Documento 20 - Practica
Comportamiento organizacional (Universidad Tecnológica de México)
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1 DEPRECIACIÓN EN LÍNEA RECTA (LR)
La depreciación en línea recta deriva su nombre del hecho de que el valor en libros disminuye
1
linealmente con el tiempo. La tasa de depreciación 𝑑 = es la misma
𝑛
cada año del periodo de recuperación 𝑛 .
La línea recta se considera el estándar contra el cual se comparan los otros modelos de
depreciación. Para propósitos de depreciación en libros, ofrece una excelente
representación del valor en libros para cualquier activo que se utilice de manera regular a lo
largo de un número estimado de años. Como se dijo antes, en Estados Unidos no se usa
directamente para la depreciación impositiva, pero es común que se utilice para fines
fiscales en la mayor parte de los países. Sin embargo, el método estadounidense del SMARC
incluye una versión de depreciación por LR con un valor de n más grande que el que permite
regularmente el SMARC.
La depreciación LR anual se determina al multiplicar el costo inicial menos el valor de
salvamento, por d. En forma de ecuación:
[1.1]
𝐷𝑡 = (𝐵 − 𝑆)𝑑
𝐵−𝑆
=
𝑛
donde 𝑡 = año (𝑡 = 1,2, … , 𝑛)
𝐷𝑡= Cargo anual de depreciación
𝐵 = Costo inicial o base no ajustada
𝑆 = Valor de salvamento estimado
𝑑 = Tasa de depreciación = 1
𝑛
𝑛 = Periodo de recuperación
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Puesto que el activo se deprecia por la misma cuantía cada año, el valor en libros después de
𝑡 años de servicio, 𝑉𝐿𝑡, será igual al costo inicial 𝐵 menos la depreciación anual, por 𝑡 .
[1.2]
𝑉𝐿𝑡 = 𝐵 − 𝑡𝐷𝑡
Anteriormente se definió 𝑑𝑡 como la tasa de depreciación para un año específico 𝑡 . No
obstante, el modelo LR tiene la misma tasa para todos los años, es decir,
[1.3]
1
𝑑 = 𝑑𝑡 =
𝑛
El formato para que la función de Excel despliegue la depreciación anual 𝐷𝑡 en una sola
operación de celda es el siguiente:
𝑆𝐿𝑁(𝐵, 𝑆, 𝑛)
EJEMPLO
Si un activo tiene un costo inicial de $50,000 con un valor estimado de salvamento de
$10,000 después de 5 años, a) calcule la depreciación anual, y b) determine y represente
gráficamente el valor en libros del activo después de cada año, utilizando el modelo de
depreciación en línea recta.
Solución
A) La depreciación de cada año para 5 años se encuentra mediante la ecuación
[1.1]
𝐵−𝑆 50,000−10,000
𝐷𝑡 = 𝑛
= 5
=$8,000
Ingrese la función SLN (50 000,10 000,5) en cualquier celda para desplegar la de
$8,000
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B) El valor en libros después de cada año t se calcula mediante la ecuación [1.2]Los
valores 𝑉𝐿𝑡 se representan gráficamente en la figura. Para los años 1 y 5, por ejemplo,
𝑉𝐿1 = 50,000 − 1(8,000) = $42,000
𝑉𝐿5 = 50,000 − 5(8,000) = $10,000 = 𝑆
2 DEPRECIACIÓN DE SALDO DECRECIENTE (SD) Y DE SALDO DOBLE
DECRECIENTE
El método de saldo decreciente por lo general se aplica como el método de depreciación en
libros. Al igual que el método LR, el SD está inherente en el método SMARC, aunque el
método SD por sí mismo no puede utilizarse para determinar la depreciación anual deducible
de impuestos en Estados Unidos. Este método se usa de manera rutinaria en la mayoría de los
países para fines de depreciación fiscal y en libros.
El método de saldo decreciente también se conoce como el método de porcentaje uniforme o
fijo. La depreciación de SD acelera la reducción del valor del activo debido a que la
depreciación anual se determina multiplicando el valor en libros al principio de cada año
por un porcentaje fijo (uniforme) 𝑑 , expresado en forma
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decimal. Si 𝑑 = 0.1 , entonces cada año se elimina el 10% del valor en libros. Por lo tanto, la
cantidad de depreciación disminuye año con año.
