GUILLÉN, SANDOVAL, RAMOS Y ASOCIADOS
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PROGRAMA DE REVISIÓN DE ASPECTOS LEGALES
Información General
Cliente:
Domicilio de la Empresa:
Actividad Principal de la Empresa:
Ejercicio Económico de la Empresa:
Fecha:
Profesional que efectúa la revisión:
Profesional de Impuesto que revisa el programa:
Información General de la Empresa:
Participación Venezolana:
(Indique Porcentaje)
Participación Extranjera:
(Indique Porcentaje)
Compañías Relacionadas, Filiales, Subsidiarias:
(Indique Nombre)
Compañía Matriz:
(Indique nombre en caso de ser Subsidiaria)
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I. DECLARACIÓN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Ref. Conclusiones/Fecha/Firma
A.- Declaración Definitiva
1) Determinar si el cliente está obligado a presentar declaración de rentas.
Nota: Las compañías exentas no están obligadas (Art. 14 de la Ley de ISLR)
2) Verificar la presentación de la declaración definitiva de rentas del ejercicio
anterior en el plazo legal establecido, es decir dentro de los tres (3) meses
siguientes a la fecha de cierre.
3) Verificar la declaración de Impuesto Sobre la Renta del último ejercicio fiscal.
4) Compruebe la revisión por parte de los auditores anteriores del resultado fiscal
obtenido por el cliente en los últimos tres (3) ejercicios. (Pudieran presentarse
contingencias fiscales)
5) Verificar la realización del ajuste regular por inflación y su efecto en el
resultado del ejercicio. (Ver declaración de Impuesto DPJ). Solicite los
registros
Nota: Están obligados a efectuar el ajuste regular por inflación las compañías
que realizan actividades Comerciales, Industriales, Financieras,
Aplicación de Seguros entre Otras.
A partir de los ejercicios que se inicien el 01 de enero de 1993.
6) Verificar la cancelación de la porción anual correspondiente a la tasa del 3%
derivada de la inscripción de activos revaluados. (Esto es para empresas que
comienzan sus operaciones según el artículo Nº 174 de la Ley de ISLR).
Verifique mediante las planillas de pago la cancelación de los tres pagos
anuales y consecutivos.
B.- Declaración Estimada:
1) Verifique la presentación dentro del plazo legal de la declaración estimada de
rentas si la compañía declara un enriquecimiento neto en el ejercicio anterior,
superior a 1.500 U.T y 1.000 U.T para contribuyentes que se dediquen a
actividades mineras o de hidrocarburos y conexas. (Art. 83 de la Ley de ISLR).
Adicionalmente ver artículos del 158 al 164 del Reglamento de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta de fecha 11 de julio de 2003. Decreto 2307, publicado
en Gaceta Extraordinaria Nº 5662 de fecha 24 de septiembre de 2003.
Plazo Legal: Segunda quincena del sexto mes de la fecha de cierre.
2) Compruebe la cancelación del Impuesto resultante de la declaración estimada
dentro del plazo reglamentario, según lo dispuesto en el artículo 164 del
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
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Ref. Conclusiones/Fecha/Firma
C.- Actividades Exentas:
1) Verifique los siguientes aspectos en caso que el cliente sea una institución sin
fines de lucro:
- Que no distribuyan ganancias entre sus asociados.
- Que solo realicen pagos normales y necesarios para el desarrollo de las
actividades que le son propias.
- La calificación y registro de la exención por parte de la Administración
Tributaria para aquellas exenciones establecidas en los numerales 3 y 10
del artículo 14 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
II. RETENCIÓN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Ref. Conclusiones/Fecha/Firma
A.- Sueldos y Salarios
1) Determine, mediante una selección previa, si existen casos de trabajadores que
a la fecha de la revisión o al finalizar el año, han obtenido (u obtendrán)
remuneraciones superiores a 1.000 U.T sin retención y sin AR-I justificativo.
Nota: Si el beneficiario de las remuneraciones no entregó el AR-I en Enero, el
patrono está obligado a determinar el porcentaje de retención,
considerando las remuneraciones que estima pagar, menos la rebaja del
Impuesto Personal de 10 U.T y notificárselo al trabajador.
2) Verifique, selectivamente que los AR-I hayan sido adecuadamente presentados
y completados (Verificar: veracidad de los datos mas importantes, cálculo del
porcentaje de retención, firma del trabajador, y fecha de entrega, fecha, firma y
sello del agente de retención en señal de recibido, etc).
