Itinerario II - Auditoría Forense

Empresarial: Aplicación de la
Auditoría Forense en los Ciclos
Transaccionales
Guía didáctica

MAD-UTPL
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales

Departamento de Ciencias Empresariales

Itinerario II - Auditoría Forense Empresarial:

Aplicación de la Auditoría Forense en los
Ciclos Transaccionales

Guía didáctica
Carrera PAO Nivel

ƒ Contabilidad y Auditoría VII

Autor:

Ganchozo López Miguel Ángel

CONT_3031 Asesoría virtual

www.utpl.edu.ec

MAD-UTPL
Universidad Técnica Particular de Loja

Itinerario II - Auditoría Forense Empresarial: Aplicación de la Auditoría Forense en

los Ciclos Transaccionales
Guía didáctica
Ganchozo López Miguel Ángel

Diagramación y diseño digital:

Ediloja Cía. Ltda.

Telefax: 593-7-2611418.
San Cayetano Alto s/n.
www.ediloja.com.ec
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Loja-Ecuador

ISBN digital - 978-9942-39-251-0

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24 de septiembre, 2021

MAD-UTPL
 Índice Índice

1. Datos de información................................................................................ 7
1.1. Presentación de la asignatura.......................................................... 7
1.2. Competencias genéricas de la UTPL............................................... 7
1.3. Competencias específicas de la carrera......................................... 7
1.4. Problemática que aborda la asignatura........................................... 8
2. Metodología de aprendizaje...................................................................... 8
3. Orientaciones didácticas por resultados de aprendizaje............................ 9

Primer bimestre............................................................................................ 9
Resultado de aprendizaje 1.................................................................................... 9
Contenidos, recursos y actividades de aprendizaje............................................. 9

Semana 1 ..................................................................................................... 10

Unidad 1. Planeación de la auditoría forense............................................... 10

1.1. Evaluación preliminar........................................................................... 10
Actividad de aprendizaje recomendada................................................................ 14

Semana 2 ..................................................................................................... 15

1.2. Planeación............................................................................................ 15
Actividad de aprendizaje recomendada................................................................ 19

Semana 3 ..................................................................................................... 20

Actividad de aprendizaje recomendada................................................................ 23

Semana 4 ..................................................................................................... 24

Actividad de aprendizaje recomendada................................................................ 25

Semana 5 ..................................................................................................... 25

Unidad 2. Ejecución de la auditoría forense................................................. 25

2.1. Fases de la Ejecución de la auditoría forense.................................... 25
Actividad de aprendizaje recomendada................................................................ 30
Autoevaluación 1.................................................................................................... 31

4 MAD-UTPL
Semana 6 ..................................................................................................... 36
Índice

Actividad de aprendizaje recomendada................................................................ 39

Semana 7 ..................................................................................................... 39

Actividades finales del bimestre............................................................................ 40

Semana 8 ..................................................................................................... 40

Segundo bimestre......................................................................................... 42
Resultado de aprendizaje 1.................................................................................... 42
Contenidos, recursos y actividades de aprendizaje............................................. 42

Semana 9 ..................................................................................................... 42

2.2. Procedimientos y técnicas para la obtención de información.......... 43

Actividad de aprendizaje recomendada................................................................ 47
Autoevaluación 2.................................................................................................... 48

Semana 10 ................................................................................................... 51

2.3. Procedimientos de cumplimiento....................................................... 51

Actividad de aprendizaje recomendada................................................................ 53

Semana 11 ................................................................................................... 54

2.4. Procedimientos generales................................................................... 54

Actividad de aprendizaje recomendada................................................................ 58

Semana 12 ................................................................................................... 58

2.5. Procedimientos analíticos................................................................... 59

Actividad de aprendizaje recomendada................................................................ 59

Semana 13 ................................................................................................... 60

2.6. Procedimientos para la detección de tipos específicos de fraude... 60

Actividad de aprendizaje recomendada................................................................ 61

5 MAD-UTPL
Semana 14 ................................................................................................... 61
Índice

2.7. Técnicas de entrevista e interrogatorio.............................................. 61

2.8. Técnicas de análisis asistidas por computadora............................... 63
2.9. Disciplinas de apoyo............................................................................ 65
Actividad de aprendizaje recomendada................................................................ 65
Autoevaluación 3.................................................................................................... 66

Semana 15 ................................................................................................... 70

Unidad 3. Informe de auditoría forense........................................................ 70

3.1. Comunicación de resultados de auditoría forense............................ 70
3.2. Monitoreo.............................................................................................. 73
Actividad de aprendizaje recomendada................................................................ 75

Semana 16 ................................................................................................... 75

4. Solucionario............................................................................................. 76
5. Referencias bibliográficas........................................................................ 80
6. Anexos..................................................................................................... 81

6 MAD-UTPL
1. Datos de información

1.1. Presentación de la asignatura

1.2. Competencias genéricas de la UTPL

ƒ Vivencia de los valores universales del humanismo de Cristo.

ƒ Pensamiento crítico y reflexivo.
ƒ Comunicación oral y escrita.
ƒ Trabajo en equipo.

1.3. Competencias específicas de la carrera

ƒ Integra capacidades científico – teóricas y técnico – instrumentales

en los campos de la contabilidad, auditoría - control y administración
financiera, para optimizar la respuesta a las exigencias y necesidades
del desarrollo de las empresas prioritarias del sector económico
productivo que requieren de la intervención de la profesión contable.

7 MAD-UTPL
1.4. Problemática que aborda la asignatura

Carencia de sistemas de control interno, que permitan el cumplimiento

de los objetivos institucionales, el manejo adecuado de los recursos y
aplicación de las disposiciones legales vigentes para transparentar la
información económica-financiera.

2. Metodología de aprendizaje

La metodología de aprendizaje que se utilizará para desarrollar el

tratamiento de los contenidos en el primer y segundo bimestre de la
asignatura de la auditoría forense empresarial, estará basada en la
resolución de problemas o casos, la misma que permitirá al estudiante
comprender el fundamento teórico a través de la lectura comprensiva y
analítica,, para luego ponerla en práctica por medio de la propia metodología
de la auditoría forense que parte de la planeación, ejecución, hasta la
obtención del informe de auditoría.

Esta metodología fortalecerá en el estudiante las capacidades de análisis,

y reflexión a través del autoaprendizaje y del estudio de casos basados en
la experiencia y contexto de escenarios reales, que le llevarán a meditar
sobre la importancia de trabajar bajo estándares de ética y métodos de
investigación de diferentes expertos que promueven la cultura de una
formación integral para prevenir y detectar hechos delictivos al interior de
las organizaciones, para evitar que se desvíen recursos a otros fines que no
sean parte del objeto social de las mismas.

8 MAD-UTPL
3. Orientaciones didácticas por resultados de aprendizaje 1 Bimestre

Primer bimestre

ƒ Realiza auditorías forenses aplicando las

fases del proceso que le permitan levantar
Resultado de evidencia suficiente, competente y pertinente
aprendizaje 1 para respaldar los resultados del informe y
contribuir con acciones de mejora para evitar la
corrupción en los sectores públicos y privados.

Contenidos, recursos y actividades de aprendizaje

La auditoría forense, es una técnica especializada en la obtención

de evidencias de delitos económicos, financieros, corrupción, fraude
corporativo, lavado de dinero y activos, orientada a prevenir actividades
ilícitas y evitar el fraude, evaluando los sistemas de control interno mediante
una búsqueda exhaustiva de evidencias y documentación de indicios
que puedan originar malas prácticas administrativas, como parte de la
responsabilidad social empresarial.

Por ello, se prevé iniciar el estudio de los contenidos con la planeación

y ejecución de la auditoría forense, describiendo el marco de referencia
del riesgo del fraude, evaluación, etapas y otros productos e insumo
propios de estas fases, sumado a ello, el apoyo de diversos recursos
como el texto básico, guía didáctica virtualizada, casos prácticos de
investigación, y aplicación, sin dejar de lado el uso de los recursos
educativos abiertos (REA); esto fortalecerá el aprendizaje y comprensión de
la asignatura. Además, se contará con su opinión en diversas actividades
planificadas como foros de discusión, video colaboración y la validación
de su conocimiento a través de las evaluaciones parciales en línea y
autoevaluaciones en cada unidad.

9 MAD-UTPL
 Semana 1

Unidad 1. Planeación de la auditoría forense

1 Bimestre

¡Bienvenido! Apreciado estudiante, iniciamos el primer bimestre de estudio

con contenidos relacionados a la evaluación preliminar que realiza el auditor
forense en las empresas. ¡Empecemos!

1.1. Evaluación preliminar

La planificación de la auditoría forense empieza con la evaluación preliminar

y de riesgos de la empresa, que consiste en evaluar el entorno en el que
se encuentra la organización, por ejemplo, el auditor deberá conocer el
objeto social de la empresa, clientes potenciales, competencia, acreedores,
relaciones financieras, misión, visión, objetivos, planes o metas, entre otros;
generando así un expediente documental de antecedentes y situación
financiera (Márquez, 2018, pág. 129).

Para comprender de manera amplia sobre este tema, lo invito a realizar

una lectura comprensiva y analítica del capítulo 2 del texto básico,
apartado 2.1. Información, que es de conocimiento del equipo encargado
de realizar auditorías forenses, así como de los auditores internos en su
caso; la comprensión y conocimiento de esta información permitirá estar
alerta y analizar posibles esquemas de fraude, malversación y otros actos
tipificados como fraude. Asimismo, permitirá al auditor forense actuar
respecto de las características específicas de la organización auditada.

Para el auditor forense es primordial conocer las leyes, normas, regulaciones

nacionales e internacionales, debido a que cualquier violación de éstas
deberá ser reportada e identificada como parte de la auditoría forense
(Márquez, 2018, pág. 131).

La evaluación del ambiente interno de fraude, ejecutada por el auditor

como un proceso relevante en la evaluación preliminar, se conforma por los
siguientes factores ilustrados en la siguiente imagen:

10 MAD-UTPL
Figura 1.
Evaluación del Ambiente.

1 Bimestre

Nota. La figura muestra ejemplos de factores de riesgo de fraude.

Fuente: Márquez (2018, pág. 132).

11 MAD-UTPL
Para fortalecer los conocimientos sobre los factores de evaluación del
ambiente, estimado estudiante, lo invito a realizar una lectura comprensiva
del capitulo 2 del texto básico, apartado 2.1.1 Evaluación preliminar, con
ello usted comprenderá que el auditor forense debe en primera instancia
familiarizarse con esta etapa del proceso, sin omitir el evaluar la aplicación 1 Bimestre

de los controles adecuados y relevantes de una auditoría forense.

La evaluación preliminar comprende la revisión de principales áreas

relacionadas al funcionamiento y al sistema de gestión de riesgos y control,
las cuales deben ser analizadas por el auditor. A continuación, se exponen
las áreas de riesgo que deben pasar por un proceso de evaluación.

Figura 2.
Principales Áreas de Riesgo a Evaluar.

Nota. Identificación de las áreas críticas donde se presenta concurrentemente el

riesgo.
Fuente: Márquez (2018, pág. 133).

Para obtener una mejor comprensión de la información proporcionada en la

figura 2. Principales áreas de riesgo a evaluar, lo invito estimado estudiante
a revisar el capítulo 2 del texto básico, apartado 2.1.1 en donde usted
corroborará los beneficios que el auditor obtiene a partir de la evaluación de
las áreas en mención.

1.1.1. Reconocer el marco de referencia del riesgo de fraude

Con base en la lectura comprensiva realizada en el texto básico, sobre el

marco de referencia del riesgo de fraude, lo invito a prestar atención en los
siguientes términos que le servirán para reconocimiento de un adecuado
sistema de control interno:

12 MAD-UTPL
ƒ Compromiso: Comprometerse a combatir el fraude, mediante la
creación de una cultura organizativa y una estructura conducentes a la
gestión del riesgo de fraude.

ƒ Evaluación: Planificar las evaluaciones regulares del riesgo de fraude y 1 Bimestre

avaluar los riesgos para determinar un perfil de riesgo de fraude.

ƒ Diseño e implementación: Diseñar e implementar una estrategia con

actividades de control específicas, para mitigar los riesgos de fraude
evaluados y colaborar para ayudar a asegurar una implementación
efectiva.

ƒ Evaluación y adaptación: Evaluar los resultados utilizando un enfoque

basado en riesgos y adaptar las actividades, para mejorar la gestión
del riesgo de fraude.

1.1.2. Evaluación del ambiente interno de fraude

Para Márquez (2018) la evaluación del ambiente interno de fraude y el

desarrollo de un sistema de control interno en la organización ayuda a
evitar errores, fraudes y la ineficiencia en los sistemas de gestión. Así
como asegurar la fidelidad de los registros contables y fiscales, por ello
es importante proveerse de información e informes formales, con el fin de
establecer y conocer la realidad de la gestión (pág. 134).

La presencia del fraude en distintas corporaciones, sin importar el

tamaño, no es un tema aislado en el mercado laboral, más aún, para los
auditores internos, quienes, al ser parte importante en grandes o pequeñas
compañías, se encuentran inmersos a este tipo de actos.

Estimado estudiante, a fin de proporcionar una óptima comprensión de este

tema, lo invito a reforzar conocimientos, revisando el siguiente video fraude
en las empresas por falta de controles internos, con ello, usted reconocerá
características reales de cómo se presentan actos de fraudes dentro de
una empresa; además, al culminar el video obtendrá una visión más amplia
sobre cómo identificar malversaciones.

Para ello, se recomienda determinar:

ƒ Si el ambiente de la organización promueve la conciencia de control,

cómo se percibe el ambiente de control.

13 MAD-UTPL
ƒ Que exista y se respete la segregación de funciones.

ƒ Si se establecen metas y objetivos realistas para la organización,

enmarcados en principios éticos y valores.
1 Bimestre
ƒ Si existen políticas escritas que describan actividades prohibidas y las
acciones requeridas si se descubren transgresiones.

ƒ Si se establecen, mantienen y aplican políticas de autorización

apropiadas para las transacciones, en especial las que impliquen
movimiento de efectivo.

ƒ Si se desarrollan políticas, prácticas, procedimientos, informes y otros

mecanismos para supervisar actividades de salvaguarda de activos,
particularmente en áreas de alto riesgo.

ƒ Si los canales de comunicación proporcionan a la dirección

información adecuada y confiable, en forma oportuna.

Si deben hacerse recomendaciones para el establecimiento o mejora de

controles razonables, para desalentar y prevenir la comisión del fraude.

Para fortalecer el tema del ambiente interno de fraude, es necesario que

todo el personal de la empresa tenga asimilado el concepto de cultura de
control que es un tema clave en el control, por lo que lo invito a revisar el
Anexo 1. Evaluación de la Cultura de Control.

Seguro pudo asimilar que la parte integral en ética y valores es importante a

la hora de evaluar la cultura en las organizaciones.

Actividad de aprendizaje recomendada

ƒ Acceda al recurso educativo abierto (REA) sobre “La caída del imperio
Romano” y determine las ideas principales relacionadas al fraude.

ƒ Observe detenidamente el siguiente video propuesto Auditoría

Forense e interactúe con el docente realizando preguntas a manera de
retroalimentación sobre conocimientos básicos de la asignatura.

Nota: Conteste las actividades en un cuaderno de apuntes o en un documento Word.

14 MAD-UTPL
 Semana 2

Estimado estudiante, en la presente semana analizaremos temas

1 Bimestre
importantes sobre la evaluación de riesgo de fraude y criterio de
materialidad. ¡Iniciemos ahora mismo!

1.2. Planeación

En este apartado se analiza la fase de planificación de la auditoría forense,

para ello, sugiero revisar sobre el tema en el aparto 2.1.2 del texto básico,
donde se confirma que el auditor forense debe tener un conocimiento
claro sobre la industria, actividad y organización del cliente, y obtener un
conocimiento suficiente de los factores operativos y organizacionales que
afecten la actividad económica del cliente, para llevar a cabo el trabajo con
efectividad.

Para logra un mejor aprendizaje sobre el entendimiento del negocio en

auditoria, lo invito a prestar atención en el contenido de la siguiente tabla.

Tabla 1.
Entendimiento del Negocio.

Fenómeno Responsable Afectados

Impedimento al derecho de inspección Gerente - área financiera Accionistas
No pago de capital Grupo de control (Gerente, contador, revisor Grupo de interés
fiscal)
Gastos sin relación de causalidad Grupo de control Grupo de interés
Préstamos a socios Accionistas - grupo control Grupos de interés
Colocación de acciones sin Junta Directiva Accionistas
reglamentos
Indebido reparto de utilidades Grupo de control Grupo de interés

Nota. Posibles impactos por actos ilícitos en las organizaciones.

La planeación de la auditoría forense debe incluir, como mínimo, los

siguientes pasos que constan en la siguiente figura.

15 MAD-UTPL
Figura 3.
Pasos para la Planeación de la Auditoría Forense.

1 Bimestre

Nota. En la imagen 3 describe los procedimientos para alcanzar los objetivos

trazados según la NIA 300 en referencia a la planeación de auditoría.
Fuente: Márquez (2018, pág. 134).

A continuación, lo invito a revisar detenidamente la descripción de cada uno

de los pasos de la planeación de la auditoría forense.

1.2.1. Evaluación de riesgo de fraude

El auditor forense debe obtener un entendimiento del marco legal y

reglamentario de la entidad. Los auditores deben mantener un nivel de
escepticismo profesional, mientras consideran un conjunto amplio de
información, incluyendo los factores de riesgo, para identificar y responder al
riesgo de fraude, como son:

ƒ Entender la forma como la entidad da cumplimiento a la normatividad

vigente.

ƒ Indagar al Gobierno Corporativo la prevención y detección del fraude.

16 MAD-UTPL
ƒ Inspeccionar la correspondencia con los entes de control.

ƒ Permanecer alerta a otros procedimientos de auditoría, para detectar

hechos o circunstancias que indiquen la existencia de incentivos para
cometer fraudes. 1 Bimestre

El auditor, tiene la responsabilidad de responder al riesgo de fraude,

mediante la planeación y realización de la auditoria con el fin de lograr una
seguridad razonable de que se detectará errores de importancia, ya sea
debido a errores o fraude. Toda la información recabada debe ser clasificada
y priorizada para identificar las áreas de mayor riesgo de fraude que se
incluirán en la planeación.

La estabilidad financiera o la rentabilidad se ve amenazada por condiciones

como: Indicadores de Fraude.

Al evaluar el riesgo de fraude, se debe tener en cuenta los aspectos

siguientes:

Aspectos para evaluar el riesgo de fraude

Para lograr una mejor comprensión del tema es importante revisar la matriz
de riesgo de fraude que consta en el Anexo 2. Matriz de riesgo de fraude.

Como pudo observar en el Anexo 2. Matriz de riesgo de fraude; muestra los

tipos de riesgos identificables en una auditoría forense, así también, valora
el nivel de riesgo inherente segmentado en impacto, probabilidad y pérdida
probable.

¡Excelente! Ahora puede ver descrita ilustrativamente y ejemplarizada la

estructura de la matriz de riesgo de fraude. Demos paso al siguiente tema
de estudio.

1.2.2. Definir objetivos

“Lo primero es tener claridad respecto al objetivo de la auditoría forense:

esta actividad se justifica, en la medida que signifique un aporte, en los
procesos administrativos, tanto externos como internos” Soto y Paillacar
(2004, pág. 16).

17 MAD-UTPL
El establecimiento de objetivos de una auditoría forense se sujeta a las
necesidades y expectativas de una entidad, ya sea el sujeto de estudio
áreas, sucursales o inclusive transacciones de dudosa ejecución.

Es por ello, que el objetivo u objetivos deben ser establecidos de manera 1 Bimestre

clara, precisos y consistentes, sin incluir términos ambiguos que solo

entorpezcan la finalidad del programa de auditoría.

Prevenir, detectar, investigar y comprobar estos delitos, requiere de

habilidades y conocimientos profundos en materia contable y financiera,
jurídica, e investigativa, que faciliten obtener las pruebas convincentes que
se requieren. (Rozas Flores, 2009, pág. 67)

1.2.3. Definir el alcance de la auditoría forense

El alcance de la auditoría forense es la extensión de las áreas que serán

sujetas de revisión de acuerdo con el objetivo; para definir el alcance se
deberá tomar en cuenta el periodo que será cubierto por las pruebas de
auditoría, la información que está disponible para su realización, así como
la evidencia necesaria, para probar algún posible delito en caso de que se
detectara (Márquez, 2018, pág. 135).

Para ello, el auditor debe obtener autorización por parte de la administración

de la compañía, para la utilización o accesibilidad de cualquier tipo de
documento o registros que sea de gran interés para el desarrollo y logro de
los objetivos de la auditoría forense.

1.2.4. Criterio de Materialidad

A lo largo de la planeación, el auditor forense debe identificar cuáles son

los parámetros que la organización ha establecido como diferencias o
inconsistencias materiales, de tal modo que, durante la recopilación de
la información se adquieran datos que sean suficientes y relevantes para
probar o desechar la hipótesis de la existencia de algún fraude.

Así mismo, establecer la materialidad, permite realizar una auditoría rentable

en términos de costo/beneficio y enfocarse en los fraudes que pudieran
estarse cometiendo sobre cuentas o activos importantes y de mayor
impacto económico.

Para lograr un mayor dominio sobre la documentación de la evaluación del

fraude, la SAS 99 establece, que los auditores documenten los siguientes

18 MAD-UTPL
asuntos relacionados con la consideración del auditor de errores materiales
a causa del fraude:

ƒ El análisis por parte del personal involucrado en el compromiso en

la etapa de planeación de la auditoria, acerca de la propensión de la 1 Bimestre

entidad a incurrir en un fraude material de los estados financieros.