La tasa de depreciación anual máxima por el método SD es el doble de la tasa en línea recta,
esto es,
[2.1]
2
𝑑𝑚á𝑥 =
𝑛
En este caso, el método se conoce como de saldo decreciente doble (SDD). Si 𝑛 =
2
10 𝑎ñ𝑜𝑠 , la tasa SDD sería
10 = 0.2, de manera que 20% del valor en libros se
remueve anualmente. Otro porcentaje muy utilizado para el método SD es 150% de
1.5
la tasa LR, donde 𝑑 = .
𝑛
La depreciación para el año 𝑡 es la tasa fija 𝑑 , multiplicada por el valor en libros al final del
año anterior.
[2.2]
𝐷𝑡 = (𝑑)𝑉𝐿𝑡−1
La tasa de depreciación real para cada año 𝑡 , relativa al costo inicial 𝐵 , es:
[2.3]
𝑑𝑡 = 𝑑(1 − 𝑑)𝑡−1
Si él 𝑉𝐿𝑡−1 no se conoce, la depreciación en el año 𝑡 se calcula usando 𝐵 y 𝑑𝑡 de la
ecuación[2.3]
[2.4]
𝐷𝑡 = 𝑑𝐵(1 − 𝑑)𝑡−1
El valor en libros en el año 𝑡 se determina en una de dos formas: o utilizando la tasa
𝑑 y el costo inicial 𝐵 , o restando el cargo de depreciación actual anterior valor en libros. Las
ecuaciones son:
[2.5]
𝑉𝐿𝑡 = 𝐵(1 − 𝑑)𝑡
[2.6]
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𝑉𝐿𝑡 = 𝑉𝐿𝑡−1 − 𝐷𝑡
Es importante entender que el valor en libros en el método SD nunca llega a cero, porque
el valor en libros siempre está disminuyendo en un porcentaje fijo. El valor de salvamento
implícito después de 𝑛 años es la cantidad 𝑉𝐿𝑛, es decir,
[2.7]
𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑑𝑒 𝑠𝑎𝑙𝑣𝑎𝑚𝑒𝑛𝑡𝑜 𝑖𝑚𝑝𝑙í𝑐𝑖𝑡𝑜 = 𝑆 𝑖𝑚𝑝𝑙í𝑐𝑖𝑡𝑜 = 𝑉𝐿𝑛 = 𝐵(1 − 𝑑)𝑛
Si se estima un valor de salvamento para el activo, este valor S estimado no se emplea los
métodos SD o SDD para calcular la depreciación anual. Sin embargo, si el 𝑆 implícito < 𝑆
estimado, es correcto dejar de cargar posteriores depreciaciones cuando el valor en libros esté
en o por debajo del valor de salvamento estimado. En la mayoría de los casos, el 𝑆 estimado
está en el rango de cero al valor 𝑆 implícito. (Este lineamiento es importante cuando el
método del saldo decreciente puede usarse directamente con fines de depreciación fiscal.)
Si no se establece el porcentaje fijo 𝑑 , es posible determinar una tasa fija implícita usando el
2
valor 𝑆 estimado, sí 𝑆 > 0 . El rango para d es 0 < 𝑑 < .
𝑛
[2.8]
1
𝑆 𝑛
𝑑 𝑖𝑚𝑝𝑙í𝑐𝑖𝑡𝑎 = 1 − ( )
𝐵
Las funciones DDB y DB de Excel se usan para desplegar cantidades de depreciación para
años específicos (o cualquier otra unidad de tiempo). La función se repite en celdas
contiguas de una hoja de cálculo pues la cantidad de depreciación 𝐷𝑡 cambia con 𝑡 . Para el
método de saldo decreciente doble es
𝐷𝐷𝐵(𝐵, 𝑆, 𝑛, 𝑡, 𝑑)
La entrada 𝑑 es la tasa fija expresada como un número entre 1 y 2. Si se omite, se supone
que esta entrada opcional será 2 para DDB. Una entrada de 𝑑 = 1.5 hace que la función DDB
despliegue cantidades del método de saldo decreciente al 150%. La función DDB
automáticamente verifica para determinar cuándo el valor en libros es igual al valor 𝑆
estimado. Ninguna depreciación posterior se carga cuando esto ocurre. (Con la finalidad de
permitir que se realicen cargos de depreciación completos, asegúrese que el 𝑆 ingresado
está entre cero y el 𝑆 implícito a partir de
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la ecuación [2.7].) Advierta que 𝑑 = 1 es el mismo que la tasa en línea recta 1, pero
𝑛
𝐷𝑡 no será la cantidad LR porque la depreciación en saldo decreciente está determinada
como un porcentaje fijo del valor en libros del año previo, que es completamente diferente de
los cálculos LR en la ecuación [1.1].
