corresponder por otras infracciones
tributarias.

La AFIP, frente al incumplimiento del contribuyente, podrá notificar

mediante sistema de computación, el incumplimiento: si el contribuyente, volun-
tariamente, dentro de los quince días de recibida la intimación, presentare la
DDJJ, pagare el tributo adeudado y la multa se le reducirá la multa, de pleno
derecho, en forma automática, el importe de la misma a la mitad, a la vez que no
la infracción no se computará como antecedentes en su contra.-

Igualmente, si frente la notificación, entre el lapso general del venci-

miento y los quince días posteriores a la intimación, en cualquier momento,
voluntaria (pero tardíamente) cumpliera con la presentación de la DDJJ y pagare
la multa (en forma espontánea), se producirá el mismo beneficio.

Si intimado, el contribuyente presentare y pagare la DDJJ, pero no

ingresare el monto de la multa, la misma no rige automáticamente, sino que se
requiere de la sustanciación de un sumario administrativo tendiente a aplicarla.
Obviamente, que, al no haber espontaneidad en el pago de la multa, no habrá
derecho a ninguna reducción en el importe de la multa.

2.3.2. Infracción por falta de presentación de DDJJ informativa.

La AFIP, designa, por razones de interés fiscal y a través de resoluciones

generales, a agentes de información. Es decir sujetos que intervienen en deter-
minadas transacciones económicas, sea como partes o como terceros vincula-
dos a la operación económica, que, por su particular posición en el acto jurídico,
están en condiciones de brindar información económica y financiera relevante
sobre dicha transacción para incorporar dicha información a su base de datos
y entrecruzarla con la información que brindan los contribuyentes.-. Esta figura
está tratada en el artículo sin número incorporado a continuación del artículo 39,
y lo transcribimos:

Artículo...: La omisión de presentar las declaraciones juradas informativas

previstas en los regímenes de información propia del contribuyente o responsable,
o de información de terceros, establecidos mediante resolución general de la
Administración Federal de Ingresos Públicos, dentro de los plazos establecidos
al efecto, será sancionada —sin necesidad de requerimiento previo— con una
multa de hasta PESOS CINCO MIL ($ 5.000), la que se elevará hasta PESOS DIEZ
MIL ($ 10.000) si se tratare de sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones
o entidades de cualquier clase constituidas en el país, o de establecimientos
organizados en forma de empresas estables —de cualquier naturaleza u objeto—
pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas, constituidas
o radicadas en el exterior.

Cuando existiere la obligación de presentar declaración jurada informativa sobre

la incidencia en la determinación del impuesto a las ganancias derivada de las

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 122

 operaciones de importación y exportación entre partes independientes, la omisión
de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la Administración
Federal de Ingresos Públicos, será sancionada, sin necesidad de requerimiento
previo, con una multa de PESOS UN MIL QUINIENTOS ($ 1.500), la que se
elevará a PESOS NUEVE MIL ($ 9.000) si se tratare de sociedades, empresas,
fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el
país, o de establecimientos organizados en forma de empresas estables —de
cualquier naturaleza u objeto— pertenecientes a personas de existencia física o
ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior.

En los supuestos en que la obligación de presentar declaraciones juradas se

refiera al detalle de las transacciones —excepto en el caso de importación y
exportación entre partes independientes— celebradas entre personas físicas,
empresas o explotaciones unipersonales, sociedades locales, fideicomisos o
establecimientos estables ubicados en el país con personas físicas, jurídicas o
cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior, la
omisión de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la Administración
Federal de Ingresos Públicos, será sancionada, sin necesidad de requerimiento
previo, con una multa de PESOS DIEZ MIL ($ 10.000), la que se elevará a PESOS
VEINTE MIL ($ 20.000) si se tratare de sociedades, fideicomisos, asociaciones
o entidades de cualquier clase constituidas en el país o de establecimientos
organizados en forma de empresas estables —de cualquier naturaleza u objeto—
pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas, constituidas
o radicadas en el exterior.

La aplicación de estas multas, se regirá por el procedimiento previsto en los

artículos 70 y siguientes.

Si la declaración jurada cuya presentación se omitió fuese vinculada a

la presentación de declaraciones juradas informativas de diferente naturaleza,
ampliamente desarrollada en el artículo transcripto, los montos de las multas
se elevan en los máximos y mínimos, dependiendo de la importancia que dé el
organismo recaudador a la información a recibir.

2.3.3. Incumplimiento de requerimientos de la AFIP.

En este artículo sin número incorporado a continuación del 39, también
se trata sobre la infracción a la obligación de presentar declaraciones juradas
informativas, sean de las previstas en el artículo agregado a continuación del
38, como de regímenes de información propia o de terceros establecidos por
Resolución General de la AFIP, fijando una multa que va desde los $ 500,00 a los
$ 45.000,00.-
Agrava la pena, el hecho que el contribuyente o responsable tenga
ingresos brutos anuales iguales o superiores a la suma de Pesos: Diez millones,
que incumplan el deber de brindar información sobre terceros. En este caso, al
superar el contribuyente un determinado monto, la multa se incrementará de dos
a diez veces el importe máximo aplicable.

Artículo...: Será sancionado con multas de PESOS QUINIENTOS ($ 500) a PESOS

CUARENTA Y CINCO MIL ($ 45.000) el incumplimiento a los requerimientos
dispuestos por la Administración Federal de Ingresos Públicos a presentar las
declaraciones juradas informativas —originales o rectificativas— previstas en el
artículo agregado a continuación del artículo 38 y las previstas en los regímenes
de información propia del contribuyente o responsable, o de información de
terceros, establecidos mediante Resolución General de la Administración Federal
de Ingresos Públicos.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 123

 Las multas previstas en este artículo, en su caso, son acumulables con las del
artículo agregado a continuación del artículo 38 de la presente ley, y al igual que
aquéllas, deberán atender a la condición del contribuyente y a la gravedad de la
infracción.

Si existiera resolución condenatoria respecto del incumplimiento a un

requerimiento de la Administración Federal de Ingresos Públicos, las sucesivas
reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que tuvieren por objeto
el mismo deber formal, serán pasibles en su caso de la aplicación de multas
independientes, aun cuando las anteriores no hubieran quedado firmes o
estuvieran en curso de discusión administrativa o judicial.

Sin perjuicio de lo establecido precedentemente, a los contribuyentes o

responsables cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a la suma
de PESOS DIEZ MILLONES ($ 10.000.000), que incumplan el tercero de los
requerimientos indicados en el primer párrafo, se les aplicará una multa de DOS
(2) a DIEZ (10) veces del importe máximo previsto en el citado párrafo, la que se
acumulará a las restantes sanciones previstas en el presente artículo.

3.- Infracciones diversas sancionadas con multa y clausura.

Las infracciones que a continuación analizaremos, tienen como

elemento común el que todas tienen una sanción doble (de multa y clausura)
correspondiendo una tercera sanción eventual que consiste en la suspensión
del uso de matrícula, licencia o inscripción registral necesarias para desarrollar
determinadas actividades, sólo en la medida que éstas sean otorgadas por el
Poder Ejecutivo Nacional.

