TEMA 2: IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

PARTE 1: INTRODUCCIÓN

I. CONCEPTO Y FUNCIONAMIENTO GENERAL DEL IMPUESTO.

El IVA es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo de bienes y

servicios y grava tres clases de operaciones:
- Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y
profesionales en el desarrollo de su actividad
- Las adquisiciones intracomunitarias de bienes realizadas por empresarios,
profesionales o personas jurídicas que no actúan como empresarios o profesionales,
aunque en ocasiones pueden ser realizadas por particulares.
- Las imposiciones de bienes, sin importar quién las realice.

En la aplicación del impuesto por los empresarios o profesionales se pueden distinguir

dos aspectos:
- POR SUS VENTAS O PRESTACIONES DE SERVICIOS: repercuten a los adquirentes las cuotas
de IVA que correspondan, con obligación de ingresarlas en el Tesoro.
- POR SUS ADQUISICIONES: soportan cuotas que tienen derecho a deducir en sus
declaraciones liquidaciones periódicas. En cada liquidación se declara el IVA
repercutido a los clientes, restando de éste el soportado en las compras y
adquisiciones a los proveedores, pudiendo ser el resultado tanto positivo como
negativo.

Si el resultado es positivo, debe ingresarse en el Tesoro. Si el resultado es negativo, en

caso de declararse de forma trimestral se puede optar por solicitar la devolución o bien
compensar el saldo negativo en las liquidaciones del ejercicio siguiente, y en caso de
declararse de forma mensual, la devolución se efectuaría mes a mes.

Podemos nombrar diferentes aspectos característicos dentro del IVA:

- NORMA REGULADORA: Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor

Añadido (LIVA); Real decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, Reglamento (RIVA).

- FUNCIONAMIENTO BÁSICO:
- IVA a ingresar o devolver = IVA repercutido - IVA soportado deducible
- IVA repercutido = Ventas Sujetas x tipo
- IVA soportado deducible = IVA soportado x prorrata

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- TIPOS IMPOSITIVOS (LIVA ART.90 SS): hay tres tipos impositivos, el general (21%), el
reducido (10%) y superreducido (4%).
- PRORRATA: (Operaciones con derecho a deducción / Operaciones sujetas) x 100

En el ámbito de aplicación se incluyen las islas adyacentes, el mar territorial hasta el límite
de 12 millas náuticas y el espacio aéreo correspondiente a dicho ámbito. Por lo tanto, el
impuesto se aplica en la Península e Islas Baleares, y quedan excluidas del ámbito de
aplicación Canarias, Cauta y Melilla.

II. ESQUEMA GENERAL DEL IVA

Hay dos partes claramente diferenciadas: el IVA devengado y el IVA soportado deducible.

A. IVA DEVENGADO

Para que se aplique el IVA en una operación se debe tener en cuenta los siguientes
aspectos:
- Debe tratarse de una entrega de bienes o una prestación de servicios realizada por
un empresario o profesional, de una adquisición intracomunitaria de bienes o de
servicios o de una importación de bienes.
- No debe tratarse de una de las operaciones declaradas no sujetas o exentas por la
Ley.
- La operación debe entenderse realizada en la Península o Islas Baleares.
- La operación debe entenderse producida o realizada, pues sólo cuando se produce
o realiza se devenga el IVA correspondiente a la operación de que se trate (salvo que
se trate del régimen especial del criterio de caja).
- Hay que determinar la cantidad (base imponible) sobre la que debe aplicarse el tipo
impositivo.
- Determinación del tipo de gravamen correspondiente a la operación.

B. IVA SOPORTADO DEDUCIBLE

En general, los empresarios y profesionales pueden deducir del IVA repercutido el IVA
soportado en sus compras, adquisiciones e importaciones, siempre que cumplan los
requisitos.

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III. EL IVA EN PAÍS VASCO Y NAVARRA

A. PAÍS VASCO

- Cuando se hayan realizado operaciones por importe no superior a 10.000.000 de euros

en el año anterior, se tributará exclusivamente en el territorio donde esté situado el
domicilio fiscal, siendo indiferente donde se realicen las operaciones. En el caso de
que el sujeto pasivo cambie de domicilio fiscal a lo largo del ejercicio tributará a la
Administración en cuyo territorio esté situado el domicilio fiscal inicial hasta la fecha de
cambio de domicilio, y a la Administración en cuya demarcación territorial se encuentre
el nuevo domicilio a partir de la fecha de cambio de domicilio.