La función DB debe utilizarse con cuidado. Su formato es 𝐷𝐵(𝐵, 𝑆, 𝑛, 𝑡). La tasa fija d no se
ingresa en la función DB; 𝑑 es un cálculo inherente usando un equivalente en hoja de cálculo
de la ecuación [2.8]. Además, sólo se mantienen tres dígitos significativos para 𝑑 , de manera
que el valor en libros puede ir por abajo del valor de salvamento estimado debido a errores de
redondeo. En consecuencia, si se conoce la tasa de depreciación, siempre use la
función DDB para asegurar los resultados correctos. Los siguientes dos ejemplos
ilustran las depreciaciones SD y SDD y sus funciones en hojas de cálculo.
EJEMPLO
Un dispositivo para prueba de fibras ópticas será depreciado con el método SDD. El
dispositivo tiene un costo inicial de $25,000 y un valor de salvamento estimado de
$2,500 después de 12 años. a) Calcule su depreciación y su valor en libros para los años 1 y
4. Escriba las funciones de Excel para mostrar la depreciación para los años 1 y 4. b) Calcule
el valor de salvamento implícito después de 12 años.
Solución
2 2
A) La tasa de depreciación fija de SDD es 𝑑 = = = 0.1667 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙. Use las
𝑛 12
ecuaciones [2.4] y [2.5]
Año 1: 𝐷1 = (0.1667)(25,000)(1 − 0.1667)1−1 = $4,167
𝑉𝐿1 = 25,000(1 − 0.1667)1 = $20,833
Año 4: 𝐷4 = (0.1667)(25,000)(1 − 0.1667)4−1 = $2,411
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𝑉𝐿1 = 25,000(1 − 0.1667)4 = $12,054
Las funciones de SDD para 𝐷1 y 𝐷4 son, respectivamente, DDB (25 000,2 500,12,1) y
DDB (25 000,2 500,12,4).
B) De acuerdo con la ecuación [2.7], el valor de salvamento implícito después de 12 años
es:
𝑆 𝑖𝑚𝑝𝑙í𝑐𝑖𝑡𝑜 = 25,000(1 − 0.1667)12 = $2,803
Puesto que el S estimado = $2,500 es menor que $2,803, el activo no está
completamente depreciado cuando alcanza su duodécimo año de vida esperada.
EJEMPLO
Freeport-McMoRan Mining Company compró una unidad para calificar minerales áureos
controlada por computadora por $80,000. La unidad tiene una vida anticipada de 10 años y
un valor de salvamento de $10,000. Utilice los métodos SD y SDD para comparar el
programa de depreciación y el valor en libros para cada año. Resuelva a mano y por
computadora.
SOLUCIÓN
Mediante la ecuación [2.8] se determina una tasa de depreciación SD implícita.
1
10,000 10
𝑑 =1−( ) = 0.1877
80,000
2
Observe que 0.1877 < = 0.2, de manera que este modelo SD no excede el doble de
𝑛
la tasa en línea recta. En la tabla presenta los valores 𝐷𝑡 utilizando la ecuación [2.2] y los
valores 𝑉𝐿𝑡, de la ecuación [2.6] redondeada al dólar más cercano. Por ejemplo, en el año 𝑡
= 2 , los resultados SD son:
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𝐷2 = 𝑑(𝑉𝐿1) = 0.1877(64,984) = $12,197
𝑉𝐿2 = 64,984 − 12,197 = $52,787
Debido a que se redondea a dólares, se ha calculado una depreciación de $2, 312 en el año
10, aunque se deducen $2,318 para hacer 𝑉𝐿10 = 𝑆 = $10,000 en forma exacta. Cálculos
similares para SDD con 𝑑 = 0.2 resultan en las series de depreciación y de valor en libros en
la tabla siguiente.