Todas las figuras están enunciadas en los artículos 40 y el artículo sin

número incorporado a continuación del art. 40.

3.1. No entregar o no emitir factura o documento equivalente.

a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una

o más operaciones comerciales, industriales, agropecuarias o de prestación de
servicios que realicen en las formas, requisitos y condiciones que establezca la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.

Ya analizamos con anterioridad que toda persona (física o jurídica) que

desarrolle una actividad remunerada, exceptuando empleados en relación de
dependencia, está obligada a emitir facturas o documentos equivalentes y a
entregarlos, por las operaciones comerciales, industriales, agropecuarias o de
locación (de cosas, de obras o de servicios).

Hemos estudiado acerca de la falta de emisión de factura o documento

equivalente, al analizar la responsabilidad del consumidor final. La conducta
reprochable es la no emisión de factura o documento equivalente, y la falta de
entrega de dichos instrumentos. Es decir, son dos figuras independientes: la no
emisión por una parte, y la falta de entrega (aún cuando se hubiera emitido). Es
indiferente que la conducta sea única, o sea reiterativa en el tiempo, la sanción
se aplicará con sólo un caso que se detecte.

Por otra parte, también se incurre en la infracción, si los documentos

que se emiten o entregan, no cumplen con las formas, requisitos y condiciones
que establezca la AFIP. Es decir, que cualquier error formal cometido en los
documentos que se emiten, también permiten configurar la infracción analizada.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 124

 La norma represiva desnuda la importancia que el Fisco asigna a la
emisión de facturas y documentos equivalentes por todas las transacciones de
ventas que se realicen, por ser éste el instrumento esencial a partir del cual se
exterioriza el Impuesto al Valor Agregado, pero también resulta necesario para
la determinación del Impuesto a las Ganancias y, en general, para determinar
con precisión los valores de ventas, compras y costos de toda actividad
económicamente organizada.

3.2. No llevar registraciones o anotaciones.

b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o
servicios o de sus ventas, o de las prestaciones de servicios de industrialización,
o, si las llevaren, fueren incompletas o defectuosas, incumpliendo con las formas,
requisitos y condiciones exigidos por la
Administración Federal de Ingresos Públicos.

También estudiamos que todos los sujetos que desarrollen actividades

remuneradas están obligados a llevar registraciones por las transacciones
que realicen (tanto sean por compras como por ventas) y sin perjuicio de la
obligación de llevar otras registraciones o anotaciones exigidas por otras leyes.
Decíamos que estaban exentos de esta obligación los empleados en relación
de dependencia (ya que las registraciones las debe llevar el empleador, según
lo dispuesto por el artículo 52 de la Ley de Contrato de Trabajo). Igualmente
esta obligación podía ser atenuada o suprimida en atención al pequeño tamaño
económico o la escasa envergadura de quien resulta alcanzado por esta
obligación.

El no llevar registraciones o anotaciones de adquisiciones de bienes

o servicios, o de las ventas o prestaciones de servicios de industrialización,
es una conducta reprochable cuando el infractor está legalmente obligado a
hacerlo. En los casos en los que no estuviese obligado a hacerlo (como el
caso que referimos de los adherentes al Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes – Monotributo), obviamente la infracción no puede cometerse.

Igualmente reprochable es que las anotaciones o registraciones que

se lleven, sean incompletas o defectuosas, o que no cumplan con las formas,
requisitos o condiciones que exige la AFIP.

Debemos aclarar, además, que los libros o registros que se lleven deben
ser los exigidos por AFIP, siendo indiferente que se lleven otros libros contables,
laborales o societarios si éstos no reúnen la totalidad de la información requerida
puntualmente por AFIP, quedando sólo exentos de llevar registraciones fiscales
aquellos comerciantes matriculados en el Registro Público de Comercio que
lleven libros debidamente rubricados y en la medida que estos libros reúnan la
totalidad de la información requerida por el organismo fiscal.

Debemos decir también que la AFIP no rubrica ninguna clase de libros,

ni siquiera los libros de uso fiscal. En tal sentido, los libros fiscales pueden ser
rubricados por los jueces de comercio o por las autoridades administrativas de
contralor que tengan tales facultades, ya que se los interpreta como libros de
contabilidad necesarios y, por ende, complementarios de los libros contables y
susceptibles de rubricación conforme las disposiciones del Código de Comercio.

La norma es clara al utilizar la expresión “registraciones” y “anotaciones”:

debe entenderse en ambos casos como sinónimos, ya que las meras anotaciones
no tienen el carácter requerido por el Fisco Nacional, debiendo tales anotaciones
cumplir con el mínimo de recaudos formales que la ley especifica.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 125

 3.3. Encargar o transportar mercaderías sin respaldo documental.
c) Encarguen o transporten comercialmente mercaderías, aunque no sean de su
propiedad, sin el respaldo documental que exige la ADMINISTRACION FEDERAL
DE INGRESOS PUBLICOS.

Toda mercancía que se encargue o transporte (sin importar si es

dentro de la ciudad, provincia o interprovincial), debe circular con los debidos
comprobantes respaldatorios. Esta obligación rige aún cuando el transporte se
realice entre dos sucursales de una misma empresa, o entre sus depósitos y
sus puntos de ventas, o cuando se realice dentro de un determinado predio,
polo o parque industrial. Igualmente cuando se envíen muestras, mercaderías en
consignación, o depósitos entre sí, rige la obligación de trasladar la mercadería
con el respaldo documental pertinente. La Resolución General AFIP 1415
establece que los documentos aptos para el transporte de mercaderías son:
factura, remito, guía, o documento equivalente (entre los que podemos citar a la
carta de porte).

El respaldo documental debe cumplir con todas las formalidades,

requisitos y condiciones exigidas por la AFIP.

3.4. No encontrarse inscripto ante AFIP.

d) No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante
la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS cuando estuvieren
obligados a hacerlo.

La infracción procede en el caso de omisión de inscripción ante AFIP,

de aquel contribuyente o responsable que está legalmente obligado a hacerlo.
Si bien la mayoría de los sujetos que realicen actividades económicas están
obligados a inscribirse ante la AFIP, suele haber algunas excepciones, tal lo que
ocurre con –por ejemplo- los empleados en relación de dependencia que al
pagársele ganancias gravadas hayan sido objeto de retención del impuesto a
las ganancias, y sólo en la medida que éstas ganancias sean la única ganancia
gravada (Art. 1° inc. a) Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las
Ganancias Nº 1344/98).- Así las cosas, para que quepa la sanción, deberá
demostrarse la necesaria obligatoriedad de la inscripción fiscal. La inscripción
incorrecta (vgr. En un tributo que no corresponde o en otro régimen diferente al
verdadero) no acarrea esta sanción.

3.5. No poseer o no conservar facturas o documentos equivalentes por

adquisición de bienes o servicios.

e) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes equivalentes que

acreditaren la adquisición o tenencia de los bienes y/o servicios destinados o
necesarios para el desarrollo de la actividad de que se trate

Si bien el poseer y conservar las facturas o comprobantes equivalentes

de todos los bienes y servicios adquiridos, destinados o necesarios para el
desarrollo de la actividad de que se trate, es un deber insoslayable de todo buen
empresario y todo buen administrador, la AFIP, a través de esta regulación, deja
en claro que no poseer o no conservar estos instrumentos es una infracción
grave.