ƒ Procedimientos realizados para conseguir la información necesaria

con el fin de identificar y evaluar los riesgos de un fraude material.

ƒ Riesgos específicos de fraude material que fueron identificados, y una

descripción de la respuesta del auditor a esos riesgos.

ƒ Razones que respaldan la conclusión de que no existe un riesgo

importante de reconocimiento inadecuado de ingresos.

ƒ Resultados de los procedimientos realizados para manejar el riesgo de

que la administración ignore los controles.

ƒ Otras condiciones y relaciones analíticas que indiquen que se

requirieron procedimientos de auditoría adicionales u otras respuestas,
y las acciones que llevó a cabo el auditor.

ƒ La naturaleza de las comunicaciones acerca del fraude que se

realizaron para la administración, el comité de auditoría u otros.

Después de que se identificaron y documentaron los riesgos de fraude, el

auditor debe evaluar los factores que reducen el riesgo de fraude, antes de
desarrollar una respuesta adecuada.

Actividad de aprendizaje recomendada

ƒ Fortalezca sus conocimientos con la lectura e interpretación del artículo

científico Auditoría Forense donde profundiza el tema de la planeación
a través de la selección de los procedimientos que permiten lograr un
nivel apropiado de riesgo de detección, riesgo basado en evaluaciones
del riesgo inherente y de problemas detectados en el examen de control
interno.

19 MAD-UTPL
ƒ Elabore un mapa resumen de acuerdo con la información contenida
en el artículo, el cual deberá ser expuesto, denotando ideas concretas
sobre el tema. A continuación, expongo un ejemplo de esquema para su
desarrollo.
1 Bimestre

Nota: Conteste las actividades en un cuaderno de apuntes o en un documento Word.

Con el organigrama estableceremos una metodología de planeación para

prevenir que se materialice el riesgo de fraude y buscar alternativas para
combatir la corrupción. Tome en cuenta que el contador o auditor debe estar
preparado para la realización de una investigación especial, decidiendo en
primera instancia si el trabajo es aceptable o no. Para ello, debe cumplir con
los requisitos y condiciones necesarias para la realización de una Auditoría
Forense.

Semana 3

Señor estudiante, en la presente semana corresponde analizar las etapas del

fraude corporativo por lo que lo invito a prestar atención en su contenido.

1.2.5. Etapas del fraude corporativo

El término, fraude corporativo o fraude empresarial es cada vez más

utilizado debido en parte a la crisis financiera y a los innumerables casos de
fraude destapados en muchas entidades como consecuencia de ésta. Pero
¿en qué consiste?

20 MAD-UTPL
El fraude corporativo engloba las actuaciones en contra de los intereses
de los stakeholders, defraudación a las administraciones públicas, la
elaboración y divulgación de estados financieros fraudulentos y, en
general, violación de la regulación legal con objeto de generar un beneficio
económico. Uzun et al. (2004) 1 Bimestre

Estas conductas pueden implicar la distorsión intencionada de los

estados financieros a través de la manipulación, falsificación o alteración
de documentos y registros contables, o bien la omisión de cantidades
y su presentación. Pueden cometerse por directivos, empleados o
sindicatos perjudicando económicamente a sus propias organizaciones. A
continuación, se describen los tipos de fraude:

Fraude corporativo

Los tipos de fraude cometidos en las entidades son variables y cambian

constantemente a medida que la sociedad evoluciona y surgen nuevos
medios para defraudar. Por ello, se pueden encontrar diferentes
clasificaciones dependiendo de cuál sea el criterio que consideremos.

ƒ Apropiación indebida de activos

La apropiación indebida de activos es el delito económico más extendido

en España. La malversación y el fraude en las compras son las formas de
apropiación indebida más frecuentes.

La malversación se trata del delito que cometen los dirigentes o un tercero

autorizado para sustraer caudales a su cargo.

ƒ Manipulación contable

Aprovecha los vacíos de la normativa, las alternativas existentes en

la legislación y la posibilidad de efectuar estimaciones optimistas o
pesimistas, para que las cuentas se aproximen a lo que le interesa a la
empresa (directivos y administradores) en lugar de ofrecer una imagen
objetiva.

A menudo la contabilidad creativa puede ser un tipo de maquillaje contable

que respeta la legalidad, pero hace uso de la valoración que más provecho le
reporta, con el fin de reflejar mejores resultados en las cuentas anuales.

21 MAD-UTPL
ƒ Transacciones no autorizadas

Las transacciones no autorizadas son todas las operaciones de compra,

venta, obtención de financiación y aplicación de esta, realizadas al margen
de los intereses y objetivos fijados por la compañía. 1 Bimestre

ƒ Soborno y corrupción

Las formas de corrupción son variadas y no están claramente definidas,

por ser este fenómeno complejo y cambiante. La corrupción se puede
definir como la acción u omisión de dar o pedir dinero, bienes, un empleo, la
promesa de obtenerlo… en beneficio del que paga o de un tercero.

El soborno, la extorsión, ciertas comisiones, regalos y favores son algunos

de los tipos más habituales de corrupción en la empresa, siempre que
el objetivo de éstos sea influir en la decisión del receptor. En el soborno,
la iniciativa la toma la persona que efectúa el pago, mientras que, en la
extorsión, es quién recibe el pago.

Estimado estudiante, lo invito a revisar el recurso educativo de infografía en

el siguiente enlace Soborno, con el cual usted obtendrá una visión mucho
más clara sobre el tema tratado a través de la explicación de un caso real
sobre actos de corrupción.

ƒ Fraude fiscal

El fraude fiscal engloba las prácticas que tienen como objetivo la elusión
y/o evasión fiscal. Para ello las organizaciones se pueden beneficiar de
condiciones tributarias favorables en paraísos fiscales, valiéndose de
la protección del secreto bancario y empresarial. El uso de diferentes
empresas pantalla para ocultar la actividad ilegal, también es frecuente en
estos casos.

ƒ Insider trading

El insider traiding, o abuso de información privilegiada, se refiere al conjunto

de operaciones bursátiles que se realizan en el mercado como consecuencia
del uso ilegal de información privilegiada. Se centran en sacar provecho
de las transacciones, comprando cuando tienen información favorable y
vendiendo en caso contrario. Estimado estudiante, a fin de enriquecer su

22 MAD-UTPL
conocimiento, los invito a ingresar al siguiente enlace Fraude Corporativo.
En este documento usted analizará a profundidad situaciones fraudulentas
y posibles actos ilícitos que se pueden presentar para defraudar a las
entidades.
1 Bimestre

Para comprender los factores de riesgo de fraude, lo invito a revisar el

Anexo 3. Factores de riesgo de fraude, donde encontrará la forma de como
levantar evidencias suficientes, competente y pertinentes para respaldar
los resultados del informe y contribuir con acciones de mejora para evitar
posibles actos de corrupción en los sectores públicos y privados.

Como pudo observar en el Anexo 3. Factores del riesgo de fraude; muestra

dos cuestionarios de control interno que contiene ejemplos de factores
de riesgo relacionados a incorrecciones debidas a información financiera
fraudulenta y apropiación indebida de activos; espero que esta información
haya aportado en el fortalecimiento de sus conocimientos, es momento de
desarrollar las siguientes actividades:

Actividad de aprendizaje recomendada

ƒ Revise la teoría del “Stewardship” y la teoría de la agencia, identificando

los factores de riesgos de fraude, errores y pérdidas en las
organizaciones.

ƒ Analice la norma ISO 27001-Gestión de la seguridad de la información, y

esquematice en un mapa mental la función, importancia, pasos para la
implementación de esta normativa dentro de una empresa y cuál es la
documentación necesaria y obligatoria.

ƒ Exponga a través del siguiente cuadro, ejemplos de fraudes corporativos

reales suscitados dentro o fuera del territorio nacional y describa a qué
tipo de fraude corporativo se asemeja.

No Fraude corporativo-Caso real Tipo o clasificación

1
2
3
4

Nota: Conteste las actividades en un cuaderno de apuntes o en un documento Word.

23 MAD-UTPL
A partir de los contenidos que menciona la normativa ISO, garantiza
la seguridad de la confidencialidad, integridad y disponibilidad de la
información de una organización, sistemas y sus aplicaciones.

1 Bimestre

Semana 4

Estimado estudiante, en esta semana analizaremos los procedimientos y

técnicas adecuadas para la planeación de la auditoría forense por lo que los
invito a participar activamente prestando atención a su contenido.

1.2.6. Procedimientos y Técnicas adecuadas

Los auditores forenses recurren a diversas técnicas especializadas para

la identificación e investigación de presuntos fraudes; los procedimientos
y técnicas empleadas dependen de la naturaleza de la información que se
pretende obtener o anomalías detectadas.

Técnicas de auditoria forense

Se aplican técnicas generales de cualquier auditoría, pero se hace énfasis

en las situaciones que de acuerdo con la experiencia del auditor, pueden
representar riesgos de hechos de corrupción.

Ejemplo:

ƒ Discrepancias en los registros contables.

ƒ Transferencias no justificadas con la documentación obtenida.
ƒ Transparencias no registradas de acuerdo con la autorización general
o especifica de la dirección.
ƒ Realización de transacciones inusuales a finalizar o casi finalizar el
ejercicio fiscal.
ƒ Inconsistencia en la documentación de las licitaciones.

24 MAD-UTPL
 Actividad de aprendizaje recomendada

ƒ Revise las Normas sobre Sistemas de Gestión Compliance; ISO 19600 1 Bimestre

Corporate compliance y UNE 19601 Compliance Penal.

ƒ Estimado estudiante lo invito a leer y analizar el artículo Aspectos

dogmáticos, criminológicos y procesales del lavado de activos que
aportará de mejor manera en la comprensión del tema en estudio.

Semana 5

Unidad 2. Ejecución de la auditoría forense

Estimado estudiante, en esta semana abordaremos conocimientos acerca

de las 2 primeras fases de la Ejecución de la auditoría tales como, la
recopilación de evidencia y cadena de custodia, por lo que los invito a
participar activamente prestando atención a su contenido.

2.1. Fases de la Ejecución de la auditoría forense

En este apartado analizaremos la fase de ejecución de la auditoría forense,

para ello sugiero revisar sobre el tema el aparto 2.1.3 del texto básico.
La ejecución es la parte central de la auditoría forense y la que hace la
diferencia de otros tipos de auditoría, consiste en los siguientes pasos:

25 MAD-UTPL
Figura 4.
Pasos para la Ejecución de la Auditoría Forense.

1 Bimestre

Nota. En la figura describe los procedimientos para alcanzar el desarrollo de una

auditoría forense basado en evidencias.
Fuente: Márquez (2018, pág. 137).

2.1.1. Recopilación de evidencia

Para el estudio de la recopilación de evidencia lo invito a continuar con la

lectura comprensiva del texto básico sobre el tema en el apartado 2.1.3.
donde puede asimilar que la ejecución de la auditoría es fundamental ya
que parte de la revisión de las estructuras organizacionales de sistemas de
información, revisión de documentos y diseño funcional del sistema, historia
de cambios a programas, manuales de usuario, especificaciones de bases
de datos, arquitectura de archivos de datos, listados de programas, etc.

Además, se elaboran y analizan entrevistas correspondientes al personal

involucrado al área de estudio, las cuales deben tener una naturaleza
de descubrimiento no de acusatoria. Se efectúan observaciones de
operaciones y actuación de empleados, esta es una técnica importante para
varios tipos de revisiones, para esto se debe documentar con el suficiente
grado de detalle como para presentarlo como evidencia de auditoría.

26 MAD-UTPL
En cuanto a la adecuación en la evidencia, esta se refiere a la medida
cualitativa de la evidencia de auditoría, es decir, de su relevancia y fiabilidad
para sustentar las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor.
(Norma Internacional de Auditoría, 2009). Para una mejor comprensión
de este tema lo invito a usted a revisar Claves de la adecuación de la 1 Bimestre

evidencia de auditoría que le permitirá al estudiante perfeccionar la calidad

en la presentación de la evidencia recauda dentro del informe de Auditoría
Forense.

También el auditor puede apoyarse de la auto documentación, flujogramas,

cuestionarios de entrevistas realizados, aplicación de técnicas de muestreo,
para saber cuándo aplicar un tipo adecuado de pruebas (de cumplimiento o
sustantivas) por muestras. En la siguiente figura se presentan las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA) que orientan la forma de obtener la
evidencia.

Figura 5.
Recopilación de Evidencia.

Nota. Estudio de Normas Internacionales de Auditoría para argumentar los procesos

y existencia de evidencia.
Elaboración Propia.
27 MAD-UTPL
Para comprender el contenido de las (NIA) enumeradas anteriormente
acceda al Manual de normas internacionales de Auditoría.

Como puede apreciar, el auditor forense mediante técnicas de auditoría

asistida con el uso de software genérico o especializado y la evaluación 1 Bimestre

de fortalezas y debilidades de auditoría va recopilando la evidencia, la

misma que deberá estar relacionada con el objetivo de la auditoría. Éstas
se utilizarán como pruebas en un proceso judicial, en caso de determinar la
existencia de un fraude y el auditor fungirá como perito. Las clasificaciones
de la evidencia son:

Figura 6.
Tipos de evidencia.

Nota. Revisión de información cuantitativa o cualitativa que sustentan los hallazgos

en la ejecución de la auditoría forense.
Fuente: Márquez (2018, pág. 138).

Para comprender el contenido de cada una de estas técnicas, lo invito a

revisar la siguiente guía sobre tipos de evidencia donde se fundamenta y
explica a detalle el conocimiento impartido.

28 MAD-UTPL
En la auditoría forense una evidencia de auditoría constituye a la
información utilizada para alcanzar las conclusiones en las que basa su
opinión que a continuación lo invito a reflexionar sobre su funcionamiento.

2.1.2. Cadena de custodia 1 Bimestre

Inicia en el lugar donde se descubren o recaudan la evidencia física:

ƒ Identidad.
ƒ Estado original.
ƒ Condiciones de recolección y preservación.

Continua con el embalaje y envío:

ƒ Lugar y fecha permanencia.

ƒ Nombre e identificación del custodio.
ƒ Cambios del custodio.

Finaliza por orden de la autoridad competente, la policía judicial y los peritos

certificaran la cadena de custodia; medio por el cual se asegura la integridad
de la evidencia desde la toma hasta la emisión del informe, garantizando
el éxito de la investigación fiscal. Allí donde quedan constancia todas las
incidencias de una sumándole la credibilidad sobre su carácter probatorio.

La cadena de custodia es una secuencia de actos llevados a cabo por el

perito y establece la posesión de esta en todo momento, así como evitar su
destrucción, su plantación y contaminación, garantizando así que esta no
sea desestimada o cuestionada. Garantiza que las pruebas son las mismas
recolectadas, acreditando su identidad y estado original, condiciones y los
cambios hechos en ellas por cada custodio.

Elementos de la cadena de custodia

ƒ Limitar el número de funcionarios que manejan la evidencia.

ƒ Identificar y marcar los objetos.

ƒ Indicar en sus notas a quién fue entregado, fecha y hora, razones por
la cual entrega, cuándo y por quien fue devuelta, elaborar recibos a
tal efecto, cada vez que se entregue la evidencia. En caso de que le
devuelva la evidencia debe verificar la marca de identificación del
objeto y asegurarse de que es el mismo objeto que el oficial entregó.

29 MAD-UTPL
ƒ Asegurar que se encuentra en las mismas condiciones de cuando
lo colectaron, estar pendiente de la evidencia y si ésta, ha sufrido
cambios, anotar cualquiera de ellos y su causa.

ƒ Tener la identificación e individualización de las evidencias físicas. 1 Bimestre

ƒ Asegurar el resguardo de las evidencias físicas en lugares seguros a

fin de evitar extravíos, hurtos, cambios, entre otros.

ƒ Garantizar la inalterabilidad de muestras o especímenes (degradación,

contaminación o destrucción), por indebido tratamiento de estas, o por
un incorrecto almacenamiento.

ƒ Las actas, oficios y otros requisitos formales que acompañan a las

evidencias físicas, son también objetos de la cadena de custodia.

ƒ Identificar la participación de todo funcionario durante el proceso.

Actividad de aprendizaje recomendada

ƒ Describa cada uno de los tipos de evidencia, ello fortalecerá sus

conocimientos y le ayudará a comprender el momento de aplicación y
uso en los trabajos de auditoría.

Nota: Conteste las actividades en un cuaderno de apuntes o en un documento Word.

ƒ Desarrolle la autoevaluación 1 donde las preguntas planteadas

constituyen una estrategia de aprendizaje y tiene como finalidad
conocer el grado de asimilación de los temas de la unidad 1
relacionados con la planeación de la auditoría forense. En caso de que
tenga dificultad para responder alguna pregunta, le recomiendo volver a
revisar los contenidos en el texto básico y la guía didáctica virtualizada.

30 MAD-UTPL
 Autoevaluación 1

1 Bimestre
Lea atentamente las preguntas propuestas y escoja la opción de respuesta
correcta.

1. Complete:

Los auditores internos pueden constituirse en un medio de __________

y de disuasión del __________ en las empresas, su participación
_________ en el diseño de ____________ y procedimientos de índole
preventiva del fraude, así como la apropiada detección, comunicación
y seguimiento de situaciones que impliquen correcciones, fortalece la
actuación del auditor _____________ en el tema del fraude.

a. Detección, fraude, activa, políticas, interno.

b. Comunicación, fraude, pasiva, reglas, externo.
c. Detección, fraude, activa, políticas, interno.
d. Comunicación, fraude, activa, reglas, interno.

2. De acuerdo con los principios de riesgo a evaluar, seleccione los que

corresponden con el siguiente enunciado:

a. Estructura y funcionamiento empresarial.

b. Gestión interna.
c. Gestión productiva.
d. Estratégico.

31 MAD-UTPL
3. De acuerdo con los pasos mínimos para la planeación de la auditoría
forense, seleccione el orden correcto de cada uno:

a. 1- Evaluar riesgos.
2- Definir el alcance de la auditoría. 1 Bimestre

3- Definir objetivos.
4- Determinar procedimientos y técnicas adecuadas.
5- Desarrollar un programa de auditoría forense.
6- Definir criterio de materialidad.

b. 1- Evaluar riesgos.
2- Desarrollar un programa de auditoría forense.
3- Definir el alcance de la auditoría forense.
4- Definir el criterio de materialidad.
5- Determinar procedimientos y técnicas adecuadas.
6- Definir objetivos.

c. 1- Evaluar riesgos.
2- Definir objetivos.
3- Definir el alcance de la auditoría forense.
4- Definir el criterio de materialidad.
5- Determinar procedimientos y técnicas adecuadas.
6- Desarrollar un programa de auditoría forense.

d. 1- Determinar procedimientos y técnicas adecuadas.

2- Definir objetivos.
3- Definir el alcance de la auditoría forense.
4- Definir el criterio de materialidad.
5- Evaluar riesgos.
6- Desarrollar un programa de auditoría forense.

32 MAD-UTPL
4. Complete de acuerdo a las etapas del fraude corporativo

El fraude corporativo engloba las actuaciones en contra de

los _____________ de los stakeholders, ______________ a las
administraciones públicas, la elaboración y divulgación de 1 Bimestre

_________________ fraudulentos y, en general, violación de la regulación

legal con objeto de generar un beneficio económico.

a. Intereses, defraudación, estados financieros.

b. Accionares, defraudación, estados financieros.
c. Intereses, estafa, estados financieros.
d. Accionares, defraudación, estados financieros.

5. De acuerdo a los tipos de fraude, relacione cada uno de ellos con su

respectiva definición.

1. Apropiación indebida a. La apropiación indebida de activos es el delito económico

de activos más extendido en España. La malversación y el fraude en
las compras son las formas de apropiación indebida más
frecuentes.
2. Manipulación contable b. Las transacciones no autorizadas son todas las operaciones
de compra, venta, obtención de financiación y aplicación,
realizadas al margen de los intereses y objetivos fijados por
la compañía.
3. Transacciones no c. A menudo la contabilidad creativa puede ser un tipo de
autorizadas maquillaje contable que respeta la legalidad y hace uso de la
valoración que más provecho le reporta, con el fin de reflejar
mejores resultados en las cuentas anuales.
4. Soborno y corrupción d. La corrupción se puede definir como la acción u omisión
de dar o pedir dinero, bienes, un empleo, la promesa de
obtenerlo en beneficio del que paga o de un tercero.

a. 1a, 2b, 3c, 4d

b. 1b, 2d, 3a, 4c
c. 1a, 2c, 3b, 4d
d. 1c, 2b, 3a, 4d

33 MAD-UTPL
6. Complete:

El fraude fiscal engloba las prácticas que tienen como objetivo la

elusión y/o evasión fiscal. Para ello las organizaciones se pueden
beneficiar de condiciones tributarias favorables en paraísos fiscales, 1 Bimestre

valiéndose de:

a. La protección del secreto bancario y empresarial.

b. Las transacciones, comprando cuando tienen información
favorable y vendiendo en caso contrario.
c. Los favores, son algunos de los tipos más habituales de
corrupción en la empresa.
d. La promesa de obtenerlo en beneficio del que paga o de un
tercero.

7. ¿Cuál de las siguientes alternativas puede ser denominado como

fraude fiscal?

a. Uso de diferentes empresas pantalla para ocultar la actividad

ilegal.
b. Conjunto de operaciones bursátiles.
c. La iniciativa la toma la persona que efectúa el pago.
d. Se centran en sacar provecho de las transacciones, comprando
cuando tienen información favorable

8. El insider trading constituye:

a. Hacer uso de la valoración que más provecho le reporta, con el

fin de reflejar mejores resultados en las cuentas anuales.
b. Todas las operaciones de compra, venta, obtención de
financiación y aplicación realizadas al margen de los intereses y
objetivos fijados por la compañía.
c. Encontrar diferentes clasificaciones dependiendo del criterio que
consideremos.
d. El conjunto de operaciones bursátiles que se realizan en el
mercado como consecuencia del uso ilegal de información
privilegiada.