3) Verifique selectivamente:
a) Que se está practicando retención solo a los pagos sujetos a ella
(se hagan los pagos en la nómina o fuera de ella)
b) Que los porcentajes aplicados en dichas retenciones son los
calculados en cada AR-I
4) Verifique que las variaciones de sueldos que originan cambios en los
porcentajes de retención de los empleados, son presentadas a los agentes de
retención antes de la primera quincena de los meses de marzo, junio,
septiembre y diciembre del año gravable.
5) Examine las planillas de retención quincenales o mensuales (PN-R y PN-NR) y
determine que el impuesto retenido esta enterado dentro de los tres (3) primeros
días hábiles del mes siguiente al que se efectúo el pago o abono en cuenta.
6) Revise selectivamente que las retenciones enteradas se corresponden con los
montos que habían sido retenidos.
7) Revise selectivamente pagos a trabajadores no residentes y verifique que la
retención del 34% ha sido practicada en los pagos sujetos a ella (Sueldos,
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Salarios, Honorarios Profesionales, etc.)
Ref. Conclusiones/Fecha/Firma
Nota: Se entiende por persona residente aquella que haya permanecido en el país
por más de 180 días dentro de su ejercicio anual. (Artículo 3 del Reglamento
Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retención. Decreto
1.808 de 1997)
B.- Retenciones Varias:
1) Revise selectivamente, si los pagos o abonos en cuenta, realizados durante el
año, algunos estaban sujetos a retención, verifique si la misma se practicó
adecuadamente. Como por ejemplo:
a) Honorarios Profesionales.
b) Comisiones.
c) Servicios Tecnológicos y Asistencia Técnica
d) Regalías.
e) Intereses sobre préstamos invertidos en la producción de la renta,
pagados a contribuyentes no domiciliados ni residenciados en el
país. (Bancos, Compañías)
f) Pagos a Contratistas y Subcontratistas.
g) Arrendamientos de Bienes Muebles e Inmuebles.
(Ver Decreto 1.808 de 1997)
2) Examine la cuenta de Impuesto Sobre la Renta retenido por pagar y verifique
que las cantidades retenidas cada mes guarden relación con los pagos
efectuados al mes siguiente.
3) Revise que las retenciones se estén enterando dentro de los plazos legales
previstos
Plazo: Dentro de los primeros tres (3) días hábiles del mes siguiente a aquel en que
se efectúo el pago o abono en cuenta. (Formulario PJ-D ó PJ-ND)
C.- Otros Deberes Formales:
1) Revise que el formulario sobre Relación Anual de Impuestos retenidos y
enterados haya sido presentado dentro de los dos (2) primeros meses después
del cierre del ejercicio fiscal. (Artículo 23 del Decreto 1.808 de 1997 sobre
Retenciones de Impuesto Sobre la Renta y según providencia Nº 36-406 del
04-03-98.
2) Verifique si la empresa ha sido calificada como contribuyente especial por la
Administración Tributaria.
III. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Ref. Conclusiones/Fecha/Firma
1) Verifique que la compañía sea contribuyente del IVA según el artículo Nº 5 de
la Ley de Impuesto al Valor Agregado.
2) Verifique que se esté aplicando adecuadamente el IVA sobre las operaciones
sujetas a este impuesto, según lo establecido en el artículo 13 de la Ley del
IVA.
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Ref. Conclusiones/Fecha/Firma
Nota 1: A partir del 01/10/05 la alícuota general es del 14%.
Nota 2: La alícuota impositiva para exportadores es del 10%.
Nota 3: La alícuota establecida para las operaciones descritas en el artículo 63
de la Ley del IVA es del 8%.
Nota 4: Según el artículo 611 de la Ley del IVA, se aplicará una alícuota
adicional del 10% a las ventas y operaciones descritas en este artículo.
3) Verifique que la compañía dispone de los libros legales obligatorios para el
registro de este impuesto, y que cumplan con la normativa establecida por la
Administración Tributaria.
- Libro de Compras.
- Libro de Ventas.
4) Verifique que la compañía cumple con las disposiciones relacionadas con la
impresión y emisión de facturas y otros documentos.
5) Compruebe que este declarando la totalidad de los débitos y créditos por todas
las operaciones efectuadas en el mes, de ser necesario solicite los libros de
compras y ventas obligatorias donde se relacionan todas las operaciones que
genera este impuesto.
6) Verifique el enteramiento dentro del plazo legal del impuesto resultante de
aplicar los débitos y créditos fiscales, para ello solicite copias de las planillas
de declaración y pago al Valor Agregado IVA distribuidas por el SENIAT. La
fecha de presentación y pago es la primera quincena del mes siguiente a la
causación de este impuesto, si este no es contribuyente especial, tendrán un
calendario diferente según el terminal del Nº de teléfono.