En rigor, no existe ningún justificativo posible para poseer o adquirir

bienes o servicios, destinados o necesarios para el desarrollo de la actividad
de que se trate, razón por la cual la infracción está plenamente justificada.
De alguna manera la falta de justificación de instrumentos que demuestren la

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 126

 adquisición de aquellos bienes o servicios que son necesarios para el desarrollo
de la actividad, implica presumir que hay compras omitidas y, consecuentemente,
implica presumir que hay ventas omitidas, de allí el reproche que se formula.

3.6. No poseer o no mantener en condiciones de operatividad o no utilizar

instrumentos de medición y control de la producción.
f) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no utilizaren
los instrumentos de medición y control de la producción dispuestos por leyes,
decretos reglamentarios dictados por el Poder Ejecutivo nacional y toda otra
norma de cumplimiento obligatorio, tendientes a posibilitar la verificación y
fiscalización de los tributos a cargo de la Administración Federal de Ingresos
Públicos.

A través de disposiciones varias, el Estado Nacional y el Fisco establecen

que determinadas empresas, o determinados sectores, están obligados a
poseer y utilizar (y, por ende, manteniéndolo en condiciones de operatividad)
determinados instrumentos de medición y control de la producción. Podemos
citar como ejemplos el uso de básculas para el pesaje de camiones que
transportan determinadas mercaderías (cueros, animales en pie, cereales, etc.)
o también el caso de controladores fiscales (registradoras fiscales o impresoras
fiscales).

En todos los casos, como la finalidad del uso de estos dispositivos tiende
a facilitar o posibilitar la verificación y fiscalización de tributos, la inobservancia
de la normativa que torna obligatorio el uso de los mismos, es una contravención
a la normativa tributaria vigente.

Pero, la norma extiende el rango a todo incumplimiento de normas de

cumplimiento obligatorio que tienda a posibilitar la verificación y fiscalización de
los tributos a cargo de la AFIP.

3.7. Emplear trabajadores en relación de dependencia sin registración

(empleo no registrado o “en negro”).
Artículo...: Las sanciones indicadas en el artículo precedente, exceptuando
a la de clausura, se aplicará a quienes ocuparen trabajadores en relación de
dependencia y no los registraren y declararen con las formalidades exigidas por
las leyes respectivas.

La sanción de clausura podrá aplicarse atendiendo a la gravedad del hecho y a

la condición de reincidente del infractor.

La infracción consiste en ocupar personal en relación de dependencia

y no registrarlo, o no declararlos con las formalidades exigidas por la ley. La
figura es vulgarmente conocida como empleo en negro. Evidentemente el
hecho objeto de reproche demuestra que hay una intención de no declarar a
los trabajadores para evadir el pago de las obligaciones inherentes al régimen
de la seguridad social (previsional, del seguro de salud, de seguro de riesgo
del trabajo, de asignaciones familiares, etc.). Sin perjuicio de la deuda que se
determine, el mero emplear personal sin registrarlo, o sin declararlos conforme
la normativa vigente, hace incurrir en la infracción prevista.

El empleo no formal (o en negro) es una variante de la evasión tributaria.

Si consideramos a los recursos de la seguridad social como tributos (aunque
de causa diferente a los impuestos), esta maniobra de tomar empleados
sin registrarlos y declararlos, implica por un lado, evadir el ingreso de las

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 127

 contribuciones patronales que corresponden a todo empleador y, a la vez,
implican otra evasión por la falta de retención e ingreso de los aportes de los
trabajadores 6.

Por otra parte, si bien en el corto plazo el trabajador puede recibir una
remuneración de bolsillo superior a la que percibiría de estar debidamente
registrado, lo que está ocurriendo es que se perjudica así el futuro del trabajador
que deja de estar protegido de las contingencias sociales por el Régimen de
la Seguridad Social (no aporta para su eventual jubilación, pero tampoco para
un eventual retiro por invalidez, ni gozará él ni su familia de los beneficios del
régimen del seguro de salud, ni estará protegido por eventuales accidentes
laborales, entre otras pérdidas de beneficios no fácilmente cuantificables). Pero,
a la vez, dado el carácter de universalidad del sistema de seguridad social, todo
el tejido social se perjudica por la falta de ingreso de aportes y contribuciones,
ya que todo trabajador (y su empleador) está aportando para un régimen de
cobertura social mutua donde cada beneficiario recibe los servicios que se
financian con los demás aportantes.

La figura sólo aplica las sanciones de multa y la eventual de suspensión

en el uso de matrícula, licencia o habilitación y sólo cuando la causa fuere grave, y
el infractor fuese reincidente, podrá determinarse la clausura del establecimiento.

3.8. Análisis de las sanciones.

El artículo 40 de la Ley de Procedimiento Tributario, establece lo
siguiente, en relación a las sanciones aplicables a las infracciones que acabamos
de analizar:

ARTICULO 40 — Serán sancionados con multa de TRESCIENTOS PESOS ($ 300)

a TREINTA MIL PESOS ($ 30.000) y clausura de TRES (3) a DIEZ (10) días del
establecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial, agropecuario o de
prestación de servicios, siempre que el valor de los bienes y/o servicios de que
se trate exceda de DIEZ PESOS ($ 10) …..

…El mínimo y el máximo de las sanciones de multa y clausura se

duplicarán cuando se cometa otra infracción de las previstas en este artículo
dentro de los DOS (2) años desde que se detectó la anterior…

… Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente,

también se podrá aplicar la suspensión en el uso de matrícula, licencia o
inscripción registral que las disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas
actividades, cuando su otorgamiento sea competencia del PODER EJECUTIVO
NACIONAL.

Multa:
En primer lugar, resulta pasible de multa, que, sabemos, es una sanción
de carácter económico que se aplica al infractor y que se debe satisfacer dando
sumas de dinero en efectivo (o compensando saldos a favor del contribuyente).
La multa tiene un mínimo legal y un máximo y, dependiendo de las circunstancias
del hecho, su gravedad, capacidad contributiva del contribuyente y el carácter
de reincidente del mismo,

6 Peor aún si se retiene el aporte, pero no se ingresa, en cuyo caso estaríamos frente a
una verdadera defraudación, ya que el empleador retiene fondos que por su naturaleza pertene-
cen al Estado Nacional.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 128

 Clausura:

La clausura es una sanción de naturaleza administrativa que implica el

cierre de un establecimiento, oficina, recinto comercial, industrial, agropecuario
de prestación de servicios. Durante la clausura no pueden desarrollarse ninguna
clase de actividad administrativa, comercial, industrial o de servicios, quedando
interdicto, en principio, el ingreso y egreso de toda clase de personas, cosas,
mercaderías, vehículos etc.

Sin embargo, hay algunas excepciones, ya que en caso de tratarse de

procesos productivos continuos que por su naturaleza no pueden ser detenidos
o interrumpidos (por ejemplo: hornos siderúrgicos o de cocción para producir
cemento Pórtland), no cabe la interrupción del mismo, ni tampoco es susceptible
de detenerse el ingreso de materias primas e insumos necesarios para abastecer
ese proceso continuo. Es decir, estos procesos deberán continuar, pese a la
clausura que afectará, por caso, a las áreas administrativas y al área comercial.