34 MAD-UTPL
9. De acuerdo a los procedimientos y técnicas de auditoría,
complemente el siguiente enunciado:

Los auditores forenses recurren a diversas técnicas especializadas

para la identificación e investigación de presuntos fraudes; los 1 Bimestre

procedimientos y técnicas empleadas dependen de:

a. La naturaleza de la información que se pretende obtener o

anomalías detectadas.
b. La experiencia del auditor.
c. Transferencias no justificadas con la documentación obtenida.
d. Inconsistencia en la documentación de las licitaciones.

10. Complete de acuerdo a las técnicas de auditoría forense.

Se aplican __________ generales de cualquier auditoría, pero se hace

un énfasis en las situaciones que de acuerdo con la _____________ de
_____________ pueden representar riesgos de hechos de _____________.

a. Técnicas, práctica, auditor, eficacia.

b. Técnicas, experiencia, auditor, corrupción.
c. Procesos, experiencia, auditor, corrupción.
d. Técnicas, experiencia, auditor, fraude.

35 MAD-UTPL
 Semana 6

Estimado estudiante, en esta semana analizaremos la tercera fase de la

1 Bimestre
ejecución de la auditoría forense, evaluación de evidencia, por lo que los
invito a participar activamente prestando atención a su contenido.

2.1.3. Evaluación de la evidencia

En la presente semana se continua con el estudio de la fase de ejecución

de la auditoría forense, donde para evaluar la evidencia el perito examina
personas y cosas que son objeto de dictamen. En base a ella, se realiza
investigaciones y experimentos que considere necesario a fin de: realizar
un dictamen claro, preciso y detallado para ser presentado ante el juez, para
ello, se consideran los siguientes aspectos:

ƒ Legalidad: al recoger u obtener la evidencia se observa lo prescrito en

la constitución política, en los tratados internacionales sobre derechos
humanos vigentes y en las leyes.

ƒ Pertinencia: vinculación directa o indirectamente a los hechos o

circunstancias relativos o la comisión de la conducta delictiva, así
como, a la identidad o la responsabilidad penal del acusado.

ƒ Autenticidad: la recolección técnica, el debido embalaje, la

identificación, la rotulación inequívoca, la cadena de custodia,
la acreditación por medio de testigos, y el reconocimiento o
autenticación, son algunas de las formas previstas por el legislador,
tendientes a garantizar que las evidencias y elementos probatorios
sean lo que la parte que los aduce dice que son.

ƒ Aducción: el testigo de acreditación está estrechamente ligado con

el elemento material probatorio. Por lo cual se deberá enunciar “los
documentos, objetos u otros elementos que se quieran aducir, junto
con los respectivos testigos de acreditación.

Adicionalmente, al evaluar la información más que en cualquier otro tipo

de auditoría, el auditor forense debe considerar la posible alteración de
documentos de otras fuentes de información relevantes, tales como:

36 MAD-UTPL
Figura 7.
Inconsistencias en documentación.

1 Bimestre

Nota. Verificaciones de errores y adulteraciones durante la auditoría.

Fuente: Márquez (2018, pág. 142).

Ante la posibilidad de participar en un proceso legal, el auditor deberá contar

con la mejor información obtenible, por lo que se puede decir en síntesis
que requiere información con fortaleza jurídica, cuyas características se
presentan a continuación.

Tabla 2.
Características de evidencia.

Evidencia fuerte Evidencia débil

Objetiva Subjetiva
Documentos Opiniones
Opiniones informadas de expertos Opiniones poco informadas
Directa Indirecta
De sistemas con buen control interno De sistemas de control interno débil
Independiente de las operaciones del cliente Preparada por el cliente de trabajo
del trabajo
Toma de muestras estadísticas Toma de muestras no estadísticas
Corroborada No corroborada
A partir de registros preparados en una base A partir de registros preparados después de
oportuna un tiempo.

Nota. Garantiza la credibilidad de la evidencia.

Fuente: Márquez (2018, pág. 143).

37 MAD-UTPL
Para lograr una mejor comprensión del tema es importante revisar el Anexo
4. Estados Financieros y análisis de materialidad, donde podrá encontrar las
cifras que requiere para el desarrollo de esta actividad.

Tabla 3. 1 Bimestre

Punto de referencia - Benchmark.

Benchmark Porcentaje de medida razonable

Utilidad antes de impuestos 5 a 10%
Utilidades normales antes de impuestos 5 a 10%
Ventas totales a 1%
Activos totales a 1%
Capital 1 a 2%
Activos netos a 1%

Nota. Determinación de la materialidad de ejecución para el nivel o niveles de clases

particulares de transacciones, saldos o revelaciones.
Elaboración Propia.

Seguro pudo constatar que se muestran las cifras requeridas para el

desarrollo de esta actividad; las cuales son aplicadas como criterio para
determinar la materialidad en las cuentas de activo, pasivo, ingresos y
gastos del 0,5 al 1%; para las cuentas de patrimonio desde un límite del
1% hasta un límite superior del 2%. Tenga en cuenta la tabla de benchmark
que se adjunta en esta guía como punto de partida en la determinación de
la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto para
identificar y evaluar posibles riesgos debido al fraude.

Como puede observar la materialidad puede determinarse de manera

global, específica y de trabajo; de esta manera, sobre el juicio profesional
del auditor recae la responsabilidad de determinar un umbral de importancia
relativa en la auditoría. Concluido el estudio del tema sobre evaluación de la
evidencia, desarrolle las siguientes actividades.

38 MAD-UTPL
 Actividad de aprendizaje recomendada

ƒ Analice detenidamente la NIA 505 y con base en su contenido elabore la 1 Bimestre

siguiente matriz detalle las diferencias que existen entre confirmaciones

internas y externas, referentes al fraude.

Diferencias
Confirmaciones internas Conformaciones externas

Nota: Conteste las actividades en un cuaderno de apuntes o en un documento Word.

Estimado estudiante note las diferencias entre estos dos aspectos y como
se torna relativamente importante el uso de conformaciones externas e
internas que debe hacer el auditor para obtener evidencia acorde a las normas
internacionales.

Semana 7

Estimado estudiante en esta semana analizaremos la cuarta y última fase

de la ejecución de la auditoría forense, documentación de la evidencia, por lo
que los invito a participar activamente prestando atención a su contenido.

2.1.4. Documentación de la evidencia

El tema que se aborda en la presente semana es parte de la ejecución de la

auditoría forense y constituye la información recabada durante la ejecución
de los procedimientos deberá estar adecuadamente documentada en los
papeles de trabajo, bajo cadena de custodia y con controles adecuados
contra cambios o ataques.

El auditor debe asegurarse de que la documentación sea resguardada y de

que existan políticas de acceso a la información; sobre todo en una auditoría
forense esto cobra mayor relevancia, ya que sólo las personas responsables
del trabajo podrán tener acceso y deberá existir un protocolo y línea de
comunicación clara acerca de quiénes pueden conocer la información
recabada durante la auditoría forense.

39 MAD-UTPL
A continuación, observe los pasos establecidos en la NIA 230 sobre cómo
debe documentarse la auditoría.

NIA 230 Documentación de auditoría

1 Bimestre
Como puede observar la documentación en la auditoria es un punto clave
para respaldar luego su opinión en el informe.

Es importante destacar que cuando el auditor considere necesario modificar

la documentación de auditoría existente o añadir nueva documentación, este
documentará los motivos específicos que conllevaron a ejecutarla. Con ello,
a fin de ilustrar de manera más sencilla y de mejor comprensión, lo invito a
revisar Tips para una exitosa ejecución del trabajo del auditor, donde usted
comprenderá puntos claves sobre el programa de auditoría.

Actividades finales del bimestre

ƒ Esquematice en un cuadro sinóptico la NIA 550 partes relacionadas y la

NIA 560 hechos posteriores.

ƒ Lo invito a revisar nuevamente en el texto básico y la guía didáctica

virtualizada los temas relacionados con la unidad 1 sobre la evaluación
preliminar y planeación de auditoría forense y de la unidad 2 las fases
de la ejecución de la auditoría forense. Estudie sus notas y apuntes
tomados durante el primer bimestre, recuerde que las evaluaciones
desarrolladas en línea, autoevaluaciones, foros, chat, y las actividades
desarrolladas acordes con su plan docente son evaluadas.

Nota: Conteste las actividades en un cuaderno de apuntes o en un documento Word.

Semana 8

Unidad 1. Planeación de la auditoría forense

Retome los temas abordados sobre la planeación de la auditoría forenses y

estudie para rendir la evaluación del primer bimestre, recuerde que todos los
insumos proporcionados son objeto de su evaluación.

40 MAD-UTPL
Tenga presente que si no alcanzó a participar en la actividad síncrona está a
tiempo de recuperar su nota desarrollando la actividad suplementaria.

Unidad 2. Ejecución de la auditoría forense

1 Bimestre
A través del estudio de la unidad 2, ejecución de la auditoría forense, usted
ha logrado aprender de manera resumida y práctica los temas relacionados
con la ejecución de una Auditoría Forense, por ello, estará en capacidad de
desarrollar las siguientes actividades:

ƒ Esquematice en un cuadro sinóptico los productos e insumos de la

fase de ejecución de la auditoría forense.

ƒ Recuerde que si no alcanzó a participar en la actividad síncrona

está a tiempo de recuperar la misma desarrollando la actividad
suplementaria.

Nota: Conteste las actividades en un cuaderno de apuntes o en un documento Word.

¡Felicitaciones ¡han logrado aprendizajes significativos de la auditoría

forense en el primer bimestre; invitados a seguir estudiando con el mismo
entusiasmo en el segundo bimestre.

41 MAD-UTPL
 Segundo bimestre

ƒ Realiza auditorías forenses aplicando las

fases del proceso que le permitan levantar
Resultado de evidencia suficiente, competente y pertinente
aprendizaje 1 para respaldar los resultados del informe y
2 Bimestre
contribuir con acciones de mejora para evitar la
corrupción en los sectores públicos y privados.

Contenidos, recursos y actividades de aprendizaje

A partir de las unidades impartidas en el primer bimestre, tales como unidad

1: Planeación de la auditoria forense y la unidad 2: Ejecución de la auditoría
forense el estudiante se encuentra en la capacidad de desarrollar temas
como los procedimientos y técnicas para la obtención de información, para
la detección de los tipos específicos de fraude, así también, el desarrollo de
auditoría forense.

Por ello, para alcanzar aprendizajes significativos de la materia en este

bimestre se desarrollarán temas como los procedimientos y técnicas para
la obtención de información, para la detección de los tipos específicos
de fraude, así también, el desarrollo práctico de las fases de la auditoría
forense, se realizarán simulaciones del proceso, desarrollaremos papeles
de trabajo como: cuestionarios de control interno, programas de auditoría
para en base de sus instrucciones recopilar la evidencia de los hechos
encontrados a ser comunicados a través del informe de auditoría. También
estarán presentes las actividades síncronas y asíncronas que fortalecerán
sus aprendizajes y coadyuvarán al logro de los resultados de la asignatura.

Semana 9

Como puede observar la ejecución de la auditoría forense es sumamente

amplia, por ello continuamos en este segundo bimestre con el estudio de
temas que complementan esta fase y que lo invito a reflexionar.

42 MAD-UTPL
2.2. Procedimientos y técnicas para la obtención de información

Las técnicas de auditoría se refieren a los métodos usados por el auditor

para recolectar evidencia. Los ejemplos incluyen, entre otras, la revisión
de la documentación, entrevistas, cuestionarios, análisis de datos y la
observación física.

Los procedimientos de auditoría forense constituyen el conjunto de técnicas 2 Bimestre

aplicadas de forma secuencial para poder obtener las evidencias suficientes,

competentes, relevantes y útiles que permitan sustentar las pruebas y
testimonios que aportan el auditor forense, ante los tribunales o el Directorio
que lo contrata. A continuación, se enumeran las técnicas más usuales de la
auditoría forense.

Figura 8.
Técnicas de obtención de información.

Nota. Técnicas de auditoría para lograr evidencia suficiente y relevante con la

finalidad de emitir su opinión profesional.
Elaboración Propia.

Algunos de los procedimientos, técnicas y herramientas se presentan a

continuación y se pretende presentarlas desde lo más general hasta lo
especifico.

43 MAD-UTPL
a. Técnicas de verificación ocular

Permite establecer la similitud o diferencia entre dos o más hechos. Estos

pueden ser:

Comparación: La comparación es la relación que existe entre dos o más

aspectos, para observar la similitud o diferencia entre ellos. La forma de
comparación más común constituye la que se efectúa entre los ingresos
2 Bimestre
percibidos o los gastos efectuados, con las estimaciones incluidas en el
presupuesto. (López, 2015, pág. 59).

Observación: Es considerada la técnica más general y su aplicación es de

utilidad en casi todas las fases de un examen.

Revisión selectiva: Consiste en el examen ocular rápido para distinguir

hechos u operaciones que no son típicas o normales.

Rastreo: Se refiere al seguimiento que se efectúa a una o a un grupo de

transacciones desde su registro inicial en el diario general hasta su registro
en el mayor general, o viceversa.

b. Técnicas de verificación oral

Permite obtener información mediante el diálogo con integrantes de

la organización o los de su entorno. Para averiguar o indagar posibles
debilidades de procedimientos, prácticas de control interno y otras
situaciones de importancia. (López, 2015, pág. 59)

c. Técnicas de verificación escrita

Son aquellas que permiten obtener evidencias documentadas que son de

gran valor en la práctica de la auditoría y dentro de ellas de mencionan:

Análisis: es determinar la composición o contenido del saldo y verificar las

transacciones de la cuenta durante el período, clasificándolas de manera
ordenada y separar en elementos o partes.

Conciliación: Se refiere a poner de acuerdo o establecer la relación exacta

entre dos conjuntos de datos relacionados, separados e independientes.

44 MAD-UTPL
Confirmación o certificación: Consiste en cerciorarse de la autenticidad de
la información de los activos, pasivos, operaciones, entre otros, que revela
la entidad, mediante la afirmación o negociación escrita de una persona o
institución independiente y que se encuentra en condiciones de conocer y
certificar la naturaleza de la operación consultada.

d. Técnicas informáticas
2 Bimestre
La utilización de paquetes de programas generalizados de auditoría ayuda
en gran medida a la realización de pruebas de auditoría, a la elaboración de
evidencias plasmadas en los papeles de trabajo.

e. Técnicas analíticas

Recálculos: Consiste en verificar la exactitud matemática de los

documentos o registros. El nuevo cálculo se puede realizar utilizando las
tecnologías de la información

Análisis: consiste en la separación y evaluación crítica, objetiva y minuciosa

de los elementos o partes que conforman una operación, actividad,
transacción o proceso, con el fin de establecer su naturaleza, su relación y
conformidad con los criterios normativos y técnicos existentes.

Tabulación: es la técnica de auditoría que consiste en agrupar los resultados

obtenidos en áreas, segmentos o elementos examinados, de manera que se
facilite la elaboración de conclusiones.

f. Técnicas de verificación física

Consiste en la constatación o examen físico y ocular de los activos, obras,

documentos y valores, con el objeto de satisfacerse de su existencia,
autenticidad y propiedad. La aplicación de esta técnica es sumamente útil,
en lo relacionado con la constatación de valores en efectivo, documentos
que evidencian valores, activos fijos y similares.

g. Técnicas de verificación documental

Estas técnicas permiten al auditor poner en juego sus aptitudes y

habilidades investigativas y dentro de estas se pueden mencionar:

45 MAD-UTPL
Comprobación: Constituye la verificación de la evidencia que sustenta
una transacción u operación, para comprobar la legalidad, propiedad y
conformidad con lo propuesto. Así tenemos que, para efectos contables, los
documentos de respaldo (factura, cheques, papeles fiduciarios, contratos,
órdenes de compra, informes de recepción), sirven para el registro original
de una operación.

Computación: Se refiere a calcular, contar o totalizar la información 2 Bimestre

numérica, con el propósito de verificar la exactitud matemática de las

operaciones efectuadas o de un cálculo, por lo que se requiere de otras
pruebas complementarias para determinar la validez de las cifras incluidas
en una operación determinada.

Desarrollo de programa y cuestionario respecto al fraude

Señor estudiante, lo invito a revisar el Anexo 5. Cuestionario sobre

circunstancias que indican la posibilidad de fraude donde consta un
cuestionario sobre circunstancias que indican la posibilidad de fraude (NIA
240 A49), las cuales le permitirán identificar y evaluar riesgos de fraude que
afecten a los estados financieros en su conjunto, a las afirmaciones relativas
a las transacciones, saldos contables o información a revelar.

Como puede observar la valoración del riesgo de fraude utiliza como criterio
uno para las respuestas positivas y las negativas (no) se califican con cero,
para puntuaciones mayores o iguales a 20, se considera una valoración alta
de riesgo de fraude.

ƒ Valoración del riesgo de fraude:

Repuestas SI: puntúan con un uno y las respuestas NO: con un cero

y Para puntuaciones mayores o iguales a 20, consideramos una

valoración alta del riesgo de fraude.
y Para puntuaciones entre 10 y 20, consideramos una valoración
media del riesgo fraude.
y Para puntuaciones menores a 10, consideramos una valoración
baja del riesgo fraude.

46 MAD-UTPL
Resuma en este apartado los riesgos de fraude identificados, considerando
que deben tratarse como riesgos significativos y como tales se debe
obtener conocimiento de los controles de la entidad para dichos riesgos y de
las respuestas de auditoría que se han de establecer para cada uno de los
riesgos identificados.

Actividad de aprendizaje recomendada 2 Bimestre

ƒ Exponga sus opiniones sobre la importancia de las normas

internacionales para atestiguar los procedimientos y técnicas en la
obtención de información sobre la ejecución de la auditoría forense.

Nota: Conteste las actividades en un cuaderno de apuntes o en un documento Word.

ƒ Realice la lectura comprensiva de Boletín 3070 Consideraciones sobre

fraude que deben hacerse en una auditoría de estados financieros,
donde puede convencerse de que el auditor debe prestar mayor
atención al riesgo de fraude en los estados sujetos a examen.

ƒ Desarrolle la autoevaluación 2 donde las preguntas planteadas

constituyen una estrategia de aprendizaje y tiene como finalidad
conocer el grado de asimilación de los temas de la unidad 2
relacionados con el informe de auditoría forense. En caso de que tenga
dificultad para responder alguna pregunta, le recomiendo volver a
revisar los contenidos en el texto básico y la guía didáctica virtualizada.

47 MAD-UTPL
 Autoevaluación 2

Lea atentamente las preguntas propuestas y escoja la opción de respuesta

correcta.

1. Las técnicas de auditoría se refieren a los métodos usados por el 2 Bimestre

auditor para recolectar evidencia. Los ejemplos incluyen, entre otras,

la revisión de la documentación, entrevistas, cuestionarios, análisis
de datos y la:

a. Encuesta.
b. Observación física.
c. Prueba.
d. Sustento.

2. Los procedimientos de auditoría forense constituyen el conjunto

de técnicas aplicadas de _________________ para poder obtener las
evidencias suficientes, competentes, relevantes y útiles.

a. Forma secuencial.
b. Manera correcta.
c. Forma uniforme.
d. Forma correcta.

3. ¿Cuál de las siguientes alternativas es una técnica de obtención de

información en auditoría forense?

a. Técnicas de verificación ocular.

b. Técnica de verificación en su conjunto.
c. Técnica de validación.
d. Técnica de directorio.

4. Las técnicas de verificación ocular permiten establecer la similitud o

diferencia entre:

a. Dos o más hechos.

b. Distintos sucesos.
c. Hechos reales.
d. Dos o más situaciones.

48 MAD-UTPL
5. Las técnicas de verificación oral permiten obtener información
mediante el diálogo con integrantes de:

a. La compañía.
b. La organización o los de su entorno.
c. La junta de accionistas.
d. El equipo de talento humano.
2 Bimestre
6. Las técnicas de verificación escrita son aquellas que permiten
obtener evidencias documentadas que son de gran valor en la
práctica de la auditoría y dentro de ellas se mencionan:

a. Examen, conciliación, confirmación o certificación.

b. Análisis, concordancia, confirmación o certificación.
c. Análisis, conciliación, legalización o certificación.
d. Análisis, conciliación, confirmación o certificación.

7. Las técnicas informáticas se centran en la utilización de paquetes de

programas generalizados de auditoría que ayudan en gran medida a
la realización de:

a. Trabajos de auditoría.
b. Papeles de trabajo.
c. Pruebas de auditoría.
d. Conciliaciones bancarias.

8. Las técnicas analíticas incluyen:

a. Recalculo, análisis, y tabulación.

b. Recalculo, estudios, y tabulación.
c. Evaluación, análisis, y tabulación.
d. Recalculo, análisis, y segmentación.

9. Las técnicas de verificación física consisten en la constatación o

examen físico y ocular de los activos, obras, documentos y valores,
con el objeto de:

a. Satisfacer su experiencia, autenticidad y propiedad.

b. Satisfacer su existencia, propiedad y autenticidad.
c. Satisfacer su existencia, autenticidad y propiedad.
d. Satisfacer su coexistencia, autenticidad y posesión.