IV. IMPUESTOS MUNICIPALES
Ref. Conclusiones/Fecha/Firma
A.- Patente de Industria y Comercio:
1) Solicite copia de la Licencia para actividades comerciales e industriales.
2) Verificar si la (s) declaración (es) de ingresos brutos se presentó (aron) dentro
de los lapsos establecidos, para ello solicite fotocopias de las últimas
declaraciones de Patente de Industria y Comercio presentadas.
Nota: El procedimiento y las fechas para declarar las obligaciones vinculadas
con la patente esta establecido en las Ordenanzas de cada Distrito, para
ello deberá solicitar al cliente la ordenanza correspondiente al Distrito o
Distritos en los cuales declara
3) Revise si están incluyendo todos los ingresos brutos en las respectivas
declaraciones e identifique aquellos rubros sobre los cuales la compañía no
declara; para ello solicite el Libro Mayor y compare con los ingresos
declarados. Documente cualquier diferencia.
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Ref. Conclusiones/Fecha/Firma
Nota: Algunos ingresos se presentan en ganancias y pérdidas neteados de
gastos y costos.
Ciertas Transacciones pueden afectar el monto de los ingresos brutos
declarados (Transferencias de inventarios, efectivo u otros bienes a
través de cuentas corrientes o cuentas inter.-compañías)
4) Solicitar copia de la Licencia para expendio de Licores.
5) Revise si los impuestos generados por los ingresos brutos que se están
declarando en forma discriminada según la actividad económica que los originó
se corresponden con la (s) alícuotas correspondientes en la ordenanzas.
Nota: Cada tipo de actividad tiene una tasa diferente.
6) Determine en cuales Distritos del país ejerce actividad la compañía y verifique
si la tasa que se esta indicando en la declaración corresponde con el ingreso
declarado:
Distritos Tasa Ingresos Período de
Declarados La Declaración
Ingresos Totales (E/F) Bs.
Verifique que incluyan los dividendos recibidos.
7) Evalúe, de acuerdo con la información conocida, si la compañía declara en
todos los distritos donde realiza actividades y tiene establecimientos.
8) Hay contingencias no prescritas (4 años, esto varía dependiendo del municipio
al que pertenezca la compañía.
9) Verificar si la compañía ha pagado los impuestos dentro del lapso establecido.
Nota: En algunos distritos la patente se paga por plazos diferentes al trimestral
B.- Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos:
1) Verifique si el local en el cual funciona la compañía es propio o alquilado. En
el caso de que sea propio, obtenga copia del Documento de Propiedad.
2) Verifique si la compañía esta pagando el Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos
de su Propiedad dentro de los plazos legales.
V. I.N.C.E
Ref. Conclusiones/Fecha/Firma
1) Determine si la empresa esta obligada al pago del INCE. Para ello deberá
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cumplir los siguientes requisitos:
Ref. Conclusiones/Fecha/Firma
- Persona Natural o Jurídica que facture actividad comercial o industrial
- Tenga más de cinco (5) trabajadores.
2) Verifique selectivamente que se estén incluyendo en el cálculo del 2% (Aporte
patronal) sobre todos los pagos sujetos a la contribución, y se estén excluyendo
los pagos no computables.
Nota: Considere en la verificación de los cálculos los pagos en nómina y fuera
de ella.
3) Revise las planillas de pago y verifique si los pagos del aporte patronal se están
realizando dentro de los plazos legales. (Cinco (5) primeros días después de
vencido cada trimestre).
4) Revise si está practicando adecuadamente la retención del 0,5% por
contribución al INCE (Aporte de los trabajadores) por pagos por concepto de
utilidades
5) Revise la planilla de pago y verifique si la retención sobre las utilidades se
enteró dentro del plazo legal (dos (2) meses siguientes al cierre del ejercicio)
6) Determine si la empresa esta obligada a cumplir con el Programa Nacional de
Aprendizaje, en cuyo caso verifique si emplea el número de aprendices
correspondiente o si se realizó el pago sustitutivo de los mismos.
Nota: El porcentaje es el equivalente al 3% del promedio del número de
trabajadores. Cualquier fracción dará lugar a un aprendiz. (Artículo 2,
Orden Administrativa Nº 714-91-003 del 05/03/91.
VI. SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO
Ref. Conclusiones/Fecha/Firma
1) Revise selectivamente si la compañía retiene en forma adecuada el porcentaje
correspondiente al S.S.O.
Nota: Retención igual al 4% sobre sueldos y salarios, hasta el monto
equivalente a 5 salarios mínimos urbanos mensuales.
La retención procede en todo el país (cobertura total o parcial).