- Cuando se supere la cifra de 10.000.000 de euros en el año anterior y se opere

exclusivamente en un territorio, se tributará exclusivamente en el territorio en el que se
opere, cualquiera que sea el lugar en el que tenga su domicilio fiscal.

- Cuando se supere la cifra de 10.000.000 de euros en el año anterior y se opere en

ambos territorios, se tributará en cada Administración Tributaria en la proporción que
representen las operaciones realizadas en cada una de ellas con la relación a la
totalidad de las realizadas en cada una de ellas con relación a la totalidad de las
realizadas, cualesquiera que sea el lugar en el que tenga su domicilio fiscal.

B. NAVARRA

- Cuando se hayan realizado operaciones por importe no superior a 7.000.000 de euros

en el año anterior, se tributará exclusivamente en el territorio donde esté situado el
domicilio fiscal siendo indiferente donde se realicen las operaciones. En el caso de que
el sujeto pasivo cambie de domicilio fiscal a lo largo del ejercicio, tributaría a la
Administración en cuyo territorio esté situado el domicilio fiscal inicial hasta la fecha de
cambio de domicilio, y a la Administración en cuya demarcación territorial se encuentre
el nuevo domicilio a partir de la fecha de cambio de domicilio.

- Cuando se supere la cifra de 7.000.000 de euros en el año anterior y se opere

exclusivamente en un territorio, se tributará exclusivamente en el territorio en el que se
opere, cualquiera que sea el lugar en el que tenga su domicilio fiscal.

- Cuando se supere la cifra de 7.000.000 de euros en el año anterior y se opere en

ambos territorios, se tributarán en cada Administración Tributaria en la proporción que
se representen las operaciones realizadas en cada una de ellas con relación a la
totalidad de las realizadas, cualquiera que sea el lugar en el que tenga su domicilio
fiscal.

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IV. DELIMITACIÓN CON EL CONCEPTO DE TRANSMISIONES
P AT R I M O N I A L E S O N E R O S A S D E L I M P U E S T O S O B R E
T R A N S M I S I O N E S PAT R I M O N I A L E S Y A C T O S J U R Í D I C O S
DOCUMENTADOS.

Ambos impuestos gravan la transmisión de bienes o derechos. Se aplica el IVA cuando

quien transmite es empresario o profesional, y se aplica el concepto Transmisiones
Patrimoniales Onerosas cuando quien transmite es un particular.

Una diferencia fundamental entre ambos impuestos es la posibilidad de deducción del

IVA cuando lo soporta un empresario. En tanto que las cantidades pagadas por el
concepto “Transmisiones Patrimoniales Onerosas” constituyen un coste para el
empresario, el IVA no lo es, puesto que puede ser objeto de deducción en la
autoliquidación correspondiente.

Como regla general se produce una incompatibilidad de ambos impuestos de manera

que, en principio, las operaciones realizadas por empresarios y profesionales en el
ejercicio de su actividad empresarial o profesional no estarán sujetas al concepto
Transmisiones Patrimoniales Onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados, sino al IVA.

A. EXCEPCIONES

Las excepciones a esta regla general son las operaciones que, siendo realizadas por
empresarios o profesionales, están sujetas al concepto de Transmisiones Patrimoniales
Onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados.

Podemos hacer la siguiente clasificación:

- OPERACIONES REALIZADAS POR EMPRESARIOS O PROFESIONALES SUJETAS Y EXENTAS DE IVA:
las entregas, arrendamientos, constitución o transmisión de derechos reales de goce
o disfrute sobre bienes inmuebles, salvo que se renuncie a la exención en el IVA.
- OPERACIONES REALIZADAS POR EMPRESARIOS O PROFESIONALES NO SUJETAS AL IVA: las
entregas de inmuebles que estén incluidos en la transmisión de un conjunto de
elementos corporales y, en su caso, incorporarles que, formando parte del
patrimonio empresarial o profesional, constituyan una unidad económica autónoma
en el transmitente, capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por
sus propios medios.

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 PARTE 2: HECHO IMPONIBLE Y EXENCIONES

I. ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS REALIZADAS

POR EMPRESARIOS Y PROFESIONALES

Están gravadas por el IVA las entregas de bienes y prestaciones de servicios respecto de
las que se cumplan los siguientes requisitos simultáneamente:
- Que se trate de una entrega de bienes o de una prestación de servicios realizada a
título oneroso. Se asimilan a las entregas de bienes o prestaciones de servicios a
título oneroso ciertas operaciones de autoconsumo de bienes o de servicios que se
realizan sin contraprestación.
- Que sea realizada por un empresario o profesional.
- Que sea realizada en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional.
- Que la operación sea realizada en el ámbito espacial de aplicación del impuesto.
- Que la operación no aparezca entre los supuestos de no sujeción previstos en la Ley,
es decir, que no se trate de una operación no sujeta.
- Que la operación no aparezca entre los supuestos de exención previstos en la Ley,
es decir, que no se trate de una operación exenta.