49 MAD-UTPL
10. Las técnicas de verificación documental permiten al auditor poner en
juego sus:

a. Aptitudes y destrezas investigativas.

b. Competencias y habilidades investigativas.
c. Capacidades y habilidades investigativas.
d. Aptitudes y habilidades investigativas.
2 Bimestre

50 MAD-UTPL
 Semana 10

Estimado estudiante en esta semana estudiaremos los procedimientos de

cumplimiento en la ejecución de la auditoría forense, por lo que los invito a
prestar atención al contenido que se expone a continuación.

2 Bimestre

2.3. Procedimientos de cumplimiento

El primer procedimiento que un auditor forense debe realizar es la

evaluación de cumplimiento o de control, mismo que proporciona evidencia
de que los controles clave existen y de que son aplicados efectiva y
uniformemente; aseguran o confirman la comprensión de los sistemas
de la organización, particularmente de los controles clave dentro de
dichos sistemas, y corroboran su efectividad. Esta evidencia respalda
las afirmaciones sobre los componentes de los estados financieros y, en
consecuencia, nos permite tomar decisiones para modificar el alcance,
naturaleza y oportunidad de las pruebas sustantivas, estos son:

a. Indagaciones con el personal

Consiste en obtener información del personal de la entidad en forma oral o

escrita, mediante la cual obtengamos evidencia respecto al cumplimiento
de algún procedimiento de control interno; la confiabilidad de la información
obtenida dependerá en gran medida de la competencia, experiencia y
conocimiento de los informantes. Este tipo de información por sí sola no
es confiable, sino que requiere que sea corroborada por medio de otros
procedimientos.

b. Observaciones de determinados controles

Esta prueba proporciona evidencia en el momento en que el control se

realiza y es utilizada para corroborar ciertos tipos de procedimientos de
control interno que, por lo general, no se pueden repetir y, por lo tanto,
requerimos su observación y comprobación “in situ”, para satisfacernos que
los controles observados han operado en forma efectiva.

51 MAD-UTPL
c. Repetición del control

Generalmente, este procedimiento es utilizado cuando el control no es

documentado mediante una firma inicial u otra forma de evidencia y/o
cuando requerimos corroborar el cumplimiento de dicho control, así, por
ejemplo, si hemos decidido confiar, como control clave, en la revisión de
cálculos aritméticos y en la existencia de la documentación de respaldo
necesaria para el registro y pago de una transacción, debemos revisar que 2 Bimestre

dicho control funcione eficazmente mediante repetición de este.

d. Inspección y revisión de documentos

Consiste en verificar que los controles clave determinados a efectos

de satisfacernos de las afirmaciones para cierto número de cuenta
y/o transacciones, se encuentren debidamente respaldados con la
documentación de sustento pertinente, ratificando de esta manera que
los controles sobre los cuales se decidió confiar inicialmente operan
eficazmente.

A fin de obtener evidencia suficiente, competente, relevante y útil para

alcanzar los objetivos del trabajo de auditoria, los auditores aplican
procedimientos de trabajo relacionados con:

Niveles de comprensión

Los auditores deben tener pericia en el análisis, la síntesis y la evaluación,

no solamente para seleccionar procedimientos, sino también en otros
aspectos del trabajo. Estos niveles de comprensión son mayores que la
mera memorización, aprendizaje de conceptos y resolución de problemas.

Análisis

Genera la compresión de la situación, el conjunto de circunstancias y

procesos. Esta comprensión debe aplicar tanto a elementos como a las
relaciones de los elementos de una situación, conjunto de circunstancias
o procesos. Así, el análisis es un medio de comprensión de un todo
estudiando sus partes. Requiere un razonamiento deductivo.

52 MAD-UTPL
Síntesis

Involucra desarrollar normas y generalizaciones para una situación,

conjunto de circunstancias o u proceso. Este es un medio para combinar
componentes individuales o partes a fin de producir un todo. La síntesis
requiere razonamiento inductivo.

Evaluación
2 Bimestre

Se relaciona con una situación, conjunto de circunstancias o procesos para

normas predeterminadas o sintetizadas. La evaluación generalmente incluye
tanto análisis como síntesis.

Para fortalecer este tema de la fase de ejecución con respecto a los

procedimientos en la auditoría forense, lo invito a revisar el Anexo 6.
Procedimientos analíticos, donde se aplica el cuestionario de control para
identificar diferencias imprevistas, ausencia de las diferencias imprevistas,
errores potenciales, fraude o actos ilegales potenciales, otras transacciones
o acontecimientos inusuales o no recurrentes.

Como puede observar el cuestionario de control ayuda al auditor para

determinar qué tipo de evidencia y pruebas debe aplicar, puesto que son
herramientas que permiten al auditor apoyar su gestión en el control interno
y proporcionan información determinante en el diagnóstico de la empresa.

Actividad de aprendizaje recomendada

ƒ Valide sus conocimientos sobre los procedimientos generales de

la auditoría forense, para ello, lo invito a revisar el boletín 3030
Importancia relativa y el riesgo de auditoría y exponga sus opiniones
sobre el tema planteado, tenga presente que el objetivo en sí es definir
los conceptos de importancia relativa y riegos de auditoria donde se
explica el efecto que tiene la planeación, desarrollo y evaluación de los
resultados en la auditoría.

Nota: Conteste las actividades en un cuaderno de apuntes o en un documento Word.

53 MAD-UTPL
ƒ Revise el REA sobre la clasificación completa de fraude laboral, que
a menudo se llama el árbol o esquema de fraude donde encontrará
los tres tipos principales de fraude en el entorno laboral que son:
la corrupción, apropiación indebida de activos, y las declaraciones
fraudulentas, para lo cual su formación profesional debe ser de
entrenamiento continuo a fin de alcanzar las habilidades y destrezas
que le permitan evaluar estos aspectos.
2 Bimestre

Semana 11

El tema que abordaremos esta semana serán las categorías de

procedimientos generales, por ello estimados estudiantes lo invito a prestar
atención al contenido que se impartirá y poder hacer una clase interactiva.

2.4. Procedimientos generales

Categoría de procedimientos

Estos procedimientos son utilizados por los auditores para examinar, medir,
evaluar documentos, transacciones, condiciones y procesos seleccionados.
Las primeras cinco categorías se relacionan con la medición y la sexta con
la evaluación, como se demuestra a continuación:

1. La observación es un examen visual que implica una comparación

mental con las normas y una evaluación de lo que se observa.

y Se deben documentar las observaciones.

y La calidad de las observaciones depende de la experiencia

y la capacitación del auditor interno. Mientras mayor sea
la experiencia y la capacitación, será más probable que se
observen las variaciones respecto de condiciones deseables.

y La observación se realiza generalmente antes de la confirmación

por otros procedimientos, por ejemplo, análisis e investigación.
La confirmación por medio de otros procedimientos evita que las
observaciones se recusen exitosamente.

54 MAD-UTPL
 y La observación ocurre durante la investigación preliminar de
la planta física y los flujos de trabajo. También puede ocurrir
cuando se hacen las preguntas.

y La observación puede detectar exposiciones a riesgo como

controles, recursos que no se estén utilizando, violaciones a la
seguridad o riesgo ambientales y de seguridad.
2 Bimestre
2. Las preguntas se pueden realizar oralmente o por escrito. Este es el
procedimiento predominante en las revisiones de operaciones.

y Las preguntas orales son el formato más común de este

procedimiento. También es el más difícil. Requiere habilidades
en las relaciones humanas y la redacción de preguntas de modo
que se provoque la obtención de información útil.

y Un auditor debe ser capaz de evitar antagonizar o intimidar

innecesariamente a la gente que entrevista. Sin embargo, no
debe renunciar al objetivo de encontrar la verdad.

y La información oral se debe confirmar preguntando por lo menos

a otra persona más.

y La calidad del servicio se determina generalmente preguntando

a la gente que utiliza el servicio, especialmente cuando este
implica asuntos técnicos que solamente comprenden los
usuarios técnicos.

y Un cuestionario estándar de procedimientos operativos ayuda

no solamente al auditor interno, sino también a los clientes.
Los clientes pueden encontrar que es más comprensible que
un manual de procedimientos. También pueden encontrar que
es un medio educativo. Así, una función crucial de la función de
auditoria es evaluar los procedimientos operativos escritos para
determinar si son actuales, validos, relevantes y se encuentran
en uso.

y Los cuestionarios se deben limitar a preocupaciones materiales,

actualizadas y aclaradas con la administración del cliente. Más
aun, pueden surgir asuntos en relación con si algunos asuntos
importantes deben abordar en los cuestionarios.

55 MAD-UTPL
3. El análisis significa entender un todo estudiando sus partes. Los
procedimientos analíticos se realizan para descubrir cualidades,
causas, efectos, motivos y posibilidades, como base para un juicio o
exámenes posteriores.

y Los procedimientos analíticos son valiosos, ya sea que el

objetivo sea un saldo contable, una función operativa o un
proceso. También son útiles para comprender declaraciones 2 Bimestre

de políticas, contratos, estatutos, el trabajo de los comités

relacionados con un programa multifacético y todo lo que puede
ser examinado en términos de elementos importantes.

y El análisis implica realizar comparaciones, observar tendencias

e identificar variaciones de las expectativas. Por lo tanto, los
auditores internos deben establecer normas o evaluaciones
comparativas como base para comparaciones, investigar
variaciones y realizar todas las pruebas necesarias adicionales.

4. La verificación es un proceso de corroboración y comparación, por

ejemplo, de:

y Un documento o declaración oral con otro;

y Un saldo de libro principal con el detalle del libro subdiario;

y La aprobación de un administrador con la autorización de una

directriz por un nivel superior de la administración; o

y Una compra con una solicitud de compra, con monto permitido

(como una factura de materiales), programa de producción o
reporte de recepción.

5. La investigación es una búsqueda sistemática de hechos ocultos

cuando existen actos ilegales o condiciones de sospechas de algún
otro tipo.

y La investigación se debe distinguir del análisis y la verificación,

métodos que se aplican a la Información que no (o aun no) se
sospecha.

56 MAD-UTPL
 y El sondeo es un tipo de investigación relacionado
específicamente con los actos ilegales. Un ejemplo es una
investigación de fraude. Los auditores deben tener precaución
en tal asunto. El sondeo efectuado de manera inadecuada
puede tener ramificaciones legales y penales desafortunadas,
incluyendo daños a la organización debido a violaciones de los
derechos de los empleados.
2 Bimestre

6. La evaluación es un estimado del trabajo o la realización de un juicio.

Esta conclusión es una determinación de la idoneidad, la eficiencia y
efectividad del asunto principal.

y La evaluación se basa en el juicio profesional que afecta todos

los aspectos del trabajo.

y La evaluación determina la importancia de los resultados e

indica la posible acción correctiva que se debe realizar.

y La evaluación es un paso que se encuentra fuera del análisis

y la verificación. Es el resultado final de la responsabilidad del
auditor porque da significado a los hechos descubiertos a la luz
de los objetivos y las normas de trabajo.

y Incluso un auditor experimentado debe adoptar un enfoque

estructurado para la evaluación de descubrimientos.

y Los auditores tienen la obligación de recomendar una acción

correctiva.

Finalmente, al igual que todas las auditorias financieras, el auditor de fraude

y/o forense, normalmente debe realizar las siguientes tareas generales de
análisis de:

1. Datos de la industria: cómo opera el sector económico, obteniendo

información tanto financiera como no-financiera.

2. Análisis financiero: diversas comparaciones y análisis para identificar

posibles áreas de fraude. Este análisis se fortalece mediante la
evaluación de riesgos y el análisis de los flujos de efectivo.

3. Controles internos: revisión de los controles internos en orden a

identificar las áreas problemáticas.

57 MAD-UTPL
4. Obtención de evidencia: que sea admisible no solo como hallazgos de
auditoría sino como pruebas en las cortes (tribunales).

5. Reporte: para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos

encontrados y las pruebas obtenidas.

Para fortalecer este tema de la fase de ejecución con respecto a los

procedimientos en la auditoría forense, lo invito a revisar el Anexo 7.
2 Bimestre
Procedimientos Generales - Matriz de riesgos de sobornos.

Como puede observar en la esquematización de la Matriz de riesgo de

sobornos, se añade el nombre o código del proceso que se está elaborando,
por consiguiente, se pide que liste los posibles hechos de soborno que
se han identificado, con ello se determina la relación que existe entre la
entidad y el ambiente externo en el que se opera, en especial la información
referente a los riesgos de soborno de la entidad.

Actividad de aprendizaje recomendada

ƒ Para que pueda conocer más sobre esta matriz, lo invito a revisar el
documento Norma Internacional ISO 37001, apartado 4 al 10 donde
constan la ejecución de los programas de auditorías en los sistemas de
gestión antisoborno. Como puede evidenciar esta norma es aplicable a
empresas de cualquier tamaño de todo el mundo, independientemente
de su actividad e industria, incluye una serie de medidas y controles que
representan buenas prácticas antisoborno a nivel global.

Semana 12

Estimado estudiante en esta semana estudiaremos los procedimientos

analíticos correspondientes a la ejecución de la auditoría forense, por lo que
los invito a prestar atención al contenido que se expone a continuación.

58 MAD-UTPL
2.5. Procedimientos analíticos

Los auditores forenses pueden utilizar procedimientos analíticos para

obtener evidencia de auditoría, éstos consisten en el estudio y comparación
de las relaciones entre la información financiera y la no financiera, esta
aplicación de los procedimientos analíticos se basa en la premisa de
que, en ausencia de condiciones conocidas que indiquen lo contrario, se
2 Bimestre
espera que las relaciones entre la información existan y continúen. Es
decir, existe información que, al ser comparada o relacionada, debería
seguir un patrón esperado de comportamiento y si no lo hicieran, podrían
inferirse la existencia de ineficiencias, errores, fraude o actos ilegales. Los
procedimientos analíticos son útiles para la identificación de:

Figura 9.
Procedimientos analíticos.

Nota. Procedimientos sustantivos en las evaluaciones de información financiera con

datos financieros y no financieros.
Elaboración Propia.

Actividad de aprendizaje recomendada

ƒ Observe el REA (vídeo) relacionado con la Gestión de Riesgos de

Soborno ISO 37001.
ƒ Exponga casos reales de soborno a nivel mundial y detalle como estos
perjudicaron a las partes involucradas.

Nota: Conteste las actividades en un cuaderno de apuntes o en un documento Word.

59 MAD-UTPL
 Semana 13

Una vez analizada y estudiada la descripción general de los procedimientos

analíticos para la ejecución de la Auditoría forense, en esta semana
abordaremos estimado estudiante los procedimientos para la detección
de tipos específicos de fraude, por lo que los invito a prestar atención al
2 Bimestre
contenido que se expone a continuación.

2.6. Procedimientos para la detección de tipos específicos de fraude

La Auditoria Forense tiene un gran componente de actitud mental de

quienes la ejercen, pues cada fraude se ejecuta de un modo distinto y sus
ejecutores buscan ocultar o alterar las evidencias con técnicas cada vez
más sofisticadas. Para esto se requieren profesionales capacitados en
la forma de entender la dinámica de los delitos, con conocimientos de
evaluación de riesgos de fraude, identificación de indicios de estos y, la
aplicación de técnicas de auditoria tradicional a la investigación.

Los procedimientos de auditoría deberían designarse para dar a los

auditores una expectativa razonable para detectar cualquier error material,
intencionado o no, en los estados financieros de una empresa.

La detección del fraude a través de la auditoría es un tema que está siendo

espacialmente polémico en los últimos años. Lo que emerge del análisis
histórico internacional es que existe una convicción pública, que persiste en
el tiempo, de que el auditor tiene la responsabilidad de detectar los fraudes
materiales. Sin embrago, la capacidad y la práctica de la auditoría para su
detección han sido ampliamente ignoradas.

¡Muy bien! Para comprender de mejor manera los procedimientos analíticos,

le propongo el siguiente caso de estudio Anexo 8. Informe de Auditoría
Forense.

Como pudo observar, el auditor ha analizado los procedimientos orientados

a la detección del crimen de cuello blanco, adjuntando los correspondientes
papeles de trabajo de los hallazgos encontrados en la entidad según
las tipologías y modalidades de fraude. Finalmente, se ha simulado la
presentación de los dictámenes de los auditores forenses para el sector
público y privado.

60 MAD-UTPL
 Actividad de aprendizaje recomendada

ƒ Revise el texto básico sección 2.1.4 Informe, para que pueda preparar
los dictámenes de los auditores forenses cumpliendo con las normas
internacionales de auditoría para su presentación y exposición.
2 Bimestre
ƒ Revise en anuncios académicos en el EVA, la publicación realizada
por el docente sobre los “Procedimientos orientados para la detección
de fraude en la nómina”, según la Red de Conocimiento de Auditoría y
Control interno (2016), que le ayudará a comprender de mejor manera lo
estudiado.

Semana 14

Analizado el tema “Procedimientos para la detección de tipos específicos

de fraude”, estimado estudiante, esta semana corresponde el estudio y
comprensión de las técnicas de entrevista e interrogatorio, en donde se
explicarán las clases de técnicas, además, abordaremos el estudio de
las técnicas de análisis asistidas por computadora, por lo que los invito a
prestar atención al contenido que se expone a continuación.

2.7. Técnicas de entrevista e interrogatorio

A lo largo de la auditoría, el auditor debe evaluar de manera continua si la

evidencia que se reunió y otras observaciones realizadas indican errores
materiales resultado del fraude. Todos los errores que pueda encontrar
el auditor durante la auditoria se deben evaluar en relación con cualquier
señal de fraude. Cuando se sospecha de fraude, el auditor debería reunir
información adicional para determinar si el fraude en realidad existe. Con
frecuencia, el auditor comienza a hacer entrevista o consultas adicionales a
la administración y a otros.

Las entrevistas o consultas pueden ser una técnica efectiva de recopilación

de evidencia de la auditoría, ya que permiten al auditor aclarar cuestiones
que no se observaron y analizar las respuestas verbales y no verbales del
interrogado. Las entrevistas también pueden ayudar a identificar cuestiones
que se permitieron en los documentos o confirmaciones. El auditor

61 MAD-UTPL
también puede modificar las preguntas durante la entrevista basado en las
respuestas del entrevistado.

Clases de entrevistas

Según el propósito, el auditor puede hacer diferentes tipos de preguntas

y cambiar el tono de la entrevista. Se puede utilizar una o más de las tres
categorías de consulta; siguientes:
2 Bimestre

a. Consulta informativa

Investigación que se realiza para conseguir información acerca de los

hechos y los pormenores que el auditor no posee.

b. Consulta de evaluación

Consulta que ayuda a corroborar o contradecir la información previa

obtenida.

c. Consulta interrogativa

Investigación que se utiliza para determinar si el entrevistado engaña u

omite de manera intencionada información importante que conoce sobre
hechos, eventos o circunstancias.

Para que la entrevista sea efectiva, los auditores necesitan tener la

capacidad de escuchar y evaluar las respuestas de las preguntas. De
manera típica, la respuesta inicial del entrevistado omitirá información
importante.

Las preguntas de seguimiento efectivas con frecuencia llevan a una mejor

información para evaluar. Si existe el fraude. Las técnicas para escuchar y
observar señales de comportamiento fortalecen las técnicas de consulta del
auditor.

Es crucial que el auditor haga uso de su capacidad para escuchar a

lo largo del proceso de consulta. El auditor debe permanecer atento,
mantener contacto visual, asentir con la cabeza o demostrar otras
señales de comprensión. Los auditores también deben intentar evitar
ideas preconcebidas sobre la información que se está proporcionando.
Los buenos oyentes también toman ventaja del silencio para pensar en
la información proporcionada y priorizar y revisar la información que se
escuchó.
62 MAD-UTPL
Los auditores deberían tener habilidad en el uso de la consulta, evaluar
las señales verbales y no verbales conforme escuchan al entrevistado.
Las señales verbales pueden indicar el nerviosismo del entrevistado,
la falta de conocimiento, e incluso el engaño. Además de observar las
señales verbales, el uso de la consulta permite que el auditor observe el
comportamiento no verbal.

Investigadores expertos observan que sujetos que se sienten incómodos 2 Bimestre

para dar una respuesta a una consulta a menudo muestran varias

conductas no verbales. Por supuesto, no todos los que muestran estos
comportamientos se sienten incómodos respondiendo a la consulta del
auditor.

La clave es identificar cuando el comportamiento del individuo comienza

a cambiar de su comportamiento normal. Los auditores menos
experimentados deben tener cuidado cuando comiencen a observar
comportamientos inusuales, y deben analizar sus inquietudes con los
principales miembros del equipo de auditoría antes de hacer cualquier cosa
en respuesta a esos comportamientos.

2.8. Técnicas de análisis asistidas por computadora

Las técnicas de auditoría asistidas por computador (TAAC) son

procedimientos de auditoría efectuados con el uso de la tecnología
computarizada, característicamente en volúmenes grandes de datos,
para identificar, extraer y resumir las partidas con base en características
específicas y para aplicar ciertas rutinas pre-programadas.

Procedimientos de auditoría en los que pueden utilizarse las TAAC:

ƒ Pruebas de detalles de transacciones y saldos, por ejemplo, el uso

de software de auditoría para recalcular los intereses o la extracción
de facturas por encima de un cierto valor de los registros de
computadora.

ƒ Procedimientos analíticos, por ejemplo, identificar inconsistencias o

fluctuaciones importantes.

63 MAD-UTPL
ƒ Pruebas de controles generales, por ejemplo, pruebas de la instalación
o configuración del sistema operativo o procedimientos de acceso a
las bibliotecas de programas o el uso de software de comparación de
códigos para verificar que la versión del programa en uso es la versión
aprobada por la administración.

ƒ Muestreo de programas para extraer datos para pruebas de auditoría.