Valores 𝐷1 y 𝑉𝐿𝑡 para depreciación SD y SDD
Saldo decreciente Decreciente doble
Año t 𝐷𝑡 𝑉𝐿𝑡 𝐷𝑡 𝑉𝐿𝑡
0 - $80,000 - $80,000
1 $15,016 64,984 $16,000 64,000
2 12,197 52,787 12,800 51,200
3 9,908 42,879 10,240 40,960
4 8,048 34,831 8,192 32,768
5 6,538 28,293 6,554 26,214
6 5,311 22,982 5,243 20,972
7 4,314 18,668 4,194 16,777
8 3,504 15,164 3,355 13,422
9 2,846 12,318 2,684 10,737
10 2,318 10,000 737 10,000
SOLUCIÓN POR COMPUTADORA
La hoja de cálculo despliega los resultados para los métodos SD y SDD.
Las gráficas de dispersión xy representan gráficamente los valores en libros para cada año.
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Como las tasas fijas son cercanas (0.1877 para SD y 0.2 para SDD) las series de
depreciación anual y de valor en libros son aproximadamente iguales para los dos
métodos.
4 SISTEMA MODIFICADO ACELERADO DE RECUPERACIÓN DE COSTOS (SMARC)
Durante la década de 1980, en Estados Unidos se introdujo el SMARC como el método de
depreciación impositiva requerido para todos los activos depreciables. Mediante el SMARC, el
acta de reforma impositiva de 1986 definió las tasas de
depreciaciones estatutarias que tomaban ventaja de los métodos acelerados SD y SDD. Las
corporaciones tienen libertad de aplicar cualquiera de los métodos clásicos para depreciación
en libros.
Muchos aspectos del SMARC hacen referencia a asuntos específicos de la contabilidad de
depreciación de la ley de impuestos. En este capítulo se estudian sólo los elementos que
afectan materialmente el análisis económico después de
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impuestos. Información adicional sobre cómo los métodos SD, SDD y LR se incluyen en el
SMARC y cómo derivar las tasas de depreciación se presenta y se ilustra en el apéndice del
capítulo, secciones 16A.2 y 16A.3.
El SMARC calcula los montos de depreciación anual utilizando la relación:
[4.1]
𝐷𝑡 = 𝑑𝑡𝐵
donde la tasa de depreciación 𝑑𝑡 está dada en forma tabulada. Como para otros
métodos, el valor en libros en el año 𝑡 se determina restando la cantidad de depreciación del
valor en libros del año anterior,
[4.2]
𝑉𝐿𝑡 = 𝑉𝐿𝑡−1 − 𝐷𝑡
o restando la depreciación total durante los años 1 hasta (𝑡 − 1) del costo inicial.
[4.3]
𝑉𝐿𝑡 = cos 𝑡 𝑜 𝑖𝑛𝑖𝑐𝑖𝑎𝑙 − 𝑠𝑢𝑚𝑎 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑑𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑎𝑐𝑢𝑚𝑢𝑙𝑎𝑑𝑎
= 𝐵 − Σ𝑗=1𝐷𝑗
El costo inicial B siempre se deprecia completamente, puesto que el SMARC supone que 𝑆
= 0 , aunque haya un salvamento positivo que sea realizable.
Los periodos de recuperación del SMARC están estandarizados a los valores de 3, 5, 7, 10,
15 y 20 años para la propiedad personal. El periodo de recuperación de la propiedad
inmobiliaria para estructuras comúnmente es de 39 años, aunque es posible justificar una
recuperación de 27.5 años para la propiedad residencial en renta. La siguiente sección
explica la forma de determinar un periodo de recuperación
Tasa de depreciación 𝑑𝑡, aplicadas al costo inicial 𝐵 mediante el método SMARC
Tasa de depreciación (%) para cada periodo de recuperación de
SMARC en años
Año N=3 N=5 N=7 N=10 N=15 N=20
1 33.33 20.00 14.29 10.00 5.00 3.75
2 44.45 32.00 24.49 18.00 9.50 7.22
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3 14.81 19.20 17.49 14.40 8.55 6.68
4 11.52 12.49 11.52 7.70 6.18
5 11.52 8.93 9.22 6.93 5.71
6 5.76 8.92 7.37 6.23 5.29
7 8.93 6.55 5.90 4.89
8 4.46 6.55 5.90 4.52
9 6.55 5.91 4.46
10 6.55 5.90 4.46
11 3.28 5.91 4.46
12 5.90 4.46
13 5.91 4.46
14 5.90 4.46
15 5.91 4.46
16 2.95 4.46
17-20 4.46
21 2.23
de SMARC permisible. Las tasas SMARC de depreciación sobre propiedad personal (valores
𝑑𝑡) para n = 3, 5, 7, 10, 15 y 20 para su uso en la ecuación [4.1] se
presentan en la tabla.