Otra excepción es el caso del pago de las remuneraciones. En efecto,

los salarios deben abonarse en las fechas legalmente establecidas para cada
caso, y no cabe interrumpirlos con motivo o en ocasión de la clausura.

Por su parte, tampoco resultan alcanzadas por la clausura las actividades

tendientes a la seguridad del predio y de los bienes de propiedad del concursado
cuyo establecimiento es clausurado.

Una excepción no contemplada en la norma, pero que empíricamente

siempre se verifica como una medida de sentido común por parte de los
funcionarios e inspectores de A.FI.P., es la posibilidad de retirar del lugar
clausurado la mercadería con alto riesgo de deterioro o por tratarse de bienes
perecederos. En dichos casos es aceptado (de hecho) que dicha mercadería
pueda ser vendida. La medida, insistimos que es “extra legem” y tal vez hasta
“contra legem”, tiende a preservar los derechos patrimoniales y de propiedad
del contribuyente, ya que de lo contrario, la medida sancionatoria implicaría
un grave perjuicio económico no buscado ni deseado por la norma tributaria.
La idea de la sanción es impedir que transitoriamente el sujeto sancionado no
pueda desarrollar su actividad, pero no se busca producirle daños y perjuicios.

ARTICULO 42 — La autoridad administrativa que hubiera dictado la providencia

que ordene la clausura dispondrá sus alcances y los días en que deba cumplirse.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, por medio de sus
funcionarios autorizados, procederá a hacerla efectiva, adoptando los recaudos
y seguridades del caso.

Podrá realizar asimismo comprobaciones con el objeto de verificar el acatamiento

de la medida y dejar constancia documentada de las violaciones que se
observaren en la misma.

ARTICULO 43 — Durante el período de clausura cesará totalmente la actividad

en los establecimientos, salvo la que fuese habitual para la conservación o
custodia de los bienes o para la continuidad de los procesos de producción
que no pudieren interrumpirse por causas relativas a su naturaleza. No podrá
suspenderse el pago de salarios u obligaciones previsionales, sin perjuicio del
derecho del principal a disponer de su personal en la forma que autoricen las
normas aplicables a la relación de trabajo.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 129

 4. Quebrantamiento de clausura:
ARTICULO 44 — Quien quebrantare una clausura o violare los sellos, precintos o
instrumentos que hubieran sido utilizados para hacerla efectiva, será sancionado
con arresto de DIEZ (10) a TREINTA (30) días y con una nueva clausura por el doble
de tiempo de aquélla. Son competentes para la aplicación de tales sanciones los
jueces en lo penal económico de la Capital Federal o los jueces federales en el
resto de la República.

La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, con conocimiento del

juez que se hallare de turno, procederá a instruir el correspondiente sumario
de prevención, el cual, una vez concluido, será elevado de inmediato a dicho
juez. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS prestará a los
magistrados la mayor colaboración durante la secuela del juicio.

El quebrantamiento de clausura es la infracción o falta más grave de las

contempladas en el articulado bajo análisis. La pena restrictiva de la libertad
ambulatoria así lo demuestra. En efecto, la medida es de tal gravedad que no
será aplicada por ningún funcionario de la AFIP (ni siquiera el Administrador
General), sino que lo será por Juez Federal (en las provincias) o Juez en lo Penal
Económico (en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires), aunque el sumario de
prevención será instruido por la AFIP. Adviértase además, que el arresto mínimo
es de diez días, lo que coincide con el plazo máximo de clausura, con lo que
se demuestra que el mínimo de arresto ya es muy grave. Evidentemente, el
legislador ha dotado a la clausura de una suerte de “garantía de cumplimiento”,
habida cuenta que se pretende disuadir al contribuyente cuyo establecimiento
fue clausurado, de hacer caso omiso de la misma o quebrantando los sellos,
precintos, fajas y demás instrumentos necesarios para efectivizarla. La pena de
arresto, pues, debería actuar como una valla que genere un temor racional en el
infractor que, al evaluar la conveniencia de quebrantar –o no- la clausura, opte
por la segunda opción teniendo en cuenta la gravedad de la pena.

Adicionalmente, la figura contempla una nueva clausura que se eleva,

frente al quebrantamiento, al doble de la clausura fijada oportunamente. A esta
segunda clausura la aplica la autoridad administrativa con competencia para
hacerlo, a diferencia del arresto, como ya señalamos precedentemente.

La falta se comete de dos formas: el mero quebrantamiento, por una

parte. Es decir, seguir desarrollando las actividades normales, pese a haber
sido clausurado el establecimiento. Y, por otra parte, también puede cometerse
mediante la violación de los sellos, precintos o instrumentos que hubieran sido
utilizados para hacerla efectiva, lo que –obviamente- deberá demostrarse que se
hizo con el objetivo de vulnerar la clausura impuesta.

4.1. El arresto como sanción.

Dijimos que el arresto es una sanción que implica una restricción a la

libertad ambulatoria del sujeto, pero no necesariamente significa su internación
en un establecimiento carcelario o penitenciario, ya que no se trata de un
condenado por un delito, sino de un infractor o contraventor. Por lo tanto, la
figura admite diferentes variantes: de ser conducido a algún establecimiento
determinado, deberá ser apto para el cumplimiento de esta sanción; puede
aplicarse alguna forma de arresto domiciliario; o con la obligación de presentarse
en determinado lugar con cierta frecuencia, como podría ser una comisaría o
tribunal determinado.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 130

 En su forma más estricta, de cumplirse en un lugar de detención, el
arrestado no podrá estar bajo el mismo régimen ni en el mismo lugar que el de
los condenados penalmente, ya que la naturaleza de la sanción es diferente. El
artículo 23 del Código de Faltas de la Provincia de Córdoba (Ley 8431), establece
en su artículo 23° establece que “El arresto se cumplirá en establecimientos
especiales o en dependencias adecuadas de los que existieren, asegurando la
decencia e higiene de los detenidos, pero en ningún caso el contraventor será
alojado con imputados o condenados por delitos comunes”.

El artículo 24° del mismo Código de Faltas de la Provincia de Córdoba,

establece que el arresto domiciliario deberá disponerse cuando:

1) No hubiere lugar en los establecimientos adecuados;

2) Se tratare de mujeres en estado d e gravidez o durante el período de lactancia.
3) Cuando se trate de personas mayores de 60 años o que padezcan alguna
enfermedad o impedimento que hicieren desaconsejable su internación en los
establecimientos mencionados en el artículo 23.
4) Por las circunstancias especiales del caso, cuando el arresto en un
establecimiento pudiere producir perjuicios graves o irreparables para el núcleo
familiar.

El contraventor deberá permanecer en su domicilio tantos días como le hayan

sido impuestos en la condena, bajo la inspección y vigilancia de la autoridad,
que determinará los recaudos y mecanismos de control pertinentes para su
cumplimiento efectivo. Si se ausentare sin previa autorización e injustificadamente,
el juez dispondrá su inmediato alojamiento en un establecimiento por los días que
faltaren cumplir.