2 Bimestre
ƒ Pruebas de controles de aplicación, por ejemplo, pruebas del
funcionamiento de un control programado.

ƒ Rehacer cálculos realizados por los sistemas de contabilidad de la

entidad.

Aplicación en los análisis de datos:

Las técnicas de auditoría asistidas por computadora (TAAC), tales como

herramientas de prospección de datos, de inteligencia de negocios, y
de indagación de archivos, pueden ayudarnos a identificar las partidas
significativas o poco usuales, cuando desarrollamos un procedimiento
analítico de análisis de datos, el cual, busca partidas grandes o poco
usuales en los registros contables, por ejemplo, los asientos de diario no
estándares, así como en los datos de las transacciones, por ejemplo, los
asientos de diario de ajuste, para identificar indicios de errores que puedan
haber ocurrido.

Debido a que probamos las partidas que se consideran significativas o poco

usuales, obtenemos evidencia de auditoría sobre esas partidas.

Un procedimiento de análisis de datos diseñado de manera efectiva

también puede proveer cierta evidencia de auditoría sobre las partidas no
seleccionadas ya que dichas partidas están dentro de nuestra expectativa.

El grado de confianza que puede colocarse en las técnicas de análisis de

datos principalmente va en función de la fuente (por ejemplo, financiera, no
financiera), la integridad y confiabilidad de los datos, el nivel de desglose, y
la naturaleza del análisis.

La auditoría con el computador hace uso más intensivo de las herramientas

tecnológicas que de las técnicas de auditoría propiamente dichas. Dentro
de esta categoría pueden encontrarse desde suites ofimáticas hasta
herramientas especializadas en auditoría.

64 MAD-UTPL
2.9. Disciplinas de apoyo

Informática forense, grafología, dactiloscopia, entre otras, hacen parte de las

ciencias en las cuales se apoya la auditoría forense para poner a prueba los
controles financieros que cada empresa ha definido para protegerse frente a
posibles crímenes financieros.

2 Bimestre

Actividad de aprendizaje recomendada

ƒ Interactúe con sus opiniones sobre el tema: “Riesgos de las técnicas de

interrogatorio y consecuencias de declaraciones falsas”.

ƒ Observe el REA (vídeo) sobre los procedimientos analíticos del fraude

parte 1 y parte 2, en donde se establecerá una definición concrete del
fraude, y como personas que pertenecen a una misma organización,
sean estos empleados, directivos, administradores e inclusive terceras
personas son generadoras de prácticas irregulares.

ƒ Valide sus conocimientos sobre otros procedimientos analíticos para la

detección de tipos específicos de fraude. Para ello lea detenidamente
el siguiente artículo científico Retos para consolidar a los servicios
periciales en el sistema penal acusatorio, donde en un aspecto
científico, el documento muestra que, los procedimientos, protocolos,
métodos y técnicas que el perito ejecuta en una investigación se
encuentran debidamente acreditados, certificados y hacen uso de
parámetros internacionales para la intervención pericial.

ƒ Desarrolle la autoevaluación 3 donde las preguntas planteadas

constituyen una estrategia de aprendizaje y tiene como finalidad
conocer el grado de asimilación de los temas de la unidad 3
relacionados con el informe de auditoría forense. En caso de que tenga
dificultad para responder alguna pregunta, le recomiendo volver a
revisar los contenidos en el texto básico y la guía didáctica virtualizada.

65 MAD-UTPL
 Autoevaluación 3

Lea atentamente las preguntas propuestas y escoja la opción de respuesta

correcta.

1. La comunicación de los resultados será permanente con los 2 Bimestre

funcionarios que el ____________________ estime pertinente.

a. Auditor forense.
b. Gerente general.
c. Jefe financiero.
d. Jefe de talento humano.

2. ¿Cuál de los siguientes enunciados pertenece a los elementos del

informe de auditoría forense?

a. Logotipo.
b. Destinatario.
c. Título casi apropiado.
d. Opinión del gerente.

3. ¿A qué se refiere con responsabilidad del auditor?

a. Debe expresar claramente que la responsabilidad del auditor es

emitir una opinión sobre los estados financieros basados en una
auditoría.
b. Expresar una opinión calificada cuando se determina que la
información financiera se presenta de forma razonable respecto
al marco de referencia aplicable.
c. El auditor deberá fechar su dictamen el día de terminación de la
auditoría.
d. Debe mencionar el país y la dirección completa del sitio donde el
auditor ejerce.

66 MAD-UTPL
4. ¿A qué se refiere la opinión del auditor?

a. Debe expresar claramente que la responsabilidad del auditor es

emitir una opinión sobre los estados financieros basados en una
auditoría.
b. Expresar una opinión calificada cuando se determina que la
información financiera se presenta de forma razonable respecto
al marco de referencia aplicable. 2 Bimestre

c. El auditor deberá fechar su dictamen el día de terminación de la

auditoría.
d. Debe mencionar el país y la dirección completa del sitio donde el
auditor ejerce.

5. ¿A qué nos referimos cuando mencionamos firma de auditor?

a. Debe expresar claramente que la responsabilidad del auditor es

emitir una opinión sobre los estados financieros basados en una
auditoría.
b. Expresar una opinión calificada cuando se determina que la
información financiera se presenta de forma razonable respecto
al marco de referencia aplicable.
c. El auditor deberá fechar su dictamen el día de terminación de la
auditoría.
d. Todo dictamen debe firmarse, a nombre propio y/o a nombre de
la firma de auditoría según el caso.

6. El monitoreo en auditoría forense tiene por finalidad:

a. Asegurar que los resultados de la investigación forense sean

considerados según sea pertinente y evitar que queden en el
olvido, otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad.
b. Exigir obligatoriamente la presentación de la declaración
juramentada de bienes anualmente.
c. Enviar el reporte de cobranzas al departamento de contabilidad
con su respectivo respaldo.
d. Contratar un seguro que cubra este tipo de eventualidades que
perjudiquen a la empresa.

67 MAD-UTPL
7. Complete:

El monitoreo puede consistir en el seguimiento al proceso legal de

posibles fraudes comprobados por medio de la auditoría o monitoreo
de la implementación de nuevos:

a. Seguimientos de procesos.
b. Controles antifraude.
2 Bimestre
c. Controles focalizados.
d. Controles internos.

8. Complete:

Para una correcta administración del fraude interno, debe estar

focalizado a:

a. Prevenir, detectar y responder ante la dirección de cualquier

irregularidad.
b. Las acciones recomendadas a la gerencia para la prevención de
futuros actos fraudulentos.
c. Contratación de un seguro que cubra este tipo de eventualidades
que perjudiquen a la empresa.
d. Exigir obligatoriamente la presentación de la declaración
juramentada de bienes anualmente.

9. ¿Cómo se diseñan los controles antifraude?

a. Visión de “alerta” de fraude. Algo potencial.

b. Implicación de la alta dirección y la gerencia.
c. Contratación de un seguro.
d. Declaración juramentada de bienes anualmente.

68 MAD-UTPL
10. Complete:

Un programa efectivo de administración de fraude requiere que toda

la organización participe en la gestión del riesgo de fraude, siendo
esencial el apoyo e implicación de:

a. Riesgos inherentes.
b. Controles internos.
2 Bimestre
c. La alta dirección y la gerencia.
d. Implicación de la alta dirección.

69 MAD-UTPL
 Semana 15

Unidad 3. Informe de auditoría forense

A partir de estas semanas se abordará la fase de comunicación de la

auditoría donde se presenta el valor agregado del auditor que es el informe 2 Bimestre
por lo que los invito a participar activamente.

3.1. Comunicación de resultados de auditoría forense

La comunicación de los resultados será permanente con los funcionarios

que el auditor forense estime pertinente.

Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser cauto,

prudente, estratégico y oportuno, limitarse a informar lo que fuere
pertinente, un error en la comunicación de resultados puede arruinar toda
la investigación (muchas veces se filtra información o se altera antes
de tiempo a los investigadores de los avances obtenidos). Los informes
deben contener los antecedentes del caso en cuestión, descripción de los
procedimientos llevados a cabo, descripción del alcance del trabajo, así
como, de las limitaciones que se hayan presentado, análisis y explicación
de las pruebas obtenidas y conjuntamente con su opinión el auditor forense
debe detallar las recomendaciones a seguir.

Los dictámenes de los auditores forenses se deben basar exclusivamente

en las pruebas que obtuvieron durante el trabajo de campo, cumpliendo con
las normas internacionales de auditoría para su presentación y exposición.

Los informes deben contener los antecedentes del caso en cuestión,

descripción de los procedimientos llevados a cabo y del alcance del trabajo,
así como, de las limitaciones que se hayan presentado, análisis y explicación
de las pruebas obtenidas y conjuntamente con su opinión el auditor forense
debe detallar las recomendaciones a seguir.

70 MAD-UTPL
3.1.1. Principales elementos del informe de Auditoría forense

Según Mejía y Montilla (2007) el dictamen emitido por el auditor debe

contar con elementos básicos para su presentación con el propósito de
garantizar cumplimiento normativo y calidad de la información puesta en
consideración, por lo tanto, debe contener:

Principales elementos del informe de Auditoría forense

2 Bimestre

3.1.2. Características de informes de auditoría forense

El informe del auditor forense debe cumplir con las siguientes

características:

Figura 10.
Características del informe de auditoría.

Nota. Requisitos y cualidades del informe de auditoría.

Elaboración Propia.

71 MAD-UTPL
3.1.3. Informes de Auditoría Forense

Los dictámenes de los auditores forenses se deben basar exclusivamente

en las pruebas que obtuvieron durante el trabajo de campo, cumpliendo con
las normas internacionales de auditoría para su presentación y exposición.

Los informes deben contener los antecedentes del caso en cuestión,

descripción de los procedimientos llevados a cabo y del alcance del trabajo,
2 Bimestre
así como de las limitaciones que se hayan presentado, análisis y explicación
de las pruebas obtenidas y, conjuntamente con su opinión, el auditor forense
debe detallar las recomendaciones.

El dictamen debe ser claro, preciso y detallado; en él se explicarán los

exámenes, experimentos e investigaciones; el dictamen emitido por el
auditor debe contar con elementos básicos para si presentación con el
propósito de garantizar cumplimiento normativo y calidad de la información
puesta a consideración; por lo tanto, debe contener:

Figura 11.
Elementos del informe de Auditoría Forense.

Nota. La gráfica explica brevemente la estructura de un informe de auditoría.

Elaboración Propia.

72 MAD-UTPL
En el informe de auditoría forense se debe revelar mediante un párrafo
de fundamentos de opinión las operaciones, especialmente con lugar en
momentos próximos al cierre del ejercicio, con efecto significativo en los
resultados. Es apropiado que el estudiante conozca la estructura del informe
de Auditoría Forense, para ello, exhorto a usted que revise Estructura de
informes, que ayudará de manera óptima en su proceso de aprendizaje y
presentación de un excelente informe de auditoría.
2 Bimestre

¡Muy bien! Para comprender de mejor manera la estructura del informe de

Auditoría Forense, le propongo estudiar el siguiente ejemplo a manera de
caso práctico Anexo 8. Informe de Auditoría Forense.

En conclusión, se muestra el siguiente esquema de informe realizado por un

auditor donde expone la estructura de este, así también, busca mostrar a los
estudiantes evidencias de documentación inadecuada de las transacciones
como, por ejemplo, ausencia de la debida autorización, soportes
documentos no disponibles y alteración de los documentos.

3.2. Monitoreo

Esta última fase, tiene por finalidad asegurar que los resultados de la
investigación forense sean considerados según sea pertinente y evitar que
queden en el olvido, otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad.

El monitoreo puede consistir en el seguimiento al proceso legal de

posibles fraudes comprobados por medio de la auditoría o monitoreo de la
implementación de nuevos controles antifraude, también se relaciona con el
seguimiento a las acciones recomendadas a la gerencia para la prevención
de futuros actos fraudulentos.

3.2.1. Seguimiento a los Controles Antifraude

Para una correcta administración del fraude interno, esté debe estar
focalizado a:

ƒ Prevenir, detectar y responder ante la dirección de cualquier

irregularidad.

73 MAD-UTPL
ƒ Delimitar las responsabilidades de los integrantes de la evaluación
del fraude, creando si la estructura organizativa lo permite, un área
específica de Auditoría Interna y desarrollar una metodología o
programa antifraude.

ƒ Implementar un proceso continuo dentro de la evaluación del control

interno.
2 Bimestre
ƒ Fomentar la comunicación y formación de toda la plantilla.

ƒ Implementar un proceso continuo de revisión y mejora.

Un programa efectivo de administración de fraude requiere que toda la

organización participe en la gestión del riesgo de fraude, siendo esencial el
apoyo e implicación de la alta dirección y la gerencia.

¿Cómo diseñar los controles antifraude?

ƒ Visión de “alerta” de fraude. Algo potencial.

ƒ Creatividad: ¿Que busco en el control?
ƒ Ponerse en la piel del defraudador.
ƒ De obtención automática o semiautomática.
ƒ Que sean medibles.
ƒ Que sean asignables a una persona y/o centro.
ƒ Concretos: un control no necesariamente tiene que ir ligado a un
acontecimiento. Puede ser el encadenamiento de varios.
ƒ No despreciar por su importe.
ƒ La tecnología evoluciona, la sociedad es cambiante, la empresa crece.

¡Muy bien! Para comprender de mejor manera la fase de monitoreo de

la Auditoría Forense, le propongo revisar la matriz de cumplimiento
de recomendaciones en el Anexo 9. Matriz de cumplimento de
Recomendaciones.

Como pudo observar estimado estudiante, el auditor sustenta la fase de

monitoreo del proceso de Auditoría Forense, mediante una matriz, la cual
posee recomendaciones, valor agregado, un segmento de que clasifica del
nivel de cumplimiento, y por último detalla quien es la persona responsables
y tiempo a cumplir.

74 MAD-UTPL
 Actividad de aprendizaje recomendada

ƒ Elabore el informe de auditoría forense, para ello lo invito a observar

detenidamente el video Elaboración de un Informe de Auditoría, que
será de gran utilidad en el reforzamiento de los conocimientos antes
planteados. 2 Bimestre

ƒ Indague características esenciales de los elementos de del informe de

auditoría forense, para ello, apóyese en la siguiente matriz:

Elementos Característica
Titulo aprobado
Destinatario
Entrada o párrafo introductorio
Opinión del auditor
Responsabilidad del auditor
Párrafo de alcance
Firma del auditor
Fecha del dictamen

Semana 16

Estimado estudiante, ha finalizado con el estudio de esta interesante

asignatura. Ahora lo invito a revisar y retroalimentar todos los contenidos del
segundo bimestre, unidades 2: Ejecución de la auditoría forense 3: Informe
de auditoría forense, para rendir la evaluación bimestral y con ello finalizar
este ciclo académico.

Lo felicito por el esfuerzo demostrado y lo invito a continuar formándose en

nuestra universidad.

75 MAD-UTPL
4. Solucionario

Autoevaluación 1
Pregunta Respuesta Retroalimentación
1 a Los auditores internos pueden constituirse en un medio de
detección y de disuasión del fraude en las empresas, su
participación activa en el diseño de políticas y procedimientos Solucionario

de índole preventiva del fraude, así como la apropiada detección,

comunicación y seguimiento de situaciones que impliquen
correcciones, fortalece la actuación del auditor interno en el tema
del fraude.
2 a, c, d Principales áreas de riesgo a evaluar:
ƒ Estructura y funcionamiento empresarial.
ƒ Gestión financiera.
ƒ Gestión productiva.
ƒ Gestión externa.
ƒ Estratégico.
ƒ De innovación.
3 c 1. Evaluar riesgos.
2. Definir objetivos.
3. Definir el alcance de la auditoría forense.
4. Definir el criterio de materialidad.
5. Determinar procedimientos y técnicas adecuadas.
6. Desarrollar un programa de auditoría forense.
4 a El fraude corporativo engloba las actuaciones en contra de los
intereses de los stakeholders, defraudación a las administraciones
públicas, la elaboración y divulgación de estados financieros
fraudulentos y, en general, violación de la regulación legal con
objeto de generar un beneficio económico.

76 MAD-UTPL
Autoevaluación 1
Pregunta Respuesta Retroalimentación
5 c ƒ Apropiación indebida de activos. - La apropiación indebida de
activos es el delito económico más extendido en España. La
malversación y el fraude en las compras son las formas de
apropiación indebida más frecuentes.

ƒ Manipulación contable. - A menudo la contabilidad creativa

puede ser un tipo de maquillaje contable que respeta la
legalidad y hace uso de la valoración que más provecho le
reporta, con el fin de reflejar mejores resultados en las cuentas
anuales.
Solucionario
ƒ Transacciones no autorizadas. - Las transacciones no
autorizadas son todas las operaciones de compra, venta,
obtención de financiación y aplicación realizadas al margen de
los intereses y objetivos fijados por la compañía.

ƒ Soborno y corrupción. - La corrupción se puede definir como

la acción u omisión de dar o pedir dinero, bienes, un empleo,
la promesa de obtenerlo… en beneficio del que paga o de un
tercero.
6 a El fraude fiscal engloba las prácticas que tienen como objetivo la
elusión y/o evasión fiscal. Para ello las organizaciones se pueden
beneficiar de condiciones tributarias favorables en paraísos
fiscales, valiéndose de la protección del secreto bancario y
empresarial.
7 a Se denomina fraude fiscal al uso de diferentes empresas pantalla
para ocultar la actividad ilegal.
8 d El insider trading constituye el conjunto de operaciones bursátiles
que se realizan en el mercado como consecuencia del uso ilegal de
información privilegiada.
9 a Los auditores forenses recurren a diversas técnicas especializadas
para la identificación e investigación de presuntos fraudes; los
procedimientos y técnicas empleadas dependen de la naturaleza de
la información que se pretende obtener o anomalías detectadas.
10 b Se aplican técnicas generales de cualquier auditoría, pero se hace
un énfasis en las situaciones que de acuerdo con la experiencia del
auditor pueden representar riesgos de hechos de corrupción.

77 MAD-UTPL
Autoevaluación 2
Pregunta Respuesta Retroalimentación
1 b Las técnicas de auditoría se refieren a los métodos usados por
el auditor para recolectar evidencia. Los ejemplos incluyen, entre
otras, la revisión de la documentación, entrevistas, cuestionarios,
análisis de datos y la observación física.
2 a Los procedimientos de auditoría forense constituyen el conjunto
de técnicas aplicadas de forma secuencial para poder obtener las
evidencias suficientes, competentes, relevantes y útiles.
3 a Técnicas de obtención de información de auditoría forense:
ƒ Técnicas de verificación ocular.
ƒ Técnicas de verificación oral.
Solucionario
ƒ Técnicas de verificación escrita.
ƒ Técnicas informáticas.
ƒ Técnicas analíticas.
ƒ Técnicas de verificación física.
ƒ Técnicas de verificación documental.
4 a Las técnicas de verificación ocular permiten establecer la similitud
o diferencia entre dos o más hechos.
5 b Las técnicas de verificación oral permiten obtener información
mediante el diálogo con integrantes de la organización o los de su
entorno.
6 d Las técnicas de verificación escrita son aquellas que permiten
obtener evidencias documentadas que son de gran valor en la
práctica de la auditoría y dentro de ellas se mencionan análisis,
conciliación, confirmación o certificación.
7 c Las técnicas informáticas se centran en la utilización de paquetes
de programas generalizados de auditoría ayuda en gran medida a la
realización de pruebas de auditoría.
8 a Las técnicas analíticas incluyen recálculo, análisis, y tabulación.
9 c Las técnicas de verificación física consisten en la constatación o
examen físico y ocular de los activos, obras, documentos y valores;
con el objeto de satisfacer su existencia, autenticidad y propiedad.
10 d Las técnicas de verificación documental permiten al auditor poner
en juego sus aptitudes y habilidades investigativas.

78 MAD-UTPL
Autoevaluación 3
Pregunta Respuesta Retroalimentación
1 a La comunicación de los resultados será permanente con los
funcionarios que el auditor forense estime pertinente.
2 b Elementos del informe de auditoría forense:
1. Título aprobado.
2. Destinatario.
3. Entrada o párrafo introductorio.
4. Párrafo de alcance.
5. Responsabilidad del auditor.
6. Opinión del auditor.
7. Firma del auditor.
Solucionario
8. Fecha del dictamen.
3 a Responsabilidad del auditor
Debe expresar claramente que la responsabilidad del auditor es
emitir una opinión sobre los estados financieros basados en una
auditoría.
4 b Opinión del auditor
Expresar una opinión calificada cuando se determina que la
información financiera se presenta de forma razonable respecto al
marco de referencia aplicable.
5 d Firma del auditor
Todo dictamen debe firmarse, a nombre propio y/o a nombre de la
firma de auditoría según el caso.
6 a Monitoreo
Tiene por finalidad asegurar que los resultados de la investigación
forense sean considerados según sea pertinente y evitar que
queden en el olvido, otorgando a los perpetradores del fraude la
impunidad.
7 b El monitoreo puede consistir en el seguimiento al proceso legal
de posibles fraudes comprobados por medio de la auditoría o
monitoreo de la implementación de nuevos controles antifraude.
8 a Para una correcta administración del fraude interno, debe estar
focalizado a prevenir, detectar y responder ante la dirección de
cualquier irregularidad.
9 a Diseño de controles antifraude.
Visión de “alerta” de fraude. Algo potencial.
10 c Un programa efectivo de administración de fraude requiere que
toda la organización participe en la gestión del riesgo de fraude,
siendo esencial el apoyo e implicación de la alta dirección y la
gerencia.