Las tasas de depreciación SMARC incorporan el método SDD 2
(𝑑 = ) y se cambian
𝑛
a la depreciación LR durante el periodo de recuperación como un componente inherente para
la depreciación de la propiedad personal. Las tasas SMARC empiezan con la tasa SDD o
con la tasa SD de 150%, y se cambian cuando el método LR permite una depreciación más
rápida.
Para la propiedad inmobiliaria, el SMARC utiliza el método LR para 𝑛 = 39 a lo largo del
periodo de recuperación. El porcentaje anual de la tasa de depreciación es 𝑑 =
1
= 0.02564. Sin embargo, el SMARC obliga a una recuperación parcial en los años
39
1 y 40. Las tasas SMARC de propiedad inmobiliaria, en cantidades porcentuales, son
Año 1 100𝑑1 = 1.391%
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Años 2-39 100𝑑𝑡 = 2.564%
Año 40 100𝑑40 = 1.177%
Advierta que todas las tasas de depreciación SMARC se presentan para 1 año más que el
periodo de recuperación dado. También observe que la tasa del año extra es la mitad de la
tasa del año anterior. Este hecho sucede porque hay una convención de mitad de año
incorporada dentro del SMARC. Tal convención supone que toda la propiedad entra en
servicio en el punto medio del año fiscal de instalación. Por consiguiente, para fines
impositivos, se aplica sólo el 50% de la depreciación SD del primer año. Así se elimina parte
de la ventaja de la depreciación acelerada y requiere que se tome la depreciación de medio
año en el año 𝑛 + 1
En Excel no existe función alguna para el SMARC; es necesario ingresar las tasas
𝑑𝑡 y configurar una función para 𝐷𝑡 = 𝑑𝑡𝐵.
EJEMPLO
Baseline, una franquicia a nivel nacional de servicios de ingeniería ambiental ha adquirido
nuevas estaciones de trabajo, y un software para elaboración de modelos en 3D para sus 100
filiales a un costo de $4 000 por sitio. Se espera que el valor de salvamento estimado para
cada sistema después de 3 años sea el 5% del costo inicial. El administrador de la franquicia
en la oficina matriz de San Francisco desea comparar la depreciación de un modelo SMARC
de 3 años (depreciación impositiva) con la de un modelo SDD de 3 años (depreciación en
libros). El administrador de la franquicia tiene curiosidad de conocer la depreciación total
durante los próximos 2 años. Use soluciones a mano y por computadora.
A) Determine cuál modelo ofrece la depreciación total mayor después de 2 años.
B) Calcule el valor en libros para cada modelo después de 2 años y al final del periodo
de recuperación.
Solución
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La base es 𝐵 = $400,000 y el 𝑆 estimado = 0.05(400,000) = $20,000. Las tasas SMARC para
𝑛 = 3 se obtuvieron de la tabla anterior y la tasa de depreciación para
SDD es 𝑑 𝑚á𝑥
= 2 = 0.6667. La tabla siguiente tabla presenta los montos de
3
depreciación y los valores en libros. La depreciación en el año 3 para SDD sería
$44, 444(0.6667) = $29,629, excepto que esto haría el 𝑉𝐿3 < $20,000. Sólo puede eliminarse el
monto restante de $24,444.
A) Los valores de depreciación acumulada de 2 años de la tabla son:
SMARC: 𝐷1 + 𝐷2 = $133,320 + 177,800 = $311,120
SDD: 𝐷1 + 𝐷2 = $266,667 + 88,889 = $355,556
Comparación entre SMARC y depreciación SDD
SMARC SDD
Depreciación Valor en Depreciación Valor en
Año Tasa
impositiva libros libros libros
0 $400,000 $400,000
1 0.3333 $133,320 266,680 $266,667 133,333
2 0.4445 177,800 88,880 88,889 44,444
3 0.1481 59,240 29,640 24,444 20,000
4 0.0741 29,640 0
La depreciación SDD es mayor. (Recuerde que, para fines impositivos, Baseline, en Estados
Unidos, no tiene posibilidad de elegir el modelo SDD como aquí se aplica.)