A. CONCEPTO DE ENTREGA DE BIENES Y DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS

1. ENTREGA DE BIENES

Por regla general, se entiende por entrega de bienes a la transmisión del poder de
disposición sobre los bienes corporales, es decir, la transmisión del poder de disponer de
los bienes con las facultades atribuidas a su propietario. Tienen la condición de bienes
corporales el gas, el calor, el frío, la energía eléctrica y demás modalidades de energía.

También podríamos considerar como entregas de bienes, con independencia que se

produzca o no la transmisión del poder de disposición sobre los mismos, a:
- Las ejecuciones de obra de construcción o rehabilitación de una edificación cuando
quien ejecute la obra aporte materiales cuyo coste supere el 40% de la base
imponible del IVA correspondiente a la operación. En este punto, hay que tener en
cuenta que los conceptos de “edificación” y de “rehabilitación” tienen un contenido
específico a efectos del IVA definido en la propia Ley del Impuesto.
- Las aportaciones no dinerarias de elementos del patrimonio empresarial o
profesional y las adjudicaciones de esta naturaleza en caso de liquidación o
disolución de cualquier tipo de entidades.

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 - Las transmisiones de bienes en virtud de una norma o resolución administrativa o
jurisdiccional, incluida la expropiación forzosa.
- Las cesiones de bienes sin que se produzca la transmisión de la propiedad serán
entregas cuando tengan lugar en virtud de contratos de venta con pacto de reserva
de dominio o condición suspensiva o contratos de arrendamiento venta. Se asimilan
a entregas de bienes los arrendamientos con opción de compra desde que el
arrendatario se compromete a ejercitar la opción y los arrendamientos de bienes con
cláusula de transferencia de la propiedad vinculante para ambas partes.
- Las transmisiones de bienes entre comitente y comisionista que actúe en nombre
propio, efectuadas en virtud de contratos de comisión de venta o de comisión de
compra.
- El suministro de productos informáticos normalizados efectuados en cualquier
soporte material, considerándose aquellos que no precisen de modificación
sustancial alguna para ser utilizados por cualquier usuario.
- Las transmisiones de valores cuya posesión asegure de hecho o de derecho, la
atribución de la propiedad, el uso o disfrute de un inmueble o de una parte del
mismo.

También encontramos diferentes operaciones que tendrán el mismo tratamiento que las
entregas de bines a título oneroso aun cuando no exista una contraprestación:

EL AUTOCONSUMO DE BIENES:

Se produce cuando:
- Se transfieren bienes del patrimonio empresarial o profesional al personal o se destinan
al consumo particular del sujeto pasivo.
- Se produce la transmisión del poder de disposición sin contraprestación sobre bienes
corporales que integran el patrimonio empresarial o profesional.
- Los bienes utilizados en un sector de actividad se afectan a otro sector diferenciado de
actividad del mismo sujeto pasivo.

2. PRESTACIÓN DE SERVICIOS

La Ley define las prestaciones de servicios como toda operaciones sujeta al impuesto que
no tengo la consideración de entrega, adquisición intracomunitaria o importación.

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En particular, se considera que son prestaciones de servicios:
- El ejercicio independiente de una profesión, arte u oficio.
- Los arrendamientos de bienes, industria o negocio, empresas o establecimientos
mercantiles.
- Las cesiones de uso o disfrute de bienes.
- Las cesiones y concesiones de derechos de autor, licencias, patentes, marcas y
demás derechos de la propiedad intelectual e industrial.
- Las obligaciones de hacer y no hacer y las abstenciones pactadas en contratos de
agencia o venta en exclusiva o derivadas de convenios de distribución de bienes en
áreas delimitadas.
- Las ejecuciones de obra que no sean entregas de bienes.
- Los traspasos de locales de negocio.
- Los transportes.
- Los servicios de hostelería, restaurante o acampamento y la venta de bebidas y
alimentos para su consumo inmediato en el mismo lugar.
- Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalización.
- Los servicios de hospitalización.
- Los préstamos y créditos en dinero.
- El derecho a utilizar instalaciones deportivas o recreativas.
- La explotación de ferias y exposiciones.
- Las operaciones de mediación y las de agencia o comisión cuando el agente o
comisionista actúe en nombre ajeno.
- El suministro de productos informáticos cuando no tengan la condición de entrega
de bienes considerándose accesoria a la prestación de servicios la entrega del
soporte. En partículas, se considerará prestación de servicios el suministro de
productos informáticos que hayan sido confeccionados previo encargo de su
destinatario conforme a las especificaciones de éste, así como los que sean el objeto
de adaptaciones sustanciales necesarias para el uso por su destinatario.