Como curiosidad, debemos agregar que el artículo 25 del citado Código

de Faltas, establece el “Arresto de fin de semana” para contraventores no
reincidentes que no tuvieren domicilio en la localidad, en cuyo caso se cumplirá
los fines de semana, días feriados y no laborables, cuando el cumplimiento de
la sanción en días hábiles afectare su actividad laboral, y la sanción no supere
de diez días. Si el contraventor no se presentare a cumplir el arresto el día que
corresponda, sin causa justificada, el juez dispondrá su inmediato alojamiento
en un establecimiento por tantos días como faltaren cumplir.

En la legislación administrativa y penal argentina, no se ha previsto la

modalidad de cumplimiento del arresto por quebrantamiento de clausura.

5. Sanciones especiales para la tenencia, traslado o transporte de bienes o

mercaderías sin documentación respaldatoria.

El segundo artículo sin número incorporado a continuación del art.

40, establece sanciones especiales para los casos de traslado, transporte o
tenencia de mercaderías y otros bienes, sin cumplir con la obligación de hacerlo
acompañada de la documentación legal que respaldo dicho traslado, transporte
o tenencia.

Artículo ...: En los supuestos en los que se detecte la tenencia, el traslado o

transporte de bienes o mercancías sin cumplir con los recaudos previstos en los
incisos c) y e) del artículo 40 de la presente ley, los funcionarios o agentes de la
Administración Federal de Ingresos Públicos deberán convocar inmediatamente
a la fuerza de seguridad con jurisdicción en el lugar donde se haya detectado la
presunta infracción, quienes deberán instrumentar el procedimiento tendiente a
la aplicación de las siguientes medidas preventivas:

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 131

 a) Interdicción, en cuyo caso se designará como depositario al propietario,
transportista, tenedor o a quien acredite ser poseedor al momento de comprobarse
el hecho;
b) Secuestro, en cuyo supuesto se debe designar depositario a una tercera
persona.

En todos los casos, el personal de seguridad convocado, en presencia de DOS

(2) testigos hábiles que convoque para el acto, procederá a informar al presunto
infractor las previsiones y obligaciones que establecen las leyes civiles y penales
para el depositario, debiendo —en su caso— disponer las medidas de depósito
y traslado de los bienes secuestrados que resulten necesarias para asegurar una
buena conservación, atendiendo a la naturaleza y características de los mismos.

Lo primero que la ley prevé es que el personal de AFIP, cuando ocurra

algunos de los hechos referidos, deberá convocar la fuerza de seguridad con
jurisdicción, quien deberá llevar a cabo el procedimiento tendiente a lograr
alguna de las medidas preventivas que se indican a continuación:

a) Interdicción: conforme la figura que prevé la Ley de Procedimiento

Tributario, la mercadería o bienes interdictos permanecen en poder del
propietario, transportista, tenedor o quien acredite ser su poseedor al
momento de comprobarse el hecho. Es decir, el interesado infractor
no es desapoderado de los bienes, sino que los conserva en su poder.
Obviamente, que estará restringido a aquello que expresamente se le
permita realizar, ya que, de disponer de dichos bienes, pues la medida
preventiva no habría surtido efectos.

b) Secuestro: en el secuestro, el propietario, transportista, tenedor o quien

acredite ser su poseedor al momento de comprobarse el hecho, es
desapoderado de los bienes y se deberá designar depositario a una
tercera persona ajena al hecho.

En todos los casos, será responsabilidad del personal de seguridad, con la

presencia de dos testigos, deberá:

a) En el caso de interdicción: informar al presunto infractor las previsiones

y obligaciones que establecen las leyes civiles y penales para el
depositario y;
b) En el caso de secuestro: disponer las medidas de depósito y traslado
de los bienes secuestrados que garanticen una buena conservación,
teniendo presente la naturaleza y característica de los mismos.

6. Omisión de impuestos:

ARTICULO 45 — El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de

presentación de declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas,
será sancionado con una multa graduable entre el cincuenta por ciento (50%)
y el ciento por ciento (100%) del gravamen dejado de pagar, retener o percibir
oportunamente, siempre que no corresponda la aplicación del artículo 46 y en
tanto no exista error excusable.

La misma sanción se aplicará a los agentes de retención o percepción que

omitieran actuar como tales.

Será sancionado con la misma multa quien mediante la falta de presentación

de declaraciones juradas, liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 132

 finalidad, o por ser inexactas las presentadas, omitiera la declaración y/o pago de
ingresos a cuenta o anticipos de impuestos.

La figura de la omisión de impuestos, consiste en el mero no ingresar el

tributo, mediante dos vías: a) Falta de presentación de declaración jurada y; b)
Presentar una declaración jurada inexacta. Queremos destacar que no es el no
ingresar el tributo, sino omitir el ingreso mediante el uso de alguno de los dos
mecanismos citados.

En ambos casos no debe existir un dolo ni ardid o engaño, ya que lo

contrario nos llevaría a la figura de la defraudación fiscal. En esta figura, se
pretende que, al menos, el contribuyente presente su declaración jurada de
impuestos y que además, la declaración jurada que se presente sea exacta, es
decir, veraz, completa y sin falsedades de ninguna especie. Como ya hemos
señalado, si el contribuyente rectificara la declaración jurada –aún cuando lo
hiciera espontáneamente sin mediar ningún requerimiento o solicitud- implicaría
que la declaración jurada original no era exacta y por ende se incurre en esta
figura.

El mero no ingresar el tributo, no es de gravedad por sí, y salvo el

cómputo de los intereses pertinentes y la posibilidad de que – siempre que
luego de intimada la deuda- la misma no se abone dentro de los 15 días hábiles
administrativos- se demande por vía de ejecución fiscal el cobro de la deuda
tributaria, no genera sanciones de ninguna índole.

Dicho de otra manera, la forma para lograr evitar incurrir en una falta
susceptible de sanción en caso de no poder pagar el monto de la obligación
tributaria, es presentar las declaraciones juradas realizadas de manera
correcta, determinando el monto del tributo, y no ingresar el importe del tributo
determinado. De esta manera sólo se adeudará el capital con más sus intereses,
pero la conducta no será pasible de sanción.

Otra forma de omisión es la que cometen los Agentes de Retención que

no retienen aquello que por ley les es obligatorio retener; y la que cometen los
Agentes de Percepción que omitieran percibir el tributo que se les indicare por vía
legal. Esta omisión no requiere de la consiguiente omisión de presentación de
DDJJ, ni que ésta sea inexacta, sino que cabe con la mera omisión de retención
o percepción y la consiguiente falta de depósito del importe para incurrir en la
figura. Dicho en otros términos: si el agente de percepción no percibe, o el agente
de retención no retiene, la omisión no se comete en dicho acto, sino cuando no
ingrese lo que debió haber percibido o retenido, sin importar la presentación –o
no- ni la exactitud o inexactitud de la DDJJ.

Una tercera forma de omisión de impuestos: omitir la declaración

y/o pago de ingresos a cuenta o de anticipos de impuestos, mediante la no
presentación de DDJJ, o ser inexactas las presentadas.