B) Después de 2 años, el valor en libros de SDD en $44,444 es 50% del valor en libros
de SMARC de $88,880. Al final de la recuperación (4 años para SMARC debido a la
convención de mitad de año incorporada, y 3 años para SDD), el valor en libros
SMARC es 𝑉𝐿4 = 0 y el valor SDD es 𝑉𝐿3 =$20,000. Tal hecho ocurre porque la
depreciación SMARC siempre deduce todo el costo inicial, independientemente del
valor de salvamento estimado. Ésta es una ventaja para la depreciación impositiva del
método SMARC (a menos
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que el activo se deseche por más de su valor en libros depreciado con el SMARC.
Solución por computadora
En la siguiente figura presenta la solución en hoja de cálculo utilizando la función DDB, en la
columna E, las tasas SMARC en la columna B, y la ecuación [4.1]en la columna C.
A) Los valores de depreciación acumulada a 2 años son:
SMARC, sume las celdas C6 + C7: $133,320 + 177,800 = $311,120
SDD, sume las celdas E6 + E7: $266,667 + 88,889 = $355,556
B) Los valores en libros después de 2 años son:
SMARC, celda D7: $88,880
SDD, celda F7: $44,444
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Los valores en libros al final de los periodos de recuperación están en las celdas D9 y F8.
El SMARC simplifica los cálculos de depreciación, pero cancela la flexibilidad para
seleccionar el modelo para un negocio o corporación. En general, puede hacerse una
comparación económica que incluya la depreciación con más rapidez y sin alterar la decisión
final, con la aplicación a las estimaciones de flujo de efectivo del modelo clásico en línea
recta, en vez del SMARC.
5. DETERMINACIÓN DEL PERIODO DE RECUPERACIÓN DEL SMARC
La vida útil esperada de una propiedad se estima en años y se utiliza como el valor
𝑛 en la evaluación de alternativas y en los cálculos de depreciación. Para la depreciación en
libros, el valor 𝑛 debería ser la vida útil esperada. Sin embargo, cuando la depreciación se
aplicará como deducible de impuestos, el valor 𝑛 deberá ser menor. La ventaja de un periodo
de recuperación más corto que la vida útil anticipada se capitaliza mediante el uso de modelos
de depreciación acelerada, que deprecian más de la base 𝐵 en los años iniciales. Existen
tablas que ayudan a determinar la vida y el periodo de recuperación para fines impositivos.
El gobierno de Estados Unidos exige que toda la propiedad depreciable se clasifique dentro
de una clase de propiedad que identifique el periodo de recuperación permitido por su
SMARC. La tabla siguiente, un resumen de material de la Publicación 946 de la IRS, ofrece
un ejemplo de los activos y de los valores n del SMARC. Prácticamente toda la propiedad
considerada en un análisis económico tiene un valor 𝑛 de SMARC de 3, 5, 7, 10, 15 o 20
años.
La tabla proporciona dos valores 𝑛 de SMARC para cada propiedad. El primero es el valor
del sistema de depreciación general (SDG) que se utiliza en los ejemplos y problemas de
este libro. Las tasas de depreciación en la tabla 16.2 corresponden a los valores 𝑛 para la
columna SDG y ofrecen la depreciación más rápida permitida. Las tasas utilizan el método
SDD o el modelo SD del 150% con un cambio a la depreciación LR. Observe que bajo SDG
a cualquier activo no señalado en alguna clase, se le asigna automáticamente un periodo de
recuperación de 7 años.