A los efectos del impuesto se asimilan a las prestaciones de servicios efectuadas a título
oneroso los autoconsumos de servicios. Constituyen autoconsumo de servicios las
siguientes operaciones sin contraprestación:
- Las transferencias de bienes y derechos del patrimonio empresarial o profesional al
patrimonio personal que no sean entregas de bienes.

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 - La aplicación total o parcial al uso particular o a fines ajenos a la actividad
empresarial o profesional de los bienes del patrimonio empresarial o profesional.
- Las demás prestaciones de servicios a título gratuito, siempre que se realicen para
fines ajenos a los de la actividad empresarial o profesional.

B. CONCEPTO DE EMPRESARIO O PROFESIONAL

La entrega de bienes o prestación de servicios debe ser realizada por un empresario o

profesional para que esté sujeta al IVA. Los empresarios y profesionales se definen de una
forma específica en el IVA. Así, tienen esta consideración:
- Quienes realicen actividades empresariales o profesionales, salvo que las efectúen
exclusivamente a título gratuito.
- Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario.
- Quienes exploten un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos
continuados en el tiempo. En particular, los arrendadores de bienes.
- Quienes urbanicen terrenos, promuevan, construyan o rehabiliten edificaciones
destinadas a su venta, adjudicación o cesión, aunque sea ocasionalmente.
- Los particulares que realicen a título ocasional la entrega de un medio de transporte
nuevo exenta del impuesto por destinarse a otro Estado miembro de la Unión
Europea, los cuales serán empresarios únicamente respecto de esta operaciones.

La condición de empresario o profesional se tiene a efectos del IVA desde el momento en

que se adquieran bienes o servicios con la intención de destinarlos al desarrollo de las
correspondientes actividades.

C. OPERACIONES NO SUJETAS

No estarán sujetas al impuesto:

- Las transmisiones de un conjunto de elementos corporales o incorporales que formen

parte del patrimonio empresarial o profesional en los casos siguientes:
- Cuando los elementos transmitidos constituyan una unidad económica autónoma en
el transmitente capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus
propios medios, y cuando el adquirente debe acreditar la intención de mantener la
afectación de los elementos adquiridos al desarrollo de una actividad empresarial o
profesional, ya sea igual o distinta a la actividad desarrollada por el transmitente.

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 - Quedan excluidas las meras cesiones de bienes o de derechos, las que tengan por
objeto la mera cesión de bienes, realizadas por arrendadores y por empresarios o
profesionales que exclusivamente tengan dicha condición de acuerdo con el
artículo [Link].c) de la LIVA y las realizadas por aquellos que tengan la condición de
empresarios o profesionales exclusivamente por la realización ocasional de las
operaciones a que se refiere el artículo [Link].d) de la LIVA (promotores ocasionales).
- Los adquirentes de los bienes se subrogarán, respecto de dichos bienes, en la
posición del transmitente en relación con la exención de entregas inmobiliarias y
remen de deducciones. Si los bienes o derechos transmitidos se desafecta
posteriormente a la actividad que determina la no sujeción, la desafección quedará
sujeta al impuesto.

- Las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial estimable y las
prestaciones de servicios de demostración gratuitas con finas de promoción. A estos
efectos es indiferente que se trate de entregas a particulares o a otros empresarios o
profesionales.

- Las entregas sin contraprestación de impresos u objetos de carácter publicitario. Es

preciso que figure de forma clara el nombre del empresario o profesional al que la
publicidad se refiere. Los impresos publicitarios no tienen límite cuantitativo, pero las
entregas de objetos publicitarios a un mismo cliente no deben tener un coste superior
a 200 euros durante el año natural, salvo que sea para redistribución gratuita.

- Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia laboral o

administrativa. Se incluyen aquí los servicios prestados en régimen de dependencia
derivado de relaciones laborales de carácter ordinario o especial.

- Los servicios prestados a las cooperativas por sus socios de trabajo.

- Los autoconsumos de bienes y servicios si no se atribuyó el derecho a deducir total o
parcialmente el IVA soportado en la adquisición de los mismos.

- Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por las

Administraciones Públicas, así como las entidades a las que se refieren los apartados C)
y D) del número 8 del artículo 7 de la Ley del IVA, sin contraprestación o mediante
contraprestación de la naturaleza tributaria siempre que no se trate de determinadas
operaciones recogidas en la Ley que están sujetas al impuesto en todo caso, como
ocurre con las telecomunicaciones, transportes, explotación de ferias, agencias de
viajes, entre otras.

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D. OPERACIONES EXENTAS

Son entregas de bienes o prestaciones de servicios que suponen la realización del hecho
imponible del impuesto, pero respecto de las cuales la Ley establece que no deben ser
sometidas a gravamen.

En el IVA hay dos tipos de exenciones claramente diferenciadas: exenciones plenas y

exenciones limitadas.
- En el caso de las exenciones plenas: al empresario o profesional que realiza la entrega
o presta el servicio y que no repercute el impuesto se le permite deducir el IVA
soportado en las adquisiciones relacionadas con la operación exenta, siempre que
reúna todos los requisitos para la deducción. Son exenciones plenas las aplicables a las
exportaciones y operaciones asimiladas, operaciones relativas a zonas francas,
depósitos francos y otros depósitos, regímenes aduaneros y fiscales y entregas
intracomunitarias.
- En el supuesto de exenciones limitadas: se establece la exención de la entrega del
bien o de la prestación del servicio, pero no se permite deducir el IVA soportado por el
empresario o profesional en las adquisiciones relacionadas con la operación exenta.

II. ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS E IMPORTACIONES DE

BIENES

En el ámbito del IVA se utilizan términos “importación” y “exportación” únicamente

cuando se trata de adquisiciones o entregas de bienes a países no comunitarios, es decir,
como entradas y salidas de la Comunidad, y de adquisiciones intracomunitarias y de
entregas intracomunitarias de bienes cuando se trata de adquisiciones y entregas de
bienes a países comunitarios, es decir, las compras y ventas a países miembros de la
Comunidad.

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 PARTE 3: SUJETOS PASIVOS, REPERCUSIÓN,
DEVENGO, BASE IMPONIBLE Y TIPO.

I. QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS A DECLARAR: SUJETOS PASIVOS.

Por regla general, sujetos pasivo es el empresario profesional, persona física o
jurídicamente que entrega bienes o presta servicios. Esta condición de sujeto pasivo
implica el cumplimiento de las obligaciones tanto materiales como formales del
impuesto.

Además, a efectos del IVA, tienen la consideración de sujetos pasivos, siempre que
realicen operaciones sujetas al impuesto, las herencias yacentes, comunidades de bienes
y de las entidades que no tienen personalidad jurídica pero constituyen una unidad
económica o un patrimonio separado susceptible de imposición.

II. IMPORTE SOBRE EL QUE SE APLICA EL TIPO IMPOSITIVO: BASE

IMPONIBLE
La base imponible del impuesto es la cantidad sobre la que debe aplicarse el tipo, es
decir, es la cuantificación o valoración monetaria del hecho imponible. Con carácter
general, la base imponible será el importe de la contraprestación , definido para cada
tipo de operación.

Cuando el import de la contraprestación no se conoce en el momento del devengo se

debe fijar la base imponible provisionalmente, aplicando criterios fundados y rectificarla
posteriormente cuando el importe sea conocido, si este importe no coincide con el que
se fijó provisionalmente.

A. ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS.

La base imponible del impuesto está constituida por el importe total de la

contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de
terceras personas. Cuando el sujeto n repercuta expresa y separadamente la joya del
impuesto en factura se entiende que la contraprestación no incluyó dichas cuotas, salvo
en los casos siguientes:
- Cuando la repercusión expresa del impuesto no sea obligatoria.
- En los supuestos de percepciones retenidas con arreglo a derecho Engel caso de
resolución de las operaciones.

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Además se incluyen en el concepto de contraprestación:
- Cualquier crédito efectivo a favor de quien realice la entrega o preste servicio,
derivado de la prestación principal o de las accesorias, como los gastos de comisiones,
portes y transporte, seguros o primas por prestaciones anticipadas, sin incluir los
intereses por el aplazamiento en el pago del precio que correspondan a un período
posterior a la entrega de los bienes o a la prestación de servicios, sean retribuciones
de las operaciones financieras de aplazamiento o demora en el pago del precio,
exentas del impuesto, que consten separadamente en la factura expedida pro el sujeto
pasivo y que no excedan del usualmente aplicado en el mercado.
- Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones, es decir,
establecidas en función de número de unidades entregadas o del volumen de los
servicios prestados cuando se determinen antes de realizarse la operación. Se excluye
de la consideración de subvenciones derivadas al precio:
- La gestión de servicios públicos o de fomento de la cultura en los que n exista una
distorsión significativa de la competencia, sea cual sea su forma de gestión. Se
trata de aportaciones financieras que las Administraciones Públicas realizan al
operador de determinados servicios de competencia pública cuando no existe
distorsión de la competencia, generalmente porque al tratarse de actividades
financiadas total o parcialmente por la Administración no se prestan en régimen de
libre concurrencia, como por ejemplo, los servicios de transporte municipal o,
determinadas actividades culturales financiadas con estas aportaciones.
- Actividades de interés general cuyo destinatario es el conjunto de la sociedad, al
no existir un destinatario identificable ni tampoco usuarios que satisfagan
contraprestación alguna. Este sería el caso de las aportaciones efectuadas para
financiar actividades de investigación, desarrollo e innovación o los servicios de
radiodifusión pública, en las condiciones señaladas, sin perjuicio de las
consecuencias que de ello se puedan derivar en cuanto al ejercicio del derecho a
la deducción.
- Los tributos y gravámenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas
operaciones gravadas, excepto el propio IVA. Se incluyen los Impuestos Especiales que
se exijan en relación con los bienes que sean objeto de las operaciones gravadas, con
excepción del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.
- Las percepciones retenidas con arreglo a derecho por el obligado a efectuar la
prestación en los casos de resolución de las operaciones.

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- El importe de los envases y embalajes, incluso lo susceptibles de devolución, cargado
a los destinatarios de la operación.
- El importe de las deudas asumidas por el destinatario como contraprestación total o
parcial de las operaciones.

No se incluirían en la base imponible:

- Las indemnizaciones, distintas de las contempladas en e apartado anterior, que no
constituyan contraprestación o compensación de las operaciones sujetas.
- Los descuentos y bonificaciones concedidos previa o simultáneamente al momento en
que la operación se realice y en función de ella y que se justifiquen por cualquier
medio de prueba admitido en derecho.
- Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente, en virtud de mandato expreso
del mismo. El sujeto pasivo está obligado a justificar la cuantía efectiva de tales gastos
y no puede deducir el impuesto que los hubiera gravado.

III. EL TIPO IMPOSITIVO

El tipo es el porcentaje que se aplica sobe la base imponible para obtener la cuota. La ley
establece un tipo general y dos tipos reducidos para dar un tratamiento favorable a
determinadas operaciones.

El tipo aplicable a cada operación será vigente en el momento del devengo.

- Tipo impositivo general: el tipo general del impuesto vigente es el 21%
- Tipos impositivos reducidos: los tipos reducidos vigentes son el 10% y el 4%.

A. TIPO 10%:

1. ENTREGAS Y ADQUISICIONES

Se aplica el tipo del 10% a las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones

de los siguientes bienes, así como a las ejecuciones de obra que tengan la consideración
de prestación de servicios y como resultado inmediato la obtención de estos bienes:
- Las sustancias o productos que sean susceptibles de ser, habitual e idóneamente,
utilizados para la nutrición humana o animal, así como los animales, vegetales y los
demás productos susceptibles de ser utilizados, habitual e idóneamente, para la
obtención de estos productos.
- Determinados bienes susceptibles de ser utilizados en actividades agrícolas,
forestales o ganaderas.
- Las aguas aptas para la alimentación humana o animal o para el riego.

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 - Los medicamentos de uso veterinario.
- Los productos farmacéuticos comprendidos en el Capítulo 30 «Productos
farmacéuticos» de la Nomenclatura Combinada, susceptibles de uso directo por el
consumidor final, distintos de los medicamento de uso veterinario y de aquellos a los
que les resulte de aplicación el tipo del 4%. Las compresas, tampones, protegeslips,
preservativos y otros anticonceptivos no medicinales, así como también los equipos
médicos, aparatos y demás instrumental, relacionados en el apartado octavo del
anexo de la Ley del impuesto, que por sus características objetivas, estén diseñados
para aliviar o tratar deficiencias, para uso personal y exclusivo de personas que
tengan deficiencias físicas, mentales, intelectuales o sensoriales, sin perjuicio de los
bienes para los que específicamente se prevé la aplicación del tipo del 4%.
- Los edificios o parte de los mismos aptos para su utilización como viviendas,
incluidos los garajes, con un máximo de dos, y anexos que se transmitan
conjuntamente.
- Las flores, las plantas vivas de carácter ornamental, así como las semillas, bulbos,
esquejes y otros productos de origen exclusivamente vegetal susceptibles de ser
utilizados en la obtención de flores y plantas vivas.

2. PRESTACIÓN SERVICIOS
- Los transportes de viajeros y de sus equipajes.
- Los servicios de hostelería, acampamento y balneario, los de restaurantes y, en
general, el suministro de comidas y bebidas para consumir en el acto, incluso si se
confeccionan previo encargo del destinatario. Los servicios mixtos de hostelería,
espectáculos, discotecas, salas de fiestas, barba- coas u otros análogos no se
exceptúan expresamente del tipo reducido.
- Determinados servicios efectuados en favor de titulares de explotaciones agrícolas,
forestales o ganaderas.
- Los servicios de limpieza de vías públicas, parques y jardines públicos.
- Los servicios de recogida, almacenamiento, transporte, valorización o eliminación de
residuos, limpieza y desratización de alcantarillados públicos y la recogida o trata-
miento de las aguas residuales.
- La entrada a bibliotecas, archivos y centros de documentación, museos, galerías de
arte, pinacotecas, teatros, circos, festejos taurinos, conciertos, y a los demás
espectáculos culturales en vivo. También se aplica este tipo reducido a la entrada a
salas cinematográficas.

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 - Las prestaciones de servicios de asistencia social que no estén exentas ni les sea de
aplicación el tipo del 4%.
- Los espectáculos deportivos de carácter aficionado.
- Las exposiciones y ferias de carácter comercial.
- Las ejecuciones de obra de renovación y reparación realizadas en edificios
destinados a viviendas que cumplan determinados requisitos.
- Los arrendamientos con opción de compra de edificios o parte de los mismos
destina- dos exclusivamente a viviendas, incluidas las plazas de garaje, con un
máximo de dos unidades, y anexos en ellos situados que se arrienden
conjuntamente.
- La cesión de los derechos de aprovechamiento por turno de edificios, conjuntos in-
mobiliarios o sectores de ellos arquitectónicamente diferenciados cuando el
inmueble tenga, al menos, diez alojamientos, de acuerdo con lo establecido en la
normativa reguladora de estos servicios.
- Los prestados por intérpretes, artistas, directores y técnicos, que sean personas
físicas, a los productores de películas cinematográficas susceptibles de ser exhibidas
en salas de espectáculos y a los organizadores de obras teatrales y musicales.

3. EJECUCIONES DE OBRA

Se aplica el tipo del 10% a las ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales,
que cumplan los siguientes requisitos:
- Que sean consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y
el contratista.
- Que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de edificaciones o partes de
las mismas destinadas principalmente a viviendas.

También se aplica el tipo del 10% a las ejecuciones de obra, con o sin aportación de
materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre las comunidades
de propietarios de los edificios anteriores y el contratista que tenga por objeto la
construcción de garajes complementarios siempre que no excedan de dos las plazas a
adjudicar a cada uno de los propietarios.

4. VENTAS CON INSTALACIÓN

Se aplica el tipo del 10% a las ventas con instalación de armarios de cocina, baño y
empotrados, cuando se cumplan determinados requisitos.

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5. IMPORTACIONES DE OBJETOS DE ARTE, DE COLECCIÓN Y ANTIGÜEDADES.

Se aplica el tipo del 10% a las importaciones de objetos de arte, antigüedades y objetos
de colección, así como también a las entregas y adquisiciones intracomunitarias de
objetos de arte cuando la entrega se realice por sus autores o derechohabientes y
empresarios no revendedores con derecho a deducción íntegra del impuesto soportado.