En todos los casos, la multa aplicable es de entre el 50% y el 100% del

tributo no ingresado, no retenido o no percibido.

6.1. Forma agravada de la omisión de impuestos:
La omisión a que se refiere el primer párrafo del presente artículo será sancionada
con una multa de UNA (1) hasta CUATRO (4) veces el impuesto dejado de pagar
o retener cuando éste se origine en transacciones celebradas entre sociedades
locales, empresas, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el
país con personas físicas, jurídicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada,

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 133

 constituida o ubicada en el exterior. Se evaluará para la graduación de la
sanción el cumplimiento, por parte del contribuyente, de los deberes formales
establecidos por la Administración Federal de Ingresos Públicos para el control
del cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de las transacciones
internacionales.

Si la omisión fuese realizada entre sociedades locales, empresas,

fideicomisos, o establecimientos estables ubicados en el país (obviamente la
figura no incluye a las personas físicas, ya que, por no estar alcanzadas, no
incurren en esta forma agravada), con personas físicas o jurídicas u otras clases
de entes domiciliados, constituidos o ubicados en el exterior. Nuevamente,
a través de una figura contravencional, el Fisco demuestra a través de la ley,
lo sensible que considera la posibilidad de que se realicen operaciones o
transacciones que pudieran perjudicar al erario público, realizadas entre
contribuyentes locales (en este caso personas jurídicas y empresas) y entes
(físicos o jurídicos) constituidos, domiciliados o ubicados fuera de la República
Argentina.

Al momento de evaluar la conducta para la aplicación de la multa, la AFIP

tendrá en cuenta si el contribuyente cumple con los deberes formales tendientes
a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias que tengan por origen
o sean la consecuencia de transacciones internacionales.

7.- Defraudación fiscal:

7.1. Defraudación fiscal subjetiva:

Esta figura está contemplada en el ARTICULO 46 LPT: El que mediante
declaraciones engañosas u ocultación maliciosa, sea por acción u omisión,
defraudare al Fisco, será reprimido con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces
el importe del tributo evadido.

Hemos dado en llamar a esta figura como “defraudación fiscal subjetiva”,

por cuanto para la comisión de la infracción se requiere la existencia (y la prueba)
de un elemento doloso específico, cuales son las declaraciones engañosas y las
ocultaciones maliciosas. Aquí la ley esta previendo la existencia de ardides, de
maquinaciones dolosas tendientes a aseverar lo falso (mentira) o disimular lo
verdadero, en todos los casos con la intención de producir un daño al fisco. La
defraudación es una especie específica de estafa, de allí que sea una forma grave
de infracción. La frase final, habla de “tributo evadido”, a diferencia de la figura
de la omisión que es un mero no ingresar el tributo a través de la no presentación
de la DDJJ pertinente o por ser inexacta la presentada. Mientras en la omisión
no hay presunción de mala fe, para la existencia de la defraudación fiscal se
requiere la existencia de la maniobra engañosa, pero con un dolo específico, es
decir: el engaño o la malicia deben ser empleados para perjudicar al fisco.

La figura se comete no sólo por acción, sino también por omisión.

La multa aplicada, asciende de dos veces (el doble) del monto del tributo
evadido hasta diez (10) veces el mismo.

7.2. Defraudación fiscal especial para Impuesto a las Ganancias.

Artículo sin número incorporado a continuación del artículo 46 LPT: El que
mediante declaraciones engañosas u ocultaciones maliciosas, perjudique al
Fisco exteriorizando quebrantos total o parcialmente superiores a los procedentes
utilizando esos importes superiores para compensar utilidades sujetas a
impuestos, ya sea en el corriente y/o siguientes ejercicios, será reprimido con

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 134

 multa de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces del importe que surja de aplicar la tasa
máxima del impuesto a las ganancias sobre el quebranto impugnado por la
Administración Federal de Ingresos Públicos.

A continuación del artículo 46 (en un artículo sin número que algunas

editoriales denominan en letra itálica como 46 bis, pero que no tiene tal nombre)
se ha creado una forma especial de defraudación fiscal, que prevé la misma multa
que la figura original, cuando se perjudicare al Fisco exteriorizando quebrantos
total o parcialmente superiores a los que correspondan, utilizando esos importes
(ya aumentados o exagerados), para compensar utilidades sujetas a utilidades,
sea en el ejercicio en curso como en ejercicios siguientes.

Esta figura, resulta sólo de aplicación en el caso del Impuesto a las

Ganancias, único que permite la compensación de pérdidas o quebrantos con
ganancias del período o de futuros períodos fiscales.

En este caso, la sanción no es directamente de dos a diez veces el

tributo evadido, sino que se aplican sobre el quebranto impugnado, la alícuota
máxima del Impuesto a las Ganancias (que es del 35%).

7.3. Defraudación fiscal objetiva:

ARTICULO 48 — Serán reprimidos con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces
el tributo retenido o percibido, los agentes de retención o percepción que
los mantengan en su poder, después de vencidos los plazos en que debieran
ingresarlo.

No se admitirá excusación basada en la falta de existencia de la retención

o percepción, cuando éstas se encuentren documentadas, registradas,
contabilizadas, comprobadas o formalizadas de cualquier modo.

Esta figura sólo requiere que, el designado agente de retención,

retenga sin ingresar el importe después de vencidos los plazos en que debieran
ingresarlos, o que el agente de percepción que hubiese percibido el tributo, no
lo ingrese dentro de los plazos generales establecidos por la A.F.I.P.

La defraudación no requiere analizar la conducta ni la intención del

agente de percepción o retención, basta con que –habiendo percibido o retenido-
no ingrese el dinero perteneciente al estado. Esta defraudación se comete
automáticamente, por cuanto el agente que percibió o que retuvo fondos, lo
hizo por cuenta y orden de A.F.I.P., razón por la cual, dichos fondos, desde el
punto de vista estrictamente legal, le pertenecen, a partir del mismo acto de la
retención o percepción, al Fisco y el agente asume las funciones de depositario
custodio de esos fondos. SI el agente no deposita los importes pertenecientes
al Fisco, está cometiendo una forma especial de estafa al conservar en su poder
efectos que no le pertenecen.

Obra como excusa el no haber retenido o percibido el importe (aunque

ello importe la responsabilidad personal y solidaria del agente de retención y/o
de percepción) pero, si los importes de la retención o percepción estuvieran
documentados, registrados, contabilizados, comprobados o formalizados de
cualquier modo (es decir, existieran registros o constancias documentales), no
procederá ninguna excusación.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 135

 8. Reducción de sanciones.

La ley de Procedimiento Tributarios ha previsto la posibilidad de que,

si el contribuyente se allana a la pretensión fiscal, reconociendo el hecho y
abonando el monto del tributo no ingresado, al disminuir la carga que implica
todo sumario y procedimiento administrativo, puede ser beneficiado con la
reducción de multas y sanciones. La merma que se practique en la sanción
aplicable dependerá, en cada caso, de la instancia o etapa del procedimiento en
que se produzca el allanamiento.