79 MAD-UTPL
5. Referencias bibliográficas

De la Torre Lascano, M. (2018). Gestión de riesgo organizacional de fraude y

el rol de Auditoría Interna. Contabilidad y negocios, 12.

Estupiñán Gaitán, R., & W. Niebel, B. (2015). Control interno y fraudes: análisis
de informe COSO I, II, III con base en los ciclos transaccionales. Bogotá:
Ecoe.

Fonseca Vivas, Á. (2015). Auditoría Forense. Bogotá: Ediciones de la U. Referencias

López Dueñas, V. (2015). Diseño de un manual de auditoría interna para la

dirección de Auditoría Interna del ministerio del trabajo. Quito: UIDE.

Márquez Arcila, R. (2018). Auditoria Forense. México: Instituto mexicano de

contadores públicos.

Mejía, E., & Montilla, O. (2007). Estándares internacionales de Contabilidad en

Colombia. Bogotá: Universidad libre.

Norma Internacional de Auditoría. (2009). Evidencia de Auditoría. NIA.

Ramírez, M., & Bohórquez, J. (2013). Metodología y desarrollo de la auditoría

forense en la detección del fraude contable en Colombia. Cuadernos
de administración, 10.

Rozas Flores, A. (2009). Auditoría Forense. QUIPUKAMAYOC, 29.

Soto Villarroel, G., & Paillacar Silva, C. (2004). Auditoría forense, una nueva
especialidad. Apena, 8.

Uzun, H., Szewczyk, S. h., & Varma, R. (2004). Board Composition and
Corporate Fraud. Financial Analysts Journal, 33.

80 MAD-UTPL
6. Anexos

Anexo 1. Evaluación de la Cultura de Control

COMPROMISO DE LA ALTA DIRECCIÓN SUB TOTAL

TOTAL
Motivan permanentemente a luchar contra la corrupción. 5 5
Promueven la integridad a través de cumplimiento de los valores. 5
Ejemplifican en el cumplimiento de los estándares de conducta de la Organización. 5
Orientan el direccionamiento estratégico y la planeación institucional. 5
Determinan las políticas y estrategias que aseguran que la estructura, procesos, 5
autoridad y responsabilidad estén claramente definidas para el logro de los
objetivos de la Organización.
Apoyan e impulsan el desarrollo del talento humano. 5 Anexos

AUTO CONTROL EN LOS GRUPOS PRIMARIOS SUB TOTAL

TOTAL
Promueven y cumplen, a través de su ejemplo, los valores organizacionales, en el 4 4
marco de todas sus actuaciones personales y profesionales.
Evalúan el cumplimiento de los valores organizacionales de sus equipos de 4
trabajo.
Monitorean la efectividad de la gestión del riesgo. Así mismo, hacen seguimiento a 4
su gestión, gestionan los riesgos y aplican los controles de su propio proceso.
Cumplen las políticas y estrategias establecidas para el desarrollo del talento 4
humano a su cargo, evalúan su desempeño y establecen acciones de mejora.
DESARROLLO DEL TALENTO HUMANO SUB TOTAL
TOTAL
El proceso de talento humano facilita la implementación de los valores a todas las 4 3.14
personas, sin importar su forma de contrato.
El proceso de talento humano monitorea y alerta a los líderes de proceso, cuando 2
sea el caso.
La función de control disciplinario y los comités de convivencia informan y 3
generan las alertas a que haya lugar.
El proceso de talento humano monitorea y supervisa el cumplimiento e impacto 4
de los planes de desarrollo del talento humano (Programas de capacitación y
entrenamientos, Programas de bienestar y de calidad de vida laboral, planes de
vida y carrera,….) y determina las acciones de mejora correspondientes.
El proceso de talento humano analiza e informa a la alta dirección y los líderes 3
de proceso sobre los resultados de la evaluación del desempeño, así mismo
hace seguimiento a los planes de mejoramiento individuales y demás acciones
necesarias para cerrar brechas.
El proceso de talento humano informa sobre la rotación de personal. 3
El proceso de talento humano evalúa el clima laboral y establece las acciones para 3
su fortalecimiento.

81 MAD-UTPL
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO SUB TOTAL
TOTAL
La Oficina de Control Interno –OCI- o su equivalente, evalúa la eficacia de las 4 4
estrategias de la organización para promover la integridad en la empresa, y si a
través de éstas se apalanca una gestión permanente de los riesgos y la eficacia de
los controles.
La OCI evalúa el diseño y efectividad de los controles asociados a las políticas de 4
talento humano y provee información a la alta dirección.
La OCI evalúa la aplicación, actualización y efectividad de la Política de 4
administración del riesgo.
La OCI evalúa la efectividad de los controles aplicados al proceso de 4
Direccionamiento estratégico de la empresa.

Fuente: Desarrollo propio basado en el COSO.

Criterios:

1. Muy bajo.
2. Bajo.
3. Medio.
Anexos
4. Alto.
5. Muy alto.

82 MAD-UTPL
 Anexo 2. Matriz de riesgo de fraude
Riesgo inherente
Pérdida
Tipo de riesgo Nombre del riesgo Impacto Probabilidad
probable
Crimen Secuestro de ejecutivos
organizado Extorsión
Falsificación de productos
Contrabando de productos
Lavado de activos
Fraude de identidad
Apropiación Sustracción de efectivo
indebida de Sustracción de productos de reventa
activos Fraude en nómina
Fraude en reembolso de gastos
Facturación irregular
Pagos fraudulentos
Corrupción Recepción de sobornos
Decisiones en conflicto de intereses
Gratificaciones irregulares
Declaraciones Manipulación de información en estados Anexos
fraudulentas financieros
Manipulación de declaraciones impositivas
Fraudes Sabotaje interno
informáticos Intrusión (hackers)
Fraude informático sobre clientes
Filtración de información confidencial

83 MAD-UTPL
 Anexo 3. Factores de riesgo de fraude

ƒ Información financiera fraudulenta

Cuestionario de Control Interno

Información financiera fraudulenta
Resp. Calificación
N° Preguntas Observación “si-1”
SI NO
“no-0”
Incentivos y elementos de presión
1 ¿Existe un bajo grado de competencia o saturación X 0
del mercado, acompañado de un incremento de los
márgenes?
2 ¿Presenta una baja vulnerabilidad a cambios rápidos, X 0
como los tecnológicos, obsolescencia de los productos, o
los tipos de interés?
3 ¿La empresa presenta ganancias operativas? X 0
4 ¿Flujos de efectivo positivos recurrentes procedentes de X 0
las operaciones?
5 ¿Existen nuevos requerimientos contables, legales o X 1
reglamentarios? Anexos

Oportunidades
6 ¿Existen transacciones con entidades debidamente X 0
auditadas?
7 ¿Los activos, pasivos, ingresos o gastos se encuentran X 1
basados en estimaciones significativas que implican
juicios subjetivos o incertidumbres difíciles de corroborar?
8 ¿La empresa efectúa transacciones significativas, X 1
inusuales o altamente complejas, especialmente en una
fecha cercana al cierre del periodo, que plantean una
problemática del tipo “fondo sobre forma”?
9 ¿Se han efectuado operaciones significativas X 1
transfronterizas o en el extranjero en jurisdicciones donde
existen diferentes entornos y culturas empresariales?
10 ¿Ha existido la utilización de intermediarios sin que X 1
parezca existir una justificación empresarial clara?
Actitudes y racionalización
11 ¿Existe eficacia en la comunicación, la implementación, X 0
el apoyo o la imposición de los principios o de las normas
de ética de la entidad por parte de la dirección, o la
comunicación de principios?
12 ¿Existe un interés excesivo por parte de la dirección en X 1
mantener o aumentar la cotización de las acciones o la
tendencia de beneficios de la entidad?
13 ¿Existe una práctica, por parte de la dirección, de X 0
comprometerse con los analistas, acreedores y otros
terceros a cumplir pronósticos mesurados y realistas?
14 ¿El nivel ético de los miembros de la alta dirección es alto? X 0
15 ¿El propietario-gerente distingue entre transacciones X 0
personales y empresariales?
Total 6

84 MAD-UTPL
 NIVEL DE CONFIANZA
Nivel de Confianza Calificación Total / Ponderación Total
Calificación total 6
Ponderación total 15
Nivel de Confianza 0,4
Nivel de Riesgo 1-Nivel de Confianza
Nivel de Riesgo 0,6

ƒ Apropiación indebida de activos

Cuestionario de Control Interno

Apropiación indebida de activos Anexos
Resp. Calificación
N° Preguntas Observación “si-1”
SI NO
“no-0”
Incentivos y elementos de presión
1 ¿Existe la probabilidad de futuros despidos conocidos o X 0
previsibles de empleados?
2 ¿Ha existido cambios previstos en la remuneración de los X 0
empleados o en sus planes de prestaciones sociales?
3 ¿Se han presentado ascensos, remuneraciones u X 0
otras recompensas de manera congruentes con las
expectativas?
Oportunidades
4 ¿Existe una segregación de funciones o comprobaciones X 0
independientes adecuadas?
5 ¿Existe supervisión adecuada de los gastos de la alta X 0
dirección, como los de viaje y otros reembolsos?
6 ¿Existe supervisión adecuada por parte de la dirección X 0
de los empleados responsables de los activos, por
ejemplo, una supervisión o un seguimiento adecuado de
ubicaciones remotas?
7 ¿Es parte de los procesos de la empresa realizar una X 1
selección de personal adecuado para puestos con acceso
a activos?
8 ¿Existe un sistema de autorización y aprobación de las X 0
transacciones adecuado (por ejemplo, de compras)?
9 ¿La empresa cuenta con medidas adecuadas de X 0
salvaguarda física del efectivo, de las inversiones, de las
existencias o de los activos fijos?

85 MAD-UTPL
 Cuestionario de Control Interno
Apropiación indebida de activos
Resp. Calificación
N° Preguntas Observación “si-1”
SI NO
“no-0”
10 ¿El jefe del departamento contable posee una base X 0
oportuna y adecuada sobre la documentación de las
transacciones, por ejemplo, de los abonos por devolución
de mercancías?
Actitudes y racionalización
11 ¿La organización ejecuta estudios respecto al control X 0
interno de la apropiación indebida de activos mediante
elusión de los controles existentes o la falta de adopción
de medidas adecuadas correctoras de deficiencias
conocidas en el control interno?
12 ¿Existen comportamientos por parte del empleado que X 0
indique disgusto o insatisfacción con la entidad o con el
trato que recibe?
13 ¿Ha existido algún tipo de cambio de comportamiento o X 1
de estilo de vida que puedan indicar que se ha producido
una apropiación indebida de activos?
14 ¿A la entidad le es poco o nada relevante las sustracciones X 0 Anexos
menores?
15 ¿Existe atención respecto a la necesidad de seguimiento X 0
o de reducción de los riesgos relacionados con la
apropiación indebida de activos?
Total 2

NIVEL DE CONFIANZA
Nivel de Confianza Calificación Total / Ponderación Total
Calificación total 2
Ponderación total 15
Nivel de Confianza 0,13
Nivel de Riesgo 1-Nivel de Confianza
Nivel de Riesgo 0,87

86 MAD-UTPL
 Anexo 4. Estados Financieros y análisis de materialidad
EMPRESA INDUSTRIAL
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
2020 % 2019 %
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y Equivalente de efectivo $ 5.000,00 0,34% $ 2.875,00 0,20%
Cuentas por cobrar a terceros $ 16.750,00 1,14% $ 82.100,00 5,72%
Cuentas por cobrar a partes relacionadas $- 0,00% $ 15.786,00 1,10%
Cuentas por cobrar financieros $ 110.230,00 7,51% $ 248.051,00 17,29%
Inventarios $ 390.206,00 26,59% $ 287.000,00 20,01%
Impuestos corrientes $ 35.900,00 2,45% $ 28.549,00 1,99%
Gastos pagados por anticipado $ 76.500,00 5,21% $- 0,00%
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedad de inversión $ 26.893,00 1,83% $ 38.765,00 2,70%
Propiedad, planta y equipo $ 648.760,00 44,22% $ 615.935,00 42,94%
Inversiones en subsidiarias $ 38.560,00 2,63% $ 42.305,00 2,95%
Inversiones en asociadas $6.000,00 0,41% $ 8.500,00 0,59%
Cuentas por cobrar relacionadas $- 0,00% $ 3.856,00 0,27%
Inversiones no corrientes $ 65.123,00 4,44% $ 34.876,00 2,43% Anexos
Marcas $ 45.000,00 3,07% $- 0,00%
Activos por impuesto diferido $ 2.356,00 0,16% $ 4.568,00 0,32%
Otros Activos $- 0,00% $ 21.076,00 1,47%
TOTAL ACTIVOS $ 1.467.278,00 100,00% $ 1.434.242,00 100,00%
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Obligaciones bancarias a corto plazo $ 68.342,00 4,66% $ 24.807,00 1,73%
Cuentas por pagar comerciales $ 67.902,00 4,63% $ 43.061,00 3,00%
Cuentas por pagar relacionadas $ 97.572,00 6,65% $ 60.000,00 4,18%
Gastos Acumulados $ 32.098,00 2,19% $ 56.939,00 3,97%
15% de participación trabajadores $ 41.699,10 2,84% $ 45.281,79 3,16%
Impuesto a la renta por pagar $ 51.984,88 3,54% $ 56.451,30 3,94%
Provisiones a corto plazo $ 327,00 0,02% $ 1.564,00 0,11%
Impuesto por pagar $ 9.673,00 0,66% $ 8.436,00 0,59%
PASIVO NO CORRIENTE
Obligaciones bancarias a largo plazo $ 154.000,00 10,50% $ 148.000,00 10,32%
Otros pasivos $ 123.645,00 8,43% $ 101.166,40 7,05%
Jubilación patronal y desahucio $ 36.789,00 2,51% $ 38.390,00 2,68%
Provisiones a largo plazo $- 0,00% $- 0,00%
PATRIMONIO
Capital Social $ 550.000,00 37,48% $ 650.000,00 45,32%
Ganancias acumuladas $ 48.936,00 3,34% $- 0,00%
Utilidad del ejercicio $ 184.310,02 12,56% $ 200.145,51 13,95%
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $ 1.467.278,00 100,00% $ 1.434.242,00 100,00%

87 MAD-UTPL
 EMPRESA INDUSTRIAL
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
2020 % 2019 %
INGRESOS $ 912.697,00 $ 947.909,00
Ventas $ 836.000,00 100,00% $ 742.000,00 100,00%
Dividendos recibidos $ 25.700,00 3,07% $ 147.000,00 19,81%
Interese ganados $ 2.697,00 0,32% $ 3.469,00 0,47%
otros ingresos $ 48.300,00 5,78% $ 55.440,00 7,47%

COSTOS Y GASTOS $ 634.703,00 75,92% $ 646.030,41 87,07%

Costos de ventas $ 501.600,00 60,00% $ 445.200,00 60,00%
Suedos y Salarios $ 48.900,00 5,85% $ 49.878,00 6,72%
Servicios básicos $ 3.950,00 0,47% $ 6.789,00 0,91%
Mantenimientos $ 12.317,00 1,47% $ 8.756,00 1,18%
Suministros $ 5.967,00 0,71% $ 7.060,56 0,95%
Depreciación $ 32.438,00 3,88% $ 30.796,75 4,15%
Publicidad $ 22.051,00 2,64% $ 14.471,10 1,95%
Gastos financieros $ 3.980,00 0,48% $ 6.579,00 0,89%
Seguros y reaseguros $ 3.500,00 0,42% $ 76.500,00 10,31%

UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIÓN $ 277.994,00 33,25% $ 301.878,59 40,68%

Anexos
TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA
Participación de trabajadores $ (41.699,10) -4,99% $ (45.281,79) -6,10%
Impuesto a la renta $ (51.984,88) -6,22% $ (56.451,30) -7,61%
UTILIDAD NETA $ 184.310,02 22,05% $ 200.145,50 26,97%
Reserva legal $ (18.431,00) -2,20% $ (20.014,55) -2,70%
UTILIDAD RETENIDA DEL PERIODO $ 165.879,02 19,84% $ 180.130,95 24,28%

Cálculo de la materialidad basada en los resultados de operación-Monto Mínimo

Año 2020
Punto de referencia Monto ($) % Materialidad % Materialidad % Materialidad
seleccionado planeada de desempeño nominal
Ventas Totales $ 836.000,00 0,50% $ 4.180,00 50% $ 2.090,00 5% $209,00
Utilidad antes de $ 277.994,00 5% $ 13.899,70 50% $ 6.949,85 5% $ 694,99
impuesto
Año 2019
Punto de referencia Monto ($) % Materialidad % Materialidad % Materialidad
seleccionado planeada de desempeño nominal
Ventas Totales $ 742.000,00 0,50% $ 3.710,00 50% $ 1.855,00 5% $ 185,50
Utilidad antes de $ 301.878,59 5% $ 15.093,93 50% $ 7.546,96 5% $ 754,70
impuesto

88 MAD-UTPL
 Cálculo de la materialidad basada en los resultados de operación-Monto Máximo
Año 2020
Punto de referencia Monto ($) % Materialidad % Materialidad % Materialidad
seleccionado planeada de desempeño nominal
Ventas Totales $ 836.000,00 1,00% $ 8.360,00 50% $ 4.180,00 5% $ 418,00
Utilidad antes de $ 277.994,00 10% $ 27.799,40 50% $ 13.899,70 5% $ 1.389,97
impuesto
Año 2019
Punto de referencia Monto ($) % Materialidad % Materialidad % Materialidad
seleccionado planeada de desempeño nominal
Ventas Totales $ 742.000,00 1,00% $ 7.420,00 50% $ 3.710,00 5% $ 371,00
Utilidad antes de $ 301.878,59 10% $ 30.187,86 50% $ 15.093,93 5% $ 1.509,39
impuesto

Cálculo de la materialidad basada en la Posición Financiera de la empresa-Monto Mínimo

Año 2020
Punto de referencia Monto ($) % Materialidad % Materialidad % Materialidad
seleccionado planeada de desempeño nominal
Activos Totales $ 1.467.278,00 0,50% $ 7.336,39 50% $ 3.668,20 5% $ 366,82
Capital $ 550.000,00 1% $ 5.500,00 50% $ 2.750,00 5% $ 275,00
Año 2019 Anexos

Punto de referencia Monto ($) % Materialidad % Materialidad % Materialidad

seleccionado planeada de desempeño nominal
Activos Totales $ 1.434.242,00 0,50% $ 7.171,21 50% $ 3.585,61 5% $ 358,56
Capital $ 650.000,00 1% $ 6.500,00 50% $ 3.250,00 5% $ 325,00

Cálculo de la materialidad basada en la Posición Financiera de la empresa-Monto Máximo

Año 2020
Punto de referencia Monto ($) % Materialidad % Materialidad % Materialidad
seleccionado planeada de desempeño nominal
Activos Totales $ 1.467.278,00 1,00% $ 14.672,78 50% $ 7.336,39 5% $ 733,64
Capital $ 550.000,00 2% $ 11.000,00 50% $ 5.500,00 5% $ 550,00
Año 2019
Punto de referencia Monto ($) % Materialidad % Materialidad % Materialidad
seleccionado planeada de desempeño nominal
Activos Totales $ 1.434.242,00 1,00% $ 14.342,42 50% $ 7.171,21 5% $ 717,12
Capital $ 650.000,00 2% $ 13.000,00 50% $ 6.500,00 5% $ 650,00

89 MAD-UTPL
 Anexo 5. Cuestionario sobre circunstancias que indican la
posibilidad de fraude (NIA-es 240 A49)
No. Descripción Si No Valor
1. Las discrepancias en los registros contables incluyen: 2
• Transacciones que no se han registrado íntegra u oportunamente, o que se X 1
han registrado incorrectamente en lo referente a la cantidad o importe, periodo
contable, clasificación o política de la entidad.
• Saldos o transacciones sin justificación documental o autorización. X 0
• Ajustes de última hora que afectan significativamente a los resultados. X 1
• Evidencia de acceso de los empleados a sistemas y registros incongruentes con X 0
el acceso que necesitan para desempeñar sus tareas autorizadas.
• Confidencias o quejas ante el auditor relativas a un presunto fraude. X 0
2. Evidencia contradictoria o falta de evidencia, que incluye: 9
• Ausencia de documentos. X 1
• Documentos que parecen haber sido alterados. X 1
• Disponibilidad únicamente de fotocopias y documentos transmitidos X 1
• electrónicamente en los casos en que cabe esperar que existan documentos
originales.
• Partidas de conciliación significativas no explicadas. X 0
• Cambios inusuales en el balance de situación, o cambios en las tendencias X 1 Anexos

o en ratios o relaciones importantes de los estados financieros; por ejemplo,

crecimiento más rápido de las cuentas a cobrar que el de los ingresos.
• Respuestas incongruentes, vagas o poco verosímiles de la dirección o de los X 0
empleados en las indagaciones o los procedimientos analíticos realizados.
• Discrepancias inusuales entre los registros de la entidad y las respuestas de X 1
confirmación.
• Número elevado de abonos y otros ajustes realizados en los registros de las X 1
cuentas a cobrar.
• Diferencias sin justificar o inadecuadamente justificadas entre el libro auxiliar X 0
de cuentas a cobrar y la cuenta de control, o entre los estados de cuenta de los
clientes y el libro auxiliar de cuentas a cobrar.
• Inexistencia o ausencia de cheques cancelados en circunstancias en las que X 1
los cheques cancelados normalmente se devuelven a la entidad con el extracto
bancario.
• Desaparición de existencias o de activos físicos de magnitud significativa. X 1
• Evidencia electrónica no disponible o pérdida de ella, cuando ello resulte X 0
incongruente con las prácticas o políticas de conservación de registros de la
entidad.
• Menos respuestas a las confirmaciones de lo previsto o un mayor número de X 0
respuestas de lo previsto.
• Imposibilidad de presentar evidencia de las actividades de desarrollo de X 1
sistemas clave y de prueba e implementación de cambios en los programas en
relación con los cambios y desarrollos de sistemas del año en curso.