2) Verifique que todos los trabajadores estén registrados en el S.S.O.
3) Verifique que la empresa ha sido clasificada en el tipo de riesgo apropiado.
Nota:
Aporte Aporte
Riesgo Patrono Asegurado
Mínimo 11% 4%
Medio 12% 4%
Máximo 13% 4%
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4) Revise el cálculo del aporte patronal al S.S.O. y verifique, que se están
incluyendo los sueldos y salarios pagados.
Ref. Conclusiones/Fecha/Firma
5) Revise las facturas de cotizaciones y verifique si están pagando dentro de los
plazos indicados. Para ello debería solicitar copia de las planillas de
recaudación emitidos por el I.V.S.S y verificar que la fecha de pago coincida
con la fecha establecida en dicha planilla.
6) Revise selectivamente, si se están enviando dentro de los plazos legales los
siguientes informes:
a) Inscripción de la empresa (Forma 14-01). Tres (3) días hábiles al
comienzo de actividades. Solicite copia de la planilla de
Inscripción.
b) Inscripción de trabajadores (Forma 14-02). Tres (3) días hábiles
de la fecha de ingreso. Solicite expedientes de los últimos
trabajadores ingresados a la empresa y verifique que se cumple
con tal obligación.
c) Retiro de Trabajadores (Forma 14-03). Tres (3) días hábiles de la
fecha de retiro. Solicite expedientes de los últimos trabajadores
retirados de la empresa y verifique que se está cumpliendo con tal
obligación.
d) Accidentes (Forma 14-123). Dentro de los tres (3) días de
concurrido el hecho. Solicite copia del reporte y anexe a los
papeles de trabajo.
e) Novedades (Forma 14-10). Los cambios de salario del trabajador,
permisos no remunerados otorgados por el patrono al trabajador y
reposos médicos otorgados por médicos del Instituto del
trabajador los cuales deben relacionarse mensualmente y
presentarse en las Oficinas Administrativas de IVSS por el
patrono.
VII. SISTEMA DE PARO FORZOSO Y CAPITALIZACIÓN LABORAL
Ref. Conclusiones/Fecha/Firma
1) Revise Selectivamente si la compañía retiene en forma adecuada el porcentaje
correspondiente al aporte de los trabajadores por S.P.F
Nota 1: La cotización se causará mensualmente y se calculará sobre la base del
salario normal del trabajador, hasta un límite máximo de veinte (20)
salarios mínimos.
Nota 2: Cuando el salario del trabajador sea mayor de veinte (20) salarios
mínimos, el cálculo de la cotización se hará sobre la base de dicho
límite.
Nota 3: La tasa de cotización aplicable será del 2,5%. De este porcentaje le
corresponde al trabajador cotizar el 20%.
2) Revise el cálculo del aporte patronal el S.P.F y verifique que se están
incluyendo todos los sueldos y salarios pagados.
Nota 1: El patrono debe cotizar el 80% del 2,5%.
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VIII. LEY DE POLÍTICA HABITACIONAL
Ref. Conclusiones/Fecha/Firma
1) Revise selectivamente si la compañía retiene en forma adecuada el porcentaje
correspondiente a la L.P.H correspondiente a los trabajadores.
Nota 1: 1% de su remuneración. Adicionalmente, se exceptúan de la obligación
establecida en la Ley aquellos trabajadores que hayan alcanzado la
edad de 60 años.
2) Revise que el cálculo del aporte patronal por L.P.H es correcto, el cual será del
2% del monto de los salarios pagados a los trabajadores.
3) Verifique que la compañía este depositando en una Institución Financiera,
Bancos Hipotecarios o E.A.P, las retenciones realizadas a los trabajadores y sus
aportes por L.P.H en el plazo legal.
Nota: Siete (7) primeros días hábiles de cada mes (Artículo 36 de la Gaceta
Oficial Nº 37.006 de fecha 30/10/2000).
IX. LEY ORGÁNICA DEL TRABAJO
Ref. Conclusiones/Fecha/Firma
1) Está cumpliendo la compañía con el pago de salario mínimo (Bs 405.000).
2) Determine el monto correspondiente a las utilidades legales y compare con las
utilidades convencionales de la compañía (Ver artículos del 174 al 184).
3) Verifique si la empresa cumple con el mínimo de trabajadores venezolanos,
90% del total de trabajadores (Artículo Nº 27 de la Ley Orgánica del Trabajo).