La idea está regida por cierto economicismo, toda vez que el ahorro en
la multa implica el reconocimiento por parte del contribuyente de la infracción
atribuida. Sin embargo el mecanismo opera sólo como un incentivo para aquel
contribuyente que sabe y conoce que está incurso en la conducta antijurídica
atribuida y desea minimizar el impacto de la sanción aplicable, a la vez que se
evita los costos inherentes a la defensa fiscal y a la administración pública le
implica también un ahorro de costos. El contribuyente que considera que no es
responsable de la infracción atribuida, o bien que considera que existiendo el
hecho atribuido no le cabe sanción alguna, también puede defenderse durante
el proceso y –eventualmente- obtener una absolución. Aún en estos casos, la
reducción de sanciones opera como un incentivo, toda vez que de esta manera
aún cuando esté asumiendo una responsabilidad que no le cabe, logra minimizar
el impacto económico de la multa y elimina el riesgo propio que conlleva todo
proceso.

Los artículos que transcribimos a continuación son los que prevén estas
causales de atenuación de las sanciones:

ARTICULO 49 — Si un contribuyente rectificare sus declaraciones juradas antes

de corrérsele las vistas del artículo 17 y no fuere reincidente en las infracciones
del artículo 46 ni en la del artículo agregado a su continuación, las multas de
estos últimos artículos y la del artículo 45 se reducirán a UN TERCIO (1/3) de su
mínimo legal.

Cuando la pretensión fiscal fuese aceptada una vez corrida la vista pero antes
de operarse el vencimiento del primer plazo de QUINCE (15) días acordado
para contestarla, la multa de los artículos 45, 46 y de corresponder, la del
artículo agregado a su continuación, excepto reincidencia en la comisión de las
infracciones previstas en los dos últimos artículos, se reducirá a DOS TERCIOS
(2/3) de su mínimo legal.

En caso de que la determinación de oficio practicada por la Administración

Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio
de Economía y Producción, fuese consentida por el interesado, la multa que
le hubiere sido aplicada a base de los artículos 45, 46 y, de corresponder, la
del artículo agregado a su continuación, no mediando la reincidencia a que se
refieren los párrafos anteriores, quedará reducida de pleno derecho al mínimo
legal.

Cuando fueran de aplicación los artículos 45 y 46 y el saldo total de los gravámenes

adeudados, previamente actualizados, no excediera de PESOS UN MIL ($ 1.000)
no se aplicará sanción si el mismo se ingresara voluntariamente, o antes de
vencer el plazo indicado en el segundo párrafo.

En los supuestos de los artículos 38, agregado a su continuación, 39, agregado

a su continuación, 40 y agregado a su continuación, el Juez administrativo podrá

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 136

 eximir de sanción al responsable cuando a su juicio la infracción no revistiera
gravedad. En el caso de los artículos 40 y el agregado a su continuación, la
eximición podrá ser parcial, limitándose a una de las sanciones previstas por
dicha norma, conforme a la condición del contribuyente y a la gravedad de la
infracción.

ARTICULO 50 — Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciación de

un sumario por infracción al artículo 39 o en la audiencia que marca el artículo
41, el titular o representante legal reconociere la materialidad de la infracción
cometida, las sanciones se reducirán, por única vez, al mínimo legal.

m3 material

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EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 137

 m3 actividades

m3 | actividad 1

Aguas Surgentes S.R.L.

Una sociedad familiar llamada Aguas Surgentes S.R.L., ubicada en la pequeña

localidad del mismo nombre, famosa por la producción de agua mineral para
beber y la existencia de aguas termales, tiene un viejo, pero coqueto, y tradicional
hotel donde existen piletas de aguas termales y spa. Este siempre ha sido el
punto de referencia de esta localidad. Ahora, a cargo de la gerencia la segunda
generación de la familia (los hermanos Daniel y Guillermo Enríquez, y siempre
con la supervisión de sus padres y fundadores, don Marcelo Enríquez y doña
Encarnación Florentina de Enríquez), han decidido abrir otro hotel en la ciudad
capital de la provincia, para alojar a los turistas internacionales que asistan a la
localidad termal, y desde allí trasladarlos en un colectivo adquirido a tal efecto.
Este hotel es más grande, más cómodo, aunque la administración central y los
servicios vinculados con el termalismo permanecerán en Aguas Surgentes. Por
todo ello, los miembros de la sociedad acuden a usted para interrogarlo sobre
lo siguiente:

¿Dónde estará el domicilio fiscal? ¿En la capital de la provincia o en Aguas Sur-

gentes? A 1

1) ¿Está obligado a llevar libros de registración para uso fiscal por las
operaciones que realice, teniendo presente que como S.R.L. ya lleva
libros de comercio rubricados? A 2

2) ¿Qué responsabilidad fiscal le cabe al gerente o representante de la

S.R.L.? A 3

3) Suponiendo que designe a un administrador del hotel de la ciudad capital,

¿este administrador tiene responsabilidad fiscal? ¿En qué casos? A 3

4) Un colega de otra sociedad le comenta al gerente de la S.R.L., Daniel

Enríquez, que ellos habían comprado su colectivo de contado efectivo,
pero que, a los efectos de deducir e impactar de una manera diferente en
la Declaración Jurada de Impuesto a las Ganancias, simularon con los
vendedores un contrato de leasing a dos años. De esta manera, en lugar
de amortizar el vehículo en cinco años (como indica la ley de Impuesto a
las Ganancias), sosteniendo que cada cuota era alquiler, lo dedujeron de
la DDJJ en sólo dos años. Daniel y Guillermo dudan de que esto pueda
realizarse. ¿Considera usted legalmente válida esta maniobra? A 4

5) Por un error administrativo interno, la declaración jurada del Impuesto

a las Ganancias fue presentada tres días tarde y, consecuentemente,
pagada también tres días tarde. Los miembros de la sociedad se
encuentran sumamente interesados en conocer lo siguiente: ¿Cuál es la
consecuencia que le cabe a Aguas Surgentes S.R.L.? A 5

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 m3 |actividad 1 | AA

asistente académico 1

Tal como usted recordará, para determinar cuál es el domicilio fiscal a fijar, debe
tener presente que se trata de una persona jurídica organizada bajo la forma
de empresa. Esta sociedad tiene un domicilio legal (ya que, por tratarse de una
persona de existencia ideal, nunca podría tener un domicilio real), aunque la
legislación fiscal establece pautas precisas para la fijación del domicilio fiscal en
esta clase de entes.

m3 |actividad 1 | AA

asistente académico 2

Le sugiero que tenga presente que tanto el Código de Comercio como la Ley
de Sociedades Comerciales establecen los libros contables y societarios que
debe llevar todo comerciante, sea éste persona física o jurídica. En tal sentido,
la legislación fiscal también establece la obligatoriedad de llevar libros, pero en
determinados casos y bajo determinadas condiciones, exime de esa obligación
a aquellos comerciantes matriculados que lleven sus libros rubricados. Lea en
los contenidos y en el material, donde hallará la respuesta.