90 MAD-UTPL
No. Descripción Si No Valor
3. Relaciones difíciles o inusuales entre el auditor y la dirección, entre las que cabe citar: 6
• Denegación de acceso a los registros, a las instalaciones, a determinados X 0
• empleados, clientes, proveedores u otras personas de las que podría obtenerse
evidencia de auditoría.
• Presiones indebidas de plazos impuestas por la dirección para resolver X 1
cuestiones complejas o controvertidas.
• Quejas de la dirección sobre el modo en que se realiza la auditoría o intimidación X 0
por parte de la dirección a los miembros del equipo del encargo, especialmente
en relación con la valoración crítica por el auditor de la evidencia de auditoría o
en la resolución de posibles desacuerdos con la dirección.
• Retrasos inusuales de la entidad para facilitar la información solicitada. X 1
• Falta de disposición para facilitar al auditor el acceso a los archivos electrónicos X 1
clave para realizar pruebas sobre ellos mediante técnicas de auditoría asistidas
por ordenador.
• Denegación de acceso a personal de operaciones e instalaciones de TI clave, X 1
incluido el personal de seguridad, operaciones y desarrollo de sistemas.
• Falta de disposición para añadir o revisar información revelada en los estados X 1
financieros a fin de hacerlos más completos y comprensibles.
• Falta de disposición para tratar las deficiencias identificadas en el control interno X 1
oportunamente.
4. Otros: 2 Anexos

• Falta de disposición de la dirección para permitir que el auditor se reúna en X 1

privado con los responsables del gobierno de la entidad.
• Políticas contables que parecen estar en desacuerdo con lo normal en el sector. X 0
• Cambios frecuentes en las estimaciones contables que no parecen derivarse de X 0
cambios de circunstancias.
• Tolerancia ante el incumplimiento del código de conducta de la entidad. X 1
Suma de puntuaciones: 19

91 MAD-UTPL
 Anexo 6. Procedimientos analíticos

Cuestionario de Control Interno

Cuenta Bancos
Resp. Calificación
N° Preguntas Observación “si-1”
SI NO
“no-0”
1 ¿La apertura de las cuentas bancarias y las firmas de
las personas que giran sobre ellas son debidamente
autorizadas?
2 ¿Existen instrucciones a los bancos indicando que las
personas autorizadas para firmar cheques no pueden
delegar tal autorización en otros funcionarios?
3 ¿Se avisa inmediatamente a los bancos cuando una
persona autorizada para firmar cheques deja el empleo de
la empresa?
4 ¿Mantiene la empresa un control de los cheques
posfechados?
5 ¿La existencia de chequeras en blanco están controladas
en forma tal que evite que personas no autorizadas para
girar cheques puedan hacer uso indebido de ellas?
Anexos
6 ¿La firma o contrafirma de cheque en blanco está
prohibida?
7 ¿La práctica de girar cheques al “portador” está prohibida?
8 ¿Si los cheques son numerados consecutivamente, son
mutilados aquellos dañados o anulados a fin de evitar
su uso, y son archivados con el propósito de controlar su
secuencia numérica?
9 Si se usa una máquina especial para firmar cheques:
¿Cuándo las placas no están en uso, se mantienen bajo
custodia de las personas cuya firma aparezca grabada en
ellas?
10 Si se usa una máquina especial para firmar cheques:
¿Después de usados, se toma siempre una lectura de
la máquina por la persona cuya firma se utiliza o por su
delegado y se asegura que todos los cheques firmados
son los autorizados?
Total

92 MAD-UTPL
 Cuestionario de Control Interno
Cuenta Caja
Resp. Calificación
N° Preguntas Observación “si-1”
SI NO
“no-0”
1 ¿Los fondos de caja menor se mantienen bajo una base
de fondo fijo?
2 ¿Los encargados del manejo de caja menor son
independientes del cajero general u otro empleado que
maneja remesas de clientes u otra clase de dineros?
3 ¿La responsabilidad principal de cada fondo está limitada
a una sola persona?
4 ¿Los fondos de caja menor se limitan a sumas razonables
según las necesidades del negocio?
5 ¿Los pagos de caja menor no tienen un límite máximo?
6 ¿Los comprobantes de caja menor son preparados en
forma tal que no permitan alteraciones, por ejemplo: la
cantidad se escribe en letras y números?
7 ¿Los comprobantes de caja menor tienen la firma del
beneficiario?
8 ¿Los cheques de reembolsos de caja menor se giran a
favor del encargado del fondo? Anexos
9 ¿Los anticipos a empleados, que se hacen del fondo de
caja menor, son autorizados por un empleado responsable
que no tenga a su cargo funciones de caja?
10 ¿Se llevan a cabo arqueos periódicos del fondo de caja
menor, bien sea por el departamento de auditoría interna o
por otra persona independiente de las labores de caja?
Total

93 MAD-UTPL
 Cuestionario de Control Interno
Cuenta compras
Resp. Calificación
N° Preguntas Observación “si-1”
SI NO
“no-0”
1 ¿Las funciones del encargado de compras se encuentran
separadas de los departamentos de: contabilidad, recibo,
despacho?
2 ¿Las adquisiciones deben hacerse siempre mediante
órdenes de compra y con base en cotizaciones?
3 ¿Compara el departamento de contabilidad:
• Los precios y condiciones de la factura contra las
órdenes de compras.
• Las cantidades facturadas contra las órdenes de
compra.
• Se revisan los cálculos en las facturas.
4 ¿El departamento de contabilidad registra y controla las
entregas parciales?
5 ¿Se revisan periódicamente los precios de compra por un
empleado que no tenga conexión alguna con compras,
para cerciorarse de que tales precios son los más
convenientes para la empresa? Anexos
6 ¿Si se recibe una factura de un proveedor con quien no se
haya negociado anteriormente, se toman las medidas para
asegurarse que tal proveedor no es ficticio?
7 ¿Se cancelan satisfactoriamente las facturas y demás
documentos de soporte al tiempo de efectuar el pago, por
o en presencia de quien firma el cheque?
8 ¿Se entregan los cheques firmados directamente a una
persona distinta de quien los haya solicitado, preparado o
registrado?
9 ¿Las facturas que no sean por materiales o mercancías,
por ejemplo: propaganda, honorarios, arrendamientos,
gastos de viaje, etc., ¿son aprobados antes de su pago por
los respectivos jefes de departamento?
10 ¿El departamento de compra prepara informe de los
artículos recibidos y conserva una copia de tales
informes?
Total

94 MAD-UTPL
 Anexo 7. Procedimientos Generales - Matriz de riesgos de sobornos

ORGANIZACIONES EXTERNAS, RIESGOS DE SOBORNO (EFECTO DE

PROCEDIMIENTO
POSIBLES HECHOS DE SOBORNO (INCERTIDUMBRE) FUNCIONES O CARGOS EXPUESTOS LA INCERTIDUMBRE SOBRE LOS
ASOCIADO
AL HECHO DE SOBORNO OBJETIVOS ESTRATÉGICOS)
Escriba acá el En cada etapa del procedimiento o proceso, describa Identifique trabajadores que Para la norma ISO 37001, el Riesgo es
nombre, código los posibles (factibles) hechos de soborno que pudieran pudieran ser oferentes de soborno el “Efecto de la Incertidumbre“ y por
y versión del darse, tanto en que un externo ofrezca, entregue o o estar expuestos al ofrecimiento lo tanto debemos identificar “el efecto
procedimiento prometa beneficios, como los que pueden darse por por efecto de las funciones que que el Hecho de Soborno puede
asociado al proceso, o solicitud o aceptación de un trabajador de la organización. desempeña o actividades que causar frente al logro de los Objetivos
la caracterización del De acuerdo con la norma ISO 37001, se deben identificar realiza. Estratégicos de la empresa “Modelo“
proceso. los hechos de soborno que razonablemente se pueden Comúnmente están afectando la
anticipar, es decir, todos aquellos que sean previsibles. reputación o las finanzas.

CONTROLES NIVEL DE VALORACIÓN DEL

PROBABILIDAD DEL IMPACTO DEL
ACTUALES RIESGO NIVEL DE RIESGO CONTROLES ADICIONALES REQUERIDOS
RIESGO (Residual) RIESGO (Residual)
EXISTENTES (Residual) RESIDUAL
Se deben listar las Se debe seleccionar Se debe seleccionar Celda Celda automática En esta celda podrán salir dos opciones: a) Los
actividades que hoy un valor de la lista un valor de la lista automática controles actuales son suficientes para mantener
se desarrollan en la desplegable, usando desplegable, usando el nivel de riesgo bajo y no se requieren controles
empresa y que evitan como referencia como referencia adicionales, o
Anexos
el Efecto (Riesgo) a la tabla en la parte la tabla en la parte b) Favor establezca acá controles adicionales
causa del “Hecho“ de inferior de esta Hoja. inferior de esta Hoja. requeridos.
soborno. Cuando participan Cuando participan Cuando sale la opción (a), significa que los
varias personas, varias personas, controles institucionales son suficientes para
cada quien da su cada quien da su mantener bajo control el riesgo y esta celda
voto sin concertación voto sin concertación permanece en blanco.
con los demás y con los demás y Cuando sale la opción (b), significa que debe
se selecciona la se selecciona la formularse un Plan de Acción (Institucional). Es
Moda de los datos Moda de los datos importante tener en cuenta que en raras ocasiones
(el valor que más (el valor que más los Planes de Acción que se desprenden del análisis
veces se repite) o el veces se repite) o el en un proceso son aplicables por ese proceso;
mayor valor entre las mayor valor entre las normalmente los Planes son Institucionalesy serán
opciones. opciones. aprobados por la Alta Dirección.

95 MAD-UTPL
 Anexo 8. Informe de Auditoría Forense

PRESENTACIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA FORENSE

Guayaquil. 26 de septiembre del 2020

Ingeniero
Eugenio Salvatierra
GERENTE DE “MUNDOTEX CÍA. LTDA”
Ciudad

Señor Gerente:

Presentamos a usted el informe de investigación relacionado con las áreas

de venta y contabilidad de la Sucursal de “MUNDOTEX Maquinaria industrial”
Cía. Ltda., de la ciudad de Guayaquil de acuerdo con el oficio N°0230-101
del 08 de enero del 2020, donde nos solicita realizar una Auditoría en su
sucursal.
Anexos

El examen fue realizado al periodo 01 de enero al 31 de diciembre del 2019

en las áreas de Venta y Contabilidad.

Debido a la naturaleza especial de nuestro examen los resultados se

encuentran expresados en comentarios y conclusiones que se encuentren
en el presente informe.

Atentamente,

Lcdo. Francisco Romero

Auditor General

96 MAD-UTPL
 AUDITORÍA FORENSE DE LA SUCURSAL “MUNDOTEX INDUSTRIA
MANUFACTURERA” CÍA LTDA.

Motivo del examen

La auditoría Forense a la Sucursal “MUNDOTEX Maquinaria industrial” Cía.

Ltda., se realizó con el objetivo de analizar en el periodo 2019 los hechos
de fraude, con el objeto de probar los actos ilícitos en al Área de Ventas-
Facturación y Contabilidad-Cobranzas.

Objetivo de la Auditoría

ƒ Evaluar las áreas de ventas y contabilidad utilizando un cuestionario

de evaluación especifica de control interno.

ƒ Recopilar evidencias de subcomponentes de Ventas-Facturación, en el

proceso operativo de facturación.
Anexos
ƒ Recopilar evidencias de subcomponentes de Contabilidad-Cobranzas,
sobre el manejo de cartera y los montos que se encuentran en mora
con sus respectivos descargos.

ƒ Recopilar información de los clientes para verificar la veracidad de la

información obtenida por los empleados de la empresa.

ƒ Verificar la presencia de errores o fraude en el área de ventas o

contabilidad.

ƒ Aplicar los temas contables, de auditoría, de investigación y legales.

ƒ Realizar un examen crítico y sistemático de las evidencias para llegar

a conclusiones que serán de ayuda a la investigación.

Alcance de la Auditoría

El alcance de la auditoría comprende el período del 1 de enero al 31 de

diciembre del 2019; en las áreas de ventas y contabilidad de la Sucursal
“MUNDOTEX Maquinaria industrial” Cía. Ltda.

97 MAD-UTPL
Enfoque

La Auditoría que se realizará a la Sucursal “MUNDOTEX Maquinaria

industrial” Cía. Ltda. estará orientada a detectar la existencia o no de actos
de corrupción; para el cumplimiento de este objetivo buscaremos identificar
a los supuestos responsables de cada acción, con el efecto de informar a
la entidad de las violaciones detectadas, para que tomen los correctivos
necesarios.

Subcomponentes Auditados

Área de Ventas-Facturación

Área de Contabilidad-Cobranzas

Hallazgos

Información de la entidad
Anexos

Origen

“MUNDOTEX Maquinaria industrial” Cía. Ltda., abrió una sucursal en el

año 2005 en la ciudad de Guayaquil, para cubrir el sector sur del mercado;
se encuentra ubicada en la Av. Rodolfo Baquerizo Nazur y Av. Benjamín
Carrión Centro Comercial Albocentro, la misma que se encarga de la venta
de maquinarias y accesorios industriales que le suministra la matriz, siendo
de esta manera que la Sucursal tiene que reportar mensualmente todas sus
transacciones y gestiones realizadas durante este periodo; la administración
de la sucursal al igual que la matriz está dirigida por familiares del
propietario de la empresa.

Área de Ventas

El área de ventas está conformada por tres personas: el jefe de ventas y dos
personas que se encargan de dar servicio al cliente con un trato cordial y
amable; los vendedores están obligados a presentar al cliente el producto
y sus diversas características, a la vez que le muestra diferentes opciones
de pago y crédito que ofrece la empresa. Adicionalmente esta área esta
encargada de la facturación después reportará a Contabilidad diariamente
las ventas.

98 MAD-UTPL
Actividades que realiza en área de venta

Dentro de las actividades que realiza en este departamento están las

siguientes:

ƒ Ventas al por mayor y al por menor.

ƒ Atención al cliente personalizado y por teléfono.
ƒ Cotizaciones de mercaderías a clientes.
ƒ Transporte de mercadería en ventas al por mayor y al por menor.
ƒ Emisión de Facturas.
ƒ Cobro por ventas en efectivo al por mayor y al por menor.
ƒ Reporte de venta al por mayor y por menor.
ƒ Depósito de cobro.
ƒ Revisión de requisitos de ventas a crédito.
ƒ Realizar las ventas a crédito.

Área de Contabilidad
Anexos

El área de Contabilidad está conformada por dos personas: un Contador

y una persona encargada de cobranzas de la sucursal, en esta área se
registran las diferentes transacciones que se efectúan en la sucursal, a la
vez que tiene que enviar la información contable a la Matriz mensualmente.

Actividades que realiza el área de Contabilidad

ƒ Registros contables.
ƒ Elaboración de balances y estados financieros.
ƒ Reporte de ventas de clientes (cuentas por cobrar).
ƒ Reportes mensuales de gastos.
ƒ Planificación y ejecución presupuestaria.
ƒ Registro de cancelación de facturas.
ƒ Conciliaciones bancarias.
ƒ Pago de obligaciones tributarias.

Actividades que realiza Cobranzas

ƒ Recepción de la documentación y letras de cambio de las ventas a

crédito.
ƒ Archivo de la documentación.
ƒ Recuperación de cartera.
ƒ Realiza el cobro por concepto de ventas a crédito.
ƒ Realiza el depósito del dinero recaudado.

99 MAD-UTPL
ƒ Envía el reporte de los cobros a contabilidad.

Resultados generales

Instructivos y Políticas

La sucursal “MUNDOTEX Maquinaria industrial” Cía. Ltda., no cuenta con

instructivos y políticas que regulen la ejecución de las actividades diarias
y de los procesos que deben seguir para realizar las ventas; esto se debe
a que es una empresa pequeña y familiar, y todo se basa en el exceso
de confianza que se les da a sus empleados, que al no tener políticas
establecidas ni un instructivo, actúan a su libre albedrio, generando
inconvenientes y pérdidas económicas, producto de sus errores; es por
esta razón que creemos que es necesario que la empresa cuente con un
instructivo y políticas que guíen al personal para la ejecución de las ventas
ya sean estas en efectivo o a crédito.

Conclusión Anexos

En la Sucursal “MUNDOTEX Maquinaria industrial” Cía. Ltda. no se cuenta

con un instructivo y políticas que permitan guiar el accionar de sus
empleados.

Recomendación # 1

El gerente de “MUNDOTEX Maquinaria industrial” Cía. Ltda., debería

implementar lineamientos necesarios para contar con guías y políticas que
permitan a sus empleados saber cómo proceder para realizar una venta en
efectivo y más aún si es a crédito.

Programa Informático de facturación

En el examen realizado se ha constatado que la Sucursal “MUNDOTEX

Maquinaria industrial” Cía. Ltda., no cuenta con un programa informático
de facturación, siendo este de suma importancia para la empresa, ya que
permitiría verificar errores e identificar responsables en el momento de la
emisión de la factura; esto se debe al descuido y falta de interés por parte
de la empresa por implementar medios que faciliten un mejor control. Esta
situación provoca errores que generan pérdidas económicas, pérdida de
tiempo y disgusto en los clientes.

100 MAD-UTPL
Conclusión

La falta de interés por implementar un programa informático de facturación

permite que se sigan produciendo errores y no exista agilidad en la atención
al cliente.

Recomendación #2

Implementar un programa informático de facturación que agilite la emisión

de las facturas y además permita identificar errores y responsables.

Revisión de los documentos para ventas a crédito

Los requisitos de las ventas a crédito son revisados por los vendedores,
ocasionando pérdidas económicas en la empresa por falta de personal
capacitado para realizar esta actividad, esto se debe al poco interés por
parte del propietario de mantener un control eficiente; por esta razón es
necesario que los requisitos que se solicitan para otorgar un crédito deben Anexos
ser revisados por una persona que realice un análisis confiable de la
documentación presentada por el cliente antes de realizar la venta.

Conclusión

El poco interés de parte de la empresa de contratar a una persona para que

analice los requisitos presentados por los clientes para otorgar un crédito
genera pérdidas económicas.

Recomendación #3

Se debería contratar a una persona que se encargue de realizar la revisión

de los documentos de manera minuciosa, para que de esta manera se evite
pérdidas innecesarias por esta causa.

Requisitos para las ventas a crédito

De acuerdo a lo evaluado en la Sucursal, los requisitos solicitados para

las ventas a crédito no son suficientes y confiables para otorgar el mismo,
debido a que existe poco interés en mantener un control eficiente para
otorgar un crédito, ocasionando de esta manera un alto porcentaje de
cartera incobrable que produce pérdidas económicas; es por esta razón que
los requisitos que se soliciten deben ser más confiables, mismos que deben
demostrar la capacidad de pago de los clientes y que demuestren no haber
tenido antecedentes de incumplimiento de pago.
101 MAD-UTPL
Conclusión

Los requisitos solicitados actualmente no garantizan que la deuda sea

cancelada, ya que no se realiza un previo análisis de la capacidad de pago
del cliente.

Recomendación #4

Es necesario que la empresa pida otros requisitos más confiables como:

revisar cual es la condición del cliente en la central de riesgos, pedir un
certificado bancario, facturas de luz, agua o teléfono y garantías personales.

Requerimiento de declaración anual de Patrimonio

En la revisión realizada, se pudo observar que en la Sucursal “MUNDOTEX

Maquinaria industrial” Cía. Ltda., existe un exceso de confianza con sus
colaboradores, por lo que el Gerente no considera obligatorio el pedir a sus
empleados que son responsables del manejo de dinero, la presentación de Anexos
la Declaración Juramentada de Bienes o Patrimonial, corriendo el riesgo
de que se ocasionen pérdidas económicas en la empresa, renuncias
inesperadas y cambios en la situación económica de sus empleados. Es de
suma importancia y obligatorio que se presente por parte de los empleados
la declaración juramentada de bienes a la empresa, para que de esta manera
el responsable de custodiar el dinero pueda justificar sus ingresos en el caso
de que se realice una auditoría, controlando así que no haya enriquecimiento
ilícito.

Conclusión

El exceso de confianza permite que los empleados puedan cometer errores

y actos delictivos y más aún si no existe un control pertinente.

Recomendación #5

Es indispensable que la empresa solicite de manera obligatoria la

declaración juramentada de bienes a las personas que ocupen cargos
directivos y aquellas que manejen dinero.

102 MAD-UTPL
Implementación de un programa de Contabilidad enlazado con cobranzas

La Sucursal “MUNDOTEX Maquinaria industrial” Cía. Ltda., no cuenta con

un programa informático en red que genere información inmediata de las
transacciones que se realizan en el área de cobranzas, esto se debe al
descuido y falta de interés por parte de los propietarios de mejorar el manejo
de la información dentro de la empresa, dando lugar a que se produzcan
errores o fraudes por el desconocimiento del manejo y registro del dinero
que ingresa a la empresa. De acuerdo con el Art., establecido en la ley de la
Superintendencia de Compañías, exige que las empresas cuenten con un
programa informático contable, y en el caso de esta empresa es necesario
implementar un programa que enlace la información de cobranzas con
contabilidad para que dicho departamento controle periódicamente los
cobros de cartera y los depósitos realizados.

Conclusión

La falta de interés o descuido puede tener consecuencias negativas para la Anexos

empresa, al no mantener un programa informático que le permita conocer a

tiempo y con eficiencia la información financiera.