X. LEY DE ALIMENTACIÓN PARA LOS TRABAJADORES
Ref. Conclusiones/Fecha/Firma
1) Verifique que las empresas tanto del sector público como privado que tengan a
su cargo veinte (20) o más trabajadores, otorguen el beneficio de una comida
balanceada durante la jornada de trabajo. (Ver excepciones en el artículo Nº 2
parágrafo segundo de la Ley de Alimentación para los trabajadores publicada
en la Gaceta Oficial Nº 38.094 de fecha 27 de diciembre de 2004).
2) Verifique que los empleados que devenguen un salario menor o igual a tres (3)
salarios mínimos urbanos decretados por el Ejecutivo Nacional reciban este
beneficio. Para ello solicite la nómina y efectúe una prueba selectiva de
trabajadores que tengan derecho a dicho beneficio.
Nota: En caso de que el patrono otorgue el beneficio estipulado en la Ley de
Alimentación, a través de cupones, tickets o tarjetas electrónicas de
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alimentación, suministrará un cupón o ticket por cada jornada de
trabajo, cuyo valor no podrá ser inferior a 0,25 UT ni superior a 0,50
UT. (Artículo 5, parágrafo primero de la Ley).
Ref. Conclusiones/Fecha/Firma
3) Verifique que la modalidad utiliza el patrono para otorgar este beneficio según
lo estipulado en el artículo Nº 4 de la Ley de Alimentación para los
Trabajadores.
XI. PROGRAMAS DE GUARDERIAS
Ref. Conclusiones/Fecha/Firma
1) Verifique si la empresa con más de veinte (20) trabajadores tiene establecida
una guardería infantil donde puedan dejar sus hijos en la jornada de trabajo,
cuando la remuneración mensual que perciban no excedan del equivalente a
cinco (5) salarios mínimos, artículo 126 del Reglamento de la Ley del Trabajo.
(con edades entre 0 y 5 años).
2) Si la respuesta al punto anterior es negativa, verifique si el patrono cumple con
las alternativas previstas en el artículo Nº 127 del Reglamento de la Ley
Orgánica del Trabajo.
Nota 1: Los patronos están obligados a presentar anualmente a la Inspectoría
del Trabajo de su jurisdicción y al Consejo de Supervisión del Cuidado
Integral de los Hijos de los Trabajadores, un informe sobre el
cumplimiento de su obligación, conforme a las especificaciones de los
referidos organismos.
XII. REGISTRO DE INFORMACIÓN FISCAL (R.I.F)
Ref. Conclusiones/Fecha/Firma
1) Verifique si la compañía está inscrita en el R.I.F.
2) Verifique que se exhibe públicamente fotocopia del R.I.F (Artículo Nº 163 del
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta).
3) ¿Ha cambiado de dirección?
¿Se le participo este cambio a la Administración de Hacienda para modificar
el R.I.F? en caso afirmativo obtenga copia del mismo.
Nota: Están obligados a notificar a la Administración de Hacienda, dentro de
los veinte (20) días siguientes al cambio. (Artículo Nº 88 de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta de 1994)
4) Solicitó cambio de ejercicio. En caso afirmativo, obtenga copia de la resolución
mediante la cual la Administración de Hacienda autoriza el cambio de
ejercicio.
XIII. CÓDIGO DE COMERCIO
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Ref. Conclusiones/Fecha/Firma
1) Obtenga copia de la publicación original y modificaciones de los estatutos del
cliente.
Ref. Conclusiones/Fecha/Firma
2) Revise si el cliente lleva correctamente y al día los libros legales exigidos e
indique la fecha de actualización.
a) Diario.
b) Mayor.
c) Inventario.
d) Accionistas.
e) Actas de Asamblea.
f) Actas de Junta Directiva.
Nota: Todos los libros, excepto el mayor, deben estar sellados y foliados, no
deben contener asientos alterados, borrones, tachaduras, páginas
arrancadas ni mutilaciones; y deben conservarse hasta diez (10) años
después de la fecha del último asiento.
3) Verifique que el cliente haya enviado al Registro de Comercio el informe del
comisario del año anterior.
XIV. FISCALIZACIÓN
Ref. Conclusiones/Fecha/Firma
1) Verifique si la compañía ha sido fiscalizada en el último ejercicio económico:
a) I.N.C.E
b) S.S.O
c) S.E.N.I.A.T
d) Contraloría General de la República
e) Otros (Especifique)
Nota: En caso afirmativo, obtenga del cliente copia de los resultados de las
fiscalizaciones.
2) Revise y confirme el estado de las revisiones fiscales, reparos, apelaciones,
recursos, solicitudes de gracia, etc., que se hubiesen conocido en nuestra
anterior visita, o en la presente.
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FIRMA DEL ENCARGADO FIRMA DEL GERENTE
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