m3 |actividad 1 | AA

asistente académico 3

Este asistente académico le resultará de utilidad tanto para la pregunta 3 como

para la pregunta 4. Aquí debe analizar y aplicar los conceptos de responsabilidad
por deuda propia, responsabilidad por deuda ajena y responsabilidad en forma
personal y solidaria. Asimismo, le será útil analizar en qué casos el administrador
societario es verdaderamente responsable por deuda ajena.

m3 |actividad 1 | AA

asistente académico 4

Aquí, legalmente nos encontramos frente a una simulación, en este caso una de
las denominadas simulaciones ilícitas. Frente a esta situación, resultará de utilidad
que analice la aplicabilidad de los artículos 1 y 2 de la Ley de Procedimientos
Tributarios. Incluso, analícelo a la luz de las disposiciones que presumen la
existencia de defraudación fiscal.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 139

 m3 |actividad 1 | AA

asistente académico 5

Tenga presente que aquí hay dos figuras: la omisión de presentar una declaración
jurada y el pago fuera de término. Por lo tanto debe analizar ambas figuras
al momento de formular su respuesta, y determinar, a priori, cuáles son las
consecuencias jurídicas de estos incumplimientos.

m3 | actividad 2

La agencia de John Stuart Thatcher

John Stuart Thatcher es un hijo de la Gran Bretaña. Emigró a estas tierras

cuando la crisis económica de los ’80 en Inglaterra lo dejó sin trabajo en la mina
de carbón donde era encargado administrativo de personal. Con algún dinero
ahorrado y con algunos parientes en nuestro país, vino a probar suerte y, luego
de trabajar en una agencia de turismo de sus parientes, decidió emprender su
propio negocio. Entonces, se radicó en una importante ciudad de su provincia
y allí instaló su agencia, donde pronto consiguió clientela entre los alumnos
de las escuelas secundarias de esa ciudad (para sus viajes de estudio) y de
los contingentes de jubilados que también planificaban sus viajes, vacaciones y
excursiones. Si bien el negocio iba bien, y de los pueblos vecinos contrataban
sus servicios, Thatcher siempre consideraba que sus ganancias eran pocas,
que no eran suficientes. Por ello, comenzó primero defraudando en pequeñas
dosis a quienes contrataban sus servicios (privándolos de alguna excursión o
alguna comida programada, o contratando transportes de menor categoría).
Sin embargo, tampoco eso lo satisfacía, de modo que comenzó a realizar
maniobras tendientes a evadir tributos. Al cabo de unos meses de realizadas
estas maniobras, la A.F.I.P. abrió un procedimiento verificatorio (inspección). Se
le plantearán algunas situaciones, sobre las que se pide su opinión fundada.

Como cambió su domicilio sin notificar en legal forma a la A.F.I.P., este organismo
le remitió un requerimiento de información que, obviamente, no fue recibido por
Thatcher. Sin embargo, cuando recibe una notificación al nuevo domicilio (aún
no notificado) de la aplicación de una multa, presenta una nota de descargo
manifestando que ha sido mal notificado y que por eso nunca se enteró.

1. ¿Es válida la notificación de requerimiento al domicilio

originalmente denunciado ante la AFIP?

2. ¿Es válida la notificación de la multa al nuevo domicilio real de

Thatcher, aun cuando éste no lo haya denunciado a la AFIP?

3. ¿Qué infracción cometió al no responder en término a un

requerimiento de la AFIP? A 1

Por otra parte, Thatcher tiene una discrepancia con su ex cónyuge (de la cual
está divorciado legalmente), quien le pide un aumento de la cuota alimentaria

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 140

 para sus hijos menores de edad y a lo que el hijo de la Gran Bretaña ha puesto
permanentes objeciones y trabas legales y procesales. La señora ha pedido
al juez de familia que se libre un oficio a la AFIP para que ésta informe qué
bienes ha declarado el Señor Thatcher en su DDJJ de Bienes Personales y qué
ganancias ha declarado frente al Impuesto las Ganancias. El Sr. Thatcher se
opone alegando que rige el secreto fiscal.

1. ¿Cómo debe fallar el juez en esta cuestión de levantamiento del

secreto fiscal? ¿Por qué? A 2

Además, ha advertido que en la declaración jurada que él mismo (sin cono-

cimientos específicos) hizo para el I.V.A., ha omitido consignar créditos fiscales
procedentes y también algunas ventas. A 3

1. ¿Podrá rectificar la DDJJ en menos, tomando el crédito fiscal?

2. ¿Podrá rectificar la DDJJ en más, tomando el débito fiscal?

3. ¿Cuáles son las consecuencias de uno y otro acto?

Finalmente, la AFIP, decide –ante la falta de colaboración de Thatcher- iniciar

una inspección en el lugar. En tal lugar, se constituyen los inspectores, con
una orden de allanamiento librada por el Juez Federal competente y con la
compañía de dos policías de la Policía Federal Argentina. Proceden a incautar
documentación contable, contratos de viaje, libros contables y anotaciones no
contables, papelería diversa (aun cuando sea no fiscal o no contable). A 4

1. ¿Es lícito que la AFIP solicite el libramiento de una orden de

allanamiento?

2. ¿Puede llevarse a cabo el allanamiento sin presencia del abogado de

Thatcher?

3. ¿Se puede incautar documentación, papelería y libros no contables?

4. Si se detectara una doble contabilidad (una real, con las ganancias y

negocios verdaderos, y otro sólo para presentar al fisco y pagar menos
impuestos), ¿encuadraría Ud. esta conducta como defraudación fiscal o
como una mera omisión de impuestos?

m3 |actividad 2 | AA

asistente académico 1

Es aconsejable que tenga presente cuándo surte efectos un cambio de domicilio

y las facultades que tiene la AFIP para determinar el auténtico domicilio fiscal de
un contribuyente. Igualmente, en los contenidos hemos explicado debidamente
este punto.

EDUBP | LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN | administración fiscal previsional - pag. 141

 m3 |actividad 2 | AA

asistente académico 2

En este punto, es importante el análisis de la figura del secreto fiscal como

derecho establecido a favor del contribuyente. Sin embargo en determinadas
ocasiones, este derecho cede, pudiendo ser levantado mediando orden judicial
y sólo en determinados y puntuales casos. Debería analizar si el caso encuadra
en las causales de levantamiento del secreto fiscal.

m3 |actividad 2 | AA

asistente académico 3

La situación apunta a esclarecer en qué casos se puede (o no) rectificar una

declaración jurada impositiva. Recuerde que la regla general es que las mismas
no pueden rectificarse, pero hay excepciones. En todos los casos, la rectificación
tiene consecuencias jurídicas.

m3 |actividad 2 | AA

asistente académico 4

Como hemos visto dentro de los contenidos, es una facultad de la AFIP el requerir
órdenes de allanamiento y solicitar el auxilio de la fuerza pública. Respecto de lo
que puede incautarse, y de la doble contabilidad, debe Ud. analizar primero si
las inspecciones se limitan sólo a documentación contable oficial o fiscal o toda
clase de anotaciones, y luego considerar las implicancias de la existencia de una
doble contabilidad.

m3 glosario

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e v a l uac ión

La versión impresa no incluye las actividades obligatorias. Las mismas se

encuentran disponibles directamente en plataforma.

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