Recomendación #6

Se debe implementar un programa informático de contabilidad enlazado con

cobranzas para obtener información financiera real y a tiempo y así evitar
que los empleados tengan oportunidades para realizar actos corruptos.

Delegación de Funciones

De acuerdo a la evaluación realizada en el área de cobranzas, hemos

podido observar que una sola persona realiza varias actividades tales
como: recuperación de cartera, recaudar dinero, custodio de las letras de
cambio, depósitos, registros e informes del dinero que ingresa por concepto
de ventas a crédito; dado que esta situación es causada por el exceso
de confianza y por no implementar controles continuos, puede provocar
oportunidades para que el empleado encargado manipule los registros y
malverse fondos pasando desapercibido, esto se debe a que es el único que
maneja la información, por lo que se considera que no se debe delegar a una
sola persona varias funciones que involucren dinero.

103 MAD-UTPL
Conclusión

El delegar varias funciones a una sola persona puede conducir a que esta
manipule la información y encuentre la oportunidad de cometer un acto
ilícito en contra de la empresa.

Recomendación #7

Se debe separar las funciones de recaudar y depositar el dinero; es decir

debe existir una persona para cada actividad, así se evita que se creen
oportunidades para que existan malversaciones de fondos.

Resultados de fraudes

Luego de haber realizado la evaluación a la Sucursal “MUNDOTEX

Maquinaria industrial” Cía. Ltda., en el Área de Ventas-facturación y
Contabilidad-Cobranzas, debido a la sospecha de fraude que tuvo el Gerente
después de recibir una denuncia verbal del cliente Sr. Gustavo Mendoza Anexos
Palma, quien afirmaba haber realizado la compra y los pagos pertinentes
en la sucursal. Ante lo expuesto el Gerente solicitó al cliente que presente
la documentación que confirme que ha cancelado su deuda, debido a que
posiblemente se produjo un error de registro; como resultado el cliente
presenta la documentación requerida.

El cliente Sr. Mendoza Palma Gustavo presentó la documentación original

pertinente a las doce letras de cambio correspondientes a las cuotas que
se establecieron de acuerdo a la venta a crédito según la factura N° 001-
002-172 emitida el 15 Abril del 2019, solicitada por el Gerente General de
“MUNDOTEX Maquinaria industrial” Cía. Ltda., quien constató la veracidad
de la información y el pago total de la deuda, razón por la cual pide al
encargado de cobranzas de la sucursal, se le envíe el reporte de cartera
vencida en la cual comprueba que el Sr. Mendoza aparecía en esta lista y
además existía un alto porcentaje de cartera vencida.

Posterior a esta situación el Gerente General solicita mediante oficio N°

0230-101 del 08 de abril de 2020, se lleve a cabo una auditoría en el área de
Ventas y Contabilidad de la Sucursal de “MUNDOTEX Maquinaria industrial”
Cía. Ltda.

104 MAD-UTPL
Problemas de emisión

Observación #1

Durante el examen que se realizó en el área de ventas se pudo verificar que

el archivo de facturas estaba ordenado en forma cronológica, lo cual nos
permitió que la revisión sea rápida y eficiente.

De acuerdo con el PT 007 que corresponde al análisis de las facturas de

ventas, se pudo verificar que el porcentaje de facturas con errores es de
3,40%, de las cuales el 1,62% corresponde a fallas en los datos de los
clientes, debido a que algunas veces estos desconocen o se equivocan
en los datos, como por ejemplo número de RUC o razón social. El 0,97%
corresponde a fallas en el cálculo del desglose de los valores (Subtotal,
IVA y total), y el 0,49% pertenece a facturas que presentan enmendaduras y
tachones.

Conclusión #1 Anexos

El archivo de documentos de soporte de facturas emitidas está ordenado

cronológicamente permitiendo una revisión eficiente. Con respeto a la
emisión de facturas se encontró errores relevantes tales como: fallas en los
datos de los clientes, tachones, etc. Esta situación se da como resultado de
la falta de interés y descuido por parte de los empleados y de la empresa por
no implementar manuales de procedimientos. Además, esta situación puede
acarrear problemas en el pago de impuestos, a la empresa y al fisco.

Problemas en los requisitos para otorgación de crédito

Observación #2

Según lo observado con respecto a los requisitos que se presentan para las
ventas a crédito (copia de cédula o RUC, certificado de votación, panillas
de luz, agua o teléfono), se pudo constatar que dicha documentación
es insuficiente, ya que no permiten realizar el análisis necesario para la
otorgación de crédito y no asegura a la empresa el pago por parte de los
clientes; además se observó que no se cuenta con un personal calificado
para el correspondiente análisis de esta información, siendo los encargados
de ventas quienes reciben la documentación y aprueban el crédito. (PT011).

105 MAD-UTPL
Conclusión #2

La empresa no cuenta con parámetros suficientes que permitan analizar correctamente la otorgación de un crédito,
ni tampoco ha contratado un personal calificado para esta actividad, corriendo el riesgo de que los clientes no
realicen los pagos.

Dinero faltante

Observación #3

En el examen que se realizó en el área de cobranzas se tomó en cuenta el reporte de cartera vencida presentada por
el encargado de cobranzas al Gerente (PT12) Se procedió a realizar una verificación de las facturas de las ventas a
crédito (PT 11 y PT16), donde se pudo encontrar que el 50,00% corresponde a plazos vencidos, los cuales indican
que existe una falencia en la gestión de la recuperación de cartera cuyo valor total asciende a $18.253,84. Dentro de
la verificación se pudo observar que la factura N° 001-002-172 emitida el 15 de abril del 2019 al Sr. Mendoza Palma
Gustavo, quien es el denunciante, aún mantiene un saldo pendiente con la empresa.

Con esta investigación también pudimos constatar que existen ventas a crédito que están constando en el reporte
Anexos
de cartera vencida pero no tienen el respaldo de las letras de cambio; a continuación, se presenta un detalle de las
facturas de los clientes que presentan este problema:

Fecha de emisión Nombre del Descripción del N° de letras Letras de cambio N° de plazo Valor
N° N° de Factura RUC/CI Total
de factura cliente producto de cambio por cancelar vencido vencido
1 001-002-123 04/01/2019 Hormicreto 0102167275001 Prensa Troqueladora 15.629,45 18 Faltan 2 2 1.736,61
tipo transfer tipo 10
2 001-002.172 15/04/19 Mendoza Palma 1104787275001 Dobladora de 13.231,24 12 Faltan 3 2 3.307,81
Gustavo Cortina Mecánica
modelo 40-6
3 001-002-529 17/08/2019 Contrimueble 0190312720001 Desenrollado de 11.587,00 6 Faltan 3 3 5.793,50
cama modelos 810

106 MAD-UTPL
En base a los resultados obtenidos, se procedió a enviar un oficio con fecha
24 de abril del 2020 a cada uno de los clientes, con el propósito de que nos
hagan llegar las copias notariadas de la factura y de las letras de cambio
que corresponden a la compra a crédito realizada en la Sucursal.

Después de haber recibido exitosamente toda la documentación requerida a

los clientes, el 27 de abril de 2020 se procedió a verificar la veracidad de los
documentos; posteriormente procedimos a cruzar la información de cartera
y el archivo de las letras de cambio.

De acuerdo con la revisión del estado de cuenta del Banco el Pacífico,

hemos podido constatar que los valores depositados concuerdan con
los valores registrados en el archivo de los ingresos de caja; cabe indicar
que los depósitos y el archivo están a cargo del responsable del Área de
Cobranzas.

Sin embargo, al cruzar la información se pudo confirmar de acuerdo con

esta investigación, que no se ha realizado ningún depósito en la cuenta Anexos

bancaria referente a las letras de cambio faltantes que pertenecen a los

clientes Sr. Mendoza Palma Gustavo, Hormicreto y Cortrumueble; además
se cruzó información con el estado de cuenta y los ingresos de caja y no
se encontró ningún registro que sustente el hecho de haberse realizado el
depósito de estos valores.

A continuación, se presenta un detalle de las letras de cambio faltantes:

HORMICRETO

ƒ Factura: 001-002-123.
ƒ Letra de Cambio, las mismas que no reposan en el archivo: (17/18;
18/18).
ƒ Valor total que no fue registrado: $ 1736,61.

MENDOZA PALMA GUSTAVO

ƒ Factura: 001-002-172.
ƒ Letras de Cambio, las mismas que no reposan en el archivo: (10/12;
11/12; 12/12).
ƒ Valor total que no fue registrado: $ 3307,81.

107 MAD-UTPL
CONTRUMUEBLE

ƒ Factura: 001-002-529.
ƒ Letras de Cambio, las mismas que no reposan en el archivo: (4/6; 5/6;
6/6).
ƒ Valor total que no fue registrado: $5793,50.

El Art. 560 del Código Penal Ecuatoriano, título X, Capítulo V, de las estafas y
otras defraudaciones, sobre los Delitos de Abuso de Confianza, señala:

“El que fraudulentamente hubiere distraído o disipado en perjuicio

de otro, efectos, dinero, mercancías, billetes, finiquitos, escritos de
cualquier especie, que contengan obligación o descargo, y que le
hubieren sido entregados con la condición de restituirlos, o hacer de
ellos un uso o empleo determinado, será reprimido con prisión de uno
a cinco años y multa (…)”.

El Art. 560 del Código Penal Ecuatoriano, título X, Capítulo V, de las estafas y Anexos

otras defraudaciones, sobre los Delitos de Abuso de Confianza, señala:

“Son reos de hurto los que, sin violencias ni amenazas contra las
personas, ni fuerza en las cosas, sustrajeren fraudulentamente una
cosa ajena, con Ánimo de apropiarse”.

El Art. 548 del Código Penal Ecuatoriano, Título X, Capítulo I, de los Delitos
contra la Propiedad, sobre el Hurto, establece:

“El hurto será reprimido con prisión de un mes a tres años, tomando en
cuenta el valor de las cosas hurtadas”.

En el Título XXXIII, del Libro Cuarto, del Código Civil, artículo 2214 de los
Delitos y Cuasi delitos, expresa:

“El que ha cometido un delito o cuasidelito que ha inferido daño a

otro, está obligado a la indemnización; sin perjuicio de la pena que le
impongan las leyes por el delito o cuasidelito”.

108 MAD-UTPL
Conclusión #3

El encargado de cobranzas de la Sucursal de “MUNDOTEX Maquinaria

industrial” Cía. Ltda., al no registrar y al no depositar el dinero recibido de
ciertas letras de cambio canceladas por los clientes Sr. Mendoza Palma
Gustavo, Hormicreto y Contrumueble, perjudicó la imagen de la empresa y
a su vez ocasionó pérdidas económicas a la misma, esto se debió al actuar
con exceso de confianza por parte de los dueños de la empresa que no
tuvieron ningún control en las operaciones que realizaba.

Monitoreo del caso

Esta fase se efectúa al culminar la Auditoría Forense y tiene por objetivo

verificar que el Gerente General haya cumplido con la implementación de las
recomendaciones que se presentaron en el informe final de auditoría.

Se efectuará por parte de los auditores el seguimiento de las

recomendaciones para: Anexos

ƒ Comprobar si la administración fue receptiva sobre las conclusiones y

recomendaciones presentadas en el informe.
ƒ Determinación de responsabilidades por los daños y perjuicios
económicos causados.

Medidas de tratamiento

Área de Ventas

Para prevenir errores en la emisión de las facturas, se propone implementar

un programa informático de facturación eficiente que permita controlar e
identificar responsables de la emisión de estas.

Para evitar la irresponsabilidad de los empleados al momento de receptar

la documentación necesaria para la otorgación de un crédito, se debe
capacitar al personal para que tenga conocimiento de la información que
debe recibir del cliente y llevar un registro cronológico de forma eficiente, el
cual permita obtener la información de manera inmediata; además se debe
poner una firma de responsabilidad de quien receptó la documentación.

109 MAD-UTPL
En cuanto al análisis para la otorgación de un crédito se propone contratar
una persona a la cual se le delegue esta función, con el propósito de
que conozca la capacidad de pago del cliente y nos de la seguridad para
conceder el crédito.

Área de cobranzas

Para evitar el error en el registro de los valores cobrados, se debe enviar el

reporte de cobranzas al departamento de contabilidad con su respectivo
respaldo (copia del ingreso de caja y la letra de cambio), para que sea
controlado y de esta manera corregir los errores.

Para que no se cometan malversaciones se debe controlar y evaluar a las

personas que estén en cargos directivos y aquellas encargadas del manejo
de dinero, para esto se debe exigir obligatoriamente la presentación de la
declaración juramentada de bienes anualmente; además se puede optar por
contratar un seguro que cubra este tipo de eventualidades que perjudiquen a
la empresa. Anexos

Implementar un programa de contabilidad enlazado con cobranzas que

permita controlar periódicamente los cobros de cartera realizados y los
depósitos, obteniendo de esta manera información financiera real y a tiempo
y así evitar que los empleados tengan la oportunidad de realizar actos
corruptos.

Se debe delegar a diferentes personas las funciones de recaudación

y depósito del dinero, para evitar que una sola persona manipule esta
información y encuentre la oportunidad para cometer un acto ilícito en
contra de la empresa.

110 MAD-UTPL
 Anexo 9. Matriz de cumplimento de Recomendaciones

MATRIZ DE CUMPLIMIENTO DE RECOMENDACIONES

Sucursal de ““MUNDOTEX Maquinaria industrial” Cía. Ltda.

Si En No Responsable/
Recomendaciones Valor Agregado
cumple ejecución cumple Tiempo a cumplir
AL GERENTE GENERAL
Se debería implementar Se debe elaborar X Gerente General,
lineamientos necesarios para un manual de en un plazo no
contar con guías y políticas procedimientos y mayor de 120
que permitan a sus empleados políticas que esté días.
saber cómo proceder para de acuerdo con las
realizar una venta en efectivo y necesidades de la
más aún si es a crédito. empresa, obteniendo
uniformidad en la
ejecución de los
procedimientos.
Implementar un programa Se debe contar con un X Gerente General,
informático de facturación que programa informático en un plazo no
agilite la emisión de las facturas de facturación que mayor de 60 días.
Anexos
y además permita identificar facilite la emisión de
errores y responsables. facturas de manera
rápida y eficiente.
Se debería contratar a una Contratar una X Gerente General,
persona que se encargue persona capacitada en un plazo no
de realizar la revisión de para el análisis de mayor de 180
los documentos de manera la asignación de días.
minuciosa para que de esta créditos, la cual
manera se evite pérdidas permitirá a la
innecesarias por esta causa. empresa seleccionar
mejor a los clientes.

111 MAD-UTPL
 MATRIZ DE CUMPLIMIENTO DE RECOMENDACIONES
Sucursal de ““MUNDOTEX Maquinaria industrial” Cía. Ltda.

Si En No Responsable/
Recomendaciones Valor Agregado
cumple ejecución cumple Tiempo a cumplir
AL GERENTE GENERAL
Es necesario que la empresa Establecer nuevos X Gerente General,
pida otros requisitos más requerimientos que en un plazo no
confiables como: Revisar cual aseguren la liquidez mayor de 60 días.
es la condición del cliente en del cliente, ya que de
la central de riesgos, pedir un esta manera permitirá
certificado bancario, facturas de a la empresa tener
luz, agua o teléfono y garantías un mejor manejo de
personales. la recuperación de
cartera.
Es indispensable que la Para ocupar puestos X Gerente General,
empresa solicite de manera en los cuales se en un plazo no
obligatoria la declaración maneje dinero mayor de 60 días.
juramentada de bienes a las se debe pedir
personas que ocupen cargos obligatoriamente
directivos y aquellas que la presentación
manejen dinero. juramentad de Anexos

bienes, para evitar

enriquecimiento
ilícito.
Se debe implementar un Implementar un X Gerente General,
programa informático de programa informático en un plazo no
contabilidad enlazado con de contabilidad que mayor de 180
cobranzas para obtener permita mantener en días.
información financiera red la información
real y a tiempo; y así evitar y permita obtener
que los empleados tengan reportes oportunos.
oportunidades para realizar
actos corruptos.

112 MAD-UTPL
 MATRIZ DE CUMPLIMIENTO DE RECOMENDACIONES
Sucursal de ““MUNDOTEX Maquinaria industrial” Cía. Ltda.

Si En No Responsable/
Recomendaciones Valor Agregado
cumple ejecución cumple Tiempo a cumplir
AL GERENTE GENERAL
Se debe separar las funciones Definir funciones que X Gerente General,
de recaudar y depositar el competan al cargo y en un plazo no
dinero; es decir debe existir una a las actividades que mayor de 120
persona para cada actividad, deben ejecutar los días.
así se evita que se creen empleados, evitando
oportunidades para que existan de esta manera el
malversaciones de fondos. sobrecargo de trabajo
Presentar una demanda en Entablar una X Gerente General,
contra del encargado de demanda mediante en un plazo no
cobranzas de la sucursal, para el código penal por mayor de 30 días.
que sea sancionado legalmente abuso de confianza
y de esta manera exista la y hurto; además por
posibilidad de recuperar el indemnización de
dinero sustraído. daños y perjuicios a
través del código civil.
Anexos

De acuerdo con el monitoreo realizado en la Sucursal de “MAQUIN Maquinarias Industriales” Cía.

Ltda., hemos podido constatar que las recomendaciones que se presentaron al Gerente General, en el
informe de Auditoría Forense, en su mayoría no se han ejecutado; sin embargo, con respecto al fraude
detectado verificamos que la denuncia está presentada y están a la espera de la fecha de la primera
audiencia.

GERENTE GENERAL “MUNDOTEX” JEFE DE EQUIPO AUDITOR

113 MAD-UTPL
 Indicadores de Fraude

Descripción SI/NO
1. Demasiada competencia que impacta en la disminución de utilidades
2. Alta vulnerabilidad a cambio en tecnología, obsolescencia, tasas de interés
3. Disminución de la demanda del cliente y aumento de fallas del
4. Pérdidas operacionales que amenazan con bancarrota, hipoteca, etc.
5. Flujos de efectivo negativos recurrentes o incapacidad para generar flujos a
partir de las actividades operacionales
6. Nuevos requerimientos legales, contables o estatutarios
7. Confrontación con circunstancias legales adversas (litigios, disputas)
8. Rápido crecimiento o rentabilidad inusual en comparación con otras compañías
del sector
9. No registrar adecuadamente transacciones que tiene efecto material
10. Existe presión excesiva sobre la gerencia para que satisfaga expectativas de
terceras partes debido a rentabilidad de la inversión o la necesidad de obtener
deudas adicionales.
11. Existe presión excesiva sobre la gerencia para que satisfaga expectativas de
terceras partes debido a transacciones significativas como combinación de Anexos

negocios o concesión de contratos.

12. Existe información disponible que indique la existencia de amenazas de
intereses financieros significativos de la Junta Directiva frente a alto porcentaje
de su valor neto en la entidad.
13. Existe presión excesiva sobre la gerencia para alcanzar los objetivos financieros
establecidos por la Junta Directiva.
14. Las transacciones con parte relacionadas brindan oportunidad para la emisión
de estados financieros fraudulentos.
15. Existen relaciones tensas entre la empresa y el personal que maneja el efectivo
u otros activos susceptibles de robo.
16. Elementos de los estados financieros con base en estimaciones materiales que
implican juicios subjetivos o difíciles de corroborar.
17. Transacciones significativas inusuales o altamente complejas realizadas a la
fecha de cierre de los estados financieros.
18. Cuentas bancarias de la entidad en jurisdicciones consideradas como paraísos
fiscales.
19. No existe un adecuado monitoreo en la entidad cuando esta tiene diferentes
sedes dentro del país o fuera de él.
20. La supervisión de la Junta Directiva o Comité de auditoría es ineficiente o poca
efectiva sobre el proceso de emisión financiera.
21. Existe alta rotación de la alta gerencia o miembros de la Junta Directiva.
22. Existe un monitoreo inadecuado de los controles sobre la emisión de estados
financieros.
23. Alta tasa de rotación en el área encargada de la preparación y presentación de la
información financiera de la entidad.
24. El personal contable demuestra negligencia en la ejecución de sus labores.

114 MAD-UTPL
Descripción SI/NO
25. Los sistemas de información contable son ineficientes o retrasados en la
generación de estados financieros.
26. Separación inadecuada de las funciones de preparación y revisión de la
información financiera.
27. La función de la auditoría interna no es independiente o no es efectiva.
28. Segregación inadecuada de funciones incompatibles o chequeos
independientes por parte de los órganos de control.
29. Existen circunstancias que pueden aumentar la susceptibilidad a malversación
de activos como: inexistentes controles en el manejo de efectivo, inventarios
de pequeño tamaño, pero de alto valor o activos de la entidad que carecen de
identificación.
30. Ausencia o inadecuada comunicación del código de conducta entre los
miembros de la Gerencia y los empleados de la entidad.
31. Existe un plan de respuesta al fraude por parte de los órganos de control,
Gerencia y la Junta Directiva.
32. Existe una adecuada participación de la Gerencia en las políticas contables.
33. Interés excesivo por parte de la Gerencia en mantener o aumentar el precio de
las acciones de la entidad.
Anexos
34. Existe un adecuado control para mitigar las debilidades en el control interno
reportadas.
35. La gerencia tiene interés en minimizar las utilidades fiscales para realizar
alusión de impuestos.
36. La estructura del Gobierno Corporativo es débil o ineficiente debido a la falta de
miembros independientes o a la poca atención en la preparación y presentación
de los estados financieros.

Nota. Cuestionario de control interno para identificar indicios de fraude en los ciclos
transaccionales.

115 MAD-UTPL