ASPECTOS HISTÓRICOS DE LOS TRIBUTOS.

INTRODUCCION:

“El concepto de la contribución es tan antiguo como la misma humanidad, puesto que al ser una
característica de nuestra especie el desarrollarse en grupo, también lo es la Contribución que cada
integrante del grupo ha de realizar para mantenerle.”

OMAR CORT

ORIGEN DE LOS TRIBUTOS

EDAD ANTIGUA: Así, la Edad Antigua se inicia en el año 4.000 a.C., con el nacimiento de la
escritura, y finaliza en el año 476 d.C., con la caída del Imperio Romano de Occidente,
acontecimiento con el que arranca la Edad Media.

Para esbozar el origen de los tributos, es necesario referirse al origen de la humanidad y

contemplar, entre otros aspectos, la religión, la política, la cultura y la evolución de las diferentes
organizaciones sociales.

Desde la perspectiva religiosa, existió la necesidad del hombre paleolítico de dar ofrendas a su
Dios a través de dádivas en especie, o sacrificios de seres humanos o animales; en parte, esto
atenuaba sus temores y les permitía agradecer y calmar a los Dioses. Referentes desde el contexto
bíblico hacen pensar que los tributos siempre han existido, basta con hacer un recorrido por citas
como: (Mc. 2, 13-17). Jesús comparte con Leví y los recaudadores de impuestos.

REYES..23 35… Y Joacim dio la plata y el oro a Faraón, e impuso contribuciones al país para entregar
el dinero conforme al mandato de Faraón. Exigió la plata y el oro del pueblo de la tierra, a cada uno
conforme a sus bienes, para dárselo a Faraón Necao.,

El texto de los dos hombres que fueron a orar al templo; el fariseo y el recaudador de impuestos
ocuando los fariseos cuestionaron a Jesús diciendo ¿Es lícito dar tributo al César? y él responde:

“Da al César lo que es del César y a Dios, lo que es de Dios”. ETC

En Egipto,
De acuerdo con vestigios de papiros que datan de 3.600 años A.C., se llevaba un sistema
de contabilidad pública, donde se registraba, controlaba y vigilaba el recaudo de impuestos. Los
funcionarios reales nombrados por ellos( faraones del Antiguo Egipto) usaban recaudadores de
impuestos, llamados escribas, para recolectar dinero de sus súbditos. Los impuestos no eran
directos sino que tasaban ciertos productos.

El surgimiento de los escribas se remonta al siglo IV y a la cultura egipcia, la cual

utilizaba escribas para que copiaran, contabilizaran y clasificaran datos en papiros,
jeroglíficos u ostracas. Así, los escribas gozaban de un alto rango en la casa del faraón y
eran considerados los hombres más instruidos.
EN GRECIA:
Los griegos fueron los creadores de la ciudad - estado o polis.

Atenas, hacia el año 594, gobernada por Solón, tuvo un Código de Leyes dando tratamiento
igualitario a los ciudadanos. Dividió la sociedad en cuatro clases y determinó que las obligaciones
tributarias fueran proporcionales a la riqueza poseída. La cuarta clase, la más pobre, no pagaba
impuestos ni prestaba servicio militar... pero tampoco tenía acceso a los cargos públicos. (primer
vestigio del principio de la progresividad).

Posteriormente, Alejandro Magno, en los años 330 y 328 a.c. fusionó la cultura griega con la
oriental en un vasto imperio. Para el manejo de los recursos no sólo mantuvo las instituciones
tributarias sino que creó el cargo de Inspector de Finanzas con funciones de vigilancia y control,
constituyendo la más remota referencia a la figura de la Contraloría.

IMPERIO ROMANO

Roma, fundada en el año 753 a. c., a orillas del río Tíber por Rómulo y Remo, según la leyenda. Se
basó en las instituciones griegas y etruscas, de cuyos pueblos tomó la cultura y la organización
social, entre ellas, las instituciones tributarias, especialmente después de dominar a los griegos.

Los botines de guerra, por la expansión del imperio, fueron de tal magnitud que los romanos
disminuyeron los impuestos a la par que se polarizó la fortuna: los ricos fueron más ricos y los
pobres fueron más pobres.

Las regiones vencidas, como Egipto, Grecia, Judea, etc. convertidas en provincias, pagaban
altísimos tributos que muchas veces se despilfarraban y generaban asesinatos en la cúspide del
poder; precisamente Cicerón cuestionó a CatIlina por malos manejos y principalmente por ello, fue
elegido para ordenar las finanzas públicas, utilizó la contabilidad como fuente probatoria en materia
tributaria, área que conocía bastante bien, ya que en su juventud fue cuestor (recaudador de
impuestos).

EDAD MEDIA: La Edad Media o Medievo es el período histórico de la civilización occidental

comprendido entre el siglo V y el XV. Su inicio se sitúa en el año 476, el año de la caída del Imperio
romano de Occidente, y su final en 1492, año en el que Colón llegó a América

El poder político estaba ligado a la propiedad territorial y al número y fidelidad de los vasallos que
poseía cada señor, con lo que podía ocurrir, y de hecho ocurrió, que muchos señores feudales eran
más poderosos que el mismo rey.

Los vasallos, a cambio de la protección del señor, debían prestar a éste numerosos servicios, sobre
todo el de combatir a su lado en las frecuentes guerras contra belicosos vecinos, y tenían que
pagarle cuantiosas rentas. Y si en la época imperial romana habían aumentado los tributos en
dinero, estas rentas medievales se pagaban generalmente en especie.

Importa advertir que estas llamadas “rentas” tenían mucho de “tributos”, porque se imponían
por los señores feudales.
Los derechos y prerrogativas de los señores feudales, incluido el rey, alcanzaban a las exacciones o
gravámenes que se percibían por las explotaciones de minas, molinos, hornos, fraguas, bosques,
pastos, ríos navegables, por la caza y la pesca. Constituían verdaderos monopolios señoriales, cuyos
ingresos han de considerarse patrimoniales.

Las Cortes
La corte medieval fue un espacio social y simbólico que congregaba a diferentes personas
en torno a un soberano, fuese éste un príncipe (como el conde de Barcelona o el duque de
Borgoña), un rey, un emperador o un papa.SU PRINCIPAL COMETIDO ERA LA APROBACION DE
TRIBUTOS, ADEM´S DE LA PRESENTCION DE PETICIONES Y AGRAVIOS.

El pueblo, harto de las exigencias de los reyes, se rebelan en ocasiones de forma tumultuosa.
Los reyes, ante la oleada de alzamientos populares, ceden en ocasiones y aceptan consultar a sus
súbditos a la hora de imponer tributos y de decidir la aplicación de los mismos. Comienzan a ser
pagados los tributos para atender determinados gastos públicos. Y el contribuyente se va a
convertir en el principal protagonista de la resistencia frente al rey.

Ejemplos típicos de estas limitaciones del poder real se dieron en las Cortes reunidas en León (año
1188) y en la Carta Magna de Inglaterra (año 1215), que proclamó el principio de que el impuesto
ha de ser consentido por quien tiene que pagarlo.

A España llega un día un emperador educado en el extranjero. Su política imperial exige enormes
dispendios y subsidios. Las Cortes de Castilla y León, compuestas de procuradores elegidos por las
ciudades, se muestran resistentes a admitir nuevas exacciones. Las quince principales ciudades
castellanas se alzan en rebelión en la Junta de Ávila. Una de sus quejas: “Las imposiciones y cargas
intolerables que han padecido estos reinos.”

El ejército real sofocaría el movimiento comunero. Pero la lucha de los monarcas con las Cortes no
siempre favoreció a los primeros, que muchas veces tuvieron que plegarse a las condiciones
acordadas por las Cortes si querían obtener las sumas que necesitaban.

Monarquías Absolutas
Los señores medievales se han ido doblegando poco a poco bajo la autoridad del rey que, con un
ejército más poderoso, ha derribado sus fortalezas.

Se forman grandes naciones, unidas y sometidas a la soberanía absoluta de un monarca. España

entera reconoce a los Reyes Católicos, Francia a Luis XI e Inglaterra a Enrique VII.

Estos reyes y sus sucesores se esfuerzan por construir Estados fuertes, para lo cual juzgan
imprescindible gobernar con mano firme, en nombre, eso sí, del bien común. Y en nombre de ese
bien común y de esa necesidad de un Estado fuerte, tratarán de lograr una Hacienda Pública con
más medios, con una mejor organización y con un principio de autocontrol.
 No del todo sofocadas las guerras en el interior de cada nación, surge el enfrentamiento entre
naciones por apetencias territoriales y conflictos de intereses económicos o dinásticos. Y mantener
un ejército exige considerables recursos financieros, que la Hacienda Pública obtiene recaudando
tributos, no siempre equitativos.

Otros gastos públicos vienen motivados por la ampliación de la Administración pública, el

mantenimiento y boato de la corte, el aumento de la población y el crecimiento de las ciudades. Al
mismo tiempo, surgen los hombres de negocios y las actividades artesanales y comerciales
experimentan un sustancial incremento.

En esta situación la Hacienda Pública necesita contar con una extensa organización burocrática
para cobrar los impuestos, para contraer deudas cuando los gastos superan a los ingresos, para
administrar los recursos públicos, para examinar y vigilar la actuación de sus recaudadores y
pagadores.

Para hacer frente a los gastos colectivos no bastan los impuestos directos , que se reducían
casi exclusivamente a los que gravaban a los propietarios de tierras. Hay que multiplicar
los impuestos indirectos , que recaen sobre toda clase de artículos y productos de consumo.

Se implanta el impuesto del “papel sellado”, que gravaba todos los documentos oficiales.

• Alcabala: Tributo que pagaba el forastero por los géneros que vendía.

• Almojarifazgo: Derecho que se pagaba por los géneros o mercaderías que salían del reino,
por los que se introducían en él, o por aquellos con que se comerciaba de un puerto a otro
dentro de España.

• Diezmo: Impuesto que consiste en una décima parte de los frutos o productos de la tierra.
Fue eclesiástico –con las “primicias”- y en España se suprimió en 1837.

• Gabela: Impuesto que se pagaba cada vez que se compraba o vendía algo.

• Pontazgo: Derechos que se pagan en algunas partes para pasar por los puentes.

• Portazgo: Derechos que se pagan por pasar por un sitio determinado de un camino.

• Puertas (Derecho de): El que se pagaba por la entrada de productos y mercaderías en las
poblaciones y que venían a ser una imposición sobre el consumo. Se recaudaba en fielatos
o “aduanas interiores”. Constituía un obstáculo para la libre circulación de mercancías y
servicios.

• Regalías: Derechos o tributos que cobraban los reyes por la cesión del aprovechamiento
de determinados bienes (aguas, montes, salinas, mina, caza, etcétera) y por autorizar el
ejercicio de industrias o actividades por los particulares. Más tarde vienen a confundirse
con las tasas de nuestros días. Esta acepción financiera de la “regalía” no debe confundirse
con la prerrogativa del rey en ciertos asuntos religiosos frente a la autoridad eclesiástica.
 • Renta estancada: La que procede de un artículo cuya venta exclusiva se reserva el Gobierno.

EDAD MODERNA:
La Edad Moderna es la etapa histórica que transcurre entre los siglos XV y XVIII. En
contraposición con la Edad Media, la Edad Moderna se caracteriza por el progreso cultural, los
descubrimientos, la creación de los Estados, el desarrollo de la economía a nivel mundial y un
mayor peso de la razón frente a la fe.

1. En esta época no se presentan grandes desarrollos tributarios, debido a que los principales
tributos se generan en las rentas aduaneras y comercio de las colonias americanas. Los
principales hechos son: Tributos en América

2. Descubrimiento de América Tributos en la Nueva Granada:

3. NUEVA GRANADA (La Colonia) IMPUESTOS DIRECTOS: Espolios:

Al morir los obispos y arzobispos sus bienes debían ser tributados a la Real Hacienda.
Derechos Herencia les: Impuesto a las sucesiones. Papel Sellado: tributo por la utilización
de papel necesario para el trámite de asunto judiciales y territoriales.

4. IMPUESTOS INDIRECTOS: Armada de barlovento: Establecido para financiar la flota del

mismo nombre, encargada de prestar protección a las flotas españolas. Rentas
estancadas: Establecimiento de monopolios estatales como: tabaco, sal, y proceso de
destilería y comercio de aguardiente.

5. Alcabala: Grava toda transacción de bienes muebles e inmuebles. Los diezmos: 10% de la
producción agrícola para financiar el culto. Quintos reales: Tributo que se pagaba por la
marca de la moneda en circulación y la explotación de minerales. Avería: Impuesto de
guerra establecido para financiar las flotas que protegían los galeones de ataques piratas.

EDAD CONTEMPORANEA.
Se denomina Edad Contemporánea al periodo histórico comprendido entre la Revolución
francesa (1789) y la actualidad

Más adelante, estalló en Francia la Revolución (1789) motivada, en parte, por la resistencia de
dos estamentos sociales (clero y nobleza) a pagar los mismos impuestos que el pueblo llano. La
Revolución francesa trajo consigo la aprobación de la Declaración de derechos del hombre y del
ciudadano, abriendo un nuevo camino para la humanidad y la etapa histórica que se conoce
como Edad Contemporánea.
En la misma época se produjo la independencia de los Estados Unidos (siglo XVIII), que era
entonces una colonia de Inglaterra, y una de las causas de la rebelión fueron los fuertes
impuestos que Inglaterra cobraba a los americanos.

Tributos:

DEFINICION.

1…….El tratadista Fritz Fleiner define el Tributo “Como prestaciones en dinero que el Estado u otras

corporaciones de derecho público exigen en forma unilateral a los ciudadanos para cubrir las

necesidades económicas”.

2…….El tratadista Ernesto Blumenstein citado por el profesor Carlos Giuliani Fonrouge dice:
“Tributosson las prestaciones pecuniarias que el Estado o un ente público autorizado al efecto por
aquel, en virtud de su soberanía territorial, exige de sujetos económicos sometidos a la misma”.
3……Tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder imperio
en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.

Características de los tributos.

a. Prestaciones en dinero:

Es una característica de nuestra economía monetaria que las prestaciones sean en dinero,
aunque no es forzoso que así suceda, en el caso de México y Brasil admiten en sus códigos
tributarios que la prestación tributaria sea en especie.

b. Exigidas en ejercicio del poder imperio: Un elemento esencial del tributo es la coacción, o sea
la facultad de compeler al pago de una prestación requerida y que el Estado ejerce en virtud de
su poder imperio (potestad tributaria)-.

c. En virtud de una ley: No hay tributo sin ley previa que lo establezca, lo cual significa un límite

formal a la coacción.

El hecho de estar contenido el tributo en ley significa someterlo al principio de legalidad enunciado

en el aforismo latino “nullum tributum sine lege”. A su vez como todas las leyes que establecen

obligaciones, la norma tributaria es una regla hipotética cuyo mandato se concreta cuando ocurre

la circunstancia fáctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligación.

Esta circunstancia fáctica hipotética y condicionante se denomina “Hecho Imponible” y su

acaecimiento en el mundo fenoménico trae como consecuencia potencial que una persona deba

pagar al Estado la prestación tributaria graduada según los elementos cuantitativos que la ley

tributaria proporciona.
d. Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines: El objetivo del tributo es fiscal,
es decir que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos
que le demanda la satisfacción de las necesidades públicas.

El código tributario guatemalteco en su Artículo 9, Cod Trib. señala que

los tributos son las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige
en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.
Clasificación de los tributos:
art 10. (impuesto arbitrio y contribución especial y contribución por
mejoras). Del Cod. Trib. Nos da la -----clasificacion legal. ----

PODER TRIBUTARIO:
Origen del derecho tributario moderno •

• Aparición Ordenanza tributaria alemana 1914 Proceso de juridificación del fenómeno tributario
Tránsito de una relación de poder a una relación jurídica El tributo empieza a someterse a una serie
de reglas, esquemas preestablecidos y uniformes mediante los cuales los contribuyentes van a
contribuir al sostenimiento de los gastos públicos

• Se incorporan categorías dogmáticas de otras ramas del Derecho: derecho de crédito, obligación
pecuniaria, formas de extinción de la obligación, potestades y deberes.

• Derecho tributario se centra en la relación jurídica (sujeto activo- sujeto pasivo) donde se
establece la obligación principal del pago del crédito a favor del Ente público.

• Potestades a favor de la Administración (deberes formales, etc. .

(Potestad normativa – potestad impositiva)

• La potestad o el poder tributarios consiste en la facultad que tiene el Estado para detraer
coactivamente de la esfera privada cierta cantidad de riqueza para con ella financiar los gastos
públicos

• Potestad tributaria normativa: crear normas generales y abstractas que prevén las contribuciones
de los particulares.

• Potestad de imposición: o potestad administrativa para aplicar las normas tributarias.

Justicia Tributaria
• Conjunto de valores y principios que derivados de la Constitución limitan la tributación, a saber,
el poder tributario del Estado.
 • Constitución incorpora principios y una idea de justicia positiva que se desarrolla a través de la
interpretación de la Sala Constitucional • La justicia tributaria es una especificación de la concepción
de justicia que recoge la propia Constitución

Límites • Criterios impuestos por la Constitución a los que debe amoldarse la legislación tributaria
ordinaria • Seguridad jurídica y justicia

Dos dimensiones de la justicia tributaria

• Formal: formal: rige principio de legalidad o de reserva de ley y principio de irretroactividad
de las normas tributarias

• Justicia tributaria material: principios de generalidad, igualdad, no confiscatoriedad,

capacidad contributiva, proporcionalidad, progresividad, racionalidad, entre otros.

Material: el ejercicio del poder tributario por parte del Estado y la inherente afectación de riqueza
a fines de solidaridad debe respetar valores y principios de índole sustancial contenidos en la
Constitución. Con los límites materiales al poder financiero se alude a los criterios impuestos por
la Constitución, a los que ha de amoldarse la legislación financiera ordinaria.

L a Constitución como límite al poder tributario • Bloque de constitucionalidad: Conjunto de

normas para el control previo de constitucionalidad de determinadas normas. Parámetro de
constitucionalidad de las leyes y de cualesquiera actos de los poderes públicos.

Los límites constitucionales al poder tributario

Los principios constitucionales que son las bases de la tributación.
Poder tributario

• El poder tributario del Estado necesita regulación para que no se cometan abusos contra el
contribuyente y para que el mismo Estado no atente contra los ingresos que lo mantiene.

• Se busca como limitar dicho poder y a la vez realizar una justa distribución de las cargas
tributarias: Justicia Tributaria

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS:

Conforme a la clasificación más aceptada por la doctrina y el derecho positivo, los
Tributos se dividen en:-----Clasificación doctrinaria ---
- Impuestos
- Tasas
- Contribuciones especiales
- Arbitrios

Impuestos:
El autor Giannini citado por Giulialiani Fonrouge define los impuestos como: “La
prestación pecuniaria que una entidad pública tiene el derecho de exigir en virtud de su
poder de imperio, originario o derivado, según los casos, en la medida y forma establecidas
por la ley, con propósito de obtener un ingreso”.
La ley general tributaria española define el impuesto en los siguientes términos “Son
impuestos los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por
negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica ponen de manifiesto la capacidad
contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación
de los bienes o la adquisición o gasto de la renta”.

El autor Raúl Rodríguez Lobato propone la siguiente definición: “El impuesto es una prestación
en dinero o en especie que establece el Estado conforme a la ley, con carácter obligatorio, a cargo
de personas físicas y morales para cubrir el gasto público y sin que haya para ellas
contraprestación o beneficio especial directo o indirecto”

El Artículo 11 del Código Tributario DE GUATEMALA, lo define de la siguiente forma: Impuesto

es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada
concretamente con el contribuyente.

Existen diversas clasificaciones sobre los impuestos siendo éstas las más importantes
y generalmente citadas y utilizadas:

- Impuestos directos:
Los que recaen sobre manifestaciones directas de la capacidad contributiva en las que la riqueza

se evidencia por sus elementos ciertos, que son la renta, aspecto dinámico de la riqueza o el

patrimonio, aspecto estático de la riqueza. Como ejemplo se encuentra el Impuesto—gravan la

riqueza de las personas, grava la manifestación directa de la riqueza. Ej:

Impuesto sobre circulación de vehículos terrestres marítimos y aéreos. Impuesto de solidaridad

Dto:73-2008 llamada ISO. El impuesto Único Sobre Inmuebles y el Impuesto Sobre la Renta. Ley
de herencias legados y donaciones.
--impuestos indirectos,--
gravan el consumo---- si usted consume es porque tiene para consumir entonces manifiesta
riqueza.

En este caso no interesa la persona quien paga sino que pague unicamente por manifestar
riqueza en determinados momentos, es decir cómo se utiliza la riqueza, grava la manifestación
indirecta de la riqueza , ejemplo: ley del IVA , impuesto a la distribución de petróleo crudo y
combustibles derivados del petróleo, Impuesto sobre la distribución de bebidas alcohólicas
destiladas, cervezas y otras bebidas fermentadas. Impuesto al tabaco, etc. Impuesto a la
distribución de cemento. Etc.

- Impuestos reales:
Los impuestos reales son los que se establecen atendiendo, exclusivamente, a los bienes o
cosas que se gravan, es decir, se desentienden de las personas o mejor dicho, prescinden de

consideraciones sobre las condiciones personales del sujeto pasivo y sólo toman en cuenta una

manifestación objetiva y aislada de riqueza. Un claro ejemplo de impuesto directo real es el

propio –IUSI-, que recae sobre los bienes inmuebles.

- Impuestos personales:
Son los que se establecen en atención a las personas, esto es, en atención a los contribuyentes o
a quienes se prevé que serán los pagadores del gravamen, sin importar los bienes, las cosas que

posean o de donde deriva el ingreso gravado, y siempre toman en cuenta la situación y cargas de

familia del sujeto pasivo.

En virtud de lo expuesto el principio de legalidad o de reserva de ley constituye la principal

garantía por el contribuyente en cuanto a los diversos aspectos de la imposición que afecta a su
patrimonio.

La tasa:
El tratadista Villegas, da la siguiente definición “Tasa es la prestación pecuniaria exigida

compulsivamente por el Estado y relacionada con la prestación efectiva o potencia de una

actividad de interés público que afecta al obligado.”

El autor Guillermo Ahumada, define la “Tasa como un derecho que se percibe por el Estado
como persona soberana, por servicios o prestaciones especiales o individualizables, de carácter
jurídico administrativo organizado con fines colectivos y que lo paga el usuario a su solicitud.”

El autor Rafael Bielsa, entiende la tasa “Como la cantidad de dinero que percibe el Estado
(Nación,Provincia o Municipalidad), en virtud y con motivo de la prestación de un determinado
servicio o un uso público o de una ventaja diferencial proporcionada por sus servicios o uso”.
Para el autor Manuel De Juano “La tasa consiste en la suma de dinero que se cobra por el sujeto
activo de la obligación tributaria (sea la nación, las provincias, las comunas), a las personas que se
benefician particularmente por la prestación de un servicio público divisible, coactivo o libre, por
el reconocimiento de una ventaja diferencial basada en la concesión de un beneficio o por el uso
del dominio público a través de un medio especial”.

La tasa se fija teniendo principalmente TOMANDO en cuenta el costo del servicio o el valor o
importancia de la ventaja acordada, ya que su recaudación ha de efectuarse principalmente a
cubrir estos últimos.

El término tasa se utiliza para identificar todos los cobros que realiza la administración municipal
y que no están comprendidos entre los arbitrios o las contribuciones.

De tal modo que las tasas no son más que todos los ingresos monetarios exigidos para la
municipalidad en función de la prestación efectiva de un servicio administrativo municipal como:
certificaciones, licencias instalación y reinstalación de servicios públicos o servicios públicos como
el canon de agua y la recolección de basura.

Por tal razón, las tasas han tenido una gran importancia para el sostenimiento del gasto público
municipal. Estas poseen la característica de ser creadas por un ente público haciendo uso de
potestades soberanas, se utilizan para cubrir costos de servicios divisibles y se pagan cuantas veces
se haga uso del servicio que se trata.

Del análisis de la definición anterior surgen los siguientes elementos:

Elementos subjetivos:

La tasa como recurso derivado de orden tributario, descansa sobre los elementos de la ligación

tributaria, esto es, en cuanto constituye una relación personal entre un sujeto activo (Estado o

municipalidad) y un sujeto pasivo (contribuyente).

Elemento jurídico:

Este nos conduce a la legitimidad de las tasas que ha de verse en su imposición por ley y a mérito

de la capacidad contributiva que actúa como causa mediata de la misma, por ser inherente a todos

los tributos.

Elemento material:

Requiere la presencia de una contraprestación compensatoria o referida a la extracción de dinero

que se hace del contribuyente, jurídicamente esto podría traducirse como causa mediata de la

legitimidad de la misma.

Para algunos autores, la tasa es una contraprestación y el costo del servicio es soportado

exclusivamente por quienes lo usan, para otros, dicho costo debe ser soportado en parte por los
usuarios directos y en parte por la colectividad, que en cierto modo se beneficia con el

establecimiento del servicio. Para otros, el monto de la tasa quedaría a discrecionalidad del

Estado.

La tasa como una forma de manifestación del tributo, debe tener como límite
el costo del servicio, no debiendo el Estado o las municipalidades obtener
beneficios que pueda disponer a voluntad; lo contrario, significaría transformar una tasa
en un impuesto, los remanentes que la explotación del servicio pueda producir, deben invertirse en
mejorarlo para acentuar el concepto de razonabilidad. De otro modo resultaría, por lo menos en
teoría, la posibilidad de que la tasa no corresponda a un eficaz servicio y que, con el pretexto de su
mayor costo, se cree un impuesto. Ejemplo: la creación de la tasa municipal por el servicio de
disposición final de los desechos sólidos, por medio de un cobro trimestral, pero en ningún
momento se está prestando ese servicio, más bien se está creando un nuevo impuesto.

- La figura de la tasa tiene sus limitaciones de conformidad con la doctrina y nuestra

Constitución:

- Es necesario que el servicio sea realmente prestado

- La tasa debe guardar una razonable proporción con el costo del servicio

- No debe vulnerar ningún principio ni precepto de la Constitución.

En un sistema como el nuestro, toda norma, cualquiera que sea su carácter, debe estar

encuadrada dentro de los principios y normas que la misma determina.

Por esto, toda tasa municipal, debe respetarla, siendo ilegal si viola los principios esenciales de la

igualdad ante la ley, de capacidad de pago.

A continuación se describen algunas de las tasas municipales:

- Acuerdo relacionado con las categorías de los mercados y el pago de la tasa de mantenimiento
de los mercados de primera.

- Acuerdo relacionado con el pago de la tasa de mantenimiento de los mercados de segunda.

- Acuerdo sobre la tarifa de ventas navideñas.

- Acuerdo sobre la tasa de alumbrado público.

- Acuerdo sobre la tasa municipal por extracción de materiales para reciclaje en

el relleno sanitario.

- Acuerdo que establece una tasa por el servicio de alcantarillado y drenajes.

- Acuerdo sobre la tasa mensual por semovientes para diversión en parques y

paseos.

- Reglamento de construcción, tasas municipales por concepto de licencias de

construcción, depósitos y alineaciones.

- Acuerdo sobre la tasa de servicios de consulta médica en los dispensarios

municipales.

- Acuerdo relacionado con la tasa de estacionamiento de vehículos, en

estacionamientos municipales.

3 Contribuciones especiales:
Según el autor Bielsa sostiene que las contribuciones especiales con “un tributo especial
impuesto en virtud de un beneficio especial aportado a algún bien del patrimonio del
contribuyente por una obra Pública que realiza la administración pública, sea directamente o por
concesionario”

Según el autor Guillermo Cabanellas: “lo define como el tributo cuyo hecho imponible consiste
en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento del valor de sus bienes,
como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de
servicios públicos”.

El tratadista Villegas dice que las contribuciones especiales son: “Los tributos debidos debido a
beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras o de gastos
públicos o de especiales actividades del Estado”.

Seguidamente hace el siguiente análisis sobre esta clase de tributos:

El beneficio es de criterio de justicia contributiva particular, de la contribución especial, en virtud

que entraña una ventaja económica reconducible a un aumento de riqueza, y en consecuencia de

capacidad contributiva.

Es destacable, sin embargo que el beneficio, como criterio material de justicia solo tiene eficacia en
el momento de redacción de la norma que prevé el tributo, por cuanto en tal oportunidad pública
producirá una ventaja al futuro obligado.

El beneficio se imagina en virtud de un razonamiento del legislador que, como presunción, se agota
jurídicamente en su pensamiento.

Es importante que el obligado obtenga un beneficio a cambio de realizar una contribución..

El Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República en su Artículo 13

establece: Contribución especial es el tributo que tiene como determinante del hecho generador,
beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realización de obras públicas o de
servicios estatales.
Para concluir, las contribuciones especiales tienen importancia porque la extracción está vinculada
con una ventaja económica y eso crea una predisposición psicológica favorable en el obligado.

Contribución especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pública que produce una
plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su recaudación el gasto total realizado y como límite
individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado.

Arbitrios:
Los arbitrios se definen: “Como una retribución por cierta actividad administrativa, en la que sólo
se persigue cubrir el costo, pero en manera alguna obtener un rendimiento con propósitos
financieros, es decir procura el mayor ingreso posible para la hacienda municipal”

“Impuestos sobre bienes y servicios a favor de las propias Municipalidades, es así mismo, la
aplicación impositiva de un sistema donde puede no existir la contraprestación de un servicio
material individualizado y diferenciado que beneficia al sujeto de gravamen en particular, recae
sobre el ejercicio de una actividad productiva o por la simple posesión de bienes que generen renta
real o imputada”.

El Código Tributario en su Artículo 12 indica : Arbitrio es el impuesto

decretado por la ley a favor de una o varias municipalidades.
Se le denomina arbitrios a los impuestos sobre los bienes y servicios a favor de las propias
municipalidades, este tipo de gravamen recae principalmente sobre el ejercicio de una actividad
productiva o sobre la posesión de bienes que generan renta real o imputada.

El producto de la recaudación de éstos constituyen los recursos propios de la municipalidad, según

lo dicta el artículo 100, inciso “e” del Código Municipal. REVISAR ART 255 DE LA Constitución Polit
de Guate, (Artículo 255. Recursos económicos del municipio. Las corporaciones municipales
deberán procurar el fortalecimiento económico de sus respectivos municipios, a efecto de poder
realizar las obras y prestar los servicios que les sean necesarios. La captación de recursos deberá
ajustarse al principio establecido en el artículo 239 de esta Constitución, a la ley y a
las necesidades de los municipios)
El mismo código prohíbe el eximir de arbitrios o tasas a ningún organismo del Estado o personas
individuales o jurídicas contribuyentes, “salvo las propias municipalidades y lo que al respecto
establece la Constitución Política de la República”.

Muchos de estos arbitrios provienen desde la época colonial los cuales se calculan sobre las medidas
antiguas como: docena, ciento, red, carga o bulto, lo cual dificulta su recaudación por la ambigüedad
que esto representa.

Dentro de los arbitrios más comunes que recaudan las municipalidades se encuentran
lossiguientes:

a.1) Arbitrios Sobre establecimientos comerciales: Los constituyen todos aquellos arbitrios que
pagan los establecimientos que compran y venden productos comerciales, es decir, comercian con
ellos, por ejemplo: abarrotarías, tiendas, almacenes, etc.
a.2) Sobre establecimientos de servicios:

Todos los que pagan los establecimientos que prestan un servicio al usuario, por ejemplo:
barberías, cines, etc.

a.3) Sobre establecimientos Industriales:

Son todos aquellos que recaen sobre los establecimientos que están catalogados como
industriales, productoras o transformadoras, por ejemplo: beneficios, aserraderos, carpinterías,
fábricas en general, etc.

a.4) Sobre diversiones y espectáculos:

Incluye todo lo que son diversiones y espectáculos dentro del distrito municipal de forma
permanente o no, por ejemplo: rockolas, billares, etc.

b.) Arbitrios sobre actividades económicas o comerciales

Estos se pagan sobre los bienes que se producen y exportan en el municipio. Entre ellos los más
comunes son:

Extracción de productos primarios minerales

Extracción de productos primarios vegetales

Extracción de productos primarios agrícolas

Extracción de productos pecuarios

Extracción de productos industriales

C.) Otros Arbitrios

Son todos aquellos recursos propios de la municipalidad que no están comprendidos dentro de los
anteriores, por ejemplo:

alumbrado público

boleto de ornato

tala de árboles

renta inmobiliaria

estacionamiento de vehículos, etc. Se relacionan con éste tema el art 99 al 108 del código

municipal. Tomar en cuenta que el arbitrio, es un impuesto por lo tanto debe de ser aprobado
por el congreso .

Cabe mencionar que los arbitrios que mayores ingresos generan a las

municipalidades son el Boleto de Ornato y el Impuesto Único sobre Inmuebles.