B. TIPO 4%

1. ENTREGAS Y ADQUISICIONES

Se aplica el tipo del 4% a las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones

de los siguientes bienes, así como a las ejecuciones de obra que tengan la consideración
de servicios y como resultado inmediato la obtención de estos bienes, salvo cuando
tengan por objeto la construcción y rehabilitación de viviendas de protección oficial de
régimen especial o de promoción pública:
- Los alimentos básicos como lo son: el pan común, las harinas panificables, la leche,
los quesos, los huevos, las frutas, verduras, hortalizas, legumbres, tubérculos y
cereales.
- Los libros, periódicos y revistas, incluso cuando tengan la consideración de servicios
prestados por vía electrónica, que no contengan única o fundamentalmente
publicidad y no consistan íntegra o predominantemente en contenidos de vídeo o
música audible y los elementos complementarios entregados conjuntamente. No se
aplica el tipo reducido a los artículos y aparatos electrónicos ni al material escolar,
excepto a las partituras, mapas y cuadernos de dibujo.
- Los medicamentos de uso humano, así como las formas gaélicas, fórmulas
magistrales y preparadas oficinales.
- Los vehículos para personas con movilidad reducida a que se refiere el número 20
del Anexo I del Real Decreto Legislativo 339/1990 y las sillas de ruedas para uso
exclusivo de personas con discapacidad y, con el previo reconocimiento del derecho,
los vehículos destinados a ser utilizados como autotaxis o autoturismos especiales
para el transporte de personas con discapacidad en silla de ruedas, así como los
vehículos a motor que deban transportar habitualmente a personas con discapacidad
en silla de ruedas o con movilidad reducida, con independencia de quien sea el
conductor de los mismos.
- Las prótesis, órtesis e implantes internos para personas con discapacidad.

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 - Las viviendas de protección oficial de régimen especial o de promoción pública,
cuando las entregas se efectúen por los promotores, incluidos los garajes, con un
máximo de dos, y anexos que se transmitan conjuntamente.
- Las viviendas adquiridas por las entidades que tributen por el régimen especial,
siempre que las rentas derivadas de su posterior arrendamiento les sea aplicable la
bonificación establecida en el artículo 49.1 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre,
del Impuesto sobre Sociedades.

2. PRESTACIÓN DE SERVICIOS
- Los servicios de reparación de los vehículos para personas con movilidad reducida a
que se refiere el número 20 del Anexo I del Real Decreto Legislativo 339/1990, y de
las sillas de ruedas y los servicios de adaptación de los autotaxis y autoturismos para
personas con discapacidad y de los vehículos a motor que transporten
habitualmente a personas con discapacidad en sillas de ruedas o con movilidad
reducida.
- Los arrendamientos con opción de compra de edificios destinados exclusivamente a
viviendas calificadas como de protección oficial de régimen especial o de promoción
pública.
- Los servicios de teleasistencia, ayuda a domicilio, centros de día y de noche y
atención residencial, siempre que no estén exentos y se presten en plazas
concertadas en centros o residencias o mediante precios derivados de un concurso
administrativo adjudicado a las empresas prestadoras, o como consecuencia de una
prestación económica vinculada a tales servicios que cubra más del 75% de su
precio.

C. TIPO 0%

Con efectos desde el 23 de abril de 2020 hasta el 31 de julio de 2020, se aplica el tipo
del 0% a las entregas de material sanitario recogido en el anexo del Real Decreto-Ley
15/2020, de 21 de abril, de medidas urgentes complementarias para apoyar la economía
y el empleo, entre los que se encuentran: Respiradores para cuidados intensivos,
ventiladores (aparatos para la respiración artificial), mascarillas para ventilación no invasiva
(NIV), suministros médicos fungibles, protecciones faciales, etc., cuyos destinatarios sean
entidades de Derecho Público, clínicas o centros hospitalarios, o entidades privadas de
carácter social a que se refiere el apartado tres del artículo 20 de la Ley 37/1992, de 28
de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.

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Posteriormente, el Real Decreto-ley 28/2020, de 22 de septiembre, de trabajo a distancia,
en su disposición adicional séptima, mantiene la vigencia de la aplicación del tipo 0 hasta
el 31 de octubre. En consecuencia, de acuerdo con las normas anteriores, el tipo 0 se
aplicará desde el 23 de abril de 2020 hasta el 31 de octubre de 2020.

El Real Decreto-Ley 28/2020, de 22 de septiembre, de trabajo a distancia, también

actualiza, con efectos desde el 23 de abril de 2020 (fecha de entrada en vigor del Real
Decreto-Ley 15/2020), la relación de bienes a los que es de aplicación esta medida, que
se recoge en el Anexo de este Real Decreto-Ley 28/2020. A estos efectos, los sujetos
pasivos efectuarán, en su caso, conforme a la normativa del Impuesto, la rectificación del
Impuesto sobre el Valor Añadido repercutido o satisfecho con anterioridad a la entrada
en vigor de este Real Decreto-Ley.

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