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La columna de la extrema derecha de la tabla lista el rango del periodo de recuperación del
sistema de depreciación alternativa (SDA). Este método alternativo permite el uso de la
depreciación LR durante un periodo de recuperación más
Ejemplo de periodos de recuperación SMARC para diversas
descripciones de activos
SMARC
Valor de 𝑛 , años
Descripción del activo
(propiedad personal e SDG Rango del SAD
inmobiliaria)
Dispositivos especiales para
manufactura y manejo,
3 3-5
tractores, caballos de
carreras
Computadoras y periféricos,
equipo de duplicación,
automóviles, camiones,
autobuses, contenedores de 5 6-9.5
carga, algún equipo de
manufactura
Muebles de oficina; algún
equipo de manufactura;
vagones de ferrocarril,
motores, rieles; maquinaria
agrícola; equipo para 7 10-15
petróleo y gas natural; toda
la propiedad no contenida
en otra clase
Equipo para transporte de
agua, refinación de petróleo,
procesamiento de producto
agrícola, manufactura de 10 15-19
bienes duraderos,
construcción
de barcos
Mejoramiento a terrenos,
muelles, carreteras,
drenajes, puentes,
jardinería, tuberías, equipos 15 20-24
de producción
de energía nuclear,
distribución de teléfonos
Alcantarillados
municipales, 20 25-50
construcciones agrícolas,
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cambio de líneas
telefónicas, equipo de
producción de energía
(vapor e hidráulica),
servicios de agua
Propiedad residencial para
arrendar (casa, vivienda 27.5 40
móvil)
Propiedad no residencial
adherida al terreno, pero 39 40
no el terreno en sí
largo que el SDG. La convención de mitad de año se aplica y se ignora cualquier valor de
salvamento, como sucede en el SMARC regular. Por lo común, el uso del SDA es una opción
que tienen las compañías, aunque es requerido en algunas situaciones de activos especiales.
Puesto que requiere más tiempo para depreciar el activo, y como se requiere el modelo LR
(eliminando así la ventaja de la depreciación acelerada), en general, el SDA no se considera
una opción en los análisis económicos. Sin embargo, algunas veces esta opción LR elegible
es preferida por negocios jóvenes, quienes no necesitan el beneficio fiscal de la depreciación
acelerada durante los primeros años de operación y de propiedad de los activos. De
seleccionarse el SDA, existen tablas de tasas 𝑑𝑡 disponibles.
MÉTODOS DE AGOTAMIENTO
Hasta este punto, se ha estudiado la depreciación para activos que pueden reemplazarse. El
agotamiento, aunque similar a la depreciación, es aplicable sólo a los recursos naturales.
Cuando se extraen los recursos, éstos no pueden reemplazarse o comprarse de nuevo en la
misma forma que puede serlo una máquina, una computadora o una estructura. El
agotamiento es aplicable a depósitos naturales extraídos de minas, pozos, canteras, depósitos
geotérmicos, bosques y similares. Hay dos métodos de agotamiento: el agotamiento por
costos y el agotamiento porcentual. En la IRS Publication 535, Business Expenses,
se dan detalles sobre los impuestos en Estados Unidos.
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El agotamiento por costos, al cual se hace referencia algunas veces como agotamiento de
factor, se basa en el nivel de actividad o uso, no en el tiempo, como en la depreciación. Éste
puede aplicarse a la mayoría de los recursos naturales. El factor de agotamiento por costos
para el año 𝑡 , denotado por 𝑝𝑡, es la razón del costo inicial del recurso con respecto al
número estimado de unidades recuperables.
[5.5]
cos 𝑡 𝑜 𝑖𝑛𝑐𝑖𝑎𝑙
𝑝𝑡 =
𝑐𝑎𝑝𝑎𝑐𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒 𝑟𝑒𝑐𝑢𝑟𝑠𝑜𝑠
El cargo por agotamiento anual es 𝑝𝑡 multiplicado por el uso o volumen del año. El
agotamiento por costo total no puede exceder el costo inicial del recurso. Si la
capacidad de la propiedad se estima nuevamente en algún año futuro, se determina un nuevo
factor de agotamiento por costos, con base en la cantidad no agotada y en la nueva estimación
de capacidad.
EJEMPLO
Temple-Inland Corporation ha negociado los derechos para cortar madera en una
extensión de bosques de propiedad privada por $700,000. Se estima que pueden obtenerse
350 millones de pies de tabla de madera.
A) Determine la cuantía del agotamiento durante los 2 años iniciales, si se cortan 15 y 22
millones de pies de tabla de madera.
B) Después de 2 años, los pies de tabla recuperables totales se estiman en 450 millones
desde el momento en que se compraron los derechos. Calcule el nuevo factor de
agotamiento por costos durante el año 3 y posteriores.
Solución
a) Utilice la ecuación 16.15 para calcular pt en dólares por millón de pies de tabla.
700,000
b) 𝑃𝑡 = $2,000
350